Wygenerowany przez All in One SEO Pro v5.0.1.1, jest to plik llms-full.txt używany przez LLM do indeksowania witryny. # Doradca podatkowy online - Kancelaria podatkowa - Porady podatkowe online - Tomasz Krywan Profesjonalne doradztwo w zakresie prawa podatkowego ## Wpisy ### [Blog](https://podatkoweopinie.pl/aktualnosci/) **Published:** 2 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl --- ### [Znacznik dla faktur zagranicznych](https://podatkoweopinie.pl/2026/03/znacznik-dla-faktur-zagranicznych/) **Published:** 22 marca, 2026 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Od 1 lutego 2026 r. obowiązkiem podatników jest wskazywanie w ewidencji VAT oraz części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT numeru identyfikującego fakturę w KSeF lub oznaczenia wskazującego na brak numeru KSeF. Z punktu widzenia tego obowiązku wszelkie dokumenty dzielą się na cztery grupy. Jedną z takich grup stanowią „zwykłe” faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej (np. faktury wystawione konsumentom, faktury wystawione przed objęciem podatnika obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF czy faktury wystawiane w okresie trwania całkowitej awarii KSeF). Faktury takie powinny być wykazywane ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT ze znacznikiem BFK. Inną grupę stanowią pozostałe dokumenty, które wykazywane są w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT ze znacznikiem DI. Jak czytamy w Broszurze informacyjnej dotyczącej struktury JPK\_VAT z deklaracją, oznaczenie to „*dotyczy dowodu innego niż faktura, dla której istnieje obowiązek wystawienia za pośrednictwem KSeF. Będą to dokumenty nieobjęte oznaczeniami OFF i BFK oraz faktury wystawione w trybie offline24 (art. 106nda ustawy) oraz w trakcie niedostępności systemu (art. 106nh ust. 1 ustawy), które na dzień przesłania ewidencji nie posiadają nadanego numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF*”. Przez pewien czas istniały wątpliwości czy w przypadku rozpoznawania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów oraz importu usług należy stosować znacznik BFK czy DI. Ostatecznie Ministerstwo Finansów opublikowało objaśnienia podatkowe, z których wynika, że w przypadku rozpoznawania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów oraz importu usług na podstawie zagranicznych faktur należy stosować oznaczenie BFK (zaś w przypadku rozpoznawania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów oraz importu usług na podstawie dowodów innych niż faktura – oznaczanych w JPK znacznikiem WEW – należy stosować oznaczenie DI). **Kategorie:** Porady --- ### [Znaczniki OFF, BFK oraz DI](https://podatkoweopinie.pl/2026/03/znaczniki-nrksef-off-bfk-oraz-di/) **Published:** 22 marca, 2026 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Od 1 lutego 2026 r. obowiązkiem podatników jest wskazywanie w ewidencji VAT oraz części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT (począwszy od pliku JPK\_VAT przesyłanego za luty 2026 r.) numeru identyfikującego fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF) lub oznaczenia wskazującego na brak numeru KSeF – OFF, BFK oraz DI. Z punktu widzenia tego obowiązku wszelkie dokumenty dzielą się na cztery grupy. Pierwszą grupę stanowią faktury, które na dzień przesłania pliku JPK\_VAT mają nadany numer w KSeF. W przypadku takich faktur w ewidencji VAT oraz w polu NrKSeF części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT wskazywany jest numer identyfikujący daną fakturę w KSeF. Jak przy tym czytamy w Broszurze informacyjnej dot. struktury JPK\_VAT z deklaracją (dalej nazywanej Broszurą), „p*odanie numeru KSeF ma zastosowanie do wszystkich trybów wystawiania faktur (offline24, awaria, niedostępność systemu), jeśli z chwilą złożenia JPK\_VAT z deklaracją faktury te zostały przesłane do KSeF i posiadają numer identyfikujący je w KSeF*”. Drugą grupę stanowią faktury, o których mowa w art. 106nf ust. 1 ustawy o VAT (tj. faktury wystawione w formie elektronicznej zgodnie ze wzorem faktury ustrukturyzowanej w okresie trwania „zwykłej” awarii KSeF), które na dzień przesłania pliku JPK\_VAT nie posiadają jeszcze numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF. Faktury takie należy wykazywać w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT z oznaczeniem OFF. Przy czym – jak czytamy w Broszurze informacyjnej dot. struktury JPK\_VAT z deklaracją – „*podatnik nie ma obowiązku dokonania korekty ewidencji JPK\_VAT po uzyskaniu numeru KSeF*”. Trzecią grupę stanowią „zwykłe” faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej (np. faktury wystawione konsumentom, faktury wystawione przed objęciem podatnika obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF czy faktury wystawiane w okresie trwania całkowitej awarii KSeF). Faktury takie powinny być wykazywane ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT z oznaczeniem BFK. Czwartą grupę stanowią pozostałe dokumenty, które wykazywane są w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT z oznaczeniem DI. Jak czytamy w Broszurze, oznaczenie to „*dotyczy dowodu innego niż faktura, dla której istnieje obowiązek wystawienia za pośrednictwem KSeF. Będą to dokumenty nieobjęte oznaczeniami OFF i BFK oraz faktury wystawione w trybie offline24 (art. 106nda ustawy) oraz w trakcie niedostępności systemu (art. 106nh ust. 1 ustawy), które na dzień przesłania ewidencji nie posiadają nadanego numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF”. Przy czym – jak czytamy dalej – „w przypadku ujęcia w ewidencji faktury wystawionej w trybie offline24 (art. 106nda ustawy) oraz w trakcie niedostępności systemu (art. 106nh ust. 1 ustawy), dla której zastosowano w ewidencji oznaczenie DI – po uzyskaniu numeru KSeF podatnik powinien skorygować zastosowane oznaczenie poprzez wprowadzenie nadanego numeru KSeF*”. **Kategorie:** Porady --- ### [Czy wybór zwolnienia podmiotowego bez dokonania zawiadomienia może być skuteczny?](https://podatkoweopinie.pl/2024/04/czy-wybor-zwolnienia-podmiotowego-bez-dokonania-zawiadomienia-moze-byc-skuteczny/) **Published:** 26 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł – zob. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200 000 zł (zob. art. 113 ust. 9 ustawy o VAT). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie naliczają podatku VAT należnego oraz zwolnieni są z większości obowiązków w zakresie VAT, np. nie muszą rejestrować się jako podatnicy VAT (zob. art. 96 ust. 3 ustawy o VAT). **Wybór zwolnienia podmiotowego po utracie prawa do zwolnienia lub rezygnacji z niego** Na podstawie art. 113 ust. 11 u.p.t.u., podatnik, który utracił prawo do tzw. zwolnienia podmiotowego (tj. zwolnienia obejmującego sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł) lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. Wybór taki dokonany może być od początku dowolnego miesiąca (kwestia ta przez dłuższy czas budziła wątpliwości, jednak potwierdził to Minister Finansów w interpretacji ogólnej z 24 kwietnia 2015 r. – PT3.8101.4.2015.LBE.72). **Termin zawiadomienia o wyborze zwolnienia podmiotowego** Z przepisów nie wynika przy tym termin zawiadomienia o dokonanym wyborze. Wskazane jest co prawda, aby zawiadomienie takie (w drodze aktualizacji zgłoszenia VAT-R) zostało dokonane w wynikającym z art. 96 ust. 12 u.p.t.u. terminie 7 dni, licząc od dnia rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia podmiotowego, jednak nie jest to bezwzględnie konieczne. **Dokonanie wyboru zwolnienia podmiotowego bez dokonania zawiadomienia** Przyjmuje się, że podatnik zachowujący się jak podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego korzysta z tego zwolnienia nawet, jeżeli przedmiotowego zawiadomienia we wskazanym terminie nie dokonał. Co istotne – potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe. Tytułem przykładu wskazać pragnę interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 czerwca 2023 r. (0112-KDIL1-1.4012.133.2023.2.HW) oraz z dnia 6 lipca 2023 r. (0114-KDIP1-3.4012.364.2023.1.JG). W interpretacjach tych przeczytać można, że „*przepis art. 113 ust. 11 ustawy nie uzależnia prawa do wyboru zwolnienia od terminu złożonego zawiadomienia w urzędzie tylko od spełnienia warunku określonego w tym przepisie, tj. bycia czynnym podatnikiem podatku VAT co najmniej przez rok licząc od końca roku, w którym podatnik utracił lub zrezygnował ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem, fakt złożenia przez podatnika zawiadomienia po upływie 7 dni, nie pozbawia go prawa do wyboru przysługującego mu zwolnienia, pod warunkiem, że podatnik zachowywał się jak podatnik, u którego sprzedaż korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy **Kategorie:** Porady --- ### [Kiedy udzielanie pożyczek podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?](https://podatkoweopinie.pl/2024/04/kiedy-udzielanie-pozyczek-podlega-opodatkowaniu-podatkiem-vat/) **Published:** 23 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Mimo upływu lat nadal jest kwestią sporną w jakim zakresie udzielanie pożyczek przez podmioty będące podatnikami VAT podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (jako świadczenie usług zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, o ile podatnik nie wybrał na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy o VAT opodatkowania usług, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy o VAT). **Stanowisko organów podatkowych** Zdaniem organów podatkowych w przypadkach takich udzielanie pożyczek podlega opodatkowaniu podatkiem VAT nawet, jeżeli pożyczki są przez podatników udzielane okazjonalnie (incydentalnie). Tytułem przykładu wskazać można interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 marca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.87.2022.5.IB), z dnia 31 sierpnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.635.2022.2.IO), z dnia 14 września 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.545.2022.2.I), z dnia 17 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.10.2023.2.IO), z dnia 29 września 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.531.2023.4.MG), z dnia 11 stycznia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.502.2023.4.IG) czy z dnia 15 kwietnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.108.2024.2.MG). Jak czytamy w trzeciej z tych interpretacji, „*czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym*”. **Stanowisko sądów administracyjnych** Odmienne stanowisko w tej kwestii reprezentują sądy administracyjne, z których orzecznictwa wynika, że nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT okazjonalne udzielanie pożyczek przez podmioty będące podatnikami VAT. Stanowisko takie zajął przykładowo Naczelny Sąd Administracyjnych w wyrokach z dnia 30 maja 2012 r. (sygn. II FSK 2276/10), z dnia 31 stycznia 2018 r. (sygn. II FSK 13/16), z dnia 24 kwietnia 2018 r. (II FSK 1105/16) oraz z dnia 27 października 2021 r. (sygn. III FSK 185/21). Jak czytamy w ostatnim z tych wyroków, „*opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają (…) te czynności, które realizowane są w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w przytoczonych przepisach. Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy ma zatem odpowiedź na pytanie, czy sporne umowy pożyczek były zawierane w ramach prowadzonej przez pożyczkodawcę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u. Wobec powyższego, w analizowanej sprawie należało rozstrzygnąć, że pożyczkodawca w odniesieniu do poszczególnych czynności prawnych udzielania pożyczek działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, wykazując w tym zakresie aktywność niemającą charakteru incydentalnego, a ukierunkowaną na zachowanie częstotliwości w celu zapewnienia trwałego zarobkowania*”. **Ochrona wynikająca z utrwalonej praktyki interpretacyjnej** Wskazać przy tym należy, że – jak stanowi art. 14n § 4 pkt 2 Ordynacji podatkowej – w przypadku zastosowania się przez podatnika w danym okresie rozliczeniowym do utrwalonej praktyki interpretacyjnej organów Krajowej Administracji Skarbowej stosuje się odpowiednio przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że podatnik, który w danym okresie rozliczeniowym zastosował się do utrwalonej praktyki organów podatkowych, jest chroniony tak, jak podatnicy posiadający interpretację indywidualną. Przy czym przez utrwaloną praktykę interpretacyjną rozumie się wyjaśnienia zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, dominujące w interpretacjach indywidualnych wydawanych w takich samych stanach faktycznych lub w odniesieniu do takich samych zdarzeń przyszłych oraz w takim samym stanie prawnym, w trakcie okresu rozliczeniowego, o którym mowa w art. 14n § 4 Ordynacji podatkowej, oraz w okresie 12 miesięcy przed rozpoczęciem tego okresu rozliczeniowego (zob. art. 14n § 5 Ordynacji podatkowej). Powoduje to, że dopóki Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie zmieni zaprezentowanego powyżej stanowiska, podatnicy VAT mogą bez obawy przyjmować, że w związku z udzielaniem pożyczek świadczą podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT usługi. Podatnikom takim przysługuje bowiem ochrona wynikająca z przepisów art. 14k-14m Ordynacji podatkowej. Tomasz Krywan, doradca podatkowy **Kategorie:** Porady --- ### [Czy można odliczać VAT z faktur otrzymywanych od dostawców kart paliwowych?](https://podatkoweopinie.pl/2024/04/czy-mozna-odliczac-vat-z-faktur-otrzymywanych-od-dostawcow-kart-paliwowych/) **Published:** 24 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Od dłuższego czasu istnieją wątpliwości budzi czy i w jakim zakresie dostawy paliwa oraz innych towarów opłacane za pomocą kart paliwowych mają charakter tzw. dostaw łańcuchowych. W grę wchodzą dwa schematy opodatkowania. **Pierwszy schemat** W przypadku pierwszego schematu opodatkowania dostawa paliwa lub innego towaru opłacana za pomocą karty paliwowej ma charakter dostawy łańcuchowej. W efekcie każdy z uczestniczących w łańcuchu dostaw podatnik wystawia fakturę na rzecz kolejnego podatnika z łańcucha, a jednocześnie temu kolejnemu podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia z otrzymanej faktury. **Drugi schemat** Natomiast w przypadku drugiego schematu opodatkowania dostawa paliwa lub innego towaru opłacana za pomocą karty paliwowej nie ma charakter dostawy łańcuchowej, a więc występuje jedynie między podatnikiem prowadzącym stację paliw i odbiorcą paliwa. W takim przypadku jedyną fakturą dokumentującą dostawę towarów powinna być faktura wystawiona przez podatnika prowadzącego stację paliw na rzecz odbiorcy paliwa. Jeżeli wystawiane są inne faktury dokumentujące tę dostawę (np. faktura wystawiana przez podatnika stację paliwa na rzecz emitenta karty oraz faktura wystawiana przez emitenta karty na rzecz odbiorcy paliwa lub innego towaru), podatnikowi otrzymującemu taką fakturę nie przysługuje prawo do odliczenia. **Stanowisko sądów** Preferowany przez większość podatników uczestniczących w transakcjach z wykorzystaniem kart paliwowych, a jednocześnie powszechnie przez nich stosowany, jest pierwszy ze wskazanych schematów. Niestety z orzecznictwa unijnego oraz krajowego wynika najczęściej, że właściwy jest drugi ze wskazanych schematów, a nie pierwszy. Przykłady to wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01 i z dnia 15 maja 2019 r. w sprawie C-235/18 oraz wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 sierpnia 2012 r. (sygn. I FSK 1177/11), z dnia 15 września 2017 r. (sygn. I FSK 2236/15) oraz z dnia 18 września 2019 r. (sygn. I FSK 825/16). **Stanowisko organów podatkowych** Mimo to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach najczęściej w przypadku transakcji z wykorzystaniem kart paliwowych potwierdzały prawidłowość pierwszego ze wskazanych na schematów, jeżeli kolejny w łańcuchu podmiot (w szczególności emitent karty paliwowej) ma prawo do kształtowania ceny towaru, warunków jego nabycia, ale także przykładowo obciążony zostaje ponoszeniem obowiązków reklamacyjnych w stosunku do np. wadliwego towaru (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 grudnia 2020 r. – 0114-KDIP1-2.4012.430.2020.2.JŻ, z dnia 20 września 2021 r. – 0111-KDIB3-1.4012.438.2021.1.KO, z dnia 28 stycznia 2022 r. – 0114-KDIP4-3.4012.866.2021.1.KM, z dnia 29 marca 2022 r. – 0114-KDIP4-2.4012.52.2022.1.KS, z dnia 9 września 2022 r. – 0114-KDIP1-2.4012.331.2022.1.JO, z dnia 25 października 2023 r. – 0114-KDIP4-2.4012.491.2023.1.MMA oraz z dnia 5 lutego 2024 r. – 0111-KDIB3-1.4012.742.2023.2.KO). Jak na razie nic nie wskazuje, aby stanowisko to miało się zmienić. **Ochrona wynikająca z utrwalonej praktyki interpretacyjnej** Wskazać przy tym należy, że – jak stanowi art. 14n § 4 pkt 2 Ordynacji podatkowej – w przypadku zastosowania się przez podatnika w danym okresie rozliczeniowym do utrwalonej praktyki interpretacyjnej organów Krajowej Administracji Skarbowej stosuje się odpowiednio przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że podatnik, który w danym okresie rozliczeniowym zastosował się do utrwalonej praktyki organów podatkowych jest chroniony tak jak podatnicy posiadający interpretację indywidualną. Przy czym przez utrwaloną praktykę interpretacyjną rozumie się wyjaśnienia zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, dominujące w interpretacjach indywidualnych wydawanych w takich samych stanach faktycznych lub w odniesieniu do takich samych zdarzeń przyszłych oraz w takim samym stanie prawnym, w trakcie okresu rozliczeniowego, o którym mowa w art. 14n § 4 Ordynacji podatkowej, oraz w okresie 12 miesięcy przed rozpoczęciem tego okresu rozliczeniowego (zob. art. 14n § 5 Ordynacji podatkowej). Dlatego też w mojej ocenie podatnicy mogą odliczać VAT z faktur wystawianych przez wystawców kart paliwowych (w zakresie w jakim faktury te dokumentują zakupy dokonywane w Polsce). Dokonując takich odliczeń są bowiem chronieni utrwaloną praktyką interpretacyjną w tym zakresie. Tomasz Krywan, doradca podatkowy **Kategorie:** Porady --- ### [Czy w okresie zawieszenia działalności można odliczać VAT](https://podatkoweopinie.pl/2024/04/czy-w-okresie-zawieszenia-dzialalnosci-mozna-odliczac-vat/) **Published:** 25 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorcy mają między innymi prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów (zob. art. 25 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców), jak również mają obowiązek regulować zobowiązania powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej (zob. art. 25 ust. 2 pkt 2 ustawy – Prawo przedsiębiorców). W zakresie tym przedsiębiorcy, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej, mogą zatem dokonywać zakupów towarów i usług. Przy dokonywaniu takich zakupów przedsiębiorcy, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej, mogą korzystać z prawa do odliczenia. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w treści wyjaśnień organów podatkowych, czego przykładem mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 grudnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP4-3.4012.485.2020.1.DS), z dnia 23 lipca 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.324.2021.3.AZ) oraz z dnia 28 września 2023 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.310.2023.4.LK). Jak czytamy w ostatniej z tych interpretacji, „*zawieszając działalność gospodarczą podatnik, co do zasady, nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a co za tym idzie, nie ma obowiązku składania deklaracji i rozliczenia podatku VAT za zawieszone okresy rozliczeniowe. Zachowuje jednak przy tym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych zakupów, które są niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów (utrzymania działalności)*”. **Utrzymanie prawa do odliczenia** Dodać przy tym należy, że zdaniem organów podatkowych warunkiem utrzymania prawa do odliczenia z faktur dokumentujących zakupy dokonywane w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej jest wznowienie wykonywania tej działalności. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 kwietnia 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.925.2021.3.MWJ), „*przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków stanowiących kontynuację kosztów ponoszonych przed zawieszeniem działalności gospodarczej związanych z przedłużeniem ważności usługi platformy internetowej służącej do prowadzenia sklepu oraz od wydatków nabywanych również przed zawieszeniem działalności gospodarczej i kontynuowanych w formie „nowych” usług a nie ich przedłużenia, takich jak: usługa serwera hostingowego do obsługi poczty elektronicznej, certyfikat zabezpieczający (…), odnowienie domeny internetowej. Przy czym wskazuję, że prawo do odliczenia z faktur dokumentujących ww. wydatki będzie Panu przysługiwało, o ile nastąpi wznowienie działalności gospodarczej, w ramach której przedmiotowe usługi będą związane z czynnościami opodatkowanymi oraz pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy*”. W świetle tego stanowiska podatnicy, którzy zlikwidowali zawieszoną działalność gospodarczą bez jej wznowienia, obowiązani są skorygować odliczony VAT. **Pozostałe zakupy** Sporna jest przy tym kwestia czy dopuszczalne jest również odliczanie podatku naliczonego również od innych zakupów dotyczących zawieszonej działalności opodatkowanej, tj. od zakupów innych niż takie, które mogą lub muszą wykonywać przedsiębiorcy w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej (zob. art. 25 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców). Według mnie tak – uważam, że brak w przepisach VAT zakazu odliczania podatku naliczonego w okresie zawieszenia działalności gospodarczej pozwala na odliczanie podatku naliczonego również od zakupów dokonywanych z naruszeniem przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców (o ile zakupy te wykorzystane zostały lub będą do wykonywania czynności dających prawo do odliczenia, w szczególności do wykonywania czynności opodatkowanych). Niestety organy podatkowe ze stanowiskiem tym się nie zgadzają. Jak bowiem czytamy w cytowanej już powyżej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 kwietnia 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.925.2021.3.MWJ), „*odnosząc się do kosztów, których poniesienie nie wynikało z wcześniejszych zobowiązań powstałych w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej, tj.: kosztów reklamy w mediach społecznościowych oraz modułu umożliwiającego negocjowanie cen przez potencjalnych kupujących, stwierdzam, że nie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków*”. **Zakupy dotyczące najmu prywatnego oraz działalności rolniczej** Podkreślić przy tym należy, że przedmiotowa wątpliwość nie dotyczy zakupów dotyczących opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, która nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, w szczególności zakupów dotyczących „prywatnego” wynajmu oraz działalności rolniczej. W tym zakresie do zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej nie dochodzi, a w konsekwencji nie ulega wątpliwości, iż podatnicy, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej, mogą odliczać VAT. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 lipca 2014 r. (sygn. IBPP2/443-298/14/BW), w której czytamy, że „*Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z otrzymywanych w okresie zawieszenia działalności faktur VAT dokumentujących poniesione w związku z wynajmowanym lokalem wydatki (w szczególności dotyczące wyposażenia lokalu, remontu tego lokalu oraz innych kosztów związanych z tym lokalem)*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy **Kategorie:** Porady --- ### [Zmiany podatkowe na rok 2022 – Ograniczenie wysokości wartości początkowej środków trwałych używanych przez podatnika przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych](https://podatkoweopinie.pl/2021/11/zmiany-podatkowe-na-rok-2022-ograniczenie-wysokosci-wartosci-poczatkowej-srodkow-trwalych-uzywanych-przez-podatnika-przed-wprowadzeniem-ich-do-ewidencji-srodkow-trwalych-oraz-wartosci-niematerialnyc/) **Published:** 12 listopada, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** W przypadku osób fizycznych możliwe jest zaliczanie do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Do końca 2021 r. w przypadkach takich wartością początkową jest co do zasady cena nabycia tych środków trwałych lub wartości niematerialnej i prawnej. Dotyczy to również sytuacji, gdy ich aktualna wartość rynkowa jest znacznie niższa od ceny ich nabycia. Potwierdzały to wielokrotnie w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem mogą być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 listopada 2009 r. (sygn. ILPB1/415-994/09-2/AA), interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 listopada 2012 r. (sygn. ITPB1/415-968/12/AK) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 19 czerwca 2013 r. (sygn. IPTPB1/415-185/13-4/AP). Z dniem 1 stycznia 2022 r. stan prawny w tym zakresie ulegnie zmianie. W treści art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT dokonane bowiem zostanie zastrzeżenie, że jeżeli odpłatnie nabyte przez podatników środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne były używane przez podatnika przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie były wcześniej amortyzowane, ich wartością początkową jest cena ich nabycia, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej. **Kategorie:** Porady --- ### [Zmiany podatkowe na rok 2022 - Uznanie za przychody z działalności gospodarczej przychodów ze sprzedaży przedmiotów wykupionych z leasingu na cele prywatne](https://podatkoweopinie.pl/2021/10/nowy-lad-uznanie-za-przychody-z-dzialalnosci-gospodarczej-przychodow-ze-sprzedazy-przedmiotow-wykupionych-z-leasingu-na-cele-prywatne/) **Published:** 29 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Nawet jeżeli umowa tzw. leasingu operacyjnego zostaje zawarta przez podatnika będącego osobą fizyczną w ramach działalności gospodarczej, nie ma przeszkód, aby użytkowany na podstawie tej umowy przedmiot (najczęściej samochód) został wykupiony na cele prywatne dotychczasowego leasingobiorcy (w takim przypadku faktury wykupu nie księguje się ani dla celów VAT, ani dla celów podatku dochodowego). Wówczas wykupywany z leasingu operacyjnego przedmiot nigdy nie staje się składnikiem majątku firmy osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. **Obecny stan prawny** W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. przychody ze sprzedaży takich składników majątku osób fizycznych nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody z ich sprzedaży powstają tylko, jeżeli sprzedaż nastąpiła przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (wykup z leasingu) leasingowanej rzeczy (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT). Po upływie tego okresu sprzedaż przedmiotu leasingu wykupionego „prywatnie” nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wielokrotnie potwierdzały to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 5 listopada 2015 r. (sygn. IPTPB3/4511-206/15-2/RR) czy interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 września 2017 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.227.2017.2.RR), z dnia 5 stycznia 2018 r. (sygn. 0112-KDIL3-1.4011.354.2017.1.AA) oraz z dnia 4 lipca 2018 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.286.2018.2.BO). **Stan prawny obowiązujący od 1 stycznia 2022 r.** Z dniem 1 stycznia 2022 r. stan prawny w tym zakresie ulegnie zmianie. Jak bowiem stanowić będzie dodawany art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o PIT, za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej uważane będą przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o PIT (a więc na podstawie umowy leasingu operacyjnego). Będzie tak – co wynikać będzie z art. 10 ust. 2 pkt 4 ustawy o PIT – również w przypadku składników majątku wycofanych z działalności gospodarczej, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Spowoduje to, że w przypadku samochodów wykupywanych leasingu sprzedaż bez podatku dochodowego możliwa będzie dopiero po upływie sześciu lat od końca miesiąca, w którym zostaną one wycofane z działalności gospodarczej. **Sprzedaż składników majątku wykupionych z leasingu przed 1 stycznia 2022 r.** Dodać należy, że wskazane przepisy będą miały zastosowanie do składników nabytych po dniu 31 grudnia 2021 r. (zob. art. 51 ustawy nowelizującej z 29 października 2021 r.). W konsekwencji sprzedaż składników majątku wykupionych z leasingu na cele prywatne przed 1 stycznia 2021 r. nie będzie skutkować powstawaniem przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a jeżeli nastąpi po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (wykup z leasingu) – nie będzie skutkować powstawaniem przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym w ogóle. **Kategorie:** Porady --- ### [Zmiany podatkowe na rok 2022 - zmiany w przepisach o wspólnym opodatkowaniu małżonków](https://podatkoweopinie.pl/2021/11/nowy-lad-zmiany-w-przepisach-o-wspolnym-opodatkowaniu-malzonkow/) **Published:** 1 listopada, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie art. 6 ust. 2 u.p.d.o.f. istnieje możliwość wspólnego rozliczania się małżonków. Z dniem 1 stycznia 2022 r. dokonane zostaną dwie korzystne dla podatników zmiany w przepisach określających ta możliwość. Co ważne, z oby tych zmian będzie można skorzystać już rozliczając się za rok 2021. **Umożliwienie korzystania ze wspólnego rozliczenia w roku zawarcia związku małżeńskiego** Obecnie jednym z warunków możliwości wspólnego rozliczenia małżonków było istnieje między nimi przez cały rok wspólności majątkowej. Wyłącza to możliwość korzystania ze wspólnego rozliczenia w roku, w którym został zawarty związek małżeński. Z dniem 1 stycznia 2022 r. stan prawny w tym zakresie ulegnie zmianie, tj. umożliwione zostanie korzystanie przez małżonków ze wspólnego rozliczenia również w roku, w którym został zawarty związek małżeński. Warunkiem tego będzie, aby małżeństwo trwało do końca roku podatkowego i do końca roku podatkowego istniała między małżonkami wspólność majątkowa (wynikać to będzie z art. 6 ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f.). Podobnie ze wspólnego opodatkowania dochodów skorzystać będzie mógł podatnik, który w danym roku zawrze związek małżeński, jeżeli jego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego albo zmarł po upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego za ten rok (wynikać to będzie ze znowelizowanej treści art. 6a ust. 1 u.p.d.o.f.). **Umożliwienie korzystania ze wspólnego rozliczenia przez podatników, którzy nie korzystają aktywnie z opodatkowania w formie podatku liniowego lub ryczałtu** Jednym z warunków wspólnego rozliczania się małżonków jest, aby małżonkowie nie korzystali z jednej z form opodatkowania wyłączających możliwość takiego rozliczenia (zob. art. 6 ust. 8 u.p.d.o.f.). Takimi formami są między innymi opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej w formie tzw. podatku liniowego oraz opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.. Obecnie wyłączenie to może mieć zastosowanie mimo, że małżonek nie uzyskał w roku podatkowym żadnego przychodu z działalności gospodarczej (lub z działów specjalnych produkcji rolnej) ani nie poniósł żadnego kosztu uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. Jest tak, jeżeli małżonek taki w przeszłości wybrał opodatkowanie w jednej ze wskazanych form i nie zlikwidował działalności gospodarczej (działów specjalnych produkcji rolnej) ani nie wybrał formy opodatkowania uprawniającej do wspólnego rozliczenia. Z dniem 1 stycznia 2022 r. wprowadzona zostanie zmiana w tym zakresie. Dokonany w przeszłości wybór opodatkowania w formie podatku liniowego lub ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie będzie już stanowić przeszkody we wspólnym rozliczeniu się małżonków, którzy przez cały rok podatkowy nie osiągnęli przychodów, ani nie ponieśli kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w przepisach o opodatkowaniu w formie podatku liniowego lub w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie są również obowiązani lub nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani nie są obowiązani albo nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń (wynikać to będzie z art. 6 ust. 8 pkt 1 u.p.d.o.f.). A zatem od 1 stycznia 2022 r. wspólnie rozliczyć się będą mogli również małżonkowie, którzy złożą „zerowe” zeznanie PIT-36L lub PIT-28. **Kategorie:** Porady --- ### [Zmiany podatkowe na rok 2022 - Rozszerzenie tzw. ulgi mieszkaniowej](https://podatkoweopinie.pl/2021/11/nowy-lad-rozszerzenie-tzw-ulgi-mieszkaniowej/) **Published:** 4 listopada, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT zwolnione są od podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e ustawy o PIT, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat (do końca 2018 r. okres ten wynosił dwa lata) od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Jest to tzw. ulga mieszkaniowa (w podatku dochodowym od osób fizycznych). **Stan prawny obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.** Z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT wynika przy tym, że uprawniającymi do korzystania z tego zwolnienia wydatkami na własne cele mieszkaniowe mogą być wydatki poniesione na spłatę kredytów (pożyczek) oraz odsetek od tych kredytów (pożyczek) zaciągniętych przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT. Do końca 2021 r. nie dotyczy to jednak – jak wynikało z orzecznictwa sądów administracyjnych – wydatków na spłatę kredytów (pożyczek) zaciągniętych na nabycie (budowę, rozbudowę) zbywanej nieruchomości (zob. przykładowo wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 grudnia 2015 r. – sygn. II FSK 2563/13, z dnia 9 grudnia 2016 r. – sygn. II FSK 3218/14 oraz z dnia 7 lutego 2017 r. – sygn. II FSK 82/15). **Stan prawny obowiązujący od 1 stycznia 2022 r.** Z dniem 1 stycznia 2022 r. stan prawny w tym zakresie uległ zmianie. Jak bowiem stanowić będzie dodawany z art. 21 ust. 30a ustawy o PIT, wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT. Będzie tak również, gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o PIT, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką). **Zakres stosowani**a Wskazanej zmianie nie towarzyszy określenie dotyczącej jej przepisu przejściowego. W konsekwencji dotyczyć jej będzie art. 70 ustawy nowelizującej wprowadzającej Nowy Ład przewidujący, że nowe przepisy mają zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. Wydaje się w związku z tym, że na omawianej zmianie skorzystać będą mogli tylko podatnicy, którzy dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości uzyskają po 31 grudnia 2021 r. **Kategorie:** Porady --- ### [Faktury ustrukturyzowane](https://podatkoweopinie.pl/2021/10/faktury-ustrukturyzowane/) **Published:** 8 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** W dniu 1 października 2021 r. Sejm uchwalił (i skierował do rozpatrzenia przez Senat) ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. Ustawa ta przewiduje wprowadzenie z dniem 1 stycznia 2022 r. możliwości wystawiania tzw. faktur ustrukturyzowanych. **Wystawianie faktur ustrukturyzowanych** Faktury ustrukturyzowane będą fakturami wystawianymi przez podatników przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie (zob. art. 2 pkt 32a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Faktury te będą wystawiane przy wykorzystaniu udostępnionego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych wzoru i będą uznawane za wystawione w dniu przesłania ich do Krajowego Systemu e-Faktur. Będą one przechowywane w Krajowym Systemie e-Faktur przez okres 10 lat, licząc od końca roku, w którym zostały wystawione (zob. dodawany art. 112aa ust. 1 u.p.t.u.). **Akceptacja otrzymywania faktur ustrukturyzowanych** Otrzymywanie faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur będzie wymagać akceptacji odbiorcy takiej faktury (zob. dodawany art. 106na ust. 2 ustawy o VAT). W sytuacji gdy odbiorca faktury ustrukturyzowanej nie wyrazi zgody na jej otrzymanie przy użyciu KSeF, wystawca zachowa prawo do wystawienia faktury ustrukturyzowanej w systemie, lecz wystawioną fakturę będzie obowiązany przekazać odbiorcy w inny uzgodniony z nim sposób (zob. dodawany art. 106g ust. 3b ustawy o VAT), np. e-mailem w postaci elektronicznej lub papierowej. **Korzyści z wystawiania faktur ustrukturyzowanych** Podatnicy wystawiający faktury ustrukturyzowane będą mogli korzystać z dwóch preferencji podatkowych. Przy czym z preferencji tych korzystać będą mogli zarówno podatnicy, którzy przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur będą faktury ustrukturyzowane wystawiać i przesyłać do odbiorcy, jak i podatnicy, którzy przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur faktury ustrukturyzowane będą tylko wystawiać (przesyłając te faktury odbiorcom poza Krajowym Systemem e-Faktur). Preferencje te polegać będą na: - możliwości rozliczania faktur korygujących zmniejszających wystawianych w postaci faktury ustrukturyzowanej bez konieczności posiadania dokumentacji, o której mowa w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT (zob. dodawany art. 29a ust. 15 pkt 5 ustawy o VAT); a zatem faktury korygujące zmniejszające wystawiane w postaci faktury ustrukturyzowanej rozliczane będą przez sprzedawców zawsze w okresie rozliczeniowym ich wystawienia; z kolei nabywcy (którzy zaakceptowali otrzymywanie faktur ustrukturyzowanych przy użyciu ) na podstawie takich faktur korygujących zmniejszenia kwot podatku naliczonego obowiązani będą dokonywać zawsze w okresie rozliczeniowym, w którym je otrzymali przy użyciu (zob. dodawany art. 86 ust. 19c ustawy o VAT), - możliwości otrzymywania przez podatników wystawiających wyłącznie faktury ustrukturyzowane zwrotu podatku naliczonego nad należnym w skróconym do 40 dni terminie (zob. projektowane art. 87 ust. 6c-6e ustawy o VAT). **Kategorie:** Porady --- ### [Rozszerzenie zakresu świadczonych usług](https://podatkoweopinie.pl/2021/10/rozszerzenie-zakresu-swiadczonych-uslug/) **Published:** 12 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Miło nam poinformować o rozpoczęciu współpracy z firmą Ekspertia Patrycja Lechowska. Wspólnie proponujemy pomoc w zakresie: - inteligentnej obsługi księgowej ukierunkowanej na aktywne doradztwo - wyboru optymalnej formy prowadzenia działalności i formy opodatkowania - pozyskiwania dotacji - audytu księgowego i podatkowego. **Kategorie:** Porady --- ### [Towary oznaczane kodem GTU_06 (wpis aktualizowany)](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_06/) **Published:** 9 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Do towarów oznaczanych kodami GTU należą między innymi urządzenia elektroniczne oraz części i materiałów do nich określone w poz. 7, 8, 59-63, 65, 66, 69 i 94-96 załącznika nr 15 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., a także folia typu stretch określona w poz. 9 tego załącznika. Są to: 1. tonery bez głowicy drukującej do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych (PKWiU ex 20.59.12.0), 2. kasety z tuszem bez głowicy do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych (PKWiU ex 20.59.30.0), 3. folia typu stretch (PKWiU ex 22.21.30.0), 4. procesory (PKWiU ex 26.11.30.0), 5. komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych (PKWiU 26.20.1), 6. dyski twarde (HDD) (PKWiU ex 26.20.21.0), 7. dyski SSD (PKWiU ex 26.20.22.0, ex 58.29.11.0, ex 58.29.29.0 oraz ex 59.11.23.0), 8. telefony komórkowe, w tym smartfony (PKWiU ex 26.30.22.0), 9. konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem – z wyłączeniem części i akcesoriów (PKWiU ex 26.40.60.0), 10. aparaty fotograficzne cyfrowe i kamery cyfrowe (PKWiU 26.70.13.0), 11. kasety z tuszem i głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych, tonery z głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych (PKWiU ex 28.23.26.0). Towary te powinny być oznaczane kodem GTU\_06 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. f rozporządzenia). **Uwaga zmiana!** **Z dniem 1 lipca 2021 r. doprecyzowano, że kod GTU\_06 dotyczy również folii typu stretch. Do 30 czerwca 2021 r. kwestia ta nie była całkowicie jednoznaczna.** **Urządzenia wykorzystywane przy świadczeniu usług dostępu internetu** Do towarów oznaczanych kodem GTU\_06 nie należą według mnie urządzenia wykorzystywane przy świadczeniu usług dostępu do internetu takie jak routery, przełączniki sieciowe (switch’e) czy anteny odbiorczo-nadawcze. Jest tak, gdyż w mojej ocenie: 1. routery są na gruncie PKWiU klasyfikowane w grupowaniu 26.30.23.0 obejmującym pozostałe aparaty telefoniczne i aparatura do transmisji lub odbioru głosu, obrazu lub innych danych, włączając aparaturę do komunikacji w sieci przewodowej lub bezprzewodowej (takiej jak lokalna lub rozległa sieć komputerowa); wideofony; 2. przełączniki sieciowe (switch’e) są klasyfikowane w grupowaniu 27.33.13.0 obejmującym wtyczki i gniazda wtykowe oraz inne rodzaje aparatury łączeniowej lub zabezpieczającej obwody elektryczne, gdzie indziej niesklasyfikowane; 3. anteny odbiorczo-nadawcze są klasyfikowane w grupowaniu 26.30.40.0 obejmującym anteny i reflektory antenowe wszelkich typów i części do nich; części do urządzeń nadawczych dla radiofonii i telewizji oraz kamer telewizyjnych. W związku z tym uważam, że żaden z tych towarów nie należy do grupowania PKWiU 26.20.1 obejmującego komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych, a więc do towarów wymienionych w poz. 60 załącznika nr 15 do u.p.t.u. Towary te nie należą również do towarów wymienionych w pozostałych pozycjach załącznika nr 15 do u.p.t.u., w szczególności w pozostałych pozycjach wymienionych w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. f rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. **Telefony komórkowe** Telefony komórkowe wymienione są w poz. 63 załącznika nr 15 do u.p.t.u. W konsekwencji należą one do towarów, których dokumentowane fakturami dostawy oznaczane powinny być kodem GTU\_06. **Dekodery telewizji satelitarnej** Dekodery telewizji satelitarnej klasyfikowane są na gruncie PKWiU w grupowaniu 26.40.20.0 (obejmującym odbiorniki telewizyjne, nawet zawierające odbiorniki radiowe lub aparaturę do zapisu lub odtwarzania dźwięku lub obrazu). Są to zatem urządzenia wymienione w poz. 64 załącznika nr 15 do u.p.t.u., a więc w pozycji, która nie została wskazana w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. f rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Powoduje to, że dostaw dekoderów telewizji satelitarnej nie należy oznaczać kodem GTU\_06 (jak również żadnym z pozostałych kodów GTU). **Sterowniki do pieców centralnych** Według mnie sterowniki do pieców centralnych są na gruncie PKWiU w grupowaniu 26.51.66.0 (grupowanie to obejmuje instrumenty, przyrządy i aparatura pomiarowe i kontrolne, gdzie indziej niesklasyfikowane). W konsekwencji uważam, że sterowniki do pieców centralnych nie należą do towarów wymienionych w załączniku nr 15 do u.p.t.u., a w konsekwencji ich dostaw nie należy oznaczać kodem GTU\_06 (jak również żadnym z pozostałych kodów GTU). **Komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych** Z dniem 1 stycznia 2021 r. załącznik nr 15 do ustawy o VAT (określający między innymi towaru i usługi, które objęte mogą być obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności) otrzymał nowe brzmienie. Zmiany związane były z zastąpieniem stosowanej dotychczas do klasyfikowania towarów i usług wymienionych w tym załączniku klasyfikacji PKWiU z 2008 r. klasyfikacją PKWiU z 2015 r. Jedna ze zmian dotyczyła poz. 60, która do końca 2020 r. zawierała symbol PKWiU 26.20.1 oraz nazwę towarów „Komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych”. Od 1 stycznia 2021 r. pozycja ta zawierała symbol ex 26.20.1 oraz nazwę towarów „Komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych oraz części i akcesoria do nich – wyłącznie komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych”. Spowodowało to, że poz. 60 załącznika nr 15 do ustawy o VAT stały się tylko niektóre z towarów objętych grupowaniem PKWiU 26.20.1, tj. te z takich towarów, które są komputerami lub pozostałymi maszynami do automatycznego przetwarzania danych. Towarami takimi nie były natomiast również objęte tym działem części i akcesoria do komputerów i pozostałych maszyn do automatycznego przetwarzania danych, np. monitory komputerowe. Z dniem 1 października 2021 r. symbol „ex” został jednak z poz. 60 załącznika nr 15 do ustawy o VAT usunięty. W konsekwencji obecnie pozycja ta obejmuje wszystkie towary objęte grupowaniem PKWiU 26.20.1. Tym samym od 1 stycznia 2021 r. kod GTU\_06 stosowany jest do wszystkich towarów klasyfikowanych na gruncie PKWiU w grupowaniu 26.20.1 (w tym do monitorów komputerowych klasyfikowanych na gruncie PKWiU w grupowaniu o symbolu 26.20.17.0). [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Zakres stosowania kodów GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) **Published:** 21 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Od 1 października 2020 r. istnieje obowiązek wykazywania w ewidencji VAT oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług (zob. § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Analogiczne oznaczenia powinny być wykazywane w części ewidencyjnej nowego pliku JPK\_VAT poprzez zaznaczanie wartości 1 w polach GTU\_01 – GTU\_13. [GTU\_01](http://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-symbolem-gtu_01/) – towary oznaczane kodem GTU\_01 [GTU\_02](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_02/) – towary oznaczane kodem GTU\_02 [GTU\_03](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_03/) – towary oznaczane kodem GTU\_03 [GTU\_04](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_04/) – towary oznaczane kodem GTU\_04 [GTU\_05](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_05/) – towary oznaczane kodem GTU\_05 [GTU\_06](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_06/) – towary oznaczane kodem GTU\_06 [GTU\_07](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_07/) – towary oznaczane kodem GTU\_07 [GTU\_08](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_08/) – towary oznaczane kodem GTU\_08 [GTU\_09](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_09-wpis-aktualizowany/) – towary oznaczane kodem GTU\_09 [GTU\_10](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_10-wpis-aktualizowany/) – towary oznaczane kodem GTU\_10 [GTU\_11](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/uslugi-oznaczane-symbolem-gtu_11/) – usługi oznaczane kodem GTU\_11 [GTU\_12](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/uslugi-oznaczane-symbolem-gtu_12/) – usługi oznaczane kodem GTU\_12 [GTU\_13](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/uslugi-oznaczane-symbolem-gtu_13/) – usługi oznaczane kodem GTU\_13 **Zakres stosowania** Z wyjaśnień udzielanych przez Ministerstwo Finansów wynika, iż kody te należy stosować wyłącznie do sprzedaży dokumentowanej fakturami (jeżeli jest to sprzedaż określonych przepisami towarów i usług). W szczególności kodów GTU nie stosuje się do czynności udokumentowanych dokumentem zbiorczym wewnętrznym zawierającym sprzedaż z kas rejestrujących „RO” i dokumentem wewnętrznym „WEW”. Od 1 lipca 2021 r. wynika to wprost z § 10 ust. 3a rozporządzenia. **Uwaga zmiana!** **Od 1 lipca 2021 r. z przepisów wynika wprost, że kodów GTU nie stosuje się do czynności udokumentowanych dokumentem zbiorczym wewnętrznym zawierającym sprzedaż z kas rejestrujących „RO” i dokumentem wewnętrznym „WEW”.** **Kody GTU a faktury zaliczkowe** Stosowanie kodów GTU konieczne jest również w przypadku wykazywania w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT dokumentowanych fakturami zaliczek (dotyczących towarów lub usług objętych stosowaniem kodów GTU). Wynika to z jednej z odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT, w której Ministerstwo wprost wskazało, że „*oznaczenia GTU\_01-13 dotyczą również faktur zaliczkowych*”. **Kody GTU a faktury korygujące** Kody GTU powinny być stosowane przy wystawianiu faktur korygujących, jeżeli korekta dotyczy towarów lub usług objętych tymi kodami. W przeciwnym razie kodów GTU tych nie należy stosować. Wynika to wprost z jednej z odpowiedzi Ministra Finansów na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT, w której można przeczytać, że „*symbolami GTU należy oznaczać fakturę korygującą, w przypadku korekty dotyczącej towaru/usługi objętych oznaczeniami GTU. Natomiast gdy korekta dotyczy wyłącznie towaru/usługi nieobjętych oznaczeniami GTU, faktury korygującej nie należy oznaczać w ten sposób*”. **Kody GTU a faktury na osoby prywatne** Z wyjaśnień udzielanych przez Ministerstwo Finansów wynika, że kody GTU należy stosować do sprzedaży dokumentowanej fakturami (jeżeli jest to sprzedaż towarów i usług określonych przepisami). Dotyczy to wszelkiej sprzedaży dokumentowanej fakturami, a więc również sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. A zatem wykazując w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT faktury dokumentujące sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych należy stosować kodów GTU. **Kody GTU a czynności nieodpłatne** Kody GTU nie są stosowane do oznaczania podlegających opodatkowaniu (na podstawie art. 7 ust. 2 lub art. 8 ust. 2 ustawy o VAT) czynności nieodpłatnych Wynika to wprost z odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytanie „*Czy GTU służą do oznaczania nieodpłatnego przekazania towarów z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?*”. Udzielona przez Ministerstwo Finansów odpowiedź brzmi „*Nie. Oznaczenia dostaw towarów i świadczenia usług GTU nie dotyczą zbiorczych informacji o sprzedaży nieudokumentowanej fakturami (także w sytuacji gdy w danym okresie wystąpiło tylko jedno takie przekazanie)*”. Co prawda odpowiedź na bezpośrednio dotyczy tylko podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów, lecz ma odpowiednie zastosowanie także do podlegających opodatkowaniu nieodpłatnie świadczonych usług. **Kody GTU a WDT i eksport towarów** Kody GTU (a precyzyjniej dotyczące towarów kody GTU\_01-GTU\_10) powinny być wykazywane w stosunku do dokumentowanej fakturami wszelkiej sprzedaży podatników, w tym do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz eksportu towarów. Wprost potwierdziło to Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na jedno z pytań dotyczących nowego pliku JPK\_VAT. **Kody GTU a świadczenie usług, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju** Kody GTU (a precyzyjniej dotyczące towarów kody GTU\_11-GTU\_13) powinny być wykazywane również przy wykazywaniu dokumentowanego fakturami świadczenia usług, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju (potocznie nazywanego często eksportem usług). Wprost potwierdziło to Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na jedno z pytań dotyczących nowego pliku JPK\_VAT. **Kody GTU a korekty dokonywane w ramach ulgi na złe długi** Przy wykazywaniu w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT korekt w ramach ulgi na złe długi (określonej przepisami art. 89a ustawy o VAT) kodów GTU nie należy stosować. Wynika to wprost z jednej z odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT, w której czytamy, że „*w przypadku korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego, wykonanej zgodnie z art. 89a ust. 1 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stosuje się oznaczeń kodów grup towarów i usług GTU*”. **Towary lub usługi objęte dwoma lub więcej kodami GTU na fakturze** Zmiany wprowadzone z dniem 1 października 2020 r. nie spowodowały zmiany zasady, że faktury są w ewidencji VAT oraz w pliku JPK\_VAT wykazywane za pomocą jednego zapisu. Jest tak nawet, jeżeli dana faktura dokumentuje towary lub usługi objęte dwoma lub więcej kodami GTU. Jak czytamy w Broszurze informacyjnej dotyczącej struktury JPK\_VAT z deklaracją, pola GTU „*wypełnia się dla całej faktury poprzez zaznaczenie „1” we właściwych polach odpowiadających symbolom od GTU\_01 do GTU\_13, w przypadku wystąpienia dostawy towaru lub świadczenia usługi na ewidencjonowanym dokumencie, bez wyodrębniania poszczególnych wartości, kwot podatku, itp.*”. **Kody GTU a raporty fiskalne** Z odpowiedzi udzielanych przez Ministerstwo Finansów na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT wynika, że kody GTU należy stosować wyłącznie do sprzedaży dokumentowanej fakturami (jeżeli jest to sprzedaż określonych przepisami towarów i usług). Jak czytamy w jednej z takich odpowiedzi, „*oznaczenia dostaw towarów i świadczenia usług GTU nie dotyczą zbiorczych informacji o sprzedaży ewidencjonowanej na kasie rejestrującej*”, jak również że „*oznaczenia dostaw towarów i świadczenia usług GTU nie dotyczą zbiorczych informacji o sprzedaży nieudokumentowanej fakturami*”. A zatem wykazując w ewidencji VAT oraz nowym pliku JPK\_VAT raporty fiskalne nie należy stosować kodów GTU. **Kody GTU a zakupy** Kody GTU stosowane powinny być wyłącznie do oznaczania dokonywanej przez podatników sprzedaży (o ile jest to sprzedaż określonych przepisami towarów i usług). Kody tych nie należy stosować do oznaczania dokonywanych przez podatników zakupów. **Kody GTU a wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów oraz import usług** Brak obowiązku stosowania kodów GTU do dokonywanych zakupów dotyczy również zakupów skutkujących pojawieniem się u nabywcy podatku VAT należnego, tj. wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, importu usług oraz dostaw towarów, dla których podatnikiem jest nabywca. Jak czytamy w jednej z odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT, „*kody grup towarów i usług służące do oznaczania w nowym JPK\_VAT z deklaracją pozycji w ewidencji sprzedaży (od GTU\_01 do GTU\_13), nie mają zastosowania do nabyć, które u podatnika będącego nabywcą, skutkują zapisami po stronie sprzedażowej (np. WNT czy import usług)*”. [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Zakres stosowania oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Published:** 29 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Z dniem 1 października 2020 r. wprowadzony został obowiązek wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń dotyczących niektórych transakcji (zob. § 10 ust. 4 oraz § 11 ust. 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Analogiczne oznaczenia powinny być wykazywane w nowym pliku JPK\_VAT. Zakres stosowania tych oznaczeń został wskazany w poniższych wpisach: [EE](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/stosowanie-oznaczenia-ee/) – transakcje oznaczane symbolem EE [TP](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/stosowanie-oznaczenia-tp/) – transakcje oznaczane symbolem TP [TT\_WNT oraz TT\_D](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/stosowanie-oznaczen-tt_wnt-oraz-tt_d/) – transakcje oznaczane symbolami TT\_WNT oraz TT\_D [MR\_T oraz MR\_UZ ](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/stosowanie-oznaczen-mr_t-oraz-mr_uz/)– transakcje oznaczane symbolami MR\_T oraz MR\_UZ [B\_SPV, B\_SPV\_DOSTAWA oraz B\_MPV\_PROWIZJA](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/stosowanie-oznaczen-b_spv-b_spv_dostawa-oraz-b_mpv_prowizja/) – transakcje oznaczane symbolami B\_SPV, B\_SPV\_DOSTAWA oraz B\_MPV\_PROWIZJA [IMP](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/stosowanie-oznaczenia-imp/) – transakcje oznaczane symbolem IMP **Uwaga zmiana!** **Do 30 czerwca 2021 r. istniał obowiązek oznaczania kodem MPP transakcji objętych obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności. Obowiązek stosowania tego kodu mieli zarówno sprzedawcy, jak i nabywcy.** **Z dniem 1 lipca 2021 r. przepisy określające obowiązek stosowania kodu MPP zostały uchylone. W konsekwencji obecnie transakcji objętych obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności nie należy w szczególny sposób oznaczać w ewidencji VAT ani w pliku JPK\_VAT.** **Zakres stosowania** Inaczej niż w przypadku kodów GTU, oznaczenia dotyczące transakcji powinny być stosowane również w celu oznaczania transakcji, które nie są udokumentowane fakturami. Wyjątek od 1 lipca 2021 r. dotyczy czynności udokumentowanych dokumentem zbiorczym wewnętrznym zawierającym sprzedaż z kas rejestrujących kodem RO (zob. § 10 ust. 4a rozporządzenia). **Uwaga zmiana!** **Od 1 lipca 2021 r. oznaczeń transakcji nie stosuje się do czynności udokumentowanych dokumentem zbiorczym wewnętrznym zawierającym sprzedaż z kas rejestrujących „RO”.** Nie zostało natomiast określone wyłączenie stosowania oznaczeń do czynności udokumentowanych dokumentami wewnętrznymi oznaczanymi kodem WEW. W konsekwencji stosowanie oznaczeń transakcji może być w przypadku tych czynności konieczne. [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) **Kategorie:** Porady --- ### [Usługi oznaczane kodem GTU_13](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/uslugi-oznaczane-symbolem-gtu_13/) **Published:** 18 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Do usług podlegających oznaczaniu kodami GTU należą między innymi usługi transportowe i gospodarki magazynowej (PKWiU 49.4, 52.1.) Świadczenie tych usług powinno być oznaczane kodem GTU\_13 (zob. § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia). **Usługi spedycyjne** Usługi spedycyjne są klasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 52.29.1 obejmującym usługi towarowych agencji transportowych. Usługi spedycyjne nie należą zatem do usług oznaczanych kodem GTU\_13. Jest tak mimo, że elementem usług spedycyjnych jest świadczenie usług transportowych. Nie jest to okoliczność decydująca o obowiązku stosowania kodu GTU\_13. **Usługi transportu odpadów na zlecenie** Usługi transportu odpadów na zlecenie (bez zbierania i usuwania odpadów) są na gruncie PKWiU klasyfikowane w grupowaniu 49.41.19.0 obejmującym pozostały transport drogowy towarów. Usługi te należą zatem do usług transportowych, których dokumentowane fakturami świadczenie należy oznaczać kodem GTU\_12. **Świadczenie usług kierowania ciężarowymi pojazdami samochodowymi** Z posiadanej przeze mnie wiedzy wynika, iż usługi kierowania ciężarowymi pojazdami samochodowymi (zakładam, że takich usług dotyczy pytanie) są na gruncie PKWiU klasyfikowane jako usługi transportowe w grupowaniach o symbolach 49.41.19.0 (w przypadku kierowania pojazdami o ładowności powyżej 2 ton) oraz 52.21.29.0 (w przypadku kierowania pojazdami o ładowności do 2 ton). W konsekwencji uważam, że: 1. świadczenie usług kierowania ciężarowymi pojazdami samochodowymi o ładowności powyżej 2 ton należy w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT oznaczać kodem GTU\_13, 2. świadczenia usług kierowania ciężarowymi pojazdami samochodowymi o ładowności do 2 ton nie należy w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT oznaczać kodem GTU\_13 (ani żadnym innym kodem GTU). **Świadczenie usług holowania** Na gruncie PKWiU usługi holowania w transporcie drogowym są klasyfikowane w grupowaniu o symbolu 52.21.25.0. Nie są to zatem usługi wymienione w § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, a w konsekwencji ich świadczenia nie należy oznaczać kodem GTU\_13. **Usługi kurierskie** Usługi kurierskie są na gruncie PKWiU klasyfikowane w grupowaniu o symbolu 53.20.11.0 (obejmującym usługi kurierskie wykonywane różnymi środkami transportu). Nie są to zatem usługi wymienione w § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, a w konsekwencji ich świadczenia nie należy oznaczać kodem GTU\_13. **Dowóz jedzenia** W mojej ocenie usługi dowozu jedzenia (np. Uber Eats) są na gruncie PKWiU klasyfikowane jako usługi dostarczania zakupów żywnościowych do domu o symbolu 53.20.12.0 (ewentualnie jako pozostałe usługi pocztowe i kurierskie w zakresie dostarczania przesyłek, gdzie indziej niesklasyfikowane, o symbolu 53.20.19.0). Uważam w związku z tym, że nie są to usługi wymienione w § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, a w konsekwencji ich świadczenia nie należy oznaczać kodem GTU\_13. **Koszty transportu towarów będących przedmiotem dostawy wysyłkowej** Podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29a ust. 1 ustawy o VAT). Przy czym podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy (zob. art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT). W świetle tych przepisów podstawa opodatkowania dostaw towarów transportowanych do nabywcy obejmuje również, co do zasady, koszty transportu, którymi obciążany jest nabywca. W konsekwencji koszty transportu wysyłanych towarów nie muszą być oznaczane kodem GTU\_13, co potwierdziło Ministerstwo Finansów stwierdzając w jednej z udzielonych odpowiedzi, że „*w przedstawionej sytuacji podatnik nie świadczy odrębnej usługi transportu towarów tylko dostawę towarów, a usługa transportu towarów jest dodatkowym kosztem tej dostawy, dlatego w tym przypadku oznaczenie GTU\_13 nie ma zastosowania*”. Wskazać przy tym należy, że koszty transportu towarów wysyłanych do nabywcy stanowią element podstawy opodatkowania dostaw tych towarów również, jeżeli koszty transportu są wykazywane na fakturach dokumentujących dostawy transportowanych towarów w odrębnej pozycji (co poniekąd stanowi błąd – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 sierpnia 2017 r. – 0112-KDIL1-3.4012.194.2017.2.AP czy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 10 sierpnia 2017 r. – I SA/Go 264/17). Postępowanie takie nie wyłącza bowiem stosowania art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT, a w szczególności nie powoduje, że dochodzi do podlegających odrębnemu opodatkowaniu usług transportowych. W związku z tym uważam, że również w takich przypadkach nie należy stosować kodu GTU\_13. [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Usługi oznaczane kodem GTU_12](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/uslugi-oznaczane-symbolem-gtu_12/) **Published:** 18 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Do usług oznaczanych kodami GTU należą określone przepisami usługi niematerialne, tj.: 1. usługi doradcze, w tym doradztwa prawnego i podatkowego oraz doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19), 2. usługi w zakresie rachunkowości i audytu finansowego (PKWiU 69.20.1, 69.20.2), 3. usługi prawne (PKWiU 69.1), 4. usługi zarządcze (PKWiU 62.03, 63.11.12, 66.11.19, 66.30, 68.32, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1), 5. usługi firm centralnych (PKWiU 70.1), 6. usługi marketingowe lub reklamowe (PKWiU 73.1), 7. usługi badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2), 8. usługi badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU 72), 9. usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.5) Świadczenie tych usług powinno być w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT oznaczaneza pomocą kodu GTU\_12 (zob. § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia). **Uwaga zmiana!** **Z dniem 1 lipca 2021 r. weszły w życie zmiany w zakresie stosowania kodu GTU\_12. Zmiany te polegały na:** 1. **przypisaniu do wymienionych usług o charakterze niematerialnym objętych kodem „GTU\_12” symboli PKWiU,** 2. **objęciu kodem GTU\_12 usług audytu finansowego (PKWiU 69.20.1),** 3. **objęciu kodem GTU\_12 usług w zakresie rachunkowości (69.20.2), a nie – jak rzecz się miała do 30 czerwca 2021 r. – usług księgowych,** 4. **objęciu kodem GTU\_12 usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji (PKWiU 85.5), a nie – jak rzecz się miała do 30 czerwca 2021 r. – usług szkoleniowych.** [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Towary oznaczane kodem GTU_03 (wpis aktualizowany)](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_03/) **Published:** 8 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Dotyczy to między innymi: - olejów opałowych nieobjętych kodem GTU\_02, - olejów smarowych i pozostałych olejów (CN od 2710 19 71 do 2710 19 83 i CN od 2710 19 87 do 2710 19 99), z wyłączeniem smarów plastycznych zaliczonych do kodu CN 2710 19 99), - olejów smarowych (CN 2710 20 90), - preparatów smarowych (CN 3403), z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją. Towary takie powinny być oznaczane kodem GTU\_01 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. a rozporządzenia). Dostawy tych towarów powinny być oznaczane symbolem 03 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. c rozporządzenia) oraz poprzez wpisanie wartości 1 w polu GTU\_03 nowego pliku JPK\_VAT. Przytoczony przepis został sformułowany bardzo nieczytelnie, a w konsekwencji pojawiają się często wątpliwości jakie towary powinny być we wskazany sposób oznaczane. Wyjaśnić w związku z tym należy, że wzorując się na treści art. 89 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym do towarów oznaczanych symbolem GTU\_03 należą: 1. oleje opałowe w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, 2. oleje smarowe i pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99, 3. oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90, 4. preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją. **Oleje silnikowe** Oznaczenie 03/GTU\_03 obejmuje, między innymi, oleje smarowe i pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99. Oznaczanie to obejmuje zatem, między innymi, objęte kodem 2710 19 81 oleje silnikowe. W konsekwencji dokumentowane fakturami dostawy olejów silnikowych należy w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT oznaczać kodem GTU\_03. [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Stosowanie oznaczenia EE](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/stosowanie-oznaczenia-ee/) **Published:** 22 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Z dniem 1 października 2020 r. wprowadzony został obowiązek wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń dotyczących niektórych transakcji (zob. § 10 ust. 4 oraz § 11 ust. 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Analogiczne oznaczenia powinny być wykazywane w nowym pliku JPK\_VAT. Jednym z takich oznaczeń jest symbol „EE”. Do 30 czerwca 2021 r. kod EE stosowany był do oznaczania w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami. Z dniem 1 lipca 2021 r. zakres stosowania tego kodu się zmienił. Obecnie jest on stosowany do oznaczania: 1. wewnątrzwspólnotowej sprzedaży na odległość towarów (pojęcie wewnątrzwspólnotowej sprzedaży na odległość towarów definiuje art. 2 pkt 22a u.p.t.u.), które w momencie rozpoczęcia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium kraj (do 30 czerwca 2021 r. transakcje odpowiadające takiej sprzedaży – tj. sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju – oznaczane były kodem SW; od 1 lipca 2021 r. kod ten nie jest stosowany), oraz 2. świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. **Uwaga zmiana!** **Z dniem 1 lipca 2021 r. zlikwidowany został obowiązek stosowania kodu „SW” (dotyczącego dotychczas dostaw w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, o której mowa w art. 23 ustawy o VAT) oraz zmieniony został zakres stosowania kodu EE (dotyczącego dotychczas świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, o których mowa w art. 28k ustawy o VAT). Z dniem 1 stycznia 2022 r. kod EE zostanie zastąpiony kodem WSTO\_EE.** **Obciążanie pracowników kosztami rozmów telefonicznych** W związku z obciążaniem pracowników kosztami używania telefonu na rozmowy prywatne dochodzi do świadczenia (odsprzedaży) na ich rzecz usług telekomunikacyjnych. W konsekwencji świadczenie (odsprzedaż) takich usług powinno być w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT oznaczane symbolem „EE”. Aktualna w tym zakresie pozostaje odpowiedź Ministerstwa Finansów na jedno z pytań dotyczących nowego pliku JPK\_VAT, tj. na pytanie „*Jakich transakcji dotyczy oznaczenie EE? Czy refaktura – przez pracodawcę na rzecz pracownika – kosztów prywatnych rozmów telefonicznych podlega również oznaczeniu EE, czy tylko jeśli miejscem świadczenia tych usług jest terytorium innego państwa?*”. Udzielona przez Ministerstwo Finansów odpowiedź brzmi „*Oznaczenie EE dotyczy świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, do których ma zastosowanie art. 28k ustawy o podatku od towarów i usług, a więc świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami. W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Zatem to oznaczenie będzie mieć zastosowanie do refaktury przez pracodawcę na pracownika kosztów prywatnych rozmów – także w przypadku świadczenia tych usług na terytorium Polski*”. **Dzierżawa dachu dla sieci komórkowej** Usługa wydzierżawienia części dachu dla sieci komórkowej nie stanowi ani usługi telekomunikacyjnej, ani usługi nadawczej, ani usługi elektronicznej, a jednocześnie sieć komórkowa jest podatnikiem, a więc nie jest podmiotem niebędącym podatnikiem. W konsekwencji wykazując w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT świadczenie usługi wydzierżawienia części dachu dla sieci komórkowej nie należy stosować symbolu „EE”. [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) **Kategorie:** Porady --- ### [Towary oznaczane kodem GTU_07 (wpis aktualizowany)](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_07/) **Published:** 11 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Do towarów oznaczanych kodami GTU należą między innymi pojazdy oraz części (CN od 8701 do 8708). Są to: 1. ciągniki (CN 8701), 2. pojazdy silnikowe do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą (CN 8702), 3. samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi (CN 8703), 4. pojazdy silnikowe do transportu towarów (CN 8704), 5. pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia, inne niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne) (CN 8705), 6. podwozia wyposażone w silniki, do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705 (CN 8706), 7. nadwozia (włączając kabiny), do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705 (CN 8707), 8. części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705 (CN 8708). Dokumentowane fakturami dostawy wymienionych towarów powinny być w ewidencji VAT oznaczane kodem GTU\_07 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. g rozporządzenia). **Uwaga zmiana!** **Do 30 czerwca 2021 r. kodem GTU\_07 objęte były wyłącznie pojazdy oraz części samochodowe. Z dniem 1 lipca 2021 r. zakres stosowania kodu GTU\_07 został rozszerzony na wszystkie pojazdy (nie tylko samochodowe) oraz części do tych pojazdów (o ile są objęte kodami CN 8701–8708).** **Samochody osobowe** Do pojazdów wymienionych w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. g rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług należą, między innymi, pojazdy silnikowe do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą (CN 8702), a więc samochody osobowe. W konsekwencji dokumentowane fakturami dostawy samochodów osobowych muszą być ewidencji VAT oraz nowym pliku JPK\_VAT oznaczane kodem GTU\_07. **Dostawy samochodów używanych w procedurze marży** Z przepisów nie wynika wyłączenie stosowania oznaczenia 07/GTU\_07 w przypadku dokonywania dostaw używanych samochodów, w tym opodatkowanych w ramach procedury marży. W konsekwencji dokumentowane fakturami VAT marża dostawy używanych samochodów również należy oznaczać w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT kodem GTU\_07. **Akcesoria do samochodów osobowych** Kod GTU\_07 obejmuje między innymi części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705 (CN 8708), w tym części i akcesoriów do samochodów osobowych. Należy jednak zauważyć, że nie wszystkie części i akcesoria do samochodów osobowych objęte są kodem CN 8708. Przykładowo, wycieraczki samochodowe objęte są kodem CN 8512 40 00, zaś apteczki (w tym apteczki samochodowe) objęte są kodem 3006 50 00. A zatem o ile zasadą jest oznaczanie części i akcesoriów do samochodów osobowych kodem GTU\_07, istnieje wiele wyjątków od tej zasady. Do wyjątków tych należą między innymi wycieraczki samochodowe oraz apteczki samochodowe, które nie są objęte tym kodem GTU. **Usługi naprawy i serwisu pojazdów samochodowych obejmujące części zamienne** Przyjmuje się, że w przypadku świadczenia dotyczących pojazdów samochodowych usług naprawy czy serwisu nie dochodzi do podlegających odrębnemu opodatkowaniu dostaw części wykorzystanych do wykonania usługi, gdyż ich wartość stanowi element podstawy opodatkowania tej usługi (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 lutego 2012 r. – sygn. ILPP4/443-747/11-2/EWW). Dlatego też przykładowo świadczenie takich usług nie jest objęte obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2019 r. – sygn. 0112-KDIL2-1.4012.451.2019.1.MK). Jest tak również w przypadkach, gdy świadczenie usługi naprawy czy serwisu pojazdu samochodowego jest dokumentowane fakturą z wykazaną w odrębnych pozycjach częściami wykorzystanymi do wykonania usługi (co poniekąd stanowi powszechnie popełniany błąd – zob. przykładowo cytowaną powyżej interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2019 r. – sygn. 0112-KDIL2-1.4012.451.2019.1.MK). W konsekwencji uważam, że mimo wykazywania w odrębnych pozycjach faktury zużytych do wykonania usługi serwisowej części samochodowych, podatnik, o którym mowa, nie dokonuje dostaw części samochodowych, lecz świadczy kompleksową usługę serwisową obejmującą zużyte to jej wykonania części. Dlatego też w mojej ocenie wykazując takie faktury w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT podatnik nie należy stosować kodu GTU\_07. **Maszyny rolnicze, żniwne i omłotowe oraz części do nich** Na gruncie CN maszyny rolnicze objęte są kodem 8432, zaś maszyny żniwne i omłotowe objęte są kodem 8433. Kodami tymi objęte są również części do maszyn rolniczych, żniwnych i omłotowych. Powoduje to, że maszyny rolnicze, żniwne i omłotowe oraz części do nich nie należą do towarów wymienionych w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. g rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, a w konsekwencji ich dostaw (sprzedaży) nie trzeba oznaczać kodem GTU\_07. Nie jest również konieczne oznaczanie ich dostaw (sprzedaży) żadnym z pozostałych kodów GTU. **Opony samochodowe** Do towarów oznaczanych kodem GTU\_07 nie należą opony samochodowe. Jest tak, gdyż na gruncie CN opony samochodowe objęte są kodem 4012. Nie stanowią one zatem pojazdów ani części objętych kodami CN od 8701 do 8708. **Motocykle, motorowery, rowery z silnikiem elektrycznym, rowery i części do nich** Motocykle, motorowery oraz rowery wyposażone w pomocnicze silniki są oznaczone kodem CN 8711, zwykłe rowery są oznaczone kodem CN 8712 00, zaś części i akcesoria do pojazdów objętych pozycjami od 8711 do 8713 są oznaczone kodem CN 8714. Powoduje to, że motocykle, motorowery, rowery z silnikiem elektrycznym, zwykłe rowery ani części do tych pojazdów nie należą do towarów oznaczanych kodem GTU\_07 (ani żadnym innym kodem GTU). [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Towary oznaczane kodem GTU_08 (wpis aktualizowany)](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_08/) **Published:** 12 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Jedną z grup towarów, których to dotyczy, stanowią metale szlachetne oraz nieszlachetne określone w poz. 1 załącznika nr 12 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., oraz w poz. 12-25, 33-40, 45, 46, 56 i 78 załącznika nr 15 do u.p.t.u. Dokumentowane fakturami dostawy tych towarów w ewidencji VAT oznaczane powinny być kodem GTU\_08 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. h rozporządzenia sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Do towarów oznaczanych kodem GTU\_08 należą zatem: 1. klasyfikowane w grupowaniu CN 7106: - proszek srebra, - srebro techniczne czyste, - srebro o wysokiej czystości, - stopy srebra, - srebro (łącznie z pokrytym złotem lub platyną) w postaci półproduktu, z wyłączeniem srebra (także pokrytego złotem lub platyną) w postaci folii ze srebra i stopów srebra (w tym pokrytych złotem lub platyną) i półproduktów ze srebra lub ze stopów srebra innych niż w postaci taśm, pasów, blach, drutów, prętów, kształtowników, rur, 2. klasyfikowane w grupowaniu CN 7108: - proszek złota, - złoto technicznie czyste, - złoto o wysokiej czystości, - złoto (także pokryte platyną), w postaci półproduktu, z wyłączeniem złota (także pokrytego platyną) w postaci folii ze złota i stopów złota (także pokrytych platyną) i półproduktów ze złota lub ze stopów złota innych niż w postaci blach, taśm, pasów, drutów, prętów, rur, - stopy złota; 3. klasyfikowane w grupowaniu CN 7110: - proszek platyny, - proszek palladu, - proszek irydu, - proszek rodu, - platyna technicznie czysta, - pallad technicznie czysty, - iryd technicznie czysty, - rod technicznie czysty, - platyna o wysokiej czystości, - pallad o wysokiej czystości, - iryd o wysokiej czystości, - rod o wysokiej czystości, - platyna w postaci półproduktu, z wyłączeniem platyny w postaci folii z platyny, palladu, irydu, osmu, rodu i rutenu i ze stopów tych metali, oraz półproduktów z tych metali i ich stopów innych niż w postaci blach, taśm, pasów, drutów, prętów, rur, - stopy platyny, - stopy palladu, - stopy irydu; 4. klasyfikowane w grupowaniu CN 7112: - złom złota, - odpady srebra, - złom srebra, - złom platyny, - złom palladu, - złom irydu; 5. artykuły biżuteryjne i ich części, z metalu szlachetnego lub platerowanego metalem szlachetnym (CN 7113), 6. artykuły jubilerskie ze złota lub srebra oraz ich części, z metalu szlachetnego lub metalu platerowanego metalem szlachetnym (CN 7114), z wyłączeniem dewocjonaliów wykonanych z metali innych niż szlachetne oraz wyrobów kultu religijnego; 7. monety (CN 7118), 8. wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej (PKWiU 24.10.31.0), 9. wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, ze stali niestopowej (PKWiU 24.10.32.0), 10. wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej (PKWiU 24.10.35.0), 11. wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, z pozostałej stali stopowej z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej (PKWiU 24.10.36.0), 12. wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej (PKWiU 24.10.41.0), 13. wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej (PKWiU 24.10.43.0), 14. wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane (PKWiU 24.10.51.0), 15. wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane (PKWiU 24.10.52.0), 16. pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, ze stali niestopowej (PKWiU 24.10.61.0), 17. pozostałe pręty ze stali, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone (PKWiU 24.10.62.0), 18. pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, z pozostałej stali stopowej (PKWiU 24.10.65.0), 19. pozostałe pręty z pozostałej stali stopowej, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone (PKWiU 24.10.66.0), 20. kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, ze stali niestopowej (PKWiU 24.10.71.0), 21. kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, z pozostałej stali stopowej (PKWiU 24.10.73.0), 22. pręty, kątowniki, kształtowniki i profile, ze stali niestopowej, ciągnione na zimno (PKWiU 24.31.10.0), 23. pręty, kątowniki, kształtowniki i profile, z pozostałej stali stopowej, ciągnione na zimno (PKWiU 24.31.20.0), 24. wyroby płaskie ze stali, nieobrobione więcej niż walcowane na zimno, o szerokości < 600 mm, niepokryte (PKWiU 24.32.10.0), 25. wyroby walcowane płaskie ze stali, nieobrobione więcej niż walcowane na zimno, o szerokości < 600 mm, platerowane, powleczone lub pokryte (PKWiU 24.32.20.0), 26. kształtowniki otwarte ze stali niestopowej, kształtowane lub gięte na zimno (PKWiU 24.33.11.0), 27. arkusze żeberkowane ze stali niestopowej (PKWiU 24.33.20.0), 28. drut ciągniony na zimno, ze stali niestopowej (PKWiU 24.34.11.0), 29. srebro w stanie surowym lub półproduktu lub w postaci proszku (PKWiU 24.41.10.0), 30. złoto i srebro, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu (PKWiU ex 24.41.50.0), 31. aluminium nieobrobione plastycznie (PKWiU 24.42.11.0), 32. odpady i złom metali nieszlachetnych (PKWiU ex 24.45.30.0), 33. części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota, srebra i platyny, tj. niewykończone lub niekompletne wyroby jubilerskie i wyraźne części biżuterii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym (PKWiU ex 32.12.13.0). **Uwaga zmiana!** **Do 30 czerwca 2021 r. kod GTU\_08 stosowany był między innymi do oznaczania towarów wymienionych w poz. 2 i 3 załącznika nr 12 do ustawy o VAT. Od 1 lipca 2021 r. towary te nie są objęte zakresem stosowania kodu GTU\_08.** **Wyroby metalowe** Żadna z pozycji wymienionych w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. h rozporządzenia sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług nie dotyczy wyrobów metalowych klasyfikowanych w dziale 25 PKWiU (obejmującym wyroby metalowe gotowe, z wyłączeniem maszyn i urządzeń). W konsekwencji wyroby metalowe nie należą do towarów oznaczanych kodem GTU\_08 (ani żadnym innym kodem GTU). [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Towary oznaczane kodem GTU_10](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_10-wpis-aktualizowany/) **Published:** 14 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Od 1 lipca 2021 r. do towarów oznaczanych kodami GTU należą między innymi budynki, budowle i grunty oraz ich części i udziałów w prawie własności, w tym również zbycia praw, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (tj. spółdzielczych praw do lokali oraz praw użytkowania wieczystego). Dostawy tych towarów powinny być oznaczane za pomocą kodu GTU\_10 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. j rozporządzenia). **Uwaga zmiana!** **Z dniem 1 lipca 2021 r. dookreślono, że kod „GTU\_10” dotyczy nie tylko budynków, budowli i gruntów, ale również ich części (np. do lokali) i udziałów w prawie własności, w tym również zbycia praw, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.** **Lokale** Do towarów oznaczanych kodem GTU\_10 należą między innymi części budynków. W konsekwencji kod ten należy stosować również do dostaw lokali. Dotyczy to zarówno dostaw lokali mieszkalnych, jak i lokali niemieszkalnych **Użytkowanie wieczyste** Kod GTU\_10 należy stosować przy wykazywaniu w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT dostaw towarów z tytułu oddania gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycia praw wieczystego użytkowania (zob. art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o VAT). Oznaczenie to należy również stosować wykazując opłaty należne z tytułu przekształcenia prawa użytkowania wieczystego w prawo własności (jako podwyższenie podstawy opodatkowania z tytułu dokonanych w przeszłości dostaw towarów). Aktualna w tym zakresie pozostaje odpowiedź Ministerstwa Finansów na jedno z pytań dotyczące nowego pliku JPK\_VAT, tj. na pytanie „*Czy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu na własność oraz ustanowienie prawa wieczystego gruntu należy w nowym JPK\_VAT z deklaracją oznaczać GTU\_10?*”. Odpowiedź Ministerstwa brzmi: „*Tak. Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym czynności wymienione w pytaniu. Zatem w JPK\_VAT z deklaracją do faktury dokumentującej takie dostawy należy zastosować oznaczenie GTU\_10*”. **Leasing finansowy budynków budowli lub gruntów** Kod GTU\_10 należy stosować do dostaw budynków, budowli i gruntów, do których dochodzi na skutek wydania ich na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze (zob. art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT). Potwierdziło to Ministerstwo Finansów w jednej z odpowiedzi na pytania dotyczącej nowego pliku JPK\_VAT, w którym czytamy, że „*oznaczenie GTU\_10 dotyczy dostawy budynków, budowli i gruntów. Zatem skoro nastąpiło przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w ramach leasingu finansowego, należy zastosować powyższe oznaczenie*”. **Świadczenie usług** Kod GTU\_10 należy stosować wyłącznie do dokumentowanych fakturami dostaw towarów, tj. dostaw budynków, budowli i gruntów. W konsekwencji kodu tego nie należy stosować przy wykazywaniu w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT świadczenia usług, w tym: 1. usług wynajmu i dzierżawy budynków, budowli i gruntów, 2. usług budowlanych i remontowych; potwierdziło to Ministerstwo Finansów w jednej z odpowiedzi na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT, w której czytamy, że „*oznaczenie GTU\_10 dotyczy dostawy budynków, budowli i gruntów. Zatem usługi budowlane i remonty budynków nie podlegają oznaczeniu GTU\_10*”), 3. usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, 4. usług zarządzania nieruchomościami (dokumentowane fakturami świadczenie takich usług należy jednak oznaczać kodem GTU\_12). [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Usługi oznaczane kodem GTU_11](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/uslugi-oznaczane-symbolem-gtu_11/) **Published:** 18 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Do usług, w których przypadku konieczne jest stosowanie oznaczeń liczbowych/GTU, należą usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w [ustawie](https://sip.lex.pl/#/document/18218715?cm=DOCUMENT) z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (tekst jedn.: Dz.U. z 2021 r., poz. 332 z późn. zm.). Świadczenie tych usług powinno być przez podatników oznaczane kodem GTU\_11 (zob. § 10 ust. 3 pkt 2 lit. a rozporządzenia). [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Towary oznaczane kodem GTU_09](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_09-wpis-aktualizowany/) **Published:** 12 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Do towarów tych należą między innymi produkty lecznicze, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyroby medyczne objęte obowiązkiem zgłoszenia, o którym mowa w art. 37av ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 944 z późn. zm.). Towary te są oznaczane kodem GTU\_09 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. i rozporządzenia), a więc produkty lecznicze, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyroby medyczne, w których przypadku łącznie spełnione są dwa warunki: 1. znajdują się w wykazie, który obecnie stanowi załącznik do obwieszczenia Ministra Zdrowia z dnia 11 maja 2021 r. w sprawie wykazu produktów leczniczych, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych zagrożonych brakiem dostępności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. Urz. MZ. poz. 40); oraz 2. są wywożone poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub zbywane podmiotowi prowadzącemu działalność poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Towary te oznaczane za pomocą kodu GTU\_09 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. i rozporządzenia). Zwrócić należy uwagę, że od 1 lipca 2021 r. nie ulega wątpliwości, że kod GTU\_09 należy stosować tylko do oznaczania towarów, co do których podatnik zgłosił Głównemu Inspektorowi Farmaceutycznemu zamiar wywozu poza terytorium Polski lub zbycia podmiotowi prowadzącemu działalność poza terytorium Polski. Do 30 czerwca 2021 r. kwestia ta budziła wątpliwości. [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Towary oznaczane kodem GTU_05 (wpis aktualizowany)](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_05/) **Published:** 9 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Do towarów oznaczanych kodami GTU należą między innymi odpady określone w poz. 79-91 załącznika nr 15 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Są to: 1. zużyte samochody, komputery, telewizory i inne urządzenia przeznaczone do złomowania (PKWiU 38.11.49.0), 2. odpady szklane (PKWiU 38.11.51.0), 3. odpady z papieru i tektury (PKWiU 38.11.52.0), 4. pozostałe odpady gumowe (PKWiU 38.11.54.0), 5. odpady z tworzyw sztucznych (PKWiU 38.11.55.0), 6. odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal (PKWiU 38.11.58.0), 7. niebezpieczne odpady zawierające metal (PKWiU 38.12.26.0), 8. odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i 9. baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne (PKWiU 38.12.27), 10. surowce wtórne metalowe (PKWiU 38.32.2), 11. surowce wtórne ze szkła (PKWiU 38.32.31.0), 12. surowce wtórne z papieru i tektury (PKWiU 38.32.32.0), 13. surowce wtórne z tworzyw sztucznych (PKWiU 38.32.33.0), 14. surowce wtórne z gumy (PKWiU 38.32.34.0). Towary takie powinny być oznaczany kodem GTU\_05 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. e rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). **Towary sprzedawane na złom** Do odpadów określonych w poz. 79-91 załącznika nr 15 do u.p.t.u. należą najczęściej towary sprzedawane na złom. W konsekwencji dostawy (sprzedaż) towarów na złom najczęściej powinny być oznaczane kodem GTU\_05. **Świadczenie usług związanych ze zbieraniem odpadów** Świadczenie usług związanych ze zbieraniem odpadów (np. świadczenie klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 38.11.1 usług związanych zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu) nie należy do usług wymienionych jako oznaczane kodami GTU. W szczególności nie ma podstaw, aby przy świadczeniu takich usług stosować przewidziany dla dostaw odpadów określonych w poz. 79-91 załącznika nr 15 do ustawy o VAT kod GTU\_05. Stosowanie tego kodu może być konieczne tylko, jeżeli po zebraniu odpadów są one przedmiotem podlegających odrębnemu opodatkowaniu podatkiem VAT dostaw towarów. **Odpady z owaty** Z wyszukiwarki na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego (https://stat.gov.pl/Klasyfikacje/) wynika, że w grupowaniu PKWiU 38.11.56.0 obejmującym odpady włókiennicze klasyfikowane są, między innymi, odpady włókien chemicznych. Zważywszy, że owata to wysokopuszysta tkanina wykonana w całości z włókien poliestrowych i biokomponentów, odpady z owaty są w mojej ocenie klasyfikowane w tym właśnie grupowaniu. W konsekwencji uważam, że odpady z owaty nie należą do towarów wymienionych w załączniku nr 15 do u.p.t.u., a w szczególności nie należą do odpadów określonych w poz. 79-91 załącznika nr 15 do u.p.t.u. Dlatego też w mojej ocenie odpadów z owaty nie należy kodem GTU\_05. [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Towary oznaczane kodem GTU_04 (wpis aktualizowany)](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_04/) **Published:** 9 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Dotyczy to, między innymi, wyrobów tytoniowych, suszu tytoniowego, płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. Dostawy tych towarów powinny być oznaczane kodem GTU\_ 04 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. d rozporządzenia). [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Towary oznaczane kodem GTU_01 (wpis aktualizowany)](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-symbolem-gtu_01/) **Published:** 7 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Od 1 lipca 2021 r. do towarów oznaczanych kodami GTU należą między innymi napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, piwo oraz napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (CN od 2203 do 2208). Dostawy tych towarów powinny być oznaczane kodem GTU\_01 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. a rozporządzenia). **Sprzedaż napojów alkoholowych w restauracjach** Kodu GTU\_01 nie trzeba stosować w związku ze sprzedażą napojów alkoholowych w restauracjach. Jest tak, gdyż sprzedaż taka stanowi część świadczenia usług gastronomicznych (tyle że opodatkowaną wyższą stawką VAT) lub stanowi usługę przygotowywania i podawania napojów. Potwierdziło to Ministerstwo Finansów w jednej z odpowiedzi na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT (https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk-vat-z-deklaracja/faq-jpk-vat-z-deklaracja/) stwierdzając, że „*oznaczenie GTU\_01 dotyczy dostaw towarów: napojów alkoholowych – alkoholu etylowego, piwa, wina, napojów fermentowanych i wyrobów pośrednich, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. Zatem jeżeli alkohol jest wydawany w ramach usługi to oznaczenie nie ma zastosowania*”. **Towary zawierające alkohol etylowy** Do towarów oznaczanych kodem GTU\_01 nie należą towary zawierające alkohol etylowy takie jak perfumy, kosmetyki czy płyny do dezynfekcji. Potwierdziło to Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na pytanie Dziennika Gazety Prawnej (Dziennik Gazeta Prawna nr 189/2020 z dnia 28 września 2020 r.). W odpowiedzi tej czytamy bowiem, że „*oznaczeniu GTU\_01 w nowym JPK\_VAT z deklaracją podlega dostawa napojów alkoholowych, tj. alkoholu etylowego, piwa, wina, napojów fermentowanych i wyrobów pośrednich, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym. Perfumy, kosmetyki czy płyny do dezynfekcji nie stanowią takich wyrobów, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, w związku z czym nie podlegają oznaczeniu GTU\_01*”. [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Towary oznaczane kodem GTU_02 (wpis aktualizowany)](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/towary-oznaczane-gtu_02/) **Published:** 8 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Do towarów oznaczanych kodami GTU należą między innymi towary, o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., a więc: 1. benzyny lotnicze (CN 2710 12 31); 2. benzyny silnikowe (CN 2710 12 25 – z wyłączeniem benzyn lakowych i przemysłowych, CN 2710 12 41, CN 2710 12 45, CN 2710 12 49, CN 2710 12 51, CN 2710 12 59, CN 2710 12 90, CN 2207 20 00); 3. gaz płynny (LPG) (CN 2711 12, CN 2711 13, CN 2711 14 00, CN 2711 19 00); 4. olej napędowy (CN 2710 19 43, CN 2710 20 11); 5. oleje opałowe (CN 2710 19 62, CN 2710 19 64, CN 2710 19 68, CN 2710 20 31, CN 2710 20 35, CN 2710 20 39, CN 2710 20 90); 6. paliwa typu benzyna do silników odrzutowych (CN 2710 12 70); 7. paliwa typu nafta do silników odrzutowych (CN 2710 19 21); 8. pozostałe oleje napędowe (CN 2710 19 46, CN 2710 19 47, CN 2710 19 48, CN 2710 20 15, CN 2710 20 17, CN 2710 20 19); 9. paliwa ciekłe w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2019 r. poz. 660), które nie zostały ujęte w pkt 1-4 i 6-8; 10. biopaliwa ciekłe w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentach i biopaliwach ciekłych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1155 z późn. zm.); 11. pozostałe towary, o których mowa w [art. 86 ust. 2](https://sip.lex.pl/#/document/17511034?unitId=art(86)ust(2)&cm=DOCUMENT) ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wymienione w załączniku nr 1 do tej ustawy, bez względu na kod CN. Dostawy tych towarów powinny być oznaczane kodem GTU\_02 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. b rozporządzenia). **Węgiel** Do towarów oznaczanych kodem GTU\_02 nie należy węgiel. Węgiel nie należy bowiem do towarów, o których mowa w art. 103 ust. 5aa u.p.t.u. W szczególności węgiel nie należy do pozostałych towarów, o których mowa w art. 86 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 722 z późn. zm.) – dalej u.p.a., wymienionych w załączniku nr 1 do tej ustawy, bez względu na kod CN (zob. art. 103 ust. 5aa pkt 11 u.p.t.u.). Towarami, o których mowa w art. 86 ust. 2 u.p.a., są bowiem paliwa silnikowe. **Energia elektryczna** Energia elektryczna nie należy do towarów wymienionych w art. 103 ust. 5aa u.p.t.u. W szczególności energia elektryczna nie należy do pozostałych towarów, o których mowa w art. 86 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 722 z późn. zm.) – dalej u.p.a., wymienionych w załączniku nr 1 do tej ustawy, bez względu na kod CN (zob. art. 103 ust. 5aa pkt 11 u.p.t.u.), gdyż należeć do nich mogą wyłącznie wymienione przepisami art. 86 ust. 1 u.p.a. wyroby energetyczne, do których energia elektryczna (objęta kodem CN 2716 00 00) nie należy. W konsekwencji dostaw energii elektrycznej nie trzeba oznaczać w ewidencji VAT ani w części ewidencyjnej nowego pliku JPK\_VAT kodem GTU\_02. Dotyczy to również dokumentowanej refakturami odsprzedaży energii elektrycznej. [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) **Kategorie:** Porady --- ### [Stosowanie oznaczeń B_SPV, B_SPV_DOSTAWA oraz B_MPV_PROWIZJA](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/stosowanie-oznaczen-b_spv-b_spv_dostawa-oraz-b_mpv_prowizja/) **Published:** 29 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Z dniem 1 października 2020 r. wprowadzony został obowiązek wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń dotyczących niektórych transakcji (zob. § 10 ust. 4 oraz § 11 ust. 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Analogiczne oznaczenia powinny być wykazywane w nowym pliku JPK\_VAT. Dotyczy to, między innymi, oznaczeń dotyczących transakcji związanych z bonami. I tak: 1. oznaczenie „B\_SPV” stosowane jest do oznaczania transferów bonów jednego przeznaczenia dokonanych przez podatnika działającego we własnym imieniu, które to transfery są opodatkowane zgodnie z art. 8a ust. 1 ustawy o VAT, 2. oznaczenie „B\_SPV\_DOSTAWA” stosowane do oznaczania dostaw towarów oraz świadczenia usług, których dotyczy bon jednego przeznaczenia na rzecz podatnika, który wyemitował bon zgodnie z art. 8a ust. 4 ustawy o VAT, 3. oznaczenie „B\_MPV\_PROWIZJA” stosowane do oznaczania świadczenia usług pośrednictwa oraz innych usług dotyczących transferu bonu różnego przeznaczenia, opodatkowanych zgodnie z art. 8b ust. 2 ustawy o VAT. **Sprzedaż biletów** Nie są bonami w rozumieniu VAT instrumenty, z którymi wiąże się nie tyle obowiązek przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, lecz obowiązek spełnienia określonego świadczenia. Dotyczy to w szczególności biletów za transport, biletów wstępu do kin, muzeów i innych miejsc czy też znaczków pocztowych (co wynika z treści preambuły do Dyrektywy Rady (UE) 2016/1065 z 27 czerwca 2016 r., zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do bonów na towary lub usługi -Dz.U.UE.L.2016.177.9). Oznacza to, że sprzedaży biletów (jak również sprzedaży dokumentów o podobnym charakterze, np. karnetów wstępu) nie należy w ewidencji VAT ani w nowym pliku JPK\_VAT oznaczać ani symbolem „B\_SPV”, ani „B\_SPV\_DOSTAWA”, ani „B\_MPV\_PROWIZJA”. [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) **Kategorie:** Porady --- ### [Nowe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/nowe-stawki-ryczaltu-od-przychodow-ewidencjonowanych/) **Published:** 9 listopada, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Od 1 stycznia 2021 r. obowiązywać będzie nowy katalog stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z nowych przepisów wynikać będzie – jeżeli na ostatnim etapie procesu legislacyjnego nie się w tym zakresie nie zmieni – 8 stawek ryczałtu (obecnie obowiązuje sześć stawek ryczałtu, tj.: 1. [stawka 17%](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/stawka-ryczaltu-dla-przychodow-z-wolnych-zawodow/), 2. [stawka 15%](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/stawka-ryczaltu-w-wysokosci-15/), 3. [stawka 10%](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/stawka-ryczaltu-w-wysokosci-10/), 4. [stawka łączona 8,5% (dla przychodów do kwoty 100.000 zł) i 12,5% (do nadwyżki przychodów ponad 100.000 zł)](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/laczona-stawka-ryczaltu-w-wysokosci-85-i-125/), 5. [stawka 8,5%](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/stawka-ryczaltu-w-wysokosci-85/), 6. stawka 5,5%, 7. stawka 3%, 8. stawka 2%. **Kategorie:** Porady --- ### [Stawka ryczałtu w wysokości 8,5%](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/stawka-ryczaltu-w-wysokosci-85/) **Published:** 9 listopada, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Od 1 stycznia 2021 r. obowiązywać będzie nowy katalog stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z nowych przepisów wynikać będzie – jeżeli na ostatnim etapie procesu legislacyjnego nie się w tym zakresie nie zmieni – 8 stawek ryczałtu (obecnie obowiązuje sześć stawek ryczałtu). Jedną z tych stawek będzie stawka 8,5%. Stawką tą będą opodatkowane: 1. przychody z działalności usługowej, w tym przychody z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% (z zastrzeżeniem przychodów, dla których opodatkowana przewidziane będą inne stawki), 2. przychody ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0), 3. przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, 4. przychody ze świadczenia usług związanych z działalnością bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury (PKWiU dział 91), 5. przychody z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego, 6. prowizje uzyskane przez komisantów ze sprzedaży na podstawie umowy komisu, 7. prowizje uzyskane przez kolporterów prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy, 8. otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. **Kategorie:** Porady --- ### [Łączona stawka ryczałtu w wysokości 8,5% i 12,5%](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/laczona-stawka-ryczaltu-w-wysokosci-85-i-125/) **Published:** 9 listopada, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Od 1 stycznia 2021 r. obowiązywać będzie nowy katalog stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z nowych przepisów wynikać będzie – jeżeli na ostatnim etapie procesu legislacyjnego nie się w tym zakresie nie zmieni – 8 stawek ryczałtu (obecnie obowiązuje sześć stawek ryczałtu). Jedną z tych stawek będzie łączona stawka 8,5% (dla przychodów do kwoty 100.000 zł) i 12,5% (do nadwyżki przychodów ponad 100.000 zł). Według tych stawek opodatkowane będą: 1. przychody z tytułu umów najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (osiągane zarówno „prywatnie”, jak i w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej), 2. przychody ze świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55), 3. przychody ze świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1), 4. przychody z wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72), 5. przychody z tytułu wynajmu i dzierżawy: - samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0), - pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy (PKWiU 77.12.1), - środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU 77.34.10.0), - środków transportu lotniczego bez załogi (PKWiU 77.35.10.0), - pojazdów szynowych (bez obsługi) (PKWiU 77.39.11.0), - kontenerów (PKWiU 77.39.12.0), - motocykli, przyczep kempingowych i samochodów z częścią mieszkalną, bez kierowcy (PKWiU 77.39.13.0), - własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40), 6. przychody z tytułu świadczenia usług pomocy społecznej z zakwaterowaniem (PKWiU dział 87), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. **Kategorie:** Porady --- ### [Stawka ryczałtu w wysokości 10%](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/stawka-ryczaltu-w-wysokosci-10/) **Published:** 9 listopada, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Od 1 stycznia 2021 r. obowiązywać będzie nowy katalog stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z nowych przepisów wynikać będzie – jeżeli na ostatnim etapie procesu legislacyjnego nie się w tym zakresie nie zmieni – 8 stawek ryczałtu (obecnie obowiązuje sześć stawek ryczałtu). Jedną z tych stawek będzie stawka 10%. Według tej stawki opodatkowane będą przychody ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1). **Kategorie:** Porady --- ### [Stawka ryczałtu w wysokości 15%](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/stawka-ryczaltu-w-wysokosci-15/) **Published:** 9 listopada, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Od 1 stycznia 2021 r. obowiązywać będzie nowy katalog stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z nowych przepisów wynikać będzie – jeżeli na ostatnim etapie procesu legislacyjnego nie się w tym zakresie nie zmieni – 8 stawek ryczałtu (obecnie obowiązuje sześć stawek ryczałtu). Jedną z tych stawek będzie stawka 15%. Według tej stawki ryczałtu opodatkowane będą przychody przychody ze świadczenia usług, które w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. w większości opodatkowane są stawką 17% oraz przychody ze świadczenia większości usług wymienionych do 31 grudnia 2020 r. w załączniku nr 2 do ustawy o ryczałtu (np. przychody ze świadczenia usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego, innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów), tj. przychody ze świadczenia usług: 1. przychodów ze świadczenia usług: 2. reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0), 3. pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0), 4. pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), 5. magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0), magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU ex 52.10.19.0), parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0), 6. licencyjnych związanych z: - nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0), - nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0), - nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0), - nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0), - nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), - nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0), 7. związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0), 8. związanych z wydawaniem: - pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, - pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), - pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), 9. oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, 10. związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), 11. przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99), 12. finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, 13. związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3), 14. prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, 15. firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, 16. architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, 17. reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73), 18. w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, 19. fotograficznych (PKWiU 74.2), 20. tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, 21. związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78), 22. przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostałych usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79), 23. detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym monitoringiem, 24. obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30), 25. w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, 26. w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, z wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, 27. kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90), 28. związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93). **Kategorie:** Porady --- ### [Stawka ryczałtu dla przychodów z wolnych zawodów](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/stawka-ryczaltu-dla-przychodow-z-wolnych-zawodow/) **Published:** 9 listopada, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Od 1 stycznia 2021 r. obowiązywać będzie nowy katalog stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z nowych przepisów wynikać będzie – jeżeli na ostatnim etapie procesu legislacyjnego nie się w tym zakresie nie zmieni – 8 stawek ryczałtu (obecnie obowiązuje sześć stawek ryczałtu). Jedną z tych stawek będzie stawka 17%. Według tej stawki ryczałtu opodatkowane będą przychody osiągane w zakresie wolnych zawodów (opodatkowane w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. według stawki 20%). **Nowa definicja wolnych zawodów** Od 1 stycznia 2021 r. nowe brzmienie otrzyma określający obowiązującą na gruncie ustawy o ryczałcie definicję wolnych zawodów art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie. Zmiana polegać będzie przede wszystkim na poszerzeniu wymienionych w nim zawodów o: - psychologów, - fizjoterapeutów, - adwokatów, - notariuszy, - radców prawnych, - architektów, - inżynierów budownictwa, - rzeczoznawców budowlanych, - biegłych rewidentów, - księgowych, - agentów ubezpieczeniowych, - agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, - brokerów reasekuracyjnych, - brokerów ubezpieczeniowych, - doradców podatkowych, - doradców restrukturyzacyjnych, - maklerów papierów wartościowych, - doradców inwestycyjnych, - agentów firm inwestycyjnych, oraz - rzeczników patentowych. Ponadto wolnym zawodem będzie od 1 stycznia 2021 r. także działalność wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej. W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. wykonywanie działalności na rzecz tych podmiotów wyłącza uznanie pozarolniczej działalności gospodarczej za wolny zawód w rozumieniu ustawy o ryczałcie. --- **Nowa definicja wolnego zawodu w rozumieniu ustawy o ryczałcie** **Pozarolnicza działalność gospodarczą wykonywana osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.** **Kategorie:** Porady --- ### [Rozszerzenie możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/rozszerzenie-mozliwosci-korzystania-z-opodatkowania-w-formie-ryczaltu/) **Published:** 9 listopada, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Z uchwalonej przez Sejm w dniu 28 października 2020 r. ustawy nowelizującej wynika, że z początkiem 2021 r. znacznie rozszerzona zostanie możliwość korzystania przez podatników z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu. Nastąpić to – jeżeli na ostatnim etapie procesu legislacyjnego nic się w tym zakresie nie zmieni – ma na dwa sposoby, tj. w drodze: **Podniesienie limitu przychodów warunkującego wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych** Obecnie limit przychody korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi równowartość 250.000 euro. Z dniem 1 stycznia 2020 r. limit ten zostanie podwyższony aż do równowartości 2 000 000 euro. Dla 2021 r. będzie to kwota 9 030 600 zł, co oznacza, że w 2021 r. z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych korzystać będą mogli: 1. podatnicy, którzy osiągają wyłącznie przychody z działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej, jeżeli w 2020 r. uzyskają przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 9 030 600 zł (zob. art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o ryczałcie w brzmieniu mającym obowiązywać od 1 stycznia 2021 r.); 2. podatnicy, którzy osiągają wyłącznie przychody z działalności gospodarczej wykonywanej w formie spółki mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych od przychodów z działalności gospodarczej, jeżeli w 2020 r, suma przychodów wspólników tej spółki z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyła 9 030 600 zł (zob. art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. b ustawy o ryczałcie w brzmieniu mającym obowiązywać od 1 stycznia 2021 r.). **Likwidacja części przypadków, w których uzyskiwanie przychodów z określonej działalności wyłącza z opodatkowania ryczałtem** Od 1 stycznia 2021 r. możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu nie będzie wyłączać osiąganie przychodów z tytułu: 1. działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenie lombardów), 2. prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów innych niż określone w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie, 3. świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o ryczałcie (który to załącznik zostanie z dniem 1 stycznia 2021 r. uchylony), np. z tytułu świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych czy usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego, innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Nadal natomiast możliwość korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu będzie wyłączać osiąganie przez podatników przychodów z: 1. prowadzenia aptek, 2. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, 3. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. **Kategorie:** Porady --- ### [Ograniczenie stosowania ulgi abolicyjnej od 1 stycznia 2021 r.](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/ograniczenie-stosowania-ulgi-abolicyjnej-od-1-stycznia-2021-r/) **Published:** 9 listopada, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Przepisami art. 27g ustawy o PIT określona jest tzw. ulga abolicyjna. Istotą ulgi abolicyjnej jest zniesienie skutku metody proporcjonalnego odliczenia w stosunku do wybranych źródeł przychodów i zrównanie ich efektywnego opodatkowania ze skutkiem jaki powoduje metoda wyłączenia z progresją. Ulga ta znajduje zastosowanie do szeroko określonych źródeł przychodów uzyskiwanych za granicą: z pracy najemnej, działalności wykonywanej osobiście, praw majątkowych i pozarolniczej działalności gospodarczej. W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. w ramach ulgi abolicyjnej podatnicy mogą zawsze odliczać kwotę stanowiącą różnicę między podatkiem obliczonym przy zastosowaniu do przychodów uzyskiwanych za granicą metodą odliczenia proporcjonalnego a kwotą obliczoną przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją. Z ustawy nowelizującej uchwalonej w dniu 28 października 2020 r. przez Sejm wynika, że z początkiem 2021 r. stan prawny w tym zakresie się zmieni, tj. wprowadzony zostanie jednak limit tego odliczenia w wysokości kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1a pkt 1 ustawy o PIT (co wynikać ma z dodawanego art. 27g ust. 2 zdanie drugie ustawy o PIT). Zmiana ta – jeżeli nic się nie zmieni na ostatnim etapie procesu legislacyjnego – spowoduje, że począwszy od 2021 r. w ramach ulgi abolicyjnej podatnicy, co do zasady, będą mogli odliczyć maksymalnie tylko kwotę 1.360 zł. W ten sposób – jak czytamy w uzasadnieniu projektu ustawy nowelizującej z 28 października 2020 r. – „*utrzymany będzie dotychczasowy cel ulgi abolicyjnej, zmierzający do zmniejszenia obciążeń podatkowych grupy podatników najbardziej tego potrzebującej, przy jednoczesnym wyeliminowaniu nadużyć występujących przy korzystaniu z ulgi abolicyjnej przez podatników osiągających wysokie dochody zagraniczne*”. Wyjątek dotyczyć ma dochodów osiąganych w roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze stosunku pracy, umów zlecenie i umów o dzieło oraz umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw. Najprawdopodobniej zatem podatnicy rozliczający się z tych dochodów w Polsce pozostaną uprawnieni do odliczania ulgi abolicyjnej w pełnej wysokości, bez stosowania wskazanego limitu (co wynikać ma z dodawanego art. 27g ust. 5 ustawy o PIT). **Kategorie:** Porady --- ### [Wykazywanie faktur wystawianych do sprzedaży ewidencjonowanej przy zastosowaniu kas rejestrujących](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/wykazywanie-faktur-wystawianych-do-sprzedazy-ewidencjonowanej-przy-zastosowaniu-kas-rejestrujacych/) **Published:** 9 listopada, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Od 1 października 2020 r. obowiązują zmienione zasady wykazywania w ewidencji VAT oraz nowym pliku JPK\_VAT faktur dokumentujących sprzedaż zaewidencjonowaną również przy zastosowaniu kas rejestrujących. Dodanie art. 109 ust. 3d ustawy o VAT spowodowało, że obecnie: 1. faktury takie należy zawsze (a nie tylko – jak rzecz się miała do 30 września 2020 r. – niekiedy) w miesiącu ich wystawienia wykazywać w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego pliku JPK\_VAT (z oznaczeniem „FP”), przy czym faktury te nie zwiększają wartości sprzedaży i podatku należnego w okresie, w którym zostały wystawione; 2. dla celów prowadzonej ewidencji VAT oraz obowiązku przesyłania nowego pliku JPK\_VAT przyjmuje się, że wartość sprzedaży i kwota podatku z tytułu sprzedaży, o której mowa, zostały wykazane w raporcie dobowym i miesięcznym z kasy rejestrującej; wyłączać to konieczność zmniejszania obrotu wykazanego w tych raportach o kwoty wynikające z ujmowanych w ewidencji VAT faktur wystawianych do sprzedaży udokumentowanej również przy zastosowaniu kas rejestrujących (co do 30 września 2020 r. miało miejsce w przypadku udokumentowanej przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz faktur sprzedaży na rzecz podatników). Dotyczy to wszystkich wystawianych przez podatników faktur dokumentujących sprzedaż zaewidencjonowaną również przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym faktur wystawianych osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz rolnikom ryczałtowym. Wyraźnie stwierdziło to Ministerstwo Finansów w opublikowanych odpowiedziach na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT , w których przeczytać można, że „*faktury (z oznaczeniem „FP”), wystawione na żądanie osoby fizycznej, są objęte zakresem art. 109 ust. 3d ustawy o podatku od towarów i usług*”, jak również że „*faktury (z oznaczeniem „FP”) wystawione na rzecz rolników ryczałtowych są objęte zakresem art. 109 ust. 3d ustawy o podatku od towarów i usług*”. [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) **Kategorie:** Porady --- ### [Stosowanie oznaczenia WEW](https://podatkoweopinie.pl/2020/11/stosowanie-oznaczenia-wew/) **Published:** 9 listopada, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Od 1 października 2020 r. istnieje obowiązek wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń niektórych dowodów sprzedaży i zakupu. Analogiczne oznaczenia powinny być wykazywane w nowym pliku JPK\_VAT. Do dowodów sprzedaży i zakupu, które należy w szczególny sposób oznaczać, należą oznaczane symbolem „WEW” dowody wewnętrzne (zob. § 10 ust. 5 pkt 2 oraz § 11 ust. 8 pkt 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Do dowodów sprzedaży i zakupy, które należy w szczególny sposób oznaczać, należą oznaczane symbolem „WEW” dowody wewnętrzne. Z Broszury informacyjnej dot. struktury JPK\_VAT z deklaracją oraz odpowiedzi Ministra Finansów na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT wynika, że dokumentami wewnętrznymi oznaczanymi w ten sposób są przykładowo: 1. dowody wewnętrzne dokumentujące nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, 2. dokumenty zbiorcze dotyczące sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieewidencjonowanej za pomocą kasy rejestrującej, 3. dowody wewnętrzne dokumentujące korekty wynikające z art. 90a-90c oraz art. 91 ustawy o VAT, 4. dowody dokumentujące sprzedaż zwolnioną, dla której nie wystawiono faktury, 5. dowody dokumentujące sprzedaż „bezrachunkową”, 6. dowody wewnętrzne lub noty dokumentujące rabaty pośrednie. **Wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów, import usług oraz dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca** Oznaczenia „WEW” nie należy stosować w przypadku transakcji skutkujących pojawieniem się VAT należnego, tj. wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, importu usług oraz dostaw towarów, dla których podatnikiem jest nabywca. Wynika to wprost z innej z opublikowanych odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT, w której można przeczytać, że „*transakcje, które dotyczą importu usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów czy dostaw, dla których podatnikiem jest nabywca, wykazuje się w ewidencji na podstawie dokumentu zakupu (bez oznaczenia „WEW”), jeżeli taki dokument został wystawiony*”. **Korekty dotyczące ulgi na złe długi oraz korekty dokonywane przez dłużników** Oznaczenia „WEW” nie należy stosować w przypadku wykazywania korekty przez podatników korzystających z ulgi na złe długi oraz odpowiadających im korekt dokonywanych przez dłużników. Wynika to wprost z jednej z opublikowanych odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT, w której można przeczytać, że „*w przypadku korekt, które wynikają z tzw. ulgi za złe długi, należy wprowadzać poszczególne faktury – na podstawie których podatnik wykonuje korekty – z uwzględnieniem danych kontrahenta i kwot. Dlatego do korekty z tytułu ulgi na złe długi po stronie wierzyciela i dłużnika nie stosuje się oznaczenia „WEW”*”. [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) **Kategorie:** Porady --- ### [Stosowanie oznaczenia IMP](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/stosowanie-oznaczenia-imp/) **Published:** 29 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Z dniem 1 października 2020 r. wprowadzony został obowiązek wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń dotyczących niektórych transakcji (zob. § 10 ust. 4 oraz § 11 ust. 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Analogiczne oznaczenia powinny być wykazywane w nowym pliku JPK\_VAT. Jedno z takich oznaczeń dotyczy podatku naliczonego z tytułu importu towarów, w tym importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy o VAT. Takie kwoty podatku naliczonego są oznaczane oznaczeniem „IMP” (zob. § 11 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). **Import towarów rozliczany na zasadach ogólnych** Oznaczenie „IMP” stosowane powinno być do wszystkich kwot podatku naliczonego z tytułu importu towarów, w tym do kwot podatku naliczonego z tytułu importu towarów rozliczanego na zasadach ogólnych (bez uproszczeń). Potwierdziło to Ministerstwo Finansów w jednej z odpowiedzi na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT, w której czytamy, że „*przy imporcie na zasadach ogólnych w JPK\_VAT z deklaracją należy wykazać numer dokumentu celnego i dane kontrahenta (nadawcy lub eksportera), natomiast w polu NrDostawcy wpisać jego nr – jeżeli jest, a gdy nie ma, to wtedy „brak”. Natomiast pole KodKrajuNadaniaTIN należy uzupełnić, jeżeli dane zgromadzone przez podatnika pozwalają na wypełnienie tego pola. W przypadku trudności z ustaleniem kodu kraju pole może pozostać puste. Dokument należy dodatkowo oznaczyć dedykowanym polem IMP*”. [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) **Kategorie:** Porady --- ### [Stosowanie oznaczeń MR_T oraz MR_UZ](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/stosowanie-oznaczen-mr_t-oraz-mr_uz/) **Published:** 29 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Z dniem 1 października 2020 r. wprowadzony został obowiązek wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń dotyczących niektórych transakcji (zob. § 10 ust. 4 oraz § 11 ust. 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Analogiczne oznaczenia powinny być wykazywane w nowym pliku JPK\_VAT. Do oznaczeń tych należą oznaczenia MR\_T oraz MR\_UZ (zob. § 10 ust. 4 pkt 4 i 5 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Oznaczenia te stosowane powinny być do oznaczania czynności opodatkowanych na określonych przepisami art. 119 i art. 120 ustawy o VAT zasadach marży, tj.: 1. oznaczenie MR\_T właściwe jest dla oznaczenia świadczenia opodatkowanych według procedury marży usług turystyki, 2. oznaczenie MR\_UZ właściwe jest do oznaczania opodatkowanych według procedury marży dostaw towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków. [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) **Kategorie:** Porady --- ### [Stosowanie oznaczeń TT_WNT oraz TT_D](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/stosowanie-oznaczen-tt_wnt-oraz-tt_d/) **Published:** 29 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Z dniem 1 października 2020 r. wprowadzony został obowiązek wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń dotyczących niektórych transakcji (zob. § 10 ust. 4 oraz § 11 ust. 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Analogiczne oznaczenia powinny być wykazywane w nowym pliku JPK\_VAT. Do oznaczeń tych należą oznaczenia TT\_WNT oraz TT\_D (zob. § 10 ust. 4 pkt 4 i 5 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Oznaczenia te związane są z uproszczoną procedurą opodatkowania tzw. wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych, którą w Polsce określają przepisy art. 135-138 ustawy o VAT. Beneficjentami tej procedury są drudzy w kolejności podatnicy uczestniczący w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej. Jeżeli są to polscy podatnicy, ich obowiązkiem jest, między innymi: 1. wykazanie w polu K\_11 (z oznaczeniem TT\_D) i uwzględnienie w polu P\_11 nowego pliku JPK\_VAT dostawy dokonanej na rzecz ostatniego w kolejności nabywcy, 2. wykazanie w polu K\_23 (z oznaczeniem TT\_WNT) i uwzględnienie w polu P\_23 nowego pliku JPK\_VAT kwoty stanowiącej cenę zakupu towaru od pierwszego w kolejności podatnika uczestniczącego w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej rozliczanej według procedury uproszczonej (bez VAT, gdyż procedurze uproszczonej nie wykazuje się z tego tytułu podatku; żadnej kwoty nie należy wykazywać ani uwzględniać w polach K\_23 i P\_23 nowego pliku JPK\_VAT); 3. podanie wartości „1” w polu P\_66 nowego pliku JPK\_VAT. [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) **Kategorie:** Porady --- ### [Stosowanie oznaczenia TP](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/stosowanie-oznaczenia-tp/) **Published:** 29 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Z dniem 1 października 2020 r. wprowadzony został obowiązek wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń dotyczących niektórych transakcji (zob. § 10 ust. 4 oraz § 11 ust. 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Analogiczne oznaczenia powinny być wykazywane w nowym pliku JPK\_VAT. Jednym z takich oznaczeń jest oznaczenie „TP”. Oznaczenie to powinno być stosowane do transakcji stanowiących sprzedaż w przypadku istnienia powiązań między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT (zob. § 10 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Powiązaniami, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT są powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT. Powiązaniami tymi są zatem relacje, o których mowa w art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT oraz art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi, tj.: - podmiotami, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub - podmiotami, na które wywiera znaczący wpływ ten sam inny podmiot lub małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub - spółką niemającą osobowości prawnej i jej wspólnikami, oraz - podatnikiem i jego zagranicznym zakładem. Jak przy tym wynika z art. 23m ust. 2 ustawy o PIT oraz art. 11a ust. 2 ustawy o CIT, przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. a i b ustawy o PIT oraz art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a i b ustawy o CIT, rozumie się: - posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25% udziałów w kapitale lub posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25% udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub - faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub - pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia. **Sprzedaż między małżonkami** Powiązaniami, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, są powiązania w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym, tj. w rozumieniu przepisów art. 23m ustawy o PIT oraz art. 11a ustawy o CIT. W świetle tych przepisów małżonkowie są podmiotami, którzy wzajemnie wywierają na siebie znaczący wpływ z tytułu pozostawania w związku małżeńskim (zob. art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. a w zw. z art. 23m ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT), a więc są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym. W efekcie istnieją między nimi powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji wszelkie transakcje pomiędzy małżonkami powinny być przez małżonków będących sprzedawcami oznaczane symbolem TP. **Sprzedaż dla spółki cywilnej lub osobowej, której wspólnikiem jest małżonek** Powiązaniami, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, są powiązania w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym, tj. w rozumieniu przepisów art. 23m ustawy o PIT oraz art. 11a ustawy o CIT. W świetle przepisów ustaw o podatku dochodowych jeden z małżonków i spółka cywilna lub osobowa, której wspólnikiem jest drugi z małżonków, są podmiotami, na które znaczący wpływ ten sam podmiot (tj. mąż, który na żonę wywiera znaczący wpływ z tytułu pozostawania w związku małżeńskim, zaś na spółkę w związku z faktyczną zdolnością do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez tę spółkę – zob. art. 23m ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy o PIT). W efekcie są to podmioty powiązane w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym (na podstawie art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o PIT), a w konsekwencji istnieją między nimi powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. **Sprzedaż na rzecz siostry lub brata** Powiązaniami, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, są powiązania w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym, tj. w rozumieniu przepisów art. 23m ustawy o PIT oraz art. 11a ustawy o CIT. W świetle tych przepisów osoby będące rodzeństwem są podmiotami, którzy wzajemnie wywierają na siebie znaczący wpływ z tytułu występowania pokrewieństwa drugiego stopnia (zob. art. 23m ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT). Są to zatem podmioty powiązane w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym (na podstawie art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o PIT). W efekcie istnieją między rodzeństwem zawsze istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji wszelkie transakcje pomiędzy rodzeństwem powinny być sprzedawców oznaczane symbolem TP. **Sprzedaż między rodzicami i dziećmi** Powiązaniami, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, są powiązania w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym, tj. w rozumieniu przepisów art. 23m ustawy o PIT oraz art. 11a ustawy o CIT. W świetle tych przepisów rodzice i ich dzieci są podmiotami, które wzajemnie wywierają na siebie znaczący wpływ z tytułu występowania pokrewieństwa pierwszego stopnia (zob. art. 23m ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT). Są to zatem podmioty powiązane w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym (na podstawie art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o PIT). W efekcie między rodzicami i dziećmi zawsze istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji wszelkie transakcje pomiędzy rodzicami i dziećmi powinny być sprzedawców oznaczane symbolem TP. **Sprzedaż na rzecz siostrzenicy/siostrzeńca lub bratanicy/bratanka** Powiązaniami, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, są powiązania w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym, tj. w rozumieniu przepisów art. 23m ustawy o PIT oraz art. 11a ustawy o CIT. W przypadku świadczenia usług na rzecz siostrzenicy/siostrzeńca (córki lub syna siostry) lub bratanicy/bratanka (córki lub syna brata) powiązania takie istnieją, jeżeli żyje przynajmniej jedno z rodziców podatnika i jego siostry lub brata (a jednocześnie dziadków siostrzenicy/siostrzeńca lub bratanka/bratanicy). Wówczas bowiem na podatnika oraz siostrzenicę/siostrzeńca lub bratanicę/bratanka znaczący wpływ z tytułu występowania pokrewieństwa drugiego stopnia wywiera ta sama osoba lub osoby, tj. żyjący rodzice podatnika (zob. art. 23m ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT). Skutkuje to uznaniem podatnika oraz siostrzenicy/siostrzeńca lub bratanicy/bratanka za podmioty powiązane w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym na podstawie art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o PIT. **Sprzedaż na rzecz pracowników** W § 10 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług mowa jest o powiązaniach, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, zaś powiązania wynikające ze stosunku pracy są powiązaniami, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. W konsekwencji wykazując w ewidencji oraz w nowym pliku JPK\_VAT sprzedaż na rzecz pracowników nie trzeba, co do zasady, stosować oznaczenia. Obowiązek taki istnieje tylko, jeżeli między pracodawcą i pracownikiem istnieją (inne niż wynikające ze stosunku pracy) powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, czyli powiązania w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym. [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) **Kategorie:** Porady --- ### [Stosowanie oznaczenia SW](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/stosowanie-oznaczenia-sw/) **Published:** 22 października, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Z dniem 1 października 2020 r. wprowadzony został obowiązek wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń dotyczących niektórych transakcji (zob. § 10 ust. 4 oraz § 11 ust. 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług). Analogiczne oznaczenia powinny być wykazywane w nowym pliku JPK\_VAT. Jednym z takich oznaczeń jest oznaczenie „SW” stosowane do oznaczania dostaw towarów w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, o której mowa w art. 23 ustawy o VAT (zob. § 10 ust. 4 pkt 1 wskazanego rozporządzenia). **Pojęcie sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju** Oznaczenia „SW” nie należy stosować do oznaczania krajowych dostaw wysyłkowych towarów, lecz dostawy stanowiące tzw. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju. Do takiej sprzedaży dochodzi w przypadku dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem, że dostawa jest dokonywana na rzecz podmiotu, który nie jest obowiązany do rozliczania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (zob. art. 2 pkt 23 ustawy o VAT). Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju jest zatem szczególnym rodzajem transakcji wewnątrzwspólnotowej. [Do zestawienia oznaczeń transakcji](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-transakcji/) [Do zestawienia oznaczeń GTU](https://podatkoweopinie.pl/2020/10/zakres-stosowania-oznaczen-gtu-podsumowanie/) **Kategorie:** Porady --- ### [Objaśnienia w sprawie nowych preferencji stosowanych w związku z ponoszeniem negatywnych konsekwencji ekonomicznych z powodu COVID-19](https://podatkoweopinie.pl/2020/07/objasnienia-w-sprawie-nowych-preferencji-stosowanych-w-zwiazku-z-ponoszeniem-negatywnych-konsekwencji-ekonomicznych-z-powodu-covid-19/) **Published:** 26 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** W dniu 22 lipca 2020 r. opublikowane zostały objaśnienia podatkowe z 21 lipca 2020 r. ws. nowych preferencji stosowanych w związku z ponoszeniem negatywnych konsekwencji ekonomicznych z powodu COVID-19. W objaśnieniach tych Minister Finansów omówił przepisy podatkowe wprowadzone przepisami tzw. specustaw koronawirusowych. Objaśnienia są dostępne [tutaj](https://www.gov.pl/attachment/3105e7cc-8f25-4a47-810f-91d8413fe1a5). Dodać warto, że opracowanie to stanowi ogólne wyjaśnienie przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania przepisów (objaśnienia podatkowe), o którym mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Stosownie zaś do art. 14n § 4 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zastosowanie się przez podatnika w danym okresie rozliczeniowym do objaśnień podatkowych powoduje objęcie go ochroną przewidzianą w art. 14k-14m tej ustawy. Zatem, zastosowanie się do wskazanych Objaśnień powodować będzie objęcie podatnika ww. ochroną prawno-podatkową. **Kategorie:** Porady --- ### [Nowe stawki VAT - wpis aktualizowany](https://podatkoweopinie.pl/2020/07/nowe-stawki-vat-wpis-aktualizowany/) **Published:** 7 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Z dniem 1 lipca 2020 r. zmieniły się stawki VAT dla wielu towarów i usług. Poniżej znajdziecie Państwo zestawienie niektórych towarów i usług, dla których od 1 lipca 2020 r. zmieniła się stawka VAT. Zestawienie to będzie aktualizowane. Nazwa towaru lub usługiSymbol PKWiU z 2008 r.Stawka VAT do 30 czerwca 2020 r.Kod CN (towary) lub symbol PKWiU z 2015 r. (usługi)Stawka VAT od 1 lipca 2020 r.środki owadobójcze20.20.11.08% (poz. 65 załącznika nr 3)3808 9123%torf08.92.10.08% (poz. 23 załącznika nr 3) lub 23%2703 00 0023%orzechy laskowe, orzechy włoskie01.25.33.0, 01.25.35.08% (poz. 6 i 7 załącznika nr 3)0802 21 00, 0802 22 00, 0802 31 00, 0802 32 005% (poz. 6 załącznika nr 10)owoce tropikalne podzwrotnikowe, owoce cytrusowe01.22 01.23.18% (poz. 3 i 4 załącznika nr 3)0805, 0807, 08105% (poz. 6 załącznika nr 10)winogrona01.218% (poz. 3 załącznika nr 3)08065% (poz. 6 załącznika nr 10)pieczywo oraz wyroby ciastkarskie10.71.11.0, 10.71.12.05%, 8% i 23% (zależnie od daty minimalnej trwałości lub terminu przydatności do spożycia)195% (poz. 12 załącznika nr 10) **Kategorie:** Porady --- ### [Od dzisiaj obowiązują nowe stawki VAT!](https://podatkoweopinie.pl/2020/07/od-dzisiaj-obowiazuja-nowe-stawki-vat/) **Published:** 1 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Przypominamy, że od 1 lipca 2020 r. stosowane jest nowe brzmienie załączników nr 3 i 10 do ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., a więc załączników wymieniających towary i usługi opodatkowane podatkiem VAT według, odpowiednio, stawki 8% i 5%. Jedna z wynikających z tego zmian polega na rezygnacji z dotychczas stosowanych we wskazanych załącznikach symboli PKWiU z 2008 r. Symbole te zostały zastąpione odpowiednimi: - symbolami CN – w przypadku towarów, oraz - symbolami PKWiU z 2015 r. – w przypadku usług. Kody Nomenklatury scalonej (CN) określa rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U.UE.L.1987.256.1). Z kolei symbole PKWiU z 2015 r. określa rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676 ze zm.). Przy ustalaniu powyższego pomocne mogą być opublikowane przez Główny Urząd Statystyczny klucze powiązań. Szczególnie istotne są w tym zakresie (opublikowane na stronie [https://stat.gov.pl/Klasyfikacje/doc/pkwiu\_15/index.html](https://stat.gov.pl/Klasyfikacje/doc/pkwiu_15/index.html)): 1. klucz powiązań PKWiU 2015 – CN 2020 2. klucz powiązań PKWiU 2015 r. – PKWiU 2008 r. **Kategorie:** Porady --- ### [Zapraszamy na Forum Podatkowe](https://podatkoweopinie.pl/2020/06/zapraszamy-na-forum-podatkowe/) **Published:** 17 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Miło nam poinformować o utworzeniu forum, które jest dostępne pod adresem Zapraszamy do dyskusji na tematy podatkowe. **Kategorie:** Porady --- ## Strony ### [Strona główna](https://podatkoweopinie.pl/) **Published:** 2 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** ## Jak wygląda **współpraca?** ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/step1.svg)Krok 1 Za pomocą [formularza internetowego](https://podatkoweopinie.pl/konto/zadaj-pytanie/) przekazujesz stan faktyczny, pytania oraz wybierasz termin jej opracowania (24 lub 72 godziny). Możesz również wysłać wiadomość na adres ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/step2.svg)Krok 2 Otrzymujesz wiadomość zwrotną z ofertą cenową opracowania opinii podatkowej. ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/step3.svg)Krok 3 Jeżeli akceptujesz ofertę, dokonujesz wpłaty na podany w wiadomości zwrotnej rachunek bankowy. Jeżeli chcesz otrzymać opinię jak najszybciej – przesyłasz potwierdzenie zlecenia przelewu na adres e-mail Kancelarii. ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/step4-2.svg)Krok 4 Otrzymujesz opinię podatkową w wersji elektronicznej oraz fakturę (na życzenie opinię otrzymasz również w wersji pisemnej). ## Aktualności [ ![Znacznik dla faktur zagranicznych](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/06/turn-on-2925962_1920-768x481.jpg) 22 marca 2026 14:17 ### Znacznik dla faktur zagranicznych Od 1 lutego 2026 r. obowiązkiem podatników jest wskazywanie w ewidencji VAT oraz części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT numeru identyfikującego fakturę w KSeF lub oznaczenia wskazującego na brak numeru KSeF. Z punktu widzenia tego obowiązku wszelkie dokumenty dzielą się na cztery grupy. Jedną z takich grup stanowią „zwykłe” faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej (np. \[…\] Czytaj więcej ](https://podatkoweopinie.pl/2026/03/znacznik-dla-faktur-zagranicznych/) [ ![Znaczniki OFF, BFK oraz DI](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2026/03/Clipboard_03-22-2026_01-768x419.jpg) 22 marca 2026 08:55 ### Znaczniki OFF, BFK oraz DI Od 1 lutego 2026 r. obowiązkiem podatników jest wskazywanie w ewidencji VAT oraz części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT (począwszy od pliku JPK\_VAT przesyłanego za luty 2026 r.) numeru identyfikującego fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF) lub oznaczenia wskazującego na brak numeru KSeF – OFF, BFK oraz DI. Z punktu widzenia tego obowiązku wszelkie dokumenty dzielą się \[…\] Czytaj więcej ](https://podatkoweopinie.pl/2026/03/znaczniki-nrksef-off-bfk-oraz-di/) [ ![Czy wybór zwolnienia podmiotowego bez dokonania zawiadomienia może być skuteczny?](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2024/04/vat-4184607_1280-768x495.jpg) 26 kwietnia 2024 11:47 ### Czy wybór zwolnienia podmiotowego bez dokonania zawiadomienia może być skuteczny? Przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł – zob. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez \[…\] Czytaj więcej ](https://podatkoweopinie.pl/2024/04/czy-wybor-zwolnienia-podmiotowego-bez-dokonania-zawiadomienia-moze-byc-skuteczny/) [Pokaż więcej](http://podatkoweopinie.pl/index.php/aktualnosci/) --- ### [Oznaczenia JPK_VAT przy korekcie z tytułu art. 89b ust. 1 ustawy o VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/oznaczenia-jpk_vat-przy-korekcie-z-tytulu-art-89b-ust-1-ustawy-o-vat/) **Published:** 23 marca, 2026 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jakie oznaczenia w nowym JPK\_V7(3) powinny mieć dokumenty w części ewidencyjnej, które podlegają korekcie z tytułu art. 89b ust 1 ustawy o VAT?* **Odpowiedź:** Uważam, że wykazując przedmiotową korektę w pliku JPK\_VAT należy wskazać – oprócz numeru nieuregulowanej faktury – numer identyfikujący tę fakturę w KSeF (w polu NrKseF) lub – jeżeli korekta dotyczy nieuregulowanej „zwykłej” faktury elektronicznej lub w postaci papierowej – znacznik BFK. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 89b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. W przypadku częściowego uregulowania należności w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności (zob. art. 89b ust. 2 u.p.t.u.). W celu wypełnienia przedmiotowego obowiązku należy przesłać plik JPK\_VAT za właściwy miesiąc, gdzie: - w części ewidencyjnej kwota korekty wykazana jest w polu K\_46, - w części deklaracyjnej kwota korekty wykazana jest w polu P\_46. W przypadku takim – jak wynika z treści Broszury informacyjnej dot. struktury JPK\_VAT z deklaracją – podawać należy wszystkie elementy wymagane dla faktur dokumentujących dostawy towarów lub świadczenie usług. Prowadzi to do wniosku, że wykazując przedmiotową korektę w pliku JPK\_VAT należy wskazać – oprócz numeru nieuregulowanej faktury – numer identyfikujący tę fakturę w KSeF (w polu NrKseF) lub – jeżeli korekta dotyczy nieuregulowanej „zwykłej” faktury elektronicznej lub w postaci papierowej – znacznik BFK. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 23 marca 2026 r. dla: --- ### [Usługi doradztwa podatkowego](https://podatkoweopinie.pl/oferta/) **Published:** 2 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Nasza **kancelaria podatkowa** specjalizuje się w świadczeniu usług **doradztwa podatkowego online**. **Doradca podatkowy** działający **online** to gwarancja wygody – możecie Państwo skonsultować się dowolny problem z zakresu **prawa podatkowego** z każdego miejsca za pośrednictwem naszej strony internetowej. Świadczymy **usługi doradztwa podatkowego** między innymi w zakresie: - podatku od towarów i usług (VAT) - podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT), - podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), - podatku od spadków i darowizn, - podatku od czynności cywilnoprawnych, - podatku od nieruchomości. ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/o1.jpg) ### PORADY PODATKOWE ONLINE Osoby zainteresowane pisemnym rozwiązaniem przez **doradcę podatkowego online** swojego **problemu podatkowego** mogą przekazać zapytanie za pomocą opracowanego formularza (po zarejestrowaniu się w serwisie lub bez rejestracji) lub na adres tk@podatkoweopinie.pl. Jeśli zależy Państwu na otrzymaniu profesjonalnej porady podatkowej, serdecznie zapraszamy do współpracy. W szczególności polecamy nasze **porady podatkowe** z zakresu **VAT**, **PIT** oraz **podatku od spadków i darowizn**. ### KONSULTACJE PODATKOWE Osoby zainteresowane rozmową z **doradcą podatkowym** mogą zamówić usługę konsultacji podatkowej. W trakcie takiej rozmowy istnieje możliwość zadania dowolnej ilości pytań z zakresu **prawa podatkowego**. Usługa jest świadczona telefonicznie lub przez Skype. ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/o2.jpg) ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/o3.jpg) ### OPRACOWYWANIE WNIOSKÓW O WYDANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ (ORD-IN) ORAZ WNIOSKÓW O WYDANIE WIĄŻĄCEJ INTERPRETACJI STAWKOWEJ (WIS-W) Świadczone przez Kancelarię usługi **doradztwa podatkowego online** obejmują również opracowywanie **wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej** (ORD-IN) oraz **wniosków o wydanie wiążącej interpretacji stawkowej** (WIS-W). Standardowy koszt takiej usługi wynosi 900 zł netto. W przypadku rozbudowanych stanów faktycznych, istniejących wątpliwości co do sposobu stosowania przepisów **prawa podatkowego** lub większej liczby pytań kierowanych do organu interpretacyjnego koszt usługi zależy od wyceny zaproponowanej przez Kancelarię. ## Cennik ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/c1.svg)**Standardowa porada podatkowa (czas realizacji do 72 godzin)** od 500 zł ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/c2.svg)**Ekspresowa porada podatkowa (czas realizacji do 24 godzin)** od 600 zł ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/c3.svg)**Konsultacja podatkowa** **(przez telefon lub komunikator)** 500 zł za każdą rozpoczętą godzinę ## Aktualności [ ![Znacznik dla faktur zagranicznych](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/06/turn-on-2925962_1920-768x481.jpg) 22 marca 2026 14:17 ### Znacznik dla faktur zagranicznych Od 1 lutego 2026 r. obowiązkiem podatników jest wskazywanie w ewidencji VAT oraz części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT numeru identyfikującego fakturę w KSeF lub oznaczenia wskazującego na brak numeru KSeF. Z punktu widzenia tego obowiązku wszelkie dokumenty dzielą się na cztery grupy. Jedną z takich grup stanowią „zwykłe” faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej (np. \[…\] Czytaj więcej ](https://podatkoweopinie.pl/2026/03/znacznik-dla-faktur-zagranicznych/) [ ![Znaczniki OFF, BFK oraz DI](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2026/03/Clipboard_03-22-2026_01-768x419.jpg) 22 marca 2026 08:55 ### Znaczniki OFF, BFK oraz DI Od 1 lutego 2026 r. obowiązkiem podatników jest wskazywanie w ewidencji VAT oraz części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT (począwszy od pliku JPK\_VAT przesyłanego za luty 2026 r.) numeru identyfikującego fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF) lub oznaczenia wskazującego na brak numeru KSeF – OFF, BFK oraz DI. Z punktu widzenia tego obowiązku wszelkie dokumenty dzielą się \[…\] Czytaj więcej ](https://podatkoweopinie.pl/2026/03/znaczniki-nrksef-off-bfk-oraz-di/) [ ![Czy wybór zwolnienia podmiotowego bez dokonania zawiadomienia może być skuteczny?](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2024/04/vat-4184607_1280-768x495.jpg) 26 kwietnia 2024 11:47 ### Czy wybór zwolnienia podmiotowego bez dokonania zawiadomienia może być skuteczny? Przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł – zob. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez \[…\] Czytaj więcej ](https://podatkoweopinie.pl/2024/04/czy-wybor-zwolnienia-podmiotowego-bez-dokonania-zawiadomienia-moze-byc-skuteczny/) [Pokaż więcej](http://podatkoweopinie.pl/index.php/aktualnosci/) --- ### [Sprzedaż na rzecz osoby prowadzącej działalność nierejestrowaną a obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-na-rzecz-osoby-prowadzacej-dzialalnosc-nierejestrowana-a-obowiazek-ewidencjonowania-sprzedazy-przy-zastosowaniu-kasy-fiskalnej/) **Published:** 13 października, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak powinno traktować się sprzedaż na rzecz osób prowadzących działalność nierejestrowaną? Czy taka sprzedaż powinna być fiskalizowania na kasie fiskalnej tak jak sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jeśli nie można skorzystać z żadnego zwolnienia z jej stosowania? Czy można jednak wystawiać od razu fakturę VAT z pominięciem kasy fiskalnej?* **Odpowiedź:** Sprzedaż na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność nierejestrowaną jest z punktu widzenia VAT sprzedażą dokonywaną na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą (zakładając, że zakupów osoby te dokonują na potrzeby prowadzonej działalności, a nie prywatnie). Sprzedaży takiej nie trzeba zatem ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej. Sprzedaż taka powinna być dokumentowana fakturami. **Uzasadnienie**: Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 – dalej u.p.t.u.). Sprzedaż na rzecz innych podmiotów nie podlega obowiązkowi ewidencjonowania. Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że tzw. działalność nierejestrowana jest działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT, a w konsekwencji osoby fizyczne prowadzącą taką działalność są podatnikami VAT. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 września 2018 r. (0114-KDIP1-3.4012.397.2018.2.ISK) oraz z dnia 29 sierpnia 2024 r. (0111-KDIB3-3.4012.300.2024.2.AW). Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji, „*usługi, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności nierejestrowanej (spełniając warunki określone w ustawie – Prawo przedsiębiorców) stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, jest Pan podatnikiem w rozumieniu tej ustawy*”. Powoduje to, że sprzedaż na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność nierejestrowaną jest z punktu widzenia VAT sprzedażą dokonywaną na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą (zakładając, że zakupów osoby te dokonują na potrzeby prowadzonej działalności, a nie prywatnie). Sprzedaży takiej nie trzeba zatem ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej (bez konieczności powoływania się na żadne z określonych przepisami wykonawczymi zwolnień z obowiązku ewidencjonowania). Wskazać jednocześnie pragnę, że sprzedaż na rzecz podatników (w rozumieniu VAT) jest obowiązkowo dokumentowana fakturami (zob. art. 106b ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Dotyczy to również sprzedaży na rzecz podatników z tytułu prowadzenia działalności nierejestrowanej, w tym podatników niezarejestrowanych jako podatnicy VAT (np. w związku z korzystaniem ze zwolnienia podmiotowego). Dlatego też sprzedaż taka powinna być dokumentowana fakturami. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 września 2024 r. dla: --- ### [Zwolnienie z VAT usług nauki i doskonalenia pływania](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zwolnienie-z-vat-uslug-nauki-i-doskonalenia-plywania/) **Published:** 13 października, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzi zajęcia z nauki i doskonalenia pływania dla dzieci w wieku od 4 -15 lat. Czy takie zajęcia mogą być zwolnione z VAT, jeżeli osoba prowadząca zajęcia jest pedagogiem/nauczycielem wychowania fizycznego?* **Odpowiedź:** Świadczone przez podatnika usługi w zakresie nauki i doskonalenia pływania dla dzieci nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z VAT. Świadczenie takich usług jest zwolnione od podatku VAT tylko, jeżeli świadczący te usługi podatnik jest zwolniony podmiotowo z VAT. **Uzasadnienie**: Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361) – dalej u.p.t.u., zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje usługi nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, przy czym do usług tych nie zaliczają się usługi nauczania specjalistycznego. W konsekwencji świadczenie usług nauczania specjalistycznego nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u. W szczególności dotyczy to usług nauki pływania, co wynika z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 21 października 2021 r. w sprawie C-373/19. W wyroku tym Trybunał stwierdził, że udzielanie lekcji pływania, ma pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, jednak jest ono nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego, w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i oraz j Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. z późn. zm.). Powoduje to, że świadczone przez podatnika usługi w zakresie nauki i doskonalenia pływania dla dzieci nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z VAT. Świadczenie takich usług jest zwolnione od podatku VAT tylko, jeżeli świadczący te usługi podatnik jest zwolniony podmiotowo z VAT (zwolnienie to obejmuje sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł, jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł – zob. art. 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 1 października 2024 r. dla: --- ### [Zakup towarów w celu przekazania na potrzeby powodzian a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-towarow-w-celu-przekazania-na-potrzeby-powodzian-a-vat/) **Published:** 13 października, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Zakupiliśmy wodę, tekstylia i żywność oraz przekazaliśmy ją Organizacji Pożytku Publicznego dla powodzian. Vat z zakupu zostanie odliczony. Czy mamy wykazać przekazanie towarów z 0% vat w JPK w sprzedaży? Jeśli tak to w jakiej kwocie zakupu netto czy brutto?* **Odpowiedź:** Sposób postępowania zależy od przyjęcia lub odrzucenia stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe odnośnie przysługiwania prawa do odliczenia przy nabywaniu towarów i usług nabywanych w celu nieodpłatnego przekazania. **Uzasadnienie**: Prawo do odliczenia przysługuje przede wszystkim w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). W świetle tego przepisu jest kwestią sporną czy podatnikom przysługuje prawo do odliczenia przy nabywaniu towarów i usług, jeżeli nabywają je w celu nieodpłatnego przekazania. Zdaniem organów podatkowych prawo takie podatnikom co do zasady nie przysługuje (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 lutego 2014 r. – IPPP2/443-1279/13-4/KG czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 lutego 2021 r. – 0111-KDIB3-2.4012.856.2020.4.AZ). W konsekwencji w świetle stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe w przedstawionej sytuacji nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia wskazanych towarów, a jednocześnie ich darowizna nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W takim przypadku darowizny tej nie należałoby wykazywać w ewidencji VAT oraz w pliku JPK\_VAT. Zastrzec jednak należy, że prawidłowość tego stanowiska nie jest oczywista. Jego odrzucenie oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji możecie Państwo odliczyć VAT z tytułu nabycia wskazanych towarów, a jednocześnie ich przekazanie stanowi podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatną dostawę towarów (na podstawie art. 7 ust. 2 u.p.t.u.). Przy czym – skoro przedmiotowe towary mają zostać darowane organizacji pożytku publicznego – pod warunkiem zawarcia pisemnej umowy darowizny z obdarowywaną organizacją te nieodpłatne dostawy są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 0% (na podstawie § 10a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług – Dz.U. poz. 2670 z późn. zm.). A zatem odrzucenie stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe pozwoliłoby spółce odliczyć VAT z tytułu nabycia wskazanych towarów bez obowiązku naliczania podatku należnego z tytułu ich darowizny. W takim przypadku przekazanie przedmiotowych towarów w ewidencji VAT oraz w pliku JPK\_VAT ze stawką 0% nastąpić powinno w kwocie netto zakupu. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 8 października 2024 r. dla: --- ### [Wymóg wskazania podstawy prawnej zwolnienia na fakturze](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wymog-wskazania-podstawy-prawnej-zwolnienia-na-fakturze/) **Published:** 13 października, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy faktura dokumentujące sprzedaż zwolnioną z podatku VAT musi zawierać informacje o podstawie prawnej zastosowania stawki zwolnionej z podatku VAT? Zwolnienie dotyczy sprzedaży nieruchomości w trybie art. 43 ust. 9 ustawy o VAT.* **Odpowiedź:** Tak, faktura dokumentująca zwolnioną od podatku VAT dostawę terenu niezabudowanego innego niż teren budowlany powinna zawierać wskazanie podstawy prawnej zwolnienia (chyba że faktura taka jest wystawiana przez podatnika korzystającego ze zwolnienia podmiotowego). **Uzasadnienie**: Z art. 106e ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika, że faktury dokumentujące dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u. albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 u.p.t.u. zawierać powinny wskazanie: - przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku, - przepisu dyrektywy 2006/112/WE, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, lub - innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze zwolnienia. Powoduje to, że faktury dokumentujące zwolnione od podatku VAT dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane powinny co do zasady zawierać wskazanie podstawy prawnej zwolnienia, tj. art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. Jest tak również, jeżeli wystawiana faktura dokumentująca taką dostawę zawiera zakres danych węższy niż określony w art. 106e u.p.t.u., na co pozwala § 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 października 2021 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. poz. 1979) – dalej r.f. Również bowiem w takich przypadkach przepisy wymagają wskazania na fakturze przepisu ustawy, aktu wydanego na podstawie ustawy, przepisu dyrektywy 2006/112/WE lub innej podstawy prawnej, zgodnie z którą podatnik stosuje zwolnienie od podatku (zob. § 3 pkt 1 lit. h r.f.). Wyjątek od powyższego ma miejsce, jeżeli fakturę wystawia podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego (zwolnienie to obejmuje sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł, jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł – zob. art. 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u.). W przypadkach takich wskazanie podstawy prawnej zwolnienia nie jest jednak konieczne (zob. § 3 pkt 3 r.f.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 8 października 2024 r. dla: --- ### [Prawo do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez podwykonawcę zastępczego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/prawo-do-odliczenia-vat-z-faktury-wystawionej-przez-podwykonawce-zastepczego/) **Published:** 13 października, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka X Sp. z o.o. posiada nieruchomość, w której wynajmuje lokale dla przedsiębiorców. Spółka T zajmująca się wybudowaniem jednego z lokali to Spółka budowlana. Spółka X w ramach gwarancji wykonania prawidłowości prac zachowała kwotę retencji na okres 5 lat w kwocie 90 000PLN. W ramach audytu budynku okazało się że część prac została wykonana nieprawidłowo. W związku z tym spółka X próbowała skontaktować się ze Spółką T aby naprawiła źle wykonane prace, jednak bezskutecznie. Spółka T mimo próby kontaktu ze spółki X nie odpowiadała. W związku z tym Spółka X podjęła wykonane usługi od zewnętrznej firmy na którą otrzymała fakturę w kwocie 50 000 PLN brutto (23% VAT). Faktura w kwocie 50 000 PLN została opłacona przez Spółkę X. W ramach tego Spółka X wystawiła notę obciążeniową na Spółkę T w kwocie brutto faktury tj. 50 000,00 PLN i pomniejszyła tym samym wartość retencji od Spółki T. Pytanie dotyczy zatem, czy Spółka X może odliczyć VAT naliczony od faktury zakupu od zewnętrznej firmy?* **Odpowiedź:** Nie, w przedstawionej sytuacji spółka X nie może odliczyć podatku VAT na podstawie faktury otrzymanej od zewnętrznej firmy. **Uzasadnienie**: Prawo do odliczenia przysługuje podatnikom VAT przede wszystkim w zakresie w jakim nabywane przez nich towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Ponadto prawo do odliczenia przysługiwać może w zakresie wynikającym z przepisów art. 86 ust. 8 i 9 u.p.t.u. Mając to na uwadze wskazać pragnę, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności wymienione w art. 5 ust. 1 u.p.t.u. W świetle tych przepisów nie zawsze kwoty dokonywanych obciążeń stanowią wynagrodzenie z tytułu dokonywanych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Przykładowo charakteru takiego nie mają najczęściej odszkodowania i kary umowne, w związku z czym w efekcie otrzymywania odszkodowań i kar umownych nie dochodzi najczęściej do dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2017 r. – 0113-KDIPT1-1.4012.761.2017.1.MW, z dnia 31 sierpnia 2020 r. – 0114-KDIP4-1.4012.268.2020.1.RMA oraz z dnia 10 stycznia 2023 r. – 0111-KDIB3-1.4012.836.2022.1.KO). Dotyczy to również kosztów wykonawstwa zastępczego, którymi obciążani są wykonawcy. Orzekł tak między innymi NSA w wyrokach z dnia 21 października 2014 r. (I FSK 1571/13) oraz z dnia 9 września 2016 r. (I FSK 262/15). Jak czytamy w drugim z tych wyroków, „*w przypadku gdy zamawiający na skutek niesolidności wykonawcy zleca wykonanie robót osobom trzecim, nie dochodzi do wykonania usługi na rzecz niesolidnego wykonawcy ani przez zamawiającego ani przez wykonawcę zastępczego. W takiej sytuacji drugi wykonawca robót budowlanych nie może być uznany za podwykonawcę pierwszego wykonawcy, który nie wykonał zmówionych robót budowlanych. Brak też jest podstaw do twierdzenia, że zamawiający świadczy usługę pierwszemu wykonawcy. Kwoty otrzymane mają pokryć koszt wykonania zastępczego oraz dodatkowe wydatki związane z niesolidnością kontrahenta. Za usługę nie może być uznany również sam zwrot kosztów dokonany przez wykonawcę, który nie wykonał swojego zobowiązania wobec inwestora. Brak jest bowiem elementu wzajemności. Zwrot ten jest sposobem rozliczenia się pomiędzy stronami umowy, jest czynnością o charakterze cywilnoprawnym dokonaną w celu realizacji roszczeń wynikających z rękojmi za wady, a nie świadczeniem usługi*”. Powoduje to, że podatnikom nie przysługuje prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących usługi świadczone przez podwykonawców zastępczych. Stanowisko takie reprezentują zarówno organy podatkowe (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 marca 2018 r. – s0113-KDIPT1-2.4012.922.2017.2.JSZ oraz z dnia 7 kwietnia 2023 r. – 0114-KDIP4-1.4012.93.2023.1.RMA), jak i sądy administracyjne. Jak czytamy w wyroku NSA z dnia 6 lipca 2017 r. (I FSK 2173/15), „*podatek wynikający z faktury wystawionej przez wykonawcę zastępczego na rzecz generalnego wykonawcy, z tytułu usługi wykonanej za niesolidnego podwykonawcę, nie podlega odliczeniu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (…), skoro podatek ten powinien zostać objęty kwotą odszkodowania należnego generalnemu wykonawcy od niesolidnego podwykonawcy*”. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji spółka X nie może odliczyć podatku VAT na podstawie faktury otrzymanej od zewnętrznej firmy. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 8 października 2024 r. dla: --- ### [Zwolnienie z VAT usług logopedycznych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zwolnienie-z-vat-uslug-logopedycznych/) **Published:** 13 października, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W ramach prowadzonej działalności posiadam niezbędne uprawnienia do wykonywania zawodu logopedy. Aktualnie prowadzę działalność w zakresie: diagnoza i terapia logopedyczna w ramach własnej działalności PKD 86.90.E – Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana. Czy mogę zastosować stawkę zw?* **Odpowiedź:** Tak, świadczone przez Pana usługi w zakresie diagnozy i terapii logopedycznej są zwolnione przedmiotowo z VAT. **Uzasadnienie**: Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwolnione są od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (tekst jedn.: Dz.U. z 2024 r., poz. 799 z późn. zm.). Odwołanie się do art. 2 ust. 1 pkt 2 wskazanej ustawy oznacza, że przez osobę wykonującą zawód leczniczy uważa się na gruncie VAT osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Brzmienie wskazanych przepisów budzi wątpliwości o tyle, że nie wynika z nich jakie konkretnie zawody uważa się za zawody medyczne. Nie ma to jednak w omawianej sytuacji większego znaczenia, gdyż w przypadku zawodu logopedy raczej nie ulega wątpliwości, że należy on do zawodów medycznych (zob. https://www.gov.pl/web/zdrowie/inne-zawody-medyczne1). W konsekwencji usługi logopedycznych świadczone przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c u.p.t.u. (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 maja 2024 r. – 0114-KDIP4-2.4012.140.2024.2.MMA). Taki właśnie przypadek ma miejsce w Pańskim przypadku. A zatem świadczone przez Pana usługi w zakresie diagnozy i terapii logopedycznej są zwolnione przedmiotowo z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c u.p.t.u. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 10 października 2024 r. dla: --- ### [Data powstania obowiązku podatkowego z tytułu nietransakcyjnego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/data-powstania-obowiazku-podatkowego-z-tytulu-nietransakcyjnego-wewnatrzwspolnotowego-nabycia-towarow/) **Published:** 13 października, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca zajmujący się handlem używanymi samochodami zarejestrowany do VAT UE zakupiła samochód w Stanach Zjednoczonych. Odprawa celna została dokonana na terenie Holandii dnia 31-08-2024. Samochód został przetransportowany do Polski dnia 05-10-2024. W jakiej dacie powinno zostać rozpoznane nietransakcyjne WNT. Czy powinien to być 15-09-2024 czy 15-11-2024.* **Odpowiedź:** Uważam, że obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowego nietransakcyjnego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstanie 15 listopada 2024 r. (15. dnia miesiąca następującego po przemieszczeniu samochodu z Holandii do Niemiec, co stanowiło dokonanie przez przedsiębiorcę nietransakcyjnego wewnątrzwspólnotowego nabycia tego samochodu). **Uzasadnienie**: Z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika zasada, że w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Zasada ta obowiązuje również w przypadku tzw. nietransakcyjnych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów. Z treści pytania nie wynika przy tym, aby w przedstawionej sytuacji przedsiębiorca udokumentował przemieszczenie samochodu z Holandii do Niemiec fakturą (wystawioną zgodnie z holenderskimi przepisami). Prowadzi to do wniosku, że obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowego nietransakcyjnego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstanie 15 listopada 2024 r. (15. dnia miesiąca następującego po przemieszczeniu samochodu z Holandii do Niemiec, co stanowiło dokonanie przez przedsiębiorcę nietransakcyjnego wewnątrzwspólnotowego nabycia tego samochodu). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 11 października 2024 r. dla: --- ### [Odliczanie 100% VAT z tytułu wynajmu miejsca parkingowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczanie-100-vat-z-tytulu-wynajmu-miejsca-parkingowego-2/) **Published:** 13 października, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o. o. prowadzi restaurację i ma w okolicach lokalu gastronomicznego wykupione miejsce parkingowe dla klientów i pracowników spółki. Spółka otrzymuje fakturę za najem miejsca parkingowego – czy przysługuje spółce odliczenie 100% VAT czy może 50% – parkowane będą głównie samochody osobowe klientów i pracowników?* **Odpowiedź:** Uważam, że spółka jest w przedstawionej sytuacji uprawniona do odliczania całości (100%) podatku VAT z faktur za wynajem miejsca parkingowego. **Uzasadnienie:** Z art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika ograniczenie do 50% kwoty podatku naliczonego w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Wydatki, których dotyczy to ograniczenie, wymieniają przepisy art. 86a ust. 2 u.p.t.u. Ograniczenie to dotyczyć może również wynajmu miejsc parkingowych, jednak tylko, jeżeli miejsca te wynajmowane są w celu parkowania konkretnych pojazdów samochodowych, które nie uprawniają do dokonywania pełnych odliczeń. W przeciwnym razie wynikające z art. 86a ust. 1 u.p.t.u. ograniczenie kwoty podatku naliczonego nie ma zastosowania. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 maja 2024 r. (0114-KDIP4-2.4012.183.2024.3.AA). W interpretacji tej czytamy, że „*w przypadku braku przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego samochodu zastosowanie znajduje art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast w tej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 86a ustawy o VAT. W tym przypadku najem miejsc parkingowych nie jest związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz wynika z całokształtu funkcjonowania Państwa działalności. Zatem, przysługuje Państwu prawo do odliczenia całości podatku VAT z faktur dokumentujących czynsz najmu za miejsca parkingowe*”. Taki właśnie przypadek ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym. Uważam, że spółka jest w przedstawionej sytuacji uprawniona do odliczania całości (100%) podatku VAT z faktur za wynajem miejsca parkingowego. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 12 października 2024 r. dla: --- ### [Odpowiedzialność sprzedawcy za niedokonanie przez nabywcę płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczanie-100-vat-z-tytulu-wynajmu-miejsca-parkingowego/) **Published:** 13 października, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W ramach działalności gospodarczej świadczę usługi budowlane. Sprzedałem podatnikowi usługę budowlaną za 30 000 zł brutto i niniejsze zdarzenie gospodarcze udokumentowałem fakturą zawierającą podatek VAT. Faktura zawierała adnotację „mechanizm podzielonej płatności”, ale nabywca faktury uiścił zobowiązanie zwykłym przelewem, pomijając płatność z mechanizmem podzielonej płatności. Czy mi jako sprzedawcy grożą sankcje?* **Odpowiedź:** Nie, we wskazanej sytuacji nie grożą Panu żadne sankcje. **Uzasadnienie:** Z art. 108a ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika obowiązek dokonywania niektórych płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Obowiązek ten istnieje, jeżeli spełnionych jest pięć wynikających z przepisów warunków. Jednocześnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. wynika obowiązek umieszczania na niektórych fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”. Obowiązek ten ciąży na podatnikach dokonujących dostaw towarów i usług, za które nabywcy – zgodnie z art. 108a ust. 1a u.p.t.u. – mają obowiązek dokonywania zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Podatnicy, na których ciąży ten obowiązek (także w przypadku naruszenia tego obowiązku, tj. wystawienia faktury bez wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”), są obowiązani do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (zob. art. 108a ust. 1b u.p.t.u.). W świetle powyższego w przedstawionej sytuacji miał Pan w przedstawionej sytuacji obowiązek oznaczenia wystawionej faktury wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” (który to obowiązek Pan spełnił) oraz przyjąć płatność z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Z obowiązujących przepisów nie wynika przy tym, aby naruszenie obowiązku wynikającego z art. 108a ust. 1b u.p.t.u. groziło podatnikom (sprzedawcom) jakimikolwiek sankcjami. W konsekwencji przepis określony w art. 108a ust. 1b u.p.t.u. stanowi tzw. lex imperfecta, czyli normę prawną pozbawioną jakiejkolwiek sankcji (inaczej niż wynikający z art. 106e ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. obowiązek umieszczania na niektórych fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”). Powoduje to, że we wskazanej sytuacji nie grożą Panu jako sprzedawcy żadne sankcje. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 12 października 2024 r. dla: --- ### [Kwota VAT do odliczenia w przypadku wynajmu busa poniżej 3,5 tony](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/czy-mozna-odliczyc-100-vat-z-tytulu-wynajmu-miejsca-parkingowego/) **Published:** 13 października, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca wynajmuje samochód typu bus (poniżej 3,5 t). Samochód wynajmowany jest od przedsiębiorcy z Niemiec. Samochód zarejestrowany jest na terenie Niemiec. Jakie dokumenty powinien posiadać przedsiębiorca żeby mógł odliczyć podatek w 100%. Czy ma przeprowadzić w Polsce badanie techniczne? Nie będzie jednak możliwości dokonania wpisu w dowodzie rejestracyjnym.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji możliwe są dwa scenariusze. Przy czym niezależnie od jednego z tych scenariuszy nie jest w przedstawionej sytuacji konieczne przeprowadzanie dodatkowego badania technicznego. **Uzasadnienie**: Z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych pojazdy te dzielą sią na: - pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, - pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.\_; pojazdy należące do tej grupy należy, co do zasady, zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 u.p.t.u.), co w istocie stanowi dodatkowy warunek dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących tych samochodów. Do pojazdów uprawniających do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy należą przy tym: - pojazdy samochodowe, których dopuszczalna masa całkowita przekracza 3,5 tony; - pojazdy samochodowe konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (czyli autobusy); - pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; - pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków; - pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; - pojazdy specjalne o przeznaczeniach: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych oraz żuraw samochodowy; - pojazdy specjalne o przeznaczeniu pogrzebowym, jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony; - pojazdy specjalne o przeznaczeniu bankowóz typu A lub B, jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony. W świetle powyższego możliwe są w przedstawionej sytuacji dwa scenariusze. Przy czym niezależnie od jednego z tych scenariuszy nie jest w przedstawionej sytuacji konieczne przeprowadzanie dodatkowego badania technicznego. Pierwszy ze scenariuszy ma zastosowanie, jeżeli przedmiotowy samochód jest przeznaczony do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. W takim przypadku podatnikowi przysługuje prawo do dokonywania pełnych (100%) odliczeń od dotyczących go wydatków bez żadnych dodatkowych warunków. Drugi scenariusz ma zastosowanie, jeżeli przedmiotowy samochód jest przeznaczony do przewozu maksymalnie 9 osób łącznie z kierowcą. W takim przypadku nie jest to samochód uprawniający do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, a w konsekwencji dokonywanie pełnych (100%) odliczeń od dotyczących go wydatków tylko, jeżeli spełnione są wskazane na wstępie warunki dokonywania pełnych odliczeń dla pozostałych pojazdów samochodowych (w tym pod warunkiem zgłoszenia samochodu informacją VAT-26 oraz prowadzenia ewidencji jego przebiegu). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 12 października 2024 r. dla: --- ### [Zakup usługi samochodu za granicą jako import usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-uslugi-samochodu-za-granica-jako-import-uslug/) **Published:** 26 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma otrzymała fakturę za naprawę samochodu służącego do celów mieszanych. Naprawa miała miejsce w Austrii. Rozumiem, że traktujemy to jako import usług i opodatkowanie leży po stronie usługobiorcy, jednak czy w VAT odwróconym powinnam wykazać tylko 50% VAT, ze względu na użytkowanie w celach mieszanych?* **Odpowiedź:** Tak, w przedstawionej sytuacji obowiązana do rozpoznania opodatkowanego podatkiem VAT według stawki 23% importu usług. **Uzasadnienie:** Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że miejsce świadczenia na rzecz podatników usług naprawy rzeczy ruchomych, w tym samochodów, jest ustalane na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u. Powoduje to, że w przypadku nabywania przez polskich podatników usług naprawy rzeczy ruchomych świadczonych przez podatników zagranicznych (tj. podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju) warunki wystąpienia importu usług są spełnione. A zatem firma, o której mowa, jest w przedstawionej sytuacji obowiązana do rozpoznania opodatkowanego podatkiem VAT według stawki 23% importu usług. Przy czym na podstawie art. 86a ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.t.u. kwotę podatku naliczonego, który może zostać przez firmę odliczony, stanowi tylko połowa kwoty podatku należnego z tytułu tego importu usług (ze względu na użytkowanie przedmiotowego samochodu w celach mieszanych). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 9 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Wysokość VAT w przypadku sprzedaży w cukierni](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wysokosc-vat-w-przypadku-sprzedazy-w-cukierni/) **Published:** 24 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik aktywny VAT sprzedaje w ramach cukierni ciasta i wypieki cukiernicze. W zależności od miejsca spożycia są one sprzedawane na miejscu i na wynos. Wszystkie wyroby znajdują się w witrynach, klient decyduje czy chce kupić na miejscu czy na wynos, następnie obsługa pakuje zakupione produkty w kartonowe opakowania lub przygotowuje do spożycia na miejscu poprzez nałożenie na talerzyk i nabija paragon na kasę fiskalną. Czy sprzedaż na wynos należy traktować jako sprzedaż usług związanych z wyżywieniem ze względu na np. zapakowanie towaru czy jako sprzedaż towarów opodatkowanych właściwą stawką VAT? Czy spożycie na miejscu należy traktować jako sprzedaż usług związanych z wyżywieniem 8% VAT? Jak należy opodatkować sprzedaż jeśli klient kupuje również kawę?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przypadku sprzedaży wskazanych wyrobów cukierniczych na wynos podatnik, o którym mowa, dokonuje dostaw towarów. Dostawy te najprawdopodobniej opodatkowane są podatkiem VAT według stawki 5%. Natomiast w przypadku sprzedaży przedmiotowych wyrobów cukierniczych sprzedawanych do spożycia na miejscu poprzez nałożenie na talerzyk dochodzi do świadczenia usługi związanej z wyżywieniem. Świadczenie tej usługi jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%. Z kolei sprzedaż kawy jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23%. **Odpowiedź:** Na podstawie art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361) – dalej u.p.t.u., do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu obejmującym usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56) stosuje się co do zasady stawkę VAT w wysokości 8%. W konsekwencji czynności takie są co do zasady opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%. Stawka ta nie ma jednak zastosowania do sprzedaży napojów, towarów i posiłków wymienionych przepisami art. 41 ust. 12f pkt 1-3 u.p.t.u., tj.: 1. napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do u.p.t.u. lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania; 2. towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do u.p.t.u. lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie; 3. posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do u.p.t.u. (tj. homary, ośmiornice i inne towary objęte kodami CN 0306 – 0308, kawior i namiastki kawioru objęte kodem CN 1604 oraz przetwory z homarów, ośmiornic oraz innych towarów objętych kodem CN 1603 00). W zakresie tym sprzedaż jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23%. Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że sprzedaż gotowych towarów na wynos nie jest na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług klasyfikowana w grupowaniu obejmującym usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56). Uważam w związku z tym, że w przypadku sprzedaży wskazanych wyrobów cukierniczych na wynos podatnik, o którym mowa, dokonuje dostaw towarów. Dostawy te najprawdopodobniej opodatkowane są podatkiem VAT według stawki 5%. Natomiast w przypadku sprzedaży przedmiotowych wyrobów cukierniczych sprzedawanych do spożycia na miejscu poprzez nałożenie na talerzyk dochodzi do świadczenia usługi związanej z wyżywieniem. Świadczenie tej usługi jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% (na podstawie art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.). Powyższe nie dotyczy sprzedaży kawy, gdyż nie jest ona wyrobem gotowym do sprzedaży, lecz jest sporządzana na zamówienie. W konsekwencji sprzedaż kawy na wynos stanowi świadczenie usługi przygotowania i podania napoju (PKWiU 56.30.10.0). Przy czym świadczenie tej usługi ze względu na brzmienie art. 41 ust. 12f pkt 1 u.p.t.u. jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% (na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 10 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Wysokość ryczałtu z tytułu przychodów z najmu osiąganych przez małżonków](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/wysokosc-ryczaltu-z-tytulu-przychodow-z-najmu-osiaganych-przez-malzonkow/) **Published:** 24 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Małżonkowie z rozdzielnością majątkową wynajmowali w 2023 r mieszkania (najem prywatny). Żona rozlicza najem części ze wspólnych mieszkań, jedno z nich stanowi odrębny majątek. Mąż też rozlicza wspólne mieszkania. Łącznie przychód za 2023 r wyniósł poniżej 200 tys. zł. Przychód żony stanowił kwotę powyżej 100 tys. zł. Czy można zastosować stawkę podatku 8,5% dla wszystkich przychodów małżonków?* **Odpowiedź:** Nie, w przedstawionej sytuacji tylko przychód męża jest w całości opodatkowany ryczałtem według stawki 8,5%. Przychód żony jest częściowo opodatkowany ryczałtem według stawki 8,5%, częściowo zaś według stawki 12,5%. **Uzasadnienie:** Przychody z tzw. wynajmu prywatnego stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 226 z późn. zm.). Obecnie (od 1 stycznia 2023 r., tj. po zakończeniu rocznego okresu przejściowego) jedyną przewidzianą przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych formą opodatkowania takich przychodów jest opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2540 z późn. zm. – dalej u.z.p.d.o.f.). Przychody te opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według dwóch stawek ryczałtu – stawki 8,5% oraz 12,5%. Stawka ryczałtu w wysokości 8,5% ma zastosowanie do momentu przekroczenia w danym roku przez kwotę przychodów z wynajmu prywatnego 100.000 zł, zaś stawka 12,5% ma zastosowanie do nadwyżki przychodów z wynajmu ponad kwotę 100.000 zł (zob. art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a u.z.p.d.o.f.). Do 30 czerwca 2023 r. limit 100.000 zł był w przypadku małżonków wspólny. Na skutek dokonanej z dniem 1 lipca 2023 r. nowelizacji art. 12 ust. 13 u.z.p.d.o.f. stan prawny w tym zakresie uległ zmianie i obecnie limit 100.000 zł przysługuje każdemu z małżonków z osobna. Wyjątek od tej zasady dotyczy małżonków, którzy złożyli określone w art. 12 ust. 6 u.z.p.d.o.f. oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z najmu przez jednego z nich. Małżonków takich obowiązuje wyższy (wspólny) limit w wysokości 200.000 zł (zob. art. 12 ust. 13 u.z.p.d.o.f.). Wyjątek ten w przedstawionej sytuacji nie ma jednak zastosowania, gdyż wskazane oświadczenie złożyć mogą tylko małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa. W konsekwencji poszczególnych małżonków obowiązuje we wskazanej sytuacji limit w wysokości 100.000 zł. Przy czym jest to limit odrębny dla każdego z małżonków, a jednocześnie z przepisów nie wynika możliwość wykorzystywania przez jednego z małżonków niewykorzystanej części limitu przysługującego drugiemu z małżonków. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji tylko przychód męża jest w całości opodatkowany ryczałtem według stawki 8,5%. Przychód żony jest częściowo opodatkowany ryczałtem według stawki 8,5%, częściowo zaś według stawki 12,5%. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 11 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Zmiana stawki podatku dla towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zmiana-stawki-podatku-dla-towaru-bedacego-przedmiotem-wewnatrzwspolnotowego-nabycia-towarow/) **Published:** 24 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Nasza Firma sprowadza ryby z Norwegii. W momencie zakupu ryby te znajdują się w Szwecji i zostały tam odprawione przez reprezentanta VAT firmy norweskiej. Sprowadzane ryby klasyfikują się co do zasady do zastosowania stawki VAT 5%, w okresie od 01.02.2022 do 31.03.2024 klasyfikowały się do zastosowania stawki VAT 0%. Na dokumencie od firmy norweskiej (celowo nie nazywam tego dokumentu fakturą, choć w istocie widnieje na niej słowo „Invoice”) podane są wszystkie dane firmy norweskiej do jakiej dokonywana jest płatność za dostawę, dodatkowo jest podany dopisek, o reprezentancie firmy norweskiej w Szwecji i jest wskazany jego NIP UE. Co do zasady powyższą transakcję traktujemy jako WNT, gdzie jako drugą stronę transakcji traktujemy reprezentanta firmy norweskiej w Szwecji. Do JPKV7M i do VAT UE podajemy dane reprezentanta firmy norweskiej w Szwecji. Jako dzień obowiązku podatkowego w VAT przyjmujemy 15 dzień następnego miesiąca po dostawie. Wynika to z faktu, iż co do zasady nie otrzymaliśmy faktury od firmy szweckiej i nigdy jej nie otrzymamy. A więc dla przykładu jeśli dostawa miała miejsce w marcu 2024 roku to datę obowiązku podatkowego przyjmujemy dzień 15 kwietnia 2024 roku.* *Jaką stawkę VAT przyjąć (0% czy 5%) do rozliczenia dostawy która miała miejsce w marcu 2024, ale do której z punktu widzenia specyfiki rozliczeń powyżej opisanych dostaw WNT przyjmujemy datę obowiązku podatkowego w dniu 15 kwietnia 2024 roku ?* **Odpowiedź:** Do wskazanego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy zastosować stawkę VAT w wysokości 5%. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 41 ust. 14a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361) – dalej u.p.t.u., w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania. Jednakże przepisu tego nie stosuje się w przypadku importu towarów lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla których to czynności wysokość opodatkowania podatkiem określa się według stawek podatku obowiązujących w dniu powstania obowiązku podatkowego (zob. art. 41 ust. 14g u.p.t.u.). Powoduje to, że skoro obowiązek podatkowy z tytułu wskazanego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstanie 15 kwietnia 2024 r., przedmiotowe wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów opodatkowane jest według obowiązującej dla ryb od 1 kwietnia 2024 r. stawki 5%. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 12 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Koszty hodowli psów rasowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/koszty-hodowli-psow-rasowych/) **Published:** 23 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, jest płatnikiem podatku VAT, sprzedaż dla osób fizycznych ewidencjonuje na kasie fiskalnej. Obecnie dodatkowo zarejestrował hodowlę psów rasowych i rozszerzył swoją działalność gospodarczą o odpowiednie kody PKD. Podatnik ma zawieszoną działalność gospodarczą. Podatnik po odwieszeniu działalności będzie prowadził działalność gospodarczą i równocześnie dział specjalny prowadząc dla każdej z działalności osobną księgę podatkową.* *Czy koszty ponoszone w związku z hodowlą psów rasowych będą kosztem uzyskania przychodu w części dot. działów specjalnych po odwieszeniu działalności? Czy koszty ponoszone na utrzymanie zwierząt można traktować jak koszty stałe?* **Odpowiedź:** Tak, według mnie wskazane koszty ponoszone w związku z hodowlą psów rasowych (w tym koszty ponoszone na utrzymanie zwierząt) stanowią dla podatnika koszty uzyskania przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Przy czym koszty te są potrącalne obecnie, a nie dopiero po wznowieniu wykonywania działalności gospodarczej. **Uzasadnienie:** Na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 226 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., dochody z hodowli psów stanowią dochody z działów specjalnych produkcji rolnej (zob. art. 10 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 2 pkt 3 u.p.d.o.f.). Są to zatem dochody z innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza. Wskazać jednocześnie pragnę, że zasady prowadzenia działalności gospodarczej określają przepisy ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 221 z późn. zm.) – dalej u.p.p. Przepisy te między innymi przewidują możliwość zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej (zob. art. 22 ust. 1 u.p.p.). W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (zob. art. 25 ust. 1 u.p.p.). Należy jednak zauważyć, że przepisów u.p.p. nie stosuje się między innymi do chowu i hodowli zwierząt (zob. art. 6 ust. 1 pkt 1 u.p.p.). Powoduje to, że hodowli psów nie dotyczą przepisy u.p.p., w tym przepisy o zawieszeniu wykonywania działalności gospodarczej. Z tego względu podatnik, o którym mowa, może prowadzić hodowlę psów mimo, że zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej. Jednocześnie skoro podatnik zdecydował się na opodatkowywanie dochodów z działalności gospodarczej według zasad określonych w art. 14 u.p.d.o.f., ponoszone przez niego koszty ponoszone w związku z hodowlą psów rasowych (w tym koszty ponoszone na utrzymanie zwierząt) stanowią koszty uzyskania przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Przy czym koszty te są potrącalne obecnie, a nie dopiero po wznowieniu wykonywania działalności gospodarczej. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 22 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Przychody ze sprzedaż produktów ubocznych uzyskiwanych z działów specjalnych produkcji rolnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/przychody-ze-sprzedaz-produktow-ubocznych-uzyskiwanych-z-dzialow-specjalnych-produkcji-rolnej/) **Published:** 24 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy rolnik, który oprócz działalności rolniczej prowadzi działy specjalne produkcji rolnej (fermy drobiu) i rolnicza się z tej działalności na podstawie podatku liniowego ma obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przychodów uzyskiwanych sporadycznie z pomiotu kurzego pozyskanego naturalnie , który jest produktem ubocznym działu specjalnego produkcji rolnej? Czy może go potraktować jako przychód z działalności rolniczej?* **Odpowiedź:** Według mnie wskazane przychody ze sprzedaży pomiotu kurzego stanowią przychody z działów specjalnych produkcji rolnej (powiększające dochód opodatkowany u rolnika w formie podatku liniowego). **Uzasadnienie:** Przepisami art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 226 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., określone są źródła przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednym z takich źródeł są działy specjalne produkcji rolnej (zob. art. 10 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.). Jak przy tym wynika z art. 2 pkt 3 u.p.d.o.f., do działów specjalnych produkcji rolnej należy między innymi fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego. W konsekwencji przychody z fermowej hodowli i chowu drobiu rzeźnego i nieśnego stanowią przychody z działów specjalnych produkcji rolnej. Nie ma przy tym podstaw, aby za przychody z działów specjalnych produkcji rolnej nie uznawać przychodów ze sprzedaży produktów ubocznych prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej. W konsekwencji uważam, że również takie przychody są przychodami z działów specjalnych produkcji rolnej. Dlatego też według mnie wskazane przychody ze sprzedaży pomiotu kurzego stanowią przychody z działów specjalnych produkcji rolnej (powiększające dochód opodatkowany u rolnika w formie podatku liniowego). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 16 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Opodatkowanie usługi transportowej wykonanej w całości poza terytorium UE na zlecenie polskiej firmy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-uslugi-transportowej-wykonanej-w-calosci-poza-terytorium-ue-na-zlecenie-polskiej-firmy/) **Published:** 23 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z Wielkiej Brytanii wykonuje usługę transportową na rzecz polskiej spółki – usługa wykonywana na terenie Wielkiej Brytanii. Spółka z Wielkiej Brytanii fakturuje usługę jako eksport usług dla kontrahenta z Polski na zasadzie odwrotnego obciążenia. Czy polska spółka która zakupiła taką usługę i refakturuje ją na rzecz innej polskiej Spółki powinna wystawić refakturę z polskim VAT według stawki 23%?* **Odpowiedź:** Świadczenie (odsprzedaż) wskazanej usługi powinno zostać przez polską spółkę udokumentowane fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT. **Uzasadnienie:** Odpowiedź na pytanie rozpocząć należy od wyjaśnienia tego czym jest refakturowanie. Otóż refakturowanie jest to – jak się przyjmuje – fakturowanie odsprzedaży usług bez doliczania marży. Do odsprzedaży usług dochodzi zaś w przypadkach, o których mowa w art. 8 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361) – dalej u.p.t.u., a więc gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Zakładam, że taki właśnie przypadek ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym. Mając to na uwadze wskazać pragnę, że opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega między innymi odpłat świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. Wskazane przepisy przewidują dwa przypadki szczególnego sposobu ustalania miejsca świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatników (zob. art. 28f ust. 1a u.p.t.u.), z których jeden dotyczy usług transportu towarów na rzecz podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej. Na podstawie art. 28f ust. 1a pkt 1 u.p.t.u. miejscem świadczenia takich jest terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej. Powoduje to, że miejsce świadczenia wskazanej usługi znajduje się poza terytorium kraju, a więc jej świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. W konsekwencji świadczenie (odsprzedaż) tej usługi powinno zostać przez polską spółkę udokumentowane fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT (zob. art. 106a pkt 2 w zw. z art. 106e ust. 5 pkt 2 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Stosowanie procedury uproszczonej do niektórych transakcji importu towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stosowanie-procedury-uproszczonej-do-niektorych-transakcji-importu-towarow/) **Published:** 23 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka dokonuje importu za pośrednictwem agencji celnych. Sporadycznie zdarza się import dokonywany przez firmę kurierską. Rozpatrywana jest możliwość zastosowania procedury uproszczonej w imporcie towarów zgodnie z art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług. Czy spółka może do części towarów stosować procedurę uproszczoną, a do części (dokonywanej przez firmę kurierską) rozliczenie na zasadach ogólnych? Czy wybór procedury uproszczonej powoduje, że należy ją stosować do wszystkich towarów?* **Odpowiedź:** Uważam, że spółka będzie mogła stosować procedurę uproszczoną do rozliczania podatku VAT z tytułu importu części towarów, zaś w pozostałej części rozliczać podatek VAT z tytułu importu towarów na zasadach ogólnych. **Uzasadnienie:** Przepisami art. 33a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361) – dalej u.p.t.u., określona jest fakultatywna uproszczona procedura rozliczania podatku należnego z tytułu importu towarów bezpośrednio w ramach deklaracji VAT. Korzystający z tej metody podatnicy nie muszą wpłacać podatku VAT z tytułu importu towarów (jeżeli przysługuje im prawo do odliczania tego podatku w całości) lub muszą go wpłacać później niż w przypadkach, gdy podatek z tytułu importu towarów jest rozliczany na zasadach ogólnych (do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu powstania obowiązku podatkowego zamiast do 10 dnia, licząc od dnia powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych). Zauważyć przy tym należy, że obecnie (tj. od 1.07.2021 r.) rozliczania podatku należnego z tytułu importu towarów z zastosowaniem procedury uproszczonej się nie wybiera. Rozliczanie podatku należnego z tytułu importu towarów z zastosowaniem tej procedury jest po prostu uprawnieniem podatników, którzy spełniają warunki wynikające z przepisów art. 33a u.p.t.u. Skoro rozliczania podatku należnego z tytułu importu towarów z zastosowaniem procedury uproszczonej nie można wybrać, nie można na podatników nakładać obowiązku stosowania tej procedury do każdego występującego u nich importu towarów. Nie ma również przepisu wyłączającego możliwość stosowania przepisów art. 33a u.p.t.u. przez podatników, którzy nie rozliczają całości dokonywanego importu towarów na zasadach określonych tymi przepisami. Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji spółka będzie mogła stosować procedurę uproszczoną do rozliczania podatku VAT z tytułu importu części towarów, zaś w pozostałej części rozliczać podatek VAT z tytułu importu towarów na zasadach ogólnych. Zastrzec jednak pragnę, że nie są mi znane żadne wyjaśnienia organów podatkowych w przedmiotowej kwestii. W konsekwencji nie jestem w stanie wskazać czy organy podatkowe podzielają zaprezentowane stanowisko. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Świadczenie usług psychologicznych a obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslug-psychologicznych-a-obowiazek-ewidencjonowania-sprzedazy-przy-zastosowaniu-kas-rejestrujacych/) **Published:** 23 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy podatnik świadczący usługi psychologiczne przyjmując płatności kartą płatniczą może korzystać ze zwolnienia z ewidencji sprzedaży na kasie fiskalnej na podstawie par. 2 ustęp 1 w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień?* **Odpowiedź:** Tak, podatnik świadczący usługi psychologiczne przyjmując płatności kartą płatniczą może korzystać ze wskazanego zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania. **Uzasadnienie:** Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób prywatnych (tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 – dalej u.p.t.u.). Istnieją jednak zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które określa rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania. Rozporządzenie to między innymi zwalnia z obowiązku ewidencjonowania między innymi świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Zwolnienie to wynika z § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. poz. 2605) – dalej r.z.e. Ze zwolnienia tego korzystać mogą między innymi usługi świadczone przez psychologów. Usługi świadczone przez psychologów nie zostały bowiem wymienione wśród usług, których świadczenie nie może korzystać ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania (zob. § 4 ust. 1 pkt 2 r.z.e.). Ze wskazanego zwolnienia korzystać przy tym mogą między innymi usługi, które opłacane są kartą płatniczą. Przy czym dotyczy to nie tylko płatności kartą płatniczą przez internet, ale również – co przez pewien czas budziło wątpliwości – płatności kartą płatniczą przy użyciu terminala (zob. przykładowo wyrok WSA w Krakowie z dnia 13 lipca 2023 r. – I SA/Kr 530/23 czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 marca 2024 r. – 0112-KDIL3.4012.28.2024.2.MC). Prowadzi to do wniosku, że podatnik świadczący usługi psychologiczne przyjmując płatności kartą płatniczą może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania wynikającego z § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do r.z.e. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Refakturowanie opłat za media a opodatkowanie przychodów z najmu w formie ryczałtu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/refakturowanie-oplat-za-media-a-opodatkowanie-przychodow-z-najmu-w-formie-ryczaltu/) **Published:** 23 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą rozliczaną na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego. W ramach działalności rozlicza m.in. najem powierzchni biurowych. Pomieszczenia, które są wynajmowane stanowią firmowy środek trwały. Proszę o odpowiedź w dwóch wątpliwych kwestiach dotyczących opisanej sytuacji: 1\) Czy refakturowane opłaty za media dotyczące wynajmowanych pomieszczeń stanowią przychód? 2\) Czy do limitu, który decyduje o stawce ryczałtu z najmu (8,5% czy 12,5%) wlicza się: – wartość opłat za media (jeśli są one przychodem) – wartość przychodu z tytułu najmu innego mienia niż nieruchomości? **Odpowiedź:** W świetle stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe wskazane przychody z tytułu refakturowania opłat stanowią przychody ze świadczenia usług najmu, a w konsekwencji są uwzględniane przy ustalaniu zakresu w jakim przychody z najmu opodatkowane są według stawek ryczałtu w wysokości 8,5% i 12,5%. **Uzasadnienie:** Z art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2540 z późn. zm.) wynika, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W świetle tego i pozostałych przepisów ustawy o ryczałcie przyjmuje się, że nie stanowią podlegających opodatkowaniu ryczałtem przychodów z najmu prywatnego ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (zob. pismo Ministra Finansów z dnia 18 marca 2004 r. – PB2/MK/RB-033-050-132/04). Jak przy tym wynika z wyjaśnień organów podatkowych, analogicznie wydatki i opłaty związane z przedmiotem najmu traktowane są w sytuacji, gdy najemca zwraca je wynajmującemu (który, na przykład ze względów bezpieczeństwa, ponosi je osobiście) (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 czerwca 2016 r. – IPPB1/4511-562/16-2/RK), jak również w przypadku kosztów mediów refakturowanych na najemcę (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 października 2010 r. – ILPB1/415-822/10-2/KŁ czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 sierpnia 2012 r. – IBPBII/2/415-708/12/ŁCz). Jednakże w świetle przepisów art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 226 z późn. zm.) otrzymywane od najemców koszty mediów stanowią podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody z działalności gospodarczej. W konsekwencji organy podatkowe uważają, że – inaczej niż w przypadku uzyskiwania przychodów z prywatnego wynajmu – w przypadkach, gdy przychody z wynajmu stanowią przychody z działalności gospodarczej, w związku z otrzymywaniem od najemców kosztów mediów u wynajmujących powstają podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 maja 2022 r. – 0114-KDIP3-2.4011.169.2022.1.MR, z dnia 26 maja 2022 r. – 0114-KDIP3-2.4011.383.2022.2.EW, z dnia 4 sierpnia 2022 r. – 0113-KDIPT2-1.4011.417.2022.2.ISL oraz z dnia 4 kwietnia 2023 r. – 0114-KDIP3-2.4011.918.2021.8.S.MG). W przedstawionej sytuacji przychody z najmu stanowią dla wynajmującego przychody z działalności gospodarczej. A zatem w świetle stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe wskazane przychody z tytułu refakturowania opłat stanowią przychody ze świadczenia usług najmu. W konsekwencji przychody te zdaniem organów podatkowych powinny być uwzględniane przy ustalaniu zakresu w jakim przychody z najmu opodatkowane są według stawek ryczałtu w wysokości 8,5% i 12,5%. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 22 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Wyłączanie występowania WNT u podatnika zwolnionego podmiotowo ze względu na wartość nieprzekraczającą 50.000 zł](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wylaczanie-wystepowania-wnt-u-podatnika-zwolnionego-podmiotowo-ze-wzgledu-na-wartosc-nieprzekraczajaca-50-000-zl/) **Published:** 23 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca jest zwolniony podmiotowo z podatku VAT. W trakcie 2024 r. będzie nabywał od kontrahenta unijnego maszyny. Spodziewa się, że wartość nabyć do końca 2024 r przekroczy 50.000 zł. Przy czym będzie to kilka nabyć, z których każde jednostkowe nabycie będzie w wartości niższej. Niemniej suma wszystkich zakupów może przekroczyć ww. wartość . Czy w takiej sytuacji podatnik do momentu nie przekroczenia kwoty może nabywać towary bez obowiązku posiadania NIP UE i rozliczania WNT w kraju i dopiero po przekroczeniu tej kwoty lub z momentem przekroczenia będzie musiał dokonać rejestracji czy też z racji tego, że zakłada że wartość 50 000 zł do końca 2024 r. przekroczy od razu powinien dokonać rejestracji do VAT UE i posługiwać NIP UE rozliczając WNT?* **Odpowiedź:** Tak, w przedstawionej sytuacji do momentu przekroczenia kwoty 50.000 zł do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów u podatnika nie będzie dochodzić. Do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów u podatnika dochodzić będzie (z czym wiązać się będzie obowiązek rejestracji VAT UE podatnika) dopiero od momentu przekroczenia tej kwoty. **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 – dalej u.p.t.u.). Do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów dochodzi najczęściej, jeżeli spełnione są łącznie cztery warunki: 1. dochodzi do nabycia prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (zob. art. 9 ust. 1 u.p.t.u.), oraz 2. nabywcą towarów jest podatnik, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika, lub nabywcą towarów jest osoba prawna niebędąca podatnikiem, 3. dokonujący dostawy jest podatnikiem, 4. nie ma zastosowania żadne z określonych przepisami art. 10 u.p.t.u. wyłączeń występowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Mając to na uwadze wskazać należy, że z art. 10 u.p.t.u. wynika między innymi wyłączenie występowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów przez podatników korzystających ze zwolnienia podmiotowego. Wyłączenie to ma zastosowanie, o ile łącznie spełnione są trzy warunki, tj.: 1. całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000 zł (zob. art. 10 ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.t.u.), oraz 2. całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł (zob. art. 10 ust. 2 u.p.t.u.), oraz 3. podatnicy ci nie wybrali opodatkowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów poprzez złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o takim wyborze albo przez podanie dokonującemu dostawy towarów posiadanego numeru VAT UE (zob. art. 10 ust. 6 u.p.t.u.). Z przepisów art. 10 u.p.t.u. (ani z żadnych innych przepisów) nie wynika, aby przedmiotowe wyłączenie nie miało zastosowania ze względu na przewidywanie przez podatnika przekroczenia limitu 50.000 zł. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji do momentu przekroczenia kwoty 50.000 zł do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów u podatnika nie będzie dochodzić. Do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów u podatnika dochodzić będzie (z czym wiązać się będzie obowiązek rejestracji VAT UE podatnika) dopiero od momentu przekroczenia tej kwoty (zob. art. 10 ust. 5 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Wykazywanie w pliku JPK_VAT sprzedaży dokonywanej jako zarejestrowany podatnik innego państwa członkowskiego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wykazywanie-w-pliku-jpk_vat-sprzedazy-dokonywanej-jako-zarejestrowany-podatnik-innego-panstwa-czlonkowskiego/) **Published:** 23 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Klient po przekroczeniu limitu zarejestrował się po stronie Słowackiej i tam składa deklaracje. W Polsce zarejestrowany jest jako czynny podatnik VAT ale nie jest zgłoszony do transakcji unijnych. Podatnik korzysta ze słowackiego pośrednika, który składa deklaracje na Słowacji z nadanym numerem NIP poprzedzonym SK. Na fakturze podatnik również wskazuje NIP słowacki. Czy w Polsce powinniśmy wykazywać tą transakcję w składanym JPK?* **Odpowiedź:** Tak, wskazaną sprzedaż należy wykazywać w polu K\_11 części ewidencyjnej oraz uwzględniać w polu P\_11 części deklaracyjnej pliku JPK\_VAT (zakładając, że nie jest to sprzedaż rozliczana z zastosowaniem jednej ze wskazanych w uzasadnieniu procedur szczególnych). **Odpowiedź:** W polu P\_11 części deklaracyjnej pliku JPK\_VAT uwzględniana jest – jak wynika z Broszury informacyjnej dot. struktury JPK\_VAT z deklaracją – zbiorcza wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju (wykazana wcześniej w polach K\_11 części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT), tj. – jak wynika z punktu 4.1 objaśnień do deklaracji VAT (objaśnienia te stanowią załącznik do rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług) – dostaw towarów oraz świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361) – dalej u.p.t.u., przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (z wyłączeniem czynności objętych procedurami szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 u.p.t.u.). W przeszłości z objaśnień do deklaracji VAT-7/VAT-7K wynikało, że w poz. 11 obejmującej sprzedaż poza terytorium kraju nie uwzględnia się między innymi dostaw towarów i świadczonych usług dokonywanych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju. Z obecnie obowiązujących przepisów ani z Broszury informacyjnej dot. struktury JPK\_VAT z deklaracją to już jednak nie wynika. Zdaniem organów podatkowych w tej sytuacji sprzedaż poza terytorium kraju należy wykazywać w polu K\_11 części ewidencyjnej oraz uwzględniać w polu P\_11 części deklaracyjnej pliku JPK\_VAT (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 kwietnia 2021 r. – 0114-KDIP1-2.4012.4.2021.4.RD). Prowadzi to do wniosku, że wskazaną sprzedaż należy wykazywać w polu K\_11 części ewidencyjnej oraz uwzględniać w polu P\_11 części deklaracyjnej pliku JPK\_VAT (zakładając, że nie jest to sprzedaż rozliczana z zastosowaniem jednej z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z wystawionej przez leasingodawcę faktury za weryfikację i akceptację polisy ubezpieczeniowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-wystawionej-przez-leasingodawce-faktury-za-weryfikacje-i-akceptacje-polisy-ubezpieczeniowej/) **Published:** 23 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy z faktury wystawionej przez leasingodawcę za weryfikację i akceptację polisy OC< AC< NNW samochodu można odliczyć 100% VAT czy 50%? Auto jest w leasingu operacyjnym, używane jest w działalności gospodarczej oraz prywatnie.* **Odpowiedź:** Uważam, że ze wskazanej faktury podatnik może odliczyć tylko połowę VAT. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361) – dalej u.p.t.u., kwota podatku naliczonego w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi jest co do zasady ograniczona do 50%. Wydatkami, których do ograniczenie dotyczy, wymieniają przepisy art. 86a ust. 2 u.p.t.u. Do wydatków tych należą między innymi wydatki dotyczące używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową (zob. art. 86a ust. 2 pkt 2 u.p.t.u.). Do wydatków takich należą między innymi różnego rodzaju opłaty, których obowiązek ponoszenia przewidują umowy leasingu pojazdów samochodowych. Dotyczy to według mnie również opłaty za weryfikację i akceptację polisy OC< AC< NNW, o której mowa. W konsekwencji według mnie kwotę podatku naliczonego ze wskazanej faktury stanowi jedynie połowa wskazanej na tej fakturze kwoty podatku VAT. Uważam zatem, że z faktury tej podatnik może odliczyć tylko połowę VAT. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [VAT z tytułu sprzedaży lokalu użytkowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/vat-z-tytulu-sprzedazy-lokalu-uzytkowego/) **Published:** 23 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka posiada lokal usługowy zakupiony w czerwcu 2021 roku. Zamierza go sprzedać. Czy zapłacimy od tego podatek VAT? Jak to wygląda podatkowo? Nie zamierza kupić niczego innego.* **Odpowiedź:** Dostawa (sprzedaż) wskazanego lokalu będzie co do zasady zwolniona od podatku VAT. **Uzasadnienie:** Dostawy lokali niemieszkalnych są co do zasady opodatkowane podatkiem VAT według stawki podstawowej 23% (na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 – dalej u.p.t.u.). Dotyczy to również dostaw lokali niemieszkalnych będących mikroapartamentami (nie ma bowiem przepisu przewidującego stosowania szczególnej stawki VAT do takich dostaw). Istnieją jednak zwolnienia od podatku VAT, które obejmują między innymi dostawy lokali niemieszkalnych. I tak: - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata; przy czym przez pierwsze zasiedlenie – jak wynika z art. 2 pkt 14 u.p.t.u. – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu albo po ich ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., pod warunkiem że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Mając to na uwadze zakładam, że przedmiotowy lokal jest od nabycia w czerwcu 2021 r. wykorzystywany przez spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej oraz że spółka nie dokonywała istotnych (tj. stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej) nakładów ulepszeniowych na przedmiotowy lokal. Prowadzi to do wniosku, że dostawa (sprzedaż) wskazanego lokalu będzie co do zasady zwolniona od podatku VAT na podstawie pierwszego ze wskazanych zwolnień. Należy jednak zauważyć, że jeżeli spółce przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu przedmiotowego lokalu, zwolniona od podatku VAT jego dostawa skutkować będzie koniecznością skorygowania (a w konsekwencji zwrócenia) części odliczonego VAT. Wówczas opłacalna dla spółki może być rezygnacja w porozumieniu z nabywcą (o ile będzie on czynnym podatnikiem VAT) z zastosowania wskazanego zwolnienia (możliwość taką przewiduje art. 43 ust. 10 u.p.t.u.) i opodatkowanie dostawy (sprzedaży) przedmiotowego lokalu podatkiem VAT według stawki 23% (na podstawi art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z tytułu zakupu usług noclegowych dla pracowników](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-tytulu-zakupu-uslug-noclegowych-dla-pracownikow/) **Published:** 23 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik zajmuje się usługami maklerstwa okrętowego i obsługą statków zagranicznych. Pracownikom statku przebywającym w porcie musi zapewnić nocleg, podpisał umowę z hotelem aby uzyskać lepsze warunki, że będzie tam ich lokowal. Hotel wystawia fakturę za usługi noclegowe. Koszt jest łącznie wraz z innymi opłatami przerzucony na nabywcę zagranicznego. Czy może odliczyć VAT od takich usług noclegowych?* **Odpowiedź:** Nie, według mnie podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT ze wskazanych faktur za usługi noclegowe. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r., poz. 361) – dalej u.p.t.u., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. Od zasady tej przepisy przewidują dwa wyjątki, z których jeden dotyczący usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a u.p.t.u. (zob. art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c u.p.t.u.). Mając to na uwadze wskazać pragnę, że obciążanie kontrahenta kosztami ponoszonymi w związku ze świadczeniem dla tego kontrahenta usług nie powoduje, że usługi, których to dotyczy, są nabywane na rzecz tego kontrahenta. Uważam w związku z tym, że usługi noclegowe nie są w przedstawionej sytuacji nabywane na rzecz kontrahenta (co jest warunkiem stosowania art. 8 ust. 2a u.p.t.u.), a w konsekwencji wskazany wyjątek nie ma według mnie zastosowania. A zatem uważam, że ze względu na brzmienie art. 88 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT ze wskazanych faktur za usługi noclegowe. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z tytułu zakupu radioodbiorników](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-tytulu-zakupu-radioodbiornika/) **Published:** 23 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. będąca czynnym podatnikiem VAT zamierza kupić radioodbiorniki które będą przyjęte na wyposażenie firmy. Radioodbiorniki będą znajdywały się w pomieszczeniu warsztatowym oraz na hali produkcji i zgodnie z przepisami BHP będą służyły do zapewnienia pracownikom odpowiednich warunków pracy. Czy od takiego zakupu spółka ma prawo odliczyć VAT?* **Odpowiedź:** Tak, według mnie spółka ma prawo odliczyć VAT z tytułu wskazanego zakupu radioodbiorników. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom przede wszystkim w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361). Związek dokonywanych zakupów z wykonywanymi przez podatników czynnościami nie musi być przy tym związkiem bezpośrednim – także zakupy pośrednio wykorzystywane przez podatników do wykonywania czynności opodatkowanych pozwalają na odliczanie podatku naliczonego (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 29 marca 2011 r. – I FSK 571/10). Do zakupów takich należą między innymi zakupy dokonywane w związku z zatrudnieniem pracowników, których praca służy wykonywaniu przez podatników czynności opodatkowanych. Mając to na uwadze wskazać pragnę, że pracodawca jest między innymi obowiązany organizować pracę w sposób zapewniający zmniejszenie uciążliwości pracy, zwłaszcza pracy monotonnej i pracy w ustalonym z góry tempie (zob. art. 94 pkt 2a ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy – tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1465 z późn. zm.). W świetle tego obowiązku w wielu przypadkach jak najbardziej zasadne jest zapewnianie pracownikom dostępu do muzyki, np. poprzez udostępnienie pracownikom radioodbiorników. Dotyczy to według mnie również wskazanego przypadku. W konsekwencji według mnie zakup przez spółkę wskazanych radioodbiorników jest jak najbardziej zasady i spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT z tytułu ich nabycia. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Adnotacja „metoda kasowa” na fakturze](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/adnotacja-metoda-kasowa-na-fakturze-2/) **Published:** 23 kwietnia, 2024 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik wystawił fakturę dla sądu bez adnotacji „metoda kasowa”. Obowiązek dodania tej adnotacji pojawia się gdy usługa prawna świadczona jest z urzędu. Co w sytuacji gdy sąd nie wyznaczył podatnika na pełnomocnika do tej sprawy, można nie dodawać tej adnotacji na fakturze?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy wykonana przez podatnika usługa została mu zlecona przez sąd na podstawie odrębnych przepisów w związku z prowadzonym przez ten sąd postępowaniem sądowym. Jeżeli tak, fakturę tę należało oznaczyć wyrazami „metoda kasowa”. W przeciwnym razie wystawiona faktura nie powinna była być tymi wyrazami oznaczana. **Uzasadnienie:** Obowiązek umieszczenia na fakturze wyrazów „metoda kasowa” przewiduje art. 106e ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361) – dalej u.p.t.u. Obowiązek ten istnieje w przypadku faktur dokumentujących dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1 u.p.t.u. (ewentualnie jeżeli w przepisach wykonawczych określono termin powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty), a więc z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Jeden z takich przypadków ma miejsce w przypadku faktur dokumentujących świadczenie, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym. Na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. d u.p.t.u. obowiązek podatkowy w takich przypadkach powstaje bowiem z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy od tego czy wykonana przez podatnika usługa została mu zlecona przez sąd na podstawie odrębnych przepisów w związku z prowadzonym przez ten sąd postępowaniem sądowym. Jeżeli tak, fakturę tę należało oznaczyć wyrazami „metoda kasowa”. W przeciwnym razie wystawiona faktura nie powinna była być tymi wyrazami oznaczana. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 kwietnia 2024 r. dla: --- ### [Forum](https://podatkoweopinie.pl/forum/) **Published:** 22 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Menu Nawigacja po forum [Forum](https://podatkoweopinie.pl/forum)[Aktywność](https://podatkoweopinie.pl/forum/activity/)[Logowanie](https://podatkoweopinie.pl/wp-login.php?redirect_to=https%3A%2F%2Fpodatkoweopinie.pl%2Fwp-cron.php%3Fdoing_wp_cron%3D1788787216.8204529285430908203125) Ścieżka forum – jesteś tutaj:[Forum](https://podatkoweopinie.pl/forum "Forum") # Forum Prawo podatkoweOstatni wpis [Podatek od towarów i usług (VAT)](https://podatkoweopinie.pl/forum/forum/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/)Forum dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów i usług20 tematów · 56 wpisówOstatni post: [Kupno auta dostawczego](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/kupno-auta-dostawczego/#postid-114) · [2 lata temu](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/kupno-auta-dostawczego/#postid-114) · [Tomasz Krywan – PodatkoweOpinie.pl](#) ![](https://secure.gravatar.com/avatar/c17d33553240e6f87f9b5910adebd0ee80714522e8517ad5f7b38fc32b38172a?s=40&d=mm&r=g) [Kupno auta dostawczego](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/kupno-auta-dostawczego/#postid-114) [2 lata temu](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/kupno-auta-dostawczego/#postid-114) · [Tomasz Krywan – PodatkoweOpinie.pl](#) [Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT)](https://podatkoweopinie.pl/forum/forum/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/)Forum dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych12 tematów · 25 wpisówOstatni post: [Dyrektywa Dac7](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/dyrektywa-dac7/#postid-112) · [2 lata temu](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/dyrektywa-dac7/#postid-112) · [Tomasz Krywan – PodatkoweOpinie.pl](#) ![](https://secure.gravatar.com/avatar/c17d33553240e6f87f9b5910adebd0ee80714522e8517ad5f7b38fc32b38172a?s=40&d=mm&r=g) [Dyrektywa Dac7](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/dyrektywa-dac7/#postid-112) [2 lata temu](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/dyrektywa-dac7/#postid-112) · [Tomasz Krywan – PodatkoweOpinie.pl](#) [Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT)](https://podatkoweopinie.pl/forum/forum/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/)Forum dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych2 tematy · 6 wpisówOstatni post: [świadczenie usług dla spółki przez …](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/swiadczenie-uslug-dla-spolki-przez-czlonkow-zarzadu/#postid-32) · [6 lat temu](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/swiadczenie-uslug-dla-spolki-przez-czlonkow-zarzadu/#postid-32) · [Tomasz Krywan – PodatkoweOpinie.pl](#) ![](https://secure.gravatar.com/avatar/c17d33553240e6f87f9b5910adebd0ee80714522e8517ad5f7b38fc32b38172a?s=40&d=mm&r=g) [świadczenie usług dla spó …](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/swiadczenie-uslug-dla-spolki-przez-czlonkow-zarzadu/#postid-32) [6 lat temu](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/swiadczenie-uslug-dla-spolki-przez-czlonkow-zarzadu/#postid-32) · [Tomasz Krywan – PodatkoweOpinie.pl](#) [Podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC)](https://podatkoweopinie.pl/forum/forum/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/)Forum dotyczące opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.3 tematy · 5 wpisówOstatni post: [Podatek od zakupu mieszkania](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/podatek-od-zakupu-mieszkania/#postid-118) · [7 miesięcy temu](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/podatek-od-zakupu-mieszkania/#postid-118) · [znajomek](#) ![](https://secure.gravatar.com/avatar/be08f197ff3ed4134f81c7bb2cfe057c6b1bf0293bfcb25365d862e95a5b2e6b?s=40&d=mm&r=g) [Podatek od zakupu mieszka …](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/podatek-od-zakupu-mieszkania/#postid-118) [7 miesięcy temu](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/podatek-od-zakupu-mieszkania/#postid-118) · [znajomek](#) [Podatek od spadków i darowizn](https://podatkoweopinie.pl/forum/forum/podatek-od-spadkow-i-darowizn/)Forum dotyczące opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.3 tematy · 8 wpisówOstatni post: [należny podatek od spadku i darowi …](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/nalezny-podatek-od-spadku-i-darowizn/#postid-119) · [6 miesięcy temu](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/nalezny-podatek-od-spadku-i-darowizn/#postid-119) · [znajomek](#) ![](https://secure.gravatar.com/avatar/be08f197ff3ed4134f81c7bb2cfe057c6b1bf0293bfcb25365d862e95a5b2e6b?s=40&d=mm&r=g) [należny podatek od spadku …](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/nalezny-podatek-od-spadku-i-darowizn/#postid-119) [6 miesięcy temu](https://podatkoweopinie.pl/forum/topic/nalezny-podatek-od-spadku-i-darowizn/#postid-119) · [znajomek](#) Nowe wpisyNic nowego[Oznacz wszystkie jako przeczytane](https://podatkoweopinie.pl/forum/markallread/?_wpnonce=e15f2ca66b)[Pokaż nieprzeczytane tematy](https://podatkoweopinie.pl/forum/unread/) Statystyka 40 Tematy 100 Wpisy 37,422 Wyświetlenia 197 Użytkownicy 0 Online Najnowszy członek: *[vgoxndywfn](#)* · *Obecnie nie ma nikogo online.* --- ### [Podatki w pytaniach i odpowiedziach](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/) **Published:** 2 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl --- ### [O kancelarii](https://podatkoweopinie.pl/o-kancelarii/) **Published:** 2 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Kancelaria istnieje od 2013 r. i specjalizuje się w wyjaśnianiu oraz interpretacji przepisów prawa podatkowego.** Jej właścicielem jest Tomasz Krywan, prawnik (absolwent Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Szczecińskiego – 2003 r.) i doradca podatkowy (nr wpisu na listę doradców podatkowych – 11058), który współpracując z największymi wydawnictwami i serwisami podatkowymi w Polsce ([m.in](https://slack-redir.net/link?url=http%3A%2F%2Fm.in). Wolters Kluwer Polska sp. z o.o., grupa INFOR, Wiedza i Praktyka sp. z o.o.) udzielił ponad 30.000 odpowiedzi na pytania podatkowe oraz opracował kilkaset artykułów i komentarzy. Publikuje w Rzeczpospolitej oraz Dzienniku Gazecie Prawnej, jest autorem wielu publikacji książkowych, w tym komentarzy do ustawy o podatku od towarów i usług (VAT). ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/krywan.jpg) ## Jak wygląda **współpraca?** ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/step1.svg)Krok 1 Za pomocą [formularza internetowego](https://podatkoweopinie.pl/konto/zadaj-pytanie/) przekazujesz stan faktyczny, pytania oraz wybierasz termin jej opracowania (24 lub 72 godziny). Możesz również wysłać wiadomość na adres ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/step2.svg)Krok 2 Otrzymujesz wiadomość zwrotną z ofertą cenową opracowania opinii podatkowej. ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/step3.svg)Krok 3 Jeżeli akceptujesz ofertę, dokonujesz wpłaty na podany w wiadomości zwrotnej rachunek bankowy. Jeżeli chcesz otrzymać opinię jak najszybciej – przesyłasz potwierdzenie zlecenia przelewu na adres e-mail Kancelarii. ![](http://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/05/step4-2.svg)Krok 4 Otrzymujesz opinię podatkową w wersji elektronicznej oraz fakturę (na życzenie opinię otrzymasz również w wersji pisemnej). ## Aktualności [ ![Znacznik dla faktur zagranicznych](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/06/turn-on-2925962_1920-768x481.jpg) 22 marca 2026 14:17 ### Znacznik dla faktur zagranicznych Od 1 lutego 2026 r. obowiązkiem podatników jest wskazywanie w ewidencji VAT oraz części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT numeru identyfikującego fakturę w KSeF lub oznaczenia wskazującego na brak numeru KSeF. Z punktu widzenia tego obowiązku wszelkie dokumenty dzielą się na cztery grupy. Jedną z takich grup stanowią „zwykłe” faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej (np. \[…\] Czytaj więcej ](https://podatkoweopinie.pl/2026/03/znacznik-dla-faktur-zagranicznych/) [ ![Znaczniki OFF, BFK oraz DI](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2026/03/Clipboard_03-22-2026_01-768x419.jpg) 22 marca 2026 08:55 ### Znaczniki OFF, BFK oraz DI Od 1 lutego 2026 r. obowiązkiem podatników jest wskazywanie w ewidencji VAT oraz części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT (począwszy od pliku JPK\_VAT przesyłanego za luty 2026 r.) numeru identyfikującego fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF) lub oznaczenia wskazującego na brak numeru KSeF – OFF, BFK oraz DI. Z punktu widzenia tego obowiązku wszelkie dokumenty dzielą się \[…\] Czytaj więcej ](https://podatkoweopinie.pl/2026/03/znaczniki-nrksef-off-bfk-oraz-di/) [ ![Czy wybór zwolnienia podmiotowego bez dokonania zawiadomienia może być skuteczny?](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2024/04/vat-4184607_1280-768x495.jpg) 26 kwietnia 2024 11:47 ### Czy wybór zwolnienia podmiotowego bez dokonania zawiadomienia może być skuteczny? Przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł – zob. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez \[…\] Czytaj więcej ](https://podatkoweopinie.pl/2024/04/czy-wybor-zwolnienia-podmiotowego-bez-dokonania-zawiadomienia-moze-byc-skuteczny/) [Pokaż więcej](http://podatkoweopinie.pl/index.php/aktualnosci/) --- ### [Wypłata komplementariuszowi zysku przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za poprzedni rok](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/wyplata-komplementariuszowi-zysku-przed-zatwierdzeniem-sprawozdania-finansowego-za-poprzedni-rok/) **Published:** 4 listopada, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka komandytowa złożyła do US zeznanie CIT-8 za rok 2022 w terminie do końca marca 2023 i wykazała w nim podatek należny za rok 2022. Również w terminie do końca marca 2023 sporządziła sprawozdanie finansowe za rok 2022 wykazujące zysk za rok 2022. Sprawozdanie za 2022r. nie zostało jeszcze zatwierdzone. Nie została też podjęta uchwała co do przeznaczenia zysku za 2022. Czy wypłacając w tym momencie (tj przed zatwierdzeniem SF, ale po złożeniu CIT-8 i sporządzeniu SF za rok poprzedni) zaliczkę na poczet zysku dla komplementariusza, możliwe jest pomniejszenie podatku o którym mowa w art. 30a ust 6a PIT?* **Odpowiedź:** Tak, według mnie dokonując wypłaty zaliczek na poczet zysku spółka powinna dokonać pomniejszenia na wskazanej podstawie. **Uzasadnienie:** Z art. 30a ust. 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., wynika, że zryczałtowany podatek (obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.) od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022, poz. 2587 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany (z zastrzeżeniem, że kwota tego pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. – zob. art. 30a ust. 6b u.p.d.o.f.). Wskazać jednocześnie pragnę, że zdaniem organów podatkowych odliczeń w ramach tego mechanizmu można dokonywać dopiero po zakończeniu roku podatkowego, którego dotyczy zysk. W konsekwencji organy podatkowe uważają, że od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku zryczałtowany podatek w wysokości 19% spółki komandytowe obowiązane są pobierać bez dokonywania takiego odliczenia (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 kwietnia 2021 r. – 0115-KDIT1.4011.59.2021.1.MR), z dnia 30 czerwca 2021 r. – 0113-KDIPT2-3.4011.400.2021.1.ID oraz z dnia 13 sierpnia 2021 r. – 0113-KDIPT2-3.4011.488.2021.1.SJ). Zauważyć jednak należy, że wyjaśnienia te dotyczą wypłaty zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, a więc w momencie, gdy nie było jeszcze możliwe ustalenie wartości podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za ten rok podatkowy. W przedstawionej zaś sytuacji zaliczki na poczet zysku mają zostać wypłacone już po zakończeniu roku podatkowego oraz – co istotne – po złożeniu zeznania CIT-8 za ten rok podatkowy, a więc w momencie, gdy znana jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za ten rok podatkowy. Uważam w związku z tym, że nawet przyjmując stanowisko organów podatkowych dotyczące stosowania art. 30a ust. 6b u.p.d.o.f. przy wypłacaniu zaliczek na poczet zysku (stanowisko to w świetle stanowiska reprezentowanego przez sądy administracyjne jest nieprawidłowe – zob. przykładowo wyrok WSA w Krakowie z dnia 13 lipca 2021 r. – I SA/Kr 792/21, wyrok WSA w Gliwicach z dnia 26 stycznia 2022 r. – I SA/Gl 954/21 czy wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 1 lutego 2022 r. – I SA/Bd 842/21), dokonując wypłaty zaliczek na poczet zysku spółka powinna dokonywać pomniejszenia podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Zastrzec jednak pragnę, że nie są mi znane żadne wyjaśnienia organów podatkowych w przedmiotowej kwestii. W konsekwencji nie jestem w stanie wskazać czy organy podatkowe podzielają zaprezentowane stanowisko. Bez znaczenia jest przy tym według mnie okoliczność, że sprawozdanie finansowe spółki za 2022 r. nie zostało jeszcze zatwierdzone. Z obowiązujących przepisów podatkowych nie wynika, aby była to okoliczność wpływająca na możliwość ustalenia wartości podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy czy wyłączająca stosowanie art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 września 2023 r. dla: --- ### [Rezygnacja ze statusu czynnego podatnika VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rezygnacja-ze-statusu-czynnego-podatnika-vat/) **Published:** 4 listopada, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi swoją firmę wykonując usługi projektowania graficznego oraz produkuje i sprzedaje kosmetyki naturalne. Proszę o informację w jaki sposób można zrezygnować z pozostawania czynnym podatnikiem VAT w przypadku zaprzestania wykonywania czynności powodujących opodatkowanie podatkiem VAT?* **Odpowiedź:** Jeżeli wskazany podatnik zamierza nadal prowadzić działalność gospodarczą, lecz jako podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego (i w świetle powyższego przysługuje mu uprawnienie do ponownego wyboru zwolnienia podmiotowego), powinien złożyć aktualizację zgłoszenia VAT-R. W zgłoszeniu tym podatnik powinien zaznaczyć kwadrat 30 i wskazać w poz. 46 pierwszy dzień miesiąca, od którego korzystać będzie ze zwolnienia podmiotowego. Jeżeli natomiast podatnik ten zamierza zaprzestać wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu (w uproszczeniu – zlikwidować działalność gospodarczą), powinien złożyć zgłoszenie VAT-Z. **Uzasadnienie:** Przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200 000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie naliczają podatku VAT należnego oraz zwolnieni są z większości obowiązków w zakresie VAT, np. nie muszą rejestrować się jako podatnicy VAT (zob. art. 96 ust. 3 u.p.t.u.). Jednocześnie na podstawie art. 113 ust. 11 u.p.t.u., podatnik, który utracił prawo do tzw. zwolnienia podmiotowego (tj. zwolnienia obejmującego sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł) lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. Wybór taki dokonany może być od początku dowolnego miesiąca (kwestia ta przez dłuższy czas budziła wątpliwości, jednak potwierdził to Minister Finansów w interpretacji ogólnej z 24 kwietnia 2015 r. – PT3.8101.4.2015.LBE.72). Jeżeli w świetle powyższego podatnik, o którym mowa, zamierza nadal prowadzić działalność gospodarczą, lecz jako podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego (i w świetle powyższego przysługuje mu uprawnienie do ponownego wyboru zwolnienia podmiotowego), powinien złożyć aktualizację zgłoszenia VAT-R. W zgłoszeniu tym podatnik powinien zaznaczyć kwadrat 30 i wskazać w poz. 46 pierwszy dzień miesiąca, od którego korzystać będzie ze zwolnienia podmiotowego. Wskazać jednocześnie pragnę, że – jak stanowi art. 96 ust. 6 u.p.t.u. – jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego. Zgłoszenie to – składane na formularzu VAT-Z – stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT. Jeżeli zatem podatnik, o którym mowa, zamierza zaprzestać wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu (w uproszczeniu – zlikwidować działalność gospodarczą), powinien złożyć zgłoszenie VAT-Z. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 5 września 2023 r. dla: --- ### [Powstanie obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usługi montażu parkietu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/powstanie-obowiazku-podatkowego-z-tytulu-swiadczenia-uslugi-montazu-parkietu/) **Published:** 4 listopada, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka w 28.07.2023 r. wykonała usługę montażu parkietu w budynku jednorodzinnym. Dnia 4.08.2023 r. została wystawiona na tą okoliczność faktura sprzedaży. Czy montaż parkietu należy zakwalifikować jako usługa budowlana i rozpoznać obowiązek podatkowy w momencie wystawienia faktury VAT?* **Odpowiedź:** Uważam, że jeżeli wskazana usługa montażu parkietu została wykonana na rzecz podatnika (względnie na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem) i przed jej wykonaniem nie została otrzymana żadna część zapłaty, obowiązek podatkowy z tytułu jej świadczenia powstał w dniu wystawienia faktury, tj. w dniu 4 sierpnia 2023 r. Natomiast gdyby wskazana usługa montażu parkietu wykonana została na rzecz podmiotu innego niż podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem (w szczególności na rzecz osoby prywatnej) i przed jej wykonaniem nie została otrzymana żadna część zapłaty, obowiązek podatkowy powstał w dniu jej wykonania, tj. w dniu 28 lipca 2023 r. **Uzasadnienie:** W przypadku świadczenia usług budowlanych na rzecz podatników (oraz osób prawnych niebędących podatnikami) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi (zob. art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a w zw. z art. 19a ust. 7 oraz w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). W przypadku świadczenia takich usług zastosowanie ma także art. 19a ust. 8 u.p.t.u. stanowiący, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Przez usługi budowlane rozumie się przy tym najczęściej usługi klasyfikowane na gruncie PKWiU jako roboty budowlane (PKWiU 41-43). Jednocześnie usługi układania (montażu) parkiety są na gruncie PKWiU klasyfikowane w grupowaniu 43.33.29.0, tj. w grupowaniu obejmującym pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane. Uważam w związku z tym, że usługi takie należą do usług budowlanych, a więc do usług objętych wskazanym na wstępie szczególnym sposobem powstawania obowiązku podatkowego. Mając to na uwadze uważam, że jeżeli wskazana usługa montażu parkietu została wykonana na rzecz podatnika (względnie na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem) i przed jej wykonaniem nie została otrzymana żadna część zapłaty, obowiązek podatkowy z tytułu jej świadczenia powstał w dniu wystawienia faktury, tj. w dniu 4 sierpnia 2023 r. Natomiast gdyby wskazana usługa montażu parkietu wykonana została na rzecz podmiotu innego niż podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem (w szczególności na rzecz osoby prywatnej) i przed jej wykonaniem nie została otrzymana żadna część zapłaty, obowiązek podatkowy powstał w dniu jej wykonania (zgodnie z art. 19a ust. 1 u.p.t.u.), tj. w dniu 28 lipca 2023 r. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 5 września 2023 r. dla: --- ### [Podatek należny z tytułu importu usług u podatnika korzystającego z opodatkowania w formie estońskiego CIT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/podatek-nalezny-z-tytulu-importu-uslug-u-podatnika-korzystajacego-z-opodatkowania-w-formie-estonskiego-cit/) **Published:** 4 listopada, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. podmiotowo zwolniona z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, która wybrała opodatkowanie w formie CIT estońskiego, rozpoznała import usług z USA. W związku z powyższym wykazała VAT na formularzu VAT-9M i zapłaciła podatek według stawki, jaka obowiązuje na daną usługę w Polsce. Czy VAT z tego tytułu stanowi koszt uzyskania przychodu u tego podatnika? Czy zapłacony VAT naliczony w ramach importu usług stanowi podstawę dla CIT estońskiego od ukrytych zysków?* **Odpowiedź:** Koszt podatku VAT z tytułu importu usług – ze względu na formę opodatkowania, z której korzysta spółka – nie stanowi podatkowego kosztu uzyskania przychodów. Zapłata tego podatku nie skutkuje powstaniem w spółce dochodu z tytułu ukrytych zysków (ani żadnego innego dochodu podlegającego opodatkowaniu w formie ryczałtu od dochodów spółek). **Uzasadnienie:** Przepisami art. 28c-28t ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022, poz. 2587 ze zm.) – dalej u.p.d.o.p., określone są zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, potocznie nazywanym estońskim CIT lub podatkiem estońskim. Jest to forma opodatkowania wiążąca dochód do opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego. Jej stosowanie zmienia podstawowe zasady opodatkowania, obowiązujące w u.p.d.o.p. (między innymi w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, podstawy opodatkowania i stawek podatku). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że w przypadku korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek u podatników nie występują koszty uzyskania przychodów (ani przychody). W konsekwencji wskazany koszt podatku VAT z tytułu importu usług – ze względu na formę opodatkowania, z której korzysta spółka – nie stanowi podatkowego kosztu uzyskania przychodów. Wskazać jednocześnie pragnę, że opodatkowaniu w formie ryczałtu od dochodów spółek podlegają dochody wskazane przepisami art. 28m ust. 1 u.p.d.o.p., w tym dochód z tytułu ukrytych zysków (zob. art. 28m ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.). Przy czym przez ukryte zyski rozumie się przy tym świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (zob. art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p.), w szczególności świadczenia wymienione przepisami art. 28m ust. 3 pkt 1-12 u.p.d.o.p. Kwota podatku VAT z tytułu importu usług nie stanowi jednak tak rozumianych ukrytych zysków. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji zapłata podatku VAT z tytułu importu usług nie skutkuje powstaniem w spółce dochodu z tytułu ukrytych zysków (ani żadnego innego dochodu podlegającego opodatkowaniu w formie ryczałtu od dochodów spółek). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 5 września 2023 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Opodatkowanie VAT świadczonej dla kontrahenta z Niemiec usługi cięcia towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-vat-swiadczonej-dla-kontrahenta-z-niemiec-uslugi-ciecia-towarow/) **Published:** 4 listopada, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Dla naszego kontrahenta z Niemiec dokonaliśmy cięcia ich towaru. Następnie pocięty towar został zwrócony do Niemiec. Czy jest to eksport usług i stawka 0%?* **Odpowiedź:** Świadczenie wskazanej usługi cięcia towaru niemieckiego kontrahenta nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (nie jest to eksport usług, gdyż przepisy VAT nie znają takiego pojęcia). Oznacza to, że przedmiotowa usługa powinna zostać przez Państwa: udokumentowana fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT, a w zamian z wyrazami „odwrotne obciążenie” i numerami VAT UE obu stron transakcji, wykazana w polu K\_11 części ewidencyjnej i uwzględniona w polu P\_11 części deklaracyjnej pliku JPK\_VAT, jak również wykazana w polu K\_12 części ewidencyjnej i uwzględniona w polu P\_12 części deklaracyjnej pliku JPK\_VAT oraz (zakładając, że jesteście Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT UE; jeżeli nie, macie Państwo obowiązek dokonania takiej rejestracji) wykazana w części E. informacji podsumowującej VAT-UE. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. Wskazane przepisy nie przewidują szczególnego sposobu świadczenia na rzecz podatników usług na ruchomym majątku rzeczowym, w tym usług cięcia towarów. W konsekwencji miejsce świadczenia takich usług jest ustalane na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u. Zasadą wynikającą z tych przepisów jest, że miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Wyjątki od tej zasady określają przepisy art. 28b ust. 2-4 u.p.t.u., z których najważniejszy dotyczy usług świadczonych dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 2 u.p.t.u.). Z treści pytania nie wynika jednak, aby wyjątek ten miał w przedstawionej sytuacji zastosowanie. Prowadzi to do wniosku, że miejsce świadczenia wskazanej usługi znajduje się na terytorium Niemiec, a więc poza terytorium kraju. Świadczenie tej usługi nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (nie jest to eksport usług, gdyż przepisy VAT nie znają takiego pojęcia). Oznacza to, że przedmiotowa usługa powinna zostać przez Państwa: udokumentowana fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT (zob. art. 106a pkt 2 lit. b w zw. z art. 106e ust. 5 pkt 2 u.p.t.u.), a w zamian z wyrazami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.) i numerami VAT UE obu stron transakcji (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 u.p.t.u.); wykazana w polu K\_11 części ewidencyjnej i uwzględniona w polu P\_11 części deklaracyjnej pliku JPK\_VAT, a ponieważ jest to usługa, o której mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. – również wykazana w polu K\_12 części ewidencyjnej oraz (zakładając, że jesteście Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT UE; jeżeli nie, macie Państwo obowiązek dokonania takiej rejestracji – zob. art. 97 ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.) uwzględniona w polu P\_12 części deklaracyjnej pliku JPK\_VAT oraz wykazana w części E. informacji podsumowującej VAT-UE. Podkreślić przy tym pragnę, że wystawiona przez Państwa faktura powinna być fakturą bez danych dotyczących stawki podatku, ewentualnie ze stawką NP. Nie będzie prawidłowe wskazanie na tej fakturze stawki 0%. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 5 września 2023 r. dla: --- ### [Otrzymanie przez pracownika vouchera na wycieczkę z okazji jubileuszu pracy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/otrzymanie-przez-pracownika-vouchera-na-wycieczke-z-okazji-jubileuszu-pracy/) **Published:** 2 listopada, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. z okazji jubileuszu 20, 25-lecia stażu pracy wręcza swoim pracownikom prezenty o wartości powyżej 6000 zł. Wręczane prezenty spółka traktuje jako darowizny. Z podatku od spadków i darowizn rozlicza się sam pracownik. Jeśli przedmiotem prezentu jest voucher na wycieczkę wręczony w październiku 2023 roku, a pracownik zrealizuje ten voucher (pojedzie na wycieczkę) w maju 2024 to w którym miesiącu pracownik musi wykazać obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn?* **Odpowiedź:** Według mnie w przedstawionej sytuacji obowiązkiem pracownika jest złożenie zeznania SD-Z2 w terminie miesiąca od dnia otrzymania vouchera. **Uzasadnienie:** W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1774 z późn. zm.) – dalej u.p.s.d., opodatkowaniu tym podatkiem podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem między innymi darowizny. Jednocześnie podatkowy w podatku od spadków i darowizn przy nabyciu w drodze darowizny powstaje chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia (zob. art. 6 ust. 1 pkt 4 u.p.s.d.). W mojej ocenie voucher jest dokumentem, z którego wynika prawo majątkowe w postaci prawa do wymiany vouchera na wycieczkę. W konsekwencji uważam, że w przedstawionej sytuacji przedmiotem darowizny jest prawo majątkowe, a obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wręczenia pracownikowi vouchera. A zatem według mnie w przedstawionej sytuacji obowiązkiem pracownika jest złożenie zeznania SD-Z2 w terminie miesiąca od dnia otrzymania vouchera (zob. art. 17a ust. 1 u.p.s.d.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 30 października 2023 r. dla: --- ### [Otrzymanie nieruchomości w darowiźnie od rodziców a podatek od spadków i darowizn](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/otrzymanie-nieruchomosci-w-darowiznie-od-rodzicow-a-podatek-od-spadkow-i-darowizn/) **Published:** 2 listopada, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy darowizna nieruchomości o wartości 750 000 zł od rodziców, jest zwolniona z podatku od darowizn, jeżeli została zgłoszona do urzędu skarbowego?* **Odpowiedź:** Nabycie w ramach darowizny od rodziców nieruchomości (np. o wartości 750.000 zł) jest zwolnione od podatku od spadków i darowizn bez konieczności dokonywania zgłoszenia jej nabycia (na formularzu SD-Z2). **Uzasadnienie:** Nabycie przez osoby fizyczne rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (w tym położonych w Polsce nieruchomości) lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (zob. art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1774 z późn. zm. – dalej u.p.s.d.). Jednakże na podstawie art. 4a ust. 1 u.p.s.d. zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez osoby z tzw. grupy 0, która obejmuje między innymi zstępnych. Warunkiem tego zwolnienia jest co do zasady zgłoszenie (na formularzu SD-Z2) nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego (zob. art. 4a ust. 1 pkt 1 u.p.s.d.). Warunek ten nie obejmuje jednak między innymi przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron (zob. art. 4a ust. 4 pkt 2 u.p.s.d.). Powoduje to, że nabycie tytułem darowizny nieruchomości od rodziców jest zawsze (bezwarunkowo) zwolnione od podatku od spadków i darowizn (gdyż darowizna taka musi zostać dokonana w formie aktu notarialnego). Jest tak bez względu na wartość darowanej nieruchomości. A zatem nabycie w ramach darowizny od rodziców nieruchomości (np. o wartości 750.000 zł) jest zwolnione od podatku od spadków i darowizn bez konieczności dokonywania zgłoszenia jej nabycia (na formularzu SD-Z2). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 30 października 2023 r. dla: --- ### [Obciążenie najemcy samochodu kwotą udziału własnego w szkodzie a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obciazenie-najemcy-samochodu-kwota-udzialu-wlasnego-w-szkodzie-a-vat/) **Published:** 2 listopada, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. wynajmuje samochody osobowe. W regulaminie najmu pojazdu jest punkt, iż udział własny w szkodzie zawinionej przez najemcę wynosi 4 000,00 zł. Dodatkowo jest punkt dotyczący kar umownych, gdzie nie jest wymieniona opłata za udział własny. Czy w sytuacji, gdy dochodzi do kolizji z winy wynajmującej, spółka powinna wystawić fakturę opodatkowaną stawką 23% za udział w szkodzie dla wynajmującego, czy może skorzystać ze zwolnienia?* **Odpowiedź:** Według mnie przedmiotowy udział własny w szkodzie stanowi rodzaj kary umownej. W konsekwencji jego zapłata nie stanowi moim zdaniem wynagrodzenia z tytułu podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT czynności, a więc nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie ma zatem podstaw do wystawiania przez spółkę faktury dokumentującej kwotę udziału w szkodzie. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm.). W świetle tych przepisów nie zawsze kwoty dokonywanych obciążeń stanowią wynagrodzenie z tytułu dokonywanych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Przykładowo charakteru takiego nie mają najczęściej odszkodowania i kary umowne, w związku z czym w efekcie otrzymywania odszkodowań i kar umownych nie dochodzi najczęściej do dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2017 r. – 0113-KDIPT1-1.4012.761.2017.1.MW, z dnia 31 sierpnia 2020 r. – 0114-KDIP4-1.4012.268.2020.1.RMA oraz z dnia 10 stycznia 2023 r. – 0111-KDIB3-1.4012.836.2022.1.KO). Mając to na uwadze wskazać pragnę, że w mojej ocenie zapłata kwoty przedmiotowego udziału w szkodzie stanowi w istocie zapłatę przez najemcę samochodu kary umownej (przy czym nie ma znaczenia, że kwota ta nie jest wymieniona w punkcie dotyczącym kar umownych). W konsekwencji uważam, że jego zapłata nie stanowi wynagrodzenia z tytułu podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT czynności, a więc nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie ma zatem podstaw do wystawiania przez spółkę faktury dokumentującej kwotę udziału w szkodzie. Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w treści wyroku WSA w Warszawie z dnia 13 marca 2019 r. (III SA/Wa 2099/18). W wyroku tym czytamy, że „*kary umowne z tytułu uszkodzeń wynajmowanych przez Skarżącą pojazdów stanowią formę odszkodowania (jego surogat) i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako świadczenie usług na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Nie są bowiem świadczeniem wzajemnym, bezpośrednim i ekwiwalentnym*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 października 2023 r. dla: --- ### [Rejestracja pojazdu samochodowego niezgłoszonego informacją VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rejestracja-pojazdu-samochodowego-niezgloszonego-informacja-vat/) **Published:** 27 października, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka sprowadziła w lipcu z Francji uszkodzony samochód typu furgon z zamiarem przeznaczenia go do odsprzedaży. Nie złożyła VAT-23. W październiku dokonała rejestracji samochodu ale nadal utrzymuje, że jest on towarem handlowym. Czy w takiej sytuacji spółki powinna zapłacić VAT od WNT środka transportu z należnymi odsetkami licząc od 14 dnia po dacie faktury? Czy w takiej sytuacji termin na złożenie dokumentu VAT-23 liczony jest od daty podjęcia decyzji o rejestracji i dopiero jeżeli od daty decyzji minęło 14 dni powinna złożyć czynny żal?* **Odpowiedź:** W świetle wyjaśnień organów podatkowych w przedstawionej sytuacji spółka obowiązana jest: - wpłacić do urzędu skarbowego podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia przedmiotowego samochodu wraz z odsetkami, - skorygować plik JPK\_VAT za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia przedmiotowego samochodu, w celu uwzględnienia w tej deklaracji (w polach K\_35 części ewidencyjnej oraz P\_35 części deklaracyjnej) wpłaconego do urzędu skarbowego podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia przedmiotowego samochodu, - złożenia dotyczącej tego samochodu informacji VAT-23. **Uzasadnienie:** Jak wynika z art. 103 ust. 4 w zw. z art. 103 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowych nabyć nowych środków transportu lub innych środków transportu, które mają zostać przez tych podatników zarejestrowane na terytorium kraju (względnie które nie podlegają rejestracji, a mają być użytkowane na terytorium kraju) obowiązani są do obliczania i wpłacania podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. W przypadkach takich między innymi podatnicy są obowiązani przedłożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnie z ustalonym wzorem informację VAT-23 (zob. art. 103 ust. 5 u.p.t.u.). Z wyjaśnień organów podatkowych wynika przy tym, że obowiązki te ciążą również na podatnikach, którzy pierwotnie ich nie wypełnili zakładając, że środki transportu będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów nie będą przez nich rejestrowane (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 września 2018 r. – 0112-KDIL1-3.4012.488.2018.1.KM, z dnia 2 grudnia 2019 r. – 0114-KDIP1-2.4012.581.2019.1.MC oraz z dnia 29 stycznia 2021 r. – 0112-KDIL1-3.4012.1.2021.1.MR). A zatem w świetle wyjaśnień organów podatkowych w przedstawionej sytuacji spółka obowiązana jest: - wpłacić do urzędu skarbowego podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia przedmiotowego samochodu wraz z odsetkami, - skorygować plik JPK\_VAT za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia przedmiotowego samochodu, w celu uwzględnienia w tej deklaracji (w polach K\_35 części ewidencyjnej oraz P\_35 części deklaracyjnej) wpłaconego do urzędu skarbowego podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia przedmiotowego samochodu, - złożenia dotyczącej tego samochodu informacji VAT-23. Wskazać jednocześnie pragnę, że przepisy w istocie nie określają terminu złożenia informacji VAT-23, a w konsekwencji nie istnieje możliwość naruszenia terminu złożenia takiej informacji. W związku z tym nie ma w przedstawionej sytuacji potrzeby dokonywania zawiadomienia w ramach czynnego żalu celem wyłączenia odpowiedzialności karnej skarbowej za niezłożenie informacji VAT-23 w terminie. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 października 2023 r. dla: --- ### [Zakup programu komputerowego jako import usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-programu-komputerowego-jako-import-uslug/) **Published:** 27 października, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma kupiła program antywirusowy z firmy z Cypru. Czy to będzie import usług?* **Odpowiedź:** Tak, zakup ten stanowi dla firmy import usług. **Uzasadnienie:** Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są co do zasady sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia). Dotyczy to między innymi importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Warunki te są w przedstawionej sytuacji spełnione, gdyż wskazana firma jako polski podatnik (tj. podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabyła usługę licencji na użytkowanie programu antywirusowego, której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium kraju (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u., który określa zasadę, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej), od zagranicznego (cypryjskiego) podatnika, który – jak zakładam – nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Prowadzi to do wniosku, że zakup wskazanego programu komputerowego stanowi dla firmy import usług. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 października 2023 r. dla: --- ### [Otrzymanie faktury dotyczącej WNT z opóźnieniem](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/otrzymanie-faktury-dotyczacej-wnt-z-opoznieniem/) **Published:** 27 października, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Faktura VAT WNT otrzymana z opóźnieniem Dostawca z Niemiec wystawił fakturę WNT z datą 11 sierpnia 2023 r., którą otrzymaliśmy w dniu 24 października 2023 r. (dostawa towaru w sierpniu). Z jaką datą powinien być rozliczony VAT naliczony i należny? Czy można fakturę uwzględnić na bieżąco czy należy dokonać korekty VAT w miesiącu sierpniu?* **Odpowiedź:** Przedmiotowe wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów powinno zatem zostać przez Państwa rozpoznane wstecznie, tj. w drodze korekty pliku JPK\_VAT za sierpień 2023 r. (nie jest dopuszczalne rozpoznanie go na bieżąco). **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Zasady powstawania obowiązku podatkowego w przypadku wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów określają przepisy art. 20 ust. 5-9 u.p.t.u. Najważniejszym (bo mającym najczęściej zastosowanie) z tych przepisów jest art. 20 ust. 5 u.p.t.u. stanowiący, że w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W przedstawionej sytuacji dostawca wystawił fakturę w dniu 11 sierpnia 2023 r. W konsekwencji – zakładając, że dostawa towarów, której dotyczy ta faktura, nie została dokonana wcześniej niż 1 lipca 2023 r. – obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstał tego właśnie dnia. Przedmiotowe wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów powinno zatem zostać przez Państwa rozpoznane wstecznie, tj. w drodze korekty pliku JPK\_VAT za sierpień 2023 r. (zarówno w zakresie podatku należnego, jak i podatku naliczonego). Jest tak mimo, że fakturę otrzymaliście Państwo od niemieckiego dostawcy z opóźnieniem. Z obowiązujących przepisów nie wynika, aby była to okoliczność wpływająca na moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów czy rozpoznania podatku należnego z tego tytułu. W szczególności okoliczność ta nie uzasadnia rozpoznawania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów na bieżąco. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 października 2023 r. dla: --- ### [Opodatkowanie ryczałem kwot stanowiących zwrot poniesionych kosztów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-ryczalem-kwot-stanowiacych-zwrot-poniesionych-kosztow/) **Published:** 27 października, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych współpracuje z inną firmą (spółką) na podstawie umowy B2B. Wykonuje usługi zgodne z PKD 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem (stawka ryczałtu 12%), jednak w umowie ma również paragraf dotyczący zwrotu wydatków: „jeśli wydatki bezpośrednio związane są ze świadczeniem usług, takie jak koszty przejazdów, noclegów i inne koszty niezbędne do świadczenia usług nie zostały poniesione bezpośrednio przez spółkę, partner sporządza zestawienie tych wydatków, a ich wartość powiększa jego wynagrodzenie i zostaje wykazana na osobnej fakturze”. Jaką stawką powinny być opodatkowane fakturowane na podstawie tego paragrafu zwroty kosztów za: przejazdy taksówką, paliwo, winiety, a także diety krajowe, diety zagraniczne?* **Odpowiedź:** Uważam, że wskazane kwoty stanowią dla przedsiębiorcy przychody z działalności gospodarczej opodatkowane ryczałtem według stawki 12%. **Uzasadnienie:** Z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2540 z późn. zm.) – dalej u.z.p.d.o.f., wynika, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Jednocześnie w świetle przepisów art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 z późn. zm.) otrzymywane przez przedsiębiorców zwroty ponoszonych kosztów stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (a ponoszone przez przedsiębiorców koszty podróży stanowią – w przypadku przedsiębiorców korzystających z opodatkowania działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej lub w formie podatku liniowego – koszty uzyskania przychodów). Z przepisów u.z.p.d.o.f. nie wynika przy tym wyłączenie opodatkowania takich przychodów. W konsekwencji organy podatkowe wyjaśniają najczęściej, że w przypadku podatników korzystających z opodatkowania w formie ryczałtu przychody z tytułu zwrotu ponoszonych kosztów opodatkowane są według stawki ryczałtu właściwej dla przychodów uzyskiwanych z działalności, których zwracane koszty dotyczą (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 października 2018 r. – 0114-KDIP3-1.4011.434.2018.1.EC oraz z dnia 6 czerwca 2022 r. – 0113-KDIPT2-1.4011.376.2022.1.MGR). Dotyczy to według mnie również wskazanej sytuacji. Uważam w związku z tym, że wskazane kwoty stanowią dla przedsiębiorcy przychody z działalności gospodarczej opodatkowane ryczałtem według stawki 12%. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 26 października 2023 r. dla: --- ### [Opodatkowanie ryczałtem kwot stanowiących zwroty poniesionych kosztów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-dywidendy-wyplacanej-spadkobiercom-zmarlego-wspolnika/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych współpracuje z inną firmą (spółką) na podstawie umowy B2B. Wykonuje usługi zgodne z PKD 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem (stawka ryczałtu 12%), jednak w umowie ma również paragraf dotyczący zwrotu wydatków: „jeśli wydatki bezpośrednio związane są ze świadczeniem usług, takie jak koszty przejazdów, noclegów i inne koszty niezbędne do świadczenia usług nie zostały poniesione bezpośrednio przez spółkę, partner sporządza zestawienie tych wydatków, a ich wartość powiększa jego wynagrodzenie i zostaje wykazana na osobnej fakturze”. Jaką stawką powinny być opodatkowane fakturowane na podstawie tego paragrafu zwroty kosztów za: przejazdy taksówką, paliwo, winiety, a także diety krajowe, diety zagraniczne?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji od wypłacanych spadkobiercom zmarłego wspólnika kwot dywidendy spółka z o.o. obowiązana jest na zasadach ogólnych pobierać 19% zryczałtowany podatek dochodowy. **Uzasadnienie:** Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne (zob. art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Jednocześnie do przychodów z kapitałów pieniężnych należą między innymi dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału. Powoduje to, że u wspólników spółek z o.o., którym wypłacane są dywidendy, powstają opodatkowane 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym (na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.) przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Do pobierania tego podatku obowiązane są jako płatnicy spółki z o.o. (zob. art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f.). Jak przy tym stanowi art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., przepisów u.p.d.o.f. nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten wyłącza opodatkowanie podatkiem dochodowym dywidend wypłacanych po śmierci wspólników, jeżeli uchwała o wypłacie dywidendy została podjęta przed ich śmiercią (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 listopada 2020 r. – 0113-KDIPT2-3.4011.762.2020.2.KS). Jednakże w przedstawionej sytuacji uchwały o wypłacie dywidendy zostały podjęte po śmierci dotychczasowego wspólnika, a więc w okresie, gdy rolę wspólnika pełnili łącznie spadkobiercy tego zmarłego wspólnika. Wyłączenie wynikające z art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. nie ma w tej sytuacji zastosowania, a w konsekwencji uważam, że od wypłacanych spadkobiercom zmarłego wspólnika kwot dywidendy spółka z o.o. obowiązana jest na zasadach ogólnych pobierać 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 31 lipca 2022 r. dla: --- ### [Świadczenie usług pośrednictwa finansowego a zwolnienie podmiotowe z VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslug-posrednictwa-finansowego-a-zwolnienie-podmiotowe-z-vat/) **Published:** 27 października, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *JDG świadczy usługi pośrednictwa finansowego korzystając ze zwolnienia na podstawie Art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40. Od 09/2023r zajmuje się pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości w związku z czym nie spełnia warunków zwolnieia wynikających z Art. 113. \[Zwolnienia podmiotowe\]. Firma musi zarejestrować się jako podatnik vat czynny. Czy w tym przypadku automatycznie musi opodatkować vat również usługi pośrednictwa finansowego. Czy ma w tym zakresie wybór – na jakich zasadach?* *Czy przy ustalaniu limitu zwolnienia podmiotowego należy brać pod uwagę obrót z każdego rodzaju usług (także pośrednictwo finansowe – podstawa zwolnienia z vat Art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40)?* **Odpowiedź:** W przypadku utraty prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego (lub rezygnacji z tego zwolnienia) świadczone przez podatnika usługi pośrednictwa finansowego pozostaną co do zasady zwolnione od podatku VAT. Istnieć jednak w takim przypadku będzie możliwość zrezygnowania przez podatnika ze stosowania tego zwolnienia w stosunku do usług świadczonych na rzecz podatników (czyli – w uproszczeniu – firm), a w konsekwencji opodatkowywania tych usług podatkiem VAT według stawki 23%. W przedstawionej sytuacji przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego podatnik musi uwzględniać nie tylko wartość świadczonych usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, ale również wartość usług pośrednictwa finansowego zwolnionych od podatku VAT. **Uzasadnienie:** Przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie naliczają podatku VAT należnego oraz zwolnieni są z większości obowiązków w zakresie VAT, np. nie muszą rejestrować się jako podatnicy VAT (zob. art. 96 ust. 3 u.p.t.u.). Prawo do tego zwolnienia jest oceniane przede wszystkim na podstawie wartości sprzedaży opodatkowanej. Sprzedaż zwolniona przedmiotowo od podatku VAT nie jest co do zasady uwzględniana przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego. (zob. art. 113 ust. 13 pkt 2 u.p.t.u.). Istnieją jednak wyjątki od tej zasady, z których jeden dotyczy usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 u.p.t.u., jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych (zob. art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a u.p.t.u.). Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego podatnik musi uwzględniać nie tylko wartość świadczonych usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, ale również wartość usług pośrednictwa finansowego zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40 u.p.t.u. Wskazać jednocześnie pragnę, że w przypadku utraty prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego (lub rezygnacji z tego zwolnienia) świadczone przez podatnika usługi pośrednictwa finansowego pozostaną co do zasady zwolnione od podatku VAT. Istnieć jednak w takim przypadku będzie możliwość zrezygnowania przez podatnika ze stosowania tego zwolnienia w stosunku do usług świadczonych na rzecz podatników (czyli – w uproszczeniu – firm), a w konsekwencji opodatkowywania tych usług podatkiem VAT według stawki 23%. Możliwość taką przewiduje art. 43 ust. 22 u.p.t.u. stanowiący, że podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 u.p.t.u., świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie, pod warunkiem że: - jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny; - złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego rezygnuje ze zwolnienia. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 października 2023 r. dla: --- ### [Zakup usługi hotelowej za granicą a import usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-uslugi-hotelowej-za-granica-a-import-uslug/) **Published:** 27 października, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka wynajęła pokoje przez Booking w hotelu w Berlinie. Otrzymała fakturę z hotelu z adnotacją rezerwacja przez Booking i naliczonym vatem niemieckim. Czy wykazujemy w tym przypadku import usług?* **Odpowiedź:** Nie, zakup wskazanej usługi hotelowej nie stanowi dla spółki importu usług. **Uzasadnienie:** Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Mając to na uwadze wskazać pragnę, że na podstawie art. 28e ustawy o VAT miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości. Przy czym do usług związanych z nieruchomościami należą między innymi – jak wprost wynika z treści art. 28e u.p.t.u. – usługi zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji. Powoduje to, że miejsce świadczenia nabytej przez spółce usługi znajduje się na terytorium Niemiec, a więc poza terytorium Polski. Nie jest zatem w przedstawionej sytuacji spełniony jeden z warunków wystąpienia importu usług, a więc zakup wskazanej usługi hotelowej nie stanowi dla spółki importu usług. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 października 2023 r. dla: --- ### [Zakupy związane z uczestnictwem w zagranicznych targach a import usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakupy-zwiazane-z-uczestnictwem-w-zagranicznych-targach-a-import-uslug/) **Published:** 24 października, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Bierzemy udział w targach we Włoszech. Otrzymaliśmy fakturę za: energię elektryczną, aranżację stoiska oraz sprzątanie. Faktura jest wystawiona z włoskim VAT (22%)Jak powinna być zaksięgowana przez nas ww. faktura? Czy powinniśmy rozpoznać import usług?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji macie Państwo obowiązek rozpoznania importu usług aranżacji stoiska oraz sprzątania. **Uzasadnienie:** Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są co do zasady sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia). Dotyczy to między innymi importu usług. Importem usług jest sytuacja, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Mając to na uwadze wskazać pragnę, że miejsce świadczenia usług targowych oraz usług pomocniczych do usług targowych (do których to usług należy zaliczyć usługi elektryczne, o których mowa) ustala się co do zasady na podstawie przepisów art. 28b u.p.t.u. (zob. przykładowo wyrok WSA w Poznaniu z dnia 24 lipca 2012 r. – I SA/Po 372/12, wyrok WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 8 stycznia 2013 r. – I SA/Wr 1419/12 czy wyrok NSA z dnia 9 maja 2014 r. – sygn. I FSK 841/13). Prowadzi to do wniosku, że w części dotyczącej nabycia usług aranżacji stoiska oraz sprzątania miejsce spełnione są w przedstawionej sytuacji warunki wystąpienia importu usług, gdyż polski podatnik (czyli podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabył usługę, której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u., który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej), od zagranicznego podatnika, który – jak również zakładam – nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. W konsekwencji uważam, że w zakresie tym macie Państwo obowiązek rozpoznania importu usług. Jest tak mimo otrzymania faktury z naliczonym włoskim podatkiem VAT. Błędne opodatkowanie usługi przez usługodawcę nie wyłącza bowiem obowiązku rozpoznawania przez polskich podatników importu usług. Wskazać jednocześnie pragnę, że wszelkie postacie energii, w tym energia elektryczna, stanowią towary w rozumieniu VAT (zob. art. 2 pkt 6 u.p.t.u.). Uważam w związku z tym, że zakup energii elektrycznej stanowi w przedstawionej sytuacji nabycie towarów, których miejsce dostawy znajduje się na terytorium Włoch. W konsekwencji dostawa ta nie stanowi dostawy towarów, dla której jesteście Państwo (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 u.p.t.u.) podatnikiem. Zakup ten nie stanowi również wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W związku z tym uważam, że w części dotyczącej zużytej energii elektrycznej nie macie Państwo obowiązku w żaden sposób rozliczać podatku VAT w Polsce. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 października 2023 r. dla: --- ### [Opodatkowanie dostawy podatnika spoza UE towaru wysyłanego do innego państwa UE](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-dostawy-podatnika-spoza-ue-towaru-wysylanego-do-innego-panstwa-ue/) **Published:** 24 października, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak rozliczyć opisaną transakcję: Polska firma sprzedaje towar firmie szwajcarskiej natomiast towar wysyłany jest przez Polską firmę bezpośrednio do firmy w Czechach. Faktura wystawiona jest na firmę szwajcarską z jaką stawką? O WDT? Czy musimy mieć VAT UE firmy czeskiej do której jedzie towar? Czy tu mamy transakcję trójstronną?* **Odpowiedź:** Sposób postępowania zależy od tego czy szwajcarski nabywca towaru jest zarejestrowany jest jako podatnik VAT UE w innym niż Polska państwie członkowskim (jest to sytuacja jak najbardziej możliwa, gdyż rejestrować się jako podatnicy VAT UE mogą również podatnicy spoza Unii Europejskiej). Jeżeli tak, dokonana na jego rzecz dostawa może stanowić wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną stawką 0% (o ile spełnione są określone przepisami art. 42 u.p.t.u. warunki zastosowania tej stawki VAT). W przeciwnym razie dokonana na jego rzecz dostawa towaru jest dostawą krajową (mimo wysyłki laptopa do Czech) opodatkowaną podatkiem VAT według – najprawdopodobniej – stawki podstawowej 23%. A zatem wskazaną dostawę powinniście Państwo udokumentować fakturą wystawioną ze stawką 0% (jeżeli założycie Państwo, że warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz opodatkowania jej stawką 0% zostaną spełnione) lub fakturą ze stawką krajową, zapewne 23% (jeżeli założycie Państwo, że warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz opodatkowania jej stawką 0% nie zostaną spełnione). **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), czyli wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 u.p.t.u. (a więc w wykonaniu dostawy towarów) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (zob. art. 13 ust. 1 u.p.t.u.). Warunkiem występowania wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów jest najczęściej, aby nabywca był zarejestrowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (zob. art. 13 ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.t.u.). W świetle powyższego sposób postępowania zależy od tego czy szwajcarski nabywca towaru jest zarejestrowany jest jako podatnik VAT UE w innym niż Polska państwie członkowskim (jest to sytuacja jak najbardziej możliwa, gdyż rejestrować się jako podatnicy VAT UE mogą również podatnicy spoza Unii Europejskiej). Jeżeli tak, dokonana na jego rzecz dostawa może stanowić wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną stawką 0% (o ile spełnione są określone przepisami art. 42 u.p.t.u. warunki zastosowania tej stawki VAT). W przeciwnym razie dokonana na jego rzecz dostawa towaru jest dostawą krajową (mimo wysyłki laptopa do Czech) opodatkowaną podatkiem VAT według – najprawdopodobniej – stawki podstawowej 23% (zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 u.p.t.u.). A zatem wskazaną dostawę powinniście Państwo udokumentować fakturą wystawioną ze stawką 0% (jeżeli założycie Państwo, że warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz opodatkowania jej stawką 0% zostaną spełnione) lub fakturą ze stawką krajową, zapewne 23% (jeżeli założycie Państwo, że warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz opodatkowania jej stawką 0% nie zostaną spełnione). Z przepisów nie wynika przy tym, aby konieczne było posiadanie przez Państwa numeru VAT UE czeskiej firmy, do której towar zostaje wysłany. W szczególności nie jest to konieczne, jeżeli przedmiotową dostawę traktujecie Państwo jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów opodatkowaną stawką 0%. Nie jest przy tym wykluczone, że wskazana transakcja jest wewnątrzwspólnotową transakcją trójstronną, o której mowa w art. 135 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. Dla Państwa jako pierwszego w kolejności podatnika uczestniczącego w takiej transakcji nie ma to jednak większego znaczenia. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 października 2023 r. dla: --- ### [Faktury wystawiane z numerem PESEL nabywcy a treść plików JPK_VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/faktury-wystawiane-z-numerem-pesel-nabywcy-a-tresc-plikow-jpk_vat/) **Published:** 24 października, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. prowadzi sprzedaż pojazdów. Często klientami są osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej. Ze względu na to, iż pojazd jest rejestrowany w wydziale komunikacji to właściwym dokumentem jest faktura VAT na osobę fizyczną. Na takich fakturach w pole NIP wpisujemy nr PESEL. Czy jest to właściwe działanie? Nr PESEL pojawia się później w JPK. Czy to prawidłowo? Jak przewiduje to KsEF? Oczywiście faktury te są również ewidencjonowane na drukarce fiskalnej, a w JPK wykazywane jako FP.* **Odpowiedź:** Dopuszczalne jest (ale nie konieczne) wystawianie faktur ze wskazaniem numeru PESEL osoby prywatnej będącej nabywcą. Numerów PESEL nie należy jednak w takich przypadkach wykazywać w ewidencji VAT oraz pliku JPK\_VAT (zwłaszcza w polu NrKontrahenta), a w konsekwencji postępowanie takie jest nieprawidłowe. **Uzasadnienie:** Z art. 106e ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika wymóg wskazywania na fakturach numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi. Numerem powyższym jest w przypadku polskich podatników NIP. Nie ma przy tym przepisu wskazującego, że jeżeli nabywcą towarów lub usług jest osoba fizyczna niezidentyfikowana na potrzeby podatku VAT, na fakturach należy wskazywać PESEL nabywcy. W konsekwencji w przypadkach takich faktury najlepiej wystawiać bez wskazywania numeru PESEL nabywcy (a więc bez wskazywania jakiegokolwiek numeru nabywcy). Z drugiej strony nie ma zakazu wskazywania na fakturach numeru PESEL nabywcy, a w konsekwencji dopuszczalne jest jednak wystawianie faktur ze wskazaniem takiego numeru (z zastrzeżeniem, że treść faktury nie powinna sugerować, iż wskazany na niej numer PESEL stanowi NIP nabywcy). Jednakże w takich przypadkach PESEL nie powinien być wskazywany w ewidencji VAT ani w pliku JPK\_VAT. W ewidencji VAT oraz w pliku JPK\_VAT (w polu NrKontrahenta) wskazywany powinien być bowiem wyłącznie – jeżeli jest przez nabywcę lub usługodawcę posiadany – numer, za pomocą którego nabywca, lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej (zob. § 10 ust. 2 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług – Dz.U. poz. 1988 z późn. zm.). A zatem dopuszczalne jest (ale nie konieczne) wystawianie faktur ze wskazaniem numeru PESEL osoby prywatnej będącej nabywcą. Numerów PESEL nie należy jednak w takich przypadkach wykazywać w ewidencji VAT oraz pliku JPK\_VAT (zwłaszcza w polu NrKontrahenta), a w konsekwencji postępowanie takie jest nieprawidłowe. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 5 października 2023 r. dla: --- ### [Obowiązkowy KSeF a faktury VAT RR](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obowiazkowy-ksef-a-faktury-vat-rr/) **Published:** 24 października, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka dokonuje zakupów od rolnika ryczałtowego. Czy rolnik będzie musiał zarejestrować się w KSeF i spółka wystawiając za rolnika fakturę będzie wysyłała taka fakturę do KSeF?* **Odpowiedź:** Nie, spółka nie będzie musiała wystawiać faktur VAT RR przy użyciu KSeF (a w konsekwencji nie będzie konieczna rejestracja KSeF rolnika ryczałtowego). Będzie jedynie miała taką możliwość, przy czym wymagać to będzie uzyskania zgody rolnika ryczałtowego. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 lipca 2024 r. wejdą w życie przepisy określające obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (dalej KSeF). Obowiązek ten będzie wynikał z dodawanego tego dnia art. 106ga ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Powyższemu towarzyszyć będzie umożliwienie wystawiania przy użyciu KSeF faktur VAT RR oraz faktur VAT RR KOREKTA (obecnie nie ma takiej możliwości). Będzie to jednak rozwiązanie fakultatywne i wymagać będzie uprzedniego uzyskania zgody dostawcy (zob. dodawany art. 116 ust. 3b u.p.t.u.). A zatem w przedstawionej sytuacji spółka nie będzie musiała wystawiać faktur VAT RR przy użyciu KSeF (a w konsekwencji nie będzie konieczna rejestracja KSeF rolnika ryczałtowego). Będzie jedynie miała taką możliwość, przy czym wymagać to będzie uzyskania zgody rolnika ryczałtowego. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 października 2023 r. dla: --- ### [Faktury wystawiane przez zagranicznych podatników w ramach samofakturowania a obowiązkowy KSeF](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/faktury-wystawiane-przez-zagranicznych-podatnikow-w-ramach-samofakturowania-a-obowiazkowy-ksef/) **Published:** 24 października, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Otrzymujemy od kontrahenta zagranicznego (np. Niemcy) faktury za nasze usługi transportowe, w ramach samofakturowania, jak powinniśmy takie faktury ujmować w przypadku przejścia na system elektronicznych faktur ustrukturyzowanych KseF. Czy firma zagraniczna powinna zamieszczać w naszym polskim systemie owe faktury? Chcę zaznaczyć, że miejsce opodatkowania wg art. 28b jest miejsce nabywcy usługi, czyli w tym wypadku Niemcy*. **Odpowiedź:** Nie, w mojej ocenie wskazanych faktur firma zagraniczna nie będzie musiała wystawiać przy użyciu KSeF. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 lipca 2024 r. wejdą w życie przepisy określające obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (dalej KSeF). Obowiązek ten będzie wynikał z dodawanego tego dnia art. 106ga ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Mając to na uwadze wskazać pragnę, że polskie przepisy o wystawianiu faktur mają zastosowanie tylko w zakresie wynikającym z przepisów art. 106a u.p.t.u. W świetle tych przepisów polskie przepisy o wystawianiu faktur nie mają zastosowania, jeżeli miejsce świadczenia usług znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika w ramach tzw. samofakturowania (zob. art. 106a pkt 2 lit. a u.p.t.u.). A zatem do wystawianych we wskazanej sytuacji faktur nie mają zastosowania polskie przepisy o wystawianiu faktur, w tym przepisy o wystawianiu faktur przy użyciu KSeF. Faktur tych firma zagraniczna nie będzie zatem musiała wystawiać przy użyciu KSeF. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 11 października 2023 r. dla: --- ### [Pełne odliczenia VAT dotyczące samochodu ciężarowego posiadającego dwa rzędy siedzeń](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/pelne-odliczenia-vat-dotyczace-samochodu-ciezarowego-posiadajacego-dwa-rzedy-siedzen/) **Published:** 24 października, 2023 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Czy zakupiony samochód ciężarowy o masie do 3,5 tony, z dwoma rzędami siedzeń, dla 7 osób, z osobną skrzynią ładunkową z plandeką z przeznaczeniem do działalności gospodarczej powinniśmy zgłosić na VAT-26, jeżeli chcemy do podstawy odliczenia przyjmować całość podatku Vat z faktury? **Odpowiedź:** Odliczenie w całości VAT z faktury zakupu wskazanego samochodu oraz z faktur dokumentujących dotyczące go wydatki wymaga między innymi zgłoszenia tego samochodu informacją VAT-26. **Uzasadnienie:** Z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych pojazdy te dzielą sią na: 1. pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, 2. pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.); pojazdy należące do tej grupy należy, co do zasady, zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 u.p.t.u.), co w istocie stanowi dodatkowy warunek dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących tych samochodów. Do pojazdów uprawniających do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy należą przy tym: 1. pojazdy samochodowe, których dopuszczalna masa całkowita przekracza 3,5 tony; 2. pojazdy samochodowe konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (czyli autobusy); 3. pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; 4. pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków; 5. pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 6. pojazdy specjalne o przeznaczeniach: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych oraz żuraw samochodowy; 7. pojazdy specjalne o przeznaczeniu pogrzebowym, jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony; 8. pojazdy specjalne o przeznaczeniu bankowóz typu A lub B, jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony. Jak widać, samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, które posiadają dwa rzędy siedzeń, nie należą do wymienionych pojazdów samochodowych. W konsekwencji samochody takie należą do pozostałych pojazdów samochodowych. W związku z tym dokonywanie pełnych odliczeń z faktur dotyczących wskazanego samochodu (w tym z faktury jego zakupu) wymaga spełnienia wskazanych powyżej dla pozostałych pojazdów samochodowych warunków dokonywania pełnych odliczeń, w tym zgłoszenia go informacją VAT-26. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 24 października 2023 r. dla: --- ### [Prywatny wykup samochodu z leasingu przez jednego ze wspólników spółki cywilnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/prywatny-wykup-samochodu-z-leasingu-przez-jednego-ze-wspolnikow-spolki-cywilnej/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wspólnik spółki cywilnej za zgodą drugiego wspólnika, wykupuje samochód osobowy z leasingu operacyjnego na własne nazwisko, do celów prywatnych, nie związanych z działalnością gospodarczą. Samochód w związku z tym nie trafia do ewidencji środków trwałych spółki, spółka nie księguje faktury wykupu. Czy wykup samochodu przez jednego ze wspólników powoduje: – powstanie podatku dochodowego z tyt. art. 11 ust 2b u.p.d.o.f. (wykup za cenę poniżej wartości rynkowej pojazdu). Czy sprzedaż samochodu będzie zwolniona z podatku dochodowego po 6 miesiącach czy po 6 latach? Czy rezygnację z partycypacji we współwłasności samochodu przez jednego ze wspólników spółki cywilnej należy traktować jako formę darowizny i czy skutkiem jest podatek od darowizny?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionym stanie faktycznym: 1. u osoby fizycznej, o której mowa, nie powstanie z tytułu wykupu samochodu z leasingu przychód z częściowo odpłatnych świadczeń, 2. sprzedaż przedmiotowego samochodu przed upływem sześciu lat od końca miesiąca, w którym nastąpił lub nastąpi jego wykup, spowoduje powstanie u sprzedającej samochód osoby fizycznej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej; przychód taki u osoby tej nie powstanie tylko, jeżeli przedmiotowy samochód osoba ta sprzeda po upływie sześciu lat od końca miesiąca, w którym nastąpił lub nastąpi jego wykup, 3. nie dochodzi do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. **Uzasadnienie:** Popularną od wielu lat formą finansowania nabywania samochodów jest leasing. Istotą leasingu jest co prawda oddanie nabytej w tym celu rzeczy do używania (względnie używania i pobierania pożytków) leasingobiorcy, lecz najczęściej umowy leasingu przewidują tzw. opcję wykupu. Korzystając z tej opcji leasingobiorcy mogą po zakończeniu umowy leasingu nabyć własność przedmiotu leasingu (najczęściej za niewielką część jego wartości). Wykupu samochodu będącego przedmiotem leasingu dokonać może jednak nie tylko korzystający. Jeżeli taka jest wola stron, wykupu takiego samochodu może również dokonać inny podmiot, w tym jeden ze wspólników spółki cywilnej, którzy – jako korzystający – byli stroną umowy leasingu. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że przyjmuje się, iż w przypadku wykupu przedmiotu leasingu po cenie uwzględniającej wartość przedmiotu umowy, stopień jego zużycia oraz kwotę zapłaconych rat leasingowych u osób fizycznych wykupujących samochody z leasingu nie powstają, co do zasady, przychody z częściowo odpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 2b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Dotyczy to również sytuacji, gdy wykupu z leasingu dokonuje osoba fizyczna będąca jednym z korzystających (np. jeden ze wspólników spółki cywilnej, którzy – jako korzystający – byli stroną umowy leasingu). Nie ma bowiem podstaw, aby przyjmować, że w takich przypadkach rzecz ma się inaczej. Uważam zatem, że w przedstawionym stanie faktycznym u osoby fizycznej, o której mowa, nie powstanie z tytułu wykupu samochodu z leasingu przychód z częściowo odpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 2b u.p.d.o.f. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. przychody ze sprzedaży samochodów (i innych przedmiotów) wykupionych z leasingu na cele „prywatne” nie stanowiły przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody z ich sprzedaży powstawały tylko, jeżeli sprzedaż nastąpiła przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (wykup z leasingu) danego przedmiotu (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d u.p.d.o.f.). Po upływie tego okresu sprzedaż przedmiotu leasingu wykupionego „prywatnie” nie skutkowała powstawaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wielokrotnie potwierdzały to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 września 2017 r. (0113-KDIPT2-3.4011.227.2017.2.RR), z dnia 5 stycznia 2018 r. (0112-KDIL3-1.4011.354.2017.1.AA) oraz z dnia 4 lipca 2018 r. (0113-KDIPT2-1.4011.286.2018.2.BO). Z dniem 1 stycznia 2022 r. stan prawny w tym zakresie uległ zmianie. Jak bowiem stanowi art. 14 ust. 2 pkt 19 u.p.d.o.f., za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1 u.p.d.o.f. (a więc na podstawie umowy leasingu operacyjnego). Jest tak – co z kolei wynika z art. 10 ust. 2 pkt 4 u.p.d.o.f. – również w przypadku składników majątku wycofanych z działalności gospodarczej, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Spowodowało to, że w przypadku samochodów wykupywanych z leasingu „prywatnie” sprzedaż bez podatku dochodowego możliwa jest dopiero po upływie sześciu lat od końca miesiąca, w którym nastąpił ich wykup. W mojej ocenie dotyczy to również samochodów wykupowanych z leasingu przez jednego ze wspólników spółki cywilnej (za zgodą drugiego wspólnika). W konsekwencji uważam, że (zakładając, że samochód został lub zostanie wykupiony z leasingu po 31 grudnia 2021 r.) sprzedaż przedmiotowego samochodu przed upływem sześciu lat od końca miesiąca, w którym nastąpił lub nastąpi jego wykup, spowoduje powstanie u sprzedającej samochód osoby fizycznej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód taki u osoby tej nie powstanie tylko, jeżeli przedmiotowy samochód osoba ta sprzeda po upływie sześciu lat od końca miesiąca, w którym nastąpił lub nastąpi jego wykup. Na zakończenie pragnę wyjaśnić, że według mnie w przedstawionej sytuacji nie dochodzi do podlegającej opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn czynności, w szczególności do opodatkowanej tym podatkiem darowizny. W przedstawionym stanie faktycznym drugi ze wspólników nie tyle bowiem zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz pierwszego ze wspólników kosztem swego majątku (zob. art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny – tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 z późn. zm.) czy przekazuje takie świadczenie, ale po prostu nie korzysta z przysługującego mu prawa (prawa do wykupu). Uważam zatem, że w omawianej sytuacji nie dochodzi do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 października 2022 r. dla: --- ### [Płatność na rzecz faktora na rachunek spoza białej listy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/platnosc-na-rzecz-faktora-na-rachunek-spoza-bialej-listy/) **Published:** 5 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Nasz dostawca towaru przeniósł wierzytelność na instytucję finansową Eurofaktor Polska SA. Tylko zapłata na jej rachunek zwalnia nas z długu wobec dostawcy towaru(taka informacja jest na FV) Zakupy są na wysokie kwoty wielokrotnie przekraczające 15tys. Eurofaktor ani jego rachunek nie figuruje na białej liście. Jak wygląda nasza sytuacja podatkowa jeżeli przelew bankowy np. 70 tys. zł regulujący fakturę od VAT-owca dokonywany jest na r-k Eurofaktor który nie jest VAT-owcem a więc nie jest zidentyfikowany na białej liście.* **Odpowiedź:** Z punktu widzenia VAT fakt dokonywania przez Państwa płatności na rachunek, który nie jest wskazany na białej liście, nie wywołuje żadnych dla Państwa skutków (w szczególności negatywnych skutków). Grozi natomiast Państwu wyłączenie możliwości zaliczenia płaconych kwot do podatkowych kosztów uzyskania przychodów oraz odpowiedzialność solidarna za zaległości podatkowe dostawcy. W celu wyłączenia stosowania wskazanych sankcji powinniście Państwo we wskazanym w uzasadnieniu terminie złożyć zawiadomienie ZAW-NR ze wskazanym numerem rachunku lub rachunku faktora, na które dokonywać będziecie Państwo płatności. **Uzasadnienie:** Od 1 września 2019 r. funkcjonuje nowy prowadzony dla celów VAT wykaz podmiotów. Obejmuje on, między innymi, wszystkie podmioty zarejestrowane jako podatnicy VAT (w zakresie tym wykaz ten jest potocznie nazywany białą listą) oraz dotyczące ich informacje, w tym numery posiadanych przez nich rachunków bankowych oraz w SKOK-ach (zob. art. 96b ust. 3 pkt 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Przepisy VAT nie przewidują przy tym żadnych sankcji nakładanych na podatników, jeżeli płatność nie została dokonana na rachunek wskazany na białej liście. W konsekwencji z punktu widzenia VAT fakt dokonywania przez Państwa płatności na rachunek, który nie jest wskazany na białej liście, nie wywołuje żadnych dla Państwa skutków (w szczególności negatywnych skutków). Dokonywanie płatności na rachunki, które nie są wskazane na białej liście, może natomiast wywoływać negatywne dla podatników konsekwencje na gruncie przepisów o podatku dochodowym (zob. art. 22p ust. 1 pkt 2 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm. – dalej u.p.d.o.f., oraz art. 15d ust. 1 pkt 2 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U. z 2021, poz. 1800 ze zm. – dalej u.p.d.o.p.) oraz ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2021, poz. 1540 z późn. zm.) – dalej o.p. Dotyczy to również sytuacji, gdy płatności takie dokonywane są na rachunek faktorów (chyba że faktor jest bankiem lub SKOK-iem, co w przedstawionej sytuacji nie ma miejsca). A zatem w przedstawionej sytuacji grozi Państwu wyłączenie możliwości zaliczenia płaconych kwot do podatkowych kosztów uzyskania przychodów (sankcja określona przepisami u.p.d.o.f. oraz u.p.d.o.p.) oraz odpowiedzialność solidarna za zaległości podatkowe dostawcy (sankcja określona przepisami o.p.). Sankcje te nie mają jednak zastosowania, jeżeli zapłata należności przez podatnika: została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 u.p.t.u., a podatnik złożył przy pierwszej zapłacie należności przelewem na ten rachunek zawiadomienie, o którym mowa w art. 117ba § 3 pkt 2 o.p., do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podatnika, który dokonał zapłaty należności, w terminie 14 dni (w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonych w związku z COVID-19; standardowy termin wynosi 7 dni) od dnia zlecenia przelewu. Zawiadomienie to jest składane na formularzu ZAW-NR. A zatem w celu wyłączenia stosowania wskazanych sankcji powinniście Państwo we wskazanym terminie złożyć zawiadomienie ZAW-NR ze wskazanym numerem rachunku lub rachunku faktora, na które dokonywać będziecie Państwo płatności. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 sierpnia 2022 r. dla: --- ### [VAT z tytułu usług montażu paneli fotowoltaicznych świadczonych na terytorium Niemiec dla osób prywatnych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/vat-z-tytulu-uslug-montazu-paneli-fotowoltaicznych-swiadczonych-na-terytorium-niemiec-dla-osob-prywatnych/) **Published:** 5 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czynny podatnik VAT chce zrealizować zamówienie na montaż paneli fotowoltaicznych dla prywatnej osoby na terenie Niemiec, nieruchomość znajduje się na terenie Niemiec na kwotę 12.000 euro. Jak należy rozliczyć podatek VAT? Czy należnym podatkiem będzie stawka krajowa 8%? Czy należy zarejestrować się do VAT w Niemczech i tam dokonać rozliczenia? Czy należy zarejestrować się w systemie OSS?* **Odpowiedź:** Uważam, że miejsce świadczenia wskazanej usługi znajduje się na terytorium Niemiec i w efekcie podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT w Niemczech, według niemieckiej stawki VAT właściwej dla tej usługi. Co do sposobu rozliczenia tego podatku, podatnik ma do wyboru jedno z dwóch rozwiązań. Po pierwsze może zarejestrować się jako podatnik VAT w Niemczech i rozliczyć niemiecki podatek VAT z tytułu świadczenia tej usługi na zasadach ogólnych określonych niemieckimi przepisami. Alternatywnie może rozliczyć ten podatek za pośrednictwem Polski w ramach tzw. unijnej procedury OSS (co powinno zwolnić podatnika z obowiązku rejestracji VAT w Niemczech). **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega między innymi odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. Przepisy te przewidują między innymi szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Na podstawie art. 28e u.p.t.u. miejsce świadczenia tych usług jest miejsce położenia nieruchomości. Jak przy tym wynika z art. 31a ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r. z późn. zm.), usługami związanymi z nieruchomościami są usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Przy czym usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach: - gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług; - gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości. W mojej ocenie wskazanej usługi mają wystarczająco bezpośrednio związek z położonymi w Niemczech nieruchomościami, a w konsekwencji są usługami związanymi z nieruchomościami. A zatem uważam, że miejsce świadczenia tej usługi znajduje się na terytorium Niemiec i w efekcie podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT w Niemczech, według niemieckiej stawki VAT właściwej dla tej usługi. Co do sposobu rozliczenia tego podatku, podatnik ma do wyboru jedno z dwóch rozwiązań. Po pierwsze może zarejestrować się jako podatnik VAT w Niemczech i rozliczyć niemiecki podatek VAT z tytułu świadczenia tej usługi na zasadach ogólnych określonych niemieckimi przepisami. Alternatywnie może rozliczyć ten podatek za pośrednictwem Polski w ramach tzw. unijnej procedury OSS, którą określają przepisy art. 130a-130d u.p.t.u. (co powinno zwolnić podatnika z obowiązku rejestracji VAT w Niemczech). W celu zarejestrowania się w Polsce do tej procedury należy za pomocą środków komunikacji elektronicznej do złożyć Naczelnika II Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście (będącego właściwym naczelnikiem urzędu skarbowego dla korzystających z unijnej procedury OSS podatników, dla których państwem identyfikacji jest Polska) zgłoszenie oznaczone symbolem VIU-R (Zgłoszenie informujące w zakresie szczególnej procedury unijnej rozliczania VAT). Wzór tego zgłoszenia został opublikowany pod adresem https://www.podatki.gov.pl/vat/e-deklaracje-vat/formularze-vat/ Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 5 sierpnia 2022 r. dla: --- ### [Zakup licencji przez stowarzyszenie zwykłe a import usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-licencji-przez-stowarzyszenie-zwykle-a-import-uslug/) **Published:** 5 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Stowarzyszenie zwykłe prowadzi działalność statutową polegającą na krzewieniu kultury słowiańskiej. Nie prowadzi w ogóle działalności gospodarczej. otrzymuje darowizny od osób fizycznych i firm na cel statutowy. Cała sprzedaż wynikająca z darowizn jak i koszty są zwolnione z VAT. Czy jeżeli stowarzyszenie zakupi portal internetowy (licencja oprogramowanie) od firmy z Kambodży nie powstanie import usług?* **Odpowiedź:** Nie, zakup wskazanej licencji nie będzie stanowić dla stowarzyszenia importu usług. **Uzasadnienie:** Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Warunki wystąpienia importu usług określają przepisy art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. Z przepisów tych wynika, że warunkiem wystąpienia importu usług jest, aby nabywcą usług był podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem (najczęściej zarejestrowana lub obowiązana do rejestracji jako podatnik VAT UE) (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b u.p.t.u.). W przedstawionej sytuacji warunek ten nie jest spełniony, gdyż wskazane stowarzyszenie nie jest ani podatnikiem, ani – jako stowarzyszenie zwykłe – osobą prawną. Powoduje to, że zakup wskazanej licencji nie będzie stanowić dla stowarzyszenia importu usług. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 5 sierpnia 2022 r. dla: --- ### [Korzystanie z opodatkowania w formie ryczałtu przez komorników](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/korzystanie-z-opodatkowania-w-formie-ryczaltu-przez-komornikow/) **Published:** 4 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy komornicy sądowi mogą skorzystać z opodatkowania przychodów ryczałtem ewidencjonowanym w 2022 r.?* **Odpowiedź:** Tak, komornicy sądowi mogą w 2022 r. wybierać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W takim przypadku uzyskiwane przez nich przychody z działalności komorniczej będą opodatkowane ryczałtem według stawki 15% przewidzianej dla usług prawnych. **Uzasadnienie:** Z początkiem 2021 r. rozszerzona została możliwość korzystania z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w tym usunięta została większość wyłączeń możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu ze względu na rodzaj osiąganych przychodów. Obecnie możliwość tą wyłącza jedynie osiąganie przychodów z prowadzenia aptek, przychodów z działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz przychodów z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych (zob. art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1993 z późn. zm. – dalej u.z.p.d.o.f.). Powoduje to, że z opodatkowania w formie ryczałtu mogą obecnie korzystać również komornicy. Podobnie będzie w 2022 r., a więc nie ma przeszkód, aby w 2022 r. komornicy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W takim przypadku uzyskiwane przez nich przychody z działalności komorniczej będą opodatkowane ryczałtem według stawki 15% przewidzianej dla usług prawnych (zob. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l u.z.p.d.o.f.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 grudnia 2021 r. dla: --- ### [Pełnienie funkcji członka zarządu a korzystanie z opodatkowania w formie ryczałtu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/pelnienie-funkcji-czlonka-zarzadu-a-korzystanie-z-opodatkowania-w-formie-ryczaltu/) **Published:** 4 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę działalność gospodarczą jako stomatolog. Od 01-01-2022 r. chcę być opodatkowana podatkiem zryczałtowanym. Mam również udziały w sp. z o.o. i tam tez świadczę usługi zarządcze na podstawie powołania. Czy pełnienie funkcji członka zarządu pozbywa mnie prawa do opodatkowania w formie ryczałtu?* **Odpowiedź:** Nie, pełnienie funkcji członka zarządu w spółce z o.o. nie pozbawia Pani możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. **Uzasadnienie:** Warunki korzystania z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynikają przede wszystkim z przepisów art. 6 i 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1993 z późn. zm.) – dalej u.z.p.d.o.f. Z przepisów tych (jak również z innych przepisów u.z.p.d.o.f.) nie wynika, aby pełnienie funkcji członka zarządu w spółce z o.o. miało jakiekolwiek znaczenie z punktu widzenia możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. A zatem pełnienie takiej funkcji nie pozbawia Pani możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 7 grudnia 2021 r. dla: --- ### [Import usług a GTU](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/import-uslug-a-gtu/) **Published:** 4 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Korzystam z kampanii na Facebooku. Otrzymuję fakturę od kontrahenta z Irlandii. Wykazuję import usług. Czy jest obowiązek zaznaczania GTU z tytułu takiego zakupu?* **Odpowiedź:** Nie, importu usług nie oznacza się za pomocą kodów GTU. **Uzasadnienie:** Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. poz. 1988 z późn. zm.) istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK\_VAT. Kody GTU muszą jednak być stosowane wyłącznie do oznaczania sprzedaży dokonywanej przez podatników (o ile jest to sprzedaż określonych przepisami towarów i usług). Oznaczenia te nie są nigdy stosowane do oznaczania dokonywanych przez podatników zakupów. Dotyczy to nawet zakupów skutkujących pojawieniem się u nabywcy podatku VAT należnego, tj. wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, importu usług oraz dostaw towarów, dla których podatnikiem jest nabywca. Jak czytamy w jednej z odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT (https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk-vat-z-deklaracja/faq-jpk-vat-z-deklaracja/), „*kody grup towarów i usług służące do oznaczania w nowym JPK\_VAT z deklaracją pozycji w ewidencji sprzedaży (od GTU\_01 do GTU\_13), nie mają zastosowania do nabyć, które u podatnika będącego nabywcą, skutkują zapisami po stronie sprzedażowej (np. WNT czy import usług)*”. A zatem we wskazanej sytuacji nie należy stosować żadnego kodu GTU. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 grudnia 2021 r. dla: --- ### [Powstawanie obowiązku podatkowego VAT z tytułu refundacji za leki](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/powstawanie-obowiazku-podatkowego-vat-z-tytulu-refundacji-za-leki/) **Published:** 4 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Osoba fizyczna prowadząca aptekę sprzedaje leki. Na cenę leku często skł*ada się odpłatność klienta i dopłata z NFZ. Co tygodnie wystawiana jest faktura do NFZ na kwotę dopłaty do leków. W jakim momencie należy rozpoznać vat należny od tej faktury? Z datą jej wystawienia czy z datą otrzymania dotacji*? **Odpowiedź:** We wskazanym zakresie obowiązek podatkowy powstaje u osoby fizycznej z chwilą otrzymania dotacji (tj. w dacie jej wpływu na rachunek bankowy). Z tą też chwilą osoba ta powinna rozpoznawać obowiązek podatkowy w tym zakresie. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W świetle tego przepisu otrzymywane z Narodowego Funduszu towarów refundacje do cen towarów (np. wyrobów medycznych), stanowią element podstawy opodatkowania dostaw tych towarów. Obowiązek podatkowy w tym zakresie nie powstaje jednak na zasadach ogólnych, lecz – w części refundowanej z chwilą otrzymania całości lub części refundacji (zob. art. 19a ust. 5 pkt 2 w zw. z art. 19a ust. 6 u.p.t.u.). W konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu dostaw (sprzedaży) towarów, o których mowa, powstaje dwukrotnie, tj. z chwilą dokonania ich dostawy (w części odpowiadającej cenie płaconej przez kupującego) oraz z chwilą otrzymania refundacji (w pozostałej części). Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 marca 2017 r. (sygn. 2461-IBPP2.4512.998.2016.2.IK), „obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług przy sprzedaży szkieł korekcyjnych refundowanych przez NFZ powstaje: - w części zapłaconej przez klienta – z chwilą wydania towaru, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, - w części wynikającej z otrzymanej refundacji – z chwilą otrzymanej kwoty refundacji zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy”. A zatem we wskazanym zakresie obowiązek podatkowy powstaje u osoby fizycznej z chwilą otrzymania dotacji (tj. w dacie jej wpływu na rachunek bankowy). Z tą też chwilą osoba ta powinna rozpoznawać obowiązek podatkowy w tym zakresie. Na marginesie pragnę dodać, że w przedstawionej sytuacji nie ma podstaw dla wystawiania przez osobę fizyczną faktury do NFZ na kwotę dopłaty. Z punktu widzenia VAT jest to postępowanie nieprawidłowe. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 grudnia 2021 r. dla: --- ### [Minimalne zabudowania pozwalające na uznanie sprzedaży nieruchomości na gruncie VAT za dostawę budynku](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/minimalne-zabudowania-pozwalajace-na-uznanie-sprzedazy-nieruchomosci-na-gruncie-vat-za-dostawe-budynku/) **Published:** 4 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** C*o minimalnie musi znajdować się na działce i/lub jaki dokument formalny pozwalałby na sprzedaż działki budowlanej z 8% VAT-em. Fundament, ściany pierwszej kondygnacji, a może wolnostojący garaż / wiata/ budynek gospodarczy?* **Odpowiedź:** Uważam, że aby do sprzedaży, o której mowa, mogła zostać zastosowana stawka VAT 8%, obiekt budowlany musi przynajmniej posiadać fundamenty, ściany i dach. **Uzasadnienie:** Zdarza się, że przedmiotem transakcji są grunty z rozpoczętą budową budynku. Sposób traktowania takich dostaw zależy od tego, czy budowany obiekt ma już cechy budynku, tj. – jak wyjaśnił NSA w wyroku z dnia 28 listopada 2019 r. (I FSK 1235/17) – stanowi „o*biekt budowlany wraz z urządzeniami i instalacjami technicznymi, który wyodrębniony jest z przestrzeni za pomocą przegród budowalnych i posiada zadaszenie (przeznaczony na cele mieszkalne)*”. Jeżeli tak, to z punktu widzenia VAT dostawy takich nieukończonych budynków, które mają stanowić obiekty budowlane lub ich części zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym są opodatkowane według stawki 8% (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 czerwca 2019 r. – 0113-KDIPT1-2.4012.186.2019.2.JS oraz z dnia 24 września 2019 r. – 0115-KDIT1-3.4012.507.2019.1.AC). Stawka 8% nie ma zastosowania, jeżeli: - budowany obiekt ma już cechy budynku, ale nie będzie stanowić obiektu budowlanego lub jego części zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – wówczas dochodzi do dostawy budynku opodatkowanej podatkiem VAT według stawki 23%, - budowany obiekt nie ma jeszcze cech budynku – wówczas dochodzi do opodatkowanej VAT według stawki 23% dostawy gruntu (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 grudnia 2017 r. – 0114-KDIP1-3.4012.430.2017.1.MK czy wyrok NSA z dnia 28 listopada 2019 r. – I FSK 1235/17). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że ani fundament, ani same ściany nie powodują, że budowany obiekt ma cechy budynku, a w konsekwencji nie pozwala na zastosowanie stawki 8% do dostawy budynku (wraz z działką). Budynkiem jest bowiem obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (zob. art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, tekst jedn.: Dz. U. z 2020, poz. 1333 z późn. zm.). W konsekwencji uważam, że aby do sprzedaży, o której mowa, mogła zostać zastosowana stawka VAT 8%, obiekt budowlany musi przynajmniej posiadać fundamenty, ściany i dach. Wskazać jednocześnie pragnę, że wybudowanie na działce garażu, wiaty czy budynku gospodarczego spowoduje, że sprzedaż tej działki będzie stanowić z punktu widzenia VAT dostawę budynku (w przypadku garażu lub budynku gospodarczej) lub budowli (w przypadku wiaty) wraz z gruntem, która to dostawa jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23% (ewentualnie stawki 23% i 8%, jeżeli na sprzedawanej działce jest również wybudowany budynek mieszkalny). W żadnym razie ich istnienie nie uprawnia do sprzedaży działki ze stawką 8%. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 4 grudnia 2021 r. dla: --- ### [VAT z tytułu sprzedaży działki zabudowanej budynkiem przeznaczonym do rozbiórki](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/vat-z-tytulu-sprzedazy-dzialki-zabudowanej-budynkiem-przeznaczonym-do-rozbiorki/) **Published:** 3 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy należało naliczyć podatek VAT od dokonania sprzedaży działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym przeznaczonym do rozbiórki z wydaną decyzją o warunkach zabudowy na budowę myjni bezdotykowej? Czy działka mogła korzystać ze zwolnienia?* **Odpowiedź:** Według mnie najprawdopodobniej konsekwencją sprzedaży przedmiotowej nieruchomości było z punktu widzenia VAT dokonanie zwolnionej od podatku VAT dostawy budynku mieszkalnego. Oznaczałoby to brak obowiązku naliczenia podatku VAT z tytułu dokonania tej sprzedaży. **Uzasadnienie:** Z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Brzmienie tego przepisu powoduje, że w przypadku dostaw gruntów zabudowanych nie dochodzi do podlegających odrębnemu opodatkowaniu dostaw gruntów, lecz grunty podlegają opodatkowaniu w ramach dostaw budynków lub budowli. Dostawy budynków i budowli często przy tym korzystają ze zwolnień od podatku VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a u.p.t.u. W przypadkach takich zwolniona od podatku VAT jest również wartość gruntu, na których te budynki i budowle się znajdują. Dotyczy to również dostaw obejmujących budynki i budowle przeznaczone do rozbiórki (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 kwietnia 2022 r. – 0114-KDIP4-3.4012.92.2022.1.IG). Inaczej ma się rzecz w przypadku transakcji obejmujących budynki, których rozbiórka już się rozpoczęła. Jak bowiem orzekł Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 19 listopada 2019 r. w sprawie C‑461/08, „*zwolnieniem z podatku VAT nie jest objęta dostawa działki, na której wciąż stoi stary budynek, który ma zostać rozebrany w celu wzniesienia na jego miejscu nowej konstrukcji i którego rozbiórka, do jakiej zobowiązał się sprzedający, rozpoczęła się przed tą dostawą. Takie transakcje dostawy i rozbiórki stanowią w świetle podatku VAT transakcję jednolitą mającą na celu jako całość dostawę nie tyle istniejącego budynku i gruntu, na którym stoi, co niezabudowanej działki, niezależnie od stanu zaawansowania robót rozbiórkowych starego budynku w momencie rzeczywistej dostawy działki*”. Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że z treści pytania nie wynika, aby rozbiórka wskazanego budynku mieszkalnego już się rozpoczęła. Uważam w związku z tym, że najprawdopodobniej – tj. o ile w stosunku do przedmiotowego budynku mieszkalnego spełnione są warunki jednego ze wskazanych zwolnień (np. jeżeli sprzedaż przedmiotowej nieruchomości następuje po upływie co najmniej dwóch lat, licząc od pierwszego zasiedlenia przedmiotowego budynku w rozumieniu VAT) – konsekwencją sprzedaży przedmiotowej nieruchomości było z punktu widzenia VAT dokonanie zwolnionej od podatku VAT dostawy budynku mieszkalnego. Oznaczałoby to brak obowiązku naliczenia podatku VAT z tytułu dokonania tej sprzedaży. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 czerwca 2022 r. dla: --- ### [Zaliczki a obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zaliczki-a-obowiazek-stosowania-mechanizmu-podzielonej-platnosci/) **Published:** 3 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Przedsiębiorca wpłaca zaliczki na towary z załącznika 15 (zakup paliwa). Wpłacając zaliczki nie wie na jaką kwotę będzie wystawiona faktura, ponieważ faktura jest wystawiona zbiorczo raz na tydzień, a nie do każdej zaliczki. Faktura często przekracza wartość 15 tys. zł. Czy w tej sytuacji zaliczki powinny być wpłacane z zastosowaniem MPP jeżeli zaliczki nigdy nie przekraczają kwoty 15 tys. zł? **Odpowiedź:** Tak, w przedstawionej sytuacji w zakresie w jakim zaliczki zostają ostatecznie udokumentowane fakturą wystawioną na kwotę przekraczającą 15.000 zł powinny być płacone z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (mimo że same zaliczki kwoty 15.000 zł nie przekraczają) **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 108a ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., nabywcy towarów i usług mają obowiązek dokonywania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Jest tak, jeżeli łącznie spełnionych jest pięć wynikających z przepisów art. 108a u.p.t.u. warunków. Transakcjami objętymi obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności mogą być wyłącznie transakcje udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej (zob. art. 108a ust. 1a u.p.t.u.). Jak jednocześnie czytamy w objaśnieniach podatkowych z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie mechanizmu podzielonej płatności, „*w przypadku płatności zaliczek o tym, czy powstaje obowiązek zapłaty w mechanizmie podzielonej płatności decydują zasady ogólne, a więc wartość brutto faktury oraz przedmiot transakcji (nabycie towarów lub usług z załącznika nr 15)*”. Prowadzi to do wniosku, że w przypadku zaliczek transakcjami objętymi obowiązkiem stosowania mechanizmem podzielonej płatności mogą być wyłącznie transakcje udokumentowane fakturami zaliczkowymi kto końcowymi, w zakresie w jakim kwota brutto na tych fakturach przekracza 15.000 zł. Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji w zakresie w jakim zaliczki zostają ostatecznie udokumentowane fakturą wystawioną na kwotę przekraczającą 15.000 zł powinny być płacone z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (mimo że same zaliczki kwoty 15.000 zł nie przekraczają). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 czerwca 2022 r. dla: --- ### [Przekazanie wybudowanego domu na cele osobiste a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/przekazanie-wybudowanego-domu-na-cele-osobiste-a-vat/) **Published:** 3 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Deweloper wybudował 10 domów w działalności gospodarczej. 9 domów sprzedał a jeden chce przekazać na własne cele osobiste mieszkaniowe. Jakie dokumenty są potrzebne do ustalenia wartości nieruchomości podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Czy można przyjąć koszt wytworzenia, czy powinno się naliczyć VAT od ceny rynkowej?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji podstawę opodatkowania stanowić będzie zaktualizowany (na dzień przekazania na cele osobiste) koszt wytworzenia przekazywanego na cele osobiste budynku, tj. koszt jaki podatnik poniósłby obecnie na wytworzenie tego budynku. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu VAT podlegają między innymi odpłatne dostawy towarów na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Jak przy tym stanowi art. 7 ust. 2 u.p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w tym między innymi przekazanie towarów na cele osobiste podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. W przedstawionej sytuacji podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia części VAT z tytułu wytworzenia domów. Powoduje to, że na podstawie art. 7 ust. 2 u.p.t.u. przekazanie jednego z tych domów na cele osobiste będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT jako nieodpłatna dostawa towarów. Wskazać jednocześnie pragnę, że podstawę opodatkowania nieodpłatnych dostaw towarów stanowi cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów (zob. art. 29a ust. 2 u.p.t.u.). Przepis ten najczęściej interpretuje się w ten sposób, że podstawą opodatkowania jest w przypadku rzeczy nabytych przez podatników jej wartość zaktualizowana (rynkowa), tj. taka, za którą podatnik nabyłby daną lub podobną rzecz na rynku w momencie powstania obowiązku podatkowego (zob. przykładowo wyroki NSA z dnia 9 marca 2010 r. – I FSK 2147/08 oraz z dnia 21 lutego 2013 r. – I FSK 492/12). Podobnie ma się sytuacja w przypadku rzeczy przez podatników wytworzonych (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 maja 2018 r. – 0114-KDIP4.4012.185.2018.1.KR). W konsekwencji uważam, że w przedstawionej sytuacji podstawę opodatkowania stanowić będzie zaktualizowany (na dzień przekazania na cele osobiste) koszt wytworzenia przekazywanego na cele osobiste budynku, tj. koszt jaki podatnik poniósłby obecnie na wytworzenie tego budynku. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 czerwca 2022 r. dla: --- ### [Zaokrąglenie proporcji obliczanej po zakończeniu roku](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zaokraglenie-proporcji-obliczanej-po-zakonczeniu-roku/) **Published:** 3 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Dokonujemy sprzedaży opodatkowanej oraz zwolnionej, w konsekwencji dokonujemy odpowiedniego przypisywania wydatków (kwot podatku naliczonego) do sprzedaży opodatkowanej/ zwolnionej. Po zakończeniu roku podatkowego 2021 obliczyliśmy wskaźnik proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 3 VAT i wyniósł on 98,3%. Kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł. Czy zobowiązani byliśmy do korekty podatku naliczonego za rok 2021? Ile wynosi wskaźnik proporcji wstępnej na rok 2022?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji jesteście Państwo uprawnieni do zaokrąglenia proporcji ostatecznej obliczanej dla 2022 r. do 100%, co wyłączy obowiązek dokonania korekty rocznej za 2021 r. (proporcja ostateczna dla 2021 r. będzie bowiem taka sama jak stosowana w trakcie tego roku proporcja wstępna). W 2022 r. powinniście Państwo stosować proporcję wstępną w wysokości 99% albo 100%. **Uzasadnienie:** Obowiązek dokonywania korekty rocznej podatku odliczonego częściowo wynika z przepisów art. 91 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. W przeszłości istniał przepis wyłączający obowiązek korekty podatku odliczonego częściowo, jeżeli różnica między proporcją wstępną stosowaną w trakcie roku a proporcją ostateczną nie przekracza 2 punktów procentowych (zob. obowiązujące do 31 marca 2011 r. brzmienie art. 91 ust. 1 u.p.t.u.). Przepis ten został jednak z dniem 1 kwietnia 2011 r. uchylony i obecnie nie obowiązuje. Jednakże proporcję ostateczną oblicza się w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a u.p.t.u. lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12 u.p.t.u., dla zakończonego roku podatkowego, w tym z zastosowaniem art. 90 ust. 10 u.p.t.u., tj. przepisów o zaokrąglaniu proporcji przekraczającej 98% (do 100%) oraz nieprzekraczającej 2% (do 0%). W konsekwencji okoliczność, że w 2021 r. kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania proporcji, w skali roku była mniejsza niż 500 zł, uprawnia Państwa do zaokrąglenia proporcji ostatecznej dla 2021 r. do 100%. Dokonanie takiego zaokrąglenia wyłączy obowiązek dokonania przez Państwa korekty rocznej za 2021 r. (proporcja ostateczna dla 2021 r. będzie bowiem taka sama jak stosowana w trakcie tego roku proporcja wstępna). Wskazać jednocześnie pragnę, że obowiązująca Państwa w 2022 r. proporcja wstępna wynosi co do zasady 99%. Jednakże na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 1 u.p.t.u. jesteście Państwo uprawnieni do uznania, że wynosi ona 100%. A zatem w 2022 r. powinniście Państwo stosować proporcję wstępną w wysokości 99% albo 100%. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 czerwca 2022 r. dla: --- ### [Zapłata kwoty netto bez zastosowania MPP a koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zaplata-kwoty-netto-bez-zastosowania-mpp-a-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 3 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** C*zy wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu? Otrzymałam fakturę na 123 tys. brutto z obowiązkiem zapłaty mechanizmem podzielonej płatności. Kwotę VAT z faktury opłaciłam mechanizmem podzielonej płatności. Całe netto tj. 100 tys. opłaciłam na rachunek bankowy z białej listy bez zastosowania mechanizmu podzielonej płatności. Czy kwota netto z tej faktury może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów?* **Odpowiedź:** Tak, kwota netto wynikająca ze wskazanej faktury może zostać na zasadach ogólnych zaliczona do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 108a ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnicy mogą być obowiązani do dokonywania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Za naruszanie tego obowiązku podatnikom grożą sankcje określone przepisami ustawy o VAT, ustaw o podatku dochodowym oraz Kodeksu karnego skarbowego. Sankcja w podatku dochodowym polega na wyłączeniu możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów dotyczących transakcji pomiędzy przedsiębiorcami o wartości przekraczającej 15.000 zł, jeżeli płatności dotyczące tych transakcji pomimo zawarcia na fakturze wyrazów „mechanizm podzielonej płatności” zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a u.p.t.u., zostaną dokonane z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności określonego w art. 108a ust. 1a u.p.t.u. (zob. art. 22p ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm. oraz art. 15d ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych -tekst jedn.: Dz. U. z 2021, poz. 1800 z późn. zm.). Jak przy tym stanowi art. 108a ust. 2 u.p.t.u., zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że: - zapłata kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek VAT; - zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób. Z przytoczonego przepisu wynika, że z punktu widzenia wykonania obowiązku dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności kluczowe jest, aby z zastosowaniem tego mechanizmu zapłacona została kwota podatku VAT. W świetle art. 108a ust. 2 u.p.t.u. zapłata kwoty netto może zostać dokonana – bez naruszenia obowiązku dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej – w dowolny sposób. Prowadzi to do wniosku, że w przedstawionej sytuacji nie doszło do dokonania płatności z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności. W konsekwencji kwota netto wynikająca ze wskazanej faktury (skoro została zapłacona na rachunek wskazany na białej liście, a więc nie ma również zastosowania żadne z pozostałych wyłączeń możliwości zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania przychodów) może zostać na zasadach ogólnych zaliczona do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 czerwca 2022 r. dla: --- ### [Wykup samochodu z leasingu w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wykup-samochodu-z-leasingu-w-okresie-zawieszenia-wykonywania-dzialalnosci-gospodarczej/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnikowi kończy się leasing samochodu. Podatnik od ponad roku ma zawieszoną działalność gospodarczą – z faktur nie był odliczany VAT. W związku ze zmianą przepisów podatnik nie ma możliwości wykupu na cele prywatne. Podatnik nie ma w planach w najbliższym czasie odwieszania działalności a wykupiony samochód będzie chciała sprzedaż za około rok. Jak wygląda kwestia na gruncie podatku VAT przy sprzedaży takiego samochodu? Jeśli podatnik ma zawieszoną działalność to jak będzie chciała sprzedaż samochód musi ją odwiesić żeby wystawić fakturę i odprowadzić VAT?* **Odpowiedź:** Nie jest prawdą, że w przedstawionej sytuacji w związku ze zmianą przepisów podatnik nie ma możliwości wykupu samochodu z leasingu na cele „prywatne”. I właśnie wykup na cele „prywatne” będzie najprawdopodobniej w przedstawionej sytuacji dla podatnika korzystniejszy, a z pewnością prostszy. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wyjaśnić pragnę, że nie jest prawdą, iż w przedstawionej sytuacji w związku ze zmianą przepisów podatnik nie ma możliwości wykupu samochodu z leasingu na cele „prywatne”. Dokonane z początkiem 2022 r. bowiem zmiany dotyczyły wyłącznie skutków w podatku dochodowym. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji podatnik może wykupić przedmiotowy samochód na cele prywatne. W takim przypadku z tytułu wykupu tego samochodu podatnikowi nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia, a jednocześnie sprzedaż przedmiotowego samochodu po wykupie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (spowoduje jednak ze względu na wskazane zmiany w podatku dochodowym powstanie u podatnika podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodu z działalności gospodarczej). Najprawdopodobniej będzie to dla podatnika korzystniejsze, a z pewnością prostsze rozwiązanie. W tej sytuacji raczej tylko na marginesie pragnę wyjaśnić, że przedmiotowy samochód podatnik może również wykupić na potrzeby zawieszonej obecnie działalności gospodarczej. W momencie dokonywania wykupu nie pozwoli to podatnikowi na odliczenie VAT, gdyż – jak zakładam – podatnik ten został przez naczelnika urzędu skarbowego wykreślony z rejestru podatników VAT (na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 1 u.p.t.u.), co wyłącza mu możliwość korzystania z prawa do odliczenia (ze względu na brzmienie art. 88 ust. 4 u.p.t.u.). Nie wyłączy to jednak konieczności opodatkowania przez podatnika VAT dostawy (sprzedaży) przedmiotowego samochodu (przy czym podkreślić należy, że dotyczy to wyłącznie scenariusza, w którym samochód ten zostanie przez podatnika wykupiony na potrzeby zawieszonej obecnie działalności gospodarczej, a nie na cele prywatne). W celu dokonania takiej sprzedaży podatnik nie będzie musiał wznawiać wykonywania działalności gospodarczej, powinien natomiast poinformować naczelnika o zamiarze dokonania tej sprzedaży (wskazując okres, w którym będzie wykonywał czynności podlegające opodatkowaniu, tj. widełki czasowe, w których dokona sprzedaży samochodu; może to być tylko jeden dzień), co spowoduje, że rejestracja VAT podatnika zostanie tymczasowo przywrócona (zob. art. 96 ust. 9b i 9c u.p.t.u.). W przypadku rozważanego scenariusza dostawę (sprzedaż) samochodu podatnik obowiązany będzie udokumentować fakturą z podatkiem VAT obliczonym według stawki 23%. Jednocześnie w mojej ocenie składając deklarację VAT z wykazaną dostawą (sprzedażą) przedmiotowego samochodu podatnik będzie mógł skorzystać z prawa do odliczenia VAT z faktury wykupu samochodu z leasingu. Jest to jednak raczej scenariusz dla podatnika nieopłacalny i dość skomplikowany. Dlatego też doradzałbym, aby w przedstawionej sytuacji podatnik jednak wykupił samochód z leasingu na cele prywatne. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 4 lipca 2022 r. dla: --- ### [Zerowa deklaracja PCC-3](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/zerowa-deklaracja-pcc-3/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. dokonała zmiany umowy spółki – podwyższenia kapitału zakładowego, a czynność ta jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC). Koszty związane ze zmianą umowy spółki tj. rejestracją zmiany w KRS przewyższają podstawę opodatkowania. Czy w związku z tym Spółka powinna złożyć zerową deklarację PCC-3?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji spółka z o.o. powinna złożyć „zerową” deklarację PCC-3. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem od czynności podlegają między innymi zmiany umów spółek (zob. art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k. ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 111 z późn. zm. – dalej u.p.c.c.). Jednocześnie za zmianę umowy spółki kapitałowej (w tym spółek z o.o.) uważa się zaś podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty (zob. art. 1 ust. 3 pkt 2 u.p.c.c.). Podstawą opodatkowania jest w takich przypadkach wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy (zob. art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b u.p.c.c.), po odliczeniu kwot wskazanych w art. 6 ust. 9 u.p.c.c. Wskazać jednocześnie pragnę, że z art. 10 ust. 1 u.p.c.c. wynika obowiązek składania przez podatników deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych PCC-3 (z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika, oraz przypadków, gdy składana jest deklaracja PCC-4). Z przepisów nie wynika przy tym wyłączenie obowiązku składania deklaracji PCC-3 ze względu na zerową podstawę opodatkowania. Nie wynika to również z objaśnień do deklaracji PCC-3. Uważam w związku z tym, że w przedstawionej sytuacji spółka z o.o. powinna złożyć „zerową” deklarację PCC-3. Niestety nie jest mi znane stanowisko organów podatkowych w tym zakresie, a w konsekwencji nie jestem w stanie wskazać czy wymagają one od podatników składania „zerowych” deklaracji PCC-3. Nie ulega jednak wątpliwości, że składanie takich deklaracji jest bezpieczniejsze od rezygnacji z ich składania. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 7 lipca 2022 r. dla: --- ### [Fakturowanie usług najmu świadczonych przez współwłaścicieli](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/fakturowanie-uslug-najmu-swiadczonych-przez-wspolwlascicieli/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Dwie osoby są właścicielami nieruchomości. Wynajmują mieszkania dla osób i fizycznych i dwa lokale użytkowe. Wszystkie najmy są długoterminowe i rozliczane w ramach najmu prywatnego. Żaden z właścicieli nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Podstawą najmu jest umowa, większość najemców nie potrzebuje dodatkowo faktury, bo wykonuje przelew za czynsz na podstawie umowy. Jednak lokale użytkowe chciałyby otrzymywać faktury. Czy współwłaściciele mogą wystawić jedną fakturę wykazując siebie razem jako sprzedawców?* **Odpowiedź:** Nie, w przedstawionej sytuacji nie jest dopuszczalne wystawianie przez współwłaścicieli jednej wspólnej faktury. Zamiast tego każdy ze współwłaścicieli powinien wystawiać najemcom fakturę dokumentującą przypadającą na tego współwłaściciela część usługi wynajmu. **Uzasadnienie:** Zasady wystawiania faktur określają przepisy art. 106a i nast. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.). W świetle tych przepisów w przypadku sprzedaży dokonywanej przez dwóch lub więcej podatników każdy z tych podatników powinien wystawić odrębną fakturę (na „swoją” część). Niedopuszczalne jest wystawianie przez takich podatników wspólnej faktury. Dotyczy to również wspólnego wynajmu nieruchomości. A zatem w przedstawionej sytuacji nie jest dopuszczalne wystawianie przez współwłaścicieli jednej wspólnej faktury. Zamiast tego każdy ze współwłaścicieli powinien wystawiać najemcom fakturę dokumentującą przypadającą na tego współwłaściciela część usługi wynajmu (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 sierpnia 2017 r. – 0114-KDIP1-1.4012.370.2017.1.MAO). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 11 lipca 2022 r. dla: --- ### [Odliczanie składek na ubezpieczenie zdrowotne przez podatników korzystających z opodatkowania w formie podatku liniowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/odliczanie-skladek-na-ubezpieczenie-zdrowotne-przez-podatnikow-korzystajacych-z-opodatkowania-w-formie-podatku-liniowego/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik opodatkowany podatkiem liniowym od 1 lipca ma możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania opłaconą składkę zdrowotną nie więcej niż 8700,00 zł. Składkę może odliczyć wpisując w koszty uzyskania przychodu lub pomniejszając dochód do opodatkowania. Pytanie dotyczy ustalenia podstawy składki na ubezpieczenie zdrowotne w przypadku odliczenia kwoty opłaconej składki zdrowotnej w w/w kwocie. Czy wpisanie kwoty składki zdrowotnej w koszty uzyskania przychodu jest prawidłowe i czy może pomniejszyć dochód który jest podstawą do wyliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne? Czy kwota ta może pomniejszyć tylko podstawę do opodatkowania, natomiast nie będzie miała wpływu na ustalenie podstawy do wyliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne?* **Odpowiedź:** Tak, od 1 lipca 2022 r. podatnicy korzystający z opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej w formie podatku liniowego mogą zaliczać kwoty zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne do kosztów uzyskania przychodów. Zaliczanie tych kwot do kosztów uzyskania przychodów zmniejsza dochód z działalności gospodarczej, a w konsekwencji podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne za dany miesiąc. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 lipca 2022 r. nowe brzmienie otrzymał art. 23 ust. 1 pkt 58 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Nowe brzmienie tego przepisu umożliwia podatnikom korzystającym z opodatkowania w formie podatku liniowego zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie zdrowotne, z zastrzeżeniem, że łączna wysokość tych składek zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów lub odliczonych od dochodu (alternatywnie bowiem od 1 lipca 2022 r. składki na ubezpieczenie zdrowotne mogą być przez podatników korzystających z opodatkowania w formie podatku liniowego odliczane od dochodu – zob. dodany art. 30c ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f.) nie może przekroczyć w roku podatkowym 8700 zł. Możliwość taką potwierdza Ministerstwo Finansów. Jak czytamy w jednej z odpowiedzi na pytania dotyczące nowych przepisów (https://www.podatki.gov.pl/niskiepodatki/pytania-i-odpowiedzi/), „*zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym możesz zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Łączna kwota składek zaliczonych w koszty lub odliczonych od dochodu nie może przekroczyć w roku kwoty 8700 zł*”. Efektem zaliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne jest zmniejszenie uzyskiwanego przez podatników dochodu, a więc podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne (zob. art. 81 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych – Dz.U. poz. 2021 r. poz. 1285 z późn. zm.). Prowadzi to do wniosku, że zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza wysokość składek na ubezpieczenie zdrowotne za kolejne miesiące (z tego właśnie powodu zaliczanie składek na ubezpieczenie zdrowotne do kosztów uzyskania przychodów jest korzystniejsze od odliczania ich od dochodu na podstawie art. 30c ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f., gdyż nie wpływa to na wysokość składek na ubezpieczenie zdrowotne za kolejne miesiące). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 lipca 2022 r. dla: --- ### [Pożyczka udzielona przez WFOŚiGW a PCC](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/pozyczka-udzielona-przez-wfosigw-a-pcc/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy otrzymana pożyczka z WFOŚiGW podlega obowiązkowi zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych? Umowa zawarta 04.07.2022 na rozbudowę Stacji Uzdatniania Wody oraz budowę oczyszczalni. Pożyczka będzie wypłacana w transzach I do dnia 30.09.2022 II transza do 31.12.2022 ? Pytanie czy taka umowa będzie podlegać PCC? jeśli tak to czy z chwilą podpisania umowy czy w momencie otrzymania wpłaty środków pieniężnych?* **Odpowiedź:** Nie, w świetle wyjaśnień organów podatkowych w związku z otrzymaniem pożyczki z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (WFOŚiGW) nie macie Państwo obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają między innymi umowy pożyczek pieniężnych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 111 z późn. zm. – dalej u.p.c.c.). Jednocześnie z art. 2 pkt 4 lit. b u.p.c.c. wynika, że nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności (z nieistotnymi w omawianej sytuacji wyjątkami). Z wyjaśnień organów podatkowych wynika, że ze względu na to wyłączenie umowy pożyczek udzielanych przez wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 lutego 2017 r. – 2461-IBPB-2-1.4514.694.2016.2.PM, stanowiące zmianę interpretacji indywidualnej pismo Ministra Finansów z dnia 27 lutego 2017 r. – PS1.841.8.2017 czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 lipca 2017 r. – 0111-KDIB4.4014.147.2017.2.PB). Prowadzi to do wniosku, że w związku z otrzymaniem pożyczki z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (WFOŚiGW) nie macie Państwo obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 12 lipca 2022 r. dla: --- ### [Opodatkowanie środków otrzymanych w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-srodkow-otrzymanych-w-ramach-programu-operacyjnego-wiedza-edukacja-rozwoj/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca otrzymał wsparcie w ramach Projektu „Wsparcie na starcie” realizowane w ramach Poddziałania 1.2.1. Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwoju 2014-2020, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Czy wydatki opłacone z otrzymanych środków z w/w tytułu takie jak – koszty ZUS (właściciela oraz pracownika), koszty administracyjne (opłata za czynsz, najem, dzierżawę lokalu; opłata za dzierżawę maszyn i urządzeń) oraz koszty eksploatacji pomieszczeń (opłaty za energię, ogrzewanie, wodę, koszty odpadów) przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu? Czy otrzymane wsparcie stanowi przychód przedsiębiorcy?* **Odpowiedź:** Przedmiotowe wsparcie stanowi przychód przedsiębiorcy, który jest zwolniony od podatku dochodowego. Jednocześnie koszty sfinansowane ze środków tego wsparcia nie stanowią dla przedsiębiorcy kosztów uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2021 r., poz. 305 z późn. zm.). Zwolnienie to obejmuje również środki otrzymywane w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 listopada 2015 r. – ILPB1/4511-1-1263/15-2/AMN czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 lipca 2018 r. – 0115-KDIT2-2.4011.228.2018.2.MM). Jednocześnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 u.p.d.o.f. wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137 u.p.d.o.f. Z przytoczonych przepisów wynika, że przedmiotowe wsparcie stanowi przychód przedsiębiorcy, który jest zwolniony od podatku dochodowego. Jednocześnie koszty sfinansowane ze środków tego wsparcia nie stanowią dla przedsiębiorcy kosztów uzyskania przychodów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 15 lipca 2022 r. dla: --- ### [Ustalanie proporcji przy leasingu samochodu osobowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/ustalanie-proporcji-przy-leasingu-samochodu-osobowego/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Mam samochód osobowy w leasingu operacyjnym – cel mieszany powyżej 150 tys. PLN. Na fakturze jest w uwagach jest ile kapitał i ile odsetki. Czy ustalając proporcję do 150 tys. PLN ustalam do kapitału czy do kapitału i odsetek i do 50% nieodliczonego VAT?* **Odpowiedź:** W celu ustalenia wskazanej proporcji należy porównać kwotę 150.000 zł z wartością samochodu osobowego wskazaną w tej umowie, a nie z kwotą kapitału czy kapitału i odsetek na fakturze. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego), w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł (225.000 zł w przypadku samochodów osobowych będących pojazdami elektrycznymi oraz będących pojazdami napędzanymi wodorem – zob. art. 23 ust. 5e u.p.d.o.f.) pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. W przytoczonym przepisie mowa jest o wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy, np. umowy leasingu. A zatem w celu ustalenia proporcji na potrzeby stosowania art. 23 ust. 1 pkt 47a u.p.d.o.f. kwotę 150.000 zł należy porównać z wartością samochodu osobowego wskazaną w tej umowie, a nie z kwotą kapitału czy kapitału i odsetek na fakturze. Wskazać jednocześnie pragnę, że w mojej ocenie z przepisów nie wynika, aby przy stosowaniu art. 23 ust. 1 pkt 47a u.p.d.o.f. należało brać pod uwagę inną wartość niż wartość brutto. W szczególności uważam, że nie wynika to z przepisów art. 23 ust. 5a u.p.d.o.f., z którego wynika, że kwota, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a u.p.d.o.f. obejmuje także podatek VAT, który zgodnie z przepisami VAT nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek VAT, w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami o podatku VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku VAT. W mojej ocenie przepisy te dotyczą stosowania ustalonej już (w oparciu o wartość brutto samochodu) proporcji, a nie obliczania samej proporcji. A zatem w mojej ocenie stosując art. 23 ust. 1 pkt 47a u.p.d.o.f. należy uwzględniać wartość brutto samochodów osobowych. Organy podatkowe reprezentują w tej kwestii odmienne stanowisko, tj. uważają, że przepisy art. 23 ust. 5a u.p.d.o.f. należy jednak uwzględniać przy ustalaniu wartości samochodu osobowego, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a u.p.d.o.f. (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27.05.2019 r., 0114-KDIP2-2.4010.105.2019.1.AG, z 4.10.2019 r., 0111-KDIB2-1.4010.339.2019.2.AT oraz z 28.11.2019 r., 0115-KDIT2-3.4011.412.2019.4.MK). Najczęściej oznacza to możliwość pomniejszenia wynikającej z umowy leasingu wartości samochodu o połowę zawartej w tej wartości kwoty VAT. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 15 lipca 2022 r. dla: --- ### [Dostawy realizowane partiami a powstawanie przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/dostawy-realizowane-partiami-a-powstawanie-przychodow/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna na pełnych księgach prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji mebli i podpisała umowę na dostawę mebli w transzach. Pierwsza partia mebli zostanie dostarczona w lipcu, kolejna w sierpniu i ostatnia we wrześniu. Całe zamówienie będzie zrealizowane we wrześniu zgodnie z umową. Czy w momencie dostarczenia jednej partii mebli należy rozpoznać przychód, pomimo że cała umowa zostanie zrealizowana we wrześniu?* **Odpowiedź:** Tak, w przedstawionej sytuacji podatnik obowiązany jest do rozpoznania przychodu w lipcu (w związku z dostarczeniem jednej partii mebli) mimo, że cała umowa zostanie zrealizowana dopiero we wrześniu. **Uzasadnienie:** Z art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., wynika zasada, że za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że efektem dostarczenia partii mebli jest wydanie tych mebli kontrahentowi. Z przepisów u.p.d.o.f. nie wynika przy tym, aby w przypadku dostarczania towarów w partiach przychody z tytułu sprzedaży towarów dostarczonych wcześniej powstawały dopiero z chwilą dostarczenia ostatniej partii zamówionych towarów. Prowadzi to do wniosku, ze w przedstawionej sytuacji podatnik obowiązany jest w lipcu do rozpoznania przychodu w związku z dostarczeniem jednej partii mebli mimo, że cała umowa zostanie zrealizowana dopiero we wrześniu. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 lipca 2022 r. dla: --- ### [Zakup usługi certyfikującej a podatek u źródła](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/zakup-uslugi-certyfikujacej-a-podatek-u-zrodla/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka zakupuje od dostawcy zagranicznego z UK usługę certyfikującą polegającą na poświadczaniu naszej zgodności ze standardami w zakresie traktowania pracowników. Czy płatność za taką usługę podlega pod podatek u źródła?* **Odpowiedź:** Nie, według mnie w przestawionej sytuacji spółka nie ma obowiązku pobierania podatku „u źródła”. **Uzasadnienie:** W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2021, poz. 1800 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p., oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku „u źródła”) obowiązane są – jako płatnicy – polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.). Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że z wyjaśnień organów podatkowych wynika, iż przychody z tytułu świadczenia usług związanych z pozyskiwaniem różnego rodzaju certyfikatów nie należą do przychodów, do których trzeba pobierać podatek u źródła (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 listopada 2014 r. – IBPBI/2/423-1037/14/BG czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 lipca 2017 r. – 0111-KDIB1-2.4010.107.2017.1.BD). Prowadzi to do wniosku, że przychód z tytułu świadczenia wskazanej usługi nie należy do przychodów, do których trzeba pobierać podatek u źródła (w szczególności nie jest to według mnie przychód należący do przychodów z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 2a u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 19 lipca 2022 r. dla: --- ### [Odzyskanie niemieckiego podatku VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odzyskanie-niemieckiego-podatku-vat/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W jaki sposób odzyskać podatek VAT niemiecki? Jesteśmy spółką VAT czynną i posiadamy status podatnika unijnego -czynnego w Polsce, co miesiąc mamy zakupy wewnątrzunijne. Od tego roku nasz jeden klient z Niemiec nalicza nam podatek VAT niemiecki, nie możemy od niego tego podatku odzyskać. Na fakturach są NIPy unijne niemieckiej firmy jak i naszej z odpowiednim przedrostkami. My wykazujemy w Polsce jako zakup wewnątrzunijny.* **Odpowiedź:** W celu uzyskania zwrotu niemieckiego podatku VAT powinniście Państwo za pośrednictwem właściwego dla siebie naczelnika urzędu skarbowego złożyć wniosek VAT-REF. Do wniosku tego należy załączyć w postaci archiwum ZIP kopie dokumentów (faktur, dokumentów celnych), z których wynikają kwoty VAT do zwrotu. **Uzasadnienie:** We wszystkich państwach członkowskich obowiązują przepisy umożliwiające uzyskanie zwrotu VAT podatnikom zagranicznym. Przepisy takie obowiązują również w Niemczech. W przypadkach takich podatników obowiązują przede wszystkim przepisy państwa, w którym ubiegają się o zwrot (w omawianej sytuacji są to przepisy niemieckie). Jednak w procedurze zwrotu VAT w innych państwach członkowskich swój udział mają również państwa członkowskie siedziby podatników występujących o zwrot, za których pośrednictwem przekazywane są wnioski o zwrot. W konsekwencji Polska pośredniczy w przekazywaniu do innych państw członkowskich wniosków o zwrot VAT podatników posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski. Są to wnioski VAT-REF, których zasady składania określone są przepisami art. 89 ust. 1h–1k ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.). Wnioski te podatnicy składają elektroniczne (poprzez system e-Deklaracje) za pośrednictwem właściwych dla siebie naczelników urzędów skarbowych. Wnioski takie składane mogą być nie później niż do dnia 30 września roku następującego po roku podatkowym, którego wniosek dotyczy (zob. art. 7 i 15 Dyrektywy 2008/9/WE oraz § 2 ust. 1 rozporządzenia z dnia 4 grudnia 2014 r. w sprawie wniosków o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej – Dz.U. poz. 1803). A zatem w celu uzyskania zwrotu niemieckiego podatku VAT powinniście Państwo za pośrednictwem właściwego dla siebie naczelnika urzędu skarbowego złożyć wniosek VAT-REF. Do wniosku tego należy załączyć w postaci archiwum ZIP kopie dokumentów (faktur, dokumentów celnych), z których wynikają kwoty VAT do zwrotu. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 21 lipca 2022 r. dla: --- ### [Koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży samochodu wycofanego z działalności gospodarczej przed całkowitym zamortyzowaniem](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/koszty-uzyskania-przychodu-ze-sprzedazy-samochodu-wycofanego-z-dzialalnosci-gospodarczej-przed-calkowitym-zamortyzowaniem/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wycofałam samochód, który nie zamortyzował się całkowicie, z działalności (wartość początkowa – 50*.*000 zł, pozostało ok. 20.000 zł odpisów). Po kilku miesiącach chcę go sprzedać. Czy niezamortyzowaną część (wspomniane 20.000 zł) mogę zaliczyć do kosztów sprzedaży tego samochodu? Samochód sprzedam za 35.000 zł.* **Odpowiedź:** Tak, w przedstawionej sytuacji niezamortyzowaną część wartości początkowej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu (będącego przychodem z działalności gospodarczej) z jego odpłatnego zbycia (sprzedaży). **Uzasadnienie:** Z art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., wynika, że dochodem z odpłatnego zbycia środków trwałych jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tych środków i wartości. To oznacza, że podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia środków trwałych ich niezamortyzowaną część wartości początkowej. Potwierdza to treść art. 23 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., z którego treści wynika, że pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. Powyższe dotyczy również sytuacji, gdy sprzedaż środków trwałych następuje jakiś czas po ich wycofaniu z działalności gospodarczej. A zatem w przedstawionej sytuacji niezamortyzowaną część wartości początkowej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu (będącego przychodem z działalności gospodarczej) z jego odpłatnego zbycia (sprzedaży). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 22 lipca 2022 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT na podstawie biletu kolejowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-na-podstawie-biletu-kolejowego/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka otrzymała od pracownika bilet za przejazd PKP (brak faktury) w ramach delegacji służbowej opłacony kartą służbową. Na bilecie wskazane jest imię i nazwisko pracownika – nie ma danych spółki. Czy na podstawie takiego dokumentu możliwe jest odliczenie VAT?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy przedmiotowy bilet zawiera wskazane w uzasadnieniu dane. **Uzasadnienie:** Kwotę podatku naliczonego stanowią kwoty wskazane przepisami art. 86 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w tym suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (zob. art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.t.u.,). W konsekwencji faktury są podstawowym dokumentem, na których podstawie podatnicy mogą odliczać kwoty podatku naliczonego. Jak przy tym stanowi § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 października 2021 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. poz. 1979), faktura dokumentująca przejazd autostradą płatną lub przejazd na dowolną odległość, wystawiana w formie biletu jednorazowego przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, powinna zawierać: - numer i datę wystawienia, - imię i nazwisko lub nazwę podatnika, - numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, - informacje pozwalające na identyfikację rodzaju usługi, - kwotę podatku, - kwotę należności ogółem. Jeżeli zatem przedmiotowy bilet zawiera wymienione dane, stanowi on fakturę, a w konsekwencji na jego podstawie spółka może odliczyć podatek VAT. W przeciwnym razie odliczenie podatku VAT na jego podstawie nie jest możliwe. Zauważyć przy tym należy, że ten drugi scenariusz ma zapewne miejsce, jeżeli przedmiotowy bilet został kupiony przez Internet. Bilety kolejowe sprzedawane przez Internet – zapewne celowo – nie zawierają bowiem wszystkich wymienionych danych, a w konsekwencji nie stanowią faktur (przykładowo bilety sprzedawane przez Internet na przewozy kolejowe przez PKP Intercity S.A. nie zawierają NIP sprzedawcy; dodatkowo – co jednak z punktu widzenia VAT nie ma większego znaczenia – zawierają adnotację „*Ten bilet nie jest fakturą*”). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 lipca 2022 r. dla: --- ### [Refaktura kosztów mediów i opłat a limit zwolnienia podmiotowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/refaktura-kosztow-mediow-i-oplat-a-limit-zwolnienia-podmiotowego/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy refakturę mediów i opłat eksploatacyjnych uwzględniania się do ustalenia limitu zwolnienia podmiotowego? Osoba fizyczna wynajmuje w ramach prywatnego najmu lokal mieszkalny innej osobie fizycznej oraz lokal użytkowy podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą. Korzysta ze zwolnienia podmiotowego, obrót do 200 tys. PLN. Czy do ustalenia limitu zwolnienia z VAT, zwolnienie podmiotowe, należy wziąć pod uwagę również kwoty refaktury za media i opłaty eksploatacyjne wynajmowanych nieruchomość, czy tylko sam czynsz najmu?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji podatnik przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego uwzględniać powinien zarówno czynsze najmu, jak również refakturowane na najemców koszty mediów i opłaty eksploatacyjne. Przy czym dotyczy obu wynajmowanych lokali (zarówno w kwestii uwzględniania czynszów najmu, jak i w kwestii uwzględniania kosztów mediów i opłat eksploatacyjnych). **Uzasadnienie:** Przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie naliczają podatku VAT należnego oraz zwolnieni są z większości obowiązków w zakresie VAT, np. nie muszą rejestrować się jako podatnicy VAT (zob. art. 96 ust. 3 u.p.t.u.). Prawo do zwolnienia podmiotowego ustala się przede wszystkim na podstawie wartości sprzedaży, która byłaby opodatkowana, gdyby nie korzystanie przez podatnika ze zwolnienia podmiotowego. W przedstawionej sytuacji sprzedażą taką jest świadczenie usługi wynajmu lokalu użytkowego oraz odrębna od świadczenia usług najmu odsprzedaż najemcom mediów (refakturowanie). Sprzedaż zwolniona przedmiotowo od podatku VAT nie jest co do zasady uwzględniana przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego. (zob. art. 113 ust. 13 pkt 2 u.p.t.u.). Istnieją jednak wyjątki od tej zasady, z których jeden dotyczy transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych (zob. art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a u.p.t.u.). Zdaniem organów podatkowych wyjątek ten dotyczy również świadczenia usług najmu zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u., a więc wartość tych usług należy zdaniem organów podatkowych uwzględniać przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 maja 2014 r. – ILPP2/443-110/14-4/AD czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 lipca 2014 r. – IPTPP1/443-350/14-4/MW). Reasumując – w przedstawionej sytuacji podatnik przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego uwzględniać powinien zarówno czynsze najmu, jak również refakturowane na najemców koszty mediów i opłaty eksploatacyjne. Przy czym dotyczy obu wynajmowanych lokali (zarówno w kwestii uwzględniania czynszów najmu, jak i w kwestii uwzględniania kosztów mediów i opłat eksploatacyjnych). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 lipca 2022 r. dla: --- ### [Zawieszenie działalności a obowiązek przesyłania plików JPK_VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zawieszenie-dzialalnosci-a-obowiazek-przesylania-plikow-jpk_vat/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik na JDG zawiesił działalność od 01/07/2022r. Czy ma obowiązek składać JPK za okres zawieszenia? Nadmienię iż podatnik jest podatnikiem unijnym i dotychczas co miesiąc składał deklarację VAT-UE w związku z unijnym świadczeniem usług. Czy jest istotne co zostało wpisane w zgłoszeniu rejestracyjnym do VAT -UE w ww. przypadku?* **Odpowiedź:** Uważam, że jeżeli nie ma miejsca żaden z wymienionych w uzasadnieniu przypadków, wskazany podatnik nie musi przesyłać pliku JPK\_VAT. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 99 ust. 7a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji VAT za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. Zwolnienie to nie ma charakteru bezwzględnego, gdyż w art. 99 ust. 7b u.p.t.u. określone są przypadki, w których zwolnienie to nie ma zastosowania. Dotyczy to: - podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; - podatników dokonujących importu usług lub nabywających towary – w zakresie których są podatnikiem; - okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego; - okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego. Jeżeli żaden tych przypadków w przedstawionej sytuacji nie ma miejsca, wskazany podatnik nie musi przesyłać części deklaracyjnej nowego pliku JPK\_VAT. Ani przy tym z przepisów art. 99 u.p.t.u., ani z art. 109 u.p.t.u. nie wynika przy tym, aby w zakresie obowiązku przesyłania ewidencji VAT odpowiednio stosowane były przepisy art. 99 ust. 7a-7b u.p.t.u.. Uważam jednak, że skoro obowiązki składania deklaracji VAT oraz ewidencji VAT zostały ze sobą połączone, przepisy te powinny mieć w omawianym zakresie odpowiednie zastosowanie. Aktualne w tym zakresie pozostaje wyjaśnienie Ministerstwa Finansów wydane na gruncie przepisów obowiązujących do 30 września 2020 r., w którym czytamy, że „*w przypadku zawieszenia prowadzenia działalności gospodarczej nie trzeba składać deklaracji podatkowych – za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy (zgodnie z art. 99 ust. 7a u.p.t.u.). Oznacza to również brak obowiązku prowadzenia ewidencji VAT. Jeżeli podatnik z powodu zawieszenia działalności gospodarczej nie dokonuje zapisów w ewidencji VAT, nie ma obowiązku przesyłania JPK\_VAT za okresy zawieszeni*a”. Uważam zatem, że jeżeli żaden z wymienionych powyżej przypadków w przedstawionej sytuacji nie ma miejsca, wskazany podatnik nie musi również przesyłać części ewidencyjnej nowego pliku JPK\_VAT, a więc nie musi przesyłać pliku JPK\_VAT w ogóle. Bez znaczenia jest przy tym okoliczność, że podatnik, o którym mowa, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE i dotychczas składał informacje podsumowujące VAT-UE. Nie jest to okoliczność istotna z punktu widzenia udzielonej odpowiedzi. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 lipca 2022 r. dla: --- ### [Prywatny wynajem garażu a limit zwolnienia podmiotowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/prywatny-wynajem-garazu-a-limit-zwolnienia-podmiotowego/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzący działalność jest zwolniony w podatku VAT z tyt. nieprzekroczenia limitu obrotu 200 000 zł. Działalność opodatkowaną ma ryczałtem. Będzie on wynajmować prywatnie garaż i płacić z tego tytuły zryczałtowany podatek w wysokości 8,5%. Czy wynajem prywatny garażu wlicza się do limitu 200 000 zł?* **Odpowiedź:** Tak, wartość sprzedaży z tytułu świadczenia usług wynajmu tego garażu podatnik obowiązany będzie uwzględniać przy ustalaniu prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. **Uzasadnienie:** Przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie naliczają podatku VAT należnego oraz zwolnieni są z większości obowiązków w zakresie VAT, np. nie muszą rejestrować się jako podatnicy VAT (zob. art. 96 ust. 3 u.p.t.u.). Wskazać jednocześnie pragnę, że obowiązująca na gruncie VAT definicja działalności gospodarczej jest szersza od definicji działalności gospodarczej obowiązujących na gruncie innych przepisów i obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zob. art. 15 ust. 2 u.p.t.u.). W świetle tej definicji działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT jest, między innymi, wynajmowanie i wydzierżawianie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 sierpnia 2017 r. – 0111-KDIB31.4012.536.2017.2.AB oraz z dnia 9 listopada 2017 r. – 0112-KDIL23.4012.397.2017.2.ZD). Powoduje to, że prywatny wynajem przedmiotowego garażu stanowić będzie wykonywanie przez podatnika, o którym mowa, działalności gospodarczej w rozumieniu VAT. W konsekwencji wartość sprzedaży z tytułu świadczenia usług wynajmu tego garażu podatnik obowiązany będzie uwzględniać przy ustalaniu prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 lipca 2022 r. dla: --- ### [Rozpoczęcie sprzedaży towarów z odbiorem osobistym a kasa fiskalna](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozpoczecie-sprzedazy-towarow-z-odbiorem-osobistym-a-kasa-fiskalna/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma od kilku lat prowadzi sprzedaż wysyłkową towarów ( żwirek dla zwierząt ) i w związku z tym nie posiada kasy fiskalnej. W 2021 r. obrót sprzedaży powyżej 20 tys. PLN, w 2022 r. już też powyżej 20 tys. PLN dla osób fizycznych w sprzedaży wysyłkowej. Obecnie firma wprowadza nowy produkt do oferty ( pellet opałowy ), który również będzie dostępny w sprzedaży wysyłkowej, ale jest duża ilość okolicznych klientów, którzy również zakupią produkt w sklepie, zapłacą online, usługa zostanie zafakturowana (automatyczne fakturowanie zakupów dla wszystkich klientów w sklepie), ale dostawa (aby ograniczyć koszty dostawy dla klientów jeśli blisko) odbędzie się przez firmowy własny transport lub będzie udostępniona możliwość odbioru osobistego przez okolicznych mieszkańców (osoby fizyczne lub rolnicy). Pytanie brzmi, czy dostawa towaru klientom własnym transportem i/lub odbiór osobisty wykluczy firmę z możliwości korzystania ze zwolnienie z posiadania kasy fiskalnej? Jeśli tak to czy limit na 2022 zostanie przekroczony w dniu dokonania takiej pierwszej sprzedaży i obowiązek zainstalowania kasy będzie w terminie 2 miesięcy od końca miesiąca w którym taka sprzedaż nastąpiła? Czy po zainstalowaniu kasy dalej nie będzie obowiązku ewidencjonowania sprzedaży w systemie wysyłkowym?* **Odpowiedź:** Planowaną sprzedaż pelletu bez transportu lub własnym transportem firma będzie od początku obowiązana ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej, a w konsekwencji będzie obowiązana posiadać taką kasę już w momencie wystąpienia pierwszej takiej sprzedaży. Mimo posiadania kasy rejestrującej w stosunku do dotychczas prowadzonej sprzedaży wysyłkowej firma nadal będzie mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania. **Uzasadnienie:** Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób prywatnych (tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.). Istnieją jednak zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2442) – dalej r.z.e Rozporządzenie to między innymi kilka zwolnień o charakterze podmiotowym, w tym zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obejmujące podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób prywatnych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób prywatnych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł (zob. § 3 ust. 1 pkt 1 r.z.e.). Zwolnienie to nie ma jednak w przedstawionej sytuacji zastosowania, gdyż w 2021 r. wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób prywatnych przekroczyła w firmie 20.000 zł. Zastosowania nie ma również żadne z pozostałych zwolnień podmiotowych z obowiązku ewidencjonowania. W tej sytuacji firma, o której mowa, nie musi posiadać kasy rejestrujące tak długo, jak cała jej sprzedaż na rzecz osób prywatnych jest zwolniona przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania, np. na jako dostawy towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo – -kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres) (zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do r.z.e.). Jeżeli jednak w firmie wystąpi choć jedna sprzedaż na rzecz osoby prywatnej, która nie jest zwolniona przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania, obowiązkiem firmy jest zaewidencjonowanie tej sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, a w konsekwencji posiadanie takiej kasy już w momencie dokonywania pierwszej takiej sprzedaży. Taką sprzedażą będzie planowana sprzedaż osobom prywatnym pelletu opałowego bez transportu lub własnym transportem. W konsekwencji sprzedaż taką firma będzie od początku obowiązana ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej, a w konsekwencji będzie obowiązana posiadać taką kasę już w momencie wystąpienia pierwszej takiej sprzedaży. Wskazać jednocześnie pragnę, że posiadanie kasy rejestrującej nie wyłączy możliwości dalszego korzystania przez firmę ze wskazanego zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do r.z.e. W konsekwencji mimo posiadania kasy rejestrującej sprzedaży takiej firma nadal nie będzie musiała ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej (zakładając, że będą spełnione warunki tego zwolnienia). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 lipca 2022 r. dla: --- ### [Połączenie dwóch spółek opłacających estoński CIT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/polaczenie-dwoch-spolek-oplacajacych-estonski-cit/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy w przypadku połączenia dwóch spółek stosujących estoński CIT, spółka przejmująca będzie mogła nadal się rozliczać w tej formie? Jak ma się do tego art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c u.p.d.o.p.?* **Odpowiedź:** Ze względu na fakt, że spółka przejmowana korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, nie nastąpi w przedstawionej sytuacji utrata prawa do korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym w tej formie i spółka przejmująca nadal będzie mogła korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. **Odpowiedź:** W pierwszej kolejności zauważyć pragnę, że przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowy (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 1467 z późn. zm.) – dalej k.s.h., przewidują dwa sposoby łączenia się spółek, tj. łączenie się przez przejęcie oraz łączenie się przez zawiązanie nowej spółki (zob. art. 492 § 1 k.s.h.). Zakładam, że pytanie dotyczy łączenia się spółek przez przejęcie. Mając to na uwadze wskazać pragnę, że przepisami art. 28c-28t ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.) – dalej u.p.d.o.p., określone są zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, potocznie nazywanym estońskim CIT lub podatkiem estońskim. Jest to forma opodatkowania wiążąca dochód do opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego. Jej stosowanie zmienia podstawowe zasady opodatkowania, obowiązujące w u.p.d.o.p. (między innymi w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, podstawy opodatkowania i stawek podatku). Z przepisów art. 28l u.p.d.o.p. wynika przy tym, że prawo do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek można utracić. Jeden z takich przypadków ma miejsce, jeżeli podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (zob. art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c u.p.d.o.p.). Istnieją jednak dwa wyjątki od tego przypadku, z których jeden dotyczy sytuacji, gdy podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem (zob. art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret pierwsze u.p.d.o.p.). Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji nie nastąpi utrata prawa do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu, a więc spółka przejmująca nadal będzie mogła korzystać z tej formy opodatkowania. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 28 lipca 2022 r. dla: --- ### [Odliczanie od przychodów składek na ubezpieczenie zdrowotne opłacanych przez spółkę jawną](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/odliczanie-od-przychodow-skladek-na-ubezpieczenie-zdrowotne-oplacanych-przez-spolke-jawna/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wspólnicy spółki jawnej rozliczają się na podstawie ryczałtu. Płacą na tej podstawie tylko ubezpieczenie zdrowotne. Czy składki zdrowotne zapłacone z konta spółki, a nie z konta prywatnego wspólnika mogą być odliczone od przychodu?* **Odpowiedź:** Tak, według mnie odliczanie od przychodu opłacanych w ten sposób składek na ubezpieczenie zdrowotne jest dopuszczalne. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 lipca 2022 r. dodany został art. 11 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1993 z późn. zm.) – dalej u.z.p.d.o.f. Z przepisu tego wynika, że podlegające opodatkowaniu w formie ryczałtu przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą być pomniejszone o – o ile nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie – 50% składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w roku podatkowym na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1285 z późn. zm.): - z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, - za osoby współpracujące z podatnikiem opodatkowanym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że z posiadanej przeze mnie wiedzy wynika, iż ZUS dopuszcza opłacanie składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne wspólników spółek z rachunków bankowych tych spółek. Prowadzi to do wniosku, że możliwe jest skuteczne opłacanie w ten sposób składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. Uważam w związku z tym, że składki na ubezpieczenie zdrowotne wspólnika spółki jawnej, które opłacane są z rachunku bankowego tej spółki jawnej, mogą być odliczane przez tego wspólnika od przychodu podlegającego opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 lipca 2022 r. dla: --- ### [Świadczenie usług doradczych na rzecz podatnika zagranicznego a zwolnienie podmiotowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslug-doradczych-na-rzecz-podatnika-zagranicznego-a-zwolnienie-podmiotowe/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy usługi doradcze w zakresie informatyki, świadczone na rzecz podatnika spoza UE mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT mimo wyłączenia zgodnie z ustawą ? Podatnik rozpoczyna działalność gospodarczą. Będzie świadczył usługi doradcze i zarządcze w zakresie informatyki. Odbiorcą usług jest firma z Białorusi. Czy w tej sytuacji podatnik może skorzystać ze zwolnienie podmiotowego, skoro świadczenie wykonywanych przez niego usług nie podlega opodatkowaniu w Polsce? Dodam, że białoruski kontrahent bezie jedynym odbiorcą usług tego podatnika.* **Odpowiedź:** Nie, wskazany podatnik nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Mimo to dopóki podatnik ten będzie wyłącznie świadczył usługi doradcze dla firmy z Białorusi nie będzie miał obowiązku rejestrowania się jako podatnik VAT w Polsce. Tym niemniej warto, aby podatnik ten zarejestrował się w Polsce jako czynny podatnik. **Uzasadnienie:** **Odpowiedź:** Przepisy zwalniają od VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Korzystający z tego zwolnienia podatnicy nie mają obowiązku rejestrować się jako podatnicy VAT (rejestracji takiej mogą jednak dokonać dobrowolnie), jak również nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Ponadto podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego faktury muszą wystawiać tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Nie wszyscy podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, gdyż w art. 113 ust. 13 u.p.t.u. wymienione zostały kategorie podatników, którzy nie mogą korzystać z tego zwolnienia. Dotyczy to, między innymi, podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa (zob. art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b u.p.t.u.). Powoduje to, że wskazany podatnik nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Mimo to dopóki podatnik ten będzie wyłącznie świadczył usługi doradcze dla firmy z Białorusi nie będzie miał obowiązku rejestrowania się jako podatnik VAT w Polsce. Jest tak dlatego, że miejsce świadczenia tych usług znajdować się będzie poza terytorium kraju (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u., który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej), a w konsekwencji świadczenie tych usług nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Obowiązek rejestracji VAT obciąża zaś co do zasady tylko podatników, u których występują czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (zob. art. 96 ust. 1 u.p.t.u.). Tym niemniej warto, aby podatnik ten zarejestrował się w Polsce jako czynny podatnik. Z przepisów nie wynika bowiem wyłączenie obowiązku przesyłania przez tego podatnika plików JPK\_VAT, a rejestracja jako czynny podatnik VAT ułatwi podatnikowi realizację tego obowiązku. Ponadto rejestracja taka pozwoli podatnikowi na korzystanie z prawa do odliczania VAT przy nabywaniu towarów i usług w Polsce (prawo to przysługiwać będzie bowiem podatnikowi na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 1 sierpnia 2022 r. dla: --- ### [Obowiązek składania informacji CIT-N2](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/obowiazek-skladania-informacji-cit-n2/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka A z o.o. posiada po 100% udziałów w dwóch spółkach z o.o. X i Y. Spółki X i Y w roku 2021 spełniały definicję spółki nieruchomościowej. Spółka A jest zobowiązana do złożenia informacji CIT N2. Czy na tym formularzu można wpisać dane dwóch spółek nieruchomościowych czy należy złożyć dwa formularze CIT N2?* **Odpowiedź:** Uważam, że we wskazanej sytuacji spółka A obowiązana jest do złożenia dwóch informacji CIT-N2. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 27 ust. 1e pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021, poz. 1800 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., oraz art. 45 ust. 3f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., spółki nieruchomościowe oraz podatnicy posiadający, bezpośrednio lub pośrednio, w spółce nieruchomościowej udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu w spółce albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze są obowiązane przekazywać Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacje o: - podmiotach posiadających, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej udziały (akcje), ogół praw i obowiązków, tytuły uczestnictwa lub prawa o podobnym charakterze, wraz z podaniem liczby posiadanych przez każdego z nich takich praw – w przypadku informacji przekazywanych przez spółki nieruchomościowe; informacje te przesyłane są na formularzach CIT-N1 oraz PIT-N1, - o liczbie posiadanych, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze – w przypadku informacji przekazywanych przez podatników będących wspólnikami spółek nieruchomościowych; informacje te przesyłane są na formularzach CIT-N2 oraz PIT-N2. Informacje te przesyłane są co do zasady w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego spółki nieruchomościowej (w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego spółki nieruchomościowej) za pomocą środków komunikacji elektronicznej (według stanu na ostatni dzień roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – na ostatni dzień jej roku obrotowego.). Jednakże termin przekazania tych informacji dotyczących spółek nieruchomościowych, których rok podatkowy lub rok obrotowy zakończył się w okresie od dnia 31 grudnia 2021 r. do dnia 31 maja 2022 r., został przedłużony do dnia 30 września 2022 r. (zob. § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 marca 2022 r. w sprawie przedłużenia terminu przekazywania informacji dotyczących spółek nieruchomościowych – Dz.U. poz. 709). W świetle przytoczonych przepisów obowiązek przekazywania informacji obciążać może nie tylko spółki nieruchomościowe, ale również wspólników tych spółek. Tak też ma się rzecz w przedstawionej sytuacji, gdyż spółka A posiada po 100% udziałów w spółkach X i Y będących spółkami nieruchomościowymi. Wskazać jednocześnie pragnę, że przedmiotowe informacje składane są na formularzach CIT-N1 (wraz z załącznikami CIT-NW), PIT-N1 (wraz z załącznikami PIT-NW), CIT-N2 oraz PIT-N2. Przy czym z treści tych informacji oraz załączników do nich wynika, że: - informacje CIT-N1 składają spółki nieruchomościowe w zakresie dotyczącym wspólników niebędących osobami fizycznymi, - informacje PIT-N1 składają spółki nieruchomościowe w zakresie dotyczącym wspólników będących osobami fizycznymi, - informacje CIT-N2 składają wspólnicy spółek nieruchomościowych niebędący osobami fizycznymi, - informacje PIT-N2 składają wspólnicy spółek nieruchomościowych będący osobami fizycznymi, Treść informacji CIT-N2 oraz PIT-N2 pozwala przy tym na wskazanie danych jednej tylko spółki nieruchomościowej. Uważam zatem, że podatnicy będący wspólnikami dwóch lub więcej spółek nieruchomościowych obowiązani są co do zasady do składania odpowiednio dwóch lub więcej informacji CIT-N2 oraz PIT-N2. A zatem według mnie we wskazanej sytuacji spółka A obowiązana jest do złożenia dwóch informacji CIT-N2. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 1 sierpnia 2022 r. dla: --- ### [Skutki CIT przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o. o.](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/skutki-cit-przeksztalcenia-spolki-komandytowej-w-spolke-z-o-o/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jakie skutki podatkowe niesie za sobą przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z o. o.? Spółka komandytowa jest małym podatnikiem, jej udziałowcami jest spółka komandytowa – komandytariusz oraz spółka z o.o. – komplementariusz. Spółka komandytowa jest podatnikiem CIT od 01.05.2021. Spółka podjęła decyzję o przekształceniu w sp. z o.o. Czy przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z o.o. wywołuje jakiekolwiek skutki podatkowe i czy w momencie przekształcenia spółka z o.o. traci prawo do stosowania 9% CIT?* **Odpowiedź:** Jedynym skutkiem CIT dokonania wskazanego przekształcenia będzie wcześniejsze zakończenie w spółce roku podatkowego i konieczność złożenia zeznania CIT-8 za ten zakończony rok podatkowy. Następnego dnia w spółce (będącej już spółką z o.o.) rozpocznie się kolejny rok podatkowy, który trwać będzie do końca przyjętego przez spółkę roku podatkowego. Spółka z o.o. powstała z przekształcenia będzie mogła korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych według stawki 9%. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021, poz. 1800 z późn. zm.), jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Z kolei art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2021, poz. 217 z późn. zm.) – dalej u.r., stanowi, że księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej. Co prawda art. 12 ust. 3 pkt 1 u.r. stanowi, że można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku przekształcenia spółki osobowej oraz spółki cywilnej w inną spółkę osobową, a także spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową, jednak w omawianej sytuacji żaden z tych przypadków nie ma miejsca (w świetle przepisów prawa handlowego spółka komandytowa jest bowiem spółką osobową, zaś spółka z o.o. spółką kapitałową; nie ma powodu, aby przyjmować, że inaczej jest na gruncie u.r.; w szczególności powodem takim nie jest według mnie fakt, że w obecnym stanie prawnym zarówno spółka komandytowa, jak i spółka z o.o. są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych). W konsekwencji uważam, że w przypadku wskazanego przekształcenia konieczne będzie zamknięcie ksiąg rachunkowych spółki komandytowej na dzień poprzedzający dzień przekształcenia. Skutkiem tego było zakończenie roku podatkowego i konieczność złożenia zeznania CIT-8 za ten zakończony rok podatkowy. Następnego dnia w spółce (będącej już spółką z o.o.) rozpocznie się kolejny rok podatkowy, który trwać będzie do końca przyjętego przez spółkę roku podatkowego. Jest to jednym szczególny skutek na gruncie przepisów u.p.d.o.p., gdyż u.p.d.o.p. nie przewiduje żadnych szczególnych skutków podatkowych mających miejsce w przypadku przekształcenia spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w spółkę również będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W szczególności dokonanie wskazanego przekształcenia nie wyłączy możliwości korzystania przez spółkę z o.o. (powstałą z przekształcenia) z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych według stawki obniżonej do 9% (na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.). Wyłączenie możliwości korzystania z tej obniżonej stawki podatku przez pierwsze dwa lata prowadzenia działalności nie dotyczy bowiem podatników, którzy zostali utworzeniu w wyniku przekształcenia spółki w rozumieniu u.p.d.o.p. w inną spółkę w rozumieniu u.p.d.o.p. (zob. art. 19 ust. 1a pkt 1 u.p.d.o.p.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 1 sierpnia 2022 r. dla: --- ### [Świadczenie usług na rzecz kontrahenta z Irlandii Północnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslug-na-rzecz-kontrahenta-z-irlandii-polnocnej/) **Published:** 2 sierpnia, 2022 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy aby świadczyć usługi menadżerskie dla kontrahenta z Wielkiej Brytanii, a dokładniej z Irlandii Północnej, należy zarejestrować się do VAT-UE? Czy będzie to świadczenie usług, import usług poza terytorium Unii Europejskiej i nie ma takiego obowiązku? Podatnik korzysta ze zwolnienia z art. 113 ustawy o VAT.* **Odpowiedź:** W związku ze świadczeniem usług menadżerskich dla kontrahenta z Irlandii Północnej nie ma obowiązku rejestracji VAT UE. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 stycznia 2021 r. zakończył się okres przejściowy związany z wystąpieniem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej. W konsekwencji od 1 stycznia 2021 r. terytorium tego państwa co do zasady stanowi terytorium państwa trzeciego. Wyjątek dotyczy terytorium Irlandii Północnej, które na mocy art. 8 tzw. protokołu irlandzkiego (Dz.Urz. UE C 384 I z 12.11.2019, s. 92) w zakresie obrotu towarowego nadal traktowane jest dla celów VAT jako terytorium państwa członkowskiego (od 1 października 2021 r. wynika to wprost z art. 2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Natomiast w zakresie obrotu usługowego terytorium Irlandii Północnej od 1 stycznia 2021 r. jest traktowane – podobnie jak pozostałe terytorium Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej – jako terytorium państwa trzeciego. Powoduje to, że świadczenie usług menadżerskich dla kontrahenta z Irlandii Północnej stanowi świadczenie usług dla nabywcy z terytorium państwa trzeciego, a w konsekwencji nie stanowi świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. W związku ze świadczeniem takich usług nie ma zatem obowiązku rejestracji VAT UE (zob. art. 97 ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 2 sierpnia 2022 r. dla: --- ### [Stawka ryczałtu z tytułu obciążenia nabywcy kosztami transportu towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/stawka-ryczaltu-z-tytulu-obciazenia-nabywcy-kosztami-transportu-towarow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma jednoosobowa (ryczałt ewidencjonowany) sprzedała towar Spółce. Firma nie posiada samochodu dostawczego. Firma zleciła więc Innej Firmie (transportowej) dowóz towarów do Spółki. W związku z powyższym Firma wystawiła na Spółkę dwie faktury. Jedną na sprzedaż towaru, drugą na usługę transportową. Czy usługa transportowa powinna być opodatkowana ryczałtem 8,5% czy 5,5%?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji w istocie nie doszło do wykonania usługi transportowej, a przychód z tytułu obciążenia nabywcy towarów kosztami transportu jest opodatkowany ryczałtem w wysokości 3%. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wyjaśnić pragnę, że w przedstawionej sytuacji nieprawidłowe było wystawienie dwóch faktur, w szczególności drugiej faktury dokumentującej wykonanie usługi transportowej. Na gruncie VAT podstawa opodatkowania dostaw towarów obejmuje bowiem, co do zasady, również koszty transportu tych towarów pobierane przez dokonującego dostawy towarów od nabywcy (zob. art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.). W konsekwencji w przedstawionej sytuacji nie doszło do wykonania usługi transportowej, której dotyczy druga z faktur, o których mowa. Podobnie ma się rzecz, jeżeli chodzi o skutki na gruncie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2180 z późn. zm.) – u.z.p.d. Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji w istocie nie doszło do wykonania usługi transportowej, a przychód z tytułu obciążenia nabywcy towarów kosztami transportu jest opodatkowany ryczałtem w wysokości 3% (tj. w wysokości przewidzianej dla przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu – zob. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.). Odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 maja 2014 r. (IPPB1/415-237/14-2/AM), w której czytamy, że „*skoro przychód z dokonanej przez Wnioskodawczynię sprzedaży towarów podlega opodatkowaniu wskazaną we wniosku 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to również ta część uzyskanego przychodu, która odpowiada należności otrzymanej od nabywców towarów tytułem kosztów wysyłki również podlega opodatkowaniu ww. stawką ryczałtu*”. Gdyby jednak odrzucić to stanowisko i przyjąć, że jednak podatnik, o którym mowa, wykonał (a w zasadzie odsprzedał) usługę transportową, przychód z tego tytułu opodatkowany byłby ryczałtem w wysokości 5,5%. Według tej bowiem stawki ryczałtu opodatkowane są przychody z tytułu świadczenia usług przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a u.z.p.d.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 29 września 2017 r. dla: --- ### [Zamów aktualizację](https://podatkoweopinie.pl/zamow-aktualizacje/) **Published:** 12 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Koszt aktualizacji wynosi 100 zł netto. --- ### [Usługi rachunkowo-księgowe](https://podatkoweopinie.pl/uslugi-rachunkowo-ksiegowe/) **Published:** 26 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** ![](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2021/10/księgowość.jpeg) ### **INTELIGENTNA OBSŁUGA KSIĘGOWA** Specjalizujemy się w prowadzeniu wszystkich form księgowości z naciskiem na **aspekt zarządczy i informacyjny**. Księgując dokumenty, dostrzegamy **pola do optymalizacji**. Współpracujemy zarówno z osobami prowadzącymi mikroprzedsiębiorstwa, jak również ze spółkami działającymi w kraju i za granicą. Traktujemy księgowość jako źródło bezcennych informacji w procesie podejmowania **kluczowych decyzji odnośnie zarządzania firmą.** Sporządzamy obowiązkowe sprawozdania finansowe, lecz również analizy i sprawozdania na potrzeby zarządcze. ### **WYBÓR FORMY PRAWNEJ I FORMY OPODATKOWANIA** Przeprowadzimy Państwa przez proces rejestracji działalności gospodarczej. Dobierzemy **odpowiednią formę prawną oraz wskażemy optymalną formę opodatkowania.** Zaplanujemy strukturę przedsiębiorstwa, by efektywnie nim zarządzać, a jednocześnie chronić majątek osobisty. **Doradzimy**, jak skorzystać z preferencji w zakresie składek ZUS. Zaproponujemy najkorzystniejszą formę zatrudnienia pracowników. Przygotujemy kompletną dokumentację oraz **zapewnimy wsparcie**, by mogli Państwo rozwinąć skrzydła, nie martwiąc się o formalności. ![](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2021/10/wybór-formy-scaled.jpeg) ![](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2021/10/audyt-scaled.jpeg) ### AUDYT **KSIĘGOWY I PODATKOWY** Koncentrujemy się na **aktywnym doradztwie**. Oferujemy usługę audytu, w ramach której sprawdzimy czy korzystają Państwo z **najlepszych możliwych rozwiązań w zakresie podatków**. Poszukamy rozwiązań, by w bezpieczny sposób zoptymalizować opodatkowanie prowadzonej działalności. ## Aktualności [ ![Znacznik dla faktur zagranicznych](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2020/06/turn-on-2925962_1920-768x481.jpg) 22 marca 2026 14:17 ### Znacznik dla faktur zagranicznych Od 1 lutego 2026 r. obowiązkiem podatników jest wskazywanie w ewidencji VAT oraz części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT numeru identyfikującego fakturę w KSeF lub oznaczenia wskazującego na brak numeru KSeF. Z punktu widzenia tego obowiązku wszelkie dokumenty dzielą się na cztery grupy. Jedną z takich grup stanowią „zwykłe” faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej (np. \[…\] Czytaj więcej ](https://podatkoweopinie.pl/2026/03/znacznik-dla-faktur-zagranicznych/) [ ![Znaczniki OFF, BFK oraz DI](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2026/03/Clipboard_03-22-2026_01-768x419.jpg) 22 marca 2026 08:55 ### Znaczniki OFF, BFK oraz DI Od 1 lutego 2026 r. obowiązkiem podatników jest wskazywanie w ewidencji VAT oraz części ewidencyjnej pliku JPK\_VAT (począwszy od pliku JPK\_VAT przesyłanego za luty 2026 r.) numeru identyfikującego fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF) lub oznaczenia wskazującego na brak numeru KSeF – OFF, BFK oraz DI. Z punktu widzenia tego obowiązku wszelkie dokumenty dzielą się \[…\] Czytaj więcej ](https://podatkoweopinie.pl/2026/03/znaczniki-nrksef-off-bfk-oraz-di/) [ ![Czy wybór zwolnienia podmiotowego bez dokonania zawiadomienia może być skuteczny?](https://podatkoweopinie.pl/wp-content/uploads/2024/04/vat-4184607_1280-768x495.jpg) 26 kwietnia 2024 11:47 ### Czy wybór zwolnienia podmiotowego bez dokonania zawiadomienia może być skuteczny? Przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł – zob. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez \[…\] Czytaj więcej ](https://podatkoweopinie.pl/2024/04/czy-wybor-zwolnienia-podmiotowego-bez-dokonania-zawiadomienia-moze-byc-skuteczny/) [Pokaż więcej](http://podatkoweopinie.pl/index.php/aktualnosci/) --- ### [Zagraniczny klient a obowiązek zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zagraniczny-klient-a-obowiazek-zaplaty-z-zastosowaniem-mechanizmu-podzielonej-platnosci/) **Published:** 20 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy klient zagraniczny kupując towar objęty załącznikiem nr 15 ustawy o VAT i opodatkowany polskim VATem musi zapłacić za ten towar przy użyciu mechanizmu split payment?* **Odpowiedź:** Jeżeli w przedstawionej sytuacji spełnione są wskazane w uzasadnieniu warunki, klient zagraniczny ma obowiązek dokonać płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Klient zagraniczny nie ma takiego obowiązku tylko, jeżeli przynajmniej jeden z tych warunków nie jest spełniony. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 108a ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., nabywcy towarów i usług mają obowiązek dokonywania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Jest tak, jeżeli łącznie spełnionych jest pięć warunków, tj.: jeżeli: 1. podatnik VAT otrzymał fakturę z wykazaną kwotą podatku VAT albo przekazuje całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi, 2. otrzymana faktura dokumentuje nabycie towarów lub usług wymienionych w nowym załączniku nr 15 do u.p.t.u. albo nabycia towarów lub usług wymienionych w nowym załączniku nr 15 do u.p.t.u. dotyczy kwota płacona przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi, 3. kwota należności na tej fakturze przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, 4. płatność nie jest dokonywana w drodze potrącenia; wyłączenie to ma zastosowanie w zakresie, w jakim kwoty należności są potrącane (zob. art. 108a ust. 1d u.p.t.u.), 5. płatność nie wynika z faktury dokumentującej transakcje realizowane w wykonaniu umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z 19.12.2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz.U. z 2020 r. poz. 711 z późn. zm.), jeżeli podmiot, na rzecz którego dokonywana jest płatność, na dzień dokonania dostawy był partnerem prywatnym, z którym podmiot publiczny zawarł umowę o partnerstwie publiczno-prywatnym, lub jednoosobową spółką partnera prywatnego albo spółką kapitałową, której jedynymi wspólnikami są partnerzy prywatni, z którą podmiot publiczny zawarł umowę o partnerstwie publiczno-prywatnym (zob. art. 108a ust. 1e u.p.t.u.). W zakresie w jakim warunki te są łącznie spełnione, obowiązek dokonywania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności obciąża również podatników zagranicznych. Właśnie dlatego przepisami art. 108f u.p.t.u. ustawodawca określił system zwrotu takim podatników kosztów obsługi rachunków, dla których prowadzone są rachunki VAT (które podatnicy zagraniczni na podstawie art. 108e u.p.t.u. obowiązani mogą być posiadać). Jeżeli zatem w przedstawionej sytuacji spełnione są wyżej wymienione warunki, klient zagraniczny ma obowiązek dokonać płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Klient zagraniczny nie ma takiego obowiązku tylko, jeżeli przynajmniej jeden z wymienionych warunków nie jest spełniony. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 października 2021 r. dla: --- ### [Zwracane przez najemcę koszty mediów a przychody z wynajmu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zwracane-przez-najemce-koszty-mediow-a-przychody-z-wynajmu/) **Published:** 20 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie, jest czynnym Vat-owcem. Jednocześnie uzyskuje przychody z wynajmu mieszkań w kamienicy oraz garaży, będących jego własnością. Opodatkowanie przychodów z najmu jest poza działalnością gospodarczą. Podatnik w podatku dochodowym wybrał opodatkowanie najmu na zasadach ogólnych. Czy w przychodzie wynajmującego wykazywana jest całkowita należność płacona przez mieszkańca tj czynsz i media, a po stronie kosztów media, fundusz remontowy i podatek od nieruchomości?* **Odpowiedź:** Uważam, że we wskazanej sytuacji podatnik powinien do przychodów zaliczać całkowita należność płaconą przez mieszkańca, w tym kwoty przypadające na czynsz i media. Jednocześnie podatnik jest w przedstawionej sytuacji uprawniony do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów między innymi koszty mediów, funduszu remontowego oraz podatku od nieruchomości. **Uzasadnienie:** Chociaż nie wynika to z przepisów wprost, przyjmuje się, że w przypadkach, gdy przychody z najmu stanowią przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., kwoty otrzymywane od najemcy na pokrycie opłat eksploatacyjnych (w tym kosztów mediów) nie stanowią podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodów (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 stycznia 2021 r. – 0115-KDIT1.4011.905.2020.1.MT oraz z dnia 30 lipca 2021 r. – 0113-KDIPT2-1.4011.380.2021.2.RK). Inaczej ma się rzecz w przypadkach, gdy przychody z najmu stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (tj. przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f). Wówczas kwoty otrzymywane od najemcy na pokrycie opłat eksploatacyjnych (w tym kosztów mediów), co pośrednio potwierdza dotycząca momentu powstawania przychodów z tytułu refakturowania na najemców kosztów mediów interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 15 czerwca 2012 r. (DD2/033/21/KOI/2012/DD-159). Uważam zatem, że we wskazanej sytuacji podatnik powinien do przychodów zaliczać całkowita należność płaconą przez mieszkańca, w tym kwoty przypadające na czynsz i media. Jednocześnie podatnik jest w przedstawionej sytuacji uprawniony do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów między innymi koszty mediów, funduszu remontowego oraz podatku od nieruchomości. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 października 2021 r. dla: --- ### [Otrzymanie pożyczki od spółki-matki a PCC](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/otrzymanie-pozyczki-od-spolki-matki-a-pcc/) **Published:** 20 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jesteśmy spółką z o.o. Czy otrzymaną pożyczkę od spółki matki z grupy trzeba opodatkować? Czy należy zgłosić jej otrzymanie? Umowa pożyczki – okres 3 lata. Otrzymujemy faktury za odsetki na koniec każdego miesiąca.* **Odpowiedź:** Nie, w przedstawionej sytuacji nie macie Państwo obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych ani składania deklaracji PCC-3 (czy zgłaszania pożyczki w inny sposób). Przedmiotowa umowa pożyczki albo bowiem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (co – skoro otrzymujecie Państwo faktury za odsetki – jest bardziej prawdopodobnym scenariuszem), albo jest zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnej (zakładając, że spółka-matka jest udziałowcem Państwa spółki). **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 815 z późn. zm.) – dalej u.p.c.c., nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności, w których przypadku przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności (z nieistotnymi we wskazanych przypadkach wyjątkami). W świetle tego wyłączenia umowy pożyczek dzielą się na: 1. podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT jako zwolnione od podatku VAT usługi udzielenia pożyczek, a w konsekwencji niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, 2. niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych). Jednocześnie na podstawie art. 9 pkt 10 lit. i u.p.c.c. zwalnia się od podatku pożyczki udzielane przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej. Powoduje to, że niezależnie od scenariusza, w przedstawionej sytuacji nie macie Państwo obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych ani składania deklaracji PCC-3 (czy zgłaszania pożyczki w inny sposób). Przedmiotowa umowa pożyczki albo bowiem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (co – skoro otrzymujecie Państwo faktury za odsetki – jest bardziej prawdopodobnym scenariuszem), albo jest zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnej (zakładając, że spółka-matka jest udziałowcem Państwa spółki). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 października 2021 r. dla: --- ### [Skutki podatkowe przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o.](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/skutki-podatkowe-przeksztalcenia-spolki-komandytowej-w-spolke-z-o-o/) **Published:** 20 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę spółkę komandytową, którą chcę przekształcić w spółkę z o.o. Jakie konsekwencje podatkowe będzie mieć przekształcenie?* **Odpowiedź:** Skutkiem przekształcenia będą przede wszystkim zmiany w sposobie opodatkowania wspólników spółki. Ponadto jeżeli w ramach przekształcenia dojdzie do przeniesienia środków zgromadzonych na kapitale zapasowym spółki komandytowej na kapitał zakładowy spółki z o.o., u wspólników spółki powstaną przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, od których powstała z przekształcenia spółka z o.o. obowiązana będzie pobrać zryczałtowany podatek dochodowy. **Uzasadnienie:** Do końca 2020 r. spółki komandytowe nie były podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Z dniem 1 stycznia 2021 r. się to zmieniło (zob. art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2021, poz. 1800 z późn. zm.), z zastrzeżeniem, że na podstawie przepisów przejściowych spółki komandytowe mogły postanowić, że nowe przepisy będą do nich stosowane dopiero od 1 maja 2021 r. W przypadkach takich spółki komandytowe są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są od 1 maja 2021 r. Podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są również spółki z o.o. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji nastąpi przekształcenie podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Przekształcenie to nie wywoła zatem żadnych szczególnych skutków w podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazać jednocześnie pragnę, że istnieją pewne różnice w zasadach opodatkowania wspólników spółek komandytowych i wspólników spółek komandytowych (np. od podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariuszy spółek komandytowych można odliczać przypadający na nich podatek dochodowy od osób prawnych należny od dochodów tych spółek). W konsekwencji przekształcenie się spółki komandytowej w spółkę z o.o. spowoduje zmiany w tym zakresie. Skutki podatkowe u wspólników (tj. powstanie u nich przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, od których powstała z przekształcenia spółka z o.o. obowiązana będzie pobrać zryczałtowany podatek dochodowy) mogą wystąpić również w związku z przeniesieniem środków zgromadzonych na kapitale zapasowym spółki komandytowej na kapitał zakładowy spółki z o.o. Wynika to z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2021 r. (0113-KDIPT2-3.4011.1074.2020.1.RR), w której czytamy, że „*przeniesienie części środków zgromadzonych na kapitale zapasowym Spółki na kapitał zakładowy Spółki z o.o. i podniesienie w ten sposób wartości nominalnej wkładów przysługujących Zainteresowanym w Spółce z o.o. o wartość przeniesioną z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy, spowoduje powstanie po stronie Zainteresowanych – jako wspólników tych spółek – dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych*”. Poza powyższym nie wystąpią inne szczególne skutki podatkowe przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o. W szczególności nie wystąpi z tego tytułu konieczność zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 października 2021 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Podatnik świadczący usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego i finansowego a zwolnienie podmiotowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/podatnik-swiadczacy-uslugi-posrednictwa-ubezpieczeniowego-i-finansowego-a-zwolnienie-podmiotowe/) **Published:** 20 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych ( PKD 66.22.Z – działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych). Na podstawie art 43 ust. 1 pkt 37 korzysta ze zwolnienia z VAT. W najbliższym czasie planuje podjęcie dodatkowej działalności w zakresie pośrednictwa finansowego. Przedsiębiorca chce wejść we współpracę z agencją płatniczą od której będzie otrzymywał wynagrodzenie prowizyjne. Czy to wynagrodzenie – pośrednictwo finansowe – będzie miało wpływ na status VAT ? Czy to wynagrodzenie należy brać po uwagę do liczenia limitu w danym roku? Czy po przekroczeniu przychodu o którym mowa w art. 113 ust. 1 z tych dwóch źródeł : pośrednictwo ubezpieczeniowe i pośrednictwo finansowe podatnik będzie musiał dokonać czynności zarejestrowania do VAT*? **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji podatnik ustalając prawa do zwolnienia podmiotowego obowiązany jest uwzględniać wartość zwolnionych od podatku VAT usług pośrednictwa finansowego. Podatnik ustalając prawo do tego zwolnienia nie musi natomiast uwzględniać wartości usług pośrednictwa ubezpieczeniowego. Jeżeli podatnik będzie świadczył wyłącznie wskazane w treści pytania usługi, nie będzie miał obowiązku rejestracji VAT nawet, jeżeli wartość świadczonych przez niego usług pośrednictwa finansowego przekroczy 200.000 zł. Nadal bowiem będzie korzystał ze zwolnienia z obowiązku rejestracji VAT jako podatnik wykonujący wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo z podatku VAT. **Uzasadnienie:** Przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie naliczają podatku VAT należnego oraz zwolnieni są z większości obowiązków w zakresie VAT, np. nie muszą rejestrować się jako podatnicy VAT (zob. art. 96 ust. 3 u.p.t.u.). Przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego nie uwzględnia się jednak wartości całej sprzedaży, gdyż przepisy art. 113 ust. 2 u.p.t.u. zawierają wyłączenia w tym zakresie. Z przepisów tych wynika między innymi zasada, że przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego nie uwzględnia się wartości sprzedaży zwolnionej przedmiotowo od podatku VAT (zob. art. 113 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u.). Istnieją jednak również wyjątki od tej zasady, które dotyczą między innymi usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 u.p.t.u. oraz usług ubezpieczeniowych, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji podatnik ustalając prawa do zwolnienia podmiotowego obowiązany jest uwzględniać wartość zwolnionych od podatku VAT usług pośrednictwa finansowego (zakładając, że są to usługi należące do usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 u.p.t.u.). Podatnik ustalając prawo do tego zwolnienia nie musi natomiast uwzględniać wartości usług pośrednictwa ubezpieczeniowego (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lutego 2021 r. – 0113-KDIPT1-1.4012.885.2020.2.WL). Wskazać jednocześnie pragnę, że jeżeli podatnik będzie świadczył wyłącznie wskazane w treści pytania usługi, nie będzie miał obowiązku rejestracji VAT nawet, jeżeli wartość świadczonych przez niego usług pośrednictwa finansowego przekroczy 200.000 zł. Nadal bowiem będzie korzystał ze zwolnienia z obowiązku rejestracji VAT jako podatnik wykonujący wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo z podatku VAT (zob. art. 96 ust. 3 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 20 października 2021 r. dla: --- ### [Wniesienie aportu w postaci gruntu stanowiącego składnik majątku w działalności gospodarczej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/wniesienie-aportu-w-postaci-gruntu-stanowiacego-skladnik-majatku-w-dzialalnosci-gospodarczej/) **Published:** 20 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W związku z podniesieniem kapitału zakładowego w spółce zoo z kwoty 5.000 zł do kwoty 30.000 zł wspólnik spółki planuje wnieść wkład niepieniężny w postaci nieruchomości (grunt), a nadwyżkę ponad 30.000 zł przenieść na kapitał zapasowy (agio). Nieruchomość gruntowa jest własnością osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą i znajduje się na koncie towarów. Czy można dokonać podwyższenia kapitału poprzez przeniesienie własności gruntu stanowiący składnik majątkowy działalności gospodarczej ? Czy uprzednio należy wycofać składnik majątkowy z d.g. i jako osoba fizyczna wnieść w drodze aportu? Czy w takim ujęciu nie powstaje przychód do opodatkowania u os. fizycznej?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji osoba fizyczna uzyska przychód z kapitałów w wysokości wartości wkładu niepieniężnego określonego w umowie lub innym dokumencie o podobnym charakterze albo w wysokości jego wartości rynkowej (zależnie od tego, która z tych wartości jest wyższa). Kosztem uzyskania tego przychodu będzie prawdopodobnie wydatek na nabycie wnoszonego aportem gruntu. Dochód będący konsekwencją pomniejszenia wskazanego przychodu o koszt jego uzyskania podatnik będzie obowiązany opodatkować samodzielnie stosując stawkę 19% w ramach składanego po zakończeniu roku wniesienia aportu zeznania PIT-38. **Uzasadnienie:** Nie ma – zwłaszcza z podatkowego punktu widzenia – przeszkód, aby jako wkład niepieniężny (aport) do spółki z o.o. został przez osobę fizyczną wniesiony składnik majątku wchodzący w skład prowadzonej przez tę osobę działalności gospodarczej. W celu dokonania takiego przekazania nie ma potrzeby wycofywania tego składnika majątku z działalności gospodarczej osoby fizycznej. Wskazać jednocześnie pragnę, że jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne (zob. art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.). Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. do przychodów tych zalicza się, między innymi, wartość wkładu niepieniężnego (określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem, że jeżeli wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego) wniesionego do spółki (w rozumieniu wskazanym w art. 5a pkt 28 u.p.d.o.f.), w tym do spółki z o.o. Powyższe dotyczy również sytuacji, w których do spółki z o.o. wnoszony jest składnik majątku wchodzący w skład działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną. A zatem w przedstawionej sytuacji osoba fizyczna uzyska przychód z kapitałów w wysokości wartości wkładu niepieniężnego określonego w umowie lub innym dokumencie o podobnym charakterze albo w wysokości jego wartości rynkowej (zależnie od tego, która z tych wartości jest wyższa). Kosztem uzyskania tego przychodu będzie prawdopodobnie wydatek na nabycie wnoszonego aportem gruntu (zgodnie z art. 22 ust. 1e pkt 3 u.p.d.o.f.). Dochód będący konsekwencją pomniejszenia wskazanego przychodu o koszt jego uzyskania podatnik będzie obowiązany opodatkować samodzielnie stosując stawkę 19% (zob. art. 30b u.p.d.o.f.) w ramach składanego po zakończeniu roku wniesienia aportu zeznania PIT-38 (zob. art. 45 ust. 1a pkt 1 u.p.d.o.f.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 20 października 2021 r. dla: --- ### [Podatek od nieruchomości](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-nieruchomosci/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl --- ### [Podatek od spadków i darowizn](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl --- ### [Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT)](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl --- ### [Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT)](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl --- ### [Podatek od towarów i usług (VAT)](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/) **Published:** 28 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl --- ### [Przykładowe porady](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl --- ### [Podatek od czynności cywilnoprawnych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl --- ### [Opłacenie kontraktu przez bank](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/oplacenie-z/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka zawarła umowę z nabywcą na dostawę dużej ilości towaru wg następującej zasady: sprzedawca przekaże należność wynikającą z tego kontraktu do banku, który zapłaci mu za kontrakt całą wartość na którą kontrakt opiewa od razu, zamiast rzeczywistego nabywcy, natomiast sprzedawca będzie realizował dostawy do nabywcy partiami (10 dostaw) w ciągu 2 kolejnych miesięcy, wystawiając każdorazowo fakturę na dostawę. Jak transakcja ta powinna być rozliczona u sprzedawcy z punktu widzenia podatku VAT? Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT?* **Odpowiedź:** Dla celów VAT transakcja powyższa powinna zostać rozliczona tak samo, jakby płatność za kontrakt została otrzymana przez sprzedawcę bezpośrednio od spółki. Obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie u sprzedawcy z chwilą otrzymania przez nią zapłaty za przedmiotowy kontrakt od banku (zakładając, że wcześniej nie dokona żadnej dostawy towaru w ramach tego kontraktu). **Uzasadnienie:** Obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu dostaw towarów powstaje, co do zasady, z chwilą dokonania dostawy towarów (zob. art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). Jak jednocześnie stanowi art. 29a ust. 1 u.p.t.u., podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że również płatności otrzymywane od osób (podmiotów) trzecich stanowią element podstawy opodatkowania podatkiem VAT. W świetle przytoczonych przepisów obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie u sprzedawcy z chwilą otrzymania przez nią zapłaty za przedmiotowy kontrakt od banku (zakładając, że wcześniej nie dokona żadnej dostawy towaru w ramach tego kontraktu). Towarzyszyć temu będzie obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej obejmującą całą otrzymaną kwotę (zob. art. 106b ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). A zatem dla celów VAT transakcja powyższa powinna zostać rozliczona tak samo, jakby płatność za kontrakt została otrzymana przez sprzedawcę bezpośrednio od spółki. Na marginesie wyjaśnić pragnę, że w przypadku wystawiania faktur zaliczkowych dokumentujących całość (100%) zapłaty nie należy wystawiać faktur końcowych (rozliczeniowych). Z art. 106f ust. 3 u.p.t.u., wynika bowiem, że faktury końcowe po wystawieniu faktury zaliczkowej/faktur zaliczkowych wystawia się tylko, jeżeli faktury zaliczkowej nie obejmują całej zapłaty (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 października 2014 r. – ITPP1/443-767/14/N). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 15 września 2017 r. dla: --- ### [Zgłoszenie SD-Z2 darowizny otrzymanej od matki](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/zgloszenie-sd-z2-darowizny-otrzymanej-od-matki/) **Published:** 16 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Między małżonkami istnieje wspólność ustawowa. Żona prowadzi przedsiębiorstwo, które chce darować synowi. Czy w tej sytuacji syn powinien złożyć odrębne zeznania SD-Z2 po 1/2 od matki i ojca, czy tylko 1/1 od matki?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy w przedstawionej sytuacji darowizny dokona tylko żona (za zgodę męża) czy małżonkowie wspólnie. W pierwszym przypadku syn – w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn – syn będzie musiał złożyć jedno tylko zgłoszenie SD-Z2 (zgłaszając nabycie w całości od matki), natomiast w drugim przypadku – dwa takie zgłoszenia (zgłaszając po połowie nabycie od matki i ojca). **Uzasadnienie:** Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków (zob. art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 1359 – dalej k.r.o.). Wspólność majątkowa obejmuje również składniki majątku przedsiębiorstw prowadzonych przez małżonków (wśród składników majątku odrębnego małżonków nie są wymienione przedmioty służące do prowadzenia działalności gospodarczej – zob. art. 33 k.r.o.). A zatem w przedstawionej sytuacji syn otrzyma w ramach darowizny składniki objęte wspólnością majątkową małżonków. Wskazać jednocześnie pragnę, że z art. 37 § 1 pkt 4 k.r.o. wynika, że do darowizn z majątku wspólnego (z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych) wymagana jest zgoda małżonka. Z przepisu tego wynika, że darowizny z majątku wspólnego mogą być zarówno dokonywane przez małżonków wspólnie, jak i przez jednego z małżonków za zgodą drugiego. W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy od tego czy w przedstawionej sytuacji darowizny dokona tylko żona (za zgodę męża) czy małżonkowie wspólnie. W pierwszym przypadku syn – w celu skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1043) – dalej u.p.s.d. – syn będzie musiał złożyć jedno tylko zgłoszenie SD-Z2 (zgłaszając nabycie w całości od matki), natomiast w drugim przypadku – dwa takie zgłoszenia (zgłaszając po połowie nabycie od matki i ojca). Na marginesie dodać pragnę, że dokonywanie przez syna zgłoszenia SD-Z2 nie będzie konieczne, jeżeli darowizna zostanie dokonana w formie aktu notarialnego. Wynika to z art. 4a ust. 1 pkt 2 u.p.s.d. Odpowiedź udzielona w dniu 13 października 2021 r. dla: --- ### [Koszty podróży służbowej wspólników spółki komandytowej jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/koszty-podrozy-sluzbowej-wspolnikow-spolki-komandytowej-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 16 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Dwóch wspólników – komandytariuszy Sp. z o.o. spółki komandytowej pojechało w delegację. Jeden z nich jest prezesem zarządu. Czy koszty delegacji (dieta, hotel/ryczałt za nocleg, ryczałt za używanie samochodu lub kilometrówka) mogą stanowić koszty uzyskania przychodu spółki która jest płatnikiem podatku CIT?* **Odpowiedź:** Tak, koszty te mogą być zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów spółki komandytowej. **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2021, poz. 1800 z późn. zm.). W przedstawionej sytuacji podróż służbowa wspólników spółki może – jak zakładam – przyczynić się do uzyskiwania przez spółkę zwiększonych przychodów. W konsekwencji koszty tej podróży (koszty delegacji) są przez spółkę ponoszone w celu osiągnięcia przychodów. Jednocześnie nie są to koszty wymienione przepisami art. 16 u.p.d.o.p. jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. W związku z tym mogą być one zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów spółki komandytowej. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 października 2021 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Koszty nabycia opłacanej z góry usługi szkoleniowej jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/koszty-nabycia-oplacanej-z-gory-uslugi-szkoleniowej-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 16 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba prowadząca działalność gospodarczą zakupiła usługę szkoleniową (od zagranicznego kontrahenta). Przez kilka miesięcy wnosiła tylko opłaty – zaliczki (i rozliczony był tylko VAT jako wtedy import usług). Szkolenie się już zaczyna i będzie przebiegało w postaci kilku spotkań cyklicznie w przeciągu następnych kilku miesiącach ( i pozostałe opłaty – raty również będą uiszczane jak dotychczas). Kiedy ująć ten koszt w podatkowej książce przychodów i rozchodów: – w momencie rozpoczęcia szkolenia w kwocie sumy dotychczasowych wpłat a pozostałe wpłaty w momencie ich kolejnych spotkań? Dokumenty (invoice) są wystawiane – nie zawsze tylko na prośbę (nie spełniają polskich wymogów faktur zaliczkowych, czy końcowych).* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji osoba fizyczna uzyska możliwość rozpoznania kosztu uzyskania przychodów dopiero z chwilą zakończenia szkolenia. **Uzasadnienie:** U podatników rozliczających koszty uzyskania przychodów tzw. metodą kasową (metoda ta jest stosowana przez większość podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów) koszty potrącalne są co do zasady w momencie poniesienia (zob. art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.), a za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (zob. art. 22 ust. 6b u.p.d.o.f.). Powoduje to, że u podatników stosujących tę metodę koszty stają się najczęściej potrącalne w dacie wystawienia faktury, rachunku lub innego dokumentu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 4 czerwca 2012 r. – IPTPB1/415-185/12-3/KSU). Przyjmuje się jednak, że płacone przez podatników przedpłaty, zaliczki oraz zadatki (i podobne kwoty) mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów dopiero wówczas, gdy dojdzie do nabycia towaru lub usługi, których dotyczą. W szczególności takie stanowisko reprezentują organy podatkowe. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 grudnia 2016 r. (1061-IPTPB1.4511.819.2016.2.MM), „*wpłaty poniesione przez Wnioskodawczynię na zaliczkę zakupu towaru handlowego, stanowiące w konsekwencji stuprocentową wartość tego zamówienia, mogą zostać zaliczone przez Nią do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie stuprocentowej faktury zaliczkowej w momencie otrzymania towaru. Wskazać bowiem należy, że wydatek ten jest bez wątpienia poniesiony w celu osiągnięcia przychodów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej oraz w momencie otrzymania towaru będzie miał on charakter definitywny, a więc bezzwrotny*”. W mojej ocenie powoduje to, że w przedstawionej sytuacji osoba fizyczna uzyska możliwość rozpoznania kosztu uzyskania przychodów dopiero z chwilą zakończenia szkolenia. Nie ma według mnie podstaw do rozpoznania jako kosztów dotychczas zapłaconych kwot w związku z rozpoczęciem szkolenia (chyba że kwoty te bezpośrednio dotyczą określonej części szkolenia, jednak z treści pytania nie wynika, aby chodziło o taką sytuację). Wskazać jednocześnie pragnę, że dowodami księgowi w rozumieniu przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. poz. 2544) – dalej r.p.k.p.r., są nie tylko faktury, ale między innymi inne dowody stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej dane określone przepisami § 11 ust. 3 r.p.k.p.r. W konsekwencji możliwe jest rozpoznawanie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów kosztów także na podstawie dokumentów, które nie spełniają określonych polskimi przepisami wymogów dla faktur (jeżeli zawierają wskazane dane). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 14 października 2021 r. dla: --- ### [Wsteczne rozpoznanie importu usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wsteczne-rozpoznanie-importu-uslug/) **Published:** 16 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Otrzymałam fakturę z Holandii za usługę wykonaną 10.09.2021, fakturę otrzymałam w 10.2021. W jakim okresie powinnam rozliczyć podatek vat należny i naliczony ? Czy mogę oba podatki należny i naliczony rozliczyć za m-c 10.2021, czy muszę się cofnąć i dokonać korekty za m-c 09.2021r. Ta sam sytuacja ale dotyczy okresu przed zmianami, faktura z Holandii za usługi z 06.2021 otrzymana we 09.2021 . Nie wykazałam w żadnym z miesięcy podatku należnego. Muszę się cofnąć i skorygować m-c 06.2021 wykazując podatek należny i naliczony , czy mogę zrobić to za m-c 09.2021?* **Odpowiedź:** Podatek należny z tytułu importu usług należy w przypadku wskazanych usług rozpoznać odpowiednio we wrześniu i czerwcu 2021 r. (nie jest dopuszczalne rozpoznanie podatku należnego w miesiącach otrzymania faktur). Również w tych miesiącach najlepiej odliczyć kwotę podatku należnego jako kwotę podatku naliczonego, gdyż odliczenie późniejsze spowoduje powstanie zaległości podatkowej odpowiednio we wrześniu 2021 r. oraz w czerwcu 2021 r. **Uzasadnienie:** W przeszłości istniały przepisy określające szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług. Obecnie przepisów takich nie ma, a w konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje z chwilą powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia nabywanej usługi. Najczęściej zatem obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje na zasadach ogólnych wynikających z przepisów art. 19a ust. 1 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., czyli: 1. z chwilą otrzymania przez zagranicznego usługodawcę całości lub części zapłaty – w zakresie w jakim zapłata taka otrzymywana jest przed wykonaniem usługi (zob. art. 19a ust. 8 u.p.t.u.), 2. z chwilą wykonania usługi – w pozostałym zakresie (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). Oznacza to, że obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi wykonanej we wrześniu 2021 r. powstał we wrześniu 2021 r. (zakładając, że usługodawca nie otrzymał wcześniej zapłaty), zaś obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi wykonanej w czerwcu 2021 r. powstał w czerwcu 2021 r. (z analogicznym zastrzeżeniem). W konsekwencji podatek należny z tytułu importu usług należy w przypadku wskazanych usług rozpoznać odpowiednio we wrześniu i czerwcu 2021 r. (nie jest dopuszczalne rozpoznanie podatku należnego w miesiącach otrzymania faktur). Również w tych miesiącach najlepiej odliczyć kwotę podatku należnego jako kwotę podatku naliczonego, gdyż odliczenie późniejsze spowoduje powstanie zaległości podatkowej odpowiednio we wrześniu 2021 r. oraz w czerwcu 2021 r. (zob. art. 86 ust. 10, 10b pkt 3 i 11 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 15 października 2021 r. dla: --- ### [Opodatkowanie usługi wypożyczenia urządzenia kontrahentowi z UE](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-uslugi-wypozyczenia-urzadzenia-kontrahentowi-z-ue/) **Published:** 16 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik VAT „wypożyczył” urządzenie (mieszarkę) kontrahentowi z UE, również podatnikowi VAT UE. Mieszarka została przez kontrahenta wypożyczona na 7 dni, odebrana osobiście. Czy należy tę transakcję traktować jako wewnątrzwspólnotowe świadczenie usług? Czy na fakturze sprzedaży winna być stawka NP i adnotacja „odwrotne obciążenie”?* **Odpowiedź:** Miejsce świadczenia wskazanej usługi znajduje się na terytorium państwa członkowskiego kontrahenta, a więc poza terytorium kraju. Świadczenie tej usługi nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Należy ją zatem udokumentować fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT i z wyrazami „odwrotne obciążenie” i numerami VAT UE obu stron transakcji. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. Zasadą wynikającą z tych przepisów jest, że miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Nieliczne wyjątki od tej zasady określają przepisy art. 28b ust. 2-4 u.p.t.u., jednak z treści pytania nie wynika, aby któryś z nich mógł mieć w przedstawionej sytuacji zastosowanie. Powoduje to, że miejsce świadczenia wskazanej usługi znajduje się na terytorium państwa członkowskiego kontrahenta, a więc poza terytorium kraju. Świadczenie tej usługi nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Należy ją zatem udokumentować fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT (zob. art. 106e ust. 5 pkt 1 u.p.t.u.) i z wyrazami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.) i numerami VAT UE obu stron transakcji (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 15 października 2021 r. dla: --- ### [Opodatkowanie usługi transportowej świadczonej dla niemieckiego klienta](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-uslugi-transportowej-swiadczonej-dla-niemieckiego-klienta/) **Published:** 16 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Świadczymy usługę obtrysku materiału powierzonego dla naszego niemieckiego klienta, klient ten dodatkowo zmówił u nas usługę transportową związaną z wywozem tych części. Nie świadczymy sług transportowych , wynajęliśmy w tym celu firmę transportowa która wykonała te usługę i otrzymaliśmy fakturę vat z podatkiem naliczonym. Czy usługę tę zgodnie z zamówieniem możemy wystawić dla klienta niemieckiego ze stawka NP a podatek naliczony od firmy transportowej podlega odliczeniu?* **Odpowiedź:** Miejsce świadczenia odsprzedawanej przez Państwa usługi transportowej znajduje się na terytorium Niemiec, a więc poza terytorium kraju. Świadczenie (odsprzedaż) tej usługi nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Należy ją zatem udokumentować fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT i z wyrazami „odwrotne obciążenie” i numerami VAT UE obu stron transakcji. Jednocześnie w przedstawionej sytuacji przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu usługi transportowej. Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o u.p.t.u.. Wskazane przepisy przewidują tylko dwa przypadki szczególnego sposobu ustalania miejsca świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatników (zob. art. 28f ust. 1a u.p.t.u.), jednak żaden z tych przypadków nie ma w przedstawionej sytuacji miejsca. W konsekwencji miejsce świadczenia obu wskazanych usług należy ustalić na zasadach ogólnych określonych w art. 28b u.p.t.u.. Zasadą wynikającą z tych przepisów jest, że miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Nieliczne wyjątki od tej zasady określają przepisy art. 28b ust. 2-4 u.p.t.u., jednak z treści pytania nie wynika, aby któryś z nich mógł mieć w przedstawionej sytuacji zastosowanie. Powoduje to, że miejsce świadczenia odsprzedawanej przez Państwa usługi transportowej znajduje się na terytorium Niemiec, a więc poza terytorium kraju. Świadczenie (odsprzedaż) tej usługi nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Należy ją zatem udokumentować fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT (zob. art. 106e ust. 5 pkt 1 u.p.t.u.) i z wyrazami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.) i numerami VAT UE obu stron transakcji (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 u.p.t.u.). Jednocześnie w przedstawionej sytuacji przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu usługi transportowej. Prawo to wynika z art. 86 ust. 8 pkt 1 u.p.t.u., który stanowi, że prawo do odliczenia przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 15 października 2021 r. dla: --- ### [Powstawanie przychodów ze sprzedaży akcji](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/powstawanie-przychodow-ze-sprzedazy-akcji/) **Published:** 12 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W którym momencie powstaje przychód podatkowy ze sprzedaży akcji w sytuacji kiedy spółka posiada pakiet akcji kupiony za pośrednictwem biura maklerskiego. Akcje te w ciągu roku obrotowego są wielokrotnie sprzedawane i kupowane, dywidendy nie są wypłacane. Następuje jedynie zmiana wartości i akcji w ramach pakietu akcji będącego w stałym „obrocie”. Kiedy powstaje w takim przypadku obowiązek zapłaty CIT od zysków kapitałowych? Czy w ogóle w takiej sytuacji powstaje przychód podatkowy?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji spółka obowiązana jest rozpoznawać – z chwilą sprzedaży akcji przychody podatkowe (oraz koszty uzyskania przychodów) będące przychodami z zysków kapitałowych w związku z każdorazową sprzedażą akcji. Nie ma podstaw do rezygnacji z rozpoznawania tych przychodów ze względu na fakt wielokrotnego sprzedawania i kupowania akcji. **Uzasadnienie:** Przychodami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych są między innymi otrzymywane przez podatników pieniądze (zob. art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2020, poz. 1406 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). Jednocześnie z art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a u.p.d.o.p. wynika, że przychody ze zbywania akcji należą do przychodów z zysków kapitałowych. Z przepisów nie wynika przy tym, aby fakt wielokrotnego sprzedawania i kupowania akcji wyłączał powstawanie wskazanych przychodów. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji spółka obowiązana jest rozpoznawać – z chwilą sprzedaży akcji (zob. art. 12 ust. 3a u.p.d.o.p.) przychody podatkowe (oraz koszty uzyskania przychodów) będące przychodami z zysków kapitałowych w związku z każdorazową sprzedażą akcji. Nie ma podstaw do rezygnacji z rozpoznawania tych przychodów ze względu na fakt wielokrotnego sprzedawania i kupowania akcji. Powyższe nie oznacza, że z tego tytułu w spółce występować będzie dochód opodatkowany podatkiem dochodowym. Obowiązkowi wielokrotnego rozpoznawania przychodów ze sprzedaży akcji towarzyszyć będzie prawo do wielokrotnego rozpoznawania kosztów uzyskania tych przychodów. W konsekwencji z tytułu transakcji, o których mowa, w spółce może wystąpić również strata podatkowa. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 8 października 2021 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Udostępnianie mężowi lokalu użytkowego stanowiącego środek trwały podatniczki](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/udostepnianie-mezowi-lokalu-uzytkowego-stanowiacego-srodek-trwaly-podatniczki/) **Published:** 12 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Prowadzę działalność gospodarczą jako czynny podatnik VAT, podatek dochodowy liniowy. Mąż, z którym pozostaję w małżeńskiej wspólnocie majątkowej, również prowadzi działalność gospodarczą, czynny podatnik VAT, podatek dochodowy liniowy. Na stanie środków trwałych posiadam lokal użytkowy, w którym prowadzę działalność gospodarczą, tu również mam siedzibę firmy. W związku z tym, że obsługujemy w części tych samych klientów, mąż również zgłosił prowadzenie działalności i siedzibę w w/w lokalu. Czy w związku z tym, powinnam wystawiać fakturę za koszty eksploatacyjne, czynsz, media na firmę męża? Czy w związku z tym, że pozostajemy w małżeńskiej wspólnocie majątkowej będzie miał możliwość odliczenia podatku naliczonego? **Odpowiedź:** Z podatkowego punktu widzenia nie jest konieczne obciążanie męża wskazanymi kosztami. Jeżeli będzie on obciążany tymi kosztami, dochodzić będzie do podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT odpłatnego świadczenia usług na rzecz męża (z faktur dokumentujących świadczenie tych usług mąż będzie mógł odliczać VAT na zasadach ogólnych). W przeciwnym razie dochodzić będzie do podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego świadczenia usług. **Uzasadnienie:** Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków (zob. art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 1359 – dalej k.r.o.). Wspólność majątkowa obejmuje również składniki majątku przedsiębiorstw prowadzonych przez małżonków (wśród składników majątku odrębnego małżonków nie są wymienione przedmioty służące do prowadzenia działalności gospodarczej – zob. art. 33 k.r.o.), w tym ich środki trwałe. W konsekwencji najprawdopodobniej przedmiotowy lokal należy do Państwa majątku wspólnego, a więc mąż jest jego współwłaścicielem. Jednakże z punktu widzenia VAT przedmiotowy lokal – jak rozumiem – należy do prowadzonego przez Panią przedsiębiorstwa. Uważam, że w tej sytuacji udostępnianie przedmiotowego lokalu użytkowego do korzystania mężowi z punktu widzenia VAT stanowi z punktu widzenia VAT świadczenie usługi. W grę wchodzą przy tym dwa scenariusze. Pierwszy z nich będzie miał zastosowanie, jeżeli żona będzie obciążać męża częścią ponoszonych kosztów dotyczących przedmiotowego lokalu. Uważam, że w takim przypadku żona będzie świadczyć na rzecz męża odpłatną usługę, która podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT (według stawki 23%). Świadczenie tej usługi powinno być przez żonę dokumentowane fakturą z podatkiem VAT (obliczonym według stawki 23%), na której podstawie mąż będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego (nie ma bowiem wyłączenia czy ograniczenia prawa do odliczenia w przypadku zakupu usług od małżonków). Drugi scenariusz będzie miał zastosowanie, jeżeli żona nie będzie obciążać męża kosztami, o których mowa. Wówczas u żony dojdzie do podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT (także według stawki 23%) nieodpłatnego świadczenia usług (zob. art. 8 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u.), którego podstawę opodatkowania stanowić będzie (szacowany przez żonę) koszt świadczenia usługi (zob. art. 29a ust. 5 u.p.t.u.). Jednakże w takim przypadku żona nie powinna wystawiać mężowi faktury (przyjmuje się bowiem, że podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT czynności nieodpłatne nie powinny być dokumentowane fakturami), a w konsekwencji naliczony podatek VAT nie będzie mógł zostać odliczony przez męża. Na marginesie przypomnieć pragnę, że wykorzystywanie środka trwałego stanowiącego majątek wspólny małżonków w działalnościach gospodarczych prowadzonych przez oboje z małżonków wyłącza możliwość jego amortyzacji w całości przez jednego z małżonków. Wynika to z art. 22g ust. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 12 października 2021 r. dla: --- ### [Wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość z Niemiec](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wewnatrzwspolnotowa-sprzedaz-towarow-na-odleglosc-z-niemiec/) **Published:** 12 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka mająca siedzibę w Polsce, czynny podatnik VAT wysyła swoje towary do Niemiec. W Niemczech posiada magazyn i jest zarejestrowana do VAT. Sprzedawać towary będzie osobom fizycznym zarówno z Niemiec jak i z innych krajów Unii Europejskiej. Czy WSTO z Niemiec do osób fizycznych z innych krajów UE podlegać będzie limitowi 10.000 EUR rejestracji do procedury OSS, czy też każda dostawa z Niemiec do osób fizycznych spoza Niemiec podlegać będzie opodatkowaniu w kraju, w którym kończy się wysyłka juz od pierwszej dostawy? Czy sprzedaż z Niemiec do osób fizycznych w Niemczech będzie opodatkowana bez żadnego limitu na terenie Niemiec?* **Odpowiedź:** W przedstawionej po przekroczeniu limitu 10.000 euro przez dokonywane z Niemiec dostawy stanowiące wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość (zakładając, że podatnik nie dokonuje wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość), dostawy te będą opodatkowane podatkiem VAT w państwach członkowskich przeznaczenia. W związku z tym spółka albo będzie rozliczała podatek VAT na zasadach obowiązujących w tych państwach, albo za pośrednictwem Polski w ramach unijnej procedury OSS (po uprzedniej rejestracji na potrzeby tej procedury). **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wyjaśnić pragnę, że kwota 10.000 euro/42.000 zł nie jest limitem rejestracji do unijnej procedury OSS. Kwota ta stanowi granicę, której przekroczenie skutkuje wyłączeniem możliwości stosowania traktowania dostaw stanowiących wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość (dalej WSTO) jako opodatkowanych w państwie członkowskim rozpoczęcia transportu lub wysyłki (zob. art. 22a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że limit ten jest wspólny dla WSTO dokonywanych z i do wszystkich państw członkowskich. W konsekwencji w przedstawionej po przekroczeniu limitu 10.000 euro przez dokonywane z Niemiec dostawy stanowiące WSTO (zakładając, że podatnik nie dokonuje WSTO z innych państw członkowskich), dostawy te będą opodatkowane podatkiem VAT w państwach członkowskich przeznaczenia. W związku z tym spółka albo będzie rozliczała podatek VAT na zasadach obowiązujących w tych państwach, albo za pośrednictwem Polski w ramach unijnej procedury OSS (po uprzedniej rejestracji na potrzeby tej procedury). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że dostawy wewnątrzkrajowe (np. z Niemiec do Niemiec) nie stanowią WSTO (zob. art. 2 pkt 22a u.p.t.u.), a w konsekwencji podatek VAT z tytułu ich dokonywania podlega rozliczeniu w państwach dokonywania tych dostaw zawsze na zasadach ogólnych. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji z tytułu dokonywania dostaw dla osób prywatnych z Niemiec podatnik będzie obowiązany do rozliczania niemieckiego podatku VAT (na zasadach określonych niemieckimi przepisami) bez uwzględniania limitu 10.000 euro. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 12 października 2021 r. dla: --- ### [Dopłata do spółki z o.o.](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/doplata-do-spolki-z-o-o/) **Published:** 12 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. zgodnie z umową (matka) zrobiła dopłatę na podwyższenie kapitału zakładowego w spółce córce (spółce z o.o.) i przelała na jej konto kwotę 100000 zł. Jakie skutki podatkowe rodzi ta operacja, zakładając iż wpis do KRS nastąpił w kolejnym roku po podjęciu uchwały i przelaniu pieniędzy na konto. Jakie skutki podatkowe rodzi ta operacja?* O**dpowiedź:** Otrzymanie przez spółkę-córkę przedmiotowej dopłaty stanowiło podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki. W związku z tym spółka-córka jest obowiązana do złożenia z tego tytułu deklaracji PCC-3 oraz zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych obliczonego według stawki 0,5%. Inne skutki podatkowe w związku z dokonaniem przedmiotowej dopłaty nie wystąpiły. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem od czynności podlegają, między innymi, zmiany umów spółek (zob. art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k. ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 815 z późn. zm. – dalej u.p.c.c.). Za zmianę umowy spółki kapitałowej (w tym spółek z o.o.) uważa się zaś podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty (zob. art. 1 ust. 3 pkt 2 u.p.c.c.). Powoduje to, że otrzymanie przedmiotowej dopłaty przez spółkę-córkę stanowiło podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmianę umowy spółki, przy czym obowiązek podatkowy z tego tytułu powstał według mnie z chwilą otrzymania dopłaty (data wpisu do KRS nie ma według mnie znaczenia). W związku z tym spółka-córka jest obowiązana do złożenia z tego tytułu deklaracji PCC-3 oraz zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych obliczonego według stawki 0,5% (zob. art. 7 ust. 1 pkt 9 u.p.c.c.). Inne skutki podatkowe w związku z dokonaniem przedmiotowej dopłaty nie wystąpiły. W szczególności nie wystąpiły żadne skutki w podatku dochodowym. Jest tak, gdyż na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021, poz. 1800 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Z kolei art. 16 ust. 1 pkt 53 u.p.d.o.p. stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dopłat, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 11 u.p.d.o.p., oraz ich zwrotu. Powoduje to, że dokonanie przedmiotowej dopłaty nie wywołało żadnych skutków w podatku dochodowym zarówno w spółce z o.o., która dokonała dopłaty (nie ma ona bowiem możliwości zaliczenia kwoty dopłaty do kosztów uzyskania przychodów), jak i w spółce z o.o., która dopłatę otrzymała (nie powstał u niej z tego tytułu podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 października 2021 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Nabycie i sprzedaż urządzeń niezbędnych do produkcji znajdującego się w państwie trzecim](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/nabycie-i-sprzedaz-urzadzen-niezbednych-do-produkcji-znajdujacego-sie-w-panstwie-trzecim/) **Published:** 8 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak należy opodatkować transakcje nabycia i sprzedaży urządzeń znajdujących się w państwie trzecim? Dostawca na Tajwanie produkujący towary dla naszego odbiorcy, obciąży polską firmę za urządzenia służące do produkcji tych towarów. Następnie polska firma powinna obciążyć z tego samego tytułu duńską firmę. Urządzenia przez cały czas trwania produkcji będą na Tajwanie*. **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia jednego z dwóch stanowisk. **Uzasadnienie:** Podstawę opodatkowania podatkiem VAT stanowi, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Na gruncie tego przepisu koszty dodatkowe, którymi sprzedawcy obciążają nabywców towarów i usług, powiększają podstawę opodatkowania dostaw tych towarów czy usług (zob. art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u.). W mojej ocenie powoduje to, że przedmiotowe koszty, którymi obciążana jest duńska firma (odpowiadające kosztom zakupu przedmiotowych urządzeń), nie stanowią wynagrodzenia z tytułu podlegających odrębnemu opodatkowaniu dostaw towarów lub świadczenia usług. O koszt ten powinna moim zdaniem zostać powiększona podstawa opodatkowania dostaw towarów, których koszt ten dotyczy. Odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 września 2010 r. (ITPP2/443-659a/10/AK) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 7 października 2015 r. (IPTPP2/4512-364/15-5/IR). Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji, „*postanowienia umowy w zakresie osobnego ustalania ceny za towar i prace przygotowawcze, nie zmieniają faktu, iż przedmiotowa umowa została zawarta na wykonanie i dostawę towarów, a zatem to dostawa towarów jest przedmiotem umowy i stanowi główny i podstawowy element całej transakcji. Nabywca towarów pokrywa wartość zakupionego towaru wraz z kosztami ich wytworzenia, a zatem prace przygotowawcze (graficzne, naświetlanie, wykonanie matryc i wykrojników) są nierozerwalnie związane z dostawą towarów i choć mogą być wykazane w oddzielnej pozycji faktury, stanowią niewątpliwie składnik transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów”. Z kolei w drugiej z tych interpretacji czytamy, że „w okolicznościach niniejszej sprawy mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym (złożonym), którego podstawowym i zasadniczym (głównym) celem jest dostawa towaru – opakowania. Natomiast obciążenie klienta kosztami matrycy jako świadczenie usługi realizowane w ramach zawartej z klientem umowy w zakresie produkcji opakowań ma charakter pomocniczy w stosunku do dostawy towaru. Przedmiotowa usługa nie ma charakteru samoistnego, nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do zrealizowania (umożliwienia) produkcji i sprzedaży opakowań. Tym samym uznać należy, iż obciążenie klienta kosztami matrycy stanowi element sprzedaży opakowań jako część świadczenia złożonego i podlega opodatkowaniu taką samą stawką podatku (tj. 0%) co świadczenie główne, którym jest dostawa towarów realizowana w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów albo eksportu towarów*”. Uważam zatem, że skutki VAT w przedstawionej sytuacji zależą od tego jaki charakter mają dokonywane na rzecz duńskiej firmy dostawy towarów, z którymi związane jest nabycie przedmiotowych urządzeń. Zastrzec jednak pragnę, że w wyjaśnieniach organów podatkowych można się również spotkać ze stanowiskiem, iż obciążanie kontrahentów kosztami przygotowania do produkcji stanowi jednak świadczenie usług (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 października 2016 r. – ITPP2/4512-512/16-2/AK). Przyjęcie tego stanowiska oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji świadczycie Państwo usługę, której miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u.), a więc która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 4 sierpnia 2021 r. dla: --- ### [Zakup usługi od kontrahenta z USA a obowiązek rejestracji VAT UE](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-uslugi-od-kontrahenta-z-usa-a-obowiazek-rejestracji-vat-ue/) **Published:** 8 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy przedsiębiorca (KPIR, VAT) który otrzymuje fakturę z USA za usługi korzystania z portalu biznesowego i księguje ją jako import usług, ma obowiązek zarejestrowania się do VAT-UE?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji przedsiębiorca nie ma obowiązku rejestracji jako podatnik VAT UE. Można się jednak również spotkać z odmiennym w tej kwestii stanowiskiem. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 97 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., obowiązek rejestracji VAT UE mają również podatnicy, którzy nabywają usługi, do których stosuje się art. 28b u.p.t.u., jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług. Z przepisu tego nie wynika przy tym, aby dotyczyło to wyłącznie nabywania usług od podatników z innych państw członkowskich. Mimo to według mnie tak właśnie jest. Wynika to z charakteru rejestracji VAT UE, które jest rejestracją na potrzeby dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych. A zatem uważam, że w przedstawionej sytuacji przedsiębiorca nie ma obowiązku rejestracji VAT UE (gdyż nabywa usługę od podatnika spoza Unii Europejskiej). Zastrzec jednak pragnę, że można się spotkać z odmiennym stanowiskiem w tej kwestii. Znana mi również jest interpretacja indywidualna, z której wynika, że obowiązek rejestracji VAT UE istnieć może również w związku z nabywaniem usług spoza Unii Europejskiej (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 maja 2012 r. – IPPP3/443-187/12-4/JF). Powoduje to, że nie jest możliwe udzielenie jednoznacznej odpowiedzi na przedstawione pytanie. Odpowiedź ta zależy bowiem od przyjęcia jednego z dwóch istniejących w omawianej kwestii stanowisk. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 sierpnia 2021 r. dla: --- ### [Rozszerzenie działalności o świadczenie usług medycznych a ulga na zakup kasy online](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozszerzenie-dzialalnosci-o-swiadczenie-uslug-medycznych-a-ulga-na-zakup-kasy-online/) **Published:** 8 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzi działalność gastronomiczną. Zgodnie z rozporządzeniem od 1 stycznia 2021r zakupił kasę online. Obecnie chce rozszerzyć swoją działalność o usługi medyczne. Będzie zakupywał drugą kasę fiskalną online. Czy od tej kasy również należy się zwrot w wysokości 700zł.* **Odpowiedź:** Nie, w przedstawionej sytuacji podatnik nie będzie mógł skorzystać z ulgi na zakup kasy online. **Uzasadnienie:** Z art. 145b ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnicy nabywający kasy rejestrujące online w związku z wykonywaniem czynności wskazanych przepisami art. 145b ust. 1 pkt 1–4 u.p.t.u. mogą korzystać z ulgi na zakup kas. Jest to tzw. ulga na wymianę kas. W przedstawionej sytuacji podatnik nie będzie mógł jednak skorzystać z tej ulgi, gdyż nie przysługuje ona w przypadku kas online nabywanych w związku z rozszerzeniem prowadzonej działalności gospodarczej (np. do nowych punktów sprzedaży), jak również w przypadku kas online nabytych po dniu objęcia danej kategorii czynności obowiązkiem ewidencjonowania przy zastosowaniu kas online (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 sierpnia 2019 r. – 0114-KDIP1-3.4012.207.2019.1.ISK; w przypadku usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów dniem tym był 1 lipca 2021 r.). Ponadto podatnik, o którym mowa, nie może już skorzystać ze „zwykłej” ulgi na zakup kas, którą określa art. 111 ust. 4 u.p.t.u. Powoduje to, że w związku z zakupem przedmiotowej kasy online podatnik nie będzie mógł skorzystać z ulgi na jej zakup. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 9 sierpnia 2021 r. dla: --- ### [Opodatkowanie VAT usług spawalniczych wykonywanych na terenie Holandii](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-vat-uslug-spawalniczych-wykonywanych-na-terenie-holandii/) **Published:** 8 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. sp. k. świadczy usługi spawalnicze i montażowe TIG na terenie Holandii. Firmy zlecające wykonanie usługi mają siedzibę na terenie Holandii. Usługi wykonywane są przez pracowników firmy jak również podwykonawców. Usługi są świadczone na nieruchomościach położonych na terenie Holandii. Czy podwykonawca wykonujący usługi na terenie Holandii korzystający ze zwolnienia podmiotowego w VAT musi być zarejestrowany jako czynny podatnik unijny. Czy faktura wystawiona przez podwykonawcę dla polskiej spółki z o.o. sp.k powinna zawierać sformułowanie „odwrotne obciążenie”?* **Odpowiedź:** Najprawdopodobniej obowiązujące we wskazanej sytuacji zasady opodatkowania podatkiem VAT określają przepisy holenderskie, a nie polskie. Gdyby w Holandii w omawianym zakresie obowiązywały przepisy podobne do polskich: 1. do rozliczania holenderskiego podatku VAT obowiązani byliby w przedstawionej sytuacji podwykonawcy spółki, 2. w związku z tym obowiązani byliby oni do rejestracji VAT w Holandii oraz rozliczania holenderskiego podatku VAT według stawki VAT właściwej w tym państwie, 3. do faktur wystawianych przez podwykonawców nie mają zastosowania polskie przepisy o wystawianiu faktur, lecz faktury powinni oni wystawiać zgodnie z holenderskimi przepisami o wystawianiu faktur; jeżeli mimo to faktury byłyby wystawiane w oparciu o polskie przepisy, nie należałoby na nich wskazywać wyrazów „odwrotne obciążenie”. **Odpowiedź:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. Przepisy te przewidują, między innymi, szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Na podstawie art. 28e u.p.t.u. miejsce świadczenia tych usług jest miejsce położenia nieruchomości. Do usług związanych z nieruchomościami należą przy tym między innymi usługi budowlane. Z kolei do usług budowlanych należą moim zdaniem między innymi usługi spawalnicze bezpośrednio powiązane z określonym obiektem budowlanym (np. spawanie stalowych szkieletów wieżowców, elementów żelbetowych ścian nośnych, czy też konstrukcji mostów, wiaduktów). Jeżeli tego typu usługi świadczą w przedstawionej sytuacji podwykonawcy spółki, podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT w Holandii. Skutki tej sytuacji określają przede wszystkim przepisy holenderskie, a nie polskie. Gdyby w Holandii w omawianym zakresie obowiązywały przepisy podobne do polskich: 1. do rozliczania holenderskiego podatku VAT obowiązani byliby w przedstawionej sytuacji podwykonawcy spółki, 2. w związku z tym obowiązani byliby oni do rejestracji VAT w Holandii oraz rozliczania holenderskiego podatku VAT według stawki VAT właściwej w tym państwie (bez znaczenia jest przy tym fakt korzystania przez podwykonawców ze zwolnienia podmiotowego w Polsce; zwolnienie to nie obejmuje czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w Holandii, a jednocześnie podwykonawcy w Holandii najprawdopodobniej – jako podatnicy nieposiadający siedziby działalności gospodarczej na terytorium Holandii – nie mogą korzystać z holenderskiego odpowiednika zwolnienia podmiotowego), 3. do faktur wystawianych przez podwykonawców nie mają zastosowania polskie przepisy o wystawianiu faktur (zob. art. 106a pkt 2 lit. a u.p.t.u.), lecz faktury powinni oni wystawiać zgodnie z holenderskimi przepisami o wystawianiu faktur; jeżeli mimo to faktury byłyby wystawiane w oparciu o polskie przepisy, nie należałoby na nich wskazywać wyrazów „odwrotne obciążenie”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 9 sierpnia 2021 r. dla: --- ### [VAT z tytułu sprzedaży dla osoby fizycznej ze Szwajcarii](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/vat-z-tytulu-sprzedazy-dla-osoby-fizycznej-ze-szwajcarii/) **Published:** 8 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jaką stawkę Vat zastosować sprzedając na rzecz osoby fizycznej do Szwajcarii? Jak udokumentować taka transakcję ? Jak wykazać w JPK. firma zarejestrowana do OSS (prowadzi sklep internetowy) czy po rejestracji do OSS faktury sprzedażowe należy wykazywać w JPKV i jak je rejestrować – czy na podstawie zestawienia zbiorczego czy każdy dokument oddzielnie?* **Odpowiedź:** Wskazana sprzedaż może stanowić eksport towarów opodatkowany stawką 0%. Jeżeli nie są spełnione warunki wystąpienia eksportu towarów lub zastosowania stawki 0% do eksportu towarów, sprzedaż towarów wysyłanych do osób prywatnych ze Szwajcarii jest opodatkowana podatkiem VAT jako dostawa krajowa, z zastosowaniem krajowej stawki VAT. **Uzasadnienie:** Szwajcaria nie należy do Unii Europejskiej. W konsekwencji sprzedaż towarów wysyłanych do osób prywatnych ze Szwajcarii nie stanowi wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (zob. art. 2 pkt 22a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.) i nie może być rozliczana w ramach unijnej procedury OSS, o której mowa w art. 130a-130d u.p.t.u. Sprzedaż taka może stanowić eksport towarów (zob. art. 2 pkt 8 u.p.t.u.) opodatkowany stawką 0% na warunkach określonych przepisami art. 41 ust. 4-11 u.p.t.u. Jeżeli nie są spełnione warunki wystąpienia eksportu towarów lub zastosowania stawki 0% do eksportu towarów, sprzedaż towarów wysyłanych do osób prywatnych ze Szwajcarii jest opodatkowana podatkiem VAT jako dostawa krajowa, z zastosowaniem krajowej stawki VAT. Jeżeli przedmiotowa sprzedaż stanowi dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłką kurierską), korzystać co do zasady może ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 1983) – dalej r.z.e. Nie dotyczy to sprzedaży towarów podlegających bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania, które wymienia § 4 ust. 1 r.z.e. Wskazać jednocześnie pragnę, że w przypadku sprzedaży na rzecz osób prywatnych, faktury trzeba wystawiać tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 1 u.p.t.u.). Dotyczy to również omawianego przypadku. Zależnie zatem od przypadku, sprzedaż towarów wysyłanych do osób prywatnych ze Szwajcarii może być dokumentowana paragonami (wówczas jest wykazywana w ewidencji VAT na podstawie oznaczanego kodem RO dokumentu zbiorczego wewnętrznego zawierającego sprzedaż z kas rejestrujących) lub fakturami (wówczas jest wykazywana w ewidencji VAT na podstawie faktur, chyba że została również zaewidencjonowana za pomocą kasy rejestrującej; wówczas jest wykazywana w ewidencji VAT na podstawie oznaczanego kodem RO dokumentu zbiorczego wewnętrznego zawierającego sprzedaż z kas rejestrujących, zaś faktury są wykazywane w ewidencji VAT z oznaczeniem FP). Możliwa jest również sytuacja, w której sprzedaż taka nie jest dokumentowana ani paragonem (ze względu na zwolnienie z obowiązku ewidencjonowani) ani fakturą (wówczas jest ona w ewidencji VAT wykazywana na podstawie oznaczonego kodem WEW zbiorczego dokumentu wewnętrznego). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 12 sierpnia 2021 r. dla: --- ### [Rozliczenie faktury korygującej podwyższającej cenę](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-faktury-korygujacej-podwyzszajacej-cene/) **Published:** 8 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka X świadczy usługi pakowania towaru dla spółki Y. Spółka X i spółka Y podpisały umowę na świadczenie usług pakowania. Wynagrodzenie miesięczne jest stałe i określone w umowie. Spółka X ponosi straty na prowadzonej działalności. Po przeprowadzeniu rozmów ze spółką Y , jej przedstawiciele zgodzili się na podpisanie aneksu do umowy i zwiększenie wynagrodzenia dla spółki X. Zwiększenie wynagrodzenia zgodnie z aneksem podpisanym w miesiącu 07/2021 ma mieć miejsce od miesiąca 01/2021 do 07/2021 jedną zbiorczą fakturą, a kolejne miesiące będą już zafakturowane w podniesionej wartości. W jakim miesiącu powinniśmy wykazać podatek VAT in plus na fakturze za okres 01-07/2021?* **Odpowiedź:** Zwiększenia podstawy opodatkowania oraz podatku VAT na podstawie przedmiotowej zbiorczej faktury korygującej należy dokonać w lipcu 2021 r. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 29a ust. 17 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania (przepis ten stosuje się z nieistotnym w przedstawionej sytuacji uwzględnieniem treści art. 29a ust. 18 u.p.t.u.). W przedstawionej sytuacji przyczyną zwiększenia podstawy opodatkowania jest uzgodnienie zwiększenia wynagrodzenia w formie aneksu, co nastąpiło w lipcu 2021 r. Powoduje to, że zwiększenia podstawy opodatkowania oraz podatku VAT na podstawie przedmiotowej zbiorczej faktury korygującej należy dokonać w lipcu 2021 r. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 sierpnia 2021 r. dla: --- ### [Zwrot nieruchomości a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zwrot-nieruchomosci-a-vat/) **Published:** 7 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. nabyła od Spółki jawnej nieruchomość (sprzedaż zwolniona z VAT) za którą nieuregulowała zobowiązania przez okres 2 lata. Strony zawarły porozumienie że nabywca ma zwrócić nieruchomość w formie umowy odnowienia długu (umowa nowacji). Zwrot nieruchomości ma nastąpić w cenie nabycia plus należne odsetki ustawowe za okres 2 lat. Czy ta transakcja wywoła skutki podatkowe w VAT i podatku dochodowym poza odsetkami?* **Odpowiedź:** Uważam, że skutki w podatku VAT w spółce w przedstawionej sytuacji nie wystąpią. Natomiast na gruncie przepisów o podatku dochodowym konsekwencją zwrotu, o którym mowa, będzie według mnie konieczność zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o zaliczone do kosztów uzyskania przychodów – bezpośrednio lub pośrednio (poprzez odpisy amortyzacyjne – kwoty. Zmniejszenia tego należy według mnie dokonać na bieżąco, a więc uważam, że nie będzie mu towarzyszyło powstanie zaległości podatkowej i konieczność zapłaty odsetek za zwłokę. **Uzasadnienie:** Z art. 29a ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika, że podstawę opodatkowania obniża się między innymi o wartość zwróconych towarów. Z kolei z art. 106j ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. wynika, że w przypadku gdy po wystawieniu faktury dokonano zwrotu podatnikowi towarów, podatnik wystawia fakturę korygującą. Zwracanymi towarami mogą być również nieruchomości. Aktualna w tym zakresie pozostaje interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 października 2013 r. (ILPP2/443-699/13-2/TW), w której czytamy, że „z*godzić się należy z Wnioskodawcą, że na skutek zwrotu towaru – w tym przypadku niezabudowanej nieruchomości – powinien wystawić fakturę korygującą do pierwotnej faktury, dokumentującej sprzedaż nieruchomości z 18 maja 2012 r., celem udokumentowania rzeczywistego przebiegu transakcji oraz ponownego posiadania nieruchomości, która była przedmiotem sprzedaży*”. Uważam w związku z tym, że w przedstawionej sytuacji wystąpią skutki charakterystyczne dla zwrotu towaru. Przy czym w związku z tym, że przy nabyciu nieruchomości spółka nie odliczyła podatku VAT (ze względu na zwolnienie z VAT), skutki w podatku VAT w spółce według mnie nie wystąpią. Natomiast na gruncie przepisów o podatku dochodowym konsekwencją zwrotu, o którym mowa, będzie według mnie konieczność zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o zaliczone do kosztów uzyskania przychodów – bezpośrednio lub pośrednio (poprzez odpisy amortyzacyjne – kwoty. Zmniejszenia tego należy według mnie dokonać na bieżąco, a więc uważam, że nie będzie mu towarzyszyło powstanie zaległości podatkowej i konieczność zapłaty odsetek za zwłokę. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 września 2021 r. dla: --- ### [Zapłata na wskazany przez nabywcę rachunek innego podmiotu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zaplata-na-wskazany-przez-nabywce-rachunek-innego-podmiotu/) **Published:** 7 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma A świadczy usługi dla firmy B. Na swojej fakturze firma A podała rachunek bankowy firmy C, która nic nie ma wspólnego z firmą B. Rachunek bankowy firmy C istnieje na białej liście podatników VAT. Czy firma B może zapłacić firmie A na rachunek bankowy firmy C? Czy takie działanie będzie miało swoje implikację w podatku VAT i CIT? Czy lepiej taki przelew zrobić w split paymencie?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji nie wystąpią żadne szczególne skutki w podatku VAT lub CIT. Jest tak bez względu na to czy płatność zostanie dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. **Uzasadnienie:** Nie ma przeszkód, aby jedna ze stron transakcji wskazała drugiej rachunek do zapłaty, który jest posiadany przez inny podmiot (niebędący stroną transakcji). W szczególności przeszkody ku temu nie wynikają z przepisów VAT czy z przepisów o podatku dochodowym. Przepisy VAT ani przepisy ustaw o podatku dochodowym nie przewidują również szczególnych skutków takiego działania. W szczególności dokonanie płatności na rachunek innego podmiotu nie skutkuje – bez konieczności dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (zob. art. 108a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – wyłączeniem z kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów art. 22p ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) oraz art. 15d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2020, poz. 1406 z późn. zm.). Jeżeli zatem w przedstawionej sytuacji nie istnieje obowiązek dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, nie ma potrzeby dokonywania płatności z zastosowaniem tego mechanizmu. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 września 2021 r. dla: --- ### [Wykazywanie faktury w kilku polach JPK_VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wykazywanie-faktury-w-kilku-polach-jpk_vat/) **Published:** 7 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy w JPK VAT można sztucznie podzielić fakturę na kilka mniejszych i wykazać ją w kilku pozycjach ale z tym samym numerem dokumentu. Suma sztucznie podzielonych faktur będzie odpowiadać zbiorczo fakturze podstawowej. Problem wynika z tego,że program SAP nie obsługuje zbiorczych faktur korygujących ( nabycie) i musimy podzielić zbiorczą fakturę korygująco, otrzymaną od dostawcy na poszczególne korygowane pierwotne faktury zakupu.* **Odpowiedź:** Według mnie w przedstawionej sytuacji można podzielić fakturę celem wykazania jej w kilku pozycjach (z tym samym numerem dokumentów). **Uzasadnienie:** Obowiązujące przepisy nakładają na podatników elektroniczny dokument wspólny dla przesyłania deklaracji VAT i informacji o ewidencji VAT – zob. art. 99 ust. 11c oraz art. 109 ust. 3b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Dokument ten (tzw. plik JPK\_VAT) składany jest w dwóch wariantach – JPK\_V7M oraz JPK\_V7K. W ramach nowego pliku JPK\_VAT podatnicy między innymi przesyłają ewidencję VAT (w ramach tzw. części ewidencyjnej nowego pliku JPK\_VAT). Treść tej ewidencji określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. poz. 1988 z późn. zm.) – dalej r.s.z.d. Ponieważ ewidencja ta jest przesyłana w ramach nowego pliku JPK\_VAT, treść tych przepisów pośrednio wpływa na treść przesyłanych nowych plików JPK\_VAT. Z przepisów tych (ani z treści Broszury informacyjnej dot. struktury JPK\_VAT z deklaracją) nie wynika wprost możliwość dzielenia faktur w celu wykazania w ewidencji VAT, a w konsekwencji w pliku JPK\_VAT. Tym niemniej często jest to konieczne, np. w przypadku wykazywania faktur zbiorczych dokumentujących czynności z różnymi datami sprzedaży. Uważam w związku z tym, że postępowanie takie jest dopuszczalne. Dotyczy to również wykazywania przez podatników w ewidencji VAT, a w konsekwencji w plikach JPK\_VAT, wystawianych czy otrzymywanych przez podatników faktur korygujących. A zatem według mnie w przedstawionej sytuacji można podzielić fakturę celem wykazania jej w kilku pozycjach (z tym samym numerem dokumentów). Niestety, nie są mi znane żadne wyjaśnienia organów podatkowych w tym zakresie. W konsekwencji nie jestem w stanie wskazać czy podzielają one zaprezentowane stanowisko. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 września 2021 r. dla: --- ### [Wykazanie VAT w akcie notarialnym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wykazanie-vat-w-akcie-notarialnym/) **Published:** 7 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wzajemna sprzedaż i kupno między firmami nieruchomości (grunty niezabudowane), odbywa się tylko i wyłącznie aktem notarialnym, ale żeby naliczyć VAT to powinno się wystawić fakturę i dodać akt jako załącznik, czy VAT powinien być ( naliczony i należny) ujęty w akcie notarialnym?* **Odpowiedź:** Nie ma potrzeby załączania aktu notarialnego do faktury. Z punktu widzenia VAT jest obojętne czy podatek VAT zostanie w akcie notarialnym wykazany (ujęty) czy też nie. Tym niemniej ze względów profilaktycznych jest wskazane, aby w przypadkach, gdy cena sprzedaży zawiera podatek VAT, cena netto oraz podatek VAT zostały w treści aktu notarialnego wyszczególnione. **Uzasadnienie:** Zasady wystawiania faktur określają przepisy art. 106a i nast. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.). Z przepisów tych (ani z żadnych innych przepisów) nie wynika konieczność załączania aktów notarialnych jako załączników do faktur. W konsekwencji nie ma takiej potrzeby. Z przepisów VAT nie wynika przy tym, aby konieczne było wykazywanie podatku VAT w akcie notarialnym. W konsekwencji z punktu widzenia VAT jest obojętne czy podatek VAT zostanie w akcie notarialnym wykazany (ujęty) czy też nie. Tym niemniej ze względów profilaktycznych jest wskazane, aby w przypadkach, gdy cena sprzedaży zawiera podatek VAT, cena netto oraz podatek VAT zostały w treści aktu notarialnego wyszczególnione. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 września 2021 r. dla: --- ### [Zapłata na konto faktura a wyłączenie z kosztów płatności na rachunki spoza "białej listy"](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/zaplata-na-konto-faktura-a-wylaczenie-z-kosztow-platnosci-na-rachunki-spoza-bialej-listy/) **Published:** 7 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka zapłaciła za towar kontrahentowi na konto faktora. Konto to zgodnie z zawiadomieniem od faktora jest rachunkiem nie podlegającym raportowaniu przy wykorzystaniu STIR w rozumieniu art. 119zg pkt 6 ustawy z 29.08.1997 Ordynacja Podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm). Konto nie jest widoczne na białej liście . Czy towar, za który zapłacony w powyższy sposób może być kosztem podatkowym? Czy w takiej sytuacji lepszym rozwiązaniem będzie płatność w podzielonej płatności?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji zdecydowanie wskazane jest dokonanie płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. **Uzasadnienie:** Przepisami art. 15d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2020, poz. 1406 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., oraz art. 22p ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., określone są wyłączenia możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów płatności ze względu na sposób dokonania zapłaty. Jedno z tych wyłączeń ma zastosowanie ze względu na dokonanie płatności – dotyczącej dostawy towarów lub świadczenia usług, potwierdzonych fakturą, dokonanych przez dostawcę towarów lub usługodawcę zarejestrowanego na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny – na rachunek spoza wykazu, o którym mowa w art. 96b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) (zob. art. 15d ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. oraz art. 22p ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.), czyli spoza tzw. „białej listy”. Wyłączenia tego nie stosuje się w przypadkach wymienionych przepisami art. 15d ust. 4 u.p.d.o.p. oraz art. 22 ust. 4 u.p.d.o.f., jednak fakt, że dany rachunek nie podlega wskazaniu na „białej liście” do przypadków tych nie należy. W konsekwencji uważam, że w przedstawionej sytuacji zdecydowanie wskazane jest dokonanie płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. W przypadku takim znajdzie bowiem zastosowanie wyłączenie stosowania wskazanej sankcji określony w art. 15d ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. oraz art. 22p ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p., a w konsekwencji nie będzie ulegać wątpliwości, że przedmiotowy koszt nie będzie wyłączony spod możliwości zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Na marginesie dodać pragnę, że od 1 stycznia 2021 r. na białej liście wykazywane są nie tylko rachunki potwierdzone przy wykorzystaniu STIR w rozumieniu art. 119zg pkt 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2020, poz. 1325 z późn. zm.), ale również wszelkie rachunki wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym lub zgłoszeniu aktualizacyjnym (zob. art. 96b ust. 3 pkt 13 u.p.t.u.). W konsekwencji istnieje według mnie duże prawdopodobieństwo, że wskazany rachunek bankowy powinien jednak być wskazany na białej liście. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 13 września 2021 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Uznanie towaru handlowego za środek trwały a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/uznanie-towaru-handlowego-za-srodek-trwaly-a-vat/) **Published:** 7 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca w marcu 2021 r. zakupił z zagranicy ciągnik. Ciągnik ten został zakwalifikowany jako towar handlowy, gdyż został zakupiony celem dalszej odsprzedaży. W sierpniu 2021 r. przedsiębiorca zmienił zdanie i chce zakupiony w marcu ciągnik przeznaczyć na użytek prowadzonej działalności jako środek trwały. Czy zatem w sierpniu należy wyksięgować z ewidencji VAT całą wartość ciągnika z towarów handlowych i zaksięgować jako środek trwały? Czy należy korygować miesiąc marzec?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji nie należy dokonywać żadnej korekty. **Uzasadnienie:** Z przepisów § 5 ust. 1 pkt 2 oraz § 11 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. poz. 1988 z późn. zm.) oraz Broszury informacyjnej dot. struktury JPK\_VAT z deklaracją wynika obowiązek odrębnego wykazywania nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych (w pliku JPK\_VAT nabycia te są wykazywane w polach K\_40 i K\_41 części ewidencyjnej oraz są uwzględniane w polach P\_40 i P\_41 części deklaracyjnej) oraz pozostałych towarów i usług (w pliku JPK\_VAT nabycia te są wykazywane w polach K\_42 i K\_43 części ewidencyjnej oraz są uwzględniane w polach P\_42 i P\_43 części deklaracyjnej). W przedstawionej sytuacji ciągnik został nabyty w celu odsprzedaży. Właściwe było zatem wykazanie jego zakupu w polach K\_42 i K\_43 części ewidencyjnej oraz uwzględnienie jego zakupu w polach P\_42 i P\_43 części deklaracyjnej pliku JPK\_VAT. Uważam w związku z tym, że dokonana później zmiana przeznaczenia towaru handlowego na środek trwały nie spowodowała konieczności dokonania korekty sposobu ujęcia ciągnika. W pełni aktualne jest w tym zakresie postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań-Jeżyce z dnia 11 kwietnia 2006 r. (TP/443-6/06), w którym czytamy, że „*z przedstawionego w piśmie z dnia 12.01.2006 r. stanu faktycznego wynika, iż w związku ze zmianą w m-cu 11/2005 r. przeznaczenia komputera będącego towarem handlowym na środek trwały, Spółka złożyła korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym dokonała odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu przedmiotowego towaru, tj. za m-c 10/2005 r., polegającą na wyodrębnieniu kwot związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych. Przedmiotowa korekta nie odzwierciedla jednakże stanu faktycznego, gdyż w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego zakupiony towar stanowił towar handlowy. Tym samym brak było podstaw prawnych do złożenia korekty deklaracji VAT-7 za ten okres rozliczeniowy*”. Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji nie należy dokonywać żadnej korekty. Nabycie ciągnika powinno moim zdaniem pozostać ujęte jako nabycie towary należącego do pozostałych towarów i usług. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 15 września 2021 r. dla: --- ### [Koszty sprzedaży stanowiącego środek trwały gruntu nabytego w drodze spadku](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/koszty-sprzedazy-stanowiacego-srodek-trwaly-gruntu-nabytego-w-drodze-spadku/) **Published:** 7 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Pytanie dotyczące ujęcia w koszty w momencie sprzedaży gruntu który został nabyty w drodze spadku. Przedsiębiorąca wprowadził środek trwały w dniu 01.01.2019 grunt nabyty w drodze spadku. ( spadek nabyty w roku 1997) Wartość wprowadzonego gruntu to wartość zakupu przez spadkodawcę. W roku 2021 nastąpiła sprzedaż gruntu. Czy w momencie sprzedaży tego gruntu podstawę do opodatkowania można pomniejszyć o wartość z jaka ten grunt został nabyty ? „Sprzedaż gruntu 3.000.000 zł. wartość gruntu w środkach trwałych 600.000.= Dochód do opodatkowania to 2.400.000 ?”* **Odpowiedź:** Tak, na skutek sprzedaży przedmiotowego gruntu przedsiębiorca uzyskał dochód z działalności gospodarczej w wysokości 2.400.000 zł (3.000.000 zł – 600.000 zł). **Uzasadnienie:** Z art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) wynika, że dochodem z odpłatnego zbycia środków trwałych jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od tych środków i wartości. Przepis ten ma przy tym zastosowanie również w przypadku zbywania środków trwałych nabytych w ramach spadku. Potwierdził to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 lipca 2020 r. (0113-KDIPT2-1.4011.444.2020.2.MD) uznając za prawidłowe stanowisko wnioskującego o wydanie interpretacji podatnika, że „*grunty i prawo użytkowania wieczystego gruntów – z mocy prawa – nie podlegają amortyzacji (art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży gruntu i prawa wieczystego użytkowania gruntu nabytego w drodze spadku (a więc nieodpłatnie), nie można uwzględnić odpisów amortyzacyjnych. Zatem dla Wnioskodawczyni, dochodem ze sprzedaży środka trwałego w postaci gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntu, będzie różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia tego gruntu i tego prawa, a jego wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych*”. W przedstawionej sytuacji wartość początkowa gruntu jako środka trwałego wynosi 600.000 zł. Oznacza to, że na skutek sprzedaży przedmiotowego gruntu przedsiębiorca uzyskał dochód z działalności gospodarczej w wysokości 2.400.000 zł (3.000.000 zł – 600.000 zł). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 21 września 2021 r. dla: --- ### [Stosowanie procedury marży przy sprzedaży towaru wprowadzonego do firmy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stosowanie-procedury-marzy-przy-sprzedazy-towaru-wprowadzonego-do-firmy/) **Published:** 2 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy przy sprzedaży towaru używanego wprowadzonego do firmy można zastosować procedurę VAT- marża? Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegająca na handlu używanymi samochodami. Od 10/05/2021 jest zgłoszony jako czynny podatnik VAT. w dniu 7/05/2021 nabył z Francji do majątku prywatnego samochód osobowy używany. Dowodem zakupu jest faktura z naliczonym podatkiem VAT 17,5 tys. euro + 3,5 tyś VAT, wystawiona przez sprzedawcę z Francji. W dniu 01/07/2021 podatnik postanowił prowadzić ten samochód jako towar do firmy i odsprzedaż na fakturę VAT-marżę. Czy postąpi prawidłowo? Podatnik dokonując zakupu miał zamiar go odsprzedać. Jeśli możliwe jest zastosowanie VAT-marży to jak wyliczyć marżę: cena sprzedaży minus cena netto zakupu czy cena brutto?* **Odpowiedź:** Nie, podatnik postąpi nieprawidłowo stosując do opodatkowania dostawy (sprzedaży) tego samochodu procedurę opodatkowania marży. Dostawa (sprzedaż) ta powinna zostać opodatkowana na zasadach ogólnych. **Uzasadnienie:** W określonych przepisami sytuacjach dostawy towarów używanych mogą być opodatkowane według szczególnej procedury, tzw. procedury opodatkowania marży. Istotą tej procedury jest opodatkowanie marży, tj. różnicy między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszonej o kwotę podatku (zob. art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Procedura opodatkowania marży w stosunku do dostaw towarów (w tym samochodów osobowych) używanych może mieć jednak zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów od podmiotów wymienionych w art. 120 ust. 10 u.p.t.u., czyli od: 1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 u.p.t.u., lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, lub 2. podatników, o których mowa w art. 15 u.p.t.u., jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113 u.p.t.u. (ale nie na podstawie obowiązującego przed 1 kwietnia 2014 r. zwolnienia obejmującego dostawy samochodów, przy których nabyciu kwotę podatku naliczonego stanowiło 50%/60%, nie więcej niż 5000/6000 zł podatku – zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 19 lipca 2012 r. w sprawie C-160/11), lub 3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 u.p.t.u., lub 4. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113 u.p.t.u., lub 5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 i 5 u.p.t.u., a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach. W przedstawionej sytuacji żaden z tych przypadków nie ma jednak miejsca. W konsekwencji – mimo nabycia w celu odsprzedaży – dostawa (sprzedaż) przedmiotowego samochodu nie może zostać opodatkowana według procedury opodatkowania marży. A zatem podatnik postąpi nieprawidłowo stosując do opodatkowania dostawy (sprzedaży) tego samochodu procedurę opodatkowania marży. Dostawa (sprzedaż) ta powinna zostać opodatkowana na zasadach ogólnych. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 sierpnia 2021 r. dla: --- ### [Stosowanie stawki 5% w gastronomii](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stosowanie-stawki-5-w-gastronomii/) **Published:** 2 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy w kontekście poniższego możliwe jest stosowanie 5% VAT do dań na wynos i od kiedy jest to możliwe? https://www.rp.pl/Biznes/210739973-Przelomowy-wyrok-Posilki-na-wynos-beda-tansze.html* **Odpowiedź:** Wbrew temu co sugeruje treść artykułu, ze wskazanego w nim orzecznictwa sądów administracyjnych nie wynika możliwość stosowania stawki 5% do sprzedaży posiłków na wynos w obecnym stanie prawnym. Z ich treści wynika jedynie, że stosowanie stawki 5% do sprzedaży posiłków na wynos możliwe było w stanie prawnym obowiązującym do 30 czerwca 2020 r. **Uzasadnienie:** Od 1 lipca 2020 r. stosowany jest art. 41 ust. 12f ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Spowodowało to wyłączenie możliwości stosowania stawki 5% do sprzedaży posiłków w ramach działalności gastronomicznej, która z punktu widzenia VAT stanowi dokonywanie dostaw towarów. Z art. 41 ust. 12f u.p.t.u. wynika bowiem zasada jednolitego stosowania stawki 8% do wszystkich czynności (tj. zarówno do świadczenia usług, jak i do dostaw towarów), które na gruncie PKWiU są klasyfikowane jako usługi związane z wyżywieniem. Mając to na uwadze wskazać pragnę, że wyroki NSA, o których mowa we wskazanym artykule (tj. wyroki o sygnaturach I FSK 1290/18, I FSK 1678/18, I FSK 1461/18, I FSK 1749/18, I FSK 1516/18, I FSK 1649/18) dotyczą stanu prawnego obowiązującego do 30 czerwca 2020. W konsekwencji wbrew temu co sugeruje treść artykułu, nie wynika z nich możliwość stosowania stawki 5% do sprzedaży posiłków na wynos w obecnym stanie prawnym. Z ich treści wynika jedynie, że stosowanie stawki 5% do sprzedaży posiłków na wynos możliwe było w stanie prawnym obowiązującym do 30 czerwca 2020 r. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 sierpnia 2021 r. dla: --- ### [Otrzymanie zaliczki a kasa fiskalna](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/otrzymanie-zaliczki-a-kasa-fiskalna/) **Published:** 2 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma otrzymała zaliczkę (zadatek) na wykonanie usługi. Czy taką wpłatę powinno się zarejestrować na kasie fiskalnej? Firma nie jest płatnikiem podatku vat.* **Odpowiedź:** Otrzymaną zaliczkę (zadatek) firma co do zasady powinna zaewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej. Nie jest to jednak konieczne, jeżeli zaliczkę (zadatek) firma otrzymała od podmiotu innego niż osoba prywatna lub jeżeli ma zastosowanie jedno ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania. **Uzasadnienie:** Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób prywatnych (tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Dotyczy to również co do zasady otrzymywanych od osób prywatnych zaliczek i zadatków. Wskazać jednak należy, że istnieją zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2519 z późn. zm.). Zwolnieniami wynikającymi z tego rozporządzenia objęte mogą być również zaliczki i zadatki otrzymywane od osób prywatnych. A zatem otrzymaną zaliczkę (zadatek) firma co do zasady powinna zaewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej. Nie jest to jednak konieczne, jeżeli zaliczkę (zadatek) firma otrzymała od podmiotu innego niż osoba prywatna lub jeżeli ma zastosowanie jedno ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania. Bez znaczenia jest przy tym fakt, że firma nie jest czynnym podatnikiem VAT. Nie jest to okoliczność wpływająca na obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 sierpnia 2021 r. dla: --- ### [Wycofanie składników majątku z działalności celem wniesienia ich jako aport do spółki](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wycofanie-skladnikow-majatku-z-dzialalnosci-celem-wniesienia-ich-jako-aport-do-spolki/) **Published:** 2 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czynny podatnik VAT (salon kosmetyczny) w toku działalności gospodarczej nabył różne elementy wyposażenia oraz środki trwałe z których został odliczony podatek VAT. Na chwilę obecną zamierza zaprzestać prowadzenie działalności gospodarczej (lub zawiesić), wycofać składniki majątku, a następnie wnieść je do nowo powstałej sp. z o.o. (już istniejącej – podwyższenie kapitału zakładowego) w formie aportu. Nasuwa się następujące pytanie: Czy w związku z taką operacją zachodzi konieczność rozliczenia (korekty podatku VAT) w działalności gospodarczej z uwagi na to, że podatek VAT z tych składników majątku został odliczony? Czy też powinno być to opodatkowane na poziomie aportu po stronie wnoszącego?* **Odpowiedź:** W związku z wycofaniem z działalności gospodarczej towarów, przy których nabyciu podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia, podatnik będzie obowiązany rozpoznawać opodatkowane podatkiem VAT nieodpłatne dostawy towarów. Nie wystąpi natomiast obowiązek korekty odliczonego przy nabyciu takich towarów podatku VAT. Po wycofaniu przedmiotowych towarów z działalności gospodarczej, w związku z ich wniesieniem w formie aportu osoba fizyczna, o której mowa, nie będzie działać w charakterze podatnika VAT. W konsekwencji wniesienie to nie spowoduje u tej osoby opodatkowania podatkiem VAT. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają niekiedy dokonywane przez podatników VAT nieodpłatne dostawy towarów. Jak bowiem stanowi art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (w szczególności między innymi przekazanie towarów na cele osobiste podatnika), jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Powoduje to, że w związku z wycofaniem z działalności gospodarczej towarów, przy których nabyciu podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia, podatnik będzie obowiązany rozpoznawać opodatkowane podatkiem VAT nieodpłatne dostawy towarów. Nie wystąpi natomiast obowiązek korekty odliczonego przy nabyciu takich towarów podatku VAT. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że po wycofaniu przedmiotowych towarów z działalności gospodarczej, w związku z ich wniesieniem w formie aportu osoba fizyczna, o której mowa, nie będzie działać w charakterze podatnika VAT. W konsekwencji wniesienie to nie spowoduje u tej osoby opodatkowania podatkiem VAT. Inaczej rzecz by się miała, gdyby przedmiotowe towary były wniesione jako aport bez uprzedniego wycofania z działalności gospodarczej. Wówczas doszłoby u podatnika do opodatkowanych podatkiem VAT odpłatnych dostaw tych towarów. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 19 sierpnia 2021 r. dla: --- ### [Wniesienie samochodu osobowego jako aportu do spółki cywilnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wniesienie-samochodu-osobowego-jako-aportu-do-spolki-cywilnej/) **Published:** 2 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą kupiła samochód osobowy do jednoosobowej działalności gospodarczej. Jest czynnym podatnikiem vat. Dokonała odliczenia 50% podatku vat w działalności gospodarczej, samochód jest środkiem trwałym. Następnie będzie prowadziła działalność gospodarczą w spółce cywilnej. Jakie konsekwencje podatkowe poniesie w przypadku wniesienia samochodu do spółki cywilnej jako nieodpłatny aport.* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji dojdzie do podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (według stawki 23%) nieodpłatnej dostawy towarów. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Przepis ten w mojej ocenie ma zastosowanie również w przypadku nieodpłatnego wniesienia samochodu do spółki cywilnej, której wspólnikiem jest podatnik. Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji dojdzie do podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (według stawki 23%) nieodpłatnej dostawy towarów. Wskazać jednocześnie pragnę, że podstawę opodatkowania nieodpłatnych dostaw towarów stanowi cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów (zob. art. 29a ust. 2 u.p.t.u.). Na gruncie tego przepisu dominuje stanowisko, że podstawę opodatkowania przy podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostawach towarów stanowi ich wartość rynkowa (zob. przykładowo wyroki NSA z dnia 9 marca 2010 r. – sygn. I FSK 2147/08 oraz z dnia 21 lutego 2013 r. – sygn. I FSK 492/12). Uważam w związku z tym, że podatek VAT w przedstawionej sytuacji trzeba będzie naliczyć od wartości rynkowej (netto) wnoszonego do spółki cywilnej samochodu. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 sierpnia 2021 r. dla: --- ### [Zwrot nieruchomości - skutki VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zwrot-nieruchomosci-skutki-vat/) **Published:** 2 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. nabyła od Spółki jawnej nieruchomość (sprzedaż zwolniona z VAT) za którą nie uregulowała zobowiązania przez okres 2 lata. Strony zawarły porozumienie że nabywca ma zwrócić nieruchomość w formie umowy odnowienia długu (umowa nowacji). Zwrot nieruchomości ma nastąpić w cenie nabycia plus należne odsetki ustawowe za okres 2 lat. Czy ta transakcja wywoła skutki podatkowe w VAT i podatku dochodowym poza odsetkami?* **Odpowiedź:** Uważam, że skutki w podatku VAT w spółce w przedstawionej sytuacji nie wystąpią. Natomiast na gruncie przepisów o podatku dochodowym konsekwencją zwrotu, o którym mowa, będzie według mnie konieczność zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o zaliczone do kosztów uzyskania przychodów – bezpośrednio lub pośrednio (poprzez odpisy amortyzacyjne – kwoty. Zmniejszenia tego należy według mnie dokonać na bieżąco, a więc uważam, że nie będzie mu towarzyszyło powstanie zaległości podatkowej i konieczność zapłaty odsetek za zwłokę. **Uzasadnienie:** Z art. 29a ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika, że podstawę opodatkowania obniża się między innymi o wartość zwróconych towarów. Z kolei z art. 106j ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. wynika, że w przypadku gdy po wystawieniu faktury dokonano zwrotu podatnikowi towarów, podatnik wystawia fakturę korygującą. Zwracanymi towarami mogą być również nieruchomości. Aktualna w tym zakresie pozostaje interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 października 2013 r. (ILPP2/443-699/13-2/TW), w której czytamy, że „*zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że na skutek zwrotu towaru – w tym przypadku niezabudowanej nieruchomości – powinien wystawić fakturę korygującą do pierwotnej faktury, dokumentującej sprzedaż nieruchomości z 18 maja 2012 r., celem udokumentowania rzeczywistego przebiegu transakcji oraz ponownego posiadania nieruchomości, która była przedmiotem sprzedaży*”. Uważam w związku z tym, że w przedstawionej sytuacji wystąpią skutki charakterystyczne dla zwrotu towaru. Przy czym w związku z tym, że przy nabyciu nieruchomości spółka nie odliczyła podatku VAT (ze względu na zwolnienie z VAT), skutki w podatku VAT w spółce według mnie nie wystąpią. Natomiast na gruncie przepisów o podatku dochodowym konsekwencją zwrotu, o którym mowa, będzie według mnie konieczność zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o zaliczone do kosztów uzyskania przychodów – bezpośrednio lub pośrednio (poprzez odpisy amortyzacyjne – kwoty. Zmniejszenia tego należy według mnie dokonać na bieżąco, a więc uważam, że nie będzie mu towarzyszyło powstanie zaległości podatkowej i konieczność zapłaty odsetek za zwłokę. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 września 2021 r. dla: --- ### [Sprzedaż przez niemieckiego rezydenta udziałów w polskiej spółce z o.o.](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/sprzedaz-przez-niemieckiego-rezydenta-udzialow-w-polskiej-spolce-z-o-o/) **Published:** 2 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy należy opodatkować PIT w Polsce sprzedaż udziałów w Spółce z o.o. posiadającej nieruchomości i stanowiących poniżej 50% aktywów spółki na terenie RP przez wspólnika który jest rezydentem Niemieckim?* **Odpowiedź:** Nie, sprzedaż przez niemieckiego rezydenta udziałów w polskiej spółce z o.o., w której majątek nieruchomy stanowi mniej niż 50% aktywów majątkowych, nie generuje dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest to tzw. ograniczony obowiązek podatkowy. Jak jednocześnie wynika z art. 3 ust. 2b pkt 6 u.p.d.o.f., za dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski uważa się w szczególności przychody dochody (przychody) z tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości. Nie oznacza to, że w innych przypadkach dochody (przychody) z tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce nigdy nie stanowią dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Polski. Dochody (przychody) z tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) mogą bowiem również stanowić dochody (przychody) osiągane na terytorium Polski, jeżeli stanowią należności regulowane, w tym stawiane do dyspozycji, wypłacane lub potrącane przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia (zob. art. 3 ust. 2b pkt 7 u.p.d.o.p.). Wskazane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (zob. art. 4a u.p.d.o.f.). W omawianym przypadku są to polsko-niemiecka umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (tj. Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. – Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90). Z art. 13 ust. 2 tej umowy wynika, że zyski z przeniesienia własności akcji, udziałów lub innych praw w spółce, której aktywa majątkowe składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego, położonego w Umawiającym się Państwie lub z praw wchodzących w skład tego majątku nieruchomego, mogą być opodatkowane w tym Państwie. Uznać przy tym według mnie należy, że sytuacja taka ma miejsce, jeżeli majątek nieruchomy stanowi co najmniej 50% aktywów majątkowych spółki. Jeżeli – tak jak rzecz się ma w przedstawionym stanie faktycznym – art. 13 ust. 2 polsko-niemieckiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, a w konsekwencji na podstawie art. 13 ust. 5 tej umowy zyski z przeniesienia własności akcji, udziałów lub innych praw w spółce podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2018 r. (0114-KDIP3-2.4011.379.2017.4.MG), w której czytamy, że „*zbycie przez rezydenta podatkowego Niemiec udziałów w polskiej spółce kapitałowej, której majątek składa się w mniej niż 50% z majątku nieruchomego lub praw do majątku nieruchomego położonego w Polsce, podlega opodatkowaniu wyłącznie na terenie Niemiec*”. Powoduje to, że sprzedaż przez niemieckiego rezydenta udziałów w polskiej spółce z o.o., w której majątek nieruchomy stanowi mniej niż 50% aktywów majątkowych, nie generuje dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Wynika to z przepisów polsko-niemieckiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 września 2021 r. dla: --- ### [Dobrowolna rezygnacja ze zwolnienia podmiotowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/dobrowolna-rezygnacja-ze-zwolnienia-podmiotowego/) **Published:** 2 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Od jakiej daty przedsiębiorca prowadzący działalność od poprzedniego roku (2020) zwolniony podmiotowo z VAT staje się podatnikiem czynnym w następującej sytuacji. Zgłoszenie VAT-R (dobrowolna rezygnacja) zostało dla przykładu doręczone do Urzędu Skarbowego w dniu 18 sierpnia bieżącego roku (2021). Na Białej liście podatników widnieje zapis: „Data rejestracji: 2021-08-18”. Przepis art. 113 ust. 4 mówi, że podatnicy mogą zrezygnować ze zwolnienia „pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia”, przy czym dla rozpoczynających działalność przewidziano inny termin, tj. zgłoszenie musi być dokonane przed wykonaniem pierwszej czynności wymienionej w art. 5. Jeżeli przepis mówi, że należy zgłosić fakt rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego przed początkiem miesiąca, to w podanym przykładzie przedsiębiorca staje się podatnikiem VAT czynnym od 1 września. Czy więc zapis na Białej liście w tego rodzaju sytuacjach oznacza stricte (tylko) datę, w której dokonano fizycznie rejestracji, czy też datę, od której przedsiębiorca stał się podatnikiem VAT czynnym, co byłoby sprzeczne z ustawą? Czy takie zapisy na Białej liście nie wprowadzają w błąd kontrahentów podmiotu?* **Odpowiedź:** Wydaje się, że najczęściej jako data rejestracji jako podatnika VAT wskazywana na białej liście jest data, w której na podstawie złożonego zgłoszenia rejestracyjnego podatnik został przez naczelnika urzędu skarbowego zarejestrowany (nawet jeżeli jest to rejestracja z datą przyszłą). Jest to według mnie postępowanie niewłaściwe. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 113 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnicy, o których mowa w art. 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u. (a więc podatnicy korzystający z określonych tymi przepisami zwolnień), mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego tymi przepisami pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 u.p.t.u., którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności. Z przytoczonego przepisu wynika w mojej ocenie, że rezygnacja ze zwolnienia wynikającego z art. 113 ust. 1 u.p.t.u. jest możliwa tylko od początku miesiąca (jeżeli podatnik zawiadomił o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem tego miesiąca). Aktualna w tym zakresie pozostaje interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 czerwca 2009 r. (sygn. ITPP2/443-313/09/PS), w której czytamy, że „*rezygnacja ze zwolnienia w przypadku Wnioskodawcy, jako podmiotu kontynuującego działalność, nastąpić mogła najwcześniej od początku miesiąca następującego po zawiadomieniu o rezygnacji ze zwolnienia, zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe*”. A zatem we wskazanej sytuacji rezygnacja ze zwolnienia podmiotowego nastąpić mogła najwcześniej z dniem 1 września 2021 r. Wskazać jednocześnie pragnę, że w poz. 39 zgłoszenia VAT-R wskazuje się w omawianym przypadku datę, od której podatnik rezygnuje z prawa do zwolnienia. W konsekwencji składając w dniu 18 sierpnia 2021 r. zawiadomienie o rezygnacji ze zwolnienia podatnik powinien – jeżeli chciał zrezygnować z tego zwolnienia z dniem 1 września 2021 r. – w poz. 39 zgłoszenia VAT-R wskazać datę 1.09.2021 r. Zauważyć przy tym pragnę, że na tzw. białej liście wskazywana jest między innymi data rejestracji jako podatnika VAT (zob. art. 96b ust. 3 pkt 11 u.p.t.u.). W mojej ocenie jako data ta powinna być wskazywana data, od której podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT, jednak wydaje się, że najczęściej wskazywana jest data, w której na podstawie złożonego zgłoszenia rejestracyjnego podatnik został przez naczelnika urzędu skarbowego zarejestrowany (nawet jeżeli jest to rejestracja z datą przyszłą). Zauważyć jednak pragnę, że na białej liście znajdują się również podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT zwolnieni. W konsekwencji data rejestracji podatnika wskazana na białej liście nie musi być datą rejestracji jako podatnik VAT czynny (może to być również data rejestracji jako podatnik VAT zwolniony). Dlatego też, aby ustalić status podatnika czy podatnik w danym dniu był podatnikiem VAT czynnym należy korzystać z funkcji „Stan na dzień”, a nie datą rejestracji jako podatnika VAT. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 września 2021 r. dla: --- ### [Odliczenie darowizny zamortyzowanego środka trwałego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/odliczenie-darowizny-zamortyzowanego-srodka-trwalego/) **Published:** 2 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy można odliczyć od dochodu wartość rynkową przekazanego środka trwałego na cele kultu religijnego, który to ŚT został już w całości zamortyzowany? 2. Vat został odliczony od ceny nabycia z fv, potem został naliczony od nieodpłatnej dostawy wg wartości rynkowej, jaka kwota będzie do odliczenia brutto czy netto ceny rynkowej?* **Odpowiedź:** Tak, podatnik może dokonać takiego odliczenia. Odliczeniu podlega wartość rynkowa netto zamortyzowanego środka trwałego powiększona o podatek należny z tytułu darowizny środka trwałego. **Odpowiedź:** Na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2020, poz. 1406 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych odliczać można darowizny na cele kultu religijnego (łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1 u.p.d.o.p.). Odliczeniu na tej podstawie podlegać mogą nie tylko darowizny pieniężne, ale również darowizny rzeczowe. Wówczas – jak stanowi art. 18 ust. 1d u.p.d.o.p. – za kwotę darowizny uważa się wartość towaru wraz z podatkiem od towarów i usług, w części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą podatnik ma prawo odliczyć zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej darowizny. Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio art. 14 u.p.d.o.p. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 14 września 2011 r. (ITPB3/423-298/11/MT) wyjaśnił, że w świetle tego przepisu „*prawidłowe ustalenie kwoty darowizny wymaga uprzedniego określenia skutków podatkowych opisanej sytuacji przekazania darowizny rzeczowej na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Konieczne jest ustalenie kwoty podatku od towarów i usług należnego z tytułu przekazania darowizny oraz rozważenie, czy z tytułu dokonania darowizny, podatnik ma prawo odliczenia podatku naliczonego, a jeśli tak – w jakiej kwocie. Mając na względzie powyższe, można zatem stwierdzić, że:* 1. *w przypadku, gdy zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu dokonania darowizny podatnikowi przysługuje prawo odliczenia określonej kwoty podatku naliczonego – kwota darowizny to wartość towaru obejmująca wartość netto tego towaru i wartość podatku od towarów i usług odpowiadającą różnicy kwoty należnego podatku od towarów i usług i kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu;* 2. *w przypadku, gdy zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu dokonania darowizny podatnikowi nie przysługuje prawo odliczenia określonej kwoty podatku naliczonego – kwota darowizny to wartość towaru obejmująca wartość netto tego towaru i pełną kwotę należnego podatku od towarów i usług*”. Nie ma przy tym przepisu wyłączającego możliwość odliczania na wskazanej podstawie darowizn rzeczowych, których przedmiotem są całkowicie zamortyzowane środki trwałe. A zatem nie ma przeszkód, aby w przedstawionej sytuacji podatnik skorzystał z odliczenia wartości darowizny od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przy czym ponieważ z tytułu dokonania przedmiotowej darowizny podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia żadnej kwoty podatku naliczonego, odliczeniu podlega wartość rynkowa netto zamortyzowanego środka trwałego powiększona o podatek należny z tytułu darowizny środka trwałego. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 września 2021 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Koszty opłaty ECHA-REACH](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/koszty-oplaty-echa-reach/) **Published:** 2 października, 2021 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy firma ciepłownicza, która jest producentem odpadów paleniskowych (żużlu i popiołów) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłatę za rejestrację tych odpadów w systemie ECHA-REACH? Rejestracja w systemie REACH jest obowiązkiem firmy ciepłowniczej, która wprowadza na rynek produkty paleniskowe jako „substancje” (uboczne produkty spalania). W momencie przekazania popiołów i żużlu innym podmiotom (sprzedaży lub nieodpłatnego przekazania) tracą one charakter odpadów i stają się substancjami do produkcji nowych produktów. Takie substancje podlegają wymaganiom rejestracyjnym zgodnie z art. 6 rozporządzenia REACH. Stąd możliwość wprowadzenia do obrotu wytworzonych popiołów i żużli jako substancji do tworzenia nowego produktu uzależniona jest od rejestracji w systemie REACH. Jedynie w przypadku składowania popiołów i żużli takiego obowiązku nie ma. Rejestracja odpadów paleniskowych jest wprawdzie kosztowna, ale chroni zakład przed koniecznością poniesienia dużych kosztów za składowanie wytworzonego odpadu. Czy w związku z tym poniesiona przez zakład ciepłowniczy opłata za rejestrację w systemie ECHA-REACH odpadów paleniskowych (zgodnie z wymogami art. 6 rozporządzenia REACH) stanowi dla firmy koszt uzyskania przychodu? Firma coroczną opłatę za przynależność do Konsorcjum REACH wyłącza z kosztów uzyskania przychodów (dobrowolna przynależność do organizacji), natomiast opłata rejestracyjna w/w odpadów jest konieczna do wprowadzenia popiołów i żużli do obrotu jako „substancje”. Czy w związku z tym opłatę rejestracyjną odpadów paleniskowych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów*? **Odpowiedź:** Tak, według mnie koszt wskazanej opłaty firma ciepłownicza może zaliczać do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2020, poz. 1406 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). Koszt przedmiotowej opłaty niewątpliwie ponoszony jest przez firmę ciepłowniczą w celu osiągania przychodów, a jednocześnie opłata ta nie stanowi koszty wymienionego jako niestanowiący kosztów uzyskania przychodów (w szczególności nie jest to składka na rzecz organizacji, do której przynależność nie jest obowiązkowa, do której mogłoby mieć zastosowanie ograniczenie wysokości kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 37 u.p.d.o.p.). Uważam zatem, że koszt wskazanej opłaty firma ciepłownicza może zaliczać do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Potwierdzają to również w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lutego 2011 r. (IPPB5/423-851/10-4/AM) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 kwietnia 2011 r. (IBPBI/2/423-385/11/AP). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 września 2021 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Zakup na licytacji komorniczej a podatek od czynności cywilnoprawnych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/zakup-na-licytacji-komorniczej-a-podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/) **Published:** 21 września, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Na licytacji komorniczej zostało zakupione prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz grunt oznaczony w księdze wieczystej jako grunt orny. Na obydwie nieruchomości kupujący otrzymał z Sądu postanowienie o przysądzeniu własności. Czy od tych nieruchomości kupujący jest obowiązany opłacić podatek od czynności cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to w jakiej dacie powstaje obowiązek podatkowy? Czy jest to data uprawomocnienia się postanowienia, czy data wydania klauzuli prawomocności?* **Odpowiedź:** Tak, z tytułu nabycia przedmiotowego lokalu oraz gruntu podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (zakładając, że nie ma zastosowania wyłączenie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ze względu na opodatkowanie podatkiem VAT ani żadne ze zwolnień od podatku od czynności cywilnoprawnych). Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstał w dniu uprawomocnienia się orzeczenia o przysądzeniu własności. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają, między innymi, umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych (zob. art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 815 z późn. zm. – dalej u.p.c.c.), jak również orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak umowy sprzedaży (zob. art. 1 ust. 1 pkt 3 u.p.c.c.). Do końca 2015 r. istniało przy tym wyłączenie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych obejmujące umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym. Określający to wyłączenie art. 2 pkt 3 u.p.c.c. został jednak z dniem 1 stycznia 2016 r. uchylony. Powoduje to, że z tytułu nabycia przedmiotowego lokalu oraz gruntu podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (zakładając, że nie ma zastosowania wyłączenie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ze względu na opodatkowanie podatkiem VAT ani żadne ze zwolnień od podatku od czynności cywilnoprawnych). Odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 listopada 2016 r. (2461-IBPB-2-1.4514.442.2016.3.PM), w której czytamy, że „*przysądzenie własności nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy w ramach licytacji komorniczej podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako umowa sprzedaży*”. Wskazać jednocześnie pragnę, że na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 3 u.p.c.c. obowiązek podatkowy od przedmiotów opodatkowania określonych w art. 1 ust. 1 pkt 3 u.p.c.c. powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia sądu, doręczenia wyroku sądu polubownego lub zawarcia ugody. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstał w dniu uprawomocnienia się orzeczenia o przysądzeniu własności (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 grudnia 2016 r. – 2461-IBPB-2-1.4514.596.2016.2.MZ). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 21 września 2020 r. dla: --- ### [Stosowanie w nowym pliku JPK_VAT oznaczenia WEW](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stosowanie-w-nowym-pliku-jpk_vat-oznaczenia-wew/) **Published:** 21 września, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Do jakich transakcji sprzedaży i zakupu można od 1 października stosować typ dokumentu WEW w nowym JPK VAT? Czy można/ trzeba stosować WEW przy fakturach wewnętrznych WNT i importu usług?* **Odpowiedź:** Dokumentami wewnętrznymi oznaczanymi w ten sposób będą, przykładowo, dowody wewnętrzne dokumentujące nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, dokumenty zbiorcze dotyczące sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieewidencjonowanej za pomocą kasy rejestrującej czy dowody wewnętrzne dokumentujące dokonanie rocznej korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą współczynnika odliczenia podatku naliczonego. W przypadku transakcji skutkujących pojawieniem się VAT należnego, tj. wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, importu usług oraz dostaw towarów, dla których podatnikiem jest nabywca, oznaczenia „WEW” nie będzie trzeba stosować. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 października 2020 r. wejdą w życie przepisy określające nowe zasady prowadzenia ewidencji VAT oraz obowiązek przesyłania tzw. nowego pliku JPK\_VAT będącego dokumentem elektronicznym wspólnym dla przesyłania deklaracji VAT oraz ewidencji VAT. Przepisy te przewidują, między innymi, wprowadzenie obowiązku wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń niektórych dowodów sprzedaży i zakupu (zob. § 10 ust. 5 oraz § 11 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, Dz.U. poz. 1988 z późn. zm. – dalej r.s.z.d.). Analogiczne oznaczenia powinny być również wykazywane w nowym pliku JPK\_VAT. Do dokumentów tych należeć będą dokumenty wewnętrzne, które trzeba będzie oznaczać oznaczeniem „WEW”. Z Broszury informacyjnej dot. struktury JPK\_VAT z deklaracją wynika, że dokumentami wewnętrznymi oznaczanymi w ten sposób będą, przykładowo, dowody wewnętrzne dokumentujące nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, dokumenty zbiorcze dotyczące sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieewidencjonowanej za pomocą kasy rejestrującej czy dowody wewnętrzne dokumentujące dokonanie rocznej korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą współczynnika odliczenia podatku naliczonego. W przypadku transakcji skutkujących pojawieniem się VAT należnego, tj. wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, importu usług oraz dostaw towarów, dla których podatnikiem jest nabywca, oznaczenia „WEW” nie będzie trzeba stosować. Wynika to wprost z jednej z opublikowanych odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytania podatkowe (https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk-vat-z-deklaracja/faq-jpk-vat-z-deklaracja/), w której można przeczytać, że „*transakcje, które dotyczą importu usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów czy dostaw, dla których podatnikiem jest nabywca, wykazuje się w ewidencji na podstawie dokumentu zakupu (bez oznaczenia „WEW”), jeżeli taki dokument został wystawiony*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 21 września 2020 r. dla: --- ### [Oznaczanie faktur symbolem FP](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/oznaczanie-faktur-symbolem-fp/) **Published:** 21 września, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy w nowym pliku JPK od października 2020 r. oznaczenie „FP” faktury do paragonu powinny być stosowane do wszystkich faktur, które zostały zafiskalizowane na kasie czy tylko te, które zostały wystawione później? Nasz program rozróżnia 2 typy faktur- „faktura do paragonu”- która jest wystawiana później, np.na żądanie klienta, oraz „faktura zafiskalizowana”- tj.taka, gdzie osoba fizyczna nieprowadząca działalności w momencie zakupu informuje, że potrzebuje fakturę. Faktura w momencie wystawienia fiskalizuje się na kasie. Czy ten „drugi” rodzaj fa również w nowym JPK-u ma mieć oznaczenie „FP”, a wartość do rejestrów sprzedaży ma być wprowadzona w łącznej kwocie z paska fiskalnego np. dobowego (RO)? Dotychczas są ewidencjonowanie oddzielnie a pasek fiskalny jest pomniejszany o te faktury. Czy takie rozwiązanie jest nadal możliwe?* **Odpowiedź:** Symbolem FP będą musiały być w nowym pliku JPK\_VAT oznaczane oba rodzaje wskazanych faktur. Dotychczasowy sposób postępowania nie będzie od 1 października 2020 r. dopuszczalny. **Uzasadnienie:** W obecnym stanie prawnym przyjmuje się, że z punktu widzenia obowiązku wykazywania w dotychczas przesyłanym pliku JPK\_VAT faktury wystawiane do sprzedaży zaewidencjonowanej również za pomocą kasy rejestrującej dzielą się na: 1. faktury wystawiane dla osób fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz rolnikom ryczałtowym, których nie wykazuje się w ewidencji VAT (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 sierpnia 2018 r. – 0111-KDIB3-2.4012.536.2018.1.SR), a w konsekwencji w przesyłanych przez podatników plikach JPK\_VAT, 2. faktury wystawiane innym podmiotom, które trzeba wykazywać w ewidencji VAT (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 listopada 2016 r. – 1462-IPPP2.4512.748.2016.1.RR), a w konsekwencji w przesyłanych przez podatników plikach JPK\_VAT. Z dniem 1 października 2020 r. stan prawnym w tym zakresie ulegnie jednak zmianie. Jak bowiem stanowić będzie dodawany art. 109 ust. 3d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., faktury, o których mowa w art. 106h ust. 1-3 u.p.t.u., są ujmowane w ewidencji VAT (a w konsekwencji w nowym pliku JPK\_VAT) w okresie rozliczeniowym, w którym zostały wystawione, a jednocześnie nie zwiększają wartości sprzedaży oraz podatku należnego za okres, w którym zostały ujęte w ewidencji. Oznacza to, że od 1 października 2020 r.: 1. w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT trzeba będzie odrębnie wykazywać wszystkie faktury wystawione do sprzedaży zaewidencjonowanej również za pomocą kasy rejestrującej, w tym dotyczące sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (oznaczając je oznaczeniem „FP”); stanowisko to znajduje potwierdzenie w opublikowanych przez Ministerstwo Finansów odpowiedzi na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT , gdzie przeczytać można, że „*faktury (z oznaczeniem „FP”), wystawione na żądanie osoby fizycznej, są objęte zakresem art. 109 ust. 3d ustawy o podatku od towarów i usług*”, jak również że „*faktury (z oznaczeniem „FP”) wystawione na rzecz rolników ryczałtowych są objęte zakresem art. 109 ust. 3d ustawy o podatku od towarów i usług*”, 2. dla celów prowadzonej ewidencji VAT oraz obowiązku przesyłania nowego pliku JPK\_VAT przyjmować się będzie, że wartość sprzedaży i kwota podatku z tytułu takiej sprzedaży zostały wykazane w raporcie dobowym i miesięcznym z kasy rejestrującej; w przypadku sprzedaży na rzecz podmiotów innych niż osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz rolnicy ryczałtowi wyłączać to będzie konieczność zmniejszania obrotu wykazanego w tych raportach o kwoty wynikające z ujmowanych w ewidencji VAT faktur wystawianych do sprzedaży udokumentowanej również przy zastosowaniu kas rejestrujących. Będzie tak w obu wskazanych w treści pytania sytuacjach, a więc zarówno w przypadku faktur wystawianych do paragonu, jak i w przypadku faktur zafiskalizowanych. W konsekwencji w obu wskazanych przypadkach od 1 października 2020 r. konieczne będzie postępowanie we wskazany powyżej sposób, w tym oznaczanie faktur symbolem FP. Dotychczasowy sposób postępowania nie będzie od 1 października 2020 r. dopuszczalny. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 21 września 2020 r. dla: --- ### [Obciążenie nabywcy towarów kosztami transportu a oznaczenie GTU_13](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obciazenie-nabywcy-towarow-kosztami-transportu-a-oznaczenie-gtu_13/) **Published:** 17 września, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka nabywa towar i wysyła go do swojego klienta obciążając go za transport (np. kurierem). Czy taką fakturę kodować jako usł. transportową w nowym JPK od października?* **Odpowiedź:** Nie, wskazanych faktur nie będzie trzeba oznaczać poprzez wskazywanie liczby 13 w ewidencji VAT oraz wpisywanie wartości 1 w polu GTU\_13. **Uzasadnienie:** W dniu 1 października 2020 r. wejdzie w życie rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. poz. 1988 z późn. zm.) – dalej r.s.z.d. Rozporządzenie to przewiduje, między innymi, wprowadzenie obowiązku wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń liczbą dotyczących niektórych towarów i usług (zob. § 10 ust. 3 r.s.z.d.). Analogiczne oznaczenia wykazywane będą w nowym pliku JPK\_VAT poprzez zaznaczanie wartości 1 w polach GTU\_01 – GTU\_13. Dotyczyć to będzie, między innymi, świadczenia usług transportowych. Świadczenie tych usług oznaczane będzie przez wskazanie liczby 13 w ewidencji VAT (zob. § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c r.s.z.d.) oraz wpisanie wartości 1 w polu GTU\_13. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Przy czym podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy (zob. art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u.). W świetle tych przepisów podstawa opodatkowania dostaw towarów transportowanych do nabywcy obejmuje również, co do zasady, koszty transportu, którymi obciążany jest nabywca (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 czerwca 2014 r. – ILPP2/443-330/14-2/SJ czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 lipca 2015 r. – IBPP3/4512-353/15/EJ). Jest tak nawet, jeżeli koszty transportu są wykazywane na fakturach dokumentujących dostawy transportowanych towarów w odrębnej pozycji (co poniekąd stanowi błąd – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 sierpnia 2017 r. – 0112-KDIL1-3.4012.194.2017.2.AP czy wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 10 sierpnia 2017 r. – I SA/Go 264/17). Postępowanie w ten sposób nie wyłącza bowiem stosowania art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., a w szczególności nie powoduje, że dochodzi do podlegających odrębnemu opodatkowaniu usług transportowych. W związku z tym spółka, o której mowa, nie będzie musiała faktur, o których mowa, oznaczać poprzez wskazywanie liczby 13 w ewidencji VAT oraz wpisywanie wartości 1 w polu GTU\_13. W rzeczywistości bowiem także w części dotyczącej kosztów transportu faktury te nie dokumentują świadczenia usług transportowych, lecz dostawy transportowanych towarów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 14 września 2020 r. dla: --- ### [Faktura dla osoby prywatnej a oznaczenie "FP"](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/faktura-dla-osoby-prywatnej-a-oznaczenie-fp/) **Published:** 17 września, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy faktura za samochód używany wystawiona na osobę fizyczną (wystawiamy również paragon), kwalifikuje się do oznaczenia jej kodem FP?* **Odpowiedź:** Tak, również taką fakturę trzeba będzie wykazywać w części ewidencyjnej nowego pliku JPK\_VAT z oznaczeniem FP. **Uzasadnienie:** W stanie prawnym obowiązującym do 30 września 2020 r. przyjmuje się, że z punktu widzenia obowiązku wykazywania w dotychczas przesyłanym pliku JPK\_VAT faktury wystawiane do sprzedaży udokumentowanej również paragonem dzielą się na: 1. faktury wystawiane dla osób fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz rolnikom ryczałtowym, których nie wykazuje się w ewidencji VAT (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 sierpnia 2018 r. – sygn. 0111-KDIB3-2.4012.536.2018.1.SR), a w konsekwencji w przesyłanych przez podatników plikach JPK\_VAT, 2. faktury wystawiane innym podmiotom, które trzeba wykazywać w ewidencji VAT (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 listopada 2016 r. – sygn.1462-IPPP2.4512.748.2016.1.RR), a w konsekwencji w przesyłanych przez podatników plikach JPK\_VAT. Z dniem 1 października 2020 r. stan prawnym w tym zakresie ulegnie zmianie. Jak bowiem stanowić będzie dodany tego dnia art. 109 ust. 3d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., faktury, o których mowa w art. 106h ust. 1-3 u.p.t.u. (a więc faktury dotyczące sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej; użycie przez ustawodawcę zwrotu „sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej” – a nie „sprzedaży podlegającej obowiązkowi zaewidencjonowania zastosowaniu kasy rejestrującej” – oznacza, że fakturami, o których mowa w art. 106h ust. 1-3 u.p.t.u., są oba rodzaje wymienionych na wstępie faktur), są ujmowane w ewidencji VAT (a w konsekwencji w nowym pliku JPK\_VAT) w okresie rozliczeniowym, w którym zostały wystawione, a jednocześnie nie zwiększają wartości sprzedaży oraz podatku należnego za okres, w którym zostały ujęte w ewidencji. Oznacza to, że od 1 października 2020 r.: 1. w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT trzeba będzie odrębnie wykazywać wszystkie faktury wystawione do sprzedaży udokumentowanej paragonem, w tym dotyczące sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (oznaczając je oznaczeniem „FP”); stanowisko to znajduje potwierdzenie w opublikowanych przez Ministerstwo Finansów odpowiedzi na pytania dotyczące nowego pliku JPK\_VAT, gdzie przeczytać można, że „*faktury (z oznaczeniem „FP”), wystawione na żądanie osoby fizycznej, są objęte zakresem art. 109 ust. 3d ustawy o podatku od towarów i usług”, jak również że „faktury (z oznaczeniem „FP”) wystawione na rzecz rolników ryczałtowych są objęte zakresem art. 109 ust. 3d ustawy o podatku od towarów i usług*”, 2. dla celów prowadzonej ewidencji VAT oraz obowiązku przesyłania nowego pliku JPK\_VAT przyjmować się będzie, że wartość sprzedaży i kwota podatku z tytułu takiej sprzedaży zostały wykazane w raporcie dobowym i miesięcznym z kasy rejestrującej; w przypadku sprzedaży na rzecz podmiotów innych niż osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz rolnicy ryczałtowi wyłącza to konieczność zmniejszania obrotu wykazanego w tych raportach o kwoty wynikające z ujmowanych w ewidencji VAT faktur wystawianych do sprzedaży udokumentowanej również przy zastosowaniu kas rejestrujących. Dotyczyć to będzie również wystawianych dla osób fizycznych faktur dokumentujących dostawy używanych samochodów (udokumentowanych również paragonem). W konsekwencji również takie faktury trzeba będzie wykazywać w części ewidencyjnej nowego pliku JPK\_VAT z oznaczeniem FP. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 14 września 2020 r. dla: --- ### [Oznaczenia I_42 oraz I_63 w nowym pliku JPK_VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/oznaczenia-i_42-oraz-i_63-w-nowym-pliku-jpk_vat/) **Published:** 17 września, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W nowym JPK ustawodawca przewidział do raportowania 13 procedur w zakresie sprzedaży: SW, EE, TP, TT\_WNT, TT\_D, MR-T, MR\_UZ, I\_42, I\_63, B\_SPV, B\_SPV\_DOSTAWA, B\_MPV\_PROWIZJA, MPP, oraz w zakresie podatku naliczonego procedury MPP i IMP. Czy procedura I\_42 oraz I\_63 dotyczy transakcji przemieszczenia wewnątrzwpólnotowego po imporcie, który obecnie należy wykazać w deklaracji VAT-7 jako WNT w pozycji 23 i 24? Jeżeli nie, to jakich transakcji dotyczą te oznaczenia?* **Odpowiedź:** Oznaczenia I\_42 oraz I\_63 będą stosowane do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (wykazywanych obecnie w poz. 21 deklaracji VAT-7/VAT-7K; w części deklaracyjnej nowego pliku JPK\_VAT wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów będą wykazywane w polu P\_21), które następują po imporcie towarów („zwykłym” w przypadku procedury celnej 42 i stanowiącej powrotny przywóz w przypadku procedury celnej 63). **Uzasadnienie:** Z dniem 1 października 2020 r. wejdzie w życie rozporządzenie sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Rozporządzenie to przewiduje, między innymi, wprowadzenie obowiązku wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń dotyczących niektórych transakcji (zob. § 10 ust. 4 oraz § 11 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, Dz.U. poz. 1988 z późn. zm. – dalej r.s.z.d.). Analogiczne oznaczenia wykazywane będą w nowym pliku JPK\_VAT. Do oznaczeń tych należeć będą, między innymi, oznaczenia I\_42 oraz I\_63. Oznaczenia te stosowane będą do, odpowiednio, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów następującej po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 42 (import) oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów następującej po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 63 (import) (zob. § 10 ust. 4 pkt 1 8 i 9 r.s.z.d.). A zatem oznaczenia I\_42 oraz I\_63 nie będą stosowane do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (wykazywanych obecnie w poz. 23 i 24 deklaracji VAT-7/VAT-7K; w części deklaracyjnej nowego pliku JPK\_VAT wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów będą wykazywane w polach P\_23 i P\_24), lecz do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (wykazywanych obecnie w poz. 21 deklaracji VAT-7/VAT-7K; w części deklaracyjnej nowego pliku JPK\_VAT wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów będą wykazywane w polu P\_21), które następują po imporcie towarów („zwykłym” w przypadku procedury celnej 42 i stanowiącej powrotny przywóz w przypadku procedury celnej 63) Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 16 września 2020 r. dla: --- ### [Faktury zaliczkowe za paliwo a mechanizm podzielonej płatności](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/faktury-zaliczkowe-za-paliwo-a-mechanizm-podzielonej-platnosci/) **Published:** 17 września, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy istnieje obowiązek mechanizmu podzielonej płatności na fakturach zaliczkowych za paliwo, gdzie zaliczki nie przekraczają wartości 15 tys. zł, natomiast faktura za flotę do rozliczenia zaliczek przekracza już przekracza tę kwotę?* **Odpowiedź:** Nie, w przedstawionej sytuacji nie istnieje obowiązek wpłacania zaliczek z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 listopada 2019 r. weszły w życie przepisy określające obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności – zob. art. 108a ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Obowiązek ten może istnieć również w przypadkach, gdy podatnik wpłaca całość lub część zapłaty (np. zaliczkę czy przedpłatę) przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi wymienionych w załączniku nr 15 do u.p.t.u. Potwierdził to Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie mechanizmu podzielonej płatności. W objaśnieniach tych Minister Finansów zajął jednak kontrowersyjne stanowisko, że w przypadkach takich o tym czy powstaje obowiązek zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności nie decyduje kwota dokonywanej płatności, lecz zasady ogólne, a więc wartość brutto faktury. Nie do końca wiadomo o jaką fakturę chodzi, gdyż Minister Finansów nie wskazuje tego jednoznacznie. Skoro jednak Minister Finansów wskazuje, że „*w przypadku zapłaty zaliczki w mechanizmie podzielonej płatności, podatnik powinien być w stanie udokumentować, że płacona przez niego zaliczka dotyczy konkretnej faktury, którą otrzymał po zapłacie zaliczki*”, przyjąć według mnie należy, że chodzi o fakturę dokumentującą wpłaconą kwotę, czyli: 1. wartość brutto faktury zaliczkowej – jeżeli wpłacona kwota jest dokumentowana fakturą zaliczkową, 2. wartość brutto „zwykłej” faktury – jeżeli wpłacona kwota nie jest dokumentowana fakturą zaliczkową (np. dlatego że wpłata następuje w tym samym miesiącu co dostawa towarów lub wykonanie usługi, a w konsekwencji podatnik wystawia jedynie „zwykłą” fakturę dokumentującą tą czynność). Do towarów wymienionych w załączniku nr 15 do u.p.t.u. należy, między innymi, benzyny, oleje napędowe, gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych (zob. poz. 92 załącznika nr 15 do u.p.t.u.). W konsekwencji przy wpłacaniu zaliczek na poczet zakupu paliwa konieczne może być dokonywanie wpłat z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Jest tak, jeżeli zaliczki te zostają udokumentowane fakturą zaliczkową lub końcową (w przypadkach, gdy faktury zaliczkowe nie są wystawiane) na kwotę przekraczającą 15.000 zł. Pytanie dotyczy sytuacji, w której faktury zaliczkowe dokumentujące wpłacane zaliczki wystawiane są na kwoty nieprzekraczające 15.000 zł. W tej sytuacji nie istnieje obowiązek wpłacania zaliczek z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (mimo, że faktury rozliczeniowe wystawiane są na kwoty przekraczające 15.000 zł; oznacza to jedynie, że z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności opłacane muszą być te faktury rozliczeniowe). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 16 września 2020 r. dla: --- ### [Stosowanie oznaczeń GTU na fakturach](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/oznaczanie-uslug-niematerialnych-w-nowym-pliku-jpk_vat/) **Published:** 17 września, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Co zmienia się w wystawianiu faktur od 1 października 2020 r.? Czy na każdej fakturze i przy każdej pozycji musi być oznaczenie GTU?Czy wpisywanie GTU dotyczy wszystkich transakcji?* **Odpowiedź:** Z dniem 1 października 2020 r. nie wejdą w życie żadne zmiany w zakresie wystawiania faktur. W szczególności nie stanie się konieczne wskazywanie na fakturach oznaczeń liczbowych (oznaczeń GTU). Oznaczenia te będą musiały być stosowane wyłącznie przy prowadzeniu ewidencji VAT oraz przesyłaniu nowego pliku JPK\_VAT, przy czym będzie to konieczne tylko w przypadku niektórych towarów i usług (odpowiednio jest to dziesięć grup towarów i trzy grupy usług). Większość towarów i usług nie będzie musiała być oznaczana w ten sposób. **Uzasadnienie:** W dniu 1 października 2020 r. wejdą w życie przepisy określające nowe zasady prowadzenia ewidencji VAT oraz obowiązek przesyłania tzw. nowego pliku JPK\_VAT będącego dokumentem elektronicznym wspólnym dla przesyłania deklaracji VAT oraz ewidencji VAT. Przepisy te przewidują, między innymi, wprowadzenie obowiązku wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń liczbą dotyczących niektórych towarów i usług (zob. § 10 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług – Dz.U. poz. 1988 z późn. zm.) – dalej r.s.z.d. Podobne oznaczenia wykazywane będą w nowym pliku JPK\_VAT poprzez zaznaczanie wartości 1 w polach GTU\_01 – GTU\_13. Zmianom tym nie będą towarzyszyły żadne zmiany w zakresie wystawiania faktur. W szczególności nie stanie się konieczne wskazywanie na fakturach oznaczeń liczbowych, o których mowa (oznaczeń GTU). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że za pomocą oznaczeń liczbowych, o których mowa, oznaczane będą musiały być (w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK\_VAT) tylko niektóre towary i usługi (odpowiednio jest to dziesięć grup towarów i trzy grupy usług). Większość towarów i usług nie będzie musiała być oznaczana w ten sposób. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 17 września 2020 r. dla: --- ### [Świadczenie usług fryzjerskich i kosmetycznych a opodatkowanie w formie karty podatkowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/swiadczenie-uslug-fryzjerskich-i-kosmetycznych-a-opodatkowanie-w-formie-karty-podatkowej/) **Published:** 26 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba prowadzi działalność jako się usługa fryzjerska jest na karcie podatkowej jeśli poszerzy działalność o usługi kosmetyczne. Czy straci możliwość korzystania z karty podatkowej*? **Odpowiedź:** Tak, rozpoczęcie przez wskazanego podatnika świadczenia usług kosmetycznych spowoduje utratę prawa do dalszego korzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej. **Uzasadnienie:** Jedną z form opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest opodatkowanie w formie karty podatkowej. Zasady opodatkowania w tej formie oraz warunki możliwości korzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej określają przepisy określają przepisy art. 23-41 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 43 z późn. zm.) – u.z.p.d. Z art. 25 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d. wynika, że jednym z warunków opodatkowania w tej formie jest, aby podatnik nie prowadził, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 u.z.p.d., innej pozarolniczej działalności gospodarczej. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że załącznik nr 3 do u.z.p.d. odrębnie wymienia, między innymi, usługi fryzjerskie dla kobiet i dziewcząt, usługi fryzjerskie dla mężczyzn i chłopców oraz usługi kosmetyczne. Oznacza to, że dla podatnika świadczącego jedne ze wskazanych usług fryzjerskich, rozpoczęcie świadczenia usług kosmetycznych stanowić będzie rozpoczęcie pozarolniczej działalności gospodarczej innego rodzaju niż dotychczas prowadzona. Skutkiem tego będzie utrata prawa do dalszego korzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 marca 2020 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z faktury zaliczkowej dotyczącej używanego już urządzenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-faktury-zaliczkowej-dotyczacej-uzywanego-juz-urzadzenia/) **Published:** 26 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Strony zawarły 8 lipca 2019 r. umowę przedwstępną sprzedaży ciągnika rolniczego. Wydanie ciągnika nastąpiło w dniu 8 lipca 2019 roku. Umowa ostateczna sprzedaży ma zostać zawarta do dnia 30,06,2020 roku. Umową ustalono, że cena za ciągnik zostanie zapłacona w ratach, przy czym całość ceny ma zostać zapłacona do 8.04.2020 roku. Z zapisów umowy wynika, że kupujący może korzystać z ciągnika pod warunkiem terminowego opłacania rat ustalonych w umowie. Kupujący opłacał umowne raty i otrzymywał do każdej wpłaty faktury zaliczkowe z opisem „zaliczka na ciągnik”. Czy z tak wystawionych faktur zaliczkowych, kupujący ma prawo odliczania podatku VAT na zasadach ustawowych mających zastosowanie do zaliczek? Czy też istnieją inne podstawy dające prawo do odliczania VAT z tak wystawionych faktur zaliczkowych?* **Odpowiedź:** Uważam, że z otrzymywanych faktur zaliczkowych kupujący ma na zasadach ogólnych prawo do odliczania VAT. **Uzasadnienie:** Kwoty podatku wynikające z faktur zaliczkowych stanowią dla nabywców kwoty podatku naliczonego (zob. art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 – dalej u.p.t.u.). Kwoty te podlegają odliczeniu na zasadach ogólnych, a więc przede wszystkim w zakresie w jakim zaliczkowany towar lub usługa mają być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 u.p.t.u.). W przedstawionej sytuacji – jak zakładam – ciągnik rolniczy będzie po nabyciu wykorzystywany przez nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych. W konsekwencji nabywcy przysługuje prawo do odliczania VAT z otrzymywanych faktur zaliczkowych. Na powyższe w żaden sposób nie wpływa przy tym okoliczność, iż nabywca już zgodnie z umową korzysta z przedmiotowego ciągnika. Nie wyłącza to ani nie ogranicza prawa do odliczania podatku naliczonego z otrzymywanych faktur zaliczkowych. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 marca 2020 r. dla: --- ### [Stawka VAT dla usług dezynfekcji](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-dla-uslug-dezynfekcji/) **Published:** 26 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jaką stawkę VAT zastosować do usługi dezynfekcji?* **Odpowiedź:** Usługi dezynfekcji są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. **Uzasadnienie:** Usługi dezynfekcji są na gruncie PKWiU klasyfikowane w grupowaniu o symbolu 81.29.11.0 (grupowanie to obejmuje usługi dezynfekcji i tępienia szkodników). Świadczenie tych usług nie zostało wymienione wśród usług opodatkowanych według obniżonych stawek podatku VAT, w szczególności w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. Zm.) – dalej u.p.t.u., gdzie wymienione są towary i usługi opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%. W konsekwencji usługi dezynfekcji są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% (zob. art. 41 ust. 1 w zw. Z art. 146aa ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 1 kwietnia 2020 r. dla: --- ### [Zbiorcze faktury korygujące a adnotacja "mechanizm podzielonej płatności"](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zbiorcze-faktury-korygujace-a-adnotacja-mechanizm-podzielonej-platnosci/) **Published:** 26 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka zgodnie z umowami wystawia na koniec kwartałów zbiorcze faktury korygujące – rabaty potransakcyjne (premia handlowa). Faktury sprzedaży w kwartale dot. towarów z zał.15 do ustawy o vat i jeśli przekraczają wartość 15 tys. zł to są oznaczone dodatkowo opisem „mechanizm podzielonej płatności”. Rabat dotyczy wszystkich faktur wystawionych w kwartale. Czy w przypadku zbiorczej faktury korygującej dotyczącej rabatu potransakcyjnego na wartość pow 15 tys. zł ma zastosowanie przepis mówiący o oznaczeniu „mechanizm podzielonej płatności” ?* **Odpowiedź:** Tak, zbiorcze faktury korygujące powinny być w przedstawionej sytuacji oznaczane przez spółkę wyrazami „mechanizm podzielonej płatności”. **Uzasadnienie:** Obowiązek wystawiania faktur z wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” wynika od 1 listopada 2019 r. z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Obowiązek ten istnieje w przypadku faktur obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do u.p.t.u., jeżeli kwota należności ogółem na tych fakturach przekracza 15.000 zł. A contrario – obowiązek oznaczania faktur wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” nie istnieje w przypadku faktur dokumentujących towary lub usługi, które nie są wymienione w załączniku nr 15 do u.p.t.u. Obowiązek ten istnieć może również przy wystawianiu faktur korygujących. Wynika to z objaśnień Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie mechanizmu podzielonej płatności. Z objaśnień tych wynika, że obowiązek oznaczania faktur korygujących wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” ma miejsce jeżeli po uwzględnieniu korekty spełnione są warunki określone w art. 106e ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. (nie jest zatem istotna wartość faktury korygującej, lecz wartość faktury pierwotnej po korekcie). W omawianej sytuacji z pewnością przynajmniej w przypadku części faktur pierwotnych po korekcie wynikającej ze zbiorczej faktury korygującej nadal spełnione są warunki określone w art. 106e ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. Powoduje to, że zbiorcze faktury korygujące, o których mowa, powinny być przez spółkę oznaczane wyrazami „mechanizm podzielonej płatności”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 lipca 2020 r. dla: --- ### [Brak faktury zaliczkowej a obowiązek rozliczenia podatku VAT w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/brak-faktury-zaliczkowej-a-obowiazek-rozliczenia-podatku-vat-w-ramach-mechanizmu-odwrotnego-obciazenia/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wysłaliśmy firmie podwykonawcy zaliczkę w kwietniu. Podwykonawca nie wystawił faktury zaliczki (z odwrotnym obciążeniem). Czy my niezależnie od tej sytuacji jesteśmy obowiązani rozliczyć VAT za 04/2017 r.?* **Odpowiedź:** Tak, w przedstawionej sytuacji jesteście Państwo obowiązani do rozliczenia w ramach deklaracji VAT-7 za kwiecień 2017 r. podatku VAT w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia. **Uzasadnienie:** Do rozliczania podatku VAT z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług obowiązani są, co do zasady, sprzedawcy (tj. dostawcy towarów lub usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., przypadkach podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług są ich nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 u.p.t.u., mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte może być świadczenie usług stanowiących roboty budowlane, tj. usług wymienione w poz. 2-48 dodanego z początkiem 2017 r. załącznika nr 14 do u.p.t.u. (są to usługi sklasyfikowane w grupowaniach 41-43 stosowanego dla celów podatkowych PKWIU z 2008 r.). Świadczenie takich usług jest objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia, jeżeli spełnione są łącznie trzy warunki: - są świadczone przez podatnika, który nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, - nabywcą usługi jest podatnik zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, - usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca (zob. art. 17 ust. 1h u.p.t.u.). Jak widać, żaden z tych warunków nie nawiązuje do faktu otrzymania prawidłowej faktury (w szczególności z adnotacją „odwrotne obciążenie”) od podatnika świadczącego usługi stanowiące roboty budowlane. W konsekwencji obowiązek rozliczania przez nabywców takich usług istnieć może, między innymi, w przypadku nieotrzymania takiej faktury. Dotyczy to również przedstawionego stanu faktycznego. A zatem jeżeli spełnione są wymienione powyżej warunki, jesteście Państwo obowiązani do rozliczenia w ramach deklaracji VAT-7 za kwiecień 2017 r. podatku VAT w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia pomimo nieotrzymania od podwykonawcy faktury zaliczkowej. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 5 czerwca 2017 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z paragonu z NIP nabywcy z adnotacją "Dokument nie jest fakturą uproszczoną"](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-paragonu-z-nip-nabywcy-z-adnotacja-dokument-nie-jest-faktura-uproszczona/) **Published:** 26 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy mogę odliczyć podatek VAT od paragonu z NIPem dla transakcji do 450zł, jeżeli na paragonie widnieje adnotacja „ Dokument nie jest fakturą uproszczoną”(taki napis jest na paragonach z Castoramy)?* **Odpowiedź:** Według mnie mimo umieszczenia wskazanej adnotacji paragon z NIP nabywcy dokumenujący sprzedaż o wartości nieprzekraczającej 450 zł stanowi fakturę uproszczoną, a w konsekwencji można na jego podstawie odliczyć VAT. **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2013 r. w niektórych przypadkach podatnicy mogą dokumentować sprzedaż fakturami o znacznie ograniczonej treści (tzw. faktury uproszczone). Obecnie możliwość wystawiania takich faktur przewiduje art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Takie faktury można wystawiać, jeżeli kwota należności ogółem nie przekracza kwoty 450 zł (albo kwoty 100 euro, jeżeli kwota ta określona jest w euro). Z wyjaśnień Ministerstwa Finansów wynika, że w świetle tego przepisu paragony z NIP nabywcy wystawiane na kwoty nieprzekraczające 450 zł (albo 100 euro) stanowią faktury uproszczone (zob. komunikaty dostępne pod adresami https://www.gov.pl/web/finanse/zasady-wystawiania-faktur-do-paragonow-od-1-stycznia-2020-r oraz https://www.gov.pl/web/finanse/nowe-zasady-wystawiania-faktur-do-paragonow). A zatem w świetle stanowiska reprezentowanego przez Ministerstwo Finansów paragony z NIP nabywcy dokumentujące sprzedaż o wartości nieprzekraczającej 450 zł (albo 100 euro) stanowią faktury, a więc stanowią podstawę odliczania kwot podatku naliczonego (zob. art. 86 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u.). W mojej ocenie dotyczy paragonów z NIP nabywcy, na których widnieje adnotacja „Dokument nie jest fakturą uproszczoną”. Obowiązujące przepisy nie przewidują bowiem stosowania takiej adnotacji na paragonach, a w konsekwencji nie ma podstaw do twierdzenia, że umieszczenie takiej adnotacji na paragonie z NIP nabywcy wyłącza traktowanie go jako faktury uproszczonej. Uważam zatem, że umieszczenie adnotacji „Dokument nie jest fakturą uproszczoną” na paragonie z NIP nabywcy dokumentującym sprzedaż o wartości nieprzekraczającej 450 zł (albo 100 euro) nie wywołuje żadnego skutku, w szczególności nie powoduje, że paragon ten przestaje być fakturą uproszczoną. A zatem według mnie mimo umieszczenia wskazanej adnotacji paragon z NIP nabywcy dokumenujący sprzedaż o wartości nieprzekraczającej 450 zł stanowi fakturę uproszczoną, a w konsekwencji można na jego podstawie odliczyć VAT. Niestety, nie jest mi znane stanowisko organów podatkowych w tej kwestii, a w konsekwencji nie jestem w stanie wskazać czy podzielają one zaprezentowane stanowisko. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 23 lipca 2020 r. dla: --- ### [Korekty deklaracji VAT-7 i VAT-7K po wejściu w życie nowego pliku JPK_VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/korekty-deklaracji-vat-7-i-vat-7k-po-wejsciu-w-zycie-nowego-pliku-jpk_vat/) **Published:** 26 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy korekty pliku JPK i deklaracji VAT-7 za miesiące wcześniejsze niż październik 2020 r., będą wymagane przez MF wg starego wzoru pliku JPK i deklaracji VAT-7 (tzn. obowiązującego do września 2020 r.), czy wg nowego pliku JPK uwzględniającego część deklaracyjną VAT-7, obowiązującego od danych począwszy za październik 2020* r.? **Odpowiedź:** Dokonywane po 30 września 2020 r. korekty plików JPK\_VAT oraz deklaracji VAT-7/VAT-7K dokonywać będzie trzeba na obecnych zasadach (obowiązujących do 30 września 2020 r.), w tym na obecnie stosowanych formularzach deklaracji VAT. **Uzasadnienie:** W dniu 1 października 2020 r. mają wejść w życie przepisy określające nowe zasady prowadzenia ewidencji VAT oraz obowiązek przesyłania tzw. nowego pliku JPK\_VAT będącego dokumentem elektronicznym wspólnym dla przesyłania deklaracji VAT oraz ewidencji VAT (zob. dodawane art. 99 ust. 11c oraz art. 111 ust. 3b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). W związku z tym Ministerstwo Finansów opublikowało Broszurę informacyjną dotycząca struktury JPK\_VAT z deklaracją. Przeczytać w niej można, między innymi, że „*do korekt deklaracji i ewidencji składanych za okresy rozliczeniowe poprzedzające rozliczenie na nowych zasadach należy stosować regulacje prawne obowiązujące za okres, za który jest składana korekta deklaracji lub ewidencji (czyli korekty deklaracji i JPK\_VAT złożonych pierwotnie na starych zasadach, składane są również według starych zasad)*”. A zatem dokonywane po 30 września 2020 r. korekty plików JPK\_VAT oraz deklaracji VAT-7/VAT-7K dokonywać będzie trzeba na obecnych zasadach (obowiązujących do 30 września 2020 r.), w tym na obecnie stosowanych formularzach deklaracji VAT. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 23 lipca 2017 r. dla: --- ### [Brak przedrostka PL na fakturze dokumentującej wewnątrzwspólnotową dostawę towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/brak-przedrostka-pl-na-fakturze-dokumentujacej-wewnatrzwspolnotowa-dostawe-towarow/) **Published:** 15 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Po zmianie oprogramowania w firmie wystawiono pomyłkowo faktury WDT niezawierające prefiksu kraju sprzedawcy (PL) przed NIP. Jakie mogą być tego konsekwencje i jak to naprawić?* **Odpowiedź:** Z tytułu popełnienia wskazanego błędu firmie nie grożą żadne konsekwencje. Błąd ten firma może naprawić wystawiając fakturę korygującą. **Uzasadnienie:** Z art. 106e ust. 1 pkt 24 lit. a w zw. z art. 97 ust. 10 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika obowiązek wskazywania na fakturach dokumentujących wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów numeru VAT UE sprzedawcy, a więc NIP poprzedzonego przedrostkiem PL. Przepisy nie przewidują przy tym sankcji nakładanych na podatników, którzy obowiązek ten naruszą (w szczególności nie powoduje to utraty prawa do zastosowania do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawki 0%). Ze względu na znikomą społeczną szkodliwość tego błędu nie wchodzi również w grę wyciągnięcie z tego tytułu konsekwencji karnych skarbowych (za wadliwe wystawienie faktury). W konsekwencji z tytułu popełnienia wskazanego błędu firmie nie grożą żadne konsekwencje. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że wszelkie błędy w treści wystawionych faktur mogą być przez sprzedawców naprawiane w jeden tylko sposób, tj. w drodze wystawienia faktury korygującej (zob. art. 106j ust. 1 pkt 5 u.p.t.u.). W konsekwencji błąd, o którym mowa, firma może naprawić wystawiając fakturę korygującą. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 czerwca 2020 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z faktury za rezygnację z zamówienia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-faktury-za-rezygnacje-z-zamowienia/) **Published:** 15 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Spółka zamówiła u dealera 3 samochody osobowe wpłacając na poczet dostawy 3 zaliczki w wysokości 10% wartości ceny sprzedaży. Wpłaty zaliczek zostały udokumentowane fakturami. Z faktur odliczyliśmy 50% podatku naliczonego VAT. W związku z sytuacją COVID-19 Spółka złożyła wniosek o anulowanie zamówień na dostawy samochodów. Na podstawie zawartego porozumienia z dostawcą do faktur zaliczkowych zostały wystawione korekty, z których podatek naliczony VAT został pomniejszony o 50%. Dealer wystawił też fakturę na koszt rozwiązania zamówień. 2 zaliczki zostały zwrócone, zaś 3 została zaliczona na poczet faktury na koszt rozwiązania zamówień. Czy z faktury na koszt rozwiązania zamówień Spółka ma prawo odliczyć podatek naliczony VAT? Jeśli tak to czy powinna odliczyć 100% kwoty podatku naliczonego czy 50% kwoty podatku naliczonego? **Odpowiedź:** Uważam, że ze wskazanej faktury spółka może odliczyć całość VAT (o ile spółka prowadzi wyłącznie działalność opodatkowaną). **Uzasadnienie:** Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego nie jest przy tym konieczny bezpośrednio związek między zakupami a wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi. Może to być również związek pośredni, o ile dokonywane zakupy związane są bezpośrednio z działalnością opodatkowaną podatnika (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 15 grudnia 2015 r. – I FSK 1630/14). Taki właśnie przypadek ma miejsce w przypadku usług wyrażenia zgody na odstąpienie od umowy. W konsekwencji uważam, że jeżeli usługi takie są nabywane w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną, podatnikom przysługuje prawo do odliczenia z dokumentujących te usługi faktur. Odpowiednie zastosowanie ma w tym zakresie interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 października 2019 r. (0111-KDIB3-1.4012.518.2019.2.ICz), w której czytamy, że „*Wnioskodawcy, który jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wypłaty kwoty pieniężnej za przedterminowe rozwiązanie umowy najmu. Spełniona bowiem zostanie podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jaką jest związek dokonanego nabycia z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy*”. A zatem uważam, że ze wskazanej faktury spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT, przy czym w mojej ocenie kwota podatku naliczonego z tej faktury nie jest ograniczona do 50%. Koszt przedmiotowej usługi nie stanowi bowiem według mnie żadnego z wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 2 u.p.t.u. Uważam zatem, że ze wskazanej faktury spółka może odliczyć całość VAT (o ile spółka prowadzi wyłącznie działalność opodatkowaną). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 czerwca 2020 r. dla: --- ### [Rezygnacja z rozliczenia otrzymanej faktury korygującej zmniejszającej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rezygnacja-z-rozliczenia-otrzymanej-faktury-korygujacej-zmniejszajacej/) **Published:** 15 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka w styczniu br. otrzymała faktury korygujące zmniejszające cenę nabytej jak i opłaconej we wcześniejszych okresach energii elektrycznej w wyniku czego ujęła je w poczet podatku naliczonego. Pomimo upływu zawartego w fakturach terminu do zwrotu nadpłaconej przez spółkę ceny, wystawca nie wypłacił zafakturowanych przez siebie kwot. Spółka ustaliła, że kwoty te nie zostaną już wypłacone z uwagi na złą kondycję finansową wystawcy, która prawdopodobnie doprowadzi do jego upadłości. Powstała więc sytuacja, w której na bazie otrzymanych dokumentów spółka zobowiązana była do zmniejszenia podatku naliczonego, jednakże faktycznie zapłacony podatek naliczony pozostanie na tym samym poziomie. Czy na gruncie ustawy o VAT istnieje możliwość nieuwzględnienia w ramach podatku naliczonego doręczonych spółce korekt?* **Odpowiedź:** Nie, w przedstawionej sytuacji nie jest możliwe, aby w zgodzie z przepisami spółka nie uwzględniła w rozliczeniach VAT wskazanych korekt. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 86 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14 u.p.t.u. (czyli fakturę korygującą zmniejszającą do faktury, na której wykazany został podatek VAT), jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. Obowiązki wynikające ze wskazanych przepisów mają charakter bezwzględny, tj. nie istnieją przypadki, w których przypadku w razie wystąpienia przesłanek ich zastosowania, podatnicy nie mieliby wypełnienia określonych nimi obowiązków. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji nie jest możliwe, aby w zgodzie z przepisami spółka nie uwzględniła w rozliczeniach VAT wskazanych korekt. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 20 czerwca 2020 r. dla: --- ### [Stawka VAT na szkolenia online](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-szkolenia-online/) **Published:** 14 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma szkoleniowa posiada status jednostki wpisanej do ewidencji niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego na podstawie art 82 ust 3 ustawy o systemie oświaty i ma interpretację z urzędu skarbowego odnośnie organizowania szkoleń bez vat. Czy jeśli zacznie prowadzić szkolenia online będzie musiała opodatkować je stawką 23% Zaznaczam że szkolenia online będzie prowadzić nadal jako jednostka oświatowa.* **Odpowiedź:** Nie, usługi szkoleń online świadczone przez firmę, o której mowa, będą zwolnione od podatku VAT (nie będzie w związku z tym właściwe stosowanie stawki 23% do tych usług). **Uzasadnienie:** Świadczenie usług szkoleniowych jest, co do zasady, opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% (na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Nie dotyczy to usług szkoleniowych zwolnionych od podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 26-29 ustawy o VAT, oraz § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 701) – dalej r.z. Jedno z tych zwolnień obejmuje w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (tekst jedn.: Dz.U. z 2020 r., poz. 910) – dalej u.p.o. (zob. art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a u.p.t.u.). Jak jednocześnie wynika z art. 2 pkt 4 u.p.o., system oświaty obejmuje, między innymi, placówki kształcenia ustawicznego. Oznacza to, że usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez placówki kształcenia ustawicznego są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a u.p.t.u. Dotyczy to również usług w zakresie kształcenia i wychowania świadczonych przez takie placówki online, gdyż nie ma przepisu stanowiącego inaczej. W konsekwencji usługi szkoleń online świadczone przez firmę, o której mowa, będą zwolnione od podatku VAT (nie będzie w związku z tym właściwe stosowanie stawki 23% do tych usług). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 14 lipca 2020 r. dla: --- ### [Koszt ubezpieczenia GAP leasingowanego samochodu jako koszt uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/koszt-ubezpieczenia-gap-leasingowanego-samochodu-jako-koszt-uzyskania-przychodow/) **Published:** 14 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik zawarł umowę leasingową na samochód osobowy, którego wartość przekracza 150 tys. zł. Rata leasingowa jest rozliczana w oparciu o wyliczoną proporcję. Jednak na fakturze jest też doliczana kwota ubezpieczenia GAP, jako zwolniona z VAT. Czy w przypadku raty ubezpieczenia GAP również należy uwzględnić proporcję przy zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodu? Czy może należałoby zastosować odliczenie 75% w koszty, zamiast ustalonej proporcji?* **Odpowiedź:** Raty ubezpieczenia GAP nie stanowią w przedstawionej sytuacji podatkowych kosztów uzyskania przychodów w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów tego ubezpieczenia. **Uzasadnienie:** Z początkiem 2019 r. dodany został art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Stanowi on, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. Jednocześnie art. 23 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2020 r. stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, innego niż określony w art., 23 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f., w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Istnienie art. 23 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.f. powoduje, że składki na wszelkiego rodzaju ubezpieczenia samochodu osobowego nie podlegają ograniczeniu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 47a u.p.d.o.f. Potwierdził to Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia 9 kwietnia 2020 r. Z objaśnień tych wynika również, że ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.f. dotyczy również składek na ubezpieczenie GAP. A zatem do rat ubezpieczenia GAP, o których mowa, na zastosowanie ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.f., a więc nie stanowią one podatkowych kosztów uzyskania przychodów w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów tego ubezpieczenia. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 14 lipca 2020 r. dla: --- ### [Koszt udokumentowany paragonem imiennym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/koszt-udokumentowany-paragonem-imiennym/) **Published:** 14 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Paragon imienny kwota 1000 zł netto. Uwzględniono wszystkie dane firmy. Czy mogę zaliczyć w KUP koszty na podstawie takiego dokumentu?* **Odpowiedź:** Jeżeli otrzymany przez Pana dokument zatytułowany paragonem imiennym zawiera wszystkie dane wymagane dla faktury, jest on w istocie fakturą. W tej sytuacji dokument ten prawidłowo dokumentuje poniesiony przez Pana koszt, a w konsekwencji istnieje możliwość rozpoznania na jego podstawie podatkowego kosztu uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.). Ponadto aby dany koszt mógł być przez podatnika zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, jego poniesienie musi być należycie przez podatnika udokumentowane. Jak orzekł NSA w wyroku z dnia 19 czerwca 2019 r. (II FSK 548/17), „*do uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów niezbędne jest nie tylko zaistnienie konkretnego zdarzenia gospodarczego, polegającego na zakupie towarów i usług u konkretnego sprzedawcy, za konkretną cenę, ale i odpowiednie udokumentowanie tej operacji*”. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że obowiązujące przepisy nie znają dokumentu nazywanego „paragonem imiennym”. Jednocześnie w świetle przepisów art. 106e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., każdy dokument zawierający dane wymagane dla faktur jest fakturą. Jest tak również, jeżeli dokument ten nie jest tytułowany fakturą, gdyż nie ma wymogu tytułowania w ten sposób faktur. Prowadzi to do wniosku, że jeżeli otrzymany przez Pana dokument zatytułowany paragonem imiennym zawiera wszystkie dane wymagane dla faktury, jest on w istocie fakturą. W tej sytuacji dokument ten prawidłowo dokumentuje poniesiony przez Pana koszt, a w konsekwencji istnieje możliwość rozpoznania na jego podstawie podatkowego kosztu uzyskania przychodów. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 14 lipca 2020 r. dla: --- ### [Podział działki na mniejsze a data nabycia nieruchomości](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/podzial-dzialki-na-mniejsze-a-data-nabycia-nieruchomosci/) **Published:** 13 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna poza prowadzona przez siebie działalnością gospodarczą zakupiła 7 lat temu grunt budowlany. W chwili obecnej planuje podzielić przedmiotową działkę na 8-10 mniejszych i sprzedaż je indywidualnie. Czy uzyskany ten sposób dochód należy rozliczyć w podatku dochodowym od osób fizycznych?* **Odpowiedź:** Nie, sprzedaż tych działek nie spowoduje powstania przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a w konsekwencji dochodu, który wskazana osoba obowiązana byłaby opodatkować. **Uzasadnienie:** Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przychody z tego źródła powstają, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Wskazany grunt osoba fizyczna, o której mowa, nabyła 7 lat temu, a więc sprzedaż działek powstałych na skutek podziału gruntu nastąpi po upływie wskazanego okresu. W konsekwencji sprzedaż tych działek nie spowoduje powstania przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a w konsekwencji dochodu, który osoba ta obowiązana byłaby opodatkować. W szczególności nie jest tak, że dokonanie podziału działki spowoduje, że z chwilą podziału u podatnika dojdzie do kolejnego nabycia działek. Odpowiednie zastosowanie ma w tym zakresie interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 listopada 2019 r. (0115-KDIT2-2.4011.367.2019.2.ES), w której czytamy, że „*w odniesieniu do kwestii wydzielenia działek (podziału) z nieruchomości gruntowej wskazać należy, że czynność ta nie powoduje zmiany ich właściciela. Na skutek dokonania podziału nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Wnioskodawcę w drodze umowy darowizny, tj. 2006 r. Na powyższe nie ma wpływu podział tej nieruchomości – w powołanym przepisie mowa jest o dacie nabycia nieruchomości (nie zaś o dacie podziału)*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 lipca 2020 r. dla: --- ### [Zwolnienie od podatku dochodowego nagród w konkursie](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zwolnienie-od-podatku-dochodowego-nagrod-w-konkursie/) **Published:** 13 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca organizuje konkurs wewnętrzny dla swoich kontrahentów (osoby fizyczne, jednoosobowe działalności gospodarcze). Konkurs nie jest rozpowszechniony przez środki masowego przekazu. Wartość nagrody nie przekracza 200 zł. Warunkiem wzięcia udziału w konkursie jest zgłoszenie zdjęcia gotowego produktu wykonanego z towaru sprzedawanego przez przedsiębiorcę. Czy w przypadku osób fizycznych można skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f., czy też konkurs wyklucza to zwolnienie i powinnam wszystkie nagrody opodatkować stawką 10%?* **Odpowiedź:** Z dominującego w orzecznictwie sądów administracyjnych stanowiska wynika, że w przedstawionej sytuacji możliwe jest zastosowanie wskazanego zwolnienia. Wyłączałoby to konieczność poboru przez Państwa podatku od wartości nagród wręczanych uczestnikom przedmiotowego konkursu. **Uzasadnienie:** Przychody z tytułu wygranych w konkursach podlegają, co do zasady, opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zob. art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Przepis ten stosuje się z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., który zwalnia od podatku wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja; za środek masowego przekazu uznaje się również internet) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł (przy czym zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności). Zwolnienie to w przedstawionej sytuacji nie ma jednak zastosowania. Wskazać jednocześnie pragnę, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f. zwalnia się od podatku dochodowego wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą, jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł (z zastrzeżeniem, że zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym). W orzecznictwie sądów administracyjnych dominuje stanowisko, że zwolnienie to może obejmować również nagrody w konkursach (zob. przykładowo wyroki NSA z dnia 21 sierpnia 2019 r. – II FSK 2958/17 i z dnia 26 listopada 2019 r. – II FSK 3728/17). Przyjęcie tego stanowiska oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji możliwe jest zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f. Wyłączałoby to konieczność poboru przez Państwa podatku od wartości nagród wręczanych uczestnikom przedmiotowego konkursu. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 lipca 2020 r. dla: --- ### [Darowizna nieruchomości z majątku wspólnego do majątku odrębnego a data nabycia nieruchomości](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/darowizna-nieruchomosci-z-majatku-wspolnego-do-majatku-odrebnego-a-data-nabycia-nieruchomosci/) **Published:** 13 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatniczka otrzymała w darowiźnie działkę budowlana od teściów – do majątku wspólnego z małżonkiem – 30.12.1999r. Następnie 30.04.2014r roku dokupiła wraz z małżonkiem działkę przylegająca do ww. działki. Obie te działki zostały połączone i został na nich pobudowany dom. Następnie 03.08.2018 r oboje małżonkowie darują z majątku wspólnego na rzecz podatniczki – do jej majątku odrębnego cała ww. nieruchomość (ale nadal między małżonkami istnieje wspólnota majątkową). 26.06.2020 podatniczka sprzedała całą ww. nieruchomość. Od kiedy liczyć nabycie ww. nieruchomości dla podatniczki – od 1999 i 2014 czy od 2018? Czy darowanie z majątku wspólnego do majątku odrębnego nieruchomości powoduje ponowne nabycie nieruchomości?* **Odpowiedź:** Przyjmuje się, że w związku z dokonaniem darowizny nieruchomości z majątku wspólnego do majątku odrębnego nie dochodzi do ponownego nabycia nieruchomości. A zatem przedmiotową traktować należy na potrzeby przepisów o podatku dochodowym jako nabytą przez podatniczkę częściowo w 1999 r., a częściowo w 2014 r. W konsekwencji sprzedaż przez podatniczkę tej nieruchomości w 2020 r. nie spowodowała powstania u niej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. **Uzasadnienie:** Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przychody z tego źródła powstają, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że przyjmuje się, iż w związku z dokonaniem darowizny nieruchomości z majątku wspólnego do majątku odrębnego nie dochodzi do ponownego nabycia nieruchomości. Jak czytamy w wyroku NSA z dnia 19 grudnia 2017 r. (II FSK 33/17), „jakkolwiek darowizna polegająca na przesunięciu składników majątkowych z majątku wspólnego obojga małżonków do majątku osobistego jednego z nich jest czynnością prawną rozporządzającą nieodpłatną, to jednak nie powoduje nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. nieruchomości i innych praw majątkowych przez małżonka, do którego majątku wspólnego przedmioty te wcześniej już przynależały”. A zatem przedmiotową traktować należy na potrzeby u.p.d.o.f. jako nabytą przez podatniczkę częściowo w 1999 r., a częściowo w 2014 r. W konsekwencji sprzedaż przez podatniczkę tej nieruchomości w 2020 r. nie spowodowała powstania u niej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 lipca 2020 r. dla: --- ### [Faktura wystawiona do paragonu bez NIP a koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/faktura-wystawiona-do-paragonu-bez-nip-a-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 9 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik niebędący VATowcem dokonuje zakupów, gdzie był wystawiany paragon bez NIP, a na jego podstawie została wystawiona faktura z NIP. Czy można taką fakturę „wrzucić” w koszty podatkowe?* **Odpowiedź:** Tak, ma przeszkód, aby na podstawie wskazanej faktury podatnik rozpoznał podatkowy koszt uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 stycznia 2020 r. dodany został art. 106b ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., stanowiący, że w przypadku sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej potwierdzonej paragonem fiskalnym fakturę na rzecz podatnika podatku lub podatku od wartości dodanej wystawia się wyłącznie, jeżeli paragon potwierdzający dokonanie tej sprzedaży zawiera numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. Zmianie tej towarzyszyło określenie sankcji dla podatników wystawiających faktury na rzecz podatników do sprzedaży udokumentowanej paragonami bez numeru VAT nabywcy oraz podatników ujmujących takie faktury w ewidencji VAT (zob. art. 106b ust. 6 oraz art. 109a u.p.t.u.). Nie ma natomiast przepisów wyłączających możliwość odliczenia VAT z faktur wystawionych z naruszeniem art. 106b ust. 5 u.p.t.u., jak również możliwości rozpoznawania na podstawie takich faktur podatkowych kosztów uzyskania przychodów (w szczególności możliwości takiej nie wyłącza żaden z przepisów art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.). W konsekwencji nie ma przeszkód, aby na podstawie wskazanej faktury podatnik rozpoznał podatkowy koszt uzyskania przychodów (najprawdopodobniej w kwocie netto, gdyż przysługuje mu prawo do odliczenia VAT z tej faktury, z zastrzeżeniem, że decydując się na takie odliczenie i ujmując tę fakturę w ewidencji VAT podatnik musi się liczyć z ustaleniem mu sankcji na podstawie art. 109a u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 9 lipca 2020 r. dla: --- ### [Udostępnianie filmów przez internet dla klientów z UE](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/udostepnianie-filmow-przez-internet-dla-klientow-z-ue/) **Published:** 9 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba prowadząca działalność gospodarczą jest zwolniona z podatku od towaru i usług na podstawie art. 43 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106). Świadczy usługi fizjoterapeutyczne. Planuje nagrywać filmy/kursy, w których opowiadałby o różnych schorzeniach i o metodach radzenia sobie z problemami (kontuzje, bóle kręgosłupa itp.). Te filmy będą wysyłane drogą Internetową oraz będą przeznaczone dla osób fizycznych, które nie prowadzą działalność gospodarczą oraz zamieszkałych w państwach UE. Czy te transakcje będą zakwalifikowane jako usługi elektroniczne? Jeśli tak, to czy podatnik będzie musiał wystawiać faktury z VAT w wysokości 23%? Czy ta sprzedaż będzie mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego?* **Odpowiedź:** Odpowiedzi na pytania zależą od tego czy wysyłanie filmów klientom będzie zautomatyzowane czy też filmy te osoba, o której mowa, będzie wysyłać ręcznie. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., ilekroć w u.p.t.u. mowa jest o usługach elektronicznych rozumie się przez to usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011 (tj. rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r. z późn. zm.), a więc usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe. Do tak rozumianych usług elektronicznych należą, między innymi, usługi wyszczególnione w załączniku I do rozporządzenia 282/2011, w tym uzyskiwanie dostępu do filmów i ich pobieranie. W świetle powyższego odpowiedź na pierwsze z pytań zależy według mnie od tego czy wysyłanie filmów klientom będzie zautomatyzowane czy też filmy te osoba, o której mowa, będzie wysyłać ręcznie. I tak w przypadku automatycznego udostępniania filmów do pobrania świadczone przez osobę, o której mowa usługi, będą według mnie usługami elektronicznymi, a więc miejsce ich świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (w szczególności dla osób prywatnych) będzie ustalane na podstawie przepisów art. 28k u.p.t.u. W takim przypadku miejsce świadczenia tych usług dla osób prywatnych z innych państw UE znajdować się będzie na terytorium Polski (a w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce) tylko w zakresie, w jakim spełnione są warunki określone w art. 28k ust. 2 u.p.t.u. W pozostałym zakresie miejsce świadczenia tych usług znajdować się będzie poza terytorium Polski (na podstawie art. 28k ust. 1 u.p.t.u.), a więc świadczenie takich usług nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (lecz w państwach nabywców usług, według stawek VAT właściwych w tych państwach). W celu rozliczenia VAT z tytułu świadczenia tych usług – aby uniknąć rozliczania VAT w innych państwach członkowskich – osoba, o której mowa, będzie mogła skorzystać ze szczególnej procedury, o której mowa w art. 130a-130d u.p.t.u. W przeciwnym razie (tj. jeżeli filmy, o których mowa, osoba ta będzie wysyłać ręcznie), świadczone przez nią usługi nie będą usługami elektronicznymi i miejsce ich świadczenia na podstawie art. 28c ust. 1 u.p.t.u. znajdować się będzie na terytorium Polski. W konsekwencji świadczenie tych usług będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, jednak – o ile osoba, o której mowa, nie zrezygnuje – będą zwolnione od podatku VAT w ramach tzw. zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 u.p.t.u. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 9 lipca 2020 r. dla: --- ### [Aport przedsiębiorstwa do spółki cywilnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/aport-przedsiebiorstwa-do-spolki-cywilnej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą (czynny podatnik VAT) planuje wnieść aportem całe przedsiębiorstwo do nowo powstałej spółki cywilnej, w której będzie wspólnikiem. Aport jest przewidziany przed zakończeniem prowadzenia działalności, tak, aby remanent likwidacyjny wyniósł 0. Przedsiębiorstwo zawiera: środki trwałe, towary, rozpoczętą inwestycję, niespłacone kredyty itp. Jak sporządzić deklarację VAT-7 w miesiącu zakończenia działalności przez osobę prowadzącą jednoosobową działalność, w związku z tym, iż wg art. 6 ustawy o VAT, aport przedsiębiorstwa nie podlega VAT? Jak ująć w deklaracji kwotę nadwyżki VAT, która pozostała do przeniesienia z poprzedniego miesiąca? Czy należy zrobić w tym przypadku korektę VAT? – Jeśli tak, to czego powinna dotyczyć korekta (środków trwałych, materiałów, kosztów)? W jaki sposób uwzględnić cały aport przedsiębiorstwa w pierwszej deklaracji VAT-7 w nowo powstałej spółce cywilnej? Jak postąpić z VAT-em odliczanym do tej pory w wyniku prowadzonej inwestycji?* **Odpowiedź:** Aportu przedsiębiorstwa, o którym mowa, nie należy w żaden sposób wykazywać w deklaracji VAT-7 składanej przez osobę fizyczną za ostatni miesiąc prowadzenia działalności gospodarczej (a w zasadzie – z punktu widzenia VAT – za ostatni miesiąc wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu). W deklaracji tej należy zatem wykazać jedynie „zwykłą” sprzedaż i „zwykłe” zakupy dokonane przez osobę fizyczną w tym miesiącu. **Uzasadnienie:** Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., przepisów u.p.t.u. nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji zbywanie przedsiębiorstw oraz zorganizowanych części przedsiębiorstw nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Dotyczy to również przedsiębiorstw oraz zorganizowanych części przedsiębiorstw wnoszonych jako aport (wnoszenie przedsiębiorstw oraz zorganizowanych części przedsiębiorstw aportem jest bowiem formą ich zbycia), w tym do spółek cywilnych. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że – z nieistotnym w omawianej sytuacji wyjątkiem dotyczącym sprzedaży poza terytorium kraju – w deklaracjach VAT-7/VAT-7K nie wykazuje się czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji aportu przedsiębiorstwa, o którym mowa, nie należy w żaden sposób wykazywać w deklaracji VAT-7 składanej przez osobę fizyczną za ostatni miesiąc prowadzenia działalności gospodarczej (a w zasadzie – z punktu widzenia VAT – za ostatni miesiąc wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu). W deklaracji tej należy zatem wykazać jedynie „zwykłą” sprzedaż i „zwykłe” zakupy dokonane przez osobę fizyczną w tym miesiącu. W deklaracji tej nadwyżkę podatku naliczonego (w tym wynikającą z przeniesienia z poprzedniego miesiąca) należy wykazać do zwrotu na rachunek bankowy. Uprawnienie do otrzymania przez osobę fizyczną, o której mowa, takiego zwrotu przewiduje art. 14 ust. 9a u.p.t.u. Przepis ten stanowi, że, między innymi, osobom fizycznym zaprzestającym wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu przysługuje prawo zwrotu różnicy podatku wykazanego w deklaracji podatkowej za okres, w którym odpowiednio te osoby lub spółki były podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że – jak stanowią art. 91 ust. 9 u.p.t.u. – w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w art. 91 ust. 1-8 u.p.t.u. jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powoduje to, że – jak czytamy w wyroku WSA w Warszawie z dnia 17 kwietnia 2008 r. (III SA/Wa 82/08) – „wniesienie przedsiębiorstwa aportem nie powoduje u podatnika dokonującego tej czynności konieczności dokonywania jakichkolwiek korekt podatku naliczonego, gdyż obowiązek ten przechodzi na następcę prawnego tegoż podatnika, będącego beneficjentem czynności aportu przedsiębiorstwa, który w tym zakresie (korekt podatku naliczonego) przejmuje wynikające z art. 91 ust. 1 – 8 ustawy o VAT obowiązki swojego poprzednika”. A zatem w związku z wniesieniem prowadzonego przedsiębiorstwa jako aportu do spółki cywilnej osoba fizyczna, o której mowa, nie jest obowiązana do dokonywania żadnej korekty. Obowiązek dokonania takiej korekty mieć może spółka cywilna. Będzie tak jednak tylko, jeżeli wystąpią przesłanki określone w art. 91 u.p.t.u. Z treści pytania nie wynika, aby taka sytuacja miała mieć miejsce. Spółka ta nie będzie przy tym musiała w żaden sposób uwzględniać otrzymanego aportem przedsiębiorstwa w deklaracji VAT-7. Nie przewidują bowiem tego ani przepisy VAT, ani obowiązujący wzór tej deklaracji. Odnośnie pytania o podatek odliczany do tej pory VAT przy prowadzeniu inwestycji wyjaśnić pragnę, że osoba fizyczna, o której mowa, zachowuje prawo do odliczania tego podatku (w tym ma możliwość wystąpienia o zwrot tego podatku na podstawie wskazanego art. 14 ust. 9a u.p.t.u.), a jednocześnie spółka cywilna jest uprawniona do korzystania z tego prawa w stosunku do zakupów dokonywanych od dnia wniesienia przedmiotowego przedsiębiorstwa aportem do spółki. Spółka cywilna jest jednocześnie obowiązana do dokonywania ewentualnych korekt dotyczących odliczonego (przez osobę fizyczną oraz przez nią) podatku dotyczącego tej inwestycji (jeżeli w świetle przepisów art. 91 u.p.t.u. obowiązek korekty wystąpi). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 20 września 2017 r. dla: --- ### [Wynajem lokali a zwolnienie podmiotowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wynajem-lokali-a-zwolnienie-podmiotowe/) **Published:** 9 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna – transport medyczny. Nie jest zgłoszony jako vatowiec, podlega zwolnieniu przedmiotowemu. Oprócz działalności gospodarczej ma jeszcze najem prywatny na cele mieszkaniowe, który też podlega zwolnieniu przedmiotowemu z vat. Teraz chce dodatkowo prywatnie wynajmować kolejny lokal, ale na cele użytkowe. Czy może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego i nadal nie rejestrować się jako vatowiec? Czy do limitu zwolnienia będą wliczane tylko obroty z najmu lokalu użytkowego?* **Odpowiedź:** Nie ma przeszkód, aby podatnik, o którym mowa, nadal korzystał ze zwolnienia podmiotowego i w związku z tym nie rejestrował się jako czynny podatnik VAT. W świetle stanowiska reprezentowanego prze organy podatkowe przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego podatnik musi uwzględniać zarówno wartość świadczonych usług wynajmu lokalu użytkowego, jak i usług wynajmu lokalu mieszkalnego (nie musi natomiast uwzględniać wartości świadczonych usług transportu medycznego). **Uzasadnienie:** Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Korzystający z tego zwolnienia podatnicy nie mają obowiązku rejestrować się jako podatnicy VAT (rejestracji takiej mogą jednak dokonać dobrowolnie – zob. art. 96 ust. 3 u.p.t.u.), jak również nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Nie wszyscy podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, gdyż w art. 113 ust. 13 u.p.t.u. wymienione zostały kategorie podatników, którzy nie mogą korzystać z tego zwolnienia. Ani jednak podatnicy świadczący usługi transportu medycznego, ani podatnicy świadczący usługi wynajmu (w tym lokali użytkowych) nie należą jednak do takich podatników. W konsekwencji nie ma przeszkód, aby podatnik, o którym mowa, nadal korzystał ze zwolnienia podmiotowego i w związku z tym nie rejestrował się jako czynny podatnik VAT. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że prawo do tego zwolnienia ustala się przede wszystkim jest oceniane przede wszystkim na podstawie wartości sprzedaży opodatkowanej. Sprzedaż zwolniona przedmiotowo od podatku VAT nie jest, co do zasady, uwzględniana przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego. (zob. art. 113 ust. 13 pkt 2 u.p.t.u.). Istnieją jednak wyjątki od tej zasady, z których jeden dotyczy transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych (zob. art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a u.p.t.u.). Zdaniem organów podatkowych wyjątek ten dotyczy, między innymi, usług najmu mieszkalnego zwolnionych przedmiotowo od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u. (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 maja 2014 – ILPP2/443-110/14-4/AD czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 lipca 2014 r. – IPTPP1/443-350/14-4/MW). Przyjęcie tego stanowiska oznacza to, że przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego podatnik musi uwzględniać zarówno wartość świadczonych usług wynajmu lokalu użytkowego, jak i usług wynajmu lokalu mieszkalnego (nie musi natomiast uwzględniać wartości świadczonych usług transportu medycznego). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 9 lipca 2020 r. dla: --- ### [Towar odbierany osobiście a obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/towar-odbierany-osobiscie-a-obowiazek-ewidencjonowania-sprzedazy-przy-zastosowaniu-kas-rejestrujacych/) **Published:** 8 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy zwolnienie i z obowiązku fiskalizacji odnoszące się do sprzedaży wysyłkowej może mieć zastosowanie do sprzedaży w której towar odbierany jest osobiście przez nabywcę (bez pośrednictwa poczty, kuriera etc.), ale pozostałe warunki zwolnienia są zastosowane tj.: dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem banku (odpowiednio na rachunek bankowy), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres (np.: z raportów z portalu obsługującego płatności)?* **Odpowiedź:** *Spółka w swojej ewidencji księgowej i sprzedażowej jest w stanie powiązać otrzymaną zapłatę z konkretnym zamówieniem. Ewidencja zawiera też kompletne dane nabywcy. Czy konieczny jest warunek fizycznej wysyłki towaru?* Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.). Zwolnienia z tego obowiązku w latach 2019-2021 określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2519) – dalej r.z.e. Rozporządzenie to zwalnia z obowiązku ewidencjonowania, między innymi, dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres) (zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do r.z.e.). Z treści przytoczonego przepisu wynika jednoznacznie, że warunkiem zwolnienia jest, aby dostawa towarów została dokonana w systemie wysyłkowym, tj. pocztą lub przesyłkami kurierskimi. Zwolnienie to nie ma zatem zastosowania w przypadku odbioru osobistego towarów przez nabywcę. Jest tak nawet, jeżeli spełnione są pozostałe warunki zwolnienia. Brak możliwości stosowania wskazanego zwolnienia przy odbiorze osobistym potwierdzają również organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 stycznia 2020 r. (0111-KDIB3-2.4012.772.2019.2.SR). Czytamy w niej, że „*odnosząc się z kolei do obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży detalicznej obuwia, stacjonarnej, w stosunku do której płatności odbywają się w formie gotówki oraz w przypadku odbioru osobistego zamówionego wcześniej towaru, za który – jak wynika z opisu sprawy – płatności dokonywane są również gotówką, należy wskazać, że takie czynności nie będą mogły korzystać z ww. zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 36 załącznika do rozporządzenia. Sprzedaż ta nie stanowi bowiem sprzedaży w systemie wysyłkowym (nie jest realizowana za pośrednictwem poczty ani kuriera), a ponadto płatności gotówką nie spełniają warunków uprawniających do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie ww. przepisu rozporządzenia – zapłata za dostawę towarów nie następuje w sposób określony w tym przepisie*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 czerwca 2020 r. dla: --- ### [Koszty używania samochodu ciężarowego niewprowadzonego do środków trwałych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/koszty-uzywania-samochodu-ciezarowego-niewprowadzonego-do-srodkow-trwalych/) **Published:** 8 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki eksploatacyjne (np. koszt paliwa) w pełnej wysokości, gdy dotyczą samochodu ciężarowego (posiada zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu z Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów), który nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy?* **Odpowiedź:** Jeżeli wskazany samochód nie jest samochodem osobowym w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, koszty jego eksploatacji mogą być zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów mimo, że nie jest on wprowadzony do ewidencji środków trwałych podatnika. **Uzasadnienie:** Ograniczenia w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów kosztów używania pojazdów samochodowych określają przepisy art. 23 ust. 1 pkt 46 i 46a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Oba te przepisy mają jednak zastosowanie wyłącznie do samochodów osobowych w rozumieniu u.p.d.o.f., tj. w rozumieniu określonym w art. 5a pkt 19a u.p.d.o.f. Jeżeli zatem wskazany samochód nie jest samochodem osobowym w rozumieniu art. 5a pkt 19a u.p.d.o.f., nie ma zastosowania żadne z ograniczeń wysokości stanowiących podatkowe koszty uzyskania przychodów kosztów jego używania. W konsekwencji koszty jego eksploatacji mogą być zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów mimo, że nie jest on wprowadzony do ewidencji środków trwałych podatnika. Na zakończenie wskazać pragnę, że art. 5a pkt 19a u.p.d.o.f. definiuje samochód osobowy jako pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem: 1. pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub 2. pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków, 3. pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu, 4. pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy, 5. pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 8 lipca 2020 r. dla: --- ### [Koszty używania samochodu osobowego zarejestrowanego na żonę](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/koszty-uzywania-samochodu-osobowego-zarejestrowanego-na-zone/) **Published:** 8 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik wykorzystuje w jenodnoosobowej działalności gospodarczej samochód osobowy zarejestrowany na swoją żonę (żona w dowodzie rejestracyjnym widnieje jako jedyny właściciel) – małżeństwo nie ma rozdzielności majątkowej. Samochód został nabyty przez żonę już w czasie trwania małżeństwa. Podpisano umowę bezpłatnego użytkowania pomiędzy żoną, a podatnikiem. Samochód jest wykorzystywany zarówno do działalności jak i prywatnie. Czy koszty związane z eksploatacją auta (paliwo, części, naprawa, ubezpieczanie), które nie znajduje się w środkach trwałych powinny być zaliczane do kosztów w wysokości 20% czy 75%?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji do kosztów uzyskania przychodów podatnik może zaliczać jedynie 20% kosztów jego używania oraz składek na ubezpieczenie samochodu. **Uzasadnienie:** Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków (zob. art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy, tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 2086 z późn. zm. – dalej k.r.o.). Wspólność majątkowa obejmuje również składniki majątku przedsiębiorstw prowadzonych przez małżonków (wśród składników majątku odrębnego małżonków nie są wymienione przedmioty służące do prowadzenia działalności gospodarczej – zob. art. 33 k.r.o.). Przedmiotowy samochód został nabyty w czasie trwania małżeństwa osób, o których mowa. W konsekwencji stanowi współwłasność tych osób, czego nie zmienia wpis w dowodzie rejestracyjnym wskazujący, że stanowi on wyłączną własność małżonki podatnika. Wskazać jednocześnie pragnę, że na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania, stanowiącego własność podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, samochodu osobowego niebędącego składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f., oraz składek na ubezpieczenie takiego samochodu. Te wydatki i składki w wysokości 20% stanowią jednak koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że samochód ten jest wykorzystywany również do celów związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. W przedstawionym stanie faktycznym samochód osobowy stanowi własność (wspólnie z żoną) podatnika i nie jest składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. W konsekwencji ze względu na brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f. do kosztów uzyskania przychodów podatnik może zaliczać jedynie 20% kosztów jego używania oraz składek na ubezpieczenie. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 8 lipca 2020 r. dla: --- ### [Stawka VAT na kanapki, naleśniki i lody sprzedawane na wynos](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-kanapki-nalesniki-i-lody-sprzedawane-na-wynos/) **Published:** 7 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jaka od 1.07.2020 r. obowiązuje stawka VAT na kanapki, naleśniki oraz lody sprzedawane na wynos?* **Odpowiedź:** Sprzedaż na wynos kanapek, naleśników czy lodów jest, co do zasady, opodatkowana podatkiem VAT według stawki 8%. **Uzasadnienie:** Od 1 lipca 2020 r. stosowany jest art. 41 ust. 12f ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., (formalnie przepis ten wszedł w życie 1 listopada 2019 r., jednak na mocy przepisów przejściowych nie był stosowany w okresie od 1 listopada 2019 r. do 31 marca 2020 r.) przewidujący stosowanie stawki 8% do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56). A zatem z przepisu tego wynika zasada jednolitego stosowania stawki 8% do wszystkich czynności (tj. zarówno do świadczenia usług, jak i do dostaw towarów), które na gruncie PKWiU są klasyfikowane jako usługi związane z wyżywieniem. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że sprzedaż na wynos kanapek, naleśników czy lodów jest, co do zasady, na gruncie PKWiU klasyfikowana jako świadczenie usług związanych z wyżywieniem. W konsekwencji sprzedaż taka jest najczęściej opodatkowana podatkiem VAT według stawki 8%. Wyjaśnić według mnie dotyczy sprzedaży lodów, które stanowią towary, a więc które nie są na życzenie klienta przygotowywane ani na odpowiednim naczyniu podawane (czyli czekają na nabywcę gotowe do sprzedaży). Wówczas lody – jako towary klasyfikowane na gruncie CN w grupowaniu 2105 00 (obejmującym lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao) – są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 5% na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 do u.p.t.u. Natomiast stanowiące towary kanapki i naleśniki są według mnie na gruncie CN klasyfikowane w grupowaniu 2106 (obejmującym przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone). W konsekwencji uważam, że są one opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 7 lipca 2020 r. dla: --- ### [Przemieszczenie towarów do Niemiec w celu wykonania naprawy gwarancyjnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/przemieszczenie-towarow-do-niemiec-w-celu-wykonania-naprawy-gwarancyjnej/) **Published:** 7 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Pracownicy spółki wyjechali w podroż służbową do Niemiec celem dokonania naprawy reklamacyjnej. W tym celu zabrali ze sobą z magazynu w Polsce materiały do wykonania tej usługi. Czy takie przemieszczenie materiału z PL do DE celem zużycia tych materiałów w trakcie wykonywania naprawy reklamacyjnej należy uznać za WDT? Jeśli tak, to jak należy rozliczyć taka transakcję? Spółka nie jest zarejestrowana do VAT w Niemczech.* **Odpowiedź:** W związku z dokonywaniem wskazanych przemieszczeń dochodzi u Państwa do nietransakcyjnych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, które są opodatkowane według właściwej w Polsce dla przemieszczanych towarów stawki VAT (zapewne według stawki 23%). **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dochodzi przy tym nie tylko na skutek dostaw towarów wywożonych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (zob. art. 13 ust. 1 u.p.t.u.; są to najczęściej spotykane wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów), ale również na skutek przemieszczania przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które to towary zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika (zob. art. 13 ust. 3 u.p.t.u.). Do takich właśnie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dochodzi w związku z przemieszczaniem przez Państwa materiałów z Polski do Niemiec w celu wykorzystania do zużycia w trakcie napraw reklamacyjnych. \]Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, o których mowa, mogą przy tym korzystać opodatkowania stawką 0%. Odpowiednie zastosowanie mają w tym zakresie przepisy art. 42 ust. 1-4, 11 i 12 u.p.t.u. (zob. art. 42 ust. 14 u.p.t.u.), a zatem jednym z warunków opodatkowania takich wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów stawką 0% jest posiadanie przez podatnika dokonującego przemieszczenia właściwego i ważnego numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadanego mu przez kraj członkowski, do którego towary są przemieszczane (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 lutego 2011 r. – IBPP3/443-901/10/KO). Warunek ten w przedstawionej sytuacji nie jest spełniony. Oznacza to, że nietransakcyjne wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, do których w związku z przemieszczeniami, o których dochodzi, jesteście Państwo obowiązani opodatkowywać według właściwej w Polsce dla przemieszczanych towarów stawki VAT, zapewne według stawki 23% (niezależnie od tego jesteście Państwo obowiązani rozpoznawać w Niemczech wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów na podstawie niemieckiego odpowiednika art. 11 ust. 1 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 7 lipca 2020 r. dla: --- ### [Udział w konferencji online a import usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/udzial-w-konferencji-online-a-import-uslug/) **Published:** 7 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z .o. o. zakupiła w dniu 29.04.2020 (data przelewu) 30.04.2020 (data wystawienia faktury) bilet wstępu na konferencje online od kontrahenta zagranicznego (z Wielkiej Brytanii). Konferencja ta to system matchmakingu, który łączy przedsiębiorców z potencjalnymi inwestorami. Bilet wstępu pozwolił na stworzenie profilu w tym systemie i umawianie przez niego wirtualnych spotkań (otrzymaliśmy dostęp na miesiąc od 30/04-28/05). Czy zakup biletu podlega importowi usług?* **Odpowiedź:** Tak, według mnie w związku z zakupem wskazanego biletu spółka z o.o. obowiązana jest rozpoznać import usług. **Uzasadnienie:** Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są, co do zasady, sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia). Dotyczy to, między innymi, importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Mając to uwadze wyjaśnić pragnę, że na podstawie art. 28g ust. 1 u.p.t.u. miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają. Zauważyć jednak pragnę, że w mojej ocenie o usługach wstępu na wskazane imprezy można mówić wyłącznie w przypadku wydarzeń tradycyjnych. W przypadku wydarzeń online do świadczenia usług wstępu w rozumieniu art. 28g ust. 1 u.p.t.u. według mnie nie dochodzi. Uważam w związku z tym, że miejsce świadczenia na rzecz podatników usług udziału w konferencjach online ustalane jest na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u. Dlatego też uważam, że w przedstawionej sytuacji spełnione są warunki wystąpienia importu usług, gdyż spółka z o.o. jako polski podatnik (tj. podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabyła usługę, której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u.; przepis ten stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej;) od – zagranicznego podatnika (tj. podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska), który nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. W konsekwencji uważam, że w związku z zakupem wskazanego biletu spółka z o.o. obowiązana jest rozpoznać import usług. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 7 lipca 2020 r. dla: --- ### [Jednorazowa amortyzacja samochodu ciężarowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/jednorazowa-amortyzacja-samochodu-ciezarowego/) **Published:** 6 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik kupił samochód ciężarowy chłodnię od polskiego podmiotu na fakturę VAT 30-06-2020 r. Samochód jest do 3,5t, ale ma dodatkowe badanie techniczne wystawione przez Okręgową Stację Diagnostyczną, które określa ten samochód jako ciężarowy.Samochód był sprowadzony z zagranicy. Numery rejestracyjne były duńskie. Samochód został przerejestrowany w dniu 01-07-2020 r. Samochód będzie amortyzowany jednorazowo. Czy można go zamortyzować w czerwcu czy dopiero w lipcu*> **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego kiedy przedmiotowy samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli nastąpiło to jeszcze w czerwcu 2020 r. (nie jest to wykluczony, jeżeli w świetle obowiązujących przepisów Prawa o ruchu drogowym przed przerejestrowaniem przedmiotowy samochód mógł się poruszać po polskich drogach), jednorazowy odpis amortyzacyjny mógł zostać dokonany już w tym miesiącu (o ile przedmiotowy samochód nie jest samochodem osobowym w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jeżeli natomiast wprowadzenie przedmiotowego samochodu do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nastąpiło/nastąpi dopiero w lipcu, jednorazowy odpis amortyzacyjny może zostać dokonany najwcześniej w tym właśnie miesiącu. **Uzasadnienie:** Jednorazowa amortyzacja będących środkami trwałymi środków transportu (z wyłączeniem samochodów osobowych) o wartości początkowej przekraczającej 10.000 zł jest możliwa na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Jednorazowych odpisów amortyzacyjnych na tej podstawie podatnicy mogą dokonywać już w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wynika to wprost z art. 22k ust. 8 u.p.d.o.f. W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy od tego kiedy przedmiotowy samochód został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli nastąpiło to jeszcze w czerwcu 2020 r. (nie jest to wykluczony, jeżeli w świetle obowiązujących przepisów Prawa o ruchu drogowym przed przerejestrowaniem przedmiotowy samochód mógł się poruszać po polskich drogach), jednorazowy odpis amortyzacyjny mógł zostać dokonany już w tym miesiącu (o ile przedmiotowy samochód nie jest samochodem osobowym w rozumieniu u.p.d.o.f. – zob. art. 5a pkt 19a u.p.d.o.f.). Jeżeli natomiast wprowadzenie przedmiotowego samochodu do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nastąpiło/nastąpi dopiero w lipcu, jednorazowy odpis amortyzacyjny może zostać dokonany najwcześniej w tym właśnie miesiącu. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 lipca 2020 r. dla: --- ### [Przedszkole prywatne a opodatkowanie w formie ryczałtu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/przedszkole-prywatne-a-opodatkowanie-w-formie-ryczaltu/) **Published:** 6 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy przedszkole prywatne w którym zatrudniani są pracownicy (nauczyciele, obsługa) może opodatkowywać przychody ryczałtem?* **Odpowiedź:** Tak, podatnik świadczący usługi wychowania przedszkolnego może korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Właściwa dla przychodów z tego tytułu jest stawka ryczałtu w wysokości 8,5%. **Uzasadnienie:** Nie wszyscy podatnicy mogą korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z opodatkowania w tej formie nie mogą korzystać, między innymi, podatnicy wymienieni w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 43 z późn. zm.) – u.z.p.d., w tym osoby osiągające w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do u.z.p.d.o.f. (zob. art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e u.z.p.d.o.f.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że w poz. 48 załącznika nr 2 do u.z.p.d.o.f. wymienione zostały usługi w zakresie edukacji (PKWiU 85). Jednakże z opisu tej pozycji wynika, że wyłączenie opodatkowania w formie ryczałtu nie dotyczy, między innymi, usług wychowania przedszkolnego (PKWiU 85.10.10.0). W konsekwencji podatnik świadczący usługi wychowania przedszkolnego może korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Właściwa dla przychodów z tego tytułu jest – jak wynika z objaśnień do załącznika nr 2 do u.z.p.d.o.f. – stawka ryczałtu w wysokości 8,5%. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 lipca 2020 r. dla: --- ### [Stawka VAT na wyroby cukiernicze](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-wyroby-cukiernicze/) **Published:** 5 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Pytanie dotyczy nowej matrycy stawek VAT. Jesteśmy producentem pieczywa oraz wyrobów cukierniczych. Obecnie pieczywo jest na PKWiU 10.71.11.0 ze stawką VAT 5 %, zaś wyroby cukiernicze PKWIU 10.71.12.0 ze stawką VAT 8%. Moje pytanie dotyczy zmian wchodzących z dniem 01.07.2020. Jakie symbole mamy wpisywać na fakturach – czy PKWIU czy CN i jaka stawka VAT będzie obowiązywała na nasze produkty? Czy produkty cukiernicze zmieniają się na 5 %?* **Odpowiedź:** *Jeżeli produkowane przez Państwa towary stanowią wyroby ciastkarskie lub ciastka klasyfikowane w grupowaniu 19 CN obejmującym, między innymi, wyroby ciastkarskie lub ciastka klasyfikowane dotychczas w grupowaniu 10.71.12.0 PKWiU z 2008 r. (a nie wyroby cukiernicze klasyfikowane w grupowaniu 1704 CN), od 1 lipca 2020 r. właściwa jest dla nich stawka 5% (niezależnie od ich daty przydatności do spożycia)*. **Uzasadnienie:** Od 1 lipca 2020 r. stosowane jest nowe brzmienie załączników nr 3 i 10 do ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106) – dalej u.p.t.u., a więc załączników wymieniających towary i usługi opodatkowane podatkiem VAT według, odpowiednio, stawki 8% i 5%. Jedna z wynikających z tego zmian polega na rezygnacji z dotychczas stosowanych we wskazanych załącznikach symboli PKWiU z 2008 r. Symbole te zostały zastąpione odpowiednimi: 1. symbolami CN – w przypadku towarów, oraz 2. symbolami PKWiU z 2015 r. – w przypadku usług. Jedna ze zmian polega na objęciu wyrobów ciastkarskich i ciastek (opodatkowanych dotychczas według trzech stawek VAT – 5%, 8% i 23%, zależnie od daty przydatności do spożycia na stawkę 5%) jedną stawką VAT w wysokości 5% (zob. art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do u.p.t.u.). Jeżeli zatem produkowane przez Państwa towary stanowią wyroby ciastkarskie lub ciastka klasyfikowane w grupowaniu 19 CN obejmującym, między innymi, wyroby ciastkarskie lub ciastka klasyfikowane dotychczas w grupowaniu 10.71.12.0 PKWiU z 2008 r. (a nie wyroby cukiernicze klasyfikowane w grupowaniu 1704 CN), od 1 lipca 2020 r. właściwa jest dla nich stawka 5% (niezależnie od ich daty przydatności do spożycia). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że nie było i nie ma obowiązku wskazywania jakichkolwiek symboli na fakturach. Jeżeli jednak chcecie Państwo takie symbole umieszczać na fakturach dobrowolnie, od 1 lipca 2020 r. powinny to być symbole CN. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 czerwca 2020 r. dla: --- ### [VAT z tytułu użyczenia lokalu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/vat-z-tytulu-uzyczenia-lokalu/) **Published:** 5 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna chce zawrzeć umowę bezpłatnego użyczenie lokalu na świadczenie usług psychiatryczno-psychologicznych przez Szpital, dla dzieci szkolnych. Czy usługa bezpłatnego użyczenia lokalu w tym konkretnym przypadku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?* **Odpowiedź:** Użyczenie lokalu będzie w przedstawionej sytuacji podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli łącznie spełnione są dwa warunki, tj. jeżeli użyczenie nastąpi do celów innych niż działalność gospodarcza Poradni oraz jeżeli przy nabyciu tego lokalu Poradni przysługiwało prawo do odliczenia. Jeżeli choćby jeden z tych warunków nie jest spełniony, użyczenie przedmiotowego lokalu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega również: 1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych, 2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. W świetle tych przepisów opodatkowaniu podatkiem VAT podlegać może, między innymi, użyczenie towarów, w tym nieruchomości. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 marca 2019 r. (0114-KDIP4.4012.70.2019.1.EK), „*oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług. W przypadku użyczenia nieruchomości (towaru) pod uwagę należy wziąć art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy. Należy zauważyć, że przepis ten ma zastosowanie tylko do tych spośród usług nieodpłatnych, które nie spełniają warunku w nim wymienionego, tj. dotyczy tych usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Ponadto niezbędne jest żeby podatnikowi przysługiwało, w całości lub części, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych*”. W świetle powyższego użyczenie lokalu, o którym mowa, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli łącznie spełnione są dwa warunki, tj. jeżeli użyczenie nastąpi do celów innych niż działalność gospodarcza Poradni oraz jeżeli przy nabyciu tego lokalu Poradni przysługiwało prawo do odliczenia. Jeżeli choćby jeden z tych warunków nie jest spełniony, użyczenie przedmiotowego lokalu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 28 czerwca 2020 r. dla: --- ### [Zakup od brytyjskiej spółki niezarejestrowanej jako podatnik VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-od-brytyjskiej-spolki-niezarejestrowanej-jako-podatnik-vat/) **Published:** 5 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Pytanie: *Jesteśmy podatnikiem podatku VAT w Polsce posiadającym VAT UE. Zakupiliśmy od firmy Brytyjskiej towar, który został wysłany z Wielkiej Brytanii do naszej spółki w Polsce. Firma ta na swojej fakturze nie podała swojego numeru VAT a wyłącznie numer rejestrowy spółki zarejestrowanej na terenie Wielkiej Brytanii. Na fakturze jest natomiast informacja, ze firma ta nie jest płatnikiem podatku w Wielkiej Brytanii, oraz nie posiada siedziby ani oddziału w Polsce. Nie ma wiec podatnikiem podatku od wartości dodanej. Czy transakcja ta jest dla naszej spółki transakcją WNT, którą musimy zadeklarować w VAT-7?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy brak rejestracji VAT brytyjskiej firmy jest konsekwencją korzystania przez nią z brytyjskiego zwolnienia od podatku VAT obejmującego drobnych przedsiębiorców. Jeżeli tak, wskazane nabycie nie stanowi dla spółki wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W przeciwnym razie nabycie to stanowi dla spółki wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, które powinno zostać przez spółkę rozliczone (w tym wykazane w deklaracji VAT-7) na zasadach ogólnych. **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów dochodzi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: - dochodzi do nabycia prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (zob. art. 9 ust. 1 u.p.t.u.), oraz - stronami transakcji są podatnicy oraz nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej nabywcy (zob. art. 9 ust. 2 u.p.t.u.), - nie ma zastosowania żadne z określonych przepisami art. 10 u.p.t.u. wyłączeń występowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że jedno z wyłączeń określonych przepisami art. 10 u.p.t.u. obejmuje dostawy towarów dokonywanych przez podatników korzystających ze zwolnienia od podatku VAT obejmującego drobnych przedsiębiorców (zob. art. 10 ust. 1 pkt 3 lit. a u.p.t.u.), tj. zwolnienia podobnego do określonego w Polsce przepisami art. 113 u.p.t.u. W konsekwencji odpowiedź na pytanie zależy od tego czy brak rejestracji VAT brytyjskiej firmy jest konsekwencją korzystania przez nią z brytyjskiego zwolnienia od podatku VAT obejmującego drobnych przedsiębiorców (tj. zwolnienia określonego przez Wielką Brytanię na mocy upoważnienia wynikającego z art. 270 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz.Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. z późn. zm.). Jeżeli tak, wskazane nabycie nie stanowi dla spółki wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W przeciwnym razie nabycie to stanowi dla spółki wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, które powinno zostać przez spółkę rozliczone (w tym wykazane w deklaracji VAT-7) na zasadach ogólnych. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 czerwca 2020 r. dla: --- ### [Otrzymanie z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności tylko kwoty VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/otrzymanie-z-zastosowaniem-mechanizmu-podzielonej-platnosci-tylko-kwoty-vat/) **Published:** 5 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka wystawiła dokument proforma do zamówienia, dla którego miała zostać uiszczona zaliczka. Ponieważ zaliczka dotyczyła towarów z załącznika nr 15 ustawy VAT, klient opłacając ją zastosował MPP. Wpłata zaliczki została na razie dokonana jedynie w wysokości kwoty VAT na konto VAT, bez uiszczenia kwoty netto zamówienia. Czy od takiej transakcji Spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy w wysokości wpłaty zaliczki, która de facto jest jedynie wpłatą kwoty VAT?* **Odpowiedź:** Tak, w przedstawionej sytuacji spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy w podatku VAT traktując otrzymaną kwotę jako kwotę brutto. **Uzasadnienie:** Otrzymanie całości lub części zapłaty przed dostawą towaru lub wykonaniem usługi skutkuje najczęściej powstaniem – w odniesieniu do otrzymanej kwoty – obowiązku podatkowego w VAT (art. 19a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Towarzyszy temu, co do zasady, obowiązek wystawienia tzw. faktury zaliczkowej (art. 106b ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.) w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy (zob. art. 106i ust. 2 u.p.t.u.). Zwrócić należy uwagę, że w art. 19a ust. 8 u.p.t.u. mowa jest otrzymaniu całości lub części zapłaty, jak również o otrzymanej kwocie. Z określeń tych nie wynika, aby z punktu widzenia stosowania art. 19a ust. 8 u.p.t.u. istotne było czy otrzymywana jest kwota odpowiadająca kwocie netto czy kwocie VAT. Powoduje to, że otrzymywane kwoty dotyczące sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT zawsze należy traktować jako kwoty brutto. Dotyczy to również sytuacji, gdy – tak jak ma się rzecz w przedstawionym stanie faktycznym – nabywca wpłacił z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności jedynie kwotę odpowiadającą kwocie VAT. W konsekwencji mimo to w przedstawionej sytuacji spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy w podatku VAT traktując otrzymaną kwotę jako kwotę brutto. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 30 czerwca 2020 r. dla: --- ### [Świadczenie usług transportowych na podstawie stałej umowy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslug-transportowych-na-podstawie-stalej-umowy/) **Published:** 5 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma transportowa X wykonuje usługi transportowe i zawarła umowę o stałej współpracy na cykliczny transport z inną firmą transportową Y, gdzie na podstawie pojedynczych zleceń firma Y wykonuje przewozy dla firmy X. Ze względu na częstotliwość zleceń firma X i Y umawia się, że wykonane usługi będą rozliczane co 2 miesiące według przejechanych kilometrów (sumy) z trasy każdego zlecenia. Tak też będzie płacone wynagrodzenie firmie Y. Czy taki sposób wzajemnego rozliczania się dopiero po upływie okresu rozliczeniowego (2 miesiące) będzie dopuszczalny w zakresie obowiązującej ustawy o podatku VAT*? **Odpowiedź:** Z punktu widzenia VAT nie ma przeszkód, aby w przedstawionej sytuacji firmy X i Y rozliczały się za dwumiesięczne okresy rozliczeniowe. Jednakże w świetle stanowiska dominującego w orzecznictwie sądów administracyjnych mimo stosowania dwumiesięcznych okresów rozliczeniowych firma X obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług w poszczególnych miesiącach obowiązana byłaby rozpoznawać w tych właśnie miesiącach (a nie dopiero z końcem drugiego miesiąca danego okresu rozliczeniowego). Również faktury dokumentujące świadczenie usług w poszczególnych miesiącach firma X byłaby w takim przypadku obowiązana wystawiać nie później niż 15. dnia kolejnego miesiąca (nie zaś nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po zakończeniu dwumiesięcznego okresu rozliczeniowego). **Uzasadnienie:** Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., nie ograniczają swobody podatników w zakresie ustalania okresów rozliczeniowych. W konsekwencji z punktu widzenia VAT nie ma przeszkód, aby w przedstawionej sytuacji firmy X i Y rozliczały się za dwumiesięczne okresy rozliczeniowe. Wskazać jednocześnie pragnę, że obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu świadczenia usług powstaje najczęściej z chwilą wykonania usługi (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). Z kolei faktury dokumentujące świadczenie usług wystawia się najczęściej nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę (zob. art. 106i ust. 1 u.p.t.u.). Jednocześnie art. 19a ust. 3 zdanie pierwsze u.p.t.u. stanowi, że usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Jest przy tym kwestią sporną czy przepis ten dotyczy wszystkich usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych czy tylko rozliczanych w takich okresach usług świadczonych w sposób ciągły. Od pewnego czasu w orzecznictwie dominuje drugie z tych stanowisk. Tytułem przykładu wskazać można wyroki NSA z dnia 28 października 2016 r. (sygn. I FSK 425/15) czy z dnia 14 czerwca 2018 r. (sygn. I FSK 1239/16). Jak czytamy w drugim z tych orzeczeń, „w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego nie można zgodzić się ze stanowiskiem Sądu pierwszej instancji, że art. 19a ust. 3 ustawy o VAT odnosi się do wszystkich usług (dostaw) również tych, które nie mają charakteru ciągłego. W ocenie NSA art. 19a ust. 3 ustawy o VAT odnosi się w całości do usług świadczonych w sposób ciągły. Nie można twierdzić, że zdanie pierwsze dotyczy innego rodzaju usług niż zdanie drugie”. Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji mimo stosowania dwumiesięcznych okresów rozliczeniowych firma X obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług w poszczególnych miesiącach obowiązana byłaby rozpoznawać w tych właśnie miesiącach (a nie dopiero z końcem drugiego miesiąca danego okresu rozliczeniowego). Również faktury dokumentujące świadczenie usług w poszczególnych miesiącach firma X byłaby w takim przypadku obowiązana wystawiać nie później niż 15. dnia kolejnego miesiąca (nie zaś nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po zakończeniu dwumiesięcznego okresu rozliczeniowego). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 czerwca 2020 r. dla: --- ### [Stosowanie stawki 8% w gastronomii](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stosowanie-stawki-8-w-gastronomii/) **Published:** 2 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy stawka 23% ma to zastosowanie tylko przy sprzedaży nieprzetworzonych produktów, czy również przy gastronomii? Czy w restauracji sprzedając oddzielnie np. bułkę, na życzenie klienta stosuję od stawkę VAT 5 % czy jako usługę gastronomiczna 8%, lub podając sałatkę z krewetkami należny zastosować stawkę 23 % na całe danie czy 8 % jako usługę gastronomiczną? Czy na fakturze obowiązkowe są symbole CN, jeśli nie w jakich przypadkach trzeba je stosować*? **Odpowiedź:** Sprzedaż bułki w ramach usługi gastronomicznej świadczonej przez restaurację jest opodatkowana według stawki 8%. Jeżeli sałatka z krewetkami jest jednym z wielu posiłków składających się na usługę gastronomiczną, stawka 23% ma zastosowanie jedynie do sałatki z krewetkami (oraz ewentualnych innych spośród wymienionych napojów, towarów i posiłków). W pozostałym zakresie usługa gastronomiczna pozostanie opodatkowana według stawki 8%. Podatnicy prowadzący działalność gastronomiczną nie muszą wskazywać symboli CN na wystawianych fakturach. **Uzasadnienie:** Od 1 lipca 2020 r. stosowany jest art. 41 ust. 12f ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., (formalnie przepis ten wszedł w życie 1 listopada 2019 r., jednak na mocy przepisów przejściowych nie był stosowany w okresie od 1 listopada 2019 r. do 31 marca 2020 r.) przewidujący stosowanie stawki 8% do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56). A zatem z przepisu tego wynika zasada jednolitego stosowania stawki 8% do wszystkich czynności (tj. zarówno do świadczenia usług, jak i do dostaw towarów), które na gruncie PKWiU są klasyfikowane jako usługi związane z wyżywieniem. Podobnie przy tym jak w poprzednim stanie prawnym, również w stanie prawnym obowiązującym od 1 lipca 2020 r. sprzedaż niektórych produktów wyłączona jest spod zakresu stosowania obniżonej stawki VAT w gastronomii. W zakresie tym czynności dokonywane w ramach działalności gastronomicznej są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Dotyczy to sprzedaży w ramach działalności gastronomicznej: 1. napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do u.p.t.u. lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania, 2. towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do u.p.t.u. lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, 3. posiłków, których składnikiem są homary i ośmiornice oraz inne towary objęte CN 0306-0308 (np. krewetki, małże czy ślimaki), kawior lub namiastki kawioru objęte CN 1604 oraz przetwory z homarów i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605. Przede wszystkim wskazać pragnę, że w zakresie tym stawka 23% ma zastosowanie wyłącznie do odpowiedniej części usługi gastronomicznej, a nie do jej całości. Jeżeli zatem, przykładowo, sałatka z krewetkami jest jednym z wielu posiłków składających się na usługę gastronomiczną, stawka 23% ma zastosowanie jedynie do sałatki z krewetkami (oraz ewentualnych innych spośród wymienionych napojów, towarów i posiłków). W pozostałym zakresie usługa gastronomiczna pozostanie opodatkowana według stawki 8%. Jednocześnie wskazane wyłączenie nie dotyczy towarów nieprzetworzonych przez podatnika wymienionych w załączniku nr 3 lub w załączniku nr 10 do u.p.t.u. lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, np. bułek. Nie jest przy tym dopuszczalne stosowanie stawki 5% w przypadku sprzedaży takich towarów w ramach usług związanych z wyżywieniem. W konsekwencji sprzedaż bułki w ramach usługi gastronomicznej świadczonej przez restaurację jest – jako element tej usługi – opodatkowana według stawki 8% (a nie 23% czy 5%). Odnośnie ostatniego pytania wyjaśnić pragnę, że nie został wprowadzony obowiązek wskazywania symboli CN na fakturach. Dotyczy to również faktur wystawianych przez podatników prowadzących działalność gastronomiczną, a więc nie muszą oni wskazywać symboli CN na wystawianych fakturach. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 1 lipca 2020 r. dla: --- ### [Ustalanie miejsca dostaw łańcuchowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/ustalanie-miejsca-dostaw-lancuchowych/) **Published:** 2 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak jest opodatkowany zakup towarów przez polskiego podatnika w Czechach i ich sprzedaż na rzecz podatnika ze Szkocji (lub innego kraju spoza UE), gdy towar nie przyjeżdża do Polski, lecz jest bezpośrednio z Czech wywieziony do Szkocji? Trzy przypadki: 1) organizatorem transportu jest firma ze Szkocji czyli odbiorca ostateczny, 2) organizatorem transportu jest firma czeska, 3) organizatorem transportu jest firma Polska czyli sprzedający. Gdzie wystąpi stawka 0%, a gdzie podatek VAT?* **Odpowiedź:** Jeżeli w przedstawionej sytuacji organizatorem transportu będzie firma ze Szkocji: 1. dostawa czeskiego podatnika na rzecz polskiego podatnika będzie czeską dostawą krajową, 2. u polskiego podatnika dojdzie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na terytorium Czech (opodatkowanej stawką 0% lub zwolnioną od podatku VAT na warunkach określonych przepisami czeskimi), 3. w firmie szkockiej dojdzie do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Wielkiej Brytanii. Z kolei jeżeli w przedstawionej sytuacji organizatorem transportu będzie firma z Czech: 1. dostawa dokonana przez czeskiego podatnika stanowić będzie wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (opodatkowaną stawką 0% lub zwolnioną od podatku VAT na warunkach określonych przepisami czeskimi), 2. w polskiej firmie dojdzie do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w Wielkiej Brytanii, 3. dostawa dokonywana przez polską firmę stanowić będzie brytyjską dostawę krajową. Podobnie miałaby się rzecz – zakładając, że polska firma nie posiada czeskiego numeru VAT UE, który mogłaby podać czeskiej firmie – jeżeli organizatorem transportu byłaby polska firma. **Odpowiedź:** Od 1 lipca 2020 r. obowiązuje nowe brzmienie art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., oraz dodane art. 22 ust. 2a-2d u.p.t.u. Z przepisów tych wynika, między innymi, że: 1. w przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie (zob. art. 22 ust. 2 u.p.t.u.), 2. w przypadku towarów, o których mowa w art. 22 ust. 2 u.p.t.u., które są wysyłane lub transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego (zob. art. 22 ust. 2b u.p.t.u.), przy czym przez podmiot pośredniczący rozumie się innego niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz (zob. art. 22 ust. 2d u.p.t.u.), 3. w przypadku gdy podmiot pośredniczący przekazał swojemu dostawcy numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie dostawie dokonanej przez ten podmiot (zob. art. 22 ust. 2c u.p.t.u.). Wskazać przy tym należy, że art. 22 ust. 2b u.p.t.u. (a w konsekwencji również art. 22 ust. 2c u.p.t.u.) nie ma zastosowania, jeżeli podmiotem organizującym transport jest pierwszy lub ostatni z podatników uczestniczących w tzw. dostawie łańcuchowej. Jak czytamy w uzasadnieniu projektu wprowadzającej te przepisy ustawy nowelizującej (tj. ustawy z dnia 28 maja 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw – Dz.U. poz. 1106), „*przepisy art. 22 ust. 2a i 2b projektowanej ustawy nie znajdą zastosowania w przypadku, gdy podmiotem organizującym transport jest pierwszy lub ostatni w kolejności podmiot w łańcuchu transakcji. Wówczas zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 2 ustawy o VAT w nowym brzmieniu*”. Oznacza to, że jeżeli w przedstawionej sytuacji organizatorem transportu będzie firma ze Szkocji: 1. dostawa czeskiego podatnika na rzecz polskiego podatnika będzie czeską dostawą krajową, 2. u polskiego podatnika dojdzie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na terytorium Czech (opodatkowanej stawką 0% lub zwolnioną od podatku VAT na warunkach określonych przepisami czeskimi), 3. w firmie szkockiej dojdzie do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium Wielkiej Brytanii. Z kolei jeżeli w przedstawionej sytuacji organizatorem transportu będzie firma z Czech: 1. dostawa dokonana przez czeskiego podatnika stanowić będzie wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (opodatkowaną stawką 0% lub zwolnioną od podatku VAT na warunkach określonych przepisami czeskimi), 2. w polskiej firmie dojdzie do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w Wielkiej Brytanii, 3. dostawa dokonywana przez polską firmę stanowić będzie brytyjską dostawę krajową. Podobnie miałaby się rzecz – zakładając, że polska firma nie posiada czeskiego numeru VAT UE, który mogłaby podać czeskiej firmie – jeżeli organizatorem transportu byłaby polska firma. Na podstawie art. 22b ust. 2b u.p.t.u. transport towarów byłby bowiem w takim przypadku przyporządkowany dostawie towarów dokonanej dla polskiej firmy. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że w przypadku drugiego i trzeciego ze scenariuszy (tj. w przypadku transportu przez firmę czeską lub polską) w grę wchodziłoby skorzystanie z procedury uproszczonej przewidzianej dla wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych (w Polsce określonej przepisami art. 135-138 u.p.t.u.). Zastąpiłoby to wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów występujące w polskiej firmie w Wielkiej Brytanii wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów u szkockiego ostatecznego nabywcy. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 1 lipca 2020 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z faktury z zawyżoną stawką VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-faktury-z-zawyzona-stawka-vat/) **Published:** 2 lipca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Nowa matryca stawek VAT od 01.07.2020. Czy w przypadku otrzymania od kontrahenta faktury z zawyżaną stawką VAT po 01.07.2020 (w/b 8%, a na fakturze będzie 23%) Spółka ma prawo do odliczenia podatku w wysokości 23%? Czy istnieje solidarna odpowiedzialność i jako nabywca powinniśmy weryfikować poprawność stawki VAT na otrzymanej fakturze i odliczyć 8%?* **Odpowiedź:** Otrzymanie przez spółkę faktury z błędną stawką VAT (23% zamiast 0%) nie wyłączy możliwości odliczenia całej kwoty VAT wskazanej na fakturze. Prawo to przysługiwać będzie spółce na zasadach ogólnych i nie będzie ograniczone do kwoty odpowiadającej zastosowaniu stawki 8%. Nie towarzyszy temu ryzyko pociągnięcia spółki do odpowiedzialności solidarnej za zobowiązania sprzedawcy lub podobnego rodzaju sankcja. Sytuacje, w których faktury nie stanowią podstawy do odliczania podatku naliczonego, określają przepisy art. 88 ust. 3a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Z przepisów tych wynika, między innymi, że nie stanowią do odliczania podatku naliczonego faktury dokumentujące transakcje niepodlegające opodatkowaniu albo zwolnione od podatku (zob. art. 88 ust. 3a pkt 2 u.p.t.u.). A zatem gdyby otrzymana przez Państwa faktura dokumentowała czynność niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku, nie byłoby możliwe odliczenie VAT na podstawie tej faktury. Nie ma natomiast przepisu wyłączającego możliwość odliczania podatku naliczonego z faktur dokumentujących transakcje opodatkowane, na których wskazana została niewłaściwa stawka VAT. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy stawka VAT została zaniżona (tj. gdy wskazana została stawka 5% czy 8% zamiast 23%), jak i sytuacji, gdy stawka VAT została zawyżona (np. gdy sprzedawca zastosował stawkę 23% zamiast 0%). Co istotne, potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2018 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.580.2017.1.AP). W interpretacji tej czytamy, że „*zastosowanie zawyżonej stawki podatku przez wystawcę faktury nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy. Powyższe wynika z tego, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (odliczającego), najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym, ze zwolnienia od tego podatku. Kwestia stawki – z punktu widzenia podmiotu dokonującego odliczenia – ma drugorzędne znaczenie*”. Powoduje to, że otrzymanie przez spółkę faktury z błędną stawką VAT (23% zamiast 0%) nie wyłączy możliwości odliczenia całej kwoty VAT wskazanej na fakturze. Prawo to przysługiwać będzie spółce na zasadach ogólnych i nie będzie ograniczone do kwoty odpowiadającej zastosowaniu stawki 8%. Nie towarzyszy temu ryzyko pociągnięcia spółki do odpowiedzialności solidarnej za zobowiązania sprzedawcy lub podobnego rodzaju sankcja. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 1 lipca 2020 r. dla: --- ### [Slide Anything Popup Preview](https://podatkoweopinie.pl/slide-anything-popup-preview/) **Published:** 2 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Porady podatkowe przez internet VAT, PIT, CIT, PCC i inne… Profesjonalne porady podatkowe udzielane przez doświadczonych doradców podatkowych [Zadaj pytanie](/zadaj-pytanie) --- ### [Obsługa floty samochodowej a VAT](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/obsluga-floty-samochodowej-a-vat/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Polska spółka będącą osobą prawną zarejestrowaną do VAT realizuje świadczenie w ramach obsługi floty samochodowej i usługi serwisów samochodowych w zakresie w jakim dostaje zlecenie od firm zewnętrznych. Serwis i obsługa dotyczy samochodów osobowych, najczęściej są to samochody sportowe, elitarne i nowoczesne. Spółka swoją działalność operacyjną wykonuje zlecając to innym firmom – sama nie posiada odpowiedniego zaplecza/warsztatu samochodowego, jest podmiotem pośredniczącym pomiędzy właścicielem samochodu a serwisem samochodowym. Po stronie spółki na potrzeby realizacji zleconego świadczenia dokonywane są zakupy części samochodowych i usług serwisowych. W związku z powyższym powstają następujące wątpliwości: 1. Czy od wydatków dokonanych na potrzeby realizacji świadczenia (zakup części samochodowych, usług serwisowych, zakup paliwa) spółka ma możliwość odliczenia w 100% podatek VAT? 2. Czy wydatki dokonane na potrzeby realizacji świadczenia „obsługi serwisowej„ są w 100% kosztem podatkowym? **2. Podstawa prawna** - art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., - art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019, poz. 865 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. **3. Ocena prawna (aktualna na dzień 1 października 2019 r.):** Na podstawie art. 86a ust. 1 u.p.t.u. kwota podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi jest, co do zasady, ograniczona do 50%. Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza się przy tym – jak wynika z art. 86a ust. 2 u.p.t.u. – wydatki dotyczące: 1. nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych; 2. używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3; 3. nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. W świetle powyższego wydatkami związanymi z pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 1 i 2 u.p.t.u., są wyłącznie wydatki dotyczące pojazdów samochodowych, które są ponoszone w związku z ich używaniem na potrzeby ponoszących te wydatki podatników. Nie są takimi wydatkami koszty ponoszone w związku z eksploatacją lub używaniem pojazdów samochodowych na potrzeby innych podmiotów niż ponoszący te koszty podatnicy. Dotyczy to, przykładowo, podatników prowadzących warsztaty samochodowe nabywających materiały (np. paliwo czy części samochodowe) wykorzystywane do naprawy pojazdów samochodowych klientów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 lipca 2016 r. – sygn. ITPP2/4512-354/16/PS). Tego typu sytuacja ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym, gdyż spółka, o której mowa, nie nabywa części samochodowych, paliwa oraz usług serwisowych w związku z używaniem pojazdów samochodowych na własne potrzeby, lecz w celu wykonania zleconych jej usług dotyczących pojazdów samochodowych. Uważam w związku z tym, że wynikające z art. 86a ust. 1 u.p.t.u. ograniczenie kwoty podatku naliczonego nie ma w przedstawionej sytuacji zastosowania, a w konsekwencji od wskazanych wydatków spółka może odliczać VAT w całości. Wniosek ten potwierdzają w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 czerwca 2014 r. (sygn. IPPP1/443-535/14-3/IGo). W interpretacji tej organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko wnioskującej o jej wydanie spółki, że „*w odniesieniu do zagadnienia odliczania podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług na potrzeby świadczonych Usług Serwisowych nie znajdą zastosowania ograniczenia w możliwości odliczania podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ustawy VAT*”. Z podobnych względów w mojej ocenie nie ma w przedstawionej sytuacji zastosowania wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p. wyłączenie możliwości zaliczania do podatkowych kosztów uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej. Samochody, których dotyczą wskazane koszty, nie są bowiem przez spółkę używane na potrzeby działalności gospodarczej, lecz jedynie stanowią przedmiot świadczonych przez spółkę usług. W konsekwencji uważam, że wydatki te mogą być przez spółkę zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów w 100%. Reasumując, uważam, że w przedstawionej sytuacji: 1. spółka może odliczać w całości VA T z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane na potrzeby realizacji świadczonych usług (np. zakupy części samochodowych, usług serwisowych, paliwa), 2. spółka może w całości zaliczać koszty netto tych zakupów do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Założenie spółki przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/zalozenie-spolki-przez-osobe-fizyczna-prowadzaca-dzialalnosc-gospodarcza/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Prowadzę jednoosobową działalność gdzie rola ogranicza się wyłącznie do pośrednictwa handlowego chiny-polska, nie posiadam towarów, nie jestem vatovcem oraz nie posiadam kasy fiskalnej. Rozliczam się na zasadach ogólnych. Druga odrębna firma jednoosobowa jest założona na moją siostrę, firma zajmuje się importem towarów z chin. Jest czynnym podatnikiem VAT, posiada kasę fiskalną, rozlicza się na podstawie ryczałtu 3%. Chciałbym zasięgnąć wiedzy czy mogę prowadzić swoją działalność jednocześnie i dołączyć siebie do tej drugiej firmy – np. założyć spółkę z siostrą (jeżeli tak to jaką?) lub czy mogę w jakiś sposób przepisać firmę na siebie. Chciałbym się dowiedzieć również jakie wywołałoby to skutki odnośnie rozliczeń i podatku w mojej działalności. **2. Podstawa prawna** - art. 2 ust. 1 pkt 3 oraz art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 6 pkt 1 oraz art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., - art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 644 z późn. zm.) – dalej u.p.s.d. **3. Ocena prawna (dokonana na dzień 2 października 2019 r.)** Nie ma przeszkód, aby osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą była jednocześnie wspólnikiem spółki, w tym wspólnikiem spółki założonej wspólnie z rodzeństwem. A zatem jak najbardziej może Pan założyć spółkę razem z siostrą. Może to być dowolna z istniejących w polskim systemie prawnym spółek, a więc spółka cywilna, spółka jawna, spółka partnerska (jeżeli założycie z siostrą spółkę w celu wykonywania tzw. wolnego zawodu, np. zawodu prawnika), spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z o.o. lub spółka akcyjna. Wskazać przy tym należy, że z punktu widzenia przepisów o podatku dochodowym spółki podzielić można na dwie grupy, tj. na spółki niebędące podatnikami podatku dochodowego oraz spółki będące podatnikami podatku dochodowego (na gruncie VAT podział ten nie obowiązuje, tj. wszystkie spółki są podatnikami tego podatku). Do spółek niebędących podatnikami podatku dochodowego należą spółki cywilne, spółki jawne, spółki partnerskie oraz spółki komandytowe. W przypadku tych spółek podatnikami podatku dochodowego są ich wspólnicy, a więc z punktu widzenia tego podatku przychody osiągane przez spółki oraz ponoszone przez spółki koszty są przychodami oraz kosztami ich wspólników (proporcjonalnie do udziałów poszczególnych wspólników w zyskach tych spółek). Natomiast do spółek będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych należą spółka komandytowo-akcyjna, spółka z o.o. oraz spółka akcyjna. Z podatkowego punktu widzenia spółki niebędące podatnikami podatku dochodowego są korzystniejszą formą prowadzenia działalności, gdyż w ich przypadku nie występuje podwójne opodatkowanie podatkiem dochodowym. Inaczej ma się rzecz w przypadku spółek będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, których dochody są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych (według stawki 9% lub 19%), a następnie opodatkowaniu podatkiem dochodowym (według stawki 19%) podlegają wszelkie wypłaty na rzecz wspólników (np. dywidendy). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że osoby fizyczne mogą zbyć, w tym darować, posiadane przedsiębiorstwo. Nie ma w związku z tym przeszkód, aby połączenie z firmą prowadzoną obecnie przez siostrę nastąpiło w drodze darowania Panu przedsiębiorstwa przez siostrę (ewentualnie sprzedaży tego przedsiębiorstwa, jednak wówczas powstałby u siostry z tego tytułu podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej). Rozwiązanie to ma szereg zalet, gdyż: 1. jest neutralne na gruncie VAT, w szczególności zbycie takie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (zob. art. 6 pkt 1 u.p.t.u.) oraz, co do zasady, nie skutkuje utratą prawa do odliczenia VAT od dokonywanych zakupów, 2. nie będzie się wiązało z koniecznością zapłaty przez Pana podatku od spadków i darowizn (pod warunkiem zawarcia umowy w formie aktu notarialnego lub zgłoszenia przez Pana nabycia przedsiębiorstwa zgłoszeniem SD-Z2), gdyż nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez, między innymi, rodzeństwo jest zwolnione od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 u.p.s.d., 3. przychód osiągnięty przez Pana z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym (zob. art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że założenie przez Pana spółki z siostrą bezpośrednio nie wpłynęłoby w żaden sposób na prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą, w szczególności w takim przypadku mógłby Pan pozostać zwolnionym podatnikiem VAT. Jednakże w przypadku wyboru spółki niebędącej podatnikiem podatku dochodowego osiągałby Pan w takim przypadku dwa rodzaje przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj.: 1. przychody z działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie, 2. przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki (proporcjonalnie do Pańskiego udziału w zyskach tej spółki). Przychody te, co do zasady, łączyłyby się w ramach stosowanej przez Pana formy opodatkowania podatkiem dochodowym. Nie jest jednak wykluczone, że możliwe byłoby ich opodatkowanie według różnych form opodatkowania (np. przychody z działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie w formie podatku liniowego, a przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki w formie ryczałtu). Teoretycznie również w przypadku przejęcia firmy prowadzonej przez siostrę zapewne mógłby Pan pozostać – przynajmniej przez jakiś czas – zwolnionym podatnikiem VAT. Jednakże pozostając takim podatnikiem stałby się Pan najprawdopodobniej obowiązany do skorygowania części podatku odliczonego przez siostrę przed darowaniem Panu przedsiębiorstwa. W związku z tym najprawdopodobniej w przypadku tego scenariusza korzystniejsza byłaby rezygnacja przez Pana ze zwolnienia z VAT przed nabyciem przedsiębiorstwa od siostry (co wyłączyłoby obowiązek dokonania takiej korekty). Jeżeli chodzi o podatek dochodowy, w takim przypadku przychody z rozszerzonej (na skutek nabycia przedsiębiorstwa prowadzonego przez siostrę) działalności gospodarczej byłyby bezwzględnie opodatkowane łącznie z przychodami z obecnie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. W takim przypadku nie wchodziłoby w grę korzystanie przez Pana z dwóch form opodatkowania. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Rozliczenie kosztów dotyczących mieszkania kupionego na wynajem](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/rozliczenie-kosztow-dotyczacych-mieszkania-kupionego-na-wynajem/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** W sierpniu br. zakupiłem mieszkanie, które zamierzam oferować na wynajem krótkoterminowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ponieważ mieszkanie musiało przejść gruntowny remont (wyburzenie ścianek działowych, wymiana glazury, instalacji elektrycznej i wodnej, malowanie i inne podobne prace) nie mogłem wprowadzić go od razu jako środka trwałego i amortyzować. W tym czasie poniosłem szereg kosztów związanych z remontem, które z tego co wiem podniosą wartość początkową mieszkania (wartość netto z faktur). Na wszystkie wydatki mam faktury. Czy i w jaki sposób mogę odliczyć podatek VAT zawarty w wydatkach poniesionych przed wprowadzeniem mieszkania do działalności? Wartość netto podniesie wartość mieszkania, ale co z VAT? Czy mogę zastosować 10% stawkę amortyzacji (mieszkanie jest z lat 50-tych)? Czy wyposażenie mieszkania (meble, sprzęty AGD, telewizor etc.) mogę normalnie zaliczyć w koszty prowadzenia działalności w miesiącu ich zakupu. **2. Podstawa prawna** - art. 22 ust. 4 i 6b, art. 22g, art. 22j oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 7 października 2019 r.): W przypadku nabywanych lokali, budynków oraz praw do nich wartością początkową jest najczęściej cena ich nabycia (zob. art. 22g ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.), przy czym przez cenę nabycia rozumie się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania lokalu, budynku lub praw do nich, a w szczególności o koszty opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek VAT, z wyjątkiem przypadków, gdy podatek VAT nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o VAT (zob. art. 22g ust. 3 u.p.d.o.f.). Wskazać przy tym należy, że przyjmuje się, iż w cenie nabycia jako wartości początkowej nabytych lokali, budynków oraz praw do nich uwzględnia się również koszty remontów i ulepszeń (np. wykańczania), jeżeli koszty te ponoszone są przez oddaniem ich do używania. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 lutego 2018 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.408.2017.2.AM), „*co do zasady, wydatki na remont środka trwałego, a więc odtworzenie pierwotnej wartości użytkowej oraz inne wydatki, które nie mają charakteru ulepszenia, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie muszą być zaliczone do jego wartości początkowej. Tym samym mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Powyższa zasada nie dotyczy jednak przypadku, w którym nakłady zostały poniesione przed oddaniem środka trwałego do używania, zaś ich celem było przystosowanie tego środka do używania. Takie wydatki powinny zwiększać wartość początkową środka trwałego*”. Prawidłowo uważa zatem Pan, że poniesione przed oddaniem przedmiotowego mieszkania do używania koszty jego remontu powiększają wartość początkową tego mieszkania jako środka trwałego. Wskazać jednocześnie pragnę, że świadczone przez Pana usługi wynajmu krótkoterminowego przedmiotowego mieszkania będą opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% (do 31 marca 2020 r. na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.; od 1 kwietnia 2020 r. na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.), a w konsekwencji przysługuje Panu prawo do odliczania podatku naliczonego od zakupów towarów i usług dotyczących remontu tego mieszkania (zob. art. 86 ust. 1 u.p.t.u.). Z prawa tego korzystać Pan może na zasadach ogólnych wykazując zakupy w poz. 43 i 44 deklaracji VAT-7/VAT-7K (czyli w pozycjach, gdzie wykazywane są zakupy towarów i usług zaliczanych przez podatników do środków trwałych; jest tak, gdyż wartość tych zakupów – jak zostało wskazane – powiększa wartość początkową przedmiotowego mieszkania jako Pańskiego środka trwałego). Na uprawnienie to pozostaje przy tym bez wpływu okoliczność, że mieszkanie, o którym mowa, nie zostało przez Pana jeszcze wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (gdyż nie zostało jeszcze przekazane do używania). Nie jest to okoliczność istotna z punktu widzenia przysługiwania Panu prawa do odliczenia (istotne jest wyłącznie to, że przedmiotowe mieszkanie będzie przez Pana wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych). Powoduje to, że koszty remontu przedmiotowego mieszkania powiększają jego wartość początkową jako środka trwałego w kwotach netto. Wynika to z przytoczonej powyżej definicji ceny nabycia, z której wynika, że cenę nabycia pomniejsza się o podatek VAT (z nieistotnym w omawianej sytuacji wyjątkiem przypadków, gdy podatek VAT nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o VAT). Wskazać jednocześnie pragnę, że mieszkanie, o którym mowa, będzie używanym środkiem trwałym, gdyż – skoro znajduje się ono w budynku wybudowanym w latach 50-tych – nie ulega wątpliwości, że przed nabyciem było wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy (zob. art. 22j ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f.). W konsekwencji na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. będzie ono mogło być amortyzowane metodą stawek indywidualnie ustalanych, z zastrzeżeniem, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Odpowiada to maksymalnej rocznej stawce amortyzacji w wysokości 10%, a zatem do amortyzacji przedmiotowego mieszkania jako środka trwałego będzie Pan mógł stosować tę stawkę amortyzacji. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że wydatki na wyposażenie mieszkania, co do zasady, nie powiększają wartości początkowej mieszkania jako środka trwałego, a w konsekwencji mogą być zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio. Nieistotny – jak zakładam – w omawianej sytuacji wyjątek dotyczy wydatków na stałą zabudowę mieszkania. Z treści pytania nie wynika również, aby wartość początkowa poszczególnych elementów wyposażenia przekraczała 10.000 zł (co wymuszałoby ich amortyzację). A zatem koszty wyposażenia (np. mebli wolnostojących, sprzętu AGD czy telewizora) może Pan zaliczać bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia (zob. art. 22 ust. 4 u.p.d.o.f.), czyli – jeżeli prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów – w dacie wystawiania faktur lub innych dokumentów stanowiących podstawę zaksięgowania (ujęcia) tych kosztów (zob. art. 22 ust. 6b u.p.d.o.f.). Wskazać przy tym należy, że również z tytułu nabywania tego wyposażenia przysługuje Panu prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego (gdyż będzie ono pośrednio wykorzystywane do świadczenia przez Pana usług opodatkowanych podatkiem VAT według stawki 8%). W konsekwencji kwoty podatku VAT z faktur dokumentujących zakupy tego wyposażenia nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 23 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f.), a więc koszty nabywania wyposażenia może Pan zaliczać do podatkowych kosztów uzyskania przychodów w kwotach netto. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Sprzedaż mieszkania otrzymanego od rodziców w darowiźnie](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/sprzedaz-mieszkania-otrzymanego-od-rodzicow-w-darowiznie/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** W styczniu 2016 dostałam mieszkanie w formie darowizny od swoich rodziców. Budynek był wybudowany w 2013 roku, i od tego momentu moi rodzice byli jego właścicielami. W tym momencie chcę to mieszkanie sprzedać. Czy w takiej sytuacji jestem zwolniona od zapłaty 19 % podatku? Wiem, że przepisy do końca 2018 r., mówiły, że w takiej sytuacji trzeba czekać 5 lat od momentu darowizny. **2. Podstawa prawna** - art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 10 ust. 4, art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust. 25, art. 22 ust. 6d oraz art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. **3. Ocena prawna (aktualna na dzień 21 listopada 2019 r.):** Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przychody z tego źródła powstają, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.). Z dniem 1 stycznia 2019 r. dodany przy tym został art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. stanowiący, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Przepis ten nie ma jednak zastosowania w Pani przypadku, gdyż nie dotyczy on nieruchomości oraz praw majątkowych nabytych w ramach darowizny. Powoduje to, że z tytułu sprzedaży przedmiotowego mieszkania przed końcem 2021 r. uzyska Pani podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód. Nieruchomości nabywanych w drodze darowizn nie dotyczy również dodana z początkiem 2019 r. nowa część art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f. pozwalająca na uwzględnianie w kosztach uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości kosztów nabycia lub wytworzenia poniesionych przez spadkodawcę. W konsekwencji kosztem uzyskania przychodu, o którym mowa będą jedynie udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość przedmiotowego mieszkania, poniesione przez Panią w czasie jego posiadania (zob. art. 22 ust. 6d zdanie pierwsze u.p.d.o.f.; zakładam, że nie zapłaciła Pani podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia przedmiotowego mieszkania w ramach darowizny). A zatem z tytułu sprzedaży przez Panią przedmiotowego mieszkania przed końcem 2021 r. uzyska Pani dochód w wysokości różnicy pomiędzy przychodem uzyskanym z tytułu sprzedaży tego mieszkania (w wysokości ceny określonej w umowie, pomniejszonej o koszty odpłatnego zbycia – zob. art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f.) a wskazanymi nakładami. Dochód ten będzie, co do zasady, opodatkowany 19% podatkiem dochodowym (zob. art. 30e ust. 1 u.p.d.o.f.). Wskazać jednak pragnę, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (określone przepisami art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f.). W konsekwencji w zakresie w jakim w okresie trzech lat od końca roku, w którym nastąpi sprzedaż mieszkania (np. w przypadku sprzedaży przed końcem 2019 r. – w zakresie w jakim do końca 2022 r.), przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania wydatkuje Pani na własne cele mieszkaniowe, dochód uzyskany z tytułu sprzedaży tego mieszkania będzie zwolniony od podatku dochodowego (co oznacza, że zwolnienie od podatku całego dochodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania wymagać będzie wydatkowania przez Panią na własne cele mieszkaniowe całej kwoty przychodu uzyskanego z jego sprzedaży). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Opodatkowanie sprzedaży kursów online tworzonych przez osoby trzecie](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/opodatkowanie-sprzedazy-kursow-online-tworzonych-przez-osoby-trzecie/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **PORADA PODATKOWA** **1. Stan faktyczny** Planuję uruchomić portal, który w swoim założeniu będzie oferował kursy online, których autorami tych będą osoby prywatne, nieprowadzące działalności gospodarczej (co ma być główną ideą tego portalu). Klient będzie kupował kurs u mnie, jako u właściciela portalu, natomiast ja będę rozliczał się z autorami tych kursów raz w miesiącu lub raz na kwartał według umówionej prowizji procentowej wypłacając im należną kwotę. Proszę o informacje: 1. W jaki sposób mogę związać się z tymi osobami umową – umowa o współpracy czy umowa licencyjna? 2. W jaki sposób mogę się z nimi rozliczać? Na podstawie ww. umowy czy jednak musi być to umowa-zlecenie lub umowa o dzieło? 3. W jaki sposób te osoby będą rozliczały swój zysk? W PIT rocznym jako dochód inny? 4. W jaki sposób mam wystawiać faktury tym osobom? W załączeniu przesyłam przykładową fakturę z Grouponu, z którym współpracuję na podobnych zasadach, czyli otrzymuję fakturę kosztową dla mnie wystawioną przez Groupon i opiewającą na kwotę pobranej przez nich prowizji ze sprzedanych kursów. 5. Jako placówka oświatowa jestem zwolniony z VAT na usługi szkoleniowe, czy w przypadku, gdy kursy tych autorów będą sprzedawane przeze mnie nadal będzie obowiązywało zwolnienie z VAT? Jeśli nie, to w jaki sposób powinienem postępować, by takie zwolnienie mi przysługiwało. **2. Podstawa prawna** - art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 18, art. 22 ust. 9 pkt 3, art. 22 ust. 9a i 9b, art. 41 oraz art. 42 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 1509) – dalej u.p.d.o.f., - art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 1191 z późn. zm.), - art. 19a ust. 1 i 3, art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a oraz art. 106b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., - art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 996) – dalej u.p.o. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 20 sierpnia 2018 r.)**:** Tytułem wstępu wyjaśnić pragnę, że sprzedaż przez Pana kursów online może mieć dwojaki charakter. Po pierwsze działać Pan może w charakterze pośrednika (tak jak działa wspomniany przez Pana serwis Groupon), a więc może Pan sprzedawać kursy w imieniu oraz na rzecz ich twórców. Po drugie, kursy online sprzedawać Pan może we własnym imieniu jako podmiot uprawniony do takiej sprzedaży na podstawie umów zawartych z ich twórcami. Konieczne jest w tej sytuacji rozważenie skutków podatkowych obu tych scenariuszy. **3.1Działanie w charakterze pośrednika** **Ad. 1** W przypadku działania przez Pana w charakterze pośrednika zawarta powinna zostać umowa pośrednictwa w sprzedaży kursów (przy czym nie ma przeszkód, aby umowa taka została zatytułowana umową o współpracy). Zawieranie umowy o przeniesienie praw autorskich lub umowy licencyjnej nie będzie w takim przypadku konieczne, gdyż nie będzie Pan w żaden sposób korzystał z kursów online jako utworów (będzie Pan jedynie sprzedawał te kursy w imieniu ich twórców). **Ad. 2 i 3** W przypadku działania przez Pana w charakterze pośrednika skutki podatkowe sprzedaży kursów online, o których mowa, występować będą przede wszystkim u ich twórców, a w przypadku nabywców kursów będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, osób prawnych i ich jednostek organizacyjnych oraz jednostek organizacyjnych niemające osobowości prawnej – również o nabywców. Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym są prawa majątkowe (zob. art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.). Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw (zob. art. 18 u.p.d.o.f.). W świetle tych przepisów uzyskiwane przez twórców kursów online przychody z ich sprzedaży (przez Pana działającego w charakterze pośrednika) będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako przychody z praw majątkowych. Koszty uzyskania tych przychodów wynosić będą 50% uzyskanego przychodu (na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 5 u.p.d.o.f.), z zastrzeżeniem, że w roku podatkowym łączne 50% koszty uzyskania przychodów nie mogą przekroczyć 85.528 zł (zob. art. 22 ust. 9a u.p.d.o.f.). W przypadku sprzedaży przedmiotowych kursów na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osób prawnych i ich jednostek organizacyjnych oraz jednostek organizacyjnych niemające osobowości prawnej na podmiotach tych ciążyć będą obowiązki płatników zaliczek na podatek dochodowy (takie jak ciążące na Panu w przypadku drugiego ze wskazanych scenariuszy). W innych przypadkach zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych nie wystąpią. W obu przypadkach przychody, o których mowa, oraz koszty ich uzyskania będą musiały być przez twórców kursów online wykazywane w zeznaniach rocznych (PIT-36 lub PIT-37). Będą one opodatkowane według skali podatkowej. **Ad. 4** W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że wystawianie przez Pana faktur nie jest w przedstawionej sytuacji bezwzględnie konieczne. Sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej musi być bowiem dokumentowana fakturami tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 1 u.p.t.u.). Jeżeli mimo to wystawiać Pan będzie twórcom kursów online faktury, powinny to być faktury dokumentujące świadczonych według stawki 23% usług pośrednictwa (tak jak faktury wystawiane przez serwis Groupon). Faktury te mogą dokumentować pojedyncze usługi pośrednictwa (w uproszczeniu – sprzedaż pojedynczych kursów) lub dotyczyć okresów rozliczeniowych (np. miesięcznych czy kwartalnych). Odpowiednio faktury te będą musiały być wystawiane w terminie 15 dnia miesiąca następującego po wykonaniu każdej usługi, tj. sprzedaży kursu online albo w terminie 15 dnia miesiąca następującego po zakończeniu ustalonego okresu rozliczeniowego (zob. art. 106i ust. 1 w zw. z art. 19a ust. 1 w zw. z art. 19a ust. 3 zdanie pierwsze u.p.t.u.). **Ad. 5** W przypadku omawianego scenariusza nie będzie Pan sprzedawał kursów online we własnym imieniu, a więc nie będzie Pan świadczył usług na rzecz nabywców kursów. W konsekwencji sprzedaż przez Pana kursów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. **3.2 Sprzedaż we własnym imieniu** **Ad. 1** Kursy online, o których mowa, stanowić będą utwory, a więc przedmioty prawa autorskiego (zob. art. 1 ust. 1 u.p.a.). W konsekwencji oferowanie tych kursów przez Pana wymagać będzie nabycia autorskich praw majątkowych do tych kursów lub nabycie prawa do korzystania z tych kursów (czyli licencji). Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji z autorami kursów online powinien Pan zawierać umowy o nabycie autorskich praw majątkowych lub umowy licencyjne. Nie oznacza to, że w przedstawionej sytuacji nie jest możliwe zawieranie umów o współpracy. Elementem tych umów muszą być jednak postanowienia o przeniesieniu autorskich praw majątkowych do kursów online lub o udzieleniu licencji. **Ad. 2 i 3** Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym są prawa majątkowe (zob. art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.). Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw (zob. art. 18 u.p.d.o.f.). W świetle tych przepisów autorzy kursów online będą w przedstawionej sytuacji uzyskiwali przychody z praw majątkowych. Dochody, które generują te przychody, są opodatkowane na zasadach podobnych do zasad obowiązujących w przypadków przychodów z umów zlecenie i umów o dzieło, tj.: 1. jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą dokonująca wypłacająca te przychody będzie Pan obowiązany pobierać zaliczki na podatek dochodowy (zob. art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.) i wpłacać je na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały pobrane (zob. art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.), 2. koszty uzyskania tych przychodów wynoszą 50% uzyskanego przychodu (na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 5 u.p.d.o.f.), z zastrzeżeniem, że w roku podatkowym łączne 50% koszty uzyskania przychodów nie mogą przekroczyć 85.528 zł (zob. art. 22 ust. 9a u.p.d.o.f.), 3. po zakończeniu roku (do końca stycznia roku następnego) będzie Pan obowiązany sporządzać deklarację PIT-4R, w której wykaże Pan kwoty pobranych zaliczek od dochodów, o których mowa (w przypadku aktualnie obowiązującego wzoru deklaracji PIT-4R służą do tego poz. 93-104) (zob. art. 42 ust. 1a u.p.d.o.f.), 4. także po zakończeniu roku będzie Pan obowiązany sporządzić informacje PIT-11 i przekazać je twórcom kurów online (w terminie do końca lutego roku następnego) oraz właściwym dla nich naczelnikom urzędów skarbowych (co do zasady, w terminie do końca lutego; w przypadku przekazywania naczelnikom urzędów skarbowych informacji PIT-11 w formie papierowej – do czego najprawdopodobniej nie będzie Pan uprawniony – termin ten upływa z końcem stycznia roku następnego) (zob. art. 42 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.), 5. twórcy kursów obowiązani będą uwzględniać uzyskane od Pana przychody oraz koszty ich uzyskania (we wskazanej wysokości 50% uzyskanych przychodów w ramach limitu 85.528 zł) w składanych zeznaniach za dany rok zeznaniach PIT-36 lub PIT-37. **Ad. 4** W przypadku omawianego scenariusza nie będzie Pan świadczył usług na rzecz twórców kursów online (lecz to oni będą świadczyć dla Pana usługi przeniesienia autorskich praw majątkowych lub udzielenia licencji). Nie ma w związku z tym podstaw do wystawiania przez Pana faktur twórcom kursów online. **Ad. 5** Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a u.p.t.u. zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów u.p.o., w tym przez placówki kształcenia ustawicznego (zob. art. 2 pkt 4 u.p.o.). Zwolnienie to obejmuje wszystkie usługi w zakresie kształcenia świadczone przez takie jednostki, w tym usługi w zakresie kształcenia świadczone w formie kursów online. Uważam zatem, że – o ile sprzedaż kursów online prowadzić Pan będzie działając w charakterze placówki kształcenia ustawicznego – sprzedając we własnym imieniu kursy online, o których mowa, świadczyć Pan będzie usługi zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a u.p.t.u. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Opodatkowanie przychodów ze sprzedaży działek rolnych](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/opodatkowanie-przychodow-ze-sprzedazy-dzialek-rolnych/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **PORADA PODATKOWA** **1. Stan faktyczny** W drodze sądowego działu spadku mam otrzymać 3 działki, z tego dwie rolne: 0,2365 ha i 1,3917 ha i jedną usługową: 0,6219 ha. Wszystkie trzy po otrzymaniu chce przeznaczyć na sprzedaż. Spadkobierca zmarł w październiku 2015 r., a więc nie upłynęło jeszcze 5 lat, aby sprzedać działki bez podatku dochodowego. Chcę jednak wykorzystać opcje, aby sprzedać działki rolne na rzecz miejscowych rolników indywidualnych, przez co nie stracą one charakteru rolnego. Czy aktualne przepisy prawne dalej umożliwiają w takim przypadku zwolnienie od podatku dochodowego? Jako to wygląda z ta działką usługową, która aktualnie jest jeszcze działką rolną? W takim stanie pozostanie na pewno do dnia sprzedaży. Cel tej działki jest już dzisiaj znany, jest to zabudowa usługowa i przez to działka straci prędzej czy później charakter rolny. Czy w takim przypadku możliwe jest zwolnienie od dochodowego? **2. Podstawa prawna** - art. 2 pkt 4, art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 21 ust. 1 pkt 28 i 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 1509) – dalej u.p.d.o.f., - art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 1892 z późn. zm.) – dalej u.p.r. **3. Ocena prawna** (stan prawny na dzień 11 września 2018 r.)**:** Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przychód z tego źródła powstaje, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.). Przedmiotowe działki – jak wynika z treści pytania – zostaną zbyte przed upływem tego terminu. W konsekwencji ich sprzedaż spowoduje powstanie u Pana przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wskazać jednak należy, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. zwolnione są od podatku przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to nie dotyczy jednak przychodów uzyskanych ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny. Zwolnienie to przysługuje zatem pod dwoma warunkami, które muszą być spełnione łącznie: 1. przedmiotem sprzedaży jest całość lub część nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, 2. przedmiotem sprzedaży nie mogą być grunty, które w związku ze sprzedażą utraciły charakter rolny. Odnośnie pierwszego warunku wskazać należy, że z art. 2 ust. 4 u.p.d.o.f. wynika, iż gospodarstwem rolnym w rozumieniu tej ustawy jest gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. A zatem za gospodarstwo rolne na użytek wskazanego zwolnienia uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych (z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza) o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej (zob. art. 2 ust. 1 w zw. z art. 1 u.p.r.). W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że z omawianego zwolnienia korzystać może przychód ze sprzedaży nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, jeżeli na skutek sprzedaży podatnik przestaje posiadać gospodarstwo rolne (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 listopada 2014 r. – sygn. IBPBII/2/415-766/14/MW). Nie ulega również wątpliwości, że przychody ze sprzedaży wskazanych powyżej gruntów o łącznej powierzchni nieprzekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego nie mogą korzystać ze zwolnienia (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 kwietnia 2015 r. – sygn. IBPBII/2/4511-51/15/MZM). Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji przychód ze sprzedaży obu działek rolnych będzie mógł być zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. Najprawdopodobniej jednak warunkiem tego będzie sprzedaż tych działek w odpowiedniej kolejności, tj. najpierw działki mniejszej (o powierzchni 0,2365 ha), a dopiero później działki większej (o powierzchni 1,3917 ha). W przypadku bowiem sprzedaży w odwrotnej kolejności w momencie sprzedaży drugiej z działek może już Pan nie posiadać gospodarstwa rolnego, co wyłączy zastosowanie wskazanego zwolnienia do przychodu uzyskanego ze sprzedaży tej działki. Sprzedaż działek w odpowiedniej kolejności oczywiście nie będzie konieczna, jeżeli działki te zostaną sprzedane jednocześnie temu samemu nabywcy. W takim przypadku przychód ze sprzedaży obu tych działek będzie mógł być zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. Drugim warunkiem wskazanego zwolnienia jest, aby przedmiotem sprzedaży nie były grunty, które w związku ze sprzedażą utraciły charakter rolny. Warunek ten – jak wynika z treści pytania – będzie spełniony w przypadku sprzedaży działek o powierzchni 0,2365 ha oraz 1,3917 ha. W konsekwencji – o zostaną one sprzedane w odpowiedniej kolejności lub jednocześnie – **przychód uzyskany z ich sprzedaży będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych**. W konsekwencji przychodu tego nie będzie Pan musiał wykazywać w zeznaniu rocznym PIT-39 składanym za rok ich sprzedaży (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 marca 2016 r. – sygn. IBPBII/2/4511-811/15/JG), ani w żadnym innym zeznaniu PIT. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że oceny czy omawiany warunek jest spełniony dokonuje się w oparciu o całokształt okoliczności towarzyszących sprzedaży. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 kwietnia 2015 r. (sygn. IBPBII/2/415-126/15/NG), „*utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu, nawet wówczas, gdy nieruchomość taka umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez urząd skarbowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia*”. W świetle powyższego najprawdopodobniej przychód ze sprzedaży trzeciej z działek (zakładając, że formalnie działka ta jest sklasyfikowana jako użytek rolny, a w konsekwencji jeszcze stanowi część gospodarstwa rolnego) nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. Skoro bowiem już na dzień dzisiejszy wiadomo, że prędzej czy później działka na straci charakter rolny, jest mało prawdopodobne, że w świetle okoliczności jej sprzedaży zachowała rolny charakter. Niekoniecznie oznacza to jednak, że w związku ze sprzedażą trzeciej z działek będzie Pan obowiązany do zapłaty podatku dochodowego. Co prawda sprzedaż ta wygeneruje podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym dochód (najprawdopodobniej w wysokości równej przychodowi), jednak nie jest wykluczone skorzystanie przez Pana ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Przepis ten zwalnia od podatku dochodowego od osób fizycznych dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Co Pańskim przypadku istotne, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w przytoczonym przepisie uważa się, między innymi, wydatki wymienione w art. 21 ust. 25 dotyczące nieruchomości położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. A zatem do skorzystania ze wskazanego zwolnienia uprawniać może przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży trzeciej z działek na własny cel mieszkaniowy w Niemczech. Niezależnie od tego scenariusza, dochód uzyskany ze sprzedaży trzeciej z działek (zakładając, że przychód z jej sprzedaży nie będzie zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f.) będzie Pan obowiązany wykazać w zeznaniu PIT-39 składanym za rok sprzedaży trzeciej z działek. W zakresie w jakim nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., dochód ten będzie opodatkowany podatkiem dochodowym obliczonym według stawki 19% (zob. art. 30e ust. 1 u.p.d.o.f.). Reasumując: 1. przychód uzyskany przez Pana obu działek rolnych (tj. działek o powierzchni 0,2365 ha i 1,3917 ha) będzie zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f., o ile zostaną one sprzedane w odpowiedniej kolejności lub jednocześnie, 2. przychód uzyskany ze sprzedaży trzeciej z działek najprawdopodobniej nie będzie zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f., jednak w zakresie w jakim przychód ten wydatkuje Pan na własne cele mieszkaniowe (także w Niemczech), dochód ze sprzedaży tej działki będzie zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Dokumentowanie sprzedaży przez podatnika zwolnionego z VAT](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/dokumentowanie-sprzedazy-przez-podatnika-zwolnionego-z-vat/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **PORADA PODATKOWA** **1. Stan faktyczny** *Moja narzeczona otworzyła działalność gospodarczą w zakresie usług introligatorskich i rozlicza się na zasadzie karty podatkowej. Nie jest VAT-owcem – czy w tej sytuacji powinna wystawiać rachunki czy faktury ze zwolnieniem z VAT? Czy na rachunkach lub fakturach powinna pisać z jakiego tytułu przysługuje jej zwolnienie? Jeśli tak, to jakie to zwolnienie? Rozumiem, że w przypadku rozliczania się na karcie podatkowej rachunki lub faktury powinna wystawiać tylko na życzenie klienta, tak? Skoro tak, to w jaki sposób będzie wiadomo kiedy powinna zakupić kasę fiskalną i kiedy wejść na VAT – w momencie, gdy przekroczy odpowiedni 20 tys. zł i 200 tys. zł w roku podatkowym licząc po wystawionych do tej pory rachunkach lub fakturach? Czy do limitu 20 tys. zł liczą się wtedy rachunki lub faktury wystawione tylko dla osób fizycznych czy też dla wszystkich, także dla innych firm?* **2.** **Podstawa prawna** - art. 106b ust. 2 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 2, art. 109 ust. 1, art. 111 ust. 1 oraz art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., - § 3 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. poz. 1485) – dalej r.f., - § 3 ust. 1 oraz § 5 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2454) – dalej r.z.e. **Ocena prawna** (stan prawny na 21 lutego 2018 r.): Przepisy zwalniają od VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 ustawy o VAT). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Korzystający z tego zwolnienia podatnicy nie mają obowiązku rejestrować się jako podatnicy VAT (rejestracji takiej mogą jednak dokonać dobrowolnie), jak również nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Ponadto podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego faktury muszą wystawiać tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Z tego właśnie zwolnienia korzysta – jak wynika z treści pytania – Pańska narzeczona. W konsekwencji jest ona obowiązana do wystawiania faktur tylko na żądanie nabywców. Wskazać jednocześnie pragnę, że na podstawie § 3 pkt 3 r.f., dostawy towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u., mogą być dokumentowane fakturami zawierającymi jedynie następujące dane: 1. datę wystawienia, 2. numer kolejny, 3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, 4. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, 5. miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług, 6. cenę jednostkową towaru lub usługi, 7. kwotę należności ogółem. Zwrócić przy tym należy uwagę, że wskazany przepis nie wymaga, aby faktury zawierające wskazane dane tytułowane były w określony sposób, np. słowem „Faktura” (podobnie ma się zresztą w przypadku „zwykłych” faktur). W konsekwencji nie ma przeszkód, aby Pańska narzeczona wystawiała dokumenty tytułowane rachunkami (chociaż osobiście dla przejrzystości doradzałbym tytułowanie wystawianych przez Pańską narzeczoną dokumentów fakturami). Dokumenty takie – o ile zawierać będzie dane określone przepisami § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 1373 z późn. zm.) – będą jednocześnie fakturami, o których mowa w § 3 pkt 3 r.f. Na fakturach/rachunkach, o których mowa, Pańska narzeczona nie musi wskazywać podstawy prawnej stosowanego zwolnienia od podatku VAT. Nie ma jednak przeszkód, aby to czyniła. Jeżeli się na to zdecyduje, jako podstawę prawną stosowanego zwolnienia od podatku VAT powinna wskazywać art. 113 ust. 1 u.p.t.u. (jeżeli działalność gospodarczą rozpoczęła w 2017 r. lub wcześniej) lub art. 113 ust. 9 u.p.t.u. (jeżeli działalność gospodarczą rozpoczęła w 2018 r.). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że obowiązkiem podatników korzystających jest prowadzenie uproszczonej ewidencji VAT, tj. ewidencji sprzedaży za dany dzień. Zapisy w tej ewidencji powinny być dokonywane nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym (zob. art. 109 ust. 1 u.p.t.u.). W ewidencji tej Pańska narzeczona powinna wykazywać całą sprzedaż, w tym sprzedaż nieudokumentowaną fakturami/rachunkami (tzw. sprzedaż bezrachunkową). To właśnie dane z tej ewidencji pozwolą Pańskiej narzeczonej (a przynajmniej powinny) ustalić moment ewentualnego przekroczenia limitu zwolnienia podmiotowego (a więc utraty prawa do korzystania z tego zwolnienia – zob. art. 113 ust. 5 u.p.t.u.), a w konsekwencji moment „wejścia na VAT”. Również na podstawie danych z tej ewidencji Pańska narzeczona powinna być w stanie ustalić moment przekroczenia limitu zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania ze względu na kwotę obrotu realizowanego na rzecz osób prywatnych, przy czym limit ten niekoniecznie wynosi 20.000 zł. Jest tak tylko, jeżeli Pańska narzeczona rozpoczęła sprzedaż na rzecz osób prywatnych w 2017 r. lub wcześniej, względnie dokładnie 1 stycznia 2018 r. (zob. § 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z § 5 ust. 1 r.z.e.). Jeżeli natomiast Pańska narzeczona rozpoczęła sprzedaż na rzecz osób prywatnych po 1 stycznia 2018 r., limitem jest część 20.000 zł odpowiadającą proporcji wykonywania takiej sprzedaży w 2018 r. (zob. § 3 ust. 1 pkt 2 w zw. z § 5 ust. 2 r.z.e.). Przykładowo, w przypadku rozpoczęcia sprzedaży na rzecz osób prywatnych 1 lutego 2018 r., limit wyniósłby 18.301,37 zł (20.000 zł x 334/365). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że przy ocenie ewentualnego przekroczenia tego limitu należy brać pod uwagę wyłącznie wartość sprzedaży na rzecz osób prywatnych (z nieistotnym w omawianej sytuacji wyjątkiem dotyczącym obrotu z tytułu czynności, o których mowa w poz. 37 i 50 załącznika do r.z.e.), tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (w tym osób fizycznych prowadzących taką działalność, lecz zakupów dokonujących „prywatnie”) oraz rolników ryczałtowych (zob. art. 111 ust. 1 u.p.t.u.). Wartość sprzedaży na rzecz innych podmiotów (w uproszczeniu – dla firm) jest przy ocenie powyższego pomijana. Inaczej ma się rzeczy przy ocenie ewentualnej utraty prawa do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u. W tym przypadku należy uwzględniać całą wartość sprzedaży. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Opodatkowanie wynajmu mieszkań](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/opodatkowanie-wynajmu-mieszkan/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **PORADA PODATKOWA** **1. Stan faktyczny** *Jestem przedsiębiorcą, zajmuję się pośrednictwem handlowym z krajów „państwa trzeciego”, korzystam ze zwolnienia z vat oraz kasy fiskalnej. Planuję zakupić na kredyt (zaciągnięty na firmę lub prywatnie, decyzji jeszcze nie podjąłem) dwa mieszkania, które następnie wynajmę na cele mieszkalne (wynajem długoterminowy). Czy mogę te mieszkania nabyć jako osoba prywatna, a następnie wprowadzić do firmy? Czy korzystniejszy jednak będzie dla mnie wynajem jako osoba prywatna? Czy decydując się na wynajem w ramach działalności będę mógł nadal korzystać z opodatkowania w formie podatku liniowego? Czy będę musiał wówczas nabyć kasę fiskalną? Z tego co wiem wynajem na cele mieszkalne jest zwolniony z VAT, zatem nie muszę rejestrować się jako czynny podatnik VAT, a tym samym nie odliczę VAT-u od zakupu nawet gdybym zarejestrował się jako czynny podatnik VAT. Czy to prawda? Czy pieniądze wydane na remont, urządzenie oraz koszty kredytu będę mógł zaliczać do kosztów uzyskania przychodów? Czy do kosztów uzyskania przychodów będę mógł zaliczać koszty amortyzacji? Co jeżeli po kilku latach spłacę kredyt i będę chciał sprzedać mieszkania? Jak to podatkowo rozliczyć?* *Niektórzy deweloperzy małe kawalerki sprzedają jako lokale inwestycyjne. Czy wynajmując lokale inwestycyjne (na cele mieszkalne ale wiem że w świetle prawa to jest nadal lokal inwestycyjny) mogę nadal korzystać ze zwolnienia z VAT, póki przychód z wynajmu nie przekroczy rocznie 150.000 zł?* **2. Podstawa prawna** - art. 10 ust. 1 pkt 3, 6 i 8, art. 10 ust. 3, art. 14 ust. 2c, art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 22i ust. 1 w zw. z poz. 01 załącznika nr 1, art. 27 ust. 1 oraz art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 6 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 2157 z późn. zm.) – u.z.p.d., - art. 15 ust. 2, art. 43 ust. 1 pkt 10a i 36, art. 86 ust. 1 oraz art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., - § 2 ust. 1 w zw. z poz. 26 załącznika do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2454) – dalej r.z.e. **3. Ocena prawna** (stan prawny na dzień 7 marca 2018 r.): W pierwszej kolejności należy wskazać, że na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z wynajmu traktowane są w sposób szczególny. Mogą one bowiem stanowić przychody z dwóch źródeł, tj.: 1. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., 2. przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Przychody z wynajmu stanowią przy tym przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w dwóch przede wszystkich przypadkach, tj. gdy chodzi o najem składników majątkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz gdy umowy najmu zawierane są w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r., poz. 1829 z późn. zm.). Powoduje to, że ma Pan wybór pomiędzy: 1. rozszerzeniem działalności gospodarczej o wynajem nieruchomości (PKD 68.20.Z); spowoduje to, że przychody z wynajmu przedmiotowych mieszkań będą przychodami z działalności gospodarczej, 2. podjęciem decyzji o „prywatnym” wynajmie przedmiotowych nieruchomości; spowoduje to, że przychody z wynajmu przedmiotowych mieszkań będą przychodami ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. **Przychody z wynajmu jako przychody z działalności gospodarczej** Przychody z wynajmu przedmiotowych mieszkań jako przychody z działalności gospodarczej opodatkowane będą łącznie z dotychczasowymi uzyskiwanymi przez Pana przychodami z działalności gospodarczej. Ich osiąganie nie wyłączy przy tym możliwości korzystania przez Pana z opodatkowania w formie podatku liniowego. A zatem w takim przypadku: 1. przychodami z działalności gospodarczej będzie suma przychodów z dotychczas prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz przychodów z wynajmu mieszkań, 2. kosztami uzyskania przychodów z działalności gospodarczej będzie suma kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz kosztów uzyskania przychodów z wynajmu mieszkań, 3. różnica między sumą przychodów z działalności gospodarczej oraz sumą kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej (czyli dochód z działalności gospodarczej) będzie opodatkowany 19% podatkiem liniowym. W takim przypadku przedmiotowe mieszkania powinny zostać przez Pana zaliczone do środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej i mogą być amortyzowane (przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej w wysokości 1,5% rocznie – zob. art. 22i ust. 1 w zw. z poz. 01 załącznika nr 1 do u.p.d.o.f.). Dokonywane od nich odpisy amortyzacyjne będą mogły być przez Pana zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. Do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej będą w takim przypadku mogły być również zaliczane koszty odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowych mieszkań. Będzie tak niezależnie od tego czy kredyt ten zaciągnie Pan „na firmę” (tj. jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą) czy prywatnie. Jak bowiem wyjaśnił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4011.57.2017.1.BS), „*dla ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma więc faktyczne przeznaczenie kredytu, a nie treść umowy kredytowej zawartej z bankiem. Oznacza to, że nie można odmówić prawa do zaliczenia w koszty odsetek od kredytu zaciągniętego na imię i nazwisko podatnika, w sytuacji gdy wykaże on związek pomiędzy poniesionym wydatkiem, a uzyskanym przychodem*”. Nieco inaczej ma się rzecz, jeżeli chodzi o koszty remontu i urządzenia mieszkań. Najprawdopodobniej bowiem przynajmniej część tych kosztów powiększy wartość początkową mieszkań jako Pańskich środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej. Tylko w zakresie w jakim koszty te nie powiększą wartości początkowej mieszkań jako Pańskich środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej koszty te będą mogły zostać zaliczone do Pańskich kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio. **Przychody z wynajmu jako przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.** Jeżeli przychody z wynajmu przedmiotowych mieszkań będą przychodami ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., będzie Pan miał do wyboru jedną z dwóch form opodatkowania. Po pierwsze, przychody te będą mogły być opodatkowane na zasadach ogólnych, a więc z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów (czyli jako dochody) według skali podatkowej (czyli według stawki 18% do dochodu do kwoty 85.528 zł i stawki 32% od nadwyżki dochodu ponad tę kwotę – zob. art. 27 ust. 1 u.p.d.o.f.). W przypadku takim – podobnie jak miałaby się rzecz w przypadku wynajmu w ramach działalności gospodarczej – przedmiotowe mieszkania mogłyby zostać przez Pana zaliczone do środków trwałych (ale nie do środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej; konieczne byłoby w takim przypadku zaprowadzenie dla nich odrębnej ewidencji środków trwałych) i mogłyby być amortyzowane (przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej w wysokości 1,5% rocznie – zob. art. 22i ust. 1 w zw. z poz. 01 załącznika nr 1 do u.p.d.o.f.). Dokonywane od nich odpisy amortyzacyjne w takim przypadku mogłyby być przez Pana zaliczane do kosztów uzyskania przychodów ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Do kosztów uzyskania tych przychodów mogłyby w takim przypadku być zaliczane również zaliczane koszty odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowych mieszkań. I w tym przypadku byłoby tak niezależnie od tego czy kredyt ten zaciągnie Pan „na firmę” (tj. jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą) czy prywatnie. Podobne zasady jak wskazane wcześniej dla wynajmu w ramach działalności gospodarczej obowiązywałyby w zakresie kosztów remontu i urządzenia mieszkań. Najprawdopodobniej bowiem przynajmniej część tych kosztów powiększyłaby wartość początkową mieszkań jako Pańskich środków trwałych. Tylko w zakresie w jakim koszty te nie powiększą wartości początkowej mieszkań jako Pańskich środków trwałych mogłyby one być przez Pana zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio. Drugą z możliwych w omawianym przypadku form opodatkowania jest opodatkowanie przychodów z wynajmu przedmiotowych mieszkań w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 6 ust. 1a u.z.p.d.). Stawka ryczałtu wynosiłaby: 1. 8,5% – do kwoty przychodów z wynajmu do kwoty 100.000 zł rocznie, 2. 12,5% – od nadwyżki przychodów z wynajmu ponad kwotę 100.000 zł rocznie (zob. art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a u.z.p.d.). Cechą opodatkowania w formie ryczałtu jest brak możliwości potrącania kosztów uzyskania przychodów (jest to „cena” za znacznie niższe stawki podatku). A zatem w przypadku wyboru tej formy opodatkowania nie mógłby Pan, między innymi, odliczać odpisów amortyzacyjnych, odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkań ani kosztów remontów i urządzenia mieszkań. **VAT** Działalność gospodarcza w rozumieniu VAT obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zob. art. 15 ust. 2 zdanie drugie u.p.t.u.). Powoduje to, że działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT jest, między innymi wynajmowanie i wydzierżawianie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 września 2017 r. – sygn. 0111-KDIB3-1.4012.536.2017.2.AB oraz z dnia 9 listopada 2017 r. – sygn. 0112-KDIL2-3.4012.397.2017.2.ZD). Powoduje to, że – niezależnie od tego czy przedmiotowe mieszkania wynajmować Pan będzie w ramach działalności gospodarczej czy „prywatnie” (a w przypadku wynajmu prywatnego – niezależnie od wybranej formy opodatkowania) – wynajem przedmiotowych mieszkań będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Będzie to jednak – o ile mieszkania będą wynajmowane wyłącznie na cele mieszkalne – świadczenie usług zwolnionych od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u.). Powoduje to, że nawet jeżeli zarejestruje się Pan jako czynny podatnik VAT, nie będzie Pan mógł odliczyć podatku VAT z tytułu nabycia mieszkań, jak również z tytułu zakupu towarów i usług związanych z ich remontami i urządzaniem. Prawo do odliczenia przysługuje bowiem wyłącznie w zakresie w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 u.p.t.u.). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że obecnie limit wspomnianego przez Pana zwolnienia z VAT (tzw. zwolnienia podmiotowego) wynosi 200.000 zł (a nie 150.000 zł). Jednocześnie z udzielanych przez podatników wyjaśnień wynika, iż wartość sprzedaży z tytułu świadczenia usług najmu (w tym usług prywatnego wynajmu mieszkań) zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u. należy uwzględniać przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 maja 2014 r., sygn. ILPP2/443-110/14-4/AD czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 lipca 2014 r., sygn. IPTPP1/443-350/14-4/MW). Oznacza to, że przy ustalaniu prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego obowiązany Pan będzie sumować wartość sprzedaży z tytułu świadczenia usług wynajmu oraz wartość pozostałej sprzedaży uwzględnianej przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego (sprzedaży takiej nie stanowi, między innymi, sprzedaż poza terytorium kraju, tj. dostawy towarów i świadczenie usług, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju). Ewentualne przekroczenie przez tę wartość limitu 200.000 zł nie spowoduje jednak opodatkowania świadczonych przez Pana usług wynajmu – pozostaną one zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u. (o ile nadal będą to usługi wynajmu wyłącznie na cele mieszkaniowe). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że przepisy r.z.e. zwalniają z obowiązku ewidencjonowania, między innymi, wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 26 załącznika do r.z.e.). Zwolnienie to przysługuje, jeżeli jest spełniony jeden z dwóch warunków, tj.: 1. jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą, lub 2. jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Jeżeli w stosunku do wszystkich świadczonych przez Pana usług wynajmu spełniony będzie jeden ze wskazanych warunków, nie będzie Pan musiał posiadać kasy rejestrującej. W przeciwnym razie konieczne będzie jej nabycie. **Opodatkowanie sprzedaży mieszkań w przyszłości** Z punktu widzenia podatku dochodowego skutki sprzedaży przedmiotowych mieszkań zależą od tego kiedy nastąpi ta sprzedaż. I tak: 1. jeżeli sprzedaż ta nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku ich nabycia – powstanie u Pana przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. (także w przypadku wynajmu w ramach działalności gospodarczej – zob. art. 10 ust. 3 oraz art. 14 ust. 2c u.p.d.o.f.); przychód ten po odliczeniu kosztów jego uzyskania (ustalonych zgodnie z przepisami art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f.) i powiększony o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych będzie dochodem opodatkowanym podatkiem według stawki 19% (na zasadach określonych przepisami art. 30e u.p.d.o.f.) z możliwością skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., 2. jeżeli sprzedaż ta nastąpi później – nie powstanie u Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji sprzedaż mieszkań nie wywoła żadnych skutków w tym podatku. Natomiast na gruncie VAT sprzedaż przedmiotowych mieszkań będzie stanowiła podlegające opodatkowaniu, lecz zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. dostawy towarów (zakładając, że nie zmieni się sposób wykorzystywania przedmiotowych mieszkań na cel uprawniający do dokonywania odliczeń). W konsekwencji z tytułu sprzedaży przedmiotowych mieszkań podatek VAT nie wystąpi. **Lokale inwestycyjne** Z punktu widzenia udzielonej odpowiedzi nie ma znaczenia okoliczność, że nabędzie Pan „lokale inwestycyjne”. Okoliczność taka nie wpływa ani na skutki w podatku dochodowym od osób fizycznych, ani – zakładając, że będą one wynajmowane wyłącznie na cele mieszkalne – na skutki w podatku VAT. **Podsumowanie** O ile na skutki wynajmu przedmiotowych mieszkań w podatku VAT nie może Pan w istotny sposób wpłynąć, skutki w podatku dochodowym zależą przede wszystkim od Pańskich decyzji. W celu wyboru najkorzystniejszej formy opodatkowania musi Pan założyć wysokość osiąganych przychodów i ponoszonych kosztów uzyskania przychodów (z uwzględnieniem odpisów amortyzacyjnych). Możliwe są wszystkie scenariusze, tj. że najkorzystniejsze dla Pana będzie: 1. opodatkowanie w ramach działalności gospodarczej, a więc w formie podatku liniowego, 2. opodatkowanie poza działalnością gospodarczą na zasadach ogólnych, a więc według skali podatkowej, 3. opodatkowanie poza działalnością gospodarczą w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Przekazanie składników działalności gospodarczej w ramach podziału majątku małżonków](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/przekazanie-skladnikow-dzialalnosci-gospodarczej-w-ramach-podzialu-majatku-malzonkow/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **PORADA PODATKOWA** **1. Stan faktyczny** Mąż prowadził jednoosobową działalność gospodarczą od 01.12.2012 do 30.09.2017 r. W dniu 01.06.2016 r. małżonkowie ustanowili rozdzielność majątkową, na skutek której dokonano wyceny majątku na 100 000 zł. Dokonano podziału majątku: mąż otrzymał działalność jednoosobową wraz z ruchomościami, a żona miała otrzymać od męża w gotówce 50 000 zł jako spłatę. Mąż nie dokonał spłaty w terminie i zaproponował, że przekaże żonie część ruchomości, które używał w działalności gospodarczej oraz które były zamortyzowane w większości w całości. Ruchomości te zostały wycofane na cele osobiste z DG męża przed likwidacją, tj. we wrześniu 2017 r. Dodatkowo żona otworzyła jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 16.03.2017 r. Moje pytanie jest następujące: 1. Czy przekazując ruchomości żonie odpłatnie w ramach porozumienia o spłacie zobowiązania powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego u męża? 2. Czy żona na podstawie porozumienia, w którym wyszczególnione są ruchomości oraz kwoty otrzymanych w ramach spłaty udziału może przyjąć na środki trwałe ruchomości i je amortyzować oraz zaliczać w koszty działalności gospodarczej? **2. Podstawa prawna** - art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a, art. 14 ust. 2e, art. 14 ust. 2 pkt 12 lit. a, art. 22 ust. 1, art. 22d ust. 1 oraz art. 22g ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. **3. Ocena prawna** (stan prawny na dzień 29 listopada 2017 r.) Jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej (chyba że od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej – zob. art. 14 ust. 2 pkt 12 lit. a u.p.d.o.f.). Jak jednocześnie stanowi art. 14 ust. 2e u.p.d.o.f., w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 19 u.p.d.o.f. (tj. przepisy umożliwiające organom podatkowym określanie wartości rynkowej) stosuje się w takich przypadkach odpowiednio. W świetle tych przepisów przekazanie przedmiotowych ruchomości żonie spowoduje powstanie u męża przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przychody te – zakładając, że poszczególne ruchomości zostaną odrębnie wycenione i przyporządkowane do poszczególnych części należnej żonie spłaty – powstaną: 1. w kwotach odpowiadających części należnej żonie spłaty – w zakresie w jakich wartość rynkowa przekazywanych ruchomości nie przekracza części należnej żonie spłaty, do których zostały przyporządkowane, 2. w kwotach odpowiadających wartości rynkowej przekazywanych nieruchomości – w zakresie w jakim wartość tych ruchomości przekracza części należnej żonie spłaty, do których zostały przyporządkowane Przykładowo zatem, jeżeli ruchomość X o wartości rynkowej 5.000 zł zostanie przekazana w miejsce części należnej żonie spłaty w kwocie 6.000 zł, u męża powstanie z tego tytułu przychód w kwocie 6.000 zł. Z kolei jeżeli ruchomość Y o wartości rynkowej 5.000 zł zostanie przekazania w miejsce części należnej żonie spłaty w kwocie 4.000 zł, u męża powstanie z tego tytułu przychód w kwocie 5.000 zł. Najprawdopodobniej zatem w związku z przekazaniem przedmiotowych ruchomości żonie powstanie u męża konieczność zapłaty podatku. Z treści pytania nie wynika bowiem, aby w związku z przekazaniem przedmiotowych nieruchomości mąż mógł rozpoznać koszty uzyskania przychodów, w szczególności w kwocie równej lub przekraczającej kwotę uzyskanych przychodów. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że jak najbardziej w przedstawionej sytuacji żona może zaliczyć nabyte ruchomości do środków trwałych i je amortyzować. Za wartość początkową tych ruchomości jako środków trwałych żona obowiązana będzie przyjmować części należnej jej spłaty, do których zostały przyporządkowane (zob. art. 22g ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.). Przykładowo zatem, jeżeli ruchomość X o wartości rynkowej 5.000 zł zostanie przekazana w miejsce części należnej żonie spłaty w kwocie 6.000 zł, jej wartość początkowa jako środka trwałego wyniesie 6.000 zł. Z kolei jeżeli ruchomość Y o wartości rynkowej 5.000 zł zostanie przekazania w miejsce części należnej żonie spłaty w kwocie 4.000 zł, jej wartość początkowa jako środka trwałego wyniesie 4.000 zł. Nie jest natomiast jasne czy z tytułu nabycia ruchomości, o których mowa, żona będzie mogła rozpoznać koszty uzyskania przychodów bezpośrednio (według mnie tak, jednak nie są mi znane potwierdzające to wyjaśnienia organów podatkowych). Z tego względu wskazane jest, aby ruchomości, o których mowa, uznawane były przez żonę za środki trwałe nawet, jeżeli ich wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł (do końca 2017 r.) lub 10.000 zł (od 1 stycznia 2018 r.). Wskazać bowiem należy, że na podstawie art. 22f ust. 1 u.p.d.o.f. istnieje – bez żadnych warunków – możliwość jednorazowej amortyzacji środków trwałych o wartości początkowej nieprzekraczającej 3.500 zł (do końca 2017 r.) lub 10.000 zł (od 1 stycznia 2018 r.). Skorzystanie z tej możliwości ma taki sam efekt podatkowy jak zaliczenie wydatków na nabycie składników majątku mających cechy środków trwałych do kosztów uzyskania przychodów bez zaliczania ich do środków trwałych (na co pozwala art. 22d ust. 1 u.p.d.o.f.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Skutki podatkowe wycofania ze spółki z o.o. wniesionych do niej aportem działek](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/skutki-podatkowe-wycofania-ze-spolki-z-o-o-wniesionych-do-niej-aportem-dzialek/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **PORADA PODATKOWA** **1. Stan faktyczny** Sprawa dotyczy spółki z o.o. w której mam 99,75% udziałów objętych (poza wkładem pieniężnym w wysokości 49 000 zł) w zamian za wniesione aportem działki budowlane. Wniesienie aportem miało miejsce w 2007 r. Plany się pozmieniały i dziś chciałbym działki te wycofać z powrotem do mojego majątku prywatnego, a spółkę z o.o. zlikwidować. Jak tylko będę one należeć do mojego majątku prywatnego to planuję sprzedać trzy działki (po jednej co roku), a dwie pozostałe podarować mojemu rodzeństwu, które to działki sprzeda i przeznaczy pieniądze na zakup mieszkania tym samym unikając podatku dochodowego. Ja także planuję pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na cele mieszkaniowe, aby uniknąć podatku dochodowego. Zwracam się z zapytaniem czy dokonując takich transakcji (chodzi mi przede wszystkim o wycofanie aportu i przeniesienie własności działek ze spółki na moją prywatną) nie podpadnę urzędowi skarbowemu, który to mógłby po fakcie naliczyć podatek VAT, dochodowy lub inny. Innymi słowy – czy transakcje te nie spowodują obowiązku zapłaty jakiegoś dużego podatku? **2. Podstawa prawna** - art. 151-300 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowy (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1577) – dalej k.s.h., - art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.) – dalej k.c., - art. 17 ust. 1 pkt 9, art. 21 ust. 1 pkt 50a, art. 22 ust. 1f, art. 24 ust. 5 pkt 3, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. **3. Ocena prawna** (stan prawny na dzień 5 stycznia 2018 r.) Zasady funkcjonowania spółek z ograniczoną odpowiedzialnością określają przepisy 151-300 k.s.h. Z przepisów tych wynika, między innymi, że w czasie trwania spółki nie wolno zwracać wspólnikom wniesionych wkładów tak w całości, jak i w części, chyba że przepisy niniejszego działu stanowią inaczej (zob. art. 189 § 1 k.s.h.). Powoduje to, że nie jest dopuszczalne wycofanie przedmiotowych działek budowlanych do Pańskiego majątku prywatnego. Ewentualna próba takiego przekazania – jako czynność prawna sprzeczna z ustawą – będzie nieważna (zob. art. 58 § 1 k.c.). W tej sytuacji nie jest możliwe wskazanie podatkowych skutków wycofania przedmiotowych działek do Pańskiego majątku prywatnego. Skoro bowiem takie przekazanie nie jest prawnie możliwe, skutki takie nie wystąpią. Nabycie przedmiotowych działek do Pańskiego majątku prywatnego nastąpić będzie mogło dopiero w ramach likwidacji spółki z o.o., tj. w ramach podziału między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli (zob. art. 286 § 1 k.s.h.). W takim przypadku osiągnie Pan dochód (przychód) z tytułu udziały w zyskach osób prawnych w wysokości wartości otrzymanego majątku (zob. art. 24 ust. 5 pkt 3 u.p.d.o.f.), tj. wartości rynkowej przedmiotowych działek budowlanych oraz – ewentualnie – innego majątku otrzymanego w ramach likwidacji spółki z o.o., o której mowa. Dochód (przychód) ten będzie opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% (zob. art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.). Należy jednak zauważyć, że art. 21 ust. 1 pkt 50a u.p.d.o.f. zwalnia od podatku wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach osoby prawnej. Z przepisów nie wynika przy tym jak ustalać koszt objęcia udziałów, o którym mowa. Przyjmuje się, że odpowiednie zastosowanie mają przepisy art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f., tj. przepisy określające sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 marca 2012 r. – sygn. IBPBII/2/415-1438/11/MM, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 kwietnia 2015 r. – sygn. IPPB2/4511-61/15-4/MG czy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 2 grudnia 2015 r. – sygn. III SA/Wa 325/15). A zatem w przedstawionej sytuacji uzyskany przez Pana dochód (przychód) w wysokości wartości otrzymanego w ramach likwidacji spółki z o.o. majątku będzie zwolniony od podatku dochodowego do kwoty stanowiącej (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.) w 2007 r. Pański przychód z tytułu objęcia udziałów w tej spółce z o.o. Opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym będzie podlegała nadwyżka wartości otrzymanego w ramach likwidacji spółki z o.o. majątku ponad tę kwotę. Do poboru i wpłacenia na rachunek urzędu skarbowego tego podatku zobowiązana jest likwidowana spółka, gdyż zgodnie z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f. to na niej ciążą obowiązki płatnika. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że w przeszłości sądy administracyjne wyjaśniały najczęściej, że przekazywanie majątku likwidacyjnego spółek kapitałowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako nieodpłatna dostawa towarów (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 21 października 2010 r. – sygn. I SA/Kr 1379/10, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 1 grudnia 2011 r. – sygn. I FSK 300/11 czy wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 września 2012 r. – sygn. III SA/Wa 3124/11 oraz z dnia 12 lutego 2013 r. – sygn. III SA/Wa 2011/12). Obecnie jednak sądy administracyjne jednolicie orzekają, że przekazywanie majątku likwidacyjnego spółek z o.o. oraz spółek akcyjnych może podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako nieodpłatna dostawa towarów (zob. przykładowo wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 marca 2014 r. – sygn. I FSK 908/13, z dnia 20 marca 2014 r. – sygn. I FSK 978/13 oraz wyrok z dnia 3 marca 2015 r. – sygn. I FSK 2044/13). Nie dotyczy to jednak Pańskiego przypadku, gdyż likwidowanej spółce z o.o., o której mowa, nie przysługiwało prawo do odliczenia z tytułu nabycia (w ramach aportu) działek, o których mowa, gdyż podatek ten – jak zakładam – nie wystąpił. W konsekwencji podatek VAT z tytułu przekazania Panu przedmiotowych działek w ramach likwidacji spółki z o.o. nie wystąpi. Nie wystąpi z tego tytułu również żaden inny podatek. W konsekwencji jedynym podatkiem, który w przedstawionej sytuacji będzie mógł wystąpić, będzie podatek dochodowy od osób fizycznych. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Opodatkowanie działalności salonu fryzjerskiego](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/opodatkowanie-dzialalnosci-salonu-fryzjerskiego/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **PORADA PODATKOWA** **1. Stan faktyczny** Mam zamiar otworzyć salon fryzjerski. Salon będzie spory (143 m2), koszt wynajęcia to 8.000 zł netto/mc, połowę lokalu chcę podnająć kosmetyczce. Póki co wydzielę cztery stanowiska. Jestem fryzjerem z portfelem klientów, chce zatrudnić na początek dwóch fryzjerów + ja. Liczę na obroty przynajmniej na początek w wysokości 15.000-20.000 zł/mc, myślę tez o sprzedaży kosmetyków na poziomie 1.000-2.000 zł/mc. Towar (zakupy) na początek to kwota 2.000/3.000 zł/mc. Jaką formę opodatkowania podatkiem dochodowym w tej sytuacji wybrać? Co z VAT – czy zostać czynnym podatnikiem? **2. Podstawa prawna** - ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 2157 z późn. zm.) – u.z.p.d., - art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **3.** **Ocena prawna** (stan prawny na dzień 8 stycznia 2018 r.) **3.1 PIT** Przepisy u.p.d.o.f. oraz u.z.p.d. przewidują cztery formy opodatkowania działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przez osoby fizyczne. Są to: 1. opodatkowanie na zasadach ogólnych według skali podatkowej (czyli według stawki 18% oraz 32%), 2. opodatkowanie na zasadach ogólnych podatkiem liniowym (czyli według stawki 19%), 3. opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, 4. opodatkowanie w formie karty podatkowej. Spośród wymienionych form opodatkowania w Pańskim przypadku wyłączona będzie moim zdaniem możliwość korzystania z opodatkowania w formie karty podatkowej. Możliwość korzystania z tej formy opodatkowania wyłączy fakt osiągania przez Pana przychodów z wynajmu połowy przedmiotowego lokalu, a zapewne również fakt, że zapewne świadczyć Pan będzie usługi zarówno dla kobiet, jak i mężczyzn (a więc dwa rodzaje działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o opodatkowaniu w formie karty podatkowej). Uzyskiwanie przez Pana przychodów z wynajmu wyłączy również możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu (zob. art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e w zw. z poz. 28 załącznika nr 2 do u.z.p.d.). Powoduje to, że może Pan wybierać jedynie między dwoma pierwszymi spośród wskazanych form opodatkowania. To która z tych form opodatkowania będzie dla Pana korzystniejsza zależy od wysokości rocznego dochodu (podkreślić należy, że chodzi o wysokość dochodu, a nie przychodu; dochodem jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania). Granicą opłacalności w przypadku podatników niekorzystających z odliczeń (innych niż składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne) jest kwota dochodu w wysokości 96 380 zł, tj. w przypadku osiągnięcia dochodu w niższej kwocie bardziej opłacalne są zasady ogólne, zaś w przypadku osiągnięcia dochodu w wyższej kwocie bardziej opłacalny jest podatek liniowy. A zatem to, która ze wskazanych dwóch form opodatkowania będzie dla Pana korzystniejsza, zależy od wysokości rocznego dochodu z działalności gospodarczej, tj. nadwyżki przychodów z działalności gospodarczej (z uwzględnieniem przychodu, który będzie Pan osiągał z podnajmu połowy lokalu; będzie to bowiem dla Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej) nad kosztami ich uzyskania. Jeżeli kwota tego dochodu nie przekroczy 96.380 zł (co daje średni miesięczny dochód w kwocie około 8.000 zł), z pewnością korzystniejsze będzie opodatkowanie na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Jeżeli jednak kwota dochodu będzie wyższa, korzystniejsze może się okazać opodatkowanie podatkiem liniowym. Wskazać przy tym pragnę, że formę opodatkowania może Pan co roku zmieniać. Nie jest w związku z tym wykluczone, że najkorzystniejszym dla Pana rozwiązaniem będzie wybranie na początku opodatkowania na zasadach ogólnych według skali podatkowej (na początku będzie Pan bowiem ponosił zwiększone wydatki, a w konsekwencji przekroczenie granicy opłacalności jest mniej prawdopodobne), a następnie – jeżeli wskazywać na to będą osiągane przez Pana dochody – zmiana formy opodatkowania na opodatkowanie w formie podatku liniowego. **3.2 VAT** Przepisy zwalniają od VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy o VAT), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Korzystający z tego zwolnienia podatnicy nie mają obowiązku rejestrować się jako podatnicy VAT (rejestracji takiej mogą jednak dokonać dobrowolnie), jak również nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Ponadto podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego faktury muszą wystawiać tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że po uwzględnieniu obrotu z tytułu świadczenia usług podnajmu lokalu kosmetyczce przewidywana przez Pana wartość sprzedaży przekracza 200.000 zł rocznie, a w konsekwencji część tej kwoty przypadającą na okres prowadzenia działalności gospodarczej w 2018 r. (tj. w roku rozpoczęcia przez Pana wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu). Oznacza to, że nie będzie Panu przysługiwać – w związku z rozpoczęciem działalności – prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, a w konsekwencji przed dokonaniem pierwszej sprzedaży będzie Pan miał obowiązek zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. Teoretycznie w grę wchodzi przyjęcie przez Pana, że przewidywana wartość sprzedaży będzie jednak niższa niż limit wynikający z art. 113 ust. 9 u.p.t.u. (jest to w zasadzie nie do zakwestionowania przez organy podatkowe). Zapewne jednak w świetle wskazanych kwot i tak szybko (zapewne już po kilku miesiącach) utraci Pan prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. W tej sytuacji raczej sugerowałbym, aby od razu zarejestrował się Pan jako czynny podatnik VAT. Na zakończenie wskazać pragnę, że niezależnie od decyzji w tej kwestii będzie Pan musiał od samego początku posiadać kasę rejestrującą (fiskalną). Świadczenie na rzecz osób prywatnych usług fryzjerskich należy bowiem do czynności podlegających bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania (zob. § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących Dz. U. poz. 2454). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Amortyzacja wynajmowanych lokali](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/amortyzacja-wynajmowanych-lokali/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **PORADA PODATKOWA** **1. Stan faktyczny** Czy mogę amortyzować lokale mieszkalne i użytkowe w nieruchomościach przedwojennych, które nabyłem: 1) Po śmierci matki 3/16 w 1969 roku. 2) Kupiłem od brata 3/16 w 1994 roku. 3) Nabyłem w drodze darowizny od ojca 2/16 w 2002 roku. W 2002 wraz z siostrą mieliśmy udziały po 8/16, w 2005 roku dokonałem z siostrą zniesienia współwłasności w wyniku czego zostały wyodrębnione lokale, które do dzisiaj wynajmuje. Lokale te rozliczałem do końca 2017 roku na zasadach ryczałtu 8,5%. Od stycznia 2018 roku podjąłem decyzje o rozliczaniu na zasadach ogólnych. Czy w tym przypadku mogę rozliczać amortyzację od tych lokali? **2. Podstawa prawna** - art. 22a ust. 1, art. 22g oraz art. 23 ust. 1 pkt 45a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. **3. Ocena prawna** (stan prawny na dzień 7 lutego 2018 r.) Amortyzacji podlegają, między innymi, środki trwałe, tj. stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania rzeczowe składniki majątku o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu (zob. art. 22a ust. 1 u.p.d.o.f.). W świetle tego przepisu amortyzowane mogą być, między innymi, wynajmowane przez podatników lokale (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16 kwietnia 2014 r. – sygn. ITPB1/415-104/14/PSZ). Dotyczy to również podatników, u których przychody z wynajmu stanowią przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., o ile korzystają one z opodatkowania na zasadach ogólnych. A zatem podjęcie w 2018 r. decyzji o zmianie formy opodatkowania przychodów z wynajmu na zasady ogólne pozwoliło Panu dokonywanie od nich odpisów amortyzacyjnych. Wskazany sposób nabycia tych lokali w żadnym stopniu możliwości tej nie wyłącza ani nie ogranicza. Należy jednak zauważyć, że nie zawsze odpisy amortyzacyjne mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. W zakresie tym z początkiem 2018 r. nastąpiła istotna zmiana, tj. poprzez nadanie nowego brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 45a u.p.d.o.f. wyłączona została możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od wartości początkowej środków trwałych (oraz wartości niematerialnych i prawnych) nabytych w ramach spadku lub darowizny, jeżeli nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. Co istotne, dotyczy to również odpisów amortyzacyjnych dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed 1 stycznia 2018 r. Wśród przepisów przejściowych nie ma bowiem przepisu wyłączającego w takich przypadkach stosowanie nowego brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 45a u.p.d.o.f. Co prawda nie jest wykluczone, że taki stan rzeczy okaże się niezgodny z Konstytucją (zob. wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 10 lutego 2015 r. – sygn. akt P 10/11), jednakże do ewentualnego stwierdzenia tego faktu przez Trybunał Konstytucyjny droga jest jeszcze daleka. Dlatego też ewentualną niezgodność powyższego z Konstytucją w dalszej części porady pomijam. Pojawia się w związku z tym pytanie czy i w jakim zakresie przepis powyższy wyłącza możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od przedmiotowych lokali. W mojej ocenie wyłączenie to: 1\) nie dotyczy części odpisów amortyzacyjnych przypadających na aktualny (tj. po dokonanym w 2005 r. zniesieniu współwłasności i wyodrębnieniu lokali) odpowiednik udziału w ich własności nabytego w ramach spadku po matce w 1969 r., tj. dokonywanych od 3/8 ich wartości początkowej; nabycie to nastąpiło bowiem przed wprowadzeniem podatku od spadków i darowizn w Polsce, a więc nie mogło być zwolnione od tego podatku, 2\) nie dotyczy części odpisów amortyzacyjnych przypadających na aktualny (tj. po dokonanym w 2005 r. zniesieniu współwłasności i wyodrębnieniu lokali) odpowiednik udziału w ich własności nabytego od brata w 1994 r., tj. również od 3/8 ich wartości początkowej; 3\) może dotyczyć części odpisów amortyzacyjnych przypadających na aktualny (tj. po dokonanym w 2005 r. zniesieniu współwłasności i wyodrębnieniu lokali) odpowiednik udziału w ich własności nabytego w ramach darowizny od ojca w 2002 r., tj. od 2/8 ich wartości początkowej; jest tak, jeżeli nabycie w ramach tej darowizny było zwolnione od podatku od spadków i darowizn. Rozszerzenia zakresu stosowania art. 23 ust. 1 pkt 45a u.p.d.o.f. najprawdopodobniej nie powoduje natomiast według mnie zniesienie współwłasności przedmiotowych nieruchomości i wyodrębnienia w nich lokali. Jeżeli bowiem – co prawdopodobnie miało miejsce – po dokonaniu powyższego we współwłasności pozostały grunty oraz części wspólne – w 2005 r. nie była to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (tego typu czynności objęte zostały tym podatkiem dopiero z dniem 1 stycznia 2016 r.), a więc nie mogła być to czynność od tego podatku zwolniona. Uważam w związku z tym, że najprawdopodobniej w przedstawionej sytuacji do kosztów uzyskania przychodów z najmu może być zaliczane: 1. całość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od przedmiotowych lokali – jeżeli nabycie w drodze darowizny w 2002 r. nie było zwolnione od podatku od spadków i darowizn, 2. 6/8 (a więc 3/4) odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od przedmiotowych lokali – jeżeli nabycie w drodze darowizny w 2002 r. było zwolnione od podatku od spadków i darowizn. Niestety, w świetle przepisów art. 22g u.p.d.o.f. wartość początkowa przedmiotowych lokali jako środków trwałych (a w konsekwencji wysokość dokonywanych od nich odpisów amortyzacyjnych) będzie niestety stosunkowo niewielka. Brzmienie tych przepisów nie pozwala bowiem na przyjęcie jako ich wartości początkowej aktualnej ich wartości rynkowej (odpowiednie zastosowanie ma w tym zakresie, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 stycznia 2017 r. – sygn. 1462-IPPB1.4511.1063.2016.2.KS1). Konieczne jest uwzględnienie ich wartości z lat 1969 (w 3/8) i 2002 (w 2/8) oraz ceny nabycia z 1994 r. (w 3/8). Alternatywnie może Pan skorzystać z treści art. 22g ust. 10 u.p.d.o.f., który stanowi, że podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych: wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł, przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości. Na zakończenie wskazać pragnę, że przyjmuje się, iż w przypadku zmiany formy opodatkowania przychodów z wynajmu z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasady ogólne odpisy amortyzacyjne za okres opodatkowania ryczałtem należy uwzględnić w prowadzonej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 września 2015 r. – sygn. ILPB1/4511-1-751/15-4/IM). W konsekwencji okres amortyzacji lokali, o których mowa, będzie krótszy o okres, w którym przychody z ich wynajmu były przez Pana opodatkowywane w formie ryczałtu. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Wysokość odsetek w przypadku niespełnienia warunku wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/wysokosc-odsetek-w-przypadku-niespelnienia-warunku-wydatkowania-przychodu-na-cele-mieszkaniowe-w-ciagu-dwoch-lat/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Chciałbym prosić o pomoc w wyliczeniu należnej kwoty podatku wraz z odsetkami. W grudniu 2013 roku zmarł mój wujek, który w drodze spadku przekazał mi swój majątek, w tym mieszkanie własnościowe. Na mocy postanowienia sądu z lipca 2014 r. nabyłem spadek. W styczniu 2015 r. na mocy postanowienia o dziale spadku i zniesienie współwłasności zostałem właścicielem mieszkania oraz zostałem zobowiązany do spłaty pozostałych spadkobierców (łączna kwota 25 332 zł). Mieszkanie sprzedałem w lipcu 2015 r. z myślą, że uzyskane w ten sposób środki wykorzystam w ciągu dwóch lat na własne cele mieszkaniowe. Złożyłem zeznanie PIT-39 za 2015 r. Niestety z rożnych przyczyn nie wykorzystałem środków na cele mieszkaniowe. W związku z powyższym jeszcze raz proszę o wyliczenie należnej kwoty podatku wraz z odsetkami na 01.01.2018 r. Proszę również o wskazanie kwoty o jaka będzie wzrastać rocznie należna kwota oraz o informację czy w przypadku dobrowolnego zgłoszenia się z korekta zeznania podatkowego urząd skarbowy może odstąpić np. od wymierzenia odsetek? W jakim terminie powinienem złożyć korektę? Czy w przypadku braku zgłoszenia się z korekta, w chwili kiedy US rozpocznie kontrolę i wezwie mnie do przedstawienia dokumentów grożą mi dodatkowe sankcje? jeśli tak, to proszę o podanie wysokości ewentualnej kary (widełek). Nie wiem czy to istotne, ale od ponad dziesięciu lat nie mieszkam w Polsce i nie uzyskuję w kraju dochodu. **2. Podstawa prawna** - art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 67a § 1 pkt 2 i 3 oraz art. 81b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 201 z późn. zm.) – dalej o.p., - art. 16 § 1, art. 56 § 2 w zw. z art. 56 § 1 oraz art. 57 § 1 ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 2226) – dalej k.k.s. **3. Ocena prawna (stan prawny na dzień 12 lutego 2018 r.)** Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., zwolnione są od podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.d.o.f., jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (określone przepisami art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f.). Podatnicy korzystający z tego zwolnienia w składanych zeznaniach PIT-39, w którym wykazują dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.d.o.f., kwotę tego dochodu wskazują jako zwolnioną od podatku dochodowego (aktualnie służy do tego poz. 25 zeznania PIT-39; podobnie rzecz się miała w 2015 r.). Jak jednocześnie stanowi art. 30e ust. 7 u.p.d.o.f., w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania PIT-39 i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę. Odsetki te nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności wynikającego z zeznania PIT-39 do dnia zapłaty podatku włącznie. A zatem w przedstawionej sytuacji jest Pan, po pierwsze, obowiązany do złożenia korekty zeznania PIT-39 za 2015 r., tj. za rok uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkania. W ramach tej korekty powinien Pan: 1. usunąć z poz. 25 kwotę dochodu (77.106,76 zł; zakładam, że wykazany w załączonym zeznaniu PIT-39 za 2015 r. został obliczony prawidłowo) wykazanego jako zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., 2. wykazać w poz. 26 podstawę obliczenia podatku w kwocie 77.107 zł (kwota 77.106,76 zł po zaokrągleniu do pełnych złotych), 3. wykazać w poz. 27 i 29 kwotę podatku w wysokości 14.650 zł (19% z 77.107 zł po zaokrągleniu do pełnych złotych). Po drugie, jest Pan zobowiązany do zapłaty wskazanej kwoty podatku wraz z odsetkami za zwłokę. Odsetki te naliczane są od dnia 3 maja 2016 r. (jest to następny dzień po upływie terminu płatności podatku wynikającego z zeznania PIT-39 za 2015 r.). Na dzień 1 stycznia 2018 r. kwota tych odsetek – naliczanych przez cały okres według stawki 8% w skali roku – wyniosła 1.955,47 zł (czyli 1.955 zł po zaokrągleniu do pełnych złotych). Kwota ta każdego dnia wzrasta o – w zaokrągleniu do groszy – 3,21 zł (3,20 zł w latach przestępnych). Na dzień opracowania niniejszej porady (12 lutego 2018 r.) kwota odsetek za zwłokę to 2.090,33 zł (czyli 2.090 zł po zaokrągleniu do pełnych złotych). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że odsetki za zwłokę, o których mowa, są naliczane z mocy prawa, a więc nie są „wymierzane” przez organy podatkowy. W grę wchodzi jedynie wystąpienie przez Pana z wnioskiem o odroczenie lub rozłożenie na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę albo o umorzenie w całości lub części zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę (na podstawie art. 67a § 1 pkt 2 i 3 o.p.). Szanse na uzyskanie przez Pana takiej ulgi są jednak moim zdaniem niewielkie. Odnośnie pytania o termin złożenia korekty zeznania PIT-39 wyjaśnić pragnę, że przepisy nie określają takiego terminu. W mojej ocenie uznać należy, że korektę taką podatnicy powinni składać bez zbędnej zwłoki. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że uprawnienie do skorygowania deklaracji (w tym zeznania PIT-39) ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej (zob. art. 81b § 1 pkt 1 o.p.). Powoduje to, że jeżeli naczelnik urzędu skarbowego rozpocznie kontrolę podatkową lub postępowanie podatkowe w niniejszej sprawie, nie będzie Pan mógł – przynajmniej do czasu zakończenia takiej kontroli lub postępowania – skutecznie złożyć korekty zeznania PIT-39 za 2015 r. W takim przypadku grozić będzie Panu nałożenie na Pana kary grzywny do 720 stawek dziennych za przestępstwo skarbowe w postaci niedopełnienia obowiązku zawiadomienia o zmianie danych objętych zeznaniem PIT-39 (na podstawie art. 56 § 2 w zw. z art. 56 § 1 k.k.s.). Minimalna kara grzywny to w tej sytuacji (w 2018 r.) 700 zł, zaś maksymalna – 20.160.000 zł. Ponadto gdyby stan nieuregulowania zaległości podatkowej, o której mowa, utrzymywał się przez dłuższy czas, w grę wchodziłoby pociągnięcia Pana do odpowiedzialności karnej skarbowej za uporczywe niewpłacanie podatku w terminie. Ten czyn zagrożony jest karą grzywny za wykroczenie skarbowe (zob. art. 57 § 1 k.k.s.). Minimalna kara grzywny za wykroczenie skarbowe to w 2018 r. 210 zł, zaś maksymalna – 42.000 zł (w przypadku kary grzywny nakładanej w formie mandaty karnego maksymalna kara grzywny to 4.200 zł; w przypadku kary grzywny nakładanej w formie wyroku nakazowego maksymalna kara grzywny to 21.000 zł). Ze względu na powyższe wskazane jest, aby nie zwlekał Pan ze złożeniem korekty deklaracji PIT-39 oraz zapłatą zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę. Do składanej korekty deklaracji PIT-39 warto przy tym załączyć zawiadomienie o zaistniałej sytuacji. Pozwoli to skorzystać z tzw. czynnego żalu i wyłączyć ryzyko pociągnięcia Pana do odpowiedzialności karnej skarbowej (zob. art. 16 § 1 k.k.s.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy --- ### [Koszty używania samochodu służbowego udostępnianego prezesowi zarządu (niebędącemu pracownikiem) do użytku prywatnego](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/koszty-uzywania-samochodu-sluzbowego-udostepnianego-prezesowi-zarzadu-niebedacemu-pracownikiem-do-uzytku-prywatnego/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Jesteśmy spółką z o.o., w której jedynym udziałowcem posiadającym 100% udziałów jest krajowa osoba fizyczna, będąca jednocześnie prezesem zarządu spółki. Dla ZUS jest to działalność gospodarcza osoby fizycznej i prezes spółki niebędący jej pracownikiem (bo nie może zatrudnić sam siebie) odprowadza do ZUS co miesiąc składkę zdrowotną (od pozostałych składek jest zwolniony, bo pracuje gdzie indziej na umowę o pracę i zarabia nie mniej niż minimalna krajowa). Na koniec roku do Urzędu Skarbowego składa PIT-37 i rozlicza się tylko z dochodów osiąganych z umowy o pracę, a spółka z o.o. składa do Urzędu Skarbowego i KRS sprawozdanie finansowe i zeznanie CIT-8. W sierpniu br. jako firma nabyliśmy samochód osobowy w leasingu operacyjnym. Umowa leasingu operacyjnego samochodu została zawarta w imieniu spółki z o.o. przez Prezesa Zarządu. Przedmiotowe auto będzie używane przez Prezesa głównie dla potrzeb firmy w działalności gospodarczej, ale też prezes będzie korzystał z tego samochodu dla potrzeb prywatnych. Prezes Zarządu spółki przy użyciu leasingowanego samochodu na rzecz spółki wykonuje różne czynności związane z prowadzoną działalnością, a w szczególności jeździ do kontrahentów na spotkania biznesowe celem negocjacji warunków umów-kontraktów i ich podpisywania, płatności, spotkania biznesowe, spotkania z menagerami, w delegacje związane z działalnością firmy, a w szczególności w związku z nadzorem nad wykonywanymi usługami przez naszą firmę i często sam wykonuje takie usługi i tym podobnie. W ciężar jakich kosztów (podatkowych czy rachunkowych) i w jakiej wysokości/proporcji powinny być rozliczone poniesione/ponoszone wydatki a w szczególności faktura z tytułu opłaty wstępnej, faktura za rejestrację pojazdu, faktury za raty leasingowe, faktury za przeglądy, naprawy, części oraz ubezpieczenie auta. Naszym zdaniem wszystkie wymienione wyżej wydatki powinny być księgowane jako koszty podatkowe niezależnie od tego, ile kilometrów miesięcznie zostanie przejechanych dla potrzeb firmy, a ile dla potrzeb prywatnych prezesa-właściciela, bowiem nawet gdyby auto w jakimś miesiącu w ogóle było nieużywane, to i tak wydatki te musiałyby być poniesione. Tylko faktury za paliwo powinny być rozliczone proporcjonalnie do liczby przejechanych kilometrów tj. koszty podatkowe wynikające z kilometrów dla potrzeb firmy i koszty rachunkowe wynikające z kilometrów przejechanych prywatnie przez prezesa-właściciela. Czy będzie to prawidłowe rozliczenie dla potrzeb podatku dochodowego? **2. Podstawa prawna** - art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., - art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. **3. Ocena prawna (aktualna na dzień 19 września 2017 r.):** Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.). W świetle tego przepisu do podatkowych kosztów uzyskania przychodów zaliczane być mogą, między innymi, koszty dotyczące samochodów, które są używane przez członków (w tym prezesów) zarządów spółek z o.o. do celów działalności gospodarczej prowadzonej przez te spółki. Dotyczy to również sytuacji, gdy samochody te są częściowo wykorzystywane przez członków (w tym prezesów) zarządów spółek z o.o. również do celów prywatnych. Co istotne, według mnie koszty dotyczące samochodów częściowo wykorzystywanych przez członków (prezesów) zarządów spółek z o.o. do celów prywatnych mogą być przez te spółki zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów w całości. Nie ma bowiem przepisów wyłączających w takich przypadkach możliwość rozpoznawania podatkowych kosztów uzyskania przychodów lub ograniczające wysokość takich kosztów. Dodatkowym argumentem jest fakt, że z tytułu używania samochodów służbowych do celów prywatnych członkowie (w tym prezesi) zarządu uzyskują podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychody z nieodpłatnych świadczeń. Przyjęcie stanowiska o braku możliwości zaliczania przez spółki z o.o. części kosztów dotyczących samochodów wykorzystywanych przez członków (w tym prezesów) zarządów spółek z o.o. również do celów prywatnych oznaczałoby de facto dwukrotne opodatkowanie tych samych kwot (raz poprzez wyłączenie spod możliwości zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania przychodów, drugi raz poprzez opodatkowanie przychodów z nieodpłatnych świadczeń). Co istotne, stanowisko to znajduje potwierdzenie w wyjaśnieniach udzielanych przez organy podatkowe. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 stycznia 2014 r. (sygn. IBPBI/2/423-1297/13/MS), w której czytamy, że „*pomiędzy analizowanymi tutaj kosztami Spółki związanymi z przedmiotowym samochodem, w części przypadającej na użytek na cele prywatne Prezesa a wykonywaniem obowiązków prezesa zarządu Spółki zachodzi wyraźny związek przyczynowo-skutkowy (są to świadczenia wzajemne), co znajduje umocowanie w zapisach uchwały Rady Nadzorczej. W konsekwencji stwierdzić należy, że ponoszone przez Spółkę koszty z tytułu odpisów amortyzacyjnych (na zasadach przewidzianych przepisami ustawy o PDOP), koszty remontów oraz koszty eksploatacyjne, takie jak paliwo etc. związane z samochodem stanowiącym jej środek trwały, przekazanym Prezesowi do używania, w części przypadającej na użytek na cele prywatne, stosownie do zapisów uchwały Rady Nadzorczej, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP.* *Również ww. koszty samochodu (z tytułu odpisów amortyzacyjnych na zasadach przewidzianych przepisami ustawy o PDOP, remontów, eksploatacyjne, takie jak paliwo etc.) w części, która przypada na użytek na cele działalności Spółki w związku z wykonywaniem przez Prezesa czynności w ramach obowiązków członka zarządu (czyli nie na cele prywatne Prezesa), stanowią koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, gdyż są ponoszone w celu osiągania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła (…). Znajduje to też umocowanie w treści uchwały Rady Nadzorczej, która przewiduje udostępnienie Prezesowi samochodu służbowego*”. Odpowiednie zastosowanie mają również w omawianej kwestii wyjaśnienia organów podatkowych dotyczące kosztów używania samochodów służbowych, które są częściowo wykorzystywane do celów prywatnych przez pracowników. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 listopada 2014 r. (sygn. IPPB5/423-894/14-4/AM), w której organ podatkowy potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, że „*wszelkie ponoszone przez niego koszty związane z samochodami służbowymi oferowanymi pracownikom/członkom ich rodzin (w tym koszty raty leasingowej, napraw, ubezpieczenia, koszty paliwa w części pokrywanej przez Spółkę, itp.) będą stanowiły koszt uzyskania przychodów*”. Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 października 2015 r. (sygn. IBPB-1-2/4510-328/15/MS) czytamy, że „*wszystkie wydatki związane z utrzymaniem samochodu do celów służbowych są kosztem uzyskania przychodu ponoszonym przez Spółkę zgodnie z art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 updop. Uwzględniając zatem fakt, że udostępnianie samochodów służbowych również do celów prywatnych pracownika stanowi pozapłacową formę wynagradzania i jest dla niego przychodem ze stosunku służbowego, to wydatki na utrzymanie samochodu ponoszone przez Spółkę będą stanowić koszt uzyskania przychodu*”. Także Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 28 kwietnia 2016 r. (sygn. IBPB-1-2/4510-383/16/BKD) wyjaśnił, że „*w przedmiotowej sprawie Spółka zamierza udostępniać samochody służbowe pracownikom również do celów prywatnych. Uwzględniając jednak fakt, że udostępnianie samochodów służbowych do celów prywatnych pracownika będzie stanowiło pozapłacową formę wynagradzania i będzie dla niego przychodem ze stosunku służbowego, w rozpatrywanej sprawie wydatki poniesione na czynsz najmu samochodu będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w całości, również w części dotyczącej wyjazdów prywatnych. Podobne uzasadnienie znajdzie zastosowanie w stosunku do wydatków eksploatacyjnych, w tym opłat serwisowych, wydatków na zakup paliwa, wydatków na zakup płynów eksploatacyjnych, części zamiennych, kosztów napraw, wydatków na przejazd drogami płatnymi i opłaty parkingowe. Co do zasady wszystkie wydatki związane z utrzymaniem samochodu do celów służbowych są kosztem uzyskania przychodu ponoszonym przez Spółkę zgodnie z art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 updop. Ponadto, jeżeli możliwość korzystania z samochodu służbowego przez pracownika również do celów prywatnych będzie stanowiła element pozapłacowego wynagrodzenia pracownika, od którego będzie odprowadzana zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych, to wydatki te w całości będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów*”. Prowadzi to wniosku, że w przedstawionej sytuacji do podatkowych kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczane wszystkie koszty dotyczące samochodu, o którym mowa, w tym koszty paliwa zużywanego przez Prezesa Zarządu podczas używania samochodu dla celów prywatnych (przy czym wskazane jest, aby możliwość wykorzystywania przedmiotowego samochodu przez Prezesa Zarządu do celów prywatnych wynikała ze stosownej uchwały ustalającej warunki działalności Prezesa Zarządu). Towarzyszy temu obowiązek rozpoznawania u Prezesa Zarządu podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z nieodpłatnych świadczeń (z tytułu używania samochodu służbowego dla celów prywatnych). Oczywiście nie ma przeszkód, aby ze względów profilaktycznych do podatkowych kosztów uzyskania przychodów w spółce zaliczana była tylko część kosztów eksploatacji (w szczególności kosztów paliwa), np. cześć proporcjonalna do ilości przejechanych w danym miesiącu kilometrów dla celów służbowych w całkowitym przebiegu samochodu w tym miesiącu. Nie wyłączy to jednak obowiązku rozpoznawania u Prezesa Zarządu podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z nieodpłatnych świadczeń (z tytułu używania samochodu służbowego dla celów prywatnych). Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Przekazywanie pieniędzy z majątku osobistego do prywatnego a podatek od spadków i darowizn](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/przekazywanie-pieniedzy-z-majatku-osobistego-do-prywatnego-a-podatek-od-spadkow-i-darowizn/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Stan faktyczny** Jesteśmy małżeństwem pozostającym we wspólności ustawowej. Mam rachunek bankowy (rachunek A) założony tylko na siebie (do którego dostęp ma również żona). Mamy również z żoną wspólny rachunek bankowy (rachunek B). Na rachunek A otrzymuję darowizny od ojca. W związku z ich otrzymywaniem składam zgłoszenia SD-Z2. Pieniądze z mojego rachunku A przelewam na wspólny rachunek B. Wówczas moja żona sporządza i przesyła do urzędu skarbowego zgłoszenia SD-Z2. Jakie kwoty powinna wskazywać w tym zgłoszeniu żona? Pełne kwoty czy tylko 50%? Kupujemy mieszkanie za gotówkę od dewelopera. Zgodnie z nowymi przepisami podpisujemy umowę deweloperską w formie aktu notarialnego (data aktu: 4 kwietnia 2017 r.). W akcie tym jest oświadczenie dewelopera dotyczące otwartego mieszkaniowego rachunku powierniczego. Na rachunek ten przelewam z mojego rachunku A środki, które otrzymałem od ojca w darowiźnie zgodnie z harmonogramem postępu prac. W dniu 21 sierpnia 2017 r. własność mieszkania została przeniesiona na nas. Na mój rachunek A nie wpływają moje zarobki. Wpływają one na wspólny rachunek B, więc pieniądze z mojego rachunku A dość łatwo przypasować. Nie da się ich rozwodnić, czyli na przykład twierdzić że przelałem na zakup mieszkania pieniądze nasze. Są to ewidentnie pieniądze moje pochodzą z darowizny ojca. W jaki sposób zgłosić przekazanie małżonce darowizny? Czy w ogóle można to zrobić w tej chwili? Czy da się to jakoś odkręcić? **Podstawa prawna** - art. 31 § 1, art. 33 pkt 2 oraz art. 45 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 682 z późn. zm.) – dalej k.r.o., - art. 196 § 1 oraz art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.) – dalej k.c., - art. 1, 1a oraz 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 833 z późn. zm.) – dalej u.p.s.d. **Ocena prawna (aktualna na dzień 29 września 2017 r.):** O ile małżonkowie nie postanowią inaczej (co w przedstawionej sytuacji – jak wynika z treści pytania – nie miało miejsca), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków (zob. art. 31 § 1 k.r.o.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że istnieją dwa rodzaje współwłasności – współwłasność w częściach ułamkowych oraz współwłasność łączna (wynika to wprost z art. 196 § 1 k.c.). Cechą tego drugiego rodzaju jest brak udziałów we współwłasności. Taki właśnie rodzaj współwłasności obejmuje składniki majątku objęte wspólnością ustawową małżonków. Jak orzekł Sąd Apelacyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 19 stycznia 2016 r. (sygn. III AUa 931/15), „*więź łącząca małżonków jest silniejsza w porównaniu z – uregulowaną w prawie rzeczowym – więzią łączącą „ułamkowych” współwłaścicieli rzeczy wspólnej. Uzasadnia to jej niepodzielny charakter. Każdy z małżonków jest mianowicie „niepodzielnie” współuprawniony do całego majątku, a nie tylko do jego ułamkowej części. Powszechnie używany termin „współwłasność” małżeńska jest z reguły nieadekwatny do unormowań kształtujących wspólność łączną. Bardziej odpowiednia w wypadku takiej wspólnoty jest „wspólność łączna”, gdyż mamy tu do czynienia nie ze współwłasnością jednej rzeczy, lecz ze wspólnością masy majątkowej*”. Nie jest zatem tak, że każdy z małżonków pozostających we wspólności ustawowej jest właścicielem połowy składników majątku. Każdy z nich jest – wspólnie z drugim małżonkiem – właścicielem całości tych składników majątku. Dopiero ustanie wspólności ustawowej istniejącej pomiędzy małżonkami (np. na skutek orzeczenia separacji lub rozwodu) skutkuje przekształceniem współwłasności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych. Jest to o analizowanym stanie faktycznym o tyle istotne, że przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku (zob. art. 888 § 1 k.c.). W świetle tego przepisu do darowizny nie dochodzi, jeżeli nie ulega pomniejszeniu majątek dokonującego świadczenia podmiotu. Taki właśnie przypadek ma miejsce w przypadku obejmowania wspólnością ustawową małżonków składników majątku dotychczas należących do majątku osobistego jednego z małżonków (np. przedmiotów majątku nabytych przez darowiznę – zob. art. 33 pkt 2 k.r.o.). W związku z obejmowaniem wspólnością ustawową małżonków składników majątku dotychczas należących do majątku osobistego nie dochodzi w związku z tym do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. W przypadkach takich nie dochodzi bowiem – jak zostało wskazane – do dokonywania darowizn, jak również żadnej z pozostałych czynności z katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (zob. art. 1 oraz 1a u.p.s.d.). W inny sposób do podobnego wniosku doszedł Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 14 października 2015 r. (sygn. IBPB-2-1/4515-60/15/MCZ). W interpretacji tej organ podatkowy zgodził się z wnioskującą o jej wydanie podatniczką, że wydatek z majątku osobistego na majątek wspólny nie jest darowizną, gdyż nie powoduje trwałego przysporzenia. Jest tak, gdyż dokonującego takiego wydatku małżonek zachowuje roszczenie zwrotne na zasadach opisanych w k.r.o. (chodzi o przepisy art. 45 k.r.o.; przyjmuje się najczęściej, że na podstawie tych przepisów małżonkowie mogą od siebie żądać także zwrotu wydatków i nakładów, które każdy z nich poczynił ze swojego majątku osobistego na majątek wspólny). W interpretacji tej czytamy, że „*opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlegają wyłącznie czynności, które zostały enumeratywnie wymienione w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. czynności prawne, których skutkiem jest nieodpłatne nabycie rzeczy lub praw majątkowych przez osoby fizyczne. Nabycie majątku tytułem darowizny jest jedną z tych czynności, które ustawodawca objął zakresem przedmiotowym ustawy. W rozpatrywanej sprawie, fakt bycia współwłaścicielem wspólnego konta bankowego, przy istniejącej wspólności majątkowej małżeńskiej, nie oznacza, że możliwość dysponowania środkami pieniężnymi współmałżonka, pochodzącymi z jego majątku, wynika z darowizny uczynionej na rzecz Wnioskodawczyni, gdyż, jak stwierdzono w uzupełnieniu wniosku, wpływ środków pieniężnych pochodzących z majątku odrębnego męża Wnioskodawczyni zasilił wspólny rachunek bankowy małżonków w celu realizacji zakupu wspólnej nieruchomości i nie nastąpił w wykonaniu umowy darowizny zawartej w oparciu o przepisy Kodeksu cywilnego*”. Niezależnie od tego którą z powyższych argumentacji przyjąć, w przedstawionym stanie faktycznym nie dochodzi do dokonywania darowizn między Panem a żoną ani żadnych innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Dotyczy to zarówno dokonywania przez Pana wpłat z Pańskiego rachunku A na wspólny rachunek B, jak i wpłat dokonywanych z Pańskiego rachunku A na otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy. Zbędne jest w tej sytuacji składanie przez Pańską żonę zgłoszeń SD-Z2 w związku z dokonywaniem wpłat z Pańskiego rachunku A na wspólny rachunek B. Jeżeli mimo to ze względów profilaktycznych zgłoszenia takie będą nadal składane, właściwsze jest według mnie wskazywanie w nich połowy przelewanych kwot (skoro w razie przekształcenia wynikającej ze wspólności ustawowej współwłasności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych każdemu z małżonków przysługuje 50% udziałów we współwłasności). Nie ma również potrzeby składania zgłoszenia SD-Z2 w celu objęcia zwolnieniem od podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a u.p.s.d., wpłat dokonywanych z Pańskiego rachunku A na otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy. Gdyby jednak mimo to ze względów profilaktycznych zdecydowali się Państwo na złożenie takiego zgłoszenia, również w tym wypadku właściwsze jest według mnie wskazanie sumy połowy przelanych kwot. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Sprowadzanie używanych samochodów z państw UE w celu sprzedaży w Polsce](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/sprowadzanie-uzywanych-samochodow-z-panstw-ue-w-celu-sprzedazy-w-polsce/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **PORADA PODATKOWA** **1. Stan faktyczny** Mój klient prowadzi działalność gospodarczą w Polsce. Ma europejski NIP. Kupuje używane (starsze niż 6 miesięcy od rejestracji) samochody na aukcjach internetowych w krajach Unii Europejskiej. Może albo dostawać fakturę Vat holenderską lub fakturę netto na firmę. Następnie sprzedaje samochody w Polsce i w innych krajach podmiotom gospodarczym i klientom indywidualnym. Przykładowa transakcja przedstawiona przez klienta to nabycie samochodu w Holandii i rozliczenie w oparciu o self-billing invoice. W tym konkretnym przypadku faktura jest wystawiana bez naliczonego podatku z zastosowaniem Reverse Charge, tzn. że podatek jest płacony przez odbiorcę, czyli nabywca w deklaracji podatkowej płaci podatek i jednocześnie go odlicza, pod warunkiem że numer VAT jest właściwy. Klient prosi o poradę w sprawach podatkowych, gdyż chce jak najtaniej sprzedawać samochody w Polsce, krajach UE oraz poza UE w krajach rosyjskojęzycznych. Oczywiście prawidłowo rozliczając podatki. **2. Podstawa prawna** - art. 2 pkt 10 lit. a, art. 5 ust. 1 pkt 4, art. 9, art. 10, art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c oraz art. 120 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 6 grudnia 2016 r.): W przypadku zakupu i sprowadzania przez podatników samochodów używanych z innych państw członkowskich niż Polska do Polski (w tym w celu ich odsprzedaży) możliwe są dwa scenariusze – transakcje te stanowią dla dokonujących je podatników wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów (dalej nazywane WNT), tj. czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.), których konsekwencją jest obowiązek rozpoznania przez podatnika podatku VAT należnego (podatek należny stanowi jednak najczęściej jednocześnie kwotę podatku naliczonego i podlega odliczeniu na zasadach ogólnych – zob. art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c u.p.t.u.), albo WNT nie stanowią (a w konsekwencji transakcje te nie wywołują żadnych skutków w podatku VAT). Jednocześnie o tym, która z tych sytuacji ma miejsce, nie decyduje wola podatnika czy otrzymane dokumenty, lecz obiektywne okoliczności transakcji. Oczywiście otrzymane dokumentu mają znaczenie przy ocenie tych okoliczności, lecz nie mają decydującego charakteru. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji rodzaj otrzymywanych przez Pańskiego klienta faktur nie przesądza o sposobie traktowania transakcji nabywania w innych państwach członkowskich i sprowadzania do Polski samochodów. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że przepisy VAT w szczególny sposób traktują WNT nowych środków transportu, tj. każde nabycie nowego środka transportu, który w wyniku dokonanej dostawy jest wysyłany lub transportowany na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu, stanowi WNT. Dotyczy to również samochodów, które są uważane za nowe środki transportu, jeżeli przejechały nie więcej niż 6000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy (zob. art. 2 pkt 10 lit. a u.p.t.u.). Na użytek dalszej części porady zakładam, że w przedstawionym stanie faktycznym Pański klient nie sprowadza samochodów mających wskazane cechy nowych środków transportu. W innych przypadkach do WNT samochodów dochodzi, jeżeli łącznie spełnione są cztery warunki wynikające z przepisów art. 9 i 10 u.p.t.u., tj.: 1. dochodzi do nabycia prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz, 2. nabywcą jest podatnik, a nabywane samochody mają służyć działalności gospodarczej podatnika (w tym odsprzedaży w ramach tej działalności), 3. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem (niekoniecznie musi to być podatnik zarejestrowany, w tym zarejestrowany jako podatnik VAT UE) i – jak się przyjmuje – dostawy samochodu dokonuje działając w charakterze takiego podatnika, 4. nie ma zastosowania jedno z określonych przepisami art. 10 u.p.t.u. wyłączeń występowania WNT. Dwa pierwsze z wymienionych warunków są w przedstawionym stanie faktycznym spełnione. W konsekwencji sposób traktowania poszczególnych dokonywanych przez Pańskiego klienta transakcji zakupu i sprowadzania z innych państw członkowskich samochodów używanych zależy od tego czy w przypadku tych transakcji spełnione są dwa pozostałe warunki. Wskazać przy tym należy, że w świetle trzeciego ze wskazanych warunków nigdy nie stanowią WNT nabycia samochodów używanych (niebędących nowymi środkami transportu) od osób prywatnych (tj. od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w rozumieniu VAT oraz od osób fizycznych, które prowadzą działalność gospodarczą w rozumieniu VAT, lecz sprzedaży dokonują „prywatnie”, czyli poza tą działalnością). Do WNT nie dochodzi również w przypadku nabywania samochodów używanych (niebędących nowymi środkami transportu) od podatników korzystających w innych państwach członkowskich ze zwolnienia o podobnym charakterze do tzw. zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 u.p.t.u. (do końca 2016 r. zwolnienie to obejmuje przede wszystkim sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł) oraz – co istotniejsze (bo jest to mająca miejsce stosunkowo często) – w przypadku nabywania samochodów używanych w tzw. procedurze opodatkowania marży (zob. art. 10 ust. 1 pkt 3-5 u.p.t.u.). Również jeżeli chodzi o opodatkowanie podatkiem VAT odsprzedaży samochodów używanych (niebędących nowymi środkami transportu) sprowadzanych przez Pańskiego klienta możliwe są dwa scenariusze. Jeżeli ich nabycie i sprowadzenie do Polski stanowiło WNT, dostawa (odsprzedaż) tych samochodów w Polsce będzie opodatkowana podatkiem VAT na zasadach ogólnych według stawki 23%. Z kolei ich dostawa (odsprzedaż) poza Polskę będzie mogła być opodatkowana stawką 0% jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (w przypadku odsprzedaży do innego państwa członkowskiego) lub eksport towarów (w przypadku odsprzedaży poza Unię Europejską). Zastrzec jednak należy, że stosowanie stawki 0% jest w takich przypadkach uzależnione od spełnienia określonych przepisami warunków. Jeżeli nie zostaną one spełnione, obowiązuje stawka podstawowa 23%. Natomiast w zakresie w jakim nabycie i sprowadzenie do Polski samochodów używanych (niebędących nowymi środkami transportu) nie stanowi WNT, ich dostawy (odsprzedaż) mogą być – poza opodatkowaniem na zasadach ogólnych – opodatkowane według procedury opodatkowania marży (zob. art. 120 ust. 4 i 10 ustawy o VAT). Dotyczy to również odsprzedaży poza Polską, z zastrzeżeniem, że tylko w przypadku odsprzedaży poza Unię Europejską marża w grę wchodzi opodatkowanie marży stawką 0% (zob. art. 120 ust. 10 ustawy o VAT). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że w przypadku samochodów sprowadzanych do odsprzedaży w kraju najczęściej korzystniejsze podatkowo jest wykorzystanie możliwości jaką daje procedura marży. Zapewne bowiem nabywcami większości samochodów są podmioty, które nie są uprawnione do odliczania podatku VAT (zwłaszcza osoby prywatne), a stosowanie tej procedury znacznie ogranicza wysokość podatku należnego z tytułu dostaw towarów (w tym samochodów) używanych. Co więcej, ze względu na istniejące ograniczenia wysokości kwoty podatku naliczonego przy nabywaniu samochodów (zob. art. 86a u.p.t.u.), sprzedaż w procedurze marży może być korzystniejsza również dla nabywców będących podatnikami uprawnionymi do dokonywania odliczeń VAT. W zakresie tym doradzić zatem należy, aby Pański klient starał się nabywać samochody używane od podmiotów, od których nabycie nie będzie dla niego stanowiło WNT oraz pozwoli na opodatkowanie dostawy (odsprzedaży) w procedurze opodatkowania marży. Dążenie do występowania WNT w przypadku samochodów przeznaczonych do odsprzedaży na terytorium kraju może być opłacalne podatkowo tylko w przypadku części nabywców uprawnionych do dokonywania odliczeń VAT. W zasadzie podobnie ma się rzecz w przypadku samochodów używanych przeznaczonych do odsprzedaży w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej. W zakresie tym dążenie do występowania WNT może być opłacalne podatkowo tylko w przypadku części nabywców uprawnionych do dokonywania odliczeń VAT, o ile dokonana na ich rzecz wewnątrzwspólnotowa dostawa samochodów będzie opodatkowana stawką 0% (co wymaga, między innymi, aby nabywcy ci byli zarejestrowani w swoich państwach członkowskich jako podatnicy VAT UE). Również w przypadku samochodów używanych przeznaczonych do odsprzedaży w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej dążenie do braku WNT i możliwości zastosowania procedury marży jest najczęściej najkorzystniejszym rozwiązaniem. Jest tak zwłaszcza w przypadkach, gdy nie zostają spełnione warunki zastosowania stawki 0% w eksporcie towarów. Reasumując – co prawda nie istnieje jeden, najkorzystniejszy z punktu widzenia VAT sposób nabywania samochodów używanych w państwach członkowskich Unii Europejskiej w celu ich odsprzedaży, to jednak najczęściej najkorzystniejsze z punktu widzenia VAT jest nabywanie samochodów od takich sprzedawców lub w takich okolicznościach, które nie skutkują występowaniem WNT, i ich odsprzedaż przy zastosowaniu procedury opodatkowania marży. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Dofinansowanie spółki z o.o. przez zagranicznego wspólnika](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/dofinansowanie-spolki-z-o-o-przez-zagranicznego-wspolnika/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Spółka z ograniczona odpowiedzialnością (dalej nazywana Spółką A) mająca siedzibę w Polsce ma dwóch udziałowców – pierwszy wspólnik to osoba fizyczna będąca obywatelem polskim, drugim wspólnikiem jest spółka prawa duńskiego B (do reprezentowania spółki A jest upoważniony jeden z udziałowców spółki duńskiej B będący osobą fizyczną). Obaj wspólnicy mają po 50% udziałów. W umowie zaznaczone jest, że wspólnik może mieć większą liczbę udziałów. Dodatkowo Duńczyk będący wspólnikiem spółki prawa duńskiego B jest również wspólnikiem w innej spółce duńskiej C. W związku z rozwojem Spółki A i brakiem środków uzgodniono, że spółka duńska B (wspólnik) dofinansuje Spółkę A. Wspólnik polski nie ma możliwości dofinansowania Spółki A. W związku z powyższym na konto Spółki A przelane zostały dwa razy środki: – za pierwszym razem z rachunku zagranicznego Wspólnika – Spółki duńskiej B z opisem „na środki na bieżącą działalność”, za drugim razem z rachunku Spółki duńskiej C. W zaistniałej sytuacji proszę o poradę jak takie wpłaty należy prawidłowo rozliczyć zgodnie z prawem podatkowym. Czy tego typu wpłaty można rozliczyć jako pożyczki w pierwszym przypadku od udziałowca, a w drugim przypadku od spółki niebędącej udziałowcem. Jeżeli tak, jakie skutki podatkowe to wywołuje? **2. Podstawa prawna** - art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b, art. 7 ust. 1 pkt 4, art. 9 pkt 10 lit. i oraz art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 223 z późn. zm.) – dalej u.p.c.c., - art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., - art. 177 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowy (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 1578 z późn. zm.) – dalej k.s.h. - art. 74 oraz art. 720 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 380 z późn. zm.) – dalej k.c. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 15 listopada 2016 r.): Przekazywanie pieniędzy spółce z o.o. następuje przede wszystkim w drodze czterech zdarzeń, tj. poprzez wnoszenie wkładów pieniężnych, dokonywanie dopłat (zob. art. 177 § 1 k.s.h.), udzielanie pożyczek oraz przekazywanie darowizn. W przedstawionej sytuacji nie ma miejsca żadne z dwóch pierwszych zdarzeń, a w konsekwencji pozostaje ustalenie czy przekazanie pieniędzy, o których mowa, nastąpiło w ramach udzielonej pożyczki czy przekazanej darowizny. Kwestia ta zależy od okoliczności przekazania pieniędzy, o których mowa. I tak jeżeli spółka z o.o. obowiązana jest do zwrotu otrzymanych kwot od, odpowiednio, duńskiej spółki B (wspólnika) oraz duńskiej C, kwoty te uznać należy za otrzymane w ramach nieodpłatnej umowy pożyczki (przypomnieć bowiem należy, że przepisy k.c. nie uzależniają ważności umów pożyczek od zachowania formy szczególnej, np. formy pisemnej; co prawda art. 720 § 2 k.c. stanowi, że umowa pożyczki, której wartość przenosi pięćset złotych, powinna być stwierdzona pismem, lecz niezachowanie tej formy nie skutkuje nieważnością umowy pożyczki, a ma znaczenie jedynie dla celów dowodowych – zob. art. 74 k.c.). W przeciwnym razie kwoty te uznać należy za otrzymane w ramach darowizny. **3.1 Otrzymane kwoty jako pożyczki** Gdyby otrzymane kwoty zostały otrzymane w ramach pożyczki, skutki podatkowe wystąpiłyby w podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowym od osób prawnych. Skutki w podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczyć będą przede wszystkim pożyczki otrzymanej od duńskiej spółki C, a więc spółki niebędącej wspólnikiem Spółki A. Z tytułu otrzymania tej pożyczki spółka A obowiązana jest złożyć deklarację PCC-3 oraz zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% (zob. art. 7 ust. 1 pkt 4 oraz art. 10 ust. 1 u.p.c.c.). Konieczność zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnej nie wystąpi natomiast w stosunku do pożyczki otrzymanej od duńskiej spółki B, a więc będącej wspólnikiem Spółki A. Na podstawie art. 9 pkt 10 lit. i u.p.c.c. zwalnia się bowiem od podatku pożyczki udzielane przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej. Skutki w podatku dochodowym od osób prawnych wystąpią natomiast w przypadku obu pożyczek, tj. z tytułu ich otrzymania Spółka A powinna rozpoznawać podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody z nieodpłatnych świadczeń (zob. art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.). Wartość tych przychodów Spółka A powinna przyjmować w oszacowanej wysokości równej odsetkom, które musiałaby zapłacić, gdyby zaciągnęła pożyczki na zasadach rynkowych (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 20 maja 2010 r. – sygn. I SA/Łd 323/10 czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 lutego 2014 r. – sygn. ILPB4/423-445/13-2/ŁM). **3.2 Otrzymane kwoty jako darowizny** Gdyby otrzymane kwoty zostały otrzymane w ramach darowizny, skutki podatkowe wystąpiłyby tylko w podatku dochodowym od osób prawnych. W takim przypadku kwoty te – jako otrzymane pieniądze – stanowiłby podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody spółki A (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.). Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Koszty dotyczące mieszkania jako koszty uzyskania przychodów osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą zdalnie](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/koszty-dotyczace-mieszkania-jako-koszty-uzyskania-przychodow-osoby-fizycznej-prowadzacej-dzialalnosc-gospodarcza-zdalnie/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie IT, pracuję zdalnie z domu dla klientów rozsianych geograficznie. Do tej pory kosztów dotyczących mieszkania nie zaliczałem do kosztów uzyskania przychodów. Kupuję dom szeregowy (5 pokoi za 500 tys. zł) i zastanawiam się nad ewentualnymi korzyściami podatkowymi, jeśli część kosztów wziąłbym na firmę. Może amortyzacja części, pewnie część comiesięcznych kosztów. Potrzebuję informacji ile konkretnie mogę zyskać i w jaki sposób, tak żeby było bezpiecznie i żebym nie miał problemów z urzędem. Plus scenariusz, jeśli wycofam się za parę lat z działalności. **2. Podstawa prawna** - art. 22 ust. 1 oraz art. 22f ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 14 oraz art. 86 ust. 1 i 7b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 5 września 2016 r.)**:** Na wstępie wyjaśnić należy, że odróżnia się wykorzystywanie części mieszkań lub domów do prowadzenia działalności gospodarczej od zajęcia ich części na wykonywanie działalności gospodarczej. Wykorzystywanie części mieszkania oraz domów na prowadzenie działalności gospodarczej jest pojęciem szerszym, gdyż może, lecz nie musi mu towarzyszyć zajęcie ich części na prowadzenie działalności gospodarczej (przez zajęcie części mieszkania lub domu na prowadzenie działalności gospodarczej rozumie się przeznaczenie części tego mieszkania lub domu wyłącznie na potrzeby prowadzenia w niej działalności gospodarczej, z wyłączeniem funkcji mieszkalnych – zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 sierpnia 1992 – sygn. SA/Wr 650/92). W konsekwencji podatnicy mogą wykorzystywać mieszkania lub domy do prowadzenia działalności gospodarczej bez zajmowania ich części na ten cel, jak również mogą wykorzystywać mieszkania lub domy do prowadzenia działalności gospodarczej zajmując je częściowo na ten cel. Mniejsze problemy sprawia sytuacja, gdy podatnik zajmuje na prowadzenie działalności gospodarczej część mieszkania lub domu. W takich przypadkach nie ulega wątpliwości, że podatnicy mogą zaliczać te mieszkania lub domy do środków trwałych i amortyzować je w tej części (należy bowiem wskazać, że jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub wydzierżawiana – odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu – zob. art. 22f ust. 4 u.p.d.o.f.), jak również zaliczać do kosztów uzyskania przychodów część kosztów ponoszonych na te mieszkania oraz domy (np. część kosztów mediów czy odsetek od kredytu na ich zakup). Najczęściej stosowaną metodą ustalania tej części kosztów jest przy tym metoda oparta o powierzchnię części mieszkania lub domu zajętą na prowadzenie działalności gospodarczej w całkowitej powierzchni tego mieszkania lub domu (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 lutego 2012 r. – sygn. ITPB1/415-1154/11/HD). Problemy pojawiają się, jeżeli podatnik wykorzystuje część mieszkania lub domu na prowadzenie działalności gospodarczej bez zajęcia ich na ten cel. Teoretycznie również w takich przypadkach w grę wchodzi zaliczanie wskazanych powyżej kosztów do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Towarzyszy temu jednak znacznie powiększone ryzyko uznania przez organy podatkowe, że ze względu na równoczesne wykorzystywanie części mieszkań lub domów do celów osobistych nie jest dopuszczalne amortyzowanie tych mieszkań lub domów ani zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów dotyczących ich kosztów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 czerwca 2012 r. – sygn. IBPBI/1/415-377/12/ZK). A zatem jeżeli zależy Panu na względnie bezpiecznym rozwiązaniu, rozpoznawanie w podatkowych kosztach uzyskania przychodów części kosztów dotyczących domu powinno poprzedzić zajęcie jego części (np. jednego z pokoi) na prowadzenie działalności gospodarczej (wyłączenie jej z użytku osobistego, np. poprzez umeblowanie charakterystyczne dla biur). W takim przypadku będzie mógł Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów: 1. odpisy amortyzacyjne od części wartości początkowej domu odpowiadającej powierzchni części domu zajętej na prowadzenie działalności gospodarczej, 2. części kosztów dotyczących domu (np. kosztów mediów czy kosztów odsetek od kredytu), tj. części odpowiadające powierzchni części domu zajętej na prowadzenie działalności gospodarczej. Korzyść podatkowe z zajęcia części domu na prowadzenie działalności gospodarczej wystąpi również na gruncie VAT. W części odpowiadającej powierzchni domu zajętej na prowadzenie działalności gospodarczej kwota podatku z faktury dokumentującej jego nabycie stanowić będzie kwotę podatku naliczonego (zob. art. 86 ust. 7b u.p.t.u.), a więc w części tej będzie mógł Pan odliczyć podatek z tej faktury (jeżeli jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny). W części tej będzie mógł Pan również odliczać VAT z faktur za media dotyczące domu (np. za energię elektryczną czy usługi telekomunikacyjne). Wadą zajęcia części domu na prowadzenie działalności gospodarczej będzie natomiast konieczność płacenia od tej części znacznie wyższego podatku od nieruchomości. O ile bowiem standardowa stawka podatku od nieruchomości od budynków mieszkalnych lub ich części wynosi maksymalnie 0,75 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej, w przypadku budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej wynosi ona aż 22,86 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że na gruncie przepisów o podatku dochodowym ewentualna likwidacja działalności gospodarczej za kilka lat nie wywoła w zasadzie żadnych skutków (poza zaprzestaniem możliwości kontynuowania amortyzacji), w szczególności nie będzie skutkować koniecznością skorygowania kosztów uzyskania przychodów. Inaczej ma się rzecz na gruncie VAT – jeżeli bowiem zdecyduje się Pan na zajęcie części domu na prowadzenie działalności gospodarczej i odliczenie w tej części podatku VAT z faktury jego zakupu, w części tej likwidując działalność gospodarczą będzie Pan obowiązany opodatkować dom w ramach tzw. remanentu likwidacyjnego (zasady jego przeprowadzania określają przepisy art. 14 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Stosowanie stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów wywożonych własnym transportem nabywcy](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/stosowanie-stawki-0-do-wewnatrzwspolnotowych-dostaw-towarow-wywozonych-wlasnym-transportem-nabywcy/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** 1. Firma czeska ma NIP EU chce kupić towar (A) w Polskiej firmie ze stawką VAT 0%. W związku z tym wypisuje oświadczenie, że towar własnym samochodem wywozi do siebie do Czech. Czy możemy wystawić fakturę z 0 % VAT? 2. Firma czeska ma NIP EU chce kupić towar (A) w Polskiej firmie ze stawką VAT 0%. W związku z tym wypisuje oświadczenie, że towar własnym samochodem wywozi do siebie do Czech, lecz firma czeska nabyty towar sprzedaje (po 2 lub 5 dniach czy po miesiącu) bez naszej wiedzy z powrotem do Polski. Jaką stawką VAT mamy my i firma czeska zastosować? **2. Podstawa prawna** - art. 2 pkt 24, art. 5 ust. 1 pkt 5, art. 11 ust. 1, art. 13, art. 17 ust. 1 pkt 5, art. 24 oraz art. 42 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **3.Ocena prawna** (aktualna na dzień 26 kwietnia 2016 r.): **3.1Ramy prawne** Jedną z czynności podlegających w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 5 u.p.t.u.). Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów są, co do zasady, opodatkowane podatkiem VAT według stawki 0% (zob. art. 42 ust. 1 u.p.t.u.). Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu dostawy towarów na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (zob. art. 13 ust. 1 u.p.t.u.). Aby doszło do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, spełnione muszą być, co do zasady, dodatkowe warunki, a mianowicie: 1. dokonującym dostawy jest podatnik, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u. (zob. art. 13 ust. 6 u.p.t.u.), oraz 2. nabywcą towarów musi takim podatnikiem) zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych (a więc zarejestrowany jako podatnik VAT UE) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (zob. art. 13 ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.t.u.); od zasady tej istnieją dwa nieistotne w omawianej sytuacji wyjątki (wynikające z przepisów art. 13 ust. 2 pkt 3 i 4 u.p.t.u.). Także stosowanie stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów jest możliwe pod pewnymi warunkami. Z art. 42 ust. 1 u.p.t.u. wynika bowiem, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że: 1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej; 2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju; 3. podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE. Jak jednocześnie stanowi art. 42 ust. 4 u.p.t.u., w przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez ich nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy, podatnik oprócz dokumentu, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt 3 u.p.t.u. (tj. specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku), powinien posiadać dokument zawierający co najmniej: 1. imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów; 2. adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania nabywcy; 3. określenie towarów i ich ilości; 4. potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa w pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju; 5. rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu – w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego. **Ad. 1** Jak widać, samo tylko oświadczenie, że firma czeska wywozi towar własnym samochodem nie jest wystarczające do zastosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Konieczne jest, co do zasady, sporządzenie wskazanego powyżej dokumentu zawierającego, między innymi, potwierdzenie przyjęcia towarów przez firmę czeską do miejsca znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju (np. na terytorium Czech). Jeżeli zatem nie będziecie Państwo posiadać dokumentu, o którym mowa (lecz jedynie oświadczenie czeskiej firmy o wywozie), nie będziecie uprawnieni do opodatkowania dokonanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawką 0% (chyba że uzyskacie Państwo inne dokumenty potwierdzające dokonanie dostawy wewnątrzwspólnotowej, czyli tzw. dokumenty pomocnicze – zob. art. 42 ust. 11 u.p.t.u.). Dokonana dla czeskiej firmy dostawa jest zatem w takim przypadku opodatkowana stawką krajową (najprawdopodobniej 23%), a więc nie będziecie Państwo uprawnieni do wystawienia faktury ze stawką 0%. Jeżeli natomiast będziecie Państwo posiadać wskazany dokument (oraz specyfikacje poszczególnych sztuk ładunku), spełniony zostaną wszystkie warunki zastosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W takim zatem przypadku będziecie Państwo uprawnieni do wystawienia faktury ze stawką 0%. **Ad. 2** Jak zostało wskazane powyżej, posiadanie samego tylko oświadczenia czeskiej firmy o wywozie towaru własnym samochodem do Czech nie uprawnia Państwa do zastosowania stawki 0%. Również do zastosowania stawki 0% nie uprawnia Państwa otrzymanie nierzetelnego dokumentu, o którym mowa w art. 42 ust. 4 u.p.t.u. (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 17 czerwca 2015 r. – sygn. I SA/Gd 606/15), np. wskazującego przewiezienie towarów do Czech w sytuacji, gdy towary te w istocie nie opuściły Polski. Jeżeli zatem firma czeska faktycznie nie wywozi towaru z Polski, dostawa dokonana dla tej firmy jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki krajowej (zapewne 23%), a więc nie może zostać udokumentowana fakturą ze stawką 0%. W przypadku takim również dostawa dokonana przez czeską firmę w Polsce jest opodatkowana w Polsce według stawki krajowej (zapewne 23%), z zastrzeżeniem, że podatnikiem z tytułu tej dostawy niekoniecznie będzie czeska firma. Możliwy jest scenariusz, że podatnikiem tym będzie nabywca towaru (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 u.p.t.u.). Od powyższego odróżnić należy sytuację, gry towar nabyty przez czeską firmę jest faktycznie przemieszczany do Czech (do miejsca przeznaczenia wskazanego w dokumencie, o którym mowa w art. 42 ust. 4 u.p.t.u.), a następnie jest sprzedawany do Polski lub przemieszczany z powrotem do Polski celem późniejszej sprzedaży. W takim przypadku – o ile będziecie Państwo posiadać specyfikację poszczególnych sztuk ładunku oraz dokument, o którym mowa w art. 42 ust. 4 u.p.t.u. – będziecie Państwo uprawnieni do zastosowania stawki 0%, a więc wystawienia faktury z tą właśnie stawką. W przypadku takim z punktu widzenia polskich przepisów w czeskiej firmie będzie mogło dojść do: 1. dostawy towarów poza terytorium kraju (a więc dostawy towarów niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce), 2. wewnątrzwspólnotowego nabycia na skutek przemieszczenia towarów do Polski (na podstawie art. 11 ust. 1 u.p.t.u.), 3. sprzedaży wysyłkowej towarów na terytorium kraju (zob. art. 2 pkt 24 oraz art. 24 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Limit przychodów obowiązujący podatników korzystających z opodatkowania w formie karty podatkowej](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/limit-przychodow-obowiazujacy-podatnikow-korzystajacych-z-opodatkowania-w-formie-karty-podatkowej/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Prowadzę działalność opodatkowaną w formie karcie podatkowej, gdzie moim głównym kodem PKD jest 33.20.Z (Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia). Jednocześnie wszystkie moje faktury wystawiam z tabeli stawek karty podatkowej z części 1 punkt 22, czyli usługi w zakresie tele- i radiomechaniki. Ostatnimi czasy ktoś zasugerował, że przy sprzedaży moich usług dla spółek z o.o. oraz spółek akcyjnych obowiązuje mnie limit w wysokości około 60.000 zł. Według mnie limit ten dotyczy tylko działalności rozliczających się z punktów od 70 do 76 (usługi budowlane). Czy mam rację? **2. Podstawa prawna** - art. 23 ust. 1 pkt 1 w zw. z załącznikiem nr 3 i 4 do ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) – u.z.p.d., - obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 22 października 2015 r. w sprawie stawek karty podatkowej, kwoty, do której można wykonywać świadczenia przy prowadzeniu niektórych usług z wyjątkiem świadczeń dla ludności, oraz kwartalnych stawek ryczałtu od przychodów proboszczów i wikariuszy, obowiązujących w 2016 r. (M.P.2015.1120) – dalej nazywanego obwieszczeniem w sprawie stawek karty podatkowej. **3. Ocena prawna (aktualna na dzień 1 kwietnia 2016 r.):** Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić, między innymi, podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do u.z.p.d., zwanej dalej „tabelą”, w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do u.z.p.d. – przy zatrudnieniu nie przekraczającym stanu określonego w tabeli (zob. art. 23 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.). Tabela wymienia zaś, między innymi, usługi w zakresie tele- i radiomechaniki (poz. 22 tabeli). Z objaśnień do części I tabeli (w brzmieniu wynikającym w 2016 r. z obwieszczenia w sprawie stawek karty podatkowej brzmieniu) wynika przy tym, że przy prowadzeniu działalności wymienionej w poz. 70-76 części I tabeli dopuszczalne jest – poza świadczeniami dla ludności – wykonywanie świadczeń dla innych odbiorców (w tym spółek z o.o. oraz spółek akcyjnych) w rozmiarze nieprzekraczającym 63.910 zł przychodu rocznie. Podatnicy osiągający w tym zakresie wyższy przychód nie mogą korzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej. Powyższe dotyczy jednak wyłącznie podatników prowadzących działalność wymienioną w poz. 70-76 części I tabeli (chodzi o różnego rodzaju działalność w zakresie świadczenia usług budowlanych). Wskazany limit nie dotyczy podatników prowadzących inne rodzaje działalności. Potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 listopada 2009 r. (sygn. ILPB1/415-952/09-2/AK) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 marca 2013 r. (sygn. IPPB1/415-72/13-2/MT). Jak czytamy w drugiej ze wskazanych interpretacji, „*co do zasady prawo do opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest uzależnione od wykonywania działalności wyłącznie na rzecz ludności. Ustawodawca wprowadza wyjątek od powyższej zasady. Dotyczy on wyłącznie wykonywania usług w zakresie złotnictwa – jubilerstwa, wymienionych w części I tabeli pod poz. 4, które mogą być wykonywane tylko dla ludności, oraz usług wymienionych w części I tabeli pod pozycjami 70-76, w których to poza świadczeniami dla ludności dopuszczalne jest wykonywanie świadczeń dla innych odbiorców, ale w rozmiarze nieprzekraczającym w 2013 r. kwoty 63 152 zł przychodu rocznie* \[w 2016 r. jest to 63.910 zł – przyp. aut.\]”. A zatem ma Pan rację uważając, że limit, o którym mowa, Pana nie dotyczy. Oznacza to, że nawet jeżeli osiągnie Pan w roku podatkowym przychody ze świadczenia usług dla innych niż ludność odbiorców (w tym spółek z o.o. oraz spółek akcyjnych) w kwocie przekraczającej ten limit (tj. w 2016 r. 63.910 zł), nie wyłączy to możliwości korzystania przez Pana z opodatkowania w formie karty podatkowej. Odpowiednie zastosowanie ma w Pańskim przypadku cytowana powyżej interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w której dalej czytamy, że „*wykonywanie przez Wnioskodawcę usług mieszczących się w części I tabeli stanowiącej załącznik Nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie: naprawa i konserwacja urządzeń elektronicznych (pozycja 21) na rzecz osób prawnych (spółek akcyjnych i spółek z o.o.) nie spowoduje utarty przez Wnioskodawcę prawa do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Stosowanie stawki 0% do usług turystyki](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/stosowanie-stawki-0-do-uslug-turystyki/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Jesteśmy Organizatorem Turystyki z uprawnieniami. Organizujemy wyjazdy turystyczne na całym świecie zazwyczaj faktury Vat marża, ale także faktury Vat 23%. Dowiedziałam się, że w przypadku świadczenia usług poza Polską i Unią Europejską usługi turystyczne są opodatkowane stawką 0%. Czy możemy zastosować taką stawkę? Czy w takim wypadku robiąc wyjazd na Mauritius powinniśmy opodatkować go stawką 0%? Czy wtedy wystawić FV ze stawką 0% czy nie płacić 23% VAT od vat marża? Jak potraktować usługi organizowane w Polsce dla potrzeba takiego wyjazdu – np. wydruki, wynajem stanowiska na lotnisku, ubezpieczenie? **2. Podstawa prawna** - art. 106e ust. 2 oraz art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 22 lutego 2016 r.): Przepisy art. 119 u.p.t.u. określają szczególną procedurę przy świadczeniu usług turystyki. Istotą tej procedury jest opodatkowanie marży (a ściślej – kwoty marży pomniejszonej o kwotę należnego podatku) zamiast obrotu podatnika (zob. art. 119 ust. 1 u.p.t.u.). Usługi turystyki opodatkowane według procedury marży są, co do zasady, opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Zasada ta nie obowiązuje jednak bezwzględnie, gdyż: 1. art. 119 ust. 7 u.p.t.u. stanowi, że usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone poza terytorium Unii Europejskiej, 2. art. 119 ust. 8 u.p.t.u. stanowi, że jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone zarówno na terytorium Unii Europejskiej, jak i poza nim, to usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% tylko w części, która dotyczy usług świadczonych poza terytorium Unii Europejskiej. A zatem o wysokości podatku z tytułu świadczenia usług turystyki opodatkowanych według procedury marży decyduje to gdzie świadczone są usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Dominuje przy tym stanowisko, że nie chodzi o miejsce świadczenia tych usług, lecz o miejsce, gdzie te usługi faktycznie „dzieją się” (mają miejsce), a więc usługami świadczonymi poza terytorium Wspólnoty są usługi faktycznie wykonywane (konsumowane) poza terytorium Wspólnoty (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 lipca 2010 r. – sygn. IPPP2-443-291/10-4/KG). Przyjmuje się przy tym, że na wysokość podatku nie wpływa przewóz turystów do miejsca, w którym konsumowane są powyższe usługi (podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 10 października 2011 r. – sygn. IBPP3/443-1008/11/PK). A więc – przykładowo – oferowanie w ramach wycieczki przelotu z Polski lub z innego państwa członkowskiego UE do docelowego miejsca świadczenia usług turystyki nie powoduje, że usługa turystyki w zakresie w jakim przelot odbywa się nad terytorium Polski jest opodatkowaną stawką 23% usługą świadczoną na terytorium Unii Europejskiej. Uznać należy, że podobnie ma się rzecz w przypadku takich świadczeń/czynności dodatkowych, takich jak wynajem stanowiska na lotnisku, ubezpieczenie czy wydruki. Oznacza to, że – przykładowo – do opodatkowanej według procedury marży usługi turystyki polegającej na organizacji wyjazdu na Mauritius zawierającej takie świadczenia ma w całości zastosowanie stawka 0%. Powyższe nie wpływa przy tym na fakt, że podstawą opodatkowania usług turystyki jest – w zakresie w jakim ma zastosowanie procedura opodatkowania marży – marża. A zatem według stawki 0% w przypadkach, o których mowa, opodatkowana jest podatkiem VAT marża. Podobnie ma się rzecz, jeżeli chodzi o treść faktur, tj. faktury takie powinny zawierać standardową treść określoną przepisami art. 106e ust. 2 u.p.t.u. Faktury wystawiane w przypadkach, o których mowa, nie zawierają zatem, między innymi, informacji o stawce podatku. A zatem na fakturze dokumentującą opodatkowaną według procedury marży (według stawki 0%) usługę turystyki polegającą na organizacji wyjazdu na Mauritius nie należy wykazywać stawki 0% (ani tym bardziej 23%), lecz jedynie kwotę należności ogółem (oraz, rzecz jasna, wyrazy „procedura marży dla biur podróży”). Tomasz Krywan, doradca podatkowy --- ### [Opodatkowanie podatkiem VAT usług organizacji wyjazdów na konferencje](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/opodatkowanie-podatkiem-vat-uslug-organizacji-wyjazdow-na-konferencje/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Organizujemy konferencje i wyjazdy integracyjne. Mamy licencję organizatora turystyki. Organizujemy konferencje we Włoszech (zakwaterowanie, wyżywienie, dla niektórych dojazd oraz sala konferencyjna z wyposażeniem, przerwy kawowe) dla osób z państw Unii Europejskiej, osób spoza Unii Europejskiej oraz osób z Polski (przy czym część osób nie płaci wpisowego na konferencję, lecz nabywa tylko usługę zakwaterowania i wyżywienia w tym samym hotelu co goście konferencji). Klienci wysyłają nam przelewy za opłatę konferencyjną oraz na pozostałe usługi. Płatnikami są osoby prowadzące praktykę lekarską, szpitale, stowarzyszenia. Jak fakturować sprzedawane przez nas usługi? Czy oddzielnie fakturować opłaty konferencyjne czy razem z zakwaterowaniem, jako jedną usługę? Czy powinniśmy wystawiać faktury „nie podlega”, faktury marża czy jeszcze inne? Czy – jeżeli powinny to być faktury „nie podlega” – w przypadku gości z UE należy wskazywać „nie podlega EU” czy dla wszystkich uczestników po prostu „nie podlega”? Czy w przypadku osób z Polski, które nie płacą wpisowego, możemy po prostu zafakturować zakwaterowanie i wyżywienie w procedurze marży (usługi turystyki)? **2. Podstawa prawna** - art. 28n ust. 1, art. 106e ust. 2 oraz art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzien 14 stycznia 2016 r.): Przepisy art. 119 u.p.t.u. określają szczególną procedurę przy świadczeniu usług turystyki. Istotą tej procedury jest opodatkowanie marży (a ściślej – kwoty marży pomniejszonej o kwotę należnego podatku) zamiast obrotu podatnika (zob. art. 119 ust. 1 u.p.t.u.). Przepisy u.p.t.u. (ani żadne inne przepisy, w tym przepisy unijne) nie definiują niestety pojęcia usług turystyki. W konsekwencji przy definiowaniu tego pojęcia odwołać należy się do znaczenia słowa „turystyka”. Jak wynika z internetowego słownika języka polskiego (publ. http://sjp.pwn.pl/), „turystyka” oznacza „zorganizowane wyjazdy poza miejsce stałego zamieszkania”. A zatem usługami turystyki są przede wszystkim usługi organizacji takich wyjazdów. Dotyczy to nie tylko usług organizacji wyjazdów wypoczynkowych czy krajoznawczych, ale również w innych celach. Za usługi turystyki uważa się bowiem również, przykładowo, usługi polegające na organizacji wyjazdów językowych czy studiów zagranicznych (tak orzekł Trybunał Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich w orzeczeniu w sprawie C-200/04 Finanzamt Heidelberg v. ISt internationale Sprach-und Studienreisen GmbH). W świetle powyższego uważam, że świadczone przez Państwa usługi organizacji wyjazdów na różnego rodzaju konferencje są usługami turystyki, o których mowa w art. 119 u.p.t.u. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lipca 2011 r. (sygn. ITPP2/443-658/11/MD), w której czytamy, że „*z treści złożonego wniosku wynika, że Pana firma wykonuje m.in. usługi polegające na organizowaniu wyjazdów dla lekarzy na konferencje branżowe, świadczone na terenie Unii Europejskiej i poza nią (np. USA, Norwegia), na zlecenie polskiego podmiotu gospodarczego (firmy farmaceutycznej). (…) Mając na względzie stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim treść art. 119 ustawy, należy potwierdzić, że usługi świadczone przez Pana na rzecz krajowej firmy farmaceutycznej są usługami turystki w rozumieniu tego przepisu*”. Dotyczy to również przedstawionego stanu faktycznego (mimo, że – jak wynika z treści pytania – organizujecie Państwo konferencję, o której mowa; okoliczność ta nie ma według mnie znaczenia). Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji z punktu widzenia VAT świadczycie Państwo usługi turystyki, o których mowa w art. 119 u.p.t.u.. Dotyczy to wszystkich wskazanych w pytaniu sytuacji, a więc zarówno usług świadczonych dla osób z Polski, jak i osób z zagranicy (zarówno z państw członkowskich Unii Europejskiej, jak i z państw spoza Unii Europejskiej). Miejsce świadczenia tych usług (zakładając, że nie świadczycie ich Państwo ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej znajdującego się poza Polską) znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28n ust. 1 u.p.t.u.), a więc – we wszystkich wskazanych przypadkach – podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce według stawki 23% (z zastrzeżeniem, że podstawą opodatkowania jest marża). Jednocześnie – zważywszy, że ma zastosowanie procedura marży – wystawiane przez Państwa faktury dokumentujące świadczenie tych usług – w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 1-17 u.p.t.u. – powinny zawierać wyłącznie dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-8 i 15-17 u.p.t.u., a także wyrazy „procedura marży dla biur podróży” (zob. art. 106e ust. 2 u.p.t.u.). Dotyczy to wszystkich wskazanych przypadków, w tym przypadków, gdy nabywcy nie płacą wpisowego na konferencję, lecz nabywają tylko usługę zakwaterowania i wyżywienia. Na koniec poczynić pragnę dwie uwagi. Po pierwsze, odpowiedzi udzieliłem zakładając, że w skład usług, o których mowa, nie wchodzą tzw. usługi własne (tj. świadczenia realizowane przez Państwa we własnym zakresie), a więc usługi te składają się w całości z towarów i usług nabywanych dla bezpośredniej korzyści osób je nabywających. Gdyby było inaczej (tj. gdyby w skład usług, o których mowa, wchodziły jednak częściowo usług własne), w zakresie tym procedura opodatkowania marży nie miałaby zastosowania, w tym – przynajmniej teoretycznie (w praktyce jest to przez podatników często ignorowane) – konieczne byłoby odrębne fakturowanie usług własnych. Po drugie, wskazać należy, że inaczej miałaby się rzecz, gdybyście Państwo świadczyli usługę organizacji konferencji na zlecenie (tj. gdyby nabywcą usługi był podmiot chcący konferencję zorganizować). Tego typu usług nie zalicza się bowiem do usług turystyki, a w konsekwencji są one opodatkowane na zasadach ogólnych (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 5 maja 2011 r. – sygn. I SA/Bk 126/11 czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 czerwca 2014 r. – sygn. IPPP2/443-338/14-2/KBr). Reasumując, uważam, że świadczone przez Państwa usługi są usługami turystyki, które są opodatkowane według procedury marży (ze wskazanym powyżej zastrzeżeniem dotyczącym usług własnych), a więc ich świadczenie dokumentowane powinno być fakturami właściwymi dla tej procedury (potocznie nazywanymi fakturami VAT marża). Dotyczy to usług świadczonych dla wszystkich nabywców (niezależnie od państwa, z którego pochodzą), jak również niezależnie od tego czy obejmują wstęp na konferencję. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Udzielenie pożyczki spółce z o.o. przez większościowego udziałowca a przepisy o "cienkiej kapitalizacji"](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/udzielenie-pozyczki-spolce-z-o-o-przez-wiekszosciowego-udzialowca-a-przepisy-o-cienkiej-kapitalizacji/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Posiadam spółkę z o.o. której jestem większościowym wspólnikiem. Chciałbym udzielić spółce pożyczkę, jednak zastanawia mnie kwestia zaliczenia w kosztów odsetek od takiej pożyczki. Mianowicie chodzi o tak zwaną „cienką kapitalizację”. Czytałem o sposobie spłaty tak, aby najpierw spłacić kapitał główny, a później odsetki przez co można je zaliczyć w całości w koszty. Czy jest jakaś propozycja rozwiązania udzielenia pożyczki przez większościowego wspólnika sp. z o.o. tak, aby wliczyć w całości w koszty odsetki od takiej pożyczki? **2. Podstawa prawna** - art. 15c oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 i 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. **3.** **Ocena prawna (aktualna na dzień 6 stycznia 2016 r.):** Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych odsetek od pożyczek (zob. art. 16 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.p.). A contrario – zapłacone odsetki od pożyczek mogą być, co do zasady, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Pewne ograniczenia tej możliwości przewidują przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p., tj. przepisy o tzw. „cienkiej kapitalizacji”. Wynika z nich, między innymi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez podmiot posiadający bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udzielonych łącznie przez podmioty posiadające łącznie bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego spółki – w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia wobec tych podmiotów, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek (zob. art. 16 ust. 1 pkt 60 u.p.d.o.p.). Przytoczony przepis nie ma zastosowania w każdym przypadku udzielenia spółce pożyczki przez wymienione w nim podmioty, w tym przez większościowych udziałowców. Ma on bowiem zastosowanie tylko, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 60 u.p.d.o.p. (w tym większościowych udziałowców) przekraczała łącznie kapitał własny spółki. Jeżeli zatem po udzieleniu przez Pana pożyczki, o której mowa, wartość zadłużenia spółki wobec Pana (oraz ewentualnego innego udziałowca posiadającego przynajmniej 25% udziałów w spółce) nie przekroczy kapitału własnego spółki, przepisy o „cienkiej kapitalizacji” nie znajdą zastosowania, a w konsekwencji odsetki od przedmiotowej pożyczki będą mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w całości. Jeżeli scenariusza taki nie ma miejsca, rozwiązaniem może być stosowanie zasad określonych przepisami art. 15c u.p.d.o.p. (stosowanie tych zasad wyłącza bowiem stosowanie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p.; o wyborze stosowania tych zasad spółki są obowiązane zawiadomić, w formie pisemnej, właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego). Na podstawie tych przepisów do kosztów podatkowych mogą być zaliczane odsetki od pożyczek w wysokości nieprzekraczającej wartości odpowiadającej iloczynowi stopy referencyjnej NBP powiększonej o 1,25 punktu procentowego (obecnie stopa referencyjna NBP to 1,5%, a więc stopa referencyjna NBP powiększona o 1,25 punktu procentowego to 2,75%) i określonej na ostatni dzień danego roku podatkowego wartości podatkowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, z wyjątkiem wartości niematerialnych i prawnych. Wszystko to z zastrzeżeniem, że wartość odsetek od pożyczek podlegająca zaliczeniu do kosztów podatkowych, nie może być wyższa niż wartość odpowiadająca 50% zysku z działalności operacyjnej, ustalonego za dany rok podatkowy zgodnie z ustawą o rachunkowości. W grę również wchodzi wspomniane przez Pana w treści pytania takie skonstruowanie umowy pożyczki, aby w pierwszej kolejności spłacany był kapitał pożyczki, a dopiero na końcu naliczone odsetki. Jest to jednak sposób nie tyle całkowicie wyłączający stosowanie art. 16 ust. 1 pkt 60 u.p.d.o.p., lecz skracający okres stosowania tego przepisu (dodać należy, że jest to sposób przez organy podatkowe akceptowany – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 marca 2010 r. – sygn. ILPB3/423-124/10-2/KS czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 marca 2014 r. – sygn. IPTPB3/423-466/13-4/IR). Sposób ten pozwala po prostu szybciej zmniejszyć zadłużenie spółki wobec podmiotów wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 60 u.p.d.o.p. (w tym wobec większościowych udziałowców) poniżej limit wskazany w tym przepisie (poniżej wartość kapitału własnego spółki), a tym samym przyspieszyć moment, w którym przepisy o cienkiej kapitalizacji przestaną mieć zastosowanie. Reasumując, w przedstawionej sytuacji przepisy o tzw. cienkiej kapitalizacji nie będą miały zastosowania (co będzie równoznaczne z możliwością zaliczania przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów całości odsetek), jeżeli: 1. po udzieleniu przez Pana pożyczki, o której mowa, wartość zadłużenia spółki wobec Pana (oraz ewentualnego innego udziałowca posiadającego przynajmniej 25% udziałów w spółce) nie przekroczy kapitału własnego spółki, lub 2. spółka, której jest Pan udziałowcem, zdecyduje się na stosowanie zasad określonych przepisami art. 15c u.p.d.o.p. (z zastrzeżeniem, że tym samym spółka zgodzi się na roczny limit odsetek od pożyczek, w tym udzielonych przez podmioty niepowiązane, które może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów). Stosowanie przepisów o „cienkiej kapitalizacji” nie wyłącza natomiast skonstruowanie umowy pożyczki, aby w pierwszej kolejności spłacany był kapitał pożyczki, a dopiero na końcu naliczone odsetki. Jest to jedynie sposób na skrócenie ewentualnego okresu stosowania przepisów o „cienkiej kapitalizacji”. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży doładowań przy wykorzystaniu amerykańskiej spółki LLC](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/opodatkowanie-podatkiem-vat-sprzedazy-doladowan-przy-wykorzystaniu-amerykanskiej-spolki-llc/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Prowadzę firmę w Polsce , kupuję doładowania do telefonów od Polskiej firmy z VAT 23% (kupuję, czyli drukuję je na terminalu na paragonie) i sprzedaję te karty spółce LLC zarejestrowanej w USA przepisując 14 cyfrowy kod do komputera (wysyłając go elektronicznie na adres email spółki LLC). Paragony zostają u mnie, ale można powiedzieć, że wysyłając kod są one już nieważne. Pieniądze przekazywane są na rachunek bankowy w PLN. Czy sprzedając towar w sposób opisany powyżej mogę zastosować stawkę VAT 0%? I czy 23% VAT zostanie mi zwrócone przez Urząd Skarbowy? Co się dzieje w takim samym przypadku, jeżeli jestem właścicielem firmy w Polsce i jednocześnie posiadam spółkę LLC w USA? Czy zasady opodatkowania są takie same jak dla obcej firmy czy inne? Czy doładowanie do telefonu jest towarem czy usługą? **2. Podstawa prawna** - art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 28b, art. 32, art. 86 ust. 1, art. 86 ust. 8 pkt 1 oraz art. 87 ust. 1, 2 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. - art. 10 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r. z późn. zm.) – dalej rozporządzenia 282/2011. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 26 listopada 2015 r.): W pierwszej kolejności wyjaśnić pragnę, że z punktu widzenia VAT sprzedaż doładowań do telefonów stanowi zawsze świadczenie usług, tj. sprzedaż praw do korzystania z usług telekomunikacyjnych (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 stycznia 2014 r. – IPPP1/443-1261/13-2/IGo). Sprzedaż taka nie stanowi nigdy dostaw towarów, gdyż doładowania nie stanowią towarów. Dotyczy to również sytuacji, gdy nośnikiem doładowania jest paragon czy innego rodzaju rzecz. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656). Przepisy te nie przewidują szczególnego sposobu ustalania miejsca świadczenia usług sprzedaży doładowań świadczonych na rzecz podatników (w uproszczeniu – firm), w tym spółek. W konsekwencji miejsce świadczenia takich usług ustala się na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u., a więc najczęściej ich miejscem świadczenia jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Pojęcie siedziby działalności gospodarczej definiują przepisy art. 10 rozporządzenia 282/2011. Z przepisów tych wynika, że miejscem tym jest miejsce, w którym wykonywane są funkcje naczelnego zarządu przedsiębiorstwa, przy czym: 1. w celu ustalenia tego miejsca uwzględnia się miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem, adres zarejestrowanej siedziby przedsiębiorstwa, i miejsce posiedzeń zarządu przedsiębiorstwa, 2. w przypadku gdy te kryteria nie pozwalają z całkowitą pewnością określić miejsca siedziby działalności gospodarczej podatnika, decydującym kryterium jest miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem, 3. sam adres pocztowy nie może być uznany za miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika. W świetle powyższego najprawdopodobniej miejsce siedziby działalności gospodarczej spółki LLC, o której mowa, znajduje się na terytorium Polski, gdyż to właśnie na terytorium Polski wykonywane są (przez Pana) funkcje naczelnego zarządu przedsiębiorstwa prowadzonego przez tę spółkę. Oznaczałoby to, że miejsce świadczenia usług sprzedaży doładowań znajduje się w przedstawionej sytuacji na terytorium Polski, a w konsekwencji są one opodatkowane podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%. Inaczej by się rzecz miała, gdyby siedziba działalności gospodarczej (we wskazanym powyżej rozumieniu) znajdowała się jednak na terytorium Stanów Zjednoczonych (czyli w państwie rejestracji tej spółki). Oznaczałoby to, że miejsce świadczenia usług sprzedaży doładowań znajduje się poza terytorium Polski, a więc świadczenie tych usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (nie oznacza to opodatkowania stawką 0%, gdyż stawką 0% mogą być opodatkowane wyłącznie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce; niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce oznacza brak stawki podatku VAT dla danej czynności) i podatek VAT z tytułu ich świadczenia nie występuje. Wskazać jednocześnie należy, że – przynajmniej teoretycznie – w przypadku obu wskazanych scenariuszy przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabywanie odsprzedawanych doładować (prawo do odliczenia przysługuje bowiem nie tylko przy nabywaniu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych, ale również w przypadku większości towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania dostaw towarów i świadczenia usług, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju – zob. art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 8 pkt 1 u.p.t.u.), jak również wykazywanie nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu (z zastrzeżeniem, że jeżeli nie występuje u Pana opodatkowana sprzedaż krajowa warunkiem uzyskania zwrotu byłby wniosek, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy o VAT). Na zakończenie pragnę wyjaśnić, że z punktu widzenia VAT transakcje dokonywane między Panem a spółką LLC są transakcjami dokonywanymi między odrębnymi podatnikami. Ze względu jednak na istniejące powiązania należy liczyć się z ewentualnością szacowania przez organy podatkowe podstaw opodatkowania transakcji dokonywanych między Panem a spółką (zob. art. 32 u.p.t.u.). Ryzyko to wchodzi w grę w przypadkach, gdy stosowane wynagrodzenie odbiegają od wartości rynkowej (w szczególności są od wartości rynkowej niższe). Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Wynajem mieszkania a ulga mieszkaniowa](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/wynajem-mieszkania-a-ulga-mieszkaniowa/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** W listopadzie 2012 r. otrzymałem darowiznę od ojca – mieszkanie o wartości 250.000 zł. W marcu 2015 r. sprzedałem to mieszkanie za 290.000. zł, z czego: 1. za 103.000 zł spłaciłem kredyt mieszkaniowy za swoje mieszkanie, 2. 100.000 zł przekazałem ojcu w darowiźnie, 3. za 50.000 zł spłaciłem kredyt (również wcześniej zaciągnięty na potrzeby ojca), 4. pozostałą kwotę zostawiłem na zapłatę podatku od kwoty około 190.000 zł (290.000 zł minus 103.000 zł przeznaczone na spłatę kredytu mieszkaniowego); z tego co wiem, jeżeli nie minęło 5 lat od nabycia mieszkania jestem zobligowany zapłacić 19% podatku lub dochód przeznaczyć na cele mieszkaniowe. **Pierwsze pytanie:** Czy przeznaczając 103.000 zł na spłatę kredytu mieszkaniowego i jednocześnie wynajmując/podnajmując mieszkanie mogę narazić się na zarzut niewłaściwego wykorzystania pieniędzy ze sprzedaży mieszkania? Czy musze być w tym mieszkaniu zameldowany? **Pytanie drugie:** Aby nie płacić podatku mogę pozostała kwotę, tj. około 190.000 zł, przeznaczyć na zakup mieszkania, z tego co dowiedziałem się w urzędzie skarbowym musi to być przeznaczone na cele mieszkaniowe i mam na to dwa lata tj. do końca 2017 r. Gdybym za te pieniądze zakupił mieszkanie, np. w Toruniu, tłumacząc, że tam jest zameldowana moja partnerka, z którą mam dziecko i że spędzam tam czas, np. w weekendy i czasem w tygodniu w zależności od obowiązków służbowych, czy byłoby to zgodne z przepisami podatkowymi? Czy US mógłby mi coś zarzucić w tym przypadku? **Pytanie trzecie:** Po jakim czasie mógłbym to mieszkanie w Toruniu wynająć, aby nie być oskarżonym przez US o nieprawidłowe/niezgodne z przepisami przeznaczenie pieniędzy po sprzedaży poprzedniego mieszkania? **2. Podstawa prawna** - art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 21 ust. 1 pkt 31, art. 21 ust. 25, art. 22 ust. 6d oraz art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 18 września 2015 r.): **3.1 Ramy prawne** Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega, m.in., odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT). Powoduje to, że skoro przedmiotowe mieszkanie otrzymał Pan w darowiźnie od ojca w 2012 r., jego sprzedaż w marcu 2015 r. spowodowała powstanie u Pana przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w kwocie 290.000 zł. Przychód ten będzie najprawdopodobniej jednocześnie dochodem, gdyż za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze, między innymi, darowizny uważa się jedynie udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (zob. art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f.). Z treści pytania nie wynika zaś, aby takowe nakłady Pan poniósł. Najprawdopodobniej zatem konsekwencją sprzedaży przedmiotowego mieszkania było powstanie u Pana dochodu w kwocie 290.000 zł (tak też na użytek dalszej części porady zakładam). Dochód ten jest, co do zasady, opodatkowany 19% podatkiem dochodowym (zob. art. 30e ust. 1 u.p.d.o.f.). Należy jednak wskazać, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. zwalnia się od podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.d.o.f., w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. **3.2** **Wydatki na własne cele mieszkaniowe** Pojęcie wydatków na własne cele mieszkaniowe definiują przepisy art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. Wynika z nich, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ar. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., uważa się, między innymi: 1. wydatki poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem; nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie; nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w art., 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego; budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego; rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej; 2. wydatki poniesione na: spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., na cele określone w pkt 1, spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a, spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Jest przy tym kwestią sporną czy wydatkami na własne cele mieszkaniowe są wszystkie wymienione wydatki czy tylko te z nich, które podatnik ponosi w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W mojej ocenie prawidłowe jest to pierwsze stanowisko. Podobnie uznał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 22 października 2014 r. (sygn. III SA/Wa 1028/14), w którym czytamy, że „*w art. 21 ust. 25 ustawy zawarta jest w istocie ustawowa definicja pojęcia „własne cele mieszkaniowe”, użytego w art. 21 ust. 1 pkt 131, i na podstawie tak skonstruowanej definicji należy przyjąć, iż własne cele mieszkaniowe realizuje ten, kto – verba legis – ponosi wydatki m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu. Z opisu stanu faktycznego niniejszej sprawy wynikało tymczasem jednoznacznie, że Skarżący nabędzie dwa lokale mieszkalne za środki uzyskane ze zbycia odziedziczonego udziału w mieszkaniu należącym do jego zmarłej babki. Dla zaistnienia prawa do zwolnienia ustawa niczego więcej nie wymaga, zatem to, czy i w jaki sposób faktycznie będzie wykorzystywane nabyte mieszkanie (w niniejszej sprawie – dwa mieszkania) nie ma żadnego znaczenia prawnego*”. Niestety, dominujące wśród sądów administracyjnych jest drugie ze wskazanych stanowisk. Tytułem przykładu wskazać można wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 12 września 2012 r. (sygn. I SA/Łd 874/12) czy wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 sierpnia 2013 r. (sygn. II FSK 2385/11). W pierwszym z tych wyroków czytamy, że „*wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o pdf świadczy jedynie o tym, że wydatek został poniesiony na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest jednak wykazanie przez podatnika, że były to jego własne cele mieszkaniowe. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”, dążenie, aby w tym nowym lokalu mieszkać*”. **3.3 Odpowiedzi na poszczególne pytania** **Odpowiedź na pytanie pierwsze:** Z treści przepisów art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. nie wynika, aby z punktu widzenia korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., miał znaczenie fakt, że podatnik wynajmuje czy podnajmuje mieszkanie, jak równie okoliczność czy podatnik był lub jest zameldowany w sprzedanym lub innym mieszkaniu. Dotyczy to w szczególności przypadków, gdy wydatkami na własne cele mieszkaniowe są wydatki na spłatę kredytów (pożyczek) oraz odsetek od tych kredytów (pożyczek). Istotne w takich przypadkach jest jedynie to, aby kredyty (pożyczki) te zaciągnięte były przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia oraz były kredytami (pożyczkami) zaciągniętymi na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f. (np. na nabycie mieszkania). Oba te warunki są w Pańskim przypadku spełnione, a więc przeznaczając 103.000 zł na spłatę kredytu mieszkaniowego uzyskał Pan prawo do zwolnienia od podatku 103.000 zł (103/290) dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania. **Odpowiedź na pytanie drugie:** Prawo do zwolnienia od podatku całego uzyskanego dochodu (a w konsekwencji prawo do wyłączenia obowiązku zapłaty całego podatku) nabędzie Pan, jeżeli do końca 2017 r. całą pozostałą uzyskaną ze sprzedaży mieszkania kwotę (tj. 187.000 zł) wydatkuje Pan na wymienione powyżej własne cele mieszkaniowe, w tym na nabycie mieszkania. Ze względu na wspomniane wcześniej wątpliwości wskazane jest przy tym, aby był Pan w stanie wykazać, że nabył Pan mieszkanie w celu zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Sytuacja taka może mieć, przykładowo, miejsce, jeżeli ze względu na jakieś okoliczności (np. zamieszkiwanie w danej miejscowości partnerki czy chęć spędzania w danej miejscowości dni wolnych od pracy) potrzebuje Pan czasowo mieszkać w innej miejscowości, np. w Toruniu. Powyższe wiąże się oczywiście z pewnym ryzykiem podatkowym, gdyż organ podatkowy może próbować wykazać, że potrzeba zamieszkiwania w innej miejscowości w rzeczywistości nie istniała. W celu ograniczenia takiego ryzyka (jak również w celu zwiększenia swoich szans w razie ewentualnego sporu) wskazane jest zabezpieczenie dowodów czasowego zamieszkiwania w nabytym mieszkaniu. **Odpowiedź na pytanie trzecie:** Organy podatkowe (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 kwietnia 2015 r. – sygn. IPPB4/4511-99/15-2/JK czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 maja 2015 r. – sygn. IBPBII/2/4511-151/15/MM) oraz większość sądów administracyjnych (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 12 września 2012 r. – sygn. I SA/Łd 874/12) przyjmuje, że prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., nie przysługuje w stosunku do wydatków na nabycie, przykładowo, mieszkań nabywanych w celu ich wynajmowania. Od sytuacji, w której mieszkania nabywane są w celu wynajmowania odróżnić należy jednak sytuację, w której mieszkania nabywane są w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika (i te potrzeby mieszkaniowe podatnika są w tych mieszkaniach faktycznie realizowane), a następnie ze względu na zmianę potrzeb mieszkaniowych podatnik decyduje się na ich wynajmowanie. W przypadkach takich wydatki na nabywanie mieszkań mogą być uwzględniane przy korzystaniu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Potwierdzają to organy podatkowe wskazując jednocześnie, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 marca 2015 r. (sygn. ILPB2/415-1242/14-2/JK). W interpretacji tej organ podatkowy wskazał jednocześnie, że „*przepisy prawa podatkowego, ani orzecznictwo organów podatkowych oraz sądów administracyjnych nie określają – w sytuacji spełnienia warunków do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (co miało miejsce w przedmiotowej sprawie) – minimalnego okresu po którym nieruchomość może zostać zbyta/wynajęta, tak by podatnikowi nie zostało odebrane prawo do skorzystania z ulgi*”. Powoduje to, że nie jest możliwe wskazanie po jakim konkretnie czasie mógłby Pan wynająć nabyte mieszkanie, aby nie utracić prawa do uwzględnienia wydatku na jego nabycie przy korzystaniu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Pozostaje jedynie ogólnie wskazać, że im nastąpi to później, tym ryzyko powyższego jest mniejsze. Dodać również warto, że w przypadku podatniczki, na której wniosek wydana została cytowana powyżej interpretacja, wynajęcie mieszkania miało nastąpić po upływie dwóch lat od momentu jego nabycia. **4. Uwagi końcowe** Proszę pamiętać, że w związku z uzyskaniem dochodu ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania jest Pan obowiązany do złożenia zeznania PIT-39 za 2015 r. Obowiązek złożenia tego zeznania istnieć będzie także, jeżeli cały uzyskany ze sprzedaży dochód będzie zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Ponadto należy wskazać, że w przypadku zadeklarowania uzyskanego dochodu jako zwolnionego od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. i niewypełnienia warunków tego zwolnienia konieczne jest złożenie korekty zeznania PIT-39 oraz zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę. Odsetki te w Pańskim przypadku zostałyby naliczone od dnia 2 maja 2016 r. do dnia zapłaty podatku od dochodu, który ostatecznie nie został objęty zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. (zob. art. 30e ust. 7 u.p.d.o.f.). Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Amortyzacja środka trwałego objętego dotychczas wspólnością majątkową po śmierci małżonka](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/amortyzacja-srodka-trwalego-objetego-dotychczas-wspolnoscia-majatkowa-po-smierci-malzonka/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą amortyzuje środek trwały objęty ustawową wspólnością majątkową. W chwili, gdy zamortyzowana 70% wartości umiera małżonek przedsiębiorcy, który sam nie był przedsiębiorcą. Przedsiębiorca nadal chce prowadzić biznes i amortyzować ten środek trwały. Z chwilą śmierci kończy się wspólność ustawowa małżeńska, a w wyniku dziedziczenia ustawowego z dwojgiem małoletnich dzieci przedsiębiorcy przypada 1/3 spadku. Skoro spadek dotyczy tylko połowy dawnego majątku wspólnego przedsiębiorca jest właścicielem 2/3 tego środka trwałego. Dla uproszczenia ile dokładnie powinny wynosić miesięcznie odpis amortyzacyjny po śmierci małżonka przedsiębiorcy ile ich powinno być, skoro przed śmiercią każdy wynosił 833,33 PLN. Wartość początkowa środka trwałego wynosiła 100 000, amortyzacja liniowa przez 10 lat. Czy przez dziedziczenie następuje tak jakby ponowne nabycie środka trwałego przed tego przedsiębiorcę, a wartością początkową jest wtedy zgodnie z art. 22g ustęp 1 pkt 3 PIT wartość rynkowa z dnia otwarcia spadku (może być znacznie większa albo mniejsza od wartości której przedsiębiorca amortyzował przed śmiercią małżonka)? Spotkałem się z poglądami, że wartość od, której będą odpisy nie jest wartością rynkową z dnia otwarcia spadku, ale przedsiębiorca będzie dokonywał odpisów w wysokości 2/3 dotychczasowym, gdyż 2/3 wynosi jego udział we współwłasności tego środka. Osoba, która tak twierdziła (http://prawo.rp.pl/artykul/757694,1178743-Wlasnosc-nieruchomosci-a-smierc-malzonka.html), argumentowała, że takie rozstrzygnięcie wynika z bezudziałowego charakteru wspólności małżeńskiej, a w duchu jest wyrok WSA w Gdańsku z dnia 28 stycznia 2015 r. (sygn. I SA/Gd 1514/14), który dotyczył zbycia nieruchomości po śmierci jednego małżonka a przed upływem 5 lat od końca roku w którym małżonkowie nabyli. Według mnie jest to jednak dosyć pokrętna analogia. Inny pomysł w tej kwestii : Skoro przedsiębiorca – z racji tego, że był we wspólności majątkowej małżeńskiej (bezudziałowej) – połowę środka amortyzuje po staremu, zaś drugą połowę, która należy do spadku, należy wycenić jako według wartości rynkowej z dnia otwarcia spadku. Oczywiście nikt nie namawia do zastanawiania się ile kosztuje połowa środka trwałego, ale chodzi oto, że odpisy amortyzacyjne tego przedsiębiorcy będą dokonywane łącznie od 1/6 wartości rynkowej z dnia nabycia spadku oraz połowy wcześniejszej wartości początkowej. Reasumując 3 opcje są niemożliwe do pogodzenia, ale każda jest w pewien sposób sensowna i niedoskonała zarazem. Jak to jest Pana zdaniem? Zastanawiające jest czy przedsiębiorca może nadal amortyzować ten środek trwały skoro dokonał odpisów przekraczających jego udział we współwłasności? A jeśli by jego udział we współwłasności wynosił 2/3%, a przed śmiercią zamortyzował dopiero 10% wartości początkowej to może amortyzować do 2/3 wartości? Czy śmierć małżonka przedsiębiorcy może wpłynąć na stawki? Załóżmy dalej, że po 2 latach przedsiębiorca, od śmierci dokonał działu spadku, w wyniku, którego środek trwały przypadł jemu, a nie dzieciom. Czy wtedy dzieje się z amortyzacją w toku? **2. Podstawa prawna** - art. 22g ust. 1 pkt 1 i 3, art. 22g ust. 11 i 20 oraz art. 23 ust. 1 pkt 45 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 10 września 2015 r.): Jak stanowi art. 22g ust. 11 u.p.d.o.f., w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie. To właśnie dzięki zastrzeżeniu zawartemu w drugiej części przytoczonego ustępu do momentu śmierci małżonka przedsiębiorca uprawniony był do amortyzowania przedmiotowego środka trwałego od jego pełnej wartości początkowej. Powyższe przestało być jednak możliwe z chwilą śmierci małżonka przedsiębiorcy. W związku ze śmiercią małżonka przedsiębiorca, o którym mowa, stał się zatem obowiązany do zaktualizowania wartości początkowej przedmiotowego środka trwałego. Przy dokonywaniu aktualizacji, o której mowa, przedsiębiorca obowiązany był uwzględnić, że po śmierci małżonka jego udział we własności przedmiotowego środka trwałego wynosi 4/6 (czyli 2/3), na co składa się: 1. 3/6 (czyli 1/2) udziału we własności przedmiotowego środka trwałego powstały na skutek ustania małżeństwa (śmierć jednego z małżonków jest bowiem jednym ze sposobów ustania małżeństwa), 2. 1/6 udziału we własności przedmiotowego środka trwałego nabyta w drodze spadku po małżonku (pozostałe 2/6 udziału we własności tego środka nabyły dzieci małżonków). Uważam przy tym, że aktualizując wartość początkową środka trwałego przedsiębiorca powinien przyjąć 4/6 (2/3) wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych w momencie śmierci małżonka. Skoro bowiem – jak się najczęściej przyjmuje – małżonek przejmujący po zmarłym pozostającym we wspólności majątkowej małżonku obowiązany jest przyjąć wartość początkową środków trwałych określoną w takiej ewidencji (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16 września 2013 r. – sygn. ITPB1/415-694b/13/WM czy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 16 września 2013 r. – sygn. I SA/Gd 1217/13), tym bardziej taka sytuacja ma miejsce w omawianym przypadku (z uwzględnieniem brzmienia art. 22g ust. 11 u.p.d.o.f. nakazującego uwzględnienie udziału we własności przysługującego podatnikowi). **Pytanie:** *Reasumując 3 opcje są niemożliwe do pogodzenia, ale każda jest w pewien sposób sensowna i niedoskonała zarazem. Jak to jest Pana zdaniem?* **Odpowiedź:**W świetle powyższego uważam, że prawidłowe jest drugie ze wskazanych w treści pytania stanowisk, tj. uważam, że zaktualizowaną wartość przedmiotowego środka trwałego stanowić będzie w przedstawionej sytuacji 2/3 wartości tego środka trwałego wykazanej w ewidencji środków przedsiębiorcy w momencie śmierci małżonka. Aktualizacja taka powinna zostać dokonana w miesiącu następującym po miesiącu śmierci małżonka (analogicznie jak w przypadku odłączenia części składowej środka trwałego – zob. art. 22g ust. 20 u.p.d.o.f.). Wartość rynkowa środka trwałego z dnia śmierci małżonka nie ma według mnie wpływu na zaktualizowaną wartość początkową tego środka trwałego. Odpowiednie zastosowanie ma moim zdaniem wydany w odwrotnej sytuacji (śmierci małżonka prowadzącego działalność gospodarczą) wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 16 września 2013 r. (sygn. I SA/Gd 1217/13), w którym czytamy, że „*Sąd w pełni podziela stanowisko Ministra Finansów przedstawione w zaskarżonej interpretacji a sprowadzające się do stwierdzenia, że stanowisko skarżącego dotyczące możliwości ustalenia wartości początkowej budynku nabytego w drodze spadku po zmarłym małżonku, który to budynek był uprzednio składnikiem majątku wspólnego małżonków, w oparciu o przepis art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wartości rynkowej z dnia nabycia, jest nieprawidłowe*”. **Pytanie:** *Czy przedsiębiorca może nadal amortyzować ten środek trwały skoro dokonał odpisów przekraczających jego udział we współwłasności? A jeśli by jego udział we współwłasności wynosił 2/3%, a przed śmiercią zamortyzował dopiero 10% wartości początkowej to może amortyzować do 2/3 wartości?* **Odpowiedź:**Z art. 22g ust. 20 u.p.d.o.f. wynika, że w przypadku odłączenia od danego środka trwałego części składowej lub peryferyjnej przy dokonywaniu dalszych odpisów amortyzacyjnych nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych przypadających na odłączoną część składową lub peryferyjną. Według mnie podobnie ma się rzecz w przypadkach takich jak omawiana. Uważam zatem, że przedsiębiorca w przedstawionej sytuacji może kontynuować amortyzację przedmiotowego środka trwałego, przy czym: 1. obowiązany jest kontynuować dotychczas stosowaną metodę amortyzacji tego środka trwałego, 2. przy dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych obowiązany jest uwzględnić 2/3 dotychczas dokonanych odpisów amortyzacyjnych, tj. wysokość odpisów amortyzacyjnych przypadających na obecny udział przedsiębiorcy we własności przedmiotowego środka trwałego. Jeżeli zatem w miesiącu śmierci małżonka przedmiotowy środek trwały był zamortyzowany w 70%, kontynuując jego amortyzację od miesiąca kolejnego przedsiębiorca obowiązany jest uwzględnić 70% odpisów amortyzacyjnych dokonanych od 2/3 wartości początkowej tego środka trwałego. Amortyzacja środka trwałego w takim przypadku będzie możliwa aż do momentu osiągnięcia przez odpisy amortyzacyjne zaktualizowanej wartości początkowej przedmiotowego środka trwałego. Analogicznie miałaby się rzecz, gdyby przedmiotowy środek trwały był zamortyzowany w tylko 10%. Wówczas kontynuując jego amortyzację od miesiąca kolejnego przedsiębiorca byłby obowiązany uwzględnić 10% odpisów amortyzacyjnych dokonanych od 2/3 wartości początkowej tego środka trwałego. Także w takim przypadku amortyzacja byłaby możliwa aż do momentu osiągnięcia przez odpisy amortyzacyjne zaktualizowanej wartości początkowej przedmiotowego środka trwałego. **Pytanie:** *Dla uproszczenia ile dokładnie powinny wynosić miesięcznie odpis amortyzacyjny po śmierci małżonka przedsiębiorcy ile ich powinno być, skoro przed śmiercią każdy wynosił 833,33 PLN. Wartość początkowa środka trwałego wynosiła 100 000, amortyzacja liniowa przez 10 lat.* **Odpowiedź:** W mojej ocenie na skutek śmierci małżonka przedsiębiorca w takim przypadku powinien w miesiącu następującym po miesiącu śmierci małżonka zmniejszyć wartość początkową środka trwałego do 66.666,66 zł. Odpis amortyzacyjny za ten miesiąc wyniesie zatem we wskazanym przypadku 555,56 zł (66.666,66 zł x 10% = 6.666,66 zł; 6.666,66 zł : 12 miesięcy = 555,56 zł). **Pytanie:** *Czy śmierć małżonka przedsiębiorcy może wpłynąć na stawki?* **Odpowiedź:** Nie, śmierć małżonka pozostającego we wspólności majątkowej nie wpływa na stosowaną metodę amortyzacji, a w konsekwencji na wysokość stosowanej stawki amortyzacyjnej. Skoro bowiem przyjmuje się, że zasada kontynuacji amortyzacji obowiązuje w przypadku kontynuowania działalności gospodarczej po zmarłym małżonku (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 16 września 2013 r. – sygn. I SA/Gd 1217/13), tym bardziej obowiązuje ona w przypadkach takich jak omawiany. **Pytanie:** *Załóżmy dalej, że po 2 latach przedsiębiorca, od śmierci dokonał działu spadku, w wyniku, którego środek trwały przypadł jemu, a nie dzieciom. Co wtedy dzieje się z amortyzacją w toku?* **Odpowiedź:**Aby w wyniku działu spadku przedmiotowy środek trwały przypadł na wyłączną własność przedsiębiorcy, konieczne byłoby dokonanie w ramach działu spadku zniesienia współwłasności tego środka trwałego. W przypadku takim dojdzie według mnie do powiększenia wartości początkowej środka trwałego (np. o spłatę pozostałych spadkobierców z tytułu zniesienia współwłasności przedmiotowego środka trwałego lub o wartość rynkową nabywanego udziału we współwłasności środka trwałego) i uzyskania możliwości rozpoczęcia amortyzacji w tej części począwszy od kolejnego miesiąca. Odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 czerwca 2013 r. (sygn. IBPBI/1/415-299/13/AP), w której czytamy, że „*z dniem zawarcia umowy działu spadku i zniesienia współwłasności, Wnioskodawczyni winna uwzględnić w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wartość udziału we współwłasności środków trwałych nabytych w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, określając ich wartość również według wartości rynkowej z dnia zawarcia ww. umowy, zgodnie z cytowanym powyżej art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Stosownie do treści cyt. powyżej art. 22h ust. 1 przedmiotowej ustawy, Wnioskodawczyni winna naliczać odpisy amortyzacyjne od środków trwałych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki trwałe lub wartość wprowadzono do ewidencji, tj. w części dotyczącej środków trwałych nabytych w drodze spadku od miesiąca lutego 2013 r., natomiast w części dotyczącej środków trwałych nabytych w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności od miesiąca następującego po miesiącu w którym zawarto umowę działu spadku i zniesienia współwłasności*”. Poczynić przy tym należy dwie uwagi. Po pierwsze, przy dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych od części nabytej w ramach działu spadku przedsiębiorca nie musi w żaden sposób uwzględniać odpisów amortyzacyjnych od tej części dokonywanych przed śmiercią małżonka. Z przepisów nie wynika bowiem taki obowiązek. Po drugie, z wyjaśnień udzielanych przez organy podatkowe wynika, że w przypadku nieodpłatnego nabycia udziału we własności środka trwałego w ramach działu spadku odpisy amortyzacyjne dokonywane od przypadający na ten udział wartości początkowej środka trwałego nie stanowią kosztów uzyskania przychodów (ze względu na brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 45 lit. a u.p.d.o.f.). Stanowisko takie zajął, przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach z dnia 16 marca 2011 r. (sygn. IBPBI/1/415-1228/10/AB) oraz z dnia 14 czerwca 2013 r. (sygn. IBPBI/1/415-299/13/AP). W pierwszej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „*z uwagi na fakt, że częściowe nabycie udziałów we współwłasności środków trwałych nastąpiło nieodpłatnie w wyniku zawartej umowy częściowego działu spadku, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w części nabytej nieodpłatnie, tj. w wyniku działu spadku, stosownie do treści cytowanego powyżej art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ww. ustawy, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Przechowywanie faktur kosztowych](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/przechowywanie-faktur-kosztowych/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Czy należy kolekcjonować faktury kosztowe w ww. przypadku? Czy można wystawiać tylko faktury sprzedaży, a nie posiadać w ogóle udokumentowanych kosztów? Jeżeli np. limit na ryczałcie wynosi 150.000 zł to można wystawić faktury sprzedażowe na taką kwotę i w ogóle nie posiadać faktur kosztowych lub posiadać faktury kosztowe bezpośrednio niezwiązane z wykonaniem danej usługi np. za paliwo czy papier do ksero itp. Dodam, że chodzi przede wszystkim o faktury sprzedaży w zakresie usług budowlanych, ale także inne rodzaje działalności. **2. Podstawa prawna** - ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2180 z późn. zm.) – u.z.p.d. - art. 112 i 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 27 grudnia 2016 r.) Z punktu widzenia obowiązku przechowywania faktur kosztowych podatników uzyskujących przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej podzielić należy na trzy grupy. Są to: 1. podatnicy korzystający z opodatkowania na zasadach ogólnych według skali podatkowej lub w formie podatku liniowego – podatnicy tacy obowiązani są przechowywać te faktury kosztowe, na których podstawie rozpoznają koszty uzyskania przychodów; innych faktur kosztowych podatnicy ci nie są obowiązani przechowywać, 2. podatnicy korzystający z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – podatnicy tacy obowiązani są przechowywać faktury (oraz inne dowody księgowe) dokumentujące zakupy towarów handlowych, surowców oraz materiałów podstawowych (zob. art. 15 ust. 1 w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 5 u.z.p.d.), 3. podatnicy korzystający z opodatkowania w formie karty podatkowej – podatnicy tacy nie są obowiązani przechowywać faktur kosztowych. Pytanie zdaje się dotyczyć podatnika korzystającego z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zdaje się, gdyż limit przychodów uprawniających do opodatkowania w tej formie wynosi nie 150.000 zł, lecz do końca 2016 r. równowartość 150.000 euro, zaś od 1 stycznia 2017 r. – równowartość 250.000 euro; zob. art. 6 ust. 4 u.z.p.d.). Oznaczałoby to, że podatnik ten jest obowiązany przechowywać faktury kosztowe dokumentujące zakupy: 1. towarów handlowych, czyli towarów (wyrobów) zakupionych w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym (zob. art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.), 2. surowców i materiałów podstawowych, czyli materiałów, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone, z tym że za surowce i materiały podstawowe nie uważa się paliw i olejów zużywanych w transporcie (zob. art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. b u.z.p.d.). Ponadto – zważywszy, że podatnicy korzystający z opodatkowania w tej formie obowiązani są prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ewidencję wyposażenia – uznać należy, że w omawianym przypadku podatnik obowiązany byłby również przechowywać faktury dokumentujące zakupy środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia. Gdyby jednak chodziło o podatnika korzystającego z opodatkowania na zasadach ogólnych według skali podatkowej lub w formie podatku liniowego wyjaśnić pragnę, że nie ma przeszkód, aby podatnik taki nie rozpoznawał kosztów uzyskania przychodów. W takim przypadku nie musiałby on przechowywać faktur kosztowych, jak również przechowywać tylko te faktury, które dokumentują rozpoznane przez podatnika koszty uzyskania przychodów (w tym faktury kosztowe dokumentujące koszty pośrednio związane ze świadczeniem usług, np. faktury dokumentujące wydatki na paliwo czy papier do ksero). Jednakże – analogicznie jak w przypadku korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu – konieczne w takim przypadku byłoby przechowywanie faktur dokumentujących zakupy środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz wyposażenia. Bezwzględny obowiązek przechowywania faktur kosztowych nie wynika również z przepisów VAT. W świetle tych przepisów podatnicy muszą przechowywać tylko te faktury kosztowe, na których podstawie odliczają kwoty podatku VAT. Oznacza to, między innymi, że podatnicy korzystający z tzw. zwolnienia podmiotowego (limit tego zwolnienia do końca 2016 r. wynosi wspomniane w treści pytania 150.000 zł; od 1 stycznia 2017 r. limit tego zwolnienia wynosić będzie 200.000 zł – zob. art. 113 ust. 1 u.p.t.u.) nie muszą przechowywać faktur kosztowych (gdyż nie odliczają na ich podstawie kwot podatku naliczonego). Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Wynajęcie części domu na prowadzenie działalności gospodarczej](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/wynajecie-czesci-domu-na-prowadzenie-dzialalnosci-gospodarczej/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Od 2009 r. jestem właścicielem domu jednorodzinnego (darowizna od babci, która zmarła rok temu) w Gdańsku. W domu znajduje się biuro mojej żony i moje (razem prowadzimy firmę). Zamysł: wynajęcie części pokoi firmie kolegi jako magazyn, wystawianie faktur na 23%, ale nie z mojej działalności gospodarczej (dom nie został wprowadzony do majątku firmy), tylko przeze mnie jako osobę prywatną i tym samym opodatkowanie tych przychodów na zasadzie ryczałtu 8,5% Czy powyższy zamysł jest sensowny i nie posiada wad podatkowych? **2. Podstawa prawna** - art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., - art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 1 pkt 2, art. 6 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2180 z późn. zm.) – dalej u.z.p.d. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 27 grudnia 2016 r.) Na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z najmu i podnajmu traktowane są w sposób szczególny, gdyż mogą stanowić przychody z dwóch źródeł, a mianowicie: 1. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., 2. przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. W pierwszym przypadku przychody z najmu i podnajmu opodatkowane są na zasadach właściwych dla przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast w drugim przypadku przychody z najmu i podnajmu mogą być opodatkowane na zasadach przewidzianych przepisami ustawy o PIT, jak również ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (zob. art. 1 pkt 2, art. 6 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a u.z.p.d.). Przychody z najmu i podnajmu stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w dwóch przede wszystkich przypadkach, tj. gdy chodzi o najem składników majątkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz gdy umowy najmu zawierane są w ramach działalności gospodarczej (w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej). W innych przypadkach przychody z najmu i podnajmu stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 lutego 2011 r. (IPPB1/415-1143/10-2/EC), „*najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza*„. W świetle powyższego jak najbardziej dopuszczalne jest w przedstawionej sytuacji wynajęcie części przedmiotowego domu (pokoi w tym domu) w ramach tzw. wynajmu „prywatnego”. Dla opodatkowania tych przychodów będzie Pan jednocześnie mógł wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu. Jednocześnie świadczenie usług najmu „prywatnego”, o którym mowa, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%. Obowiązująca na gruncie VAT definicja działalności gospodarczej (określona w art. 15 ust. 2 u.p.t.u.) obejmuje bowiem również wynajmowanie i wydzierżawianie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 marca 2016 r. (sygn. ILPP3/4512-1-257/15-6/DC), w której czytamy, że „*Wnioskodawca wynajmując prywatny lokal świadczy usługi, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynność ta wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT*”. A zatem właściwe będzie w przedstawionej sytuacji traktowanie przez Pana przedmiotowych usług wynajmu części domu jako opodatkowanych podatkiem VAT według stawki 23% i dokumentowanie ich fakturami z podatkiem obliczanym według tej właśnie stawki. Reasumując, dopuszczalny jest „prywatny” (to jest poza działalnością gospodarczą w rozumieniu innych przepisów niż VAT) wynajem części przedmiotowego domu i opodatkowanie przychodów z jego wynajmu ryczałtem według stawki 8,5%, przy jednoczesnym dokumentowanie świadczenia usług wynajmu fakturami z podatkiem VAT obliczanym według stawki 23%. Jest to rozwiązanie jak najbardziej sensowne i nie posiada wad podatkowych. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Opodatkowanie wynajmu na zasadach ogólnych](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/opodatkowanie-wynajmu-na-zasadach-ogolnych/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Jak rozliczać wynajem mieszkania na zasadach ogólnych? 1. Wpłacanie miesięcznych zaliczek: jaki tytuł wpłaty, jakiś formularz, itd.? 2. Jeśli opłata za mieszkanie nastąpi raz w roku, to czy płacę zaliczki? 3. Czy umowa najmu opodatkowanego na zasadach ogólnych musi być zgłaszana do urzędu skarbowego? **2. Podstawa prawna** - art. 10 ust. 1 pkt 6 oraz art. 44 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 19a-19e ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 1610) – dalej u.o.p.l. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 24 kwietnia 2017 r.) Przychody z wynajmu stanowiące przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. (a więc niebędące przychodami z działalności gospodarczej; na użytek niniejszej porady zakładam, że przychody z wynajmu mieszkania, których dotyczą pytania, nie są przychodami z działalności gospodarczej), mogą być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dwa sposoby, tj. na zasadach ogólnych określonych przepisami u.p.d.o.f. oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (zob. art. 1 pkt 2, art. 6 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2180 z późn. zm.). Przedstawione pytania dotyczą przychodów z wynajmu opodatkowanych na zasadach ogólnych określonych przepisami u.p.d.o.f. W przypadkach takich przychody z wynajmu generują – po uwzględnieniu kosztów ich uzyskania – u podatników dochody z wynajmu, które są opodatkowane podatkiem dochodowym według skali podatkowej (łącznie z ewentualnymi innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej, np. dochodami z pracy). Od dochodów tych podatnicy są również obowiązani bez wezwania do wpłacania w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy (zob. art. 44 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.), przy czym (jak wynika z art. 44 ust. 3 u.p.d.o.f.): 1. obowiązek wpłacania tych zaliczek powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody z wynajmu przekroczyły 3.091 zł, 2. zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu z wynajmu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b u.p.d.o.f. (a więc, między innymi, z uwzględnieniem dopuszczalnych przepisami odliczeń oraz – kwoty zmniejszającej podatek), 3. zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu z wynajmu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające. Wpłatom zaliczek na podatek od dochodów z wynajmu nie towarzyszy przy tym obowiązek składania żadnych formularzy (w szczególności deklaracji) PIT (także po zakończeniu roku). Jako tytuł płatności takich zaliczek wskazywany powinien być symbol „PIT” (nie ma bowiem odrębnego symbolu dla płatności tytułem samodzielnie opłacanych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym dotyczących wynajmu). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że wynikającą z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. zasadą jest, iż przychody powstają w dacie faktycznego otrzymania przez podatników. Od zasady tej istnieją co prawda wyjątki (w szczególności dotyczą one przychodów z działalności gospodarczej), lecz nie mają one zastosowania w przypadku przychodów z wynajmu stanowiących przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. A zatem w przedstawionej sytuacji przychody (a w konsekwencji dochody) z wynajmu powstają w datach faktycznego otrzymywania wpłat od najemców. Jeżeli zatem, przykładowo, wpłata za najem zostanie otrzymana tylko raz w roku, tylko raz w roku powstanie u Pana przychód (a w konsekwencji dochód) z tytułu wynajmu. Tylko zatem raz w roku będzie Pan obowiązany do zapłaty zaliczki na podatek od dochodu z tytułu wynajmu (zakładając, że dochód ten przekroczy kwotę wolną od podatku, tj. 3.091 zł). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że obowiązujące przepisy podatkowe nie przewidują obowiązku zgłaszania umów najmu naczelnikowi urzędu skarbowego (ani urzędowi skarbowemu, którym kieruje). Dotyczy to wszystkich umów najmu, w tym umów najmu, z których dochody są u podatników opodatkowane na zasadach ogólnych. Wyjątek dotyczy umów najmu okazjonalnego, o których mowa w art. 19a-19e u.o.p.l. W przypadku takich umów najmu istnieje obowiązek zgłoszenia zawarcia umowy najmu okazjonalnego zakresie wynajmowania lokali zgłasza zawarcie umowy najmu okazjonalnego lokalu naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania właściciela, w terminie 14 dni od dnia rozpoczęcia najmu (zob. art. 19b ust. 1 u.o.p.l.). Zastrzec jednak należy, że naruszenie przez wynajmującego tego obowiązku nie jest zagrożone żadną sankcją o charakterze administracyjnym, karnym skarbowym czy podatkowym, lecz utratą części charakterystycznych dla umów najmu okazjonalnego uprawnień wobec najemcy (zob. art. 19b ust. 3 u.o.p.l.). A zatem umowę najmu ma Pan obowiązek zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego tylko, jeżeli jest to umowa najmu okazjonalnego. W przeciwnym razie nie ma Pan obowiązku zgłaszania umowy najmu naczelnikowi urzędu skarbowego (ani urzędowi, którym kieruje). Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Opodatkowanie działalności prowadzonej w Polsce i w Niemczech](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/opodatkowanie-dzialalnosci-prowadzonej-w-polsce-i-w-niemczech/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Obywatel Polski i Niemiec prowadzi działalność gospodarczą w Polsce i Niemczech. W obydwu przypadkach występuje jako osoba fizyczna. Jego działalność polega na produkcji w Polsce bram i ogrodzeń dla klientów niemieckich (zazwyczaj osoby fizyczne). Wygląda to w ten sposób, że w Polsce kupuje on stal (pręty kształtowniki, ceowniki itp.) i wykonuje z nich bramy stalowe według zamówienia. Na okoliczność ich spawania (łączenia elementów) ma ten Pan zatrudnionych w polskiej firmie pracowników w oparciu o umowę o pracę. Następnie te bramy trafiają (są zawożone) do cynkowni lub malarni (wszystko w Polsce) i gotowe produkty jadą (lub są zawożone) do Niemiec i tam są montowane, ale już sprzedawane przez jego firmę niemiecką. Klienci niemieccy wolą po prostu „towar od Niemca”. Jak wykazywać (opodatkować) taki miesiąc owocujący w zdarzenia (hipotetyczna sytuacja): koszt materiału na bramy 10 000 zł netto, koszt malarni (cynkowni) – 2 000 zł netto, koszt paliwa – (dojazd do malarni, zakup towaru, czasami i transport do Niemiec) – 500 zł netto, koszt pracownika – 1 000 zł (bez VAT), koszty inne (telefon, prąd, ogrzewanie – generalnie zużycie materiałów i usługi obce ) – 300 zł netto, co razem daje to 13 800 zł (z czego 1 000 zł bez VAT). Obydwie firmy (polska i niemiecka są VAT-UE). Centrum interesów życiowych tego Pana jest w Niemczech – tam mieszka on ze swoją rodziną. Nie posiada certyfikatu rezydencji, a cała sprzedaż jest kierowana tylko i wyłącznie do jego niemieckiej firmy. Co robić w takiej sytuacji? Jak wykazywać takie „dostawy” w deklaracji VAT-7 i VAT-UE? Jeżeli będzie to wszystko WDT to w takim razie zakładam, że mamy cały czas w nadwyżce VAT naliczony do zwrotu z US. Jak opodatkować to w PIT (czy w ogóle wystąpi PIT)? Wywołuję te tematy, gdyż nie wiem czy można potraktować to jako sprzedaż czy tylko i wyłącznie przemieszczenie towarów, a jeżeli przemieszczenie to 1=1 (dzielić koszty na 1 sztukę bramy) czy doliczać jakąś marżę (marżę trzeba doliczyć, należy lub jest to niedozwolone). Jeżeli jest to tylko i wyłącznie przemieszczenie towarów to jak to wygląda w deklaracji VAT-7 (jaka kwota – jak rubryka) dla powyższego przykładu? **2. Podstawa prawna** - art. 5 ust. 1 pkt 5, art. 13 ust. 3, art. 29a ust. 3 w zw. z art. 29a ust. 2, art. 42, art. 86 ust. 1 oraz art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., - art. 3 oraz art. 4a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 7 oraz art. 24 ust. 1 lit. a Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90). **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 23 marca 2017 r.) **3.1 Skutki VAT w Polsce** Z punktu widzenia polskich oraz unijnych przepisów VAT dana osoba fizyczna (podobnie jak dana osoba prawna czy jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej) jest zawsze jednym podatnikiem. Jednocześnie dana osoba fizyczna może funkcjonować jako podatnik w wielu państwach. Przykładowo, osoba fizyczna, o której mowa, jest zarówno podatnikiem polskim, jak i podatnikiem niemieckim. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że jedną z czynności podlegających w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 5 u.p.t.u.). Istnieją przy tym dwa rodzaje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Są to: 1. wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, do których dochodzi na skutek dostawy towarów wywożonych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (zob. art. 13 ust. 1 u.p.t.u.); są to najczęściej spotykane wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, 2. wewnątrzwspólnotowe towarów, do których dochodzi na skutek przemieszczania przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które to towary zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika (zob. art. 13 ust. 3 u.p.t.u.). W przedstawionej sytuacji w związku z przemieszczaniem towarów z Polski do Niemiec u podatnika, o którym mowa, dochodzi do drugiego ze wskazanych rodzajów wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Te wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów mogą korzystać z opodatkowania stawką 0% na podstawie art. 42 ust. 1 u.p.t.u. Odpowiednie zastosowanie mają w tym zakresie przepisy art. 42 ust. 1-4, 11 i 12 u.p.t.u. (zob. art. 42 ust. 14 u.p.t.u.), a zatem jednym z warunków opodatkowania takich wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów stawką 0% jest posiadanie przez podatnika dokonującego przemieszczenia właściwego i ważnego numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadanego mu przez kraj członkowski, do którego towary są przemieszczane (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 lutego 2011 r. – sygn. IBPP3/443-901/10/KO). Warunek ten – jak wynika z treści pytania – jest w przypadku podatnika, o którym mowa, spełniony (jest on bowiem w Niemczech zarejestrowany jako podatnik VAT UE). W konsekwencji – zakładając, że posiada dowody na przemieszczenie towarów z Polski do Niemiec – jest on uprawniony do stosowania do wewnątrzwspólnotowych dostaw przemieszczanych towarów stawki 0%. Podstawę opodatkowania z tytułu tych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów stanowi koszt wytworzenia (netto) przemieszczanych z Polski do Niemiec towarów (zob. art. 29a ust. 3 w zw. z art. 29a ust. 2 u.p.t.u.). W oparciu o ten koszt podatnik powinien ustalać podstawę opodatkowania dla poszczególnych przemieszczanych z Polski do Niemiec towarów (tj. elementów bram i ogrodzeń), a nie łącznie. A zatem wskazane łączne dane miesiąca nie pozwalają na wskazanie przykładowych podstaw opodatkowania poszczególnych wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Tym niemniej mogę wskazać, że spośród wymienionych kosztów większość może zostać uwzględniona w koszcie wytworzenia wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, o których mowa (wyjątek stanowią koszty transportu z Polski do Niemiec). Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, o których mowa, należy – tak jak „zwykłe” wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów – wykazywać w poz. 21 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Należy je również wykazywać w części C. informacji podsumowujących VAT-UE. Wskazać przy tym należy, że wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów omawianego typ powinny być – jak się przyjmuje – fakturami wystawianymi przez podatników na siebie samych (tyle że działających w charakterze podatników innego państwa członkowskiego). A zatem przedmiotowe wewnątrzwspólnotowe dostawy bram i ogrodzeń podatnik, o którym mowa, powinien dokumentować fakturami (ze stawką 0%) wystawianymi przez siebie jako podatnika polskiego na siebie jako podatnika niemieckiego. Oczywiście – skoro wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, o których mowa, stanowią czynności opodatkowane podatkiem VAT (okoliczność, że są to czynności opodatkowane według stawki 0% nie ma znaczenia), podatnikowi, o którym mowa, przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu towarów i usług wykorzystywanych do wykonania elementów bram i ogrodzeń przemieszczanych z Polski do Niemiec. Korzystanie przez podatnika z tego uprawnienia oznaczałoby, że jeżeli poza przedmiotowymi wewnątrzwspólnotowymi dostawami towarów podatnik, o którym mowa, nie dokonuje innych czynności opodatkowanych, stale będzie występować u niego nadwyżka podatku naliczonego nad należnym (która na zasadach ogólnych może być przez niego wykazywana do zwrotu na rachunek bankowym). **3.2 Skutki VAT w Niemczech** W przedstawionej sytuacji skutki w podatku VAT występują u podatnika również w Niemczech. W zakresie tym mają zastosowanie niemieckie przepisy VAT. Po pierwsze, przemieszczaniu przedmiotowych elementów bram i ogrodzeń towarzyszy występowanie u podatnika wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów w Niemczech (na podstawie niemieckiego odpowiednika art. 11 ust. 1 u.p.t.u.; przepis ten stanowi, że przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika). Z tytułu dokonywania takich przemieszczeń podatnika, o którym mowa, powinien rozpoznawać niemiecki podatek VAT należny (obliczany zapewne według stawki 19%). Po drugie, w związku ze sprzedażą bram u podatnika tego dochodzi do podlegających opodatkowaniu niemieckim podatkiem VAT dostaw towarów (jeżeli sprzedaż bram ma – w świetle niemieckich przepisów – charakter dostaw towarów) lub świadczenia usług (w przeciwnym razie). **3.3. Skutki w podatku dochodowym** Jak stanowi art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f., osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez takich podatników uważa się przy tym, między innymi, dochody (przychody) z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład (zob. art. 3 ust. 2b pkt 3 u.p.d.o.f.). Jednakże przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (zob. art. 4a u.p.d.o.f.). W omawianej sytuacji jest to polsko-niemiecka umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Z art. 7 ust. 1-3 tej Umowy wynika, że: 1. zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi, 2. jeżeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład, to w każdym Umawiającym się Państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem; przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się odliczanie nakładów ponoszonych dla tego zakładu włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi niezależnie od tego, czy powstały w tym Państwie, w którym położony jest zakład, czy gdzie indziej. W świetle powyższych przepisów osoba fizyczna, o której mowa, obowiązana jest do rozpoznawania w Polsce przychodów ze sprzedaży (w Niemczech) bram i ogrodzeń, które przypadają na jej działalność w Polsce (wysokość tych przychodów osoba ta siłą rzeczy musi oszacowywać), tj. odpowiadają pracom związanym z wykonaniem bram w Polsce. Jednocześnie jest ona uprawniona do rozpoznawania w Polsce kosztów uzyskania tych przychodów. Efektem powyższego będzie występowanie u osoby fizycznej, o której mowa, dochodu (tj. zysku przedsiębiorstwa w rozumieniu polsko-niemieckiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Dochód ten – na mocy art. 24 ust. 1 lit. a polsko-niemieckiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania – jest wyłączony z opodatkowania podatkiem dochodowym w Niemczech. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Nieodpłatne otrzymanie akcji zagranicznej spółki](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/nieodplatne-otrzymanie-akcji-zagranicznej-spolki/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Jestem etatowym pracownikiem polskiej firmy, która jest spółką-córką amerykańskiej firmy notowanej na giełdzie NASDAQ. 15 marca 2018 r. w ramach nagrody obiecano mi nieodpłatne przyznanie akcji (tzw. „restricted stock units”) tejże amerykańskiej firmy-matki. Akcje będą mi przekazane w 4 równych transzach przez kolejne 4 lata, 15 marca każdego roku (tzw. „vesting”) – pod warunkiem, że danego dnia nadal będę zatrudniony w firmie. 15 marca 2019 zostanie mi przekazana pierwsza taka transza akcji, o wartości obecnie około 4.000 USD. Mój pracodawca stoi na stanowisku, że przekazane akcje nie stanowią przychodu wynikającego ze stosunku pracy, i w związku z tym nie opodatkuje ich w żaden sposób oraz nie wykaże na pasku płacowym ani w rocznym zeznaniu PIT-11. Pracodawca poinformował mnie, że to na mnie spoczywa obowiązek rozliczenia z Urzędem Skarbowym. Czy i w jaki sposób powinienem poinformować Urząd Skarbowy o uzyskanych w ten sposób zagranicznych akcjach pracowniczych, oraz jaki powinienem zapłacić podatek? W przypadku sprzedaży przeze mnie takich akcji, w jaki sposób wykazać ten fakt oraz jaki zapłacić podatek? **2. Podstawa prawna:** - art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a, art. 24 ust. 11, art. 30b oraz art. 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 15 października 2018 r.): Do końca 2017 r. sądy administracyjne jednolicie orzekały, że w związku z nieodpłatnym otrzymywaniem papierów wartościowych w ramach programów motywacyjnych nie dochodzi do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tytułem przykładu wskazać można wyroki NSA z dnia 27 kwietnia 2011 r. (sygn. II FSK 2176/09), z dnia 20 maja 2011 r. (sygn. II FSK 31/10), z dnia 5 października 2011 r. (sygn. II FSK 517/10), z dnia 21 lutego 2012 r. (sygn. II FSK 1268/11) z dnia 11 grudnia 2013 r. (sygn. II FSK 111/12) czy z dnia 17 listopada 2016 r. (sygn. II FSK 2587/14). Jest tak, gdyż – jak czytamy w przedostatnim ze wskazanych wyroków – „*uznanie (…), że przychód powstaje już w momencie objęcia akcji jako równowartość ceny rynkowej nabytych nieodpłatnie papierów wartościowych prowadziłoby do podwójnego opodatkowania części dochodu. Po raz pierwszy doszłoby do opodatkowania przychodu (z nieodpłatnego świadczenia) w momencie nabycia akcji, a drugi raz w momencie ich zbycia*”. Z początkiem 2018 r. dodane zostały przepisy stanowiące o powyższym wprost. Z nowego brzmienia art. 24 ust. 11 u.p.d.o.f. wynika bowiem, że jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji z tytułu nieodpłatnego otrzymania akcji, o których mowa, nie uzyska Pan przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego. W związku z otrzymaniem tych akcji nie ciąży również na Panu obowiązek informowania o tym urzędu skarbowego (nie ma bowiem przepisu nakładającego taki obowiązek). Podatek dochodowy będzie Pan obowiązany dopiero w związku z odpłatnym zbyciem (w szczególności) sprzedażą przedmiotowych akcji. Uzyska Pan bowiem wówczas przychód z kapitałów pieniężnych (zob. art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f.) będący jednocześnie – ze względu na brak wydatków na nabycie lub objęcie przedmiotowych akcji (a więc kosztów uzyskania przychodów określonych na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. – dochodem z odpłatnego zbycia akcji (zob. art. 30b ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.). Dochód ten będzie Pan obowiązany opodatkować według stawki 19% (zob. art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f.) w ramach składanego po zakończeniu roku odpłatnego zbycia akcji zeznania PIT-38. Termin złożenia tego zeznania oraz zapłaty wynikającego z niego podatku upływa z końcem kwietnia roku następnego po roku, którego zeznanie PIT-38 dotyczy (zob. art. 45 ust. 1a pkt 1 w zw. z art. 45 ust. 1 w zw. z art. 45 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.f.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Odliczenia dotyczące samochodu posiadającego adnotację VAT-1A](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/odliczenia-dotyczace-samochodu-posiadajacego-adnotacje-vat-1a/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Samochód w leasingu operacyjnym Fiat Fiorino 1.4 (samochód dostawczy, typ ciężarowy), badanie techniczne zawiera wpis VAT-1a. Pytanie dotyczy zasady odliczana VAT od rat leasingu i zakupu paliwa. **2. Podstawa prawna** - art. 86 ust. 1 oraz art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 8 marca 2017 r.) Z punktu widzenia dokonywania dotyczących ich odliczeń (w tym od rat leasingowych oraz paliwa) pojazdy samochodowe dzielą się na dwie grupy. Są to pojazdy samochodowe uprawniające do dokonywania pełnych odliczeń oraz pojazdy samochodowe uprawniające do odliczania części tylko (tj. 50%) kwot podatku naliczonego od dotyczących ich wydatków (zob. art. 86a ust. 1 u.p.t.u.). Do pojazdów samochodowych uprawniających do dokonywania pełnych odliczeń należą przy tym dwie grupy pojazdów. Są to: 1. pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, 2. pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 u.p.t.u.); pojazdy należące do tej grupy należy, co do zasady, zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 u.p.t.u.), co w istocie stanowi dodatkowy warunek dokonywania pełnych odliczeń (zob. art. 86a ust. 13 u.p.t.u.). Do pojazdów samochodowych, które uprawniają do dokonywania pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, należą, między innymi, pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van (zob. art. 86a ust. 4 pkt 2 w zw. z art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. a u.p.t.u.). W przypadku tych pojazdów spełnienie wskazanych wymagań stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań (zob. art. 86a ust. 10 pkt 1 u.p.t.u.), tj. adnotację o treści VAT-1A. Takim właśnie pojazdem samochodowym – jak wskazuje wskazany typ wpisu – jest samochód, o którym mowa. Oznacza to, że należy on do pojazdów samochodowych uprawniających do dokonywania pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy. Z faktur dokumentujących raty leasingowe oraz paliwo (jak również z faktur dokumentujących inne wydatki dotyczące przedmiotowego samochodu) możecie Państwo odliczać podatek VAT w całości (zakładając, że prowadzicie Państwo wyłącznie działalność opodatkowaną podatkiem VAT). Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Opodatkowanie sprzedaży poprzez magazyn w Wielkiej Brytanii](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/opodatkowanie-sprzedazy-poprzez-magazyn-w-wielkiej-brytanii/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1.** **Stan faktyczny** Jestem czynnym podatnikiem VAT i VAT UE, prowadzą podatkową księgę przychodów i rozchodów. Moje wątpliwości dotyczą rozliczeń sprzedaży na Amazonie w UK. Wysyłam towar do magazynu w Anglii. I. Początkowo moja ewidencja sprzedaży była następująca: kontrahent: sprzedaż detaliczna (ponieważ Amazon wysyłał towar do osób prywatnych, na życzenie wystawiana była faktura) wartość sprzedaży w GBP przeliczona po kursie z TAB A/NBP z dnia poprzedniego. Data sprzedaży przyjęta wg daty zapłaty (ponieważ brak mam informacji, kiedy dokładnie Amazon wysłał towar). Sprzedaż wykazana ze stawką VAT 23% II. W ubiegłym roku dokonałam rejestracji VAT w Anglii, uzyskałam Nr VAT i pojawiło się jeszcze więcej wątpliwości. Wysyłając towar do magazynu Amazon wystawiłam WDT z NIP-em PL, jako nietransakcyjna dostawa towaru i nie wiem co dalej. Teoretycznie powinno być wystawione WNT z NIP-em Angielskim, ale jak faktycznie mam to zrobić. Czy powinnam założyć osobno ewidencję i rozliczać sprzedaż i zakup dla celów VAT w Anglii. To nie jest problem (chociaż nie do końca bo wszystkie programy księgowe mają na sztywno przypisane nasze stawki VAT), ale jak z tego rozliczyć podatek dochodowy w naszym kraju. W programie sprzedaży wprowadzam kwotę sprzedaż netto (kwota brutto pomniejszona o podatek 20% jaki obowiązuje w Anglii) w walucie, którą przeliczam po kursie z TAB A/NBP z dnia poprzedniego i wybieram stawkę VAT NP. Stawkę VAT NP wybieram tylko wtedy, gdy towar jest wysyłany z Anglii. Natomiast jak ja wysyłam towar bezpośrednio do klienta z Francji, Niemiec czy innego kraju stosuję stawkę VAT 23%. Faktury za usługi wykonywane przez Amazon wystawiane są z NIPem Angielskim i stawką VAT „0” Co mogę zrobić z taką fakturą? Czy mogę ją ująć w rozliczeniach krajowych? Czy dostawy nietransakcyjne powinny być ujęte w deklaracji VAT UE? III Eksport od USA Wysyłam towar do Amazona w USA Pocztą Polską, towar o wartości do 2.000 zł, nie mam możliwości uzyskania potwierdzenia odprawy celnej dok. IE599 czy mogę zastosować stawkę VAT „0”. **2. Podstawa prawna** - art. 2 pkt 9 i 23, art. 5 ust. 1 pkt 5, art. 13, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 22 i 23, art. 28b, art. 42, art. 86, art. 100 ust. 1 pkt 1 oraz art. 106a pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., - art. 3 ust. 1 oraz art. 4a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 5 i 7 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. Nr 250, poz. 1840). **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 28 lutego 2017 r.) **3.1Skutki VAT w Polsce** Jedną z czynności podlegających w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 5 u.p.t.u.). Istnieją przy tym dwa rodzaje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Są to: 1. wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, do których dochodzi na skutek dostawy towarów wywożonych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (zob. art. 13 ust. 1 u.p.t.u.); są to najczęściej spotykane wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, 2. wewnątrzwspólnotowe towarów, do których dochodzi na skutek przemieszczania przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które to towary zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika (zob. art. 13 ust. 3 u.p.t.u.). W przedstawionej sytuacji w związku z wysyłaniem towarów z Polski do magazynu znajdującego się w Anglii dochodzi u Pani do drugiego ze wskazanych rodzajów wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Te wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów mogą korzystać z opodatkowania stawką 0% na podstawie art. 42 ust. 1 u.p.t.u. Odpowiednie zastosowanie mają w tym zakresie przepisy art. 42 ust. 1-4, 11 i 12 u.p.t.u. (zob. art. 42 ust. 14 u.p.t.u.), a zatem jednym z warunków opodatkowania takich wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów stawką 0% jest posiadanie przez podatnika dokonującego przemieszczenia właściwego i ważnego numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadanego mu przez kraj członkowski, do którego towary są przemieszczane (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 lutego 2011 r. – sygn. IBPP3/443-901/10/KO). A zatem warunkiem stosowania przez Panią stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, o których mowa, jest, między innymi, zarejestrowanie się przez Panią jako brytyjski podatnik VAT UE. Jeżeli warunek ten nie jest spełniony, przedmiotowe wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów powinny być przez Panią opodatkowywane podatkiem VAT w Polsce według stawki krajowej (zapewne 23%). W obu wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów powinna Pani wykazywać w polskiej ewidencji VAT oraz w deklaracjach VAT (jako – odpowiednio – opodatkowane stawką 0% albo stawką krajową). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że z art. 100 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. wynika, iż wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, o których mowa w art. 13 ust. 3 u.p.t.u., podlegają wykazywaniu w informacjach podsumowujących VAT-UE. Dotyczy to jednak wyłącznie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, do których ma zastosowanie art. 42 ust. 1 u.p.t.u. (podobnie ma się zresztą rzecz w przypadku wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, o których mowa w art. 13 ust. 1 u.p.t.u.), a więc opodatkowanych podatkiem VAT według stawki 0%. A zatem dokonywane przez Panią wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, o których mowa: 1. powinny być wykazywane w informacjach podsumowujących VAT-UE – jeżeli korzystają z opodatkowania stawką 0% (czego – jak zostało wskazane – jednym z warunków jest Pani rejestracja jako brytyjski podatnik VAT UE), 2. nie powinny być wykazywane w informacjach podsumowujących VAT-UE – w przeciwnym razie. Ponadto wskazać należy, że dokonywane przez Panią dostawy towarów przemieszczonych uprzednio do magazynu znajdującego się w Anglii z punktu widzenia polskich przepisów stanowią odpłatne dostawy towarów poza terytorium kraju (ze względu na miejsce ich dostaw znajdujące się – na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. – na terytorium Wielkiej Brytanii). Dostawy te: 1. nie powinny być dokumentowane polskimi fakturami, gdyż polskie przepisy o fakturach nie mają do nich zastosowania (zob. art. 106a pkt 2 lit. a u.p.t.u.), 2. nie powinny być wykazywane w składanych w Polsce deklaracjach VAT-7/VAT-7K (zakładając, że jest Pani zarejestrowana jako brytyjski podatnik VAT). Odnośnie dokonywanych przez Panią dostaw towarów wysyłanych z Polski bezpośrednio do klientów z Francji, Niemiec czy innych państw Unii Europejskiej wyjaśnić pragnę, że – zakładając, iż chodzi o klientów będących osobami prywatnymi – dostawy te mają charakter tzw. sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju (zob. art. 2 pkt 23 u.p.t.u.). Do momentu przekroczenia w trakcie roku przez wartość tej sprzedaży do poszczególnych państw Unii Europejskiej ustalonego przez te państwa limitu sprzedaży wysyłkowej (przykładowo, w przypadku Francji limit ten wynosi 35.000 euro, zaś w przypadku Niemiec – 100.000 euro), miejsce tych dostaw znajduje się na terytorium kraju (na podstawie art. 23 ust. 2 u.p.t.u.). W konsekwencji – zakładając, że nie przekracza Pani limitów sprzedaży wysyłkowej określonych przez państwa członkowskie, do których towary są wysyłane, oraz nie wybrała Pani opodatkowania sprzedaży wysyłkowej w tych państwach – prawidłowo postępuje stosując do tych dostaw stawkę krajową (zapewne 23%). Wyjaśnić również pragnę, że w określonych przepisami sytuacjach do rozliczania VAT z tytułu świadczenia usług są nabywcy usług. Jest tak w szczególności w przypadku importu usług, a więc gdy obowiązek rozliczenia podatku VAT przez nabywcę usługi wynika z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.). Jest tak, gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). W świetle tych przepisów możliwe są w przedstawionej sytuacji dwa scenariusze. Pierwszy z nich ma miejsce, jeżeli magazyn w Anglii, do którego są przesyłane towary, ma dla Pani charakter stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Wielkiej Brytanii. W takim przypadku miejsce świadczenia nabywanych przez Panią od Amazon usług znajduje się na terytorium Wielkiej Brytanii (na podstawie art. 28b ust. 2 u.p.t.u., który stanowi, że w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej), a w konsekwencji w związku z ich nabywaniem nie dochodzi u Pani do importu usług w Polsce. W przeciwnym razie, tj. jeżeli magazyn w Anglii, do którego są przesyłane towary, nie ma dla Pani charakteru stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Wielkiej Brytanii, miejsce świadczenia nabywanych przez Panią od Amazon usług znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u. stanowiącego, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej). W przypadku tego scenariusza nabywanie przez Panią tych usług stanowi import usług, który należy wykazywać w poz. 29 i 30 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Rozpoznając ten import usług powinna Pani naliczyć polski podatek VAT należny (według stawki 23%), który jednocześnie podlega odliczeniu poprzez wykazanie w poz. 45 i 46 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Odnośnie skutków dostaw (sprzedaży) towarów z Polski do USA wyjaśnić pragnę, że dostawy te nie stanowią eksportu towarów, gdyż – jak rozumiem – nie są potwierdzane przez rząd celny określony w przepisach celnych (co jest warunkiem występowania eksportu towarów – zob. art. 2 pkt 8 u.p.t.u.). Dostawy te nie mogą zatem korzystać z opodatkowania stawką 0%, lecz są opodatkowane stawką krajową (zapewne 23%) i wykazywane w ewidencji VAT oraz deklaracjach VAT jako sprzedaż krajowa. **3.2 Skutki VAT w Wielkiej Brytanii** W przedstawionej sytuacji występują u Pani nie tylko skutki VAT w Polsce, lecz również skutki VAT w Wielkiej Brytanii. W zakresie tym mają zastosowanie brytyjskie przepisy VAT. Po pierwsze, przemieszczaniu przez Panią towarów z Polski do magazynu w Anglii towarzyszy występowanie wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów w Wielkiej Brytanii (na podstawie brytyjskiego odpowiednika art. 11 ust. 1 u.p.t.u.; przepis ten stanowi, że przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika). Z tytułu dokonywania takich przemieszczeń powinna zatem Pani rozpoznawać brytyjski podatek VAT należny. Po drugie, dostawy towarów dokonywane przez Panią z magazynu w Anglii stanowią brytyjskie, krajowe dostawy towarów (zakładając, że towary są wysyłane nabywcom z Wielkiej Brytanii). Również z tytułu dokonywania tych dostaw powinna Pani, co do zasady, rozpoznawać brytyjski podatek VAT należny. Po trzecie, jeżeli magazyn w Anglii stanowi dla Pani stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Wielkiej Brytanii, miejsce świadczenia nabywanych przez Panią od Amazon usług znajduje się na terytorium Wielkiej Brytanii (w Polsce na podstawie art. 28b ust. 2 u.p.t.u.). W związku z tym może być Pani obowiązana do rozpoznawania z tytułu nabywania tych usług brytyjskiego podatku należnego (w ramach brytyjskiego odpowiednika polskiego importu usług). Oczywiście wskazanym obowiązkom towarzyszą inne obowiązki określone brytyjskimi przepisami VAT (np. obowiązek wystawiania brytyjskich faktur, prowadzenia brytyjskich ewidencji czy składania brytyjskich deklaracji VAT). Obowiązkom tym towarzyszą również uprawnienia określone tymi przepisami (np. prawo do odliczania brytyjskiego podatku VAT na zasadach określonych brytyjskimi przepisami). **3.3. Skutki w podatku dochodowym** Jak stanowi art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f., osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Jest to nieograniczony obowiązek podatkowy. Jednakże przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (zob. art. 4a u.p.d.o.f.). W omawianej sytuacji jest to – w przypadku towarów sprzedawanych z magazynu w Anglii – Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. Nr 250, poz. 1840). Jak stanowi art. 7 ust. 1 Konwencji, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie działalność poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej można je przypisać temu zakładowi. W świetle tych przepisów skutki w podatku dochodowym sprzedaży towarów z magazynu w Anglii zależą od tego czy magazyn ten stanowi zakład w rozumieniu Konwencji, tj. w rozumieniu określonym przepisami art. 5 Konwencji. Jeżeli tak, zyski ze sprzedaży towarów z magazynu w Anglii winna Pani opodatkowywać brytyjskim podatkiem dochodowym (w Polsce zaś nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym). W przeciwnym razie (co w świetle przepisów art. 5 ust. 4 Konwencji wydaje się być bardziej prawdopodobne), zyski te podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce (w Wielkiej Brytanii zaś nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym). Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Usługi wykonywane na jednostkach pływających a mechanizm odwrotnego obciążenia](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/uslugi-wykonywane-na-jednostkach-plywajacych-a-mechanizm-odwrotnego-obciazenia/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Moje pierwsze pytanie dotyczy nowelizacji ustawy o VAT, rozszerzenia katalogu czynności rozliczanych w ramach tzw. odwrotnego obciążenia. Nasza firma świadczy usługi konserwacyjno-malarskie oraz usługi metalizacji (natryskiwanie powłok metalicznych na gorąco metodą łukową) (główne PKD 33.15.Z). Wykonujemy metalizację dla dwóch kontrahentów, na nowo budowanych jednostkach pływających (projekty stoczniowe typu off-shore). W obu przypadkach kontrahenci budują nowe jednostki dla armatorów zagranicznych. Przypadek I. Kontrahent dokonuje zakupu materiałów niezbędnych do wykonania metalizy (drut cynkowy) oraz przekazuje go nam jak materiał powierzony w celu wykonania metalizy. Przypadek II. Nasza firma dokonuje zakupu materiałów niezbędnych do wykonania metalizy (drut cynkowy) oraz wykonuje usługę metalizy. Czy nasza firma jest zobowiązana do wystawienia swoim kontrahentom faktury VAT z odwrotnym obciążeniem? Drugie pytanie dotyczy limitu płatności gotówkowych. Czy kwota 15 tys. złotych odnosi się do jednorazowej transakcji gotówkowej z jednym kontrahentem, czy do wielokrotności różnych transakcji w danym miesiącu z tym kontrahentem. **2. Podstawa prawna** - art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z załącznikiem nr 14 oraz art. 17 ust. 1h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., - art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r., poz. 1829 z późn. zm.) – dalej u.s.d.g. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 24 stycznia 2017 r.) **Odpowiedź na pytanie nr 1:** Od 1 stycznia 2017 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte jest świadczenie usług wymienionych w poz. 2-48 dodanego z początkiem 2017 r. załącznika nr 14 do u.p.t.u., tj. usług stanowiących roboty budowlane w rozumieniu stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r. Nie dotyczy to jednak wszystkich usług stanowiących roboty budowlane, lecz tylko usług świadczonych przez usługodawcę jako podwykonawcę (zob. dodany z dniem 1 stycznia 2017 r. art. 17 ust. 1h u.p.t.u.). W konsekwencji mechanizmem tym objęte są usługi stanowiące takie roboty budowlane, w których przypadku spełnione są łącznie trzy warunki: 1. są świadczone przez podatnika, który nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, 2. nabywcą usługi jest podatnik zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, 3. usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca. Podkreślić należy, że mechanizm odwrotnego obciążenia na wskazanej podstawie mieć może zastosowanie wyłącznie do usług stanowiących roboty budowlane w rozumieniu stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r., tj. klasyfikowanych w grupowaniach 41-43 PKWiU z 2008 r. Jest to o tyle istotne, że świadczone przez Pańską firmę usługi klasyfikowane są w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 33.15.10.0 obejmującym usługi naprawy i konserwacji statków, łodzi i pozostałych konstrukcji pływających (co sugeruje wskazany symbol PKD) lub w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 30.11.99.0 obejmującym usługi podwykonawców związane z produkcją statków i konstrukcji pływających (co wskazuje wskazany w treści pytania charakter usług). Niezależnie od sposobu kwalifikacji, usługi te nie należą do usług objętych – w zakresie określonym wskazanymi przepisami – mechanizmem odwrotnego obciążenia. A zatem mechanizm ten w obu wskazanych w treści pierwszego przypadkach nie ma zastosowania. **Odpowiedź na pytanie nr 2:** Z początkiem 2017 r. nastąpiło obniżenie limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 u.s.d.g., do 15.000 zł. Spowodowało to, że obecnie znacznie częściej niż do końca 2016 r. przedsiębiorcy są obowiązani do dokonywania i przyjmowania płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku płatniczego. Obowiązek taki obecnie istnieje, jeżeli: 1. stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz 2. jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15 000 zł, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji. Z przytoczonego przepisu wprost wynika, że limit 15.000 zł dotyczy jednorazowej wartości transakcji (bez względu na liczbę wynikających z niej płatności), a nie wielokrotności transakcji dokonywanych w danym miesiącu czy innym okresie. A zatem w przypadku dokonywania dwóch lub więcej transakcji z kontrahentem w danym miesiącu, limit 15.000 zł dotyczy każdej transakcji z osobna. **Podsumowanie:** Reasumując: 1. w obu wskazanych w treści pytania przypadkach mechanizm odwróconego obciążenia nie ma zastosowania, a więc Pańska firma powinna rozliczać podatek VAT na dotychczasowych zasadach, 2. limit w wysokości 15.000 zł dotyczy poszczególnych transakcji, a nie wielokrotności transakcji dokonywanych z danym kontrahentem w miesiącu lub innym okresie. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Sprzedaż nieruchomości nabytej częściowo w drodze spadku](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/sprzedaz-nieruchomosci-nabytej-czesciowo-w-drodze-spadku/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Mama i dwie córki posiadają nieruchomość – działkę. Mama posiada udział 4/6, 1 córka 1/6, 2 córka 1/6. Udziały w działce dla matki i córek zostały ustanowione w ramach spadku po śmierci małżonka/ojca w roku 1996. Nabycie działki przez ojca nastąpiło w latach 60 lub 70. Matka oraz córki chcą sprzedać działkę deweloperowi pod budowę budynku wielorodzinnego. Ustaliły z deweloperem, że: mama otrzyma w zamian za swoją część 7 już wybranych na podstawie projektu mieszkań i gotówkę, zaś córki – po dwa mieszkania i gotówkę. Jak można przeprowadzić tę transakcję aby zminimalizować koszty dodatkowe/podatki? Z jakimi kosztami/podatkami przy takiej transakcji trzeba się liczyć? Czy jeśli część mieszkań będzie przeznaczona na wynajem, to ma to znaczenie przy samej transakcji zakupu – deweloper pyta czy mama i córki są płatnikami VAT. Z tego co się orientuję, to VAT przy transakcji zakupu nieruchomości trzeba zapłacić kiedy obraca się nieruchomościami – kupuje i sprzedaje a ww. osoby nie prowadzą takiej działalności. Czy późniejszy wynajem ma wpływ na tę sytuację? **2. Podstawa prawna** - art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 15 oraz art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., - art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a oraz art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 223 z późn. zm.) – dalej u.p.c.c. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 20 stycznia 2017 r.) **Skutki w PIT** Przepisy art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f., określają szereg źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednym z tych źródeł jest odpłatne zbycie nieruchomości. Przychody z tego źródła powstają, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.). A contrario, przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstają, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Taka właśnie sytuacja ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym, tj. odpłatne zbycie (sprzedaż) nieruchomości (działki) nastąpi długi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez sprzedające ją matkę i córki. Powoduje to, że sprzedaż ta nie spowoduje u nich powstania podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów (ani żadnych innych skutków na gruncie u.p.d.o.f.). **Skutki w VAT** Z punktu widzenia opodatkowania podatkiem VAT czynnościom wykonywanym przez osoby fizyczne w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu VAT (a w konsekwencji czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT) przeciwstawić należy czynności dokonywane prywatnie. Takie czynności znajdują się poza zakresem stosowania przepisów VAT, a w konsekwencji nie mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Do czynności prywatnych należą, między innymi, czynności związane z wykonywaniem prawa własności, w tym sprzedaż nieruchomości. Czynności takie same z siebie nie stanowią prowadzenia działalności gospodarczej (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie C-155/94). Dotyczy to również transakcji sprzedaży o dużej liczbie czy znacznej wartości (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 27 stycznia 2012 r. – sygn. I FSK 1809/11). Jak czytamy w uzasadnieniu wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10, „*sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych (…). Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego*”. Sprzedaż nieruchomości przez osoby fizyczne stanowi jednak działalność gospodarczą w rozumieniu VAT, jeżeli osoby te podejmują aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10). Jak czytamy w wyroku NSA z dnia 3 marca 2015 r. (sygn. I FSK 1859/13), „*fakt podjęcia, np. takich czynności, jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną*”. Mając to na uwadze zauważyć należy, że z treści pytania nie wynika, aby w przeszłości lub obecnie matka lub córki podejmowały aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami. Prowadzi to do wniosku, że w związku z planowaną sprzedażą działki, o której mowa, nie będą one działały w charakterze podatników VAT. W konsekwencji w związku z jej sprzedażą nie będą one obowiązane do zapłaty podatku VAT. Nie ma przy tym znaczenia ewentualne wynajmowanie w przyszłości mieszkań otrzymanych w rozliczeniu (co będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT; zapewne będzie jednak zwolnione od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u.). Nie jest to okoliczność skutkująca uznaniem, że w związku z przedmiotową transakcją matki oraz córki działają w charakterze podatników VAT. **Skutki w innych podatkach** Umowa sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c.). Podatnikiem z tego tytułu będzie jednak kupujący (zob. art. 4 pkt 1 u.p.c.c.), a więc koszt podatku od czynności cywilnoprawnych nie obciąży matki i córek. W innych podatkach niż podatek od czynności cywilnoprawnych sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie wywoła skutków. A zatem z tytułu tej sprzedaży u matek oraz córek nie wystąpi konieczność zapłaty żadnego podatku. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [VAT z tytułu dostaw komisowych do innego państwa członkowskiego](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/vat-z-tytulu-dostaw-komisowych-do-innego-panstwa-czlonkowskiego/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** 1. **Stan faktyczny** Spółka polska z siedzibą w Polsce prowadząca działalność gospodarczą polegającą na projektowaniu, produkcji i sprzedaży odzieży, zawarła umowę dotycząca sprzedaży produktów na zasadach komisu z butikiem w Holandii. Obie firmy są podatnikami zarejestrowanymi w swoich krajach jako podatnicy podatku od wartości dodanej (podatnicy podatku VAT czynni), jak również jako podatnicy VAT-UE. W miesiącu grudniu firma z Polski dostarczyła do firmy w Holandii za pośrednictwem firmy kurierskiej, na podstawie dokumentu CRM, towar. Dostawa została potwierdzona. W umowie strony zawarły klauzulę, że zapłata za towar nastąpi na podstawie comiesięcznego raportu wystawianego przez firmę z Holandii, zawierającego informacje o rodzaju, ilości i cenie danego towaru oraz wszelkich kosztach poniesionych w związku ze sprzedażą. Raport zawiera też wysokość prowizji, o jaką zostanie pomniejszona wartość sprzedanego towaru. Strona holenderska oczekuje wystawienia faktury do każdego raportu miesięcznego (po dokonaniu częściowej sprzedaży konsumentowi końcowemu). Proszę o wyjaśnienie: Czy przepisy ustawy o VAT dopuszczają taką możliwość i na jakich warunkach? **2. Podstawa prawna** - art. 5 ust. 1 pkt 5, art. 7 ust. 1 pkt 3, art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. a, art. 13, art. 20 ust. 1 oraz art. 42 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **3. Ocena prawna (aktualna na dzień 17 stycznia 2017 r.)** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 5 u.p.t.u.). Do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów dochodzi w szczególności na skutek dokonywanego w wykonaniu dostaw towarów wywozu towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju (zob. art. 13 ust. 1 u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że przez dostawę towarów na gruncie VAT rozumie się, między innymi, wydanie towarów na podstawie umowy komisu pomiędzy komitentem a komisantem (zob. art. 7 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.). W przypadkach takich – jeżeli spełnione są pozostałe warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – dochodzi również do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 14 maja 2012 r. (sygn. IPTPP2/443-190/12-2/IR), „*pomimo braku przejścia prawa własności do towarów w rozumieniu cywilistycznym, w momencie ich przemieszczenia – wywozu z Polski do Hiszpanii, Wnioskodawca będzie dokonywał wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług na rzecz hiszpańskiego kontrahenta. Wydanie towarów na rzecz komisanta będzie jednoznaczne z przekazaniem mu w sensie ekonomicznym prawa do dysponowania tymi towarami jak właściciel. Powyższe związane jest z faktem zrównania dla celów podatku VAT wydania towarów komisantowi przez komitenta z faktyczną dostawą towarów (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy)*”. Taka właśnie sytuacja ma miejsce w przedstawionej sytuacji, a więc w związku z dostarczaniem przedmiotowych towarów firmie holenderskiej dochodzi do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, które na zasadach ogólnych (określonych przepisami art. 42 u.p.t.u.) mogą korzystać z opodatkowania stawką 0%. Nie wyłącza tego ani fakt, że towary są holenderskiej firmie dostarczane na podstawie umowy komisu, ani wskazany sposób rozliczeń między firmami. A zatem przepisy u.p.t.u. dopuszczają dokonywanie transakcji, o których mowa. Transakcje te stanowią wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, które powinny być przez polską spółkę dokumentowane fakturami ze stawką 0% (zakładając, że spełnione są warunki zastosowania tej stawki określone przepisami art. 42 u.p.t.u.). Nie ma przy tym przeszkód, aby faktury takie były wystawiane raz na miesiąc (tj. aby każda z nich dokumentowała wszystkie dostawy dokonane w danym miesiącu). Zastrzec jednak należy, że nie jest prawidłowe – przynajmniej z punktu widzenia polskich przepisów – dokumentowanie takimi fakturami wyłącznie dostaw towarów, które zostały przez firmę holenderską w danym miesiącu sprzedane. Jak zostało wskazane, dostawą towarów w rozumieniu VAT jest wydanie towarów na podstawie umowy komisu pomiędzy komitentem a komisantem. W konsekwencji faktury, o których mowa, dokumentować powinny wszystkie wydania towarów dokonane w danym miesiącu. Jeżeli zatem polska spółka chce postępować zgodnie z polskimi przepisami, powinna odmówić wystawiania holenderskiej firmie faktur uwzględniających tylko dostawy towarów sprzedanych w danym miesiącu przez holenderską firmę. Odpowiednie zastosowanie ma w omawianej sytuacji interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 26 stycznia 2016 r. (sygn. ILPP4/4512-1-359/15-2/KM), w której czytamy, że „*w momencie wydania określonej partii towarów komisantowi (ich dostawie na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy) zrealizowana została transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy tych towarów, którą Wnioskodawczyni winna udokumentować wystawiając fakturę. W tym momencie na komisanta przeszło prawo do rozporządzania tą partią towarów jak właściciel, w rozumieniu ustawy. Błędnie postąpi więc Wnioskodawczyni wystawiając fakturę na dostawę tylko tych towarów, które komisant sprzedał w danym miesiącu na rzecz osób trzecich. Ponieważ powinna ona wystawić fakturę dokumentującą dokonanie dostawy całej partii towarów na rzecz komisanta, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym tej dostawy dokonała*”. Dodać przy tym należy, że w przypadku transakcji krajowych obowiązek podatkowy z tytułu dostaw towarów, do których dochodzi na skutek wydania towarów przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu, powstaje w sposób szczególny, tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty (zob. art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. a u.p.t.u.). Nie dotyczy to jednak sytuacji, gdy dostawy takie stanowią wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w cytowanej już powyżej interpretacji indywidualnej z dnia 26 stycznia 2016 r. (sygn. ILPP4/4512-1-359/15-2/KM). W interpretacji tej czytamy, że „*obowiązek podatkowy związany z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów dokonaną na podstawie umowy komisu winien powstać u Wnioskodawczyni zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy, tj. z chwilą prawidłowego wystawienia faktury dokumentującej dostawę określonej partii towarów na rzecz komisanta francuskiego. Dopiero w sytuacji braku wystawienia takiej faktury, obowiązek podatkowy powstałby 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy*”. Na marginesie wspomnieć warto o skutkach alternatywnego scenariusza, który zakłada, że w przedstawionej sytuacji towary nie są dostarczane na podstawie umowy komisu, lecz są sprzedawane holenderskiej firmie w momencie, gdy również ta firma dokonuje ich sprzedaży. W takim przypadku w polskiej spółce dochodziłoby do: 1. wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów w Polsce (na podstawie art. 13 ust. 3 u.p.t.u.), 2. wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów w Holandii (na podstawie holenderskiego odpowiednika art. 11 ust. 1 u.p.t.u.), 3. „krajowych” dostaw towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w Holandii. W przypadku tego scenariusza polska spółka najprawdopodobniej obowiązana byłaby do rejestracji VAT w Holandii oraz do rozliczania holenderskiego podatku VAT (przynajmniej od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów w Holandii). Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Dropshipping a VAT](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/dropshipping-a-vat/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Stan faktyczny:** Składam VAT UE (współpracuję z jedna firma w UE – usługi). Składam również VAT-7. Sprowadziłam kilkukrotnie towar z Chin za pomocą agencji celnej. Zarówno nabycie towaru, jak i jego późniejszą sprzedaż rozliczyłam w prawidłowy sposób. W chwili obecnej współpracuję również z pewną fabryką z Chin, dla której sprzedaję produkty na rynku polskim (pośredniczę w transakcji). Niestety nie mam z tą firmą podpisanej oficjalnej umowy współpracy. Posiadam jedynie mailową zgodę na sprzedaż i wykorzystanie zdjęć. Zamówionego produktu przez polskiego klienta nie kupuję dla siebie, więc nie rozliczam tego jako zakupu firmowego. Chińska firma wystawia faktury, które w naszym rozumieniu raczej nie przypominają faktury i wystawiają ją na zakup całości towaru. Moja ewentualna faktura dotycząca pośrednictwa byłaby raczej zignorowana. Do tej pory nie próbowałam wysyłać im tego typu faktury. W związku z powyższym nie wiem co powinnam wystawiać klientom jako potwierdzenie transakcji. W chwili obecnej wystawiam rachunki za całość towaru i dostawę, co dla organu podatkowego może oznaczać, że towar został zakupiony najpierw przeze mnie w celu dalszej odsprzedaży. W związku z czym może pojawić się problem z brakiem rozliczenia cła, zgłoszenia celnego każdej transakcji. Nie wiem czy i jak rozliczyć w moich wydatkach firmowych zakup dla (w imieniu klienta) u chińskiego kontrahenta. Czy po ewentualnej korekcie deklaracji VAT i dokumentacji pojawi się u mnie kontrola w celu wyjaśnienia konieczności korekty? **Podstawa prawna** - art. 7 ust. 8, art. 8 ust. 1 oraz art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., - § 2 ust. 1 w zw. z poz. 39 załącznika do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2177) – dalej r.z.e. **Ocena prawna (aktualna na dzień 29 września 2017 r.):** Z treści pytania wynika, że prowadzi Pani sprzedaż towarów w ramach tzw. dropshipping’u. Dropshipping to model logistyczny sprzedaży przez internet polegający na przeniesieniu procesu wysyłki towaru na dostawcę. Rola podmiotu prowadzącego sklep internetowy w tym modelu logistycznym sprowadza się do zbierania zamówień i przesyłania ich do dostawcy, który realizuje wysyłkę towaru do klienta (https://pl.wikipedia.org/wiki/Dropshipping). Podatnicy dokonujący sprzedaży w ramach dropshipping’u zamówień u dostawców towarów mogą dokonywać we własnym imieniu (wówczas na gruncie VAT dochodzi do tzw. dostaw łańcuchowych), jak również w imieniu i na rzecz osób trzecich (wówczas dochodzi do świadczenia usług pośrednictwa). W Pani przypadku – jak wynika z treści pytania – ma miejsce ten drugi przypadek. Oznacza to, że świadczy Pani usługi pośrednictwa. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że usługi pośrednictwa w obrocie towarami mogą mieć charakter usług pośrednictwa w sprzedaży (jest tak, gdy prowizja z tytułu świadczenia tych usług należna jest od dostawcy), jak również usług pośrednictwa w zakupie (jest tak, gdy prowizja z tytułu świadczenia tych usług należna jest od nabywcy). Jednocześnie z treści pytania nie wynika, aby należała się Pani jakakolwiek prowizja od chińskiego dostawcy. Zapewne zatem zarabia Pani na różnicy pomiędzy kwotami przekazywanymi chińskiemu dostawcy a kwotami otrzymywanymi od polskich klientów. Uznać w tej sytuacji należy, że świadczy Pani usługi pośrednictwa w zakupie, a należna Pani prowizja jest elementem cen, które płacą Pani polscy klienci (tj. prowizję tę stanowi różnica pomiędzy kwotą otrzymywaną od klientów a kwotą przekazywaną chińskiemu dostawcy). W tej sytuacji nie powinna Pani wystawiać klientom faktur ani rachunków dokumentujących dostawę towarów, w których zakupie Pani pośredniczy. Nie dokonuje bowiem Pani tych dostaw (dokonuje ich chiński dostawca). Jest natomiast Pani obowiązana – na żądanie klientów – wystawiać faktury dokumentujące świadczone usługi pośrednictwa. Może być również Pani obowiązana do wystawiania paragonów dokumentujących świadczenie tych usług (zapewne ma jednak zastosowanie zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obejmujące świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej – zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 39 do r.z.e.). Nie ma jednak przeszkód, aby wystawiała Pani klientom dowolne inne niż faktury lub rachunki dokumenty dotyczące dostarczanych przez chińskiego dostawcę towarów. Nie będą to jednak dokumenty rozliczane podatkowo. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że z tytułu świadczonych usług pośrednictwa w zakupie towarów sprowadzanych z Chin nie ciąży na Pani obowiązek dokonania zgłoszenia celnego ani dług celny. Nie musi się zatem Pani obawiać konsekwencji naruszenia przepisów celnych. Powyższe oznacza, że dla celów podatkowych rozliczać Pani powinna wyłącznie prowizje, tj. różnice pomiędzy kwotami otrzymywanymi od klientów a kwotami przekazywanymi chińskiemu dostawcy. W tym celu metodą „w stu” powinna Pani obliczać wysokość prowizji netto i kwotę podatku VAT, a następnie: 1. wykazywać te kwoty w poz. 19 i 20 deklaracji VAT-7, oraz 2. wykazywać kwoty prowizji netto jako podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Dokonywanych w imieniu polskich klientów zakupów towarów dokonywanych u chińskiego dostawcy nie powinna Pani podatkowo rozliczać. W konsekwencji nie powinna Pani rozpoznawać kosztów uzyskania przychodów w wysokości cen zakupu towarów u chińskiego dostawcy, jak również – poza prowizją – przychodów ze sprzedaży tych towarów polskim klientem. Jeżeli postępowała Pani inaczej, konieczna jest korekta prowadzonych ewidencji i złożonych deklaracji, w tym deklaracji VAT-7. Oczywiście może to spowodować zainteresowanie organów podatkowych, w tym kontrolę podatkową, jednak – jeżeli nieprawidłowe rozliczenia mają zostać skorygowane – nie można tego uniknąć. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Raty od kredytu na zakup mieszkania lub samochodu jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/raty-od-kredytu-na-zakup-mieszkania-lub-samochodu-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** 1. **Stan faktyczny** Prowadzę działalność gospodarczą – gabinet lekarski. Planuję inwestycję w postaci zakupu mieszkania. Czy możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów rat kredytu? Jak to rozwiązać prawnie? Jak sprawa wygląda przy zakupie samochodu na firmę – czy raty kredytu też można odliczyć od kosztów? 2. **Podstawa prawna** - art. 22a ust. 1, art. 22g ust. 1 pkt 1, art. 22g ust. 3, art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b oraz art. 23 ust. 1 pkt 8 i 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. 3. **Ocena prawna** (na dzień 30 czerwca 2016 r.) Jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). W świetle tego przepisu wykluczone jest zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów części kapitałowych rat kredytowych. Do kosztów uzyskania przychodów mogą być natomiast, co do zasady, zaliczane części odsetkowe rat kredytowych, o ile – jak wynika z art. 23 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f. – odsetki te zostały zapłacone (wyjątek stanowią odsetki naliczone do dnia przekazania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do używania; powiększają one bowiem ich wartość początkową, a w konsekwencji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio, lecz poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – zob. art. 22g ust. 1 pkt 1, art. 22g ust. 3 oraz art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b u.p.d.o.f.). A zatem w przedstawionej sytuacji w grę wchodzi jedynie bezpośrednie zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych: 1. odsetek zawartych w ratach kredytu na zakup mieszkania, oraz 2. odsetek zawartych w ratach kredytu na samochód. Należy jednak zauważyć, że skoro mieszkanie zostanie nabyte jako inwestycja, nie będzie ono – jak zakładam – wykorzystywane dla celów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tego mieszkania nie będą w tej sytuacji mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Odsetki te będą dopiero stanowiły koszt uzyskania przychodu z tytułu ewentualnego odpłatnego zbycia tego mieszkania (tj. przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.; przychód ten powstanie, jeżeli mieszkanie zostanie przez Pana sprzedane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku jego nabycia). A zatem w dacie uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowego mieszkania do kosztów uzyskania tego przychodu będzie Pan mógł zaliczyć zarówno cenę nabycia tego mieszkania (a więc pośrednio również części rat kapitałowych rat kredytu zaciągniętego na jego zakup), jak i części odsetkowe rat kredytu zaciągniętego na jego zakup. Inaczej ma się rzecz, jeżeli chodzi o odsetki od kredytu na nabycie samochodu, który wykorzystywany będzie do prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej. Odsetki takie (z zastrzeżeniem odsetek naliczonych do dnia przekazania do używania samochodu jako środka trwałego) będą mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że brak możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów części kapitałowych rat kredytowych związany jest z tym, że do kosztów uzyskania przychodów zaliczane mogą być odpisy amortyzacyjne oraz wydatki na nabycie towarów i usług niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. Umożliwienie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów części kapitałowych rat kredytowych oznaczałoby de facto umożliwienie dwukrotnego zaliczania do kosztów uzyskania przychodów tych samych kwot. A zatem – zakładając, że samochód, o których mowa, wykorzystywany ma być przez Pana do prowadzenia działalności gospodarczej przez ponad rok (a więc będzie miał cechy środka trwałego – zob. art. 22a ust. 1 u.p.d.o.f.) – do kosztów uzyskania przychodów będzie Pan mógł zaliczać: 1. odpisy amortyzacyjne od samochodu jako środka trwałego; wartość początkowa samochodu jako środka trwałego (a więc podstawa naliczania odpisów amortyzacyjnych) uwzględniać będzie w szczególności cenę jego nabycia, a więc pośrednio również części kapitałowe rat kredytów zaciągniętego na jego nabycie, 2. zapłacone odsetki zawarte w ratach kredytów zaciągniętego na jego nabycie. Tomasz Krywan, doradca podatkowy --- ### [Opodatkowanie w formie ryczałtu a rozpoczęcie działalności gospodarczej przez żonę](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/opodatkowanie-w-formie-ryczaltu-a-rozpoczecie-dzialalnosci-gospodarczej-przez-zone/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** 1. **Stan faktyczny** Do zeszłego roku prowadziłem jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie podatku liniowego, w ramach której zajmowałem się głównie usługami świadczonymi w internecie. Po uzyskaniu interpretacji indywidualnej, że główna część mojej działalności może być opodatkowana ryczałtem w wysokości 8,5% zlikwidowałem działalność, a po miesiącu otworzyłem nową na ryczałcie (aby nie czekać całego roku na zmianę formy opodatkowania). Obecnie prowadzę od zeszłego roku działalność gospodarczą na ryczałcie i wystawiam faktury tylko z tytułu „sprzedaży miejsca na cele reklamowe w internecie”. Dodatkowo z żoną jestem wspólnikiem spółki z o.o. która zajmuje się świadczeniem usług w internecie. Czy w przedstawionym stanie faktycznym żona może otworzyć działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym bądź według skali podatkowe, w ramach której będzie świadczyć usługi w internecie na rzecz podmiotów trzecich? Chodzi mi głównie o kwestię czy zostanę wyłączony z ryczałtu – wiem że w ustawie o ryczałcie są restrykcje związane z DG wykonywaną przez małżonka. 2. **Podstawa prawna** - art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) – u.z.p.d. 3. **Ocena prawna (na dzien 20 lipca 2016 r.)** W pierwszej kolejności wyjaśnić pragnę, że opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej jest formą opodatkowania dostępną dla osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą zawsze, zaś opodatkowanie w formie podatku liniowego prawie zawsze (nieistotny w omawianej sytuacji wyjątek dotyczy niektórych przypadków uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy – zob. art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f.). Nie ulega zatem wątpliwości, że w przedstawionym stanie faktycznym żona może otworzyć działalność gospodarczą, dla której wybierze opodatkowanie na zasadach ogólnych według skali podatkowej albo w formie podatku liniowego. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że u.z.p.d. faktycznie zawiera przepisy ograniczające możliwość korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu ze względu na prowadzenie działalności gospodarczej przez małżonków. Przepisy te zawiera art. 8 ust. 1 pkt 5 u.z.p.d. i są to jedyne przepisy określające tego typu ograniczenia. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że ograniczenia możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 u.z.p.d.., dotyczą wyłącznie podatników podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym. Nie mają one zastosowanie do podatników już prowadzących działalność gospodarczą (w momencie rozpoczęcia działalności gospodarczej przez małżonków). Powoduje to, że rozpoczęcie przez Pańską żonę działalności gospodarczej (w dowolnym zakresie, jak również opodatkowaną w dowolnej formie) pozostanie bez wpływu na możliwość korzystania przez Pana z opodatkowania podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W szczególności w związku z tą okolicznością nie utraci Pan prawa do korzystania z tej formy opodatkowania. Tomasz Krywan, doradca podatkowy --- ### [Uniknięcie stosowania przepisów o tzw. "cienkiej kapitalizacji"](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/unikniecie-stosowania-przepisow-o-tzw-cienkiej-kapitalizacji/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Posiadam spółkę z o.o. której jestem większościowym wspólnikiem. Chciałbym udzielić spółce pożyczkę, jednak zastanawia mnie kwestia zaliczenia w kosztów odsetek od takiej pożyczki. Mianowicie chodzi o tak zwaną „cienką kapitalizację”. Czytałem o sposobie spłaty tak, aby najpierw spłacić kapitał główny, a później odsetki przez co można je zaliczyć w całości w koszty. Czy jest jakaś propozycja rozwiązania udzielenia pożyczki przez większościowego wspólnika sp. z o.o. tak, aby wliczyć w całości w koszty odsetki od takiej pożyczki? **2. Podstawa prawna** - art. 15c oraz art. 16 ust. 1 pkt 11 i 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 6 stycznia 2016 r.): Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych odsetek od pożyczek (zob. art. 16 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.p.). A contrario – zapłacone odsetki od pożyczek mogą być, co do zasady, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Pewne ograniczenia tej możliwości przewidują przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p., tj. przepisy o tzw. „cienkiej kapitalizacji”. Wynika z nich, między innymi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez podmiot posiadający bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udzielonych łącznie przez podmioty posiadające łącznie bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie wartość kapitału własnego spółki – w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca wartość kapitału własnego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia wobec tych podmiotów, określonej na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek (zob. art. 16 ust. 1 pkt 60 u.p.d.o.p.). Przytoczony przepis nie ma zastosowania w każdym przypadku udzielenia spółce pożyczki przez wymienione w nim podmioty, w tym przez większościowych udziałowców. Ma on bowiem zastosowanie tylko, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 60 u.p.d.o.p. (w tym większościowych udziałowców) przekraczała łącznie kapitał własny spółki. Jeżeli zatem po udzieleniu przez Pana pożyczki, o której mowa, wartość zadłużenia spółki wobec Pana (oraz ewentualnego innego udziałowca posiadającego przynajmniej 25% udziałów w spółce) nie przekroczy kapitału własnego spółki, przepisy o „cienkiej kapitalizacji” nie znajdą zastosowania, a w konsekwencji odsetki od przedmiotowej pożyczki będą mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w całości. Jeżeli scenariusza taki nie ma miejsca, rozwiązaniem może być stosowanie zasad określonych przepisami art. 15c u.p.d.o.p. (stosowanie tych zasad wyłącza bowiem stosowanie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 u.p.d.o.p.; o wyborze stosowania tych zasad spółki są obowiązane zawiadomić, w formie pisemnej, właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego). Na podstawie tych przepisów do kosztów podatkowych mogą być zaliczane odsetki od pożyczek w wysokości nieprzekraczającej wartości odpowiadającej iloczynowi stopy referencyjnej NBP powiększonej o 1,25 punktu procentowego (obecnie stopa referencyjna NBP to 1,5%, a więc stopa referencyjna NBP powiększona o 1,25 punktu procentowego to 2,75%) i określonej na ostatni dzień danego roku podatkowego wartości podatkowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, z wyjątkiem wartości niematerialnych i prawnych. Wszystko to z zastrzeżeniem, że wartość odsetek od pożyczek podlegająca zaliczeniu do kosztów podatkowych, nie może być wyższa niż wartość odpowiadająca 50% zysku z działalności operacyjnej, ustalonego za dany rok podatkowy zgodnie z ustawą o rachunkowości. W grę również wchodzi wspomniane przez Pana w treści pytania takie skonstruowanie umowy pożyczki, aby w pierwszej kolejności spłacany był kapitał pożyczki, a dopiero na końcu naliczone odsetki. Jest to jednak sposób nie tyle całkowicie wyłączający stosowanie art. 16 ust. 1 pkt 60 u.p.d.o.p., lecz skracający okres stosowania tego przepisu (dodać należy, że jest to sposób przez organy podatkowe akceptowany – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 marca 2010 r. – sygn. ILPB3/423-124/10-2/KS czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 marca 2014 r. – sygn. IPTPB3/423-466/13-4/IR). Sposób ten pozwala po prostu szybciej zmniejszyć zadłużenie spółki wobec podmiotów wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 60 u.p.d.o.p. (w tym wobec większościowych udziałowców) poniżej limit wskazany w tym przepisie (poniżej wartość kapitału własnego spółki), a tym samym przyspieszyć moment, w którym przepisy o cienkiej kapitalizacji przestaną mieć zastosowanie. Reasumując, w przedstawionej sytuacji przepisy o tzw. cienkiej kapitalizacji nie będą miały zastosowania (co będzie równoznaczne z możliwością zaliczania przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów całości odsetek), jeżeli: 1. po udzieleniu przez Pana pożyczki, o której mowa, wartość zadłużenia spółki wobec Pana (oraz ewentualnego innego udziałowca posiadającego przynajmniej 25% udziałów w spółce) nie przekroczy kapitału własnego spółki, lub 2. spółka, której jest Pan udziałowcem, zdecyduje się na stosowanie zasad określonych przepisami art. 15c u.p.d.o.p. (z zastrzeżeniem, że tym samym spółka zgodzi się na roczny limit odsetek od pożyczek, w tym udzielonych przez podmioty niepowiązane, które może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów). Stosowanie przepisów o „cienkiej kapitalizacji” nie wyłącza natomiast skonstruowanie umowy pożyczki, aby w pierwszej kolejności spłacany był kapitał pożyczki, a dopiero na końcu naliczone odsetki. Jest to jedynie sposób na skrócenie ewentualnego okresu stosowania przepisów o „cienkiej kapitalizacji”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy --- ### [Stosowanie stawki 0% do usług turystyki](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/stosowanie-stawki-0-do-uslug-turystyki-2/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Jesteśmy Organizatorem Turystyki z uprawnieniami. Organizujemy wyjazdy turystyczne na całym świecie zazwyczaj faktury Vat marża, ale także faktury Vat 23%. Dowiedziałam się, że w przypadku świadczenia usług poza Polską i Unią Europejską usługi turystyczne są opodatkowane stawką 0%. Czy możemy zastosować taką stawkę? Czy w takim wypadku robiąc wyjazd na Mauritius powinniśmy opodatkować go stawką 0%? Czy wtedy wystawić FV ze stawką 0% czy nie płacić 23% VAT od vat marża? Jak potraktować usługi organizowane w Polsce dla potrzeba takiego wyjazdu – np. wydruki, wynajem stanowiska na lotnisku, ubezpieczenie? **2. Podstawa prawna** - art. 106e ust. 2 oraz art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 22 lutego 2016 r.): Przepisy art. 119 u.p.t.u. określają szczególną procedurę przy świadczeniu usług turystyki. Istotą tej procedury jest opodatkowanie marży (a ściślej – kwoty marży pomniejszonej o kwotę należnego podatku) zamiast obrotu podatnika (zob. art. 119 ust. 1 u.p.t.u.). Usługi turystyki opodatkowane według procedury marży są, co do zasady, opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Zasada ta nie obowiązuje jednak bezwzględnie, gdyż: 1. art. 119 ust. 7 u.p.t.u. stanowi, że usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone poza terytorium Unii Europejskiej, 2. art. 119 ust. 8 u.p.t.u. stanowi, że jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone zarówno na terytorium Unii Europejskiej, jak i poza nim, to usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% tylko w części, która dotyczy usług świadczonych poza terytorium Unii Europejskiej. A zatem o wysokości podatku z tytułu świadczenia usług turystyki opodatkowanych według procedury marży decyduje to gdzie świadczone są usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Dominuje przy tym stanowisko, że nie chodzi o miejsce świadczenia tych usług, lecz o miejsce, gdzie te usługi faktycznie „dzieją się” (mają miejsce), a więc usługami świadczonymi poza terytorium Wspólnoty są usługi faktycznie wykonywane (konsumowane) poza terytorium Wspólnoty (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 lipca 2010 r. – sygn. IPPP2-443-291/10-4/KG). Przyjmuje się przy tym, że na wysokość podatku nie wpływa przewóz turystów do miejsca, w którym konsumowane są powyższe usługi (podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 10 października 2011 r. – sygn. IBPP3/443-1008/11/PK). A więc – przykładowo – oferowanie w ramach wycieczki przelotu z Polski lub z innego państwa członkowskiego UE do docelowego miejsca świadczenia usług turystyki nie powoduje, że usługa turystyki w zakresie w jakim przelot odbywa się nad terytorium Polski jest opodatkowaną stawką 23% usługą świadczoną na terytorium Unii Europejskiej. Uznać należy, że podobnie ma się rzecz w przypadku takich świadczeń/czynności dodatkowych, takich jak wynajem stanowiska na lotnisku, ubezpieczenie czy wydruki. Oznacza to, że – przykładowo – do opodatkowanej według procedury marży usługi turystyki polegającej na organizacji wyjazdu na Mauritius zawierającej takie świadczenia ma w całości zastosowanie stawka 0%. Powyższe nie wpływa przy tym na fakt, że podstawą opodatkowania usług turystyki jest – w zakresie w jakim ma zastosowanie procedura opodatkowania marży – marża. A zatem według stawki 0% w przypadkach, o których mowa, opodatkowana jest podatkiem VAT marża. Podobnie ma się rzecz, jeżeli chodzi o treść faktur, tj. faktury takie powinny zawierać standardową treść określoną przepisami art. 106e ust. 2 u.p.t.u. Faktury wystawiane w przypadkach, o których mowa, nie zawierają zatem, między innymi, informacji o stawce podatku. A zatem na fakturze dokumentującą opodatkowaną według procedury marży (według stawki 0%) usługę turystyki polegającą na organizacji wyjazdu na Mauritius nie należy wykazywać stawki 0% (ani tym bardziej 23%), lecz jedynie kwotę należności ogółem (oraz, rzecz jasna, wyrazy „procedura marży dla biur podróży”). Tomasz Krywan, doradca podatkowy --- ### [Działalność w zakresie zakładania i odsprzedaży spółek a VAT](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/dzialalnosc-w-zakresie-zakladania-i-odsprzedazy-spolek-a-vat/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Zajmuję się zakładaniem spółek z o.o. i ich odsprzedażą. Wygląda to w sposób następujący: Moja firma, której forma prawna to spółka z o.o. spółka komandytowa, zakłada inne spółki gdzie jest 100% udziałowcem, następnie udziały te są sprzedawane, zakładane spółki nie rozpoczynają działalności gospodarczej. Czy w przypadku, gdy, przykładowo, sprzedaję udziały w takiej spółce za 2.000 zł, od sprzedaży powinienem płacić podatek VAT i wystawiać faktury? Czy też księguję na podstawie umów sprzedaży poświadczonych notarialnie i nie płaci się od tego podatku VAT? **2. Podstawa prawna** - art. 43 ust. 1 pkt 19 oraz art. 106b ust. 2 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **3. Ocena prawna (aktualna na dzień 14 kwietnia 2015 r.):** W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że sprzedaż udziałów i akcji w spółach podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w trzech sytuacjach, a mianowicie gdy: 1. posiadacz udziałów lub akcji uczestniczy w zarządzaniu spółką (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 20 czerwca 1991 r. w sprawie C-60/90), lub 2. posiadanie akcji lub udziałów w spółkach stanowi bezpośrednie, stałe i konieczne rozszerzenie prowadzenia działalności gospodarczej (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 11 lipca 1996 r. w sprawie C-306/94), lub 3. sprzedaż udziałów lub akcji odbywa się w ramach prowadzonej działalności maklerskiej lub brokerskiej (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie C-155/94 oraz z dnia 6 lutego 1997 r. w sprawie C-80/95). W przedstawionej sytuacji ma tworzenie spółek z o.o., a więc posiadanie w nich udziałów, stanowi istotę działalności spółki komandytowej. Powoduje to, że sprzedaż udziałów w założonych spółkach z o.o. podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (stanowi podlegające opodatkowaniu tym podatkiem świadczenie usług). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być– wydana na wniosek spółki, która także prowadziła działalność polegającą na tworzeniu spółek i ich sprzedaży – interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 października 2014 r. (sygn. IBPP2/443-598/14/WN), w której czytamy, że „*czynność zbycia akcji czy też udziałów w tworzonych spółkach z zyskiem, stanowi wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wnioskodawca wskazał w opisie sprawy, że co prawda nie uczestniczy w zarządzaniu spółkami, których akcje, udziały posiada, jednakże posiadanie i sprzedaż akcji i udziałów, stanowi dla Wnioskodawcy stałe, bezpośrednie i konieczne rozszerzenie działalności gospodarczej. Powyższe nakazuje więc uznać, że Wnioskodawca w tym zakresie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług*”. Należy jednak wskazać, że czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT dzielą się na opodatkowane oraz zwolnione od podatku. Sprzedaż udziałów w spółkach z o.o. jest zaś zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a u.p.t.u., który to przepis zwalnia od podatku usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w spółkach oraz innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną. Także to potwierdzają organy podatkowe, czego przykładem może być cytowana już powyżej interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 października 2014 r. (sygn. IBPP2/443-598/14/WN). Czytamy w niej, że „*zbycie udziałów/akcji posiadanych przez Wnioskodawcę w tworzonych spółkach z zyskiem, jako czynność podlegająca opodatkowaniu, korzysta ze zwolnienia od podatku:* - *w przypadku udziałów – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o VAT,* - *w przypadku akcji – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT*”. A zatem sprzedaż udziałów w spółkach stanowi dla spółki komandytowej, o której mowa, świadczenie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz zwolnionych od tego podatku usług. Podatku VAT z tytułu tej sprzedaży spółka komandytowa nie musi zatem płacić. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że sprzedaż zwolniona od podatku musi być dokumentowana fakturami tylko na żądanie nabywców, o ile żądanie ich wystawienia zostaje zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty (zob. art. 106b ust. 2 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Powoduje to, że sprzedaż udziałów w założonych spółkach z o.o. musi być dokumentowana wystawianymi przez spółkę komandytową fakturami tylko na żądanie nabywców udziałów. W pozostałych przypadkach wystawianie przez spółkę komandytową faktur dokumentujących sprzedaż udziałów nie jest konieczne, a w konsekwencji księgowanie przez tę spółkę sprzedaży udziałów jest możliwe na podstawie umów sprzedaży tych udziałów. **Reasumując,** w związku ze sprzedażą udziałów w spółkach z o.o. spółka komandytowa: 1. nie musi płacić podatku VAT, gdyż sprzedaż ta stanowi świadczenie usług zwolnione od tego podatku, 2. faktury musi wystawiać tylko na żądanie nabywców. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Rozliczanie podatku od zagranicznych umów o dzieło z przeniesieniem praw autorskich](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/rozliczanie-podatku-od-zagranicznych-umow-o-dzielo-z-przeniesieniem-praw-autorskich/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Staram się wypełnić PIT za 2014 r. i mam z tym pewien problem. W roku 2014 uzyskałem dochód z kilku źródeł. Od polskich pracodawców dostałem PIT’y i one nie stanowią problemu, jednak pracowałem także dla zagranicznych podpisując umowę o dzieło z przeniesieniem praw autorskich. Jestem programistą pracującym zdalnie z Polski. Nie odprowadzałem zaliczek na podatek w trakcie roku, nie czynili tego również moi pracodawcy w swoich krajach (US, Niemcy). Gdy wypełniałem PIT w aplikacji e-pity wyliczyło mi, że mam do zapłaty 769 zł i ta liczba jest zbyt niska, by była prawdziwa. Czy mógłby mi Pan pomóc z wypełnieniem tego dokumentu? **2. Podstawa prawna** - art. 3 ust. 1, art. 22 ust. 9 pkt 3 i 4 u.p.d.o.f., art. 27 ust. 9, art. 44 ust. 1a pkt 3 oraz art. 44 ust. 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. **3. Ocena prawna (aktualna na dzień 22 kwietnia 2015 r.):** W pierwszej kolejności należy wskazać, że osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (zob. art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f.). Jest to tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy. Pańskie miejsce zamieszkania znajduje się na terytorium Polski, a więc w Polsce podlegają opodatkowaniu wszystkie osiągane przez Pana dochody (przychody), w tym przychody z umów o dzieło zawieranych z zagranicznymi podmiotami. Wskazać przy tym należy, że zawierane przez Polskę umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania przewidują dwie metody unikania podwójnego opodatkowania. Pierwszą z nich jest tzw. metoda wyłączenia z progresją. W przypadku tej metody dochód zagraniczny jest w Polsce zwolniony od podatku dochodowego, lecz jest uwzględniany przy określaniu stawki podatku (18% lub 32%) stosowanej do dochodów, które zwolnione od podatku nie są (zwłaszcza do dochodów krajowych). Drugą z metod unikania podwójnego opodatkowania jest metoda proporcjonalnego odliczenia. W przypadku tej metody dochód zagraniczny nie jest w Polsce zwolniony od podatku dochodowego, lecz w zamian podatnik ma możliwość odliczenia w Polsce podatku zapłaconego za granicą (z zastrzeżeniem, że odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym). Ta druga metoda unikania podwójnego opodatkowania jest niejako domyślną metodą unikania podwójnego opodatkowania. Obowiązuje ona bowiem nie tylko w przypadkach, gdy tak stanowią zawarte przez Polskę metody unikania podwójnego opodatkowania, ale również gdy umowy te nie przewidują stosowania metody wyłączenia z progresją lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Polska nie ma zawartej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (zob. art. 27 ust. 9 u.p.d.o.f.). Mając to na uwadze wskazać pragnę, że umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawarta między Polską a Stanami Zjednoczonymi przewiduje jako metodę unikania podwójnego opodatkowania metodę proporcjonalnego odliczenia (zob. art. 20(1) Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. – Dz. U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178). Metodę wyłączenia z progresją jako podstawową przewiduje umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawarta między Polską a Niemcami (zob. art. 20(2)a Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. – Dz. U. z 2005 r., Nr 12, poz. 90), lecz metoda ta ma zastosowanie tylko, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami tej umowy może być opodatkowany w Niemczech. W świetle zaś art. 14(1) tej umowy dochody z wykonywania wolnego zawodu albo z innej działalności o samodzielnym charakterze (do których należy zaliczyć osiągane przez Pana dochody, o których mowa) osiągane w Niemczech przez osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce (z nieistotnym w Pańskiej sytuacji zastrzeżeniem osób, które dysponują w Niemczech stałą placówką w celu wykonywania swej działalności). Powyższe powoduje, że w stosunku do osiągniętych przez Pana od pracodawców ze Stanów Zjednoczonych oraz Niemiec dochodów ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia (przy czym ze względu na fakt, iż pracodawcy ci nie pobierali podatku zastosowanie tej metody nie pozwoli Panu na odliczenie zagranicznych kwot podatku). Tymczasem – jak wynika z przesłanego przez Pana formularza PIT – dochody te wykazał Pan w poz. 174 zeznania PIT-36, czyli w miejscu, gdzie wykazuje się dochodu, w stosunku do których zastosowanie ma metoda wyłączenia z progresją. Jest to oczywiście błąd. W celu prawidłowego wypełnienia zeznania PIT-36 powinien Pan – oprócz wykazania dochodów, o których mowa w załączanych do tego zeznania informacjach PIT-ZG – dochody zagraniczne, o których mowa, wykazać także w części D. tego zeznania, a więc zsumować je z dochodami „krajowymi”. Przyjmując dochód krajowy w kwocie 18.770,60 zł oraz dochód zagraniczny w kwocie 63.377 zł łączny dochód osiągnięty przez Pana w 2014 wyniesie 82.147,60 zł. Podatek dochodowy od tej kwoty to 14.231 zł, co po odliczeniu zaliczek pobranych przez płatników (2.482 zł) da kwotę do zapłaty w wysokości 11.749 zł. Na zakończenie zwrócić pragnę uwagę na trzy kwestie. Po pierwsze w części D. zeznania PIT-36 powinien Pan wykazać nie tylko zagraniczne dochody, o których mowa, ale również przychody oraz koszty uzyskania przychodów, które dochody te wygenerowały. Nie wystarczy samo tylko wykazanie dochodów. Po drugie przypomnieć pragnę, że przysługuje Panu prawo do pomniejszenia przychodów zagranicznych, o których mowa, o zryczałtowane koszty uzyskania przychodów (w wysokości 20%, a najprawdopodobniej – zważywszy, że chodzi o przychodów z umów o dzieło z przeniesieniem praw autorskich – nawet 50% – zob. art. 22 ust. 9 pkt 3 i 4 u.p.d.o.f.). Jeżeli we wskazanej w opracowywanym zeznaniu kwocie dochodu (63.377 zł) nie uwzględnił Pan takich kosztów, dochód osiągnięty za granicą będzie znacznie niższy (o 20% albo 50%), a w konsekwencji znacznie niższy będą podatek oraz kwota do zapłaty. Po trzecie wskazać pragnę, że w trakcie 2014 r. ciążył na Panu obowiązek samodzielnego wpłacania zaliczek na podatek (na podstawie art. 44 ust. 1a pkt 3 u.p.d.o.f.). Termin wpłacania tych zaliczek upływał 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu uzyskania tych dochodów, a w przypadku dochodów uzyskanych w grudniu – upłynie w terminie złożenia zeznania podatkowego (zob. art. 44 ust. 3a u.p.d.o.f.), czyli w dniu 30 kwietnia 2014 r. Nie wpłacając w trakcie 2014 r. zaliczek na podatek naruszał Pan ten obowiązek, a w konsekwencji musi się Pan liczyć z ryzykiem zażądania przez organy podatkowe zapłaty odsetek za zwłokę (od niewpłaconych w terminie zaliczek na podatek). Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Sprzedaż samochodu stanowiącego środek trwały w prowadzonej działalności](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/sprzedaz-samochodu-stanowiacego-srodek-trwaly-w-prowadzonej-dzialalnosci/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą. Z tego tytułu jestem czynnym podatnikiem VAT na podatku liniowym. Do prowadzonej działalności wprowadziłem prywatny samochód sporządzając oświadczenie. Szacowana wartość w 2012 r.: 20.600 zł. Nie odliczałem VAT przy zakupie samochodu. Samochód amortyzowałem stosując roczną stawkę amortyzacyjną w wysokości 40%. Minęło już ponad 30 miesięcy, więc auto jest obecnie zamortyzowane. Współwłaścicielką 50% auta jest żona, z którą mamy wspólnotę majątkową. Gdy wprowadzałem samochód do firmy żona podpisała 'umowę użyczenia’ o treści: „Użyczający użycza i daje w bezpłatne używanie Biorącemu do używania samochód… „. Planuję wycofanie samochodu z działalności i sprzedaż po upływie 6 pełnych miesięcy od wycofania. Szacowana wartość samochodu na dziś to 12.000 zł. W trakcie użytkowania odliczałem z odliczania 50% VAT od napraw i części. Wykonane naprawy nie podwyższyły wartości samochodu. **Pytanie zasadnicze:** **\[A\]** W jaki sposób przeprowadzić sprzedaż samochodu, żeby nie płacić podatku VAT i dochodowego, jakich formalności muszę dopilnować (jakie druki ja i ewentualnie żona musimy złożyć)? **Pytania pomocnicze:** **\[B\]** Czy mogę przekazać jako darowiznę z firmy żonie samochód tak, aby stała się ona wyłącznym właścicielem (przenieść na użytek prywatny + znieść współwłasność)? **\[C\]** Czy przekazując auto z firmy żonie muszę płacić jakiś podatek na działalność gospodarczą (np. VAT)? **\[D\]** Czy po 6 miesiącach od wycofania auta z firmy sprzedając auto będziemy zwolnieni z podatku dochodowego? **\[E\]** Jakich formalności będę musiał dopilnować, żeby przekazać żonie auto z majątku firmy? **\[F\]** Rozumiem, że żona będzie musiała zgłosić tę darowiznę w urzędzie skarbowym. Czy słusznie? Jeżeli tak – w jakim terminie i na jakim formularzu? **2. Podstawa prawna** - art. 10 ust. 2 pkt 3 oraz art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 7 ust. 2 oraz art. 29a ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., - art. 4a, art. 9 ust. 1 oraz art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r., Nr 86 z późn. zm.) – dalej u.p.s.d., - art. 31 § 1 oraz art. 33 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., Nr 788 – dalej k.r.o. **3. Ocena prawna (aktualna na dzień 22 czerwca 2015 r.):** W pierwszej kolejności pragnę wyjaśnić, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków (zob. art. 31 § 1 k.r.o.). Wspólność majątkowa obejmuje również składniki majątku przedsiębiorstw prowadzonych przez małżonków (wśród składników majątku odrębnego małżonków nie są wymienione przedmioty służące do prowadzenia działalności gospodarczej – zob. art. 33 k.r.o.). Powoduje to, że przedmiotowy samochód jest współwłasnością Pana i Pańskiej żony (nie jednak po 50%, gdyż wspólność majątkowa istniejąca między małżonkami jest tzw. współwłasnością łączną, a więc współwłasnością bezudziałową). Powoduje to, że zawieranie umowy użyczenia przedmiotowego samochodu z Pańską żoną było bezprzedmiotowe – prawo do używania rzeczy (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) jest jednym z uprawnień właścicieli, w tym współwłaścicieli rzeczy. Ze względu na fakt, iż przedmiotowy samochód stanowi Państwa wspólność majątkową nie jest możliwe jego darowizna żonie (**odpowiedź na pytanie B**). Zniesienie współwłasności składników majątku wspólnego małżonków wymaga umowy majątkowej małżeńskiej ograniczającej lub wyłączającej wspólność majątkową między Państwem. Powyższe powoduje, że **pytania E oraz F** są bezprzedmiotowe. Jednocześnie wyjaśnić pragnę, że na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f., przychody z odpłatnego zbycia środków trwałych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą stanowią przychody z działalności gospodarczej. Dotyczy to również przychodów z odpłatnego zbycia środków trwałych wycofanych z działalności gospodarczej, chyba że minęło co najmniej sześć lat (nie miesięcy) od pierwszego dnia miesiąca następującego po ich wycofaniu z działalności gospodarczej (zob. art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f.). Powoduje to, że sprzedając przedmiotowy samochód po sześciu miesiącach od wycofania samochodu z działalności gospodarczej nie będziecie Państwo (a w zasadzie nie będzie Pan, gdyż przyjmuje się, że sprzedaż składników majątku wspólnego wykorzystywanych w działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego z małżonków generuje przychody z działalności gospodarczej u tego właśnie małżonka) nie będziecie Państwo zwolnieni z zapłaty podatku dochodowego (**odpowiedź na pytanie D**). Aby prawo do takiego zwolnienia uzyskać, konieczne będzie odczekanie aż sześciu lat (i to licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po dniu wycofania samochodu z działalności gospodarczej). Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że teoretycznie z punktu widzenia VAT jest możliwe, aby przekazał Pan samochód na cele osobiste żony. Przekazanie takie nie wpłynie jednak na to, że ewentualna sprzedaż przedmiotowego samochodu przed upływem sześciu lat (licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po dniu wycofania samochodu z działalności gospodarczej) spowoduje powstanie u Pana przychodu z działalności gospodarczej. Zapłaty podatku dochodowego można w przedstawionej sytuacji uniknąć tylko w jeden sposób, a mianowicie sprzedając samochód za pośrednictwem obdarowanej w tym celu osoby. Rozwiązanie to ma sens wówczas, gdy darowizny między Państwem a tą osobą będą zwolnione od podatku od spadków i darowizn, co – zważywszy wartość samochodu w wysokości 12.000 zł – wymaga wykorzystania osoby należącej do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn (I grupa podatkowa obejmuje – poza małżonkiem – zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów; druga grupa podatkowa obejmuje zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych). Schemat wygląda następująco: 1. darowizna samochodu na rzecz pośredniczącej w sprzedaży samochodu, 2. sprzedaż samochodu przez osobę pośredniczącą w sprzedaży po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym dokonana została darowizna samochodu (jest to konieczne, aby u tej osoby nie powstał podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód ze sprzedaży samochodu), 3. darowanie Państwu przez osobę pośredniczącą w sprzedaży samochodu pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży samochodów. Powyższe – o ile w ciągu ostatnich pięciu lat między Państwem a osobą pośredniczącą w sprzedaży nie były dokonywane żadne darowizny – nie wymaga składania żadnych formularzy, np. zgłaszania nabycia na formularzu SD-Z2. Dzieje się tak, że w przypadku I grupy podatkowej kwota wolna od podatku wynosi 9.637 zł (zob. art. 9 ust. 1 pkt 1 u.p.s.d.), zaś w przypadku II grupy podatkowej kwota wolna od podatku wynosi 7.276 zł (zob. art. 9 ust. 1 pkt 2 u.p.s.d.). Jednocześnie w przypadku darowizn dokonywanych przez małżonków z majątku wspólnego kwota wolna od podatku liczona jest podwójnie (gdyż w istocie są to darowizny dokonywane przez dwie osoby). Podobnie ma się rzecz w przypadku darowizn dokonywanych do majątku wspólnego małżonków (gdyż w istocie są to darowizny dokonywane dla dwóch osób). Postępując w powyższy sposób unikniecie Państwo zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży przedmiotowego samochodu. Nie jest natomiast w przedstawionej sytuacji możliwe uniknięcie zapłaty podatku VAT z tytułu jego darowizny lub wycofania na cele osobiste. Należy bowiem zauważyć, że na podstawie art. 7 ust. 2 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają nie tylko nieodpłatne dostawy towarów, przy których nabyciu (wytworzeniu, imporcie) podatnikom przysługiwało prawo do odliczenia, ale również nieodpłatne dostawy towarów, w których skład wchodzą części składowe, przy których nabyciu (wytworzeniu, imporcie) podatnikom przysługiwało prawo do odliczenia. A zatem – skoro przysługiwało Panu prawo do odliczenia przy nabyciu części zamiennych do przedmiotowego samochodu (części te w momencie zamontowania w samochodzie stały się jego częściami składowymi) – darowizna lub wycofanie przedmiotowego samochodu na cele osobiste (w tym cele osobiste Pańskiej żony – **odpowiedź na pytanie C**) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT jako nieodpłatna dostawa towarów. Wskazać jednak należy, że kwota podatku VAT z tego tytułu nie będzie duża. Przyjmuje się bowiem, że w przypadku nieodpłatnych dostaw towarów, przy których nabyciu, imporcie lub wytworzeniu nie przysługiwało prawo do odliczenia, jeżeli prawo to przysługiwało przy późniejszym nabyciu części składowych tego towaru, podstawę opodatkowania stanowi cena nabycia/koszt wytworzenia tych części składowych lub podobnych części składowych określona w momencie przekazania (zob. przykładowo wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 i C-323/99). Powoduje to, że podatek VAT z tytułu darowizny lub wycofania przedmiotowego samochodu na cele osobiste będzie Pan musiał zapłacić tylko od aktualnej wartości (siłą rzeczy oszacowanej przez Pana) wchodzących w skład samochodu części składowych, przy których nabyciu przysługiwało Panu prawo do odliczenia. Podsumowując (**odpowiedź na pytanie A**), uniknięcie podatku dochodowego z tytułu sprzedaży przedmiotowego samochodu wymaga: 1. odczekania sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu wycofania samochodu z działalności gospodarczej, 2. sprzedając samochód za pośrednictwem obdarowanej w tym celu osoby (wskazany powyżej schemat). Nie jest natomiast możliwe uniknięcie zapłaty podatku VAT, lecz kwota podatku VAT z tytułu darowizny lub wycofania przedmiotowego samochodu na cele osobiste nie będzie duża, gdyż podatek ten obliczony będzie musiał zostać od aktualnej wartości części składowych samochodu, a nie od wartości całego samochodu. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Dochód przekraczający 1,2 mln EUR a stosowanie norm szacunkowych przez podatników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/dochod-przekraczajacy-12-mln-eur-a-stosowanie-norm-szacunkowych-przez-podatnikow-prowadzacych-dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Proszę o poradę w kwestii opodatkowania działów specjalnych od 01.01.2016 w związku z dodaniem art. 15 ust. 2 u.p.d.o.f. Od lat stosowaliśmy normy szacunkowe przy opodatkowaniu działów specjalnych. W 2015 przekroczymy 1,2 mln EUR, czyli od 1 stycznia 2016 r. będziemy zobligowani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, a w konsekwencji niekorzystne dla nas opodatkowanie na zasad ogólnych lub podatek liniowy. Czy jeżeli w roku 2016 przychody zmaleją i będą wynosić mniej niż 1,2 mln EUR będziemy mogli wrócić do dotychczasowego sposobu rozliczania, czyli zrezygnować z ksiąg handlowych i wrócić do określania podatku na podstawie norm szacunkowych. Czy jeszcze należy rozważyć konieczność prowadzenia PKPiR? Proszę o podpowiedź korzystnego rozwiązania podatkowego. **2. Podstawa prawna** - art. 15 ust. 2 oraz art. 24a ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. - art. 2, art. 3 ust. 1 pkt 9 oraz art. 3 ust. 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2013, poz. 330 z późn. zm.) – dalej u.r. **3. Ocena prawna (aktualna na dzień 13 lipca 2015 r.):** Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 15 ust. 2 u.p.d.o.f. Przepis ten stanowić będzie, że w przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14 u.p.d.o.f. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych. Wydaje się (chociaż nie jest to wniosek oczywisty), że dodanie tego przepisu spowoduje, iż podatnicy osiągający przychody z działów specjalnych produkcji rolnej w wysokości przekraczającej równowartość 1.200.000 euro staną się z dniem 1 stycznia 2016 r. obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, czego skutkiem będzie brak możliwości korzystania z opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej w formie norm szacunkowych. Takie też założenie na użytek dalszej części porady przyjmuję. Mając na uwadze powyższe wyjaśnić pragnę, że obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów art. 2 u.r. Z przepisów tych wynika, że obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy, między innymi, osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro (zob. art. 2 ust. 1 pkt 2 u.r.). Co istotne, przy ocenie obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych bierze się pod uwagę wyłącznie przychody netto osiągnięte w poprzednim roku obrotowym, czyli, co do zasady, w poprzednim roku kalendarzowym (zob. art. 3 ust. 1 pkt 9 u.r.). Nie ma w art. 2 u.r. (ani wśród pozostałych przepisów u.r.) przepisu określającego – w razie przekroczenia limitu 1.200.000 euro – kontynuację obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych w razie uzyskania w dowolnym z kolejnych lat przychodu netto w kwocie niższej niż równowartość 1.200.000 euro. A zatem jeżeli, przykładowo, wartość Państwa przychodów w 2015 r. przekroczy równowartość 1.200.000 euro (przeliczone po średnim kursie euro ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski na dzień 30 września 2015 r. – zob. art. 3 ust. 4 u.r.), zaś w 2016 r. nie przekroczy równowartości 1.200.000 euro (przeliczone po średnim kursie euro ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski na dzień 30 września 2016 r. – zob. art. 3 ust. 4 u.r.), obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych będziecie Państwo tylko w 2016 r. (oczywiście o ile w międzyczasie przepisy nie ulegną zmianie). W 2017 r. w przypadku takim nie będziecie Państwo obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, jak również – ze względu na brzmienie art. 24a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f. – podatkowej księgi przychodów i rozchodów (chyba że przed 1 stycznia 2017 r. zgłosicie Państwo zamiar prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów albo ksiąg rachunkowych), a w konsekwencji wrócić będziecie Państwo mogli do opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej w formie norm szacunkowych. Podobnie będzie się rzecz miała w kolejnych latach. A zatem osiągnięcie w 2015 r. przez Państwa przychodu netto w kwocie przekraczającej równowartość 1.200.000 euro spowoduje konieczność prowadzenia ksiąg rachunkowych (a w konsekwencji brak możliwości korzystania z opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej w formie norm szacunkowych) tylko przez rok. To czy później będziecie Państwo mieli obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych (a w konsekwencji nie będzie możliwości korzystania z opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej w formie norm szacunkowych), zależy wyłącznie od wysokości przychodów netto osiąganych w kolejnych latach. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Fakturowanie sprzedaży za pośrednictwem portalu internetowego](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/fakturowanie-sprzedazy-za-posrednictwem-portalu-internetowego/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **1. Stan faktyczny** Prowadzimy platformę internetowa, która łączy kupujących bezpośrednio z rolnikami i małymi wytwórcami. Strony umowy kupna – sprzedaży to wytwórca i kupujący. Dodatkowo kupujący płaci za usługę obsługi zamówienia, która fakturowana jest przez nas. Pojawiła się kwestia możliwości wystawiania faktur dla firm (przedszkola, restauracje itd.). Jak to zrobić? **2. Podstawa prawna** - art. 2 pkt 19, art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 106b, art. 106d ust. 2, art. 116 ust. 1 i 2 oraz art. 117 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. - art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015, poz. 613) – dalej o.p., - § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. poz. 363) – dalej r.k.r., - § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 i 48 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1544) – dalej r.z.e. **3. Ocena prawna (aktualna na dzień 30 lipca 2015 r.):** W pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że w świetle przepisów VAT wyróżnić można dwie grupy rolników. Pierwszą grupę rolników stanowią tzw. rolnicy ryczałtowy. Rolnikami takimi są rolnicy dokonujący dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, którzy korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. (tj. zwolnienia obejmującego dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego), z wyjątkiem rolników obowiązanych do prowadzenia ksiąg rachunkowych (zob. art. 2 pkt 19 u.p.t.u.). Drugą grupę rolników stanowią rolnicy pozostali, tj. niebędący rolnikami ryczałtowymi (np. ze względu na rezygnację ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.). Podział powyższy ma istotne znaczenie również z punktu widzenia fakturowania. Otóż: 1. rolnicy ryczałtowi są zwolnieni z obowiązku wystawiania faktur (zob. art. 117 pkt 1 u.p.t.u.), 2. będący czynnymi podatnikami VAT nabywcy produktów rolnych (oraz usług rolniczych) od rolników ryczałtowych mają obowiązek wystawiania tzw. faktur VAT RR (zob. art. 116 ust. 1 i 2 u.p.t.u.), 3. rolnicy niebędący rolnikami ryczałtowymi są obowiązani do wystawiania faktur na zasadach ogólnych. W świetle powyższego z punktu widzenia sposobu fakturowania wyróżnić można cztery grupy dostaw (sprzedaży) produktów rolnych przez rolników (przy założeniu, że przedmiotem sprzedaży są produkty rolne pochodzące z własnej działalności rolniczej): 1. dostawy (sprzedaż) dokonywane przez rolnika ryczałtowego dla nabywcy zarejestrowanego jako czynny podatnik VAT (działającego w charakterze takiego podatnika, a więc do tej grupy nie należą zakupy dokonywane przez osoby fizyczne zarejestrowane jako czynni podatnicy VAT, którzy zakupów dokonują „prywatnie”); takie dostawy dokumentowane powinny być fakturami VAT RR wystawianymi przez nabywców, 2. dostawy (sprzedaż) dokonywane przez rolnika ryczałtowego dla innych nabywców (w szczególności dla osób prywatnych); takie dostawy nie muszą być dokumentowane żadnymi fakturami (ani fakturami VAT RR, ani „zwykłymi” fakturami); na żądanie nabywców rolnicy w takich przypadkach są jednak obowiązani do wystawiania rachunków (zob. art. 87 § 1 o.p.); jeżeli rachunek nie jest (np. ze względu na brak żądania) wystawiany, dostawy, o których mowa, mogą być dokumentowane dowolnymi dokumentami, np. dowodami zakupu, 3. dostawy (sprzedaż) dokonywane przez rolnika niebędącego rolnikiem ryczałtowym dla nabywcy będącego podatnikiem (w uproszczeniu – firmą) lub osobą prawną niebędącą podatnikiem; takie dostawy muszą być dokumentowane „zwykłymi” fakturami, chyba że są zwolnione od podatku (sprzedaż zwolniona od podatku musi być bowiem dokumentowana fakturami tylko na żądanie nabywców – zob. art. 106b ust. 2 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.), 4. dostawy (sprzedaż) dokonywane przez rolnika niebędącego rolnikiem ryczałtowym dla nabywcy niebędącego podatnikiem ani osobą prawną (zwłaszcza dla osób prywatnych); takie dostawy nie muszą być dokumentowane fakturami, chyba że ich wystawienia zażądają nabywcy (zob. art. 106b ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 1 u.p.t.u.); w przypadku dostaw, o których mowa, dokonywanych na rzecz osób prywatnych konieczne może być wystawianie paragonów. Nie ma przy tym przeszkód, aby w przypadkach, gdy konieczne jest wystawianie faktur (czy to „zwykłych” faktur przez rolników, czy to faktur VAT RR przez rolników ryczałtowych) faktury te wystawiane były za rolników lub kupujących przez Państwa. Pozwala na to wprost art. 106d ust. 2 u.p.t.u. stanowiący, że faktury może wystawiać w imieniu i na rzecz podatnika również upoważniona przez niego osoba trzecia. Aby zatem możliwe było automatyczne generowanie faktur dla wszystkich uczestników portalu (w przypadkach, gdy jest konieczne) wystarczy, aby uczestnicy portalu upoważnili Państwa do wystawiania takich faktur w swoim imieniu i na swoją rzecz. Teoretycznie upoważnienie takie może być elementem regulaminu Państwa serwisu, lecz ze względów profilaktycznych doradzałbym, aby upoważnienie to było udzielane w sposób bardziej wyraźny (np. przez zaznaczenie odpowiedniej opcji przy rejestracji lub w panelu klienta). Podobnie ma się rzecz z takimi dokumentami jak rachunki, dowody wypłaty czy dowody zakupy. Nie ma przeszkód, aby po odebraniu stosownego upoważnienia dokumenty te były przez Państwa automatycznie generowane dla uczestników portalu. Wątpliwości pojawiają się, jeżeli chodzi o wystawianie za rolników paragonów, gdyż w przedstawionej sytuacji nie wykonujecie Państwo sprzedaży za rolników, lecz pośredniczycie w sprzedaży dokonywanej przez rolników. tylko zaś w przypadku sprzedaży wykonywanej za podatników przepisy § 5 r.k.r. pozwalają na ewidencjonowanie sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej przez podmioty inne niż podatnicy. Uważam w związku z tym, że przejęcie przez Państwa obowiązku ewidencjonowania sprzedaży rolników za pomocą kas rejestrujących byłoby ryzykowne (zwłaszcza dla rolników). Należy jednak zauważyć, że obowiązek wystawiania paragonów mogą mieć tylko rolnicy niebędący rolnikami ryczałtowymi. Dostawy produktów rolnych dokonywane przez rolników ryczałtowych są bowiem zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 48 załącznika do r.z.e. W tej sytuacji obowiązek wystawiania paragonów ciążyć może tylko na rolnikach niebędących rolnikami ryczałtowymi. Rolnicy ci – w zakresie sprzedaży na rzecz osób prywatnych – mogą korzystać ze standardowych zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, przy czym jednak niekoniecznie znajduje w omawianych przypadkach zastosowanie zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania ze względu na zapłatę dokonywaną w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej. Zwolnienie to obejmuje bowiem wyłącznie dostawy towarów w systemie wysyłkowym, czyli pocztą lub przesyłkami kurierskimi (zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do r.z.e.), a więc nie obejmuje dostaw towarów (w tym produktów rolnych) odbieranych osobiście przez kupujących czy dostarczanych przez rolników. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Zwrot aportu wniesionego do spółki kapitałowej](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/zwrot-aportu-wniesionego-do-spolki-kapitalowej/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Stan faktyczny** Spółka X założyła spółkę Y z podmiotem Z w 2014 roku. Na pokrycie kapitału zakładowego wniosła aport o wartości 410.000 zł. 10.000 zł poszło na kapitał zakładowy i w zamian za to spółka X otrzymała udziały o wartości nominalnej 10.000 zł, 400.000 zł poszło na kapitał zapasowy. W 2015 roku spółka X chce umorzyć swoje udziały dobrowolnie i odzyskać aport. Teraz aport jest wart 360.000 zł. Pojawiają się pytania: 1. czy koszt podatkowy nabycia udziałów w 2014 roku może być odjęty od przychodu podatkowego z tytułu umorzenia tych udziałów w 2015 roku? 2. jak jest koszt podatkowy nabycia udziałów w 2014 roku? 3. jaki jest przychód z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w zamian za ten ww. aport (10.000 zł czy 360.000 zł)? 4. jaki podatek zapłaci spółka X po całej operacji umorzenia? **Podstawa prawna** 1. art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowy (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.) – dalej k.s.h., 2. art. 8 ust. 3 pkt 3 w zw. z art. 8 ust. 3 pkt 1, art. 10 ust. 1, art. 12 ust. 4 pkt 3, art. 15 ust. 1j-1l , art. 16 ust. 1 pkt 8 oraz art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. **Ocena prawna (aktualna na dzień 23 marca 2015 r.):** Zagadnienia związane z umarzaniem udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością określają przepisy art. 199 k.s.h. Na gruncie tych przepisów wyróżnić można trzy sposoby umarzania udziałów: 1. umorzenie dobrowolne; w przypadku tego sposobu umorzenia wspólnik musi wyrazić zgodę na umorzenie posiadanych przez niego udziałów; dochodzi do niego w drodze wykupu przez spółkę udziałów i ich umorzenia; 2. umorzenie przymusowe; ten sposób umorzenia dokonywany jest niezależnie od ewentualnej zgody wspólnika; przesłankami umorzenia są określone w umowie spółki zdarzenia, które umożliwiają podjęcie stosownej uchwały o umorzeniu przymusowym, 3. umorzenie automatyczne; w przypadku tego sposobu umorzenia nie jest wymagana uchwała o umorzeniu; do umorzenia udziałów dochodzi w związku z wystąpieniem zdarzenia przewidzianego w umowie spółki. O ile w przypadku umorzenia automatycznego oraz przymusowego umarzane udziały do momentu umorzenia pozostają własnością wspólnika, w przypadku umorzenia dobrowolnego następuje zbycie udziałów/akcji spółce przed ich faktycznym unicestwieniem, tj. podjęciem uchwały o umorzeniu. W konsekwencji w przypadku umorzenia udziałów oraz akcji rozróżnia się: 1. dochód z umorzenia udziałów i akcji, oraz 2. dochód z odpłatnego zbycia udziałów i akcji w celu ich umorzenia. Do końca 2010 r. oba rodzaje przychodów zaliczane były do dochodów z udziału w zyskach osób prawnych (zob. art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p.). Obecnie po uchyleniu z dniem 1 stycznia 2011 r. art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. do dochodów z udziału w zyskach osób prawnych należą tylko przychody z umarzania udziałów i akcji. A zatem obecnie tylko umorzenie przymusowe lub automatyczne skutkuje osiąganiem przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym (na podstawie art. 22 ust. 1 u.p.d.o.p.). Umorzenie dobrowolne skutkuje powstawaniem przychodu opodatkowanego na zasadach ogólnych. **Ad. 1** W pierwszej kolejności należy wskazać, że art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. stanowi, iż nie uważa się za przychody, między innymi, przychodów otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz takiej spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) – w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia. Jednocześnie na podstawie art. 8 ust. 3 pkt 3 w zw. z art. 8 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uważa się kosztów uzyskania przychodów, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Powoduje to, że w części przypadającej na koszty nabycia lub objęcia udziałów zbywanych w celu umorzenia: 1. nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym (nie powstaje przychód podatkowy), 2. nie powstają koszty uzyskania tego przychodu. A zatem z tytułu zbycia przez spółkę X udziałów w spółce Y podatkowy koszt uzyskania przychodów w spółce X według mnie nie wystąpi. **AD. 2** Podatkowy koszt uzyskaniaprzychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce Y spółka X mogła rozpoznać w 2014 r. Należy bowiem zauważyć, że na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. do przychodów podlegających opodatkowaniu zalicza się również nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Koszt uzyskania tego przychodu ustala się zgodnie z art. 15 ust. 1j u.p.d.o.p., przy czym przyjmuje się, że na podstawie tego przepisu można uwzględniać również koszty przypadające na wartość wkładów przekazanych na kapitał zapasowy (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 czerwca 2012 r. – sygn. ILPB3/423-89/12-2/AO, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 26 marca 2014 r. – sygn. ILPB3/423-619/13-5/PR czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 listopada 2014 r. – sygn. IBPBI/2/423-961/14/BG). Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji spółka X rozpoznając w 2014 r. przychód w wysokości 10.000 zł (nominalna wartość udziałów w spółce Y) mogła także rozpoznać wyższy od tego przychodu koszt jego uzyskania (ustalony na podstawie jednego z przepisów art. 15 ust. 1j u.p.d.o.p.) uwzględniający wartość aportu przekazaną na kapitał zapasowy spółki Y (agio). Niestety, na podstawie podanych informacji nie jest możliwe ustalenie wysokości tego kosztu. Pozostaje wskazać, że na podstawie art. 15 ust. 1j u.p.d.o.p. kosztem uzyskania przychodów może być: 1\. wartość początkowa wkładu, pomniejszona o dokonaną przed wniesieniem wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne; 2\. wartość: 1. określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a u.p.d.o.p. – jeżeli przedmiotem wkładu są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, 2. określona zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p., w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, 3. określona zgodnie z art. 16 ust. 1k u.p.d.o.p. – w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, 3\. faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie, innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki; 4\. wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie lub wartości początkowej takiego składnika majątku pomniejszonej o sumę dokonanych od tego składnika odpisów amortyzacyjnych – jeżeli składnik ten został otrzymany przez podatnika w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z takiej spółki. **AD. 3** Jak stanowi art. 15 ust. 1l u.p.d.o.p., w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p., odpowiednio stosuje się przepisy art. 15 ust. 1k u.p.d.o.p. Kosztem objęcia udziałów w spółce Y jest zatem w omawianej sytuacji nominalna wartość udziałów objętych w spółce Z (zob. art. 15 ust. 1k pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p.).Zestawienie tych przepisów prowadzi według mnie do wniosku, że kosztem objęcia udziałów w spółce Y jest w przedstawionym stanie faktycznym 10.000 zł, a więc przychodem z odpłatnego zbycia przez tę spółkę udziałów w spółce Y w celu umorzenia jest 350.000 zł (360.000 zł – 10.000 zł). Odpowiednie zastosowanie (z uwzględnieniem wspomnianych zmian, które weszły w życie 1 stycznia 2011 r.) ma zatem moim zdaniem, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 sierpnia 2008 r. (sygn. ILPB3/423-315/08-6/HS), w której czytamy, że „*różnica między uzyskanym przychodem ze zbycia udziałów w celu umorzenia, a wartością nominalną zbywanych udziałów stanowić będzie (…) dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych*”. **AD. 4** Przychody ze zbywania udziałów w celu umorzenia są u podatników podatku dochodowego od osób prawnych opodatkowane na zasadach ogólnych. A zatem podatek od przychodu osiągniętego z odpłatnego zbycia w celu umorzenia przedmiotowych udziałów wyniesie w spółce X 66.500 zł (350.000 zł x 19%). **Wnioski:** Uważam, że w związku z odpłatnym zbyciem udziałów w spółce Y w spółce X powstanie przychód w wysokości 350.000 zł. Podatek od tego przychodu wyniesie 66.500 zł. Koszt objęcia udziałów w spółce X mógł zostać uwzględniony jako koszt osiągniętego w 2014 r. przychodu z tytułu objęcia udziałów spółki Y. Tomasz Krywan, doradca podatkowy --- ### [Rozliczenie importu usług w deklaracji VAT-7](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/rozliczenie-importu-uslug-w-deklaracji-vat-7/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Stan faktyczny** Dokonuję nabycia od sprzedawcy z Chin kluczy do gier, które następnie odsprzedaje za pośrednictwem Allegro z VAT 23%. Jak wykazać w deklaracji VAT-7 import usług z tytułu nabycia kluczy do gier oraz odsprzedaż kluczy? **Podstawa prawna** 1. art. 19a ust. 1 i 8, art. 28b, art. 31a oraz art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a w zw. z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., 2. załączniki nr 1-4 rozporządzenia Ministra Finansów z 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 394). **Ocena prawna (aktualna na dzień 19 lutego 2015 r.)** Import usług wykazywany jest w deklaracjach VAT-7/VAT-7K/VAT-7D w sposób szczególny. Import usług jest bowiem przede wszystkim wykazywany w poz. 27 i 28, tj. w poz. 27 wykazywana jest podstawa opodatkowania importu usług (najczęściej przeliczona na złote na zasadach określonych przepisami art. 31a u.p.t.u. cena nabycia usług), zaś w poz. 28 podatek należny z tytułu importu usług (najczęściej naliczany według stawki podstawowej 23%). Ponadto: 1. w niektórych przypadkach import usług jest dodatkowo wykazywany w poz. 29 i 30 VAT-7/VAT-7K/VAT-7D; dotyczy to importu usług, dla których miejsce świadczenia ustala się na podstawie art. 28b u.p.t.u. (warunek ten jest w Pańskim przypadku spełniony), nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej w rozumieniu VAT, czyli – w uproszczeniu – od podatników VAT z innych państw członkowskich (warunek ten w Pańskim przypadku nie jest spełniony), 2. najczęściej import usług wykazywany jest również w części D.2 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D (poz. 39-42), gdyż kwota podatku należnego z tytułu importu usług stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego podlegającą odliczeniu na zasadach ogólnych, a więc – co do zasady – w zakresie, w jakim importowane usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a w zw. z art. 86 ust. 1 u.p.t.u.). Podkreślić przy tym należy, że obowiązek wykazania importu usług w poz. 27 i 28 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D (ewentualnie również w poz. 29 i 30 tych deklaracji) istnieje niezależnie od obowiązku wykazania ewentualnej odsprzedaży usług będących przedmiotem importu usług. W konsekwencji w przypadku odsprzedaży usług będących przedmiotem importu usług podatek należny jest w istocie najczęściej wykazywany dwukrotnie – raz z tytułu rozpoznania importu usług, drugi raz z tytułu odsprzedaży (nieistotny w omawianej sytuacji wyjątek dotyczy odsprzedaży usług będących przedmiotem importu usług, które są zwolnione od podatku). Powyższe powoduje, że w przedstawionej sytuacji import kluczy do gier powinien Pan wykazywać w poz. 27 i 28 deklaracji VAT-7 (bez wykazywania w poz. 29 i 30 tych deklaracji, gdyż – jak zostało wskazane – nie jest w Pańskim przypadku spełniony jeden z warunków wykazywania importu usług również w tych pozycjach) oraz – zważywszy, że odsprzedaż kluczy jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki podstawowej 23% – w poz. 41 i 42 tych deklaracji VAT-7 (kwoty w pozycjach 27 i 28 oraz w poz. 41 i 42 są te same). Dodatkowo odsprzedaż kluczy do gier za pośrednictwem Allegro powinien Pan wykazywać w poz. 19 i 20 deklaracji VAT-7. Na zakończenie należy przypomnieć, że import usług – zarówno jeżeli chodzi o poz. 27 i 28, jak i poz. 39-41 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D – powinien być wykazywany w deklaracjach VAT składanych za okresy rozliczeniowe, w których powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług. W omawianej sytuacji obowiązek ten powstaje: 1. z chwilą otrzymania przez chińskiego sprzedawcę zapłaty za kody do gier – w zakresie w jakim otrzymuje on zapłatę przed przesłaniem Panu kodów do gier (zob. art. 19a ust. 8 u.p.t.u.; w uproszczeniu można przyjąć, że dniem otrzymania przez chińskiego sprzedawcę zapłaty jest dzień dokonania przez Pana zapłaty, np. zaksięgowania przelewu na Pańskim rachunku bankowym), 2. z chwilą otrzymania od chińskiego sprzedawcy kodów do gier – w pozostałym zakresie (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.; przesłanie kodów do gier jest bowiem w omawianej sytuacji równoznaczne z wykonaniem usługi). --- ### [Działalność gospodarcza prowadzona w Polsce przez osobę fizyczną zamieszkałą w Niemczech](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/dzialalnosc-gospodarcza-prowadzona-w-polsce-przez-osobe-fizyczna-zamieszkala-w-niemczech/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Stan faktyczny** Osoba fizyczna na stałe mieszka w Niemczech i tam znajduje się jej centrum interesów życiowych. Jest to Polak, który posiada podwójne obywatelstwo – Polskie i Niemieckie. Osoba ta od lat prowadzi w Niemczech firmę z branży ślusarskiej (wykonuje i sprzedaje płoty, ogrodzenia, balustrady itp.). W październiku 2014 r. osoba ta kupiła w Polsce grunt z zabudowaniami (stara baza PGR), a następnie założyła działalność gospodarczą jako osoba fizyczna – wpis do CEIDG. Jest to firma z tej samej branży co ta prowadzona w Niemczech, z tym że całość sprzedaży będzie kierowana (sprzedawana) do Niemiec do niemieckiej firmy tej osoby (bramy i ogrodzenia wykonuje się w Polsce, bo jest taniej, a potem wywozi się je do Niemiec i tam sprzedaje). Osoba ta zameldowała się czasowo w 2015 r. w Polsce pod tym adresem (w bazie PGR). Pytania: 1. Czy w 2015 roku osoba ta musi prowadzić Księgi Handlowe czy wystarczy PKPiR? 2. Jak mają wyglądać rozliczenia między tymi firmami? Czy do celów podatkowych (podatek dochodowy i VAT) są to dwie różne firmy czy jedna firma? **Podstawa prawna** 1. art. 2 ust. 1 pkt 2 i 6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2013, poz. 330 z późn. zm.) – dalej u.r. 2. art. 24 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., 3. art. 5 ust. 1 pkt 5, art. 13 ust. 3a oraz art. 42 ust. 14 w zw. z art. 42 ust. 1-4, 11 i 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **Uproszczona ocena prawna** (aktualna na dzień 23 stycznia 2015 r.): **Ad. 1** Prowadzące działalność gospodarczą osoby fizyczne mają obowiązek prowadzić księgi rachunkowe przede wszystkim wówczas, gdy ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1 200 000 euro (zob. art. 2 ust. 1 pkt 2 u.r.). Ponadto w przypadku osób fizycznych będących przedsiębiorcami zagranicznymi konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych dla założonych przez nie oddziałów i przedstawicielstw (zob. art. 2 ust. 1 pkt 6 u.r.). W przedstawionej sytuacji osoba fizyczna nie założyła jednak w Polsce oddziału ani przedstawicielstwa, lecz po prostu zarejestrowała się jako polski przedsiębiorca. W świetle powyższego wystarczy zatem prowadzenie przez tę osobę podatkowej księgi przychodów i rozchodów (zob. art. 24a ust. 1 u.p.d.o.f.). **Ad. 2** Z podatkowego punktu widzenia (PIT oraz VAT) osoba fizyczna, o której mowa, jest jednym podatnikiem. W przypadku osób fizycznych podatnikami są bowiem te osoby, a nie prowadzone przez nie firmy. W omawianej zaś sytuacji mamy do czynienia z jedną osobą fizyczną. Dlatego też z podatkowego punktu widzenia nie jest w przedstawionej sytuacji możliwa sprzedaż wytworzonych w Polsce towarów do niemieckiej firmy osoby fizycznej, o której mowa. W grę wchodzi tylko niestanowiące sprzedaży przemieszczanie towarów, o których mowa, z Polski do Niemiec. Przemieszczenia takie na gruncie PIT nie wywołują żadnych skutków. A zatem dla celów PIT osoba, o której mowa, nie musi dokonywać żadnych rozliczeń między sobą jako polskim podatnikiem a sobą jako podatnikiem niemieckim (ani odwrotnie) z tytułu dokonywanych przemieszczeń towarów (np. wykonanych w Polsce bram i ogrodzeń). Inaczej ma się rzecz na gruncie VAT, gdyż za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – zob. art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT) uznaje się również przemieszczenie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika (zob. art. 13 ust. 3 u.p.t.u.). Powoduje to, że dla celów VAT przemieszczenia towarów między Polską a Niemcami osoba, o której mowa, obowiązana będzie opodatkowywać podatkiem VAT. Niekoniecznie oznaczać to będzie konieczność naliczania polskiego podatku VAT. Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, o których mowa w art. 13 ust. 3 u.p.t.u., mogą bowiem – tak jak wszystkie wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów korzystać z opodatkowania podatkiem VAT stawką 0% (zob. art. 42 ust. 14 w zw. z art. 42 ust. 1-4, 11 i 12 u.p.t.u.). A zatem spełniając warunki zastosowania tej stawki osoba, o której mowa, uprawniona będzie do przemieszczania towarów z Polski do Niemiec bez konieczności naliczania podatku VAT. Na marginesie pragnę dodać, że wskazane w pytaniu przemieszczenia towarów skutkować będą nie tylko występowaniem u osoby, o której mowa, wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów w Polsce, ale również występowaniem wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów w Niemczech (na podstawie niemieckiego odpowiednika art. 11 ust. 1 u.p.t.u.). Z tytułu takich przemieszczeń osoba ta będzie zatem obowiązana rozliczać niemiecki podatek VAT od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (na zasadach w Niemczech obowiązujących).[zamów aktualizację porady](https://podatkoweopinie.pl/zaktualizuj-porade/przykladowe/24/) --- ### [Rezygnacja z wystawienia faktury zaliczkowej ze względu na wystawienie faktury końcowej](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/rezygnacja-z-wystawienia-faktury-zaliczkowej-ze-wzgledu-na-wystawienie-faktury-koncowej/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Czy trzeba wystawiać fakturę zaliczkową, jeżeli kilka dni po otrzymaniu zaliczki wydajemy towar i wystawiamy fakturę końcową? **Podstawa prawna:** - art. 106b ust. 1 pkt 4, art. 106f oraz art. 106i ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) **Porada prawna** (aktualna na dzień 28 listopada 2014 r.): Obowiązek wystawiania tzw. faktur zaliczkowych wynika z art. 106b ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. Przepis ten stanowi, że podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1 i 2 u.p.t.u. (w szczególności otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem sprzedaży na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze). Termin wystawiania faktur zaliczkowych upływa 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy (zob. art. 106i ust. 2 u.p.t.u.). Z kolei termin wystawiania faktur „końcowych” upływa, co do zasady, 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę (zob. art. 106i ust. 1 u.p.t.u.). Jak widać, w przypadkach, gdy zaliczka zostaje otrzymana w tym samym miesiącu co dokonanie dostawy towary lub wykonanie usługi, termin wystawienia faktury zaliczkowej oraz końcowej jest taki sam. Przyjmuje się w związku z tym, że w przypadkach takich wystawianie faktur zaliczkowych nie jest konieczne. Takie też stanowisko reprezentują organy podatkowe, czego przykładem mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 maja 2014 r. (sygn. IPPP3/443-186/14-2/SM) oraz z dnia 16 września 2014 r. (sygn. IPPP1/443-857/14-2/IGo). W pierwszej z nich czytamy, że „*w przypadku, gdy w tym samym okresie rozliczeniowym (miesiącu) Spółka otrzyma zaliczkę na poczet dostawy, jak również dokona samej dostawy towaru, nie ma obowiązku wystawienia odrębnej faktury na udokumentowanie zaliczki (termin na wystawienie faktury zaliczkowej i końcowej jest taki sam). Spółka może wystawić jedną fakturę, zawierającą elementy, o których mowa w art. 106e-106f ustawy, w której opodatkuje całość dokonanej dostawy (łącznie z kwotą otrzymanej zaliczki)*”. Odpowiedź na pytanie zależy zatem od tego czy otrzymanie zaliczki oraz wydanie towaru ma miejsce w jednym miesiącu. Jeżeli tak, faktury zaliczkowej nie trzeba wystawiać, tj. wystarczy faktura końcowa (na której ze względów profilaktycznych można dodatkowo wskazać określone przepisami art. 106f u.p.t.u. elementy wymagane dla faktur zaliczkowych) i rozliczenie jej, co do zasady, na zasadach ogólnych (tak, jakby zaliczka nie została otrzymana). Jeżeli nie, należy wystawić dwie faktury – fakturę zaliczkową oraz końcową. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Prowadzenie w Polsce działalności poprzez amerykańską spółkę LLC](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/prowadzenie-w-polsce-dzialalnosci-poprzez-amerykanska-spolke-llc/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Prowadzę działalność gospodarczą w Polsce, firma zajmuje się sprzedażą przez Internet. Aktualnie jestem na granicy pierwszego progu podatkowego, po przekroczeniu podatek wzrośnie na 32%. Mam spółkę LLC w USA. Czy prowadzenie działalności w Polsce poprzez tę spółkę mogłoby być dla mnie opłacalne? **Podstawa prawna** 1. art. 3 ust. 1, art. 8 ust. 1 oraz art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. 2. art. 85 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn. Dz. U. z 2013 r., poz. 672 z późn. zm.) – dalej u.s.d.g., 3. art. 2 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2013, poz. 330 z późn. zm.) – dalej u.r. **Ocena prawna** (aktualna na dzień 26 listopada 2014 r.): W pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z amerykańskim prawem podatkowym, spółki typu LLC są jednostką organizacyjną odrębną pod względem prawnym od jej udziałowców, jednak zwykle jej dochody nie są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT), lecz na poziomie udziałowców tych spółek. Jest to zatem sytuacja podobna do istniejące w przypadku polskich spółek cywilnych i osobowych (za wyjątkiem spółki komandytowo-akcyjnej) (zob. art. 8 ust. 1 oraz art. 8 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.). Powoduje to, że jeżeli spółka typu LLC, której udziałowcem jest osoba fizyczna posiadająca polską rezydencję podatkową (mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski), prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski, dochody z tej działalności stanowią dla jej udziałowca dochody podlegające w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce (na podstawie art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f.). Co więcej, dochody te są dla tego udziałowca dochodami z działalności gospodarczej. W Pańskiej sytuacji oznaczałoby to, że dochody osiągane w ramach spółki LLC będą się sumowały z dochodami uzyskiwanymi przez Pana w ramach indywidualnie prowadzonej działalności gospodarczej, a w konsekwencji po przekroczeniu progu podatkowego przez sumę tych dochodów będą opodatkowane podatkiem dochodowym według stawki 32%. Wskazać jednocześnie pragnę, że dla wykonywania działalności gospodarczej na terytorium Polski przedsiębiorcy zagraniczni – a za takiego przedsiębiorcę należy uznać Pańską spółkę LLC – muszą tworzyć oddziały (zob. art. 85 ust. 1 u.s.d.g.). Oddziały takie obowiązane są zaś prowadzić księgi rachunkowe (zob. art. 2 ust. 1 pkt 6 u.r.). A zatem decydując się na prowadzenie w Polsce obowiązany byłby Pan do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Księgi te stanowiłyby podstawę do Pańskich rozliczeń z urzędem skarbowym w związku z prowadzeniem działalności w formie spółki LLC. Podobnie – jeżeli chodzi o konieczność utworzenia udziału i prowadzenia ksiąg rachunkowych – miałaby się rzeczy, gdyby dla utworzonej spółki LLC wybrał Pan opodatkowanie podatkiem dochodowym na poziomie spółki. W takim jednak przypadku dochód z działalności spółki podlegałby w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT), a ponadto opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce (po odliczeniu ewentualnego podatku amerykańskiego) podlegałyby wypłacane Panu ze spółki kwoty (np. dywidendy). Jak widać, rozpoczęcie prowadzenia działalności poprzez amerykańską spółkę LLC nie przyczyni się do uzyskania przez Pana oszczędności podatkowych. Jeżeli dodać do tego konieczność utworzenia oddziału w Polsce, konieczność prowadzenia dla spółki LLC ksiąg rachunkowych, jak również ryzyko związane z uznaniem prowadzenia działalności gospodarczej poprzez tę spółkę za fikcję, rozwiązanie to pozostaje Panu odradzić. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości a ulga odsetkowa](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/zwolnienie-od-podatku-dochodu-uzyskanego-ze-sprzedazy-nieruchomosci-a-ulga-odsetkowa/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Czy jest możliwość odliczenia od podatku od dochodu ze sprzedaży mieszkania wydatków ponoszonych na spłatę kredytu mieszkaniowego (zaciągniętego przed dniem nabycia mieszkania w drodze spadku) pomimo faktu korzystania z ulgi odsetkowej? **Podstawa prawna** - art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust. 25 pkt 2 oraz art. 21 ust. 30 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. **Porada prawna** (aktualna na dzień 18 listopada 2014 r.): Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. zwalnia się od podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.d.o.f., w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Wydatkami na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., mogą być również wydatki na spłatę kredytów (pożyczek) oraz odsetek od kredytów (pożyczek) zaciągniętych przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży domu lub mieszkania (zob. art. 21 ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f.). Należy jednak zauważyć, że art. 21 ust. 30 u.p.d.o.f. stanowi, że art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f., które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f., którymi sfinansowane zostały wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f., uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Powoduje to, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., nie ma zastosowania do dochodów przeznaczonych przez podatników na spłatę kredytów, od których odsetki zostały odliczone w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Takie też stanowisko reprezentują organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 lutego 2013 r. (IBPBII/2/415-1502/12/MW) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 listopada 2013 r. (sygn. IPPB4/415-544/13-6/JK2). W pierwszej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „*zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy nie ma zastosowania w przypadku spłaty kredytu, który był przedmiotem innych ulg podatkowych. Przepis ten miał na celu wyeliminowanie sytuacji kiedy z racji zaciągnięcia tego samego kredytu podatnik korzystałby z kilku ulg. Zwrócić też należy uwagę na fakt, że odliczane od podstawy opodatkowania w ramach ulgi odsetkowej były wprawdzie odsetki od kredytu a nie kapitał, jednakże odsetki nalicza się wszak od kwoty kapitału. Kwota kapitału była więc bazą do naliczania odsetek, a więc kwota kapitału była uwzględniona przez podatnika korzystającego z ulgi odsetkowej. To natomiast realizuje wprost dyspozycję art. 21 ust. 30 ustawy zabraniającą uznania za wydatek na cel mieszkaniowy spłaty kredytu, którego dotyczyło korzystanie przez wnioskodawcę z ulgi odsetkowej*”. Również to stanowisko reprezentowane jest także przez sądy administracyjne (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 2 grudnia 2011 r. – sygn. I SA/Lu 654/11). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Dochód ze sprzedaży mieszkania a wypłata zachowku](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/dochod-ze-sprzedazy-mieszkania-a-wyplata-zachowku/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Czy w przypadku gdy zostałem zmuszony do wypłacenia zachowku wyrokiem sądu, co de facto zmusiło mnie do sprzedaży odziedziczonego mieszkania przed upływem 5 lat, nadal muszę zapłacić podatek od sprzedaży tego mieszkania? **Podstawa prawna** - art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 22 ust. 6c oraz art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. **Porada prawna** (aktualna na dzień 18 listopada 2014 r.): Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przychód z tego źródła powstaje, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.). W przedstawionej sytuacji mieszkanie zostało sprzedane przed upływem tego terminu (przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie w drodze spadku), a więc konsekwencją jego sprzedaży było powstanie podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Zasady opodatkowania takich przychodów określają przepisy art. 30e u.p.d.o.f. Z przepisów tych wynika, że podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 u.p.d.o.f., a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d u.p.d.o.f. (dalsza część przepisu mówiąca o powiększeniu różnicy o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych jest w omawianej sytuacji najprawdopodobniej nieistotna). Podkreślić przy tym należy, że do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości mogą być zaliczane wyłącznie koszty ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d u.p.d.o.p. (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 24 kwietnia 2014 r. – sygn. I SA/Po 1039/13). Z przepisów tych nie wynika zaś możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kwot wypłacanego zachowku. W konsekwencji kwoty takie nie mogą być niestety zaliczane do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości, w tym mieszkań. Takie też stanowisko reprezentują organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 lipca 2014 r. (sygn. IPPB4/415-412/14-4/MS1) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 lipca 2014 r. (sygn. IPTPB2/415-226/14-4/KKu). W pierwszej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „*brak jest podstaw prawnych, aby wydatek poniesiony przez Wnioskodawczynię w postaci wypłaconego zachowku zaliczyć do kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości, jak również kosztów uzyskania przychodów. Długi obciążające masę spadkową nie stanowią żadnej z kategorii wskazanych w art. 22 ust. 6d, a zatem nie mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw nabytych w drodze spadku. Wobec powyższego, poniesione przez Wnioskodawczynię wydatek na spłatę roszczeń o zachowek nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nabytego przez niego w drodze spadku lokalu. Zauważyć należy, że długi spadkowe jakkolwiek wpływają na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, pozostają bez wpływu na ustalenie tej podstawy w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw nabytych w drodze spadku. Zatem kwota, którą Wnioskodawczyni przeznaczyła na wypłatę zachowku na rzecz rodziny męża nie będzie miała wpływu na wysokość podatku z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości*”. Również sądy administracyjne reprezentują to stanowisko (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 7 grudnia 2012 r. – sygn. I SA/Kr 1524/10). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Odliczanie VAT z faktur za paliwo do samochodu zastępczego](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/odliczanie-vat-z-faktur-za-paliwo-do-samochodu-zastepczego/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Mam w firmie samochód z adnotacją VAT-1b. Samochód ten uległ wypadkowi. Na czas naprawy otrzymałem „zwykły” samochód osobowy. Czy z faktury za paliwo do tego samochodu mogę odliczyć VAT? **Podstawa prawna:** 1. art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., 2. art. 12 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 312) – dalej u.z.u.p.t.u. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 17 listopada 2014 r.): Od 1 kwietnia 2014 r. kwota podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi jest, co do zasady, ograniczona do 50% (zob. art. 86a ust. 1 u.p.t.u.). Ograniczenie to dotyczy, między innymi, wydatków dotyczących nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów (zob. art. 86a ust. 2 pkt 3 u.p.t.u.). Ograniczenia te nie dotyczą jednak wszystkich pojazdów samochodowych. Istnieją dwie grupy pojazdów samochodowych uprawniających do pełnych odliczeń. Są to: 1. pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, 2. pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 u.p.t.u.); pojazdy należące do tej grupy należy, co do zasady, zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 u.p.t.u.). Do pojazdów samochodowych uprawniających do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy należą przy tym: 1. pojazdy samochodowe, których dopuszczalna masa całkowita przekracza 3,5 tony, 2. pojazdy samochodowe konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (czyli autobusy), 3. pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, 4. pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków, 5. pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu, 6. pojazdy specjalne o przeznaczeniach: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych oraz żuraw samochodowy, 7. pojazdy specjalne o przeznaczeniu pogrzebowy, jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony, 8. pojazdy specjalne o przeznaczeniu bankowóz typu A lub B, jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony. Otrzymany przez Państwa samochód zastępczy jest samochodem osobowym, a więc nie należy do pojazdów samochodowych uprawniających do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy. W tej sytuacji odliczenie w całości podatku naliczonego z faktury dokumentującej paliwo do tego samochodu wymaga spełnienia trzech warunków określonych dla drugiej z wymienionych powyżej grup pojazdów samochodowych (sposób używania wykluczający użycie samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, potwierdzenie tego ewidencją przebiegu samochodu oraz zgłoszenie samochodu informacją VAT-26). Z treści pytania nie wynika jednak, aby warunki te były w Pańskim przypadku spełnione. Nie tylko oznacza to, że nie może Pan odliczyć w całości podatku z faktury dokumentującej nabycie paliwa do samochodu zastępczego, ale wyłącza to w ogóle możliwość odliczenia podatku VAT z tej faktury. Jest to konsekwencją tymczasowego (obowiązującego do końca czerwca 2015 r.) przepisu wyłączającego możliwość odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu paliwa do, między innymi, samochodów osobowych, które nie należą do drugiej z wymienionych wcześniej grup pojazdów samochodowych (zob. art. 7 u.z.u.p.t.u.). Bez znaczenia jest przy tym w omawianej sytuacji okoliczność, że samochód zastępczy używany jest zamiast samochodu uprawniającego do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy. Jest tak dlatego, że w art. 86a u.p.t.u. nie ma przepisów określających szczególne traktowanie samochodów zastępczych. W szczególności nie ma wśród przepisów art. 86a u.p.t.u. przepisów przewidujących, że wysokość kwoty podatku naliczonego od wydatków dotyczących samochodów zastępczych ocenia się przez pryzmat wysokości podatku naliczonego od wydatków dotyczących samochodów zastępowanych. Nie jest zatem tak, że fakt, iż Państwa uszkodzony samochód uprawniał do dokonywania pełnych odliczeń bez konieczności prowadzenia ewidencji jego przebiegu powoduje, że automatycznie tak samo ma się rzecz z samochodem zastępczym. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Odliczenie VAT z tytułu zakupu ubrań z logo firmy](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/odliczenie-vat-z-tytulu-zakupu-ubran-z-logo-firmy/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Kupiłem dla swoich pracowników ubrania z logo mojej firmy. Ubrania będą się znajdować w siedzibie firmy, pracownicy przychodząc do pracy będą obowiązani się w nie przebierać. Czy mogę odliczyć VAT z faktury za ubrania? Czy przekazanie ubrań pracownikom powinienem opodatkować podatkiem VAT? **Podstawa prawna:** - art. 7 ust. 2-7, art. 8 ust. 2 oraz art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 14 listopada 2014 r.): Prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 u.p.t.u.). Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego nie jest przy tym konieczny bezpośrednio związek między zakupami a wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi. Może to być również związek pośredni, o ile dokonywane zakupy związane są bezpośrednio z działalnością opodatkowaną podatnika. Jak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 29 marca 2011 r. (sygn. I FSK 571/10), „*koniecznym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a transakcją opodatkowaną. Jednakże nie zawsze związek ten musi być tego rodzaju, by można było przypisać bezpośrednio dany wydatek do konkretnej transakcji opodatkowanej. W przypadku bowiem tzw. kosztów ogólnych, które stanowią element cenotwórczy w działalności gospodarczej podatnika, wydatki na ten cel zachowują także bezpośredni związek z działalnością, a podatnik ma prawo do odliczenia VAT z tytułu tych zakupów w takim zakresie, w jakim działalność ogólna daje prawo do odliczenia VAT*”. W świetle powyższego podatnicy prowadzący działalność opodatkowaną mogą odliczać podatek naliczony przy nabywaniu towarów i usług na cele reklamy, reprezentacji oraz promocji, gdyż zakupy te bezpośrednio dotyczą prowadzonej przez nich działalności opodatkowanej (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 marca 2009 r. – sygn. ILPP2/443-85/08-4/AD czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 października 2009 r. – sygn. IPPP1-443-773/09-2/MP). Dotyczy to również wskazanego w pytaniu zakupu dla pracowników ubrań oznaczonych logo podatnika (zakup tych ubrań uznać należy za formę promocji Pańskiej firmy poprzez rozpowszechnianie znajomości marki). A zatem – o ile Pańska działalność jest opodatkowana podatkiem VAT – przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup tych ubrań. Jednocześnie uważam, że z tytułu przekazania ubrań pracownikom nie dojdzie w przedstawionej sytuacji do podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT czynności nieodpłatnej, a więc nie musi Pan naliczać podatku należnego z tego tytułu. Jak bowiem wynika z treści pytania, przedmiotowe ubrania będą się znajdować w siedzibie firmy, a pracownicy przychodząc do pracy będą obowiązani się w nie przebierać. Oznacza to, że pracownicy nie będą mieli swobody w dysponowaniu tymi ubraniami, a więc przekazanie im tych ubrań nie będzie stanowiło przeniesienia na nich prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z tytułu takiego przekazania nie dojdzie zatem do podlegającego opodatkowaniu nieodpłatnego przekazania towarów (dla wystąpienia takiego przekazania konieczne jest bowiem przeniesienie na nabywcę towarów prawa do rozporządzania towarami jak właściciel), jak również do podlegającego opodatkowaniu nieodpłatnego świadczenia usług (gdyż ubrania nie zostaną udostępnione pracownikom na ich cele osobiste – zob. art. 8 ust. 2 u.p.t.u.). Tym niemniej doradzałbym, aby ze względów profilaktycznych nie przekazywał Pan pracownikom ubrań na własność, lecz udostępniał je im bez przenoszenia na nich prawa własności (sporządzając na tę okoliczność stosowny dokument, np. protokół). Wyłączy to ryzyko uznania przez organy podatkowe, że jednak w przedstawionej sytuacji w związku z przekazaniem przedmiotowych ubrań pracownikom dojdzie do podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Wynajem mieszkania przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/wynajem-mieszkania-przez-osobe-prowadzaca-dzialalnosc-gospodarcza/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Jestem osobą fizyczną, prowadzę firmę transportową (w związku z czym jestem zarejestrowany jako podatnik VAT). Zamierzam kupić mieszkanie pod wynajem. Czy przychody z tytułu wynajmu mogę opodatkowywać „prywatnie”? **Podstawa prawna:** 1. art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., 2. art. 1 pkt 2 oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) – dalej u.z.p.d., 3. art. 15 ust. 1 i 2 oraz art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 13 listopada 2014 r.): Na gruncie przepisów u.p.d.o.f., przychody z najmu traktowane są w sposób szczególny, gdyż mogą stanowić przychody z dwóch źródeł, a mianowicie: 1. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., 2. przychody z najmu, tj. źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. W pierwszym przypadku przychody z najmu opodatkowane są na zasadach właściwych dla przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast w drugim przypadku przychody z najmu mogą być opodatkowane na zasadach przewidzianych przepisami u.p.d.o.f. dla przychodów z najmu, jak również ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 1 pkt 2 u.z.p.d.) według stawki 8,5% (zob. art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a u.z.p.d.). Przyjmuje się przy tym, że przychody z najmu stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w dwóch przypadkach, tj. gdy chodzi o najem składników majątkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz gdy najem stanowi przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 lutego 2011 r. (sygn. IPPB1/415-1143/10-2/EC), „*najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza*”. Z treści pytania nie wynika, aby prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie wynajmu, jak również mieszkanie, które zamierza Pan nabyć nie będzie stanowiło składnika majątku związanego z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Jest zatem jak najbardziej możliwe, aby przychody z wynajmu przedmiotowego mieszkania rozliczał Pan „prywatnie”, tj. jako przychody ze źródła przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Inaczej ma się rzecz z punktu widzenia VAT. Na gruncie VAT obowiązuje bardzo szeroka definicja działalności gospodarczej. Z art. 15 ust. 2 u.p.t.u., wynika, że działalność gospodarcza obejmuje, między innymi, czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Powoduje to, że za działalność gospodarczą w rozumieniu VAT uważa się również wykorzystywanie majątku prywatnego przez osoby fizyczne, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zob. przykładowo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 kwietnia 2012 r. – I FSK 890/11). Dotyczy to w szczególności wynajmowania przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego. Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lutego 2013 r. (sygn. IPTPP4/443-769/12-2/UNR), „*charakter usług najmu wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ww. art. 15 ust. 2 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu na to, czy przedmiot najmu lub dzierżawy stanowi własność prywatną. Wskazać należy również, że w okolicznościach, w których właściciel majątku wykorzystuje go w sposób ciągły do celów zarobkowych przesądza o tym, iż majątek nie jest majątkiem prywatnym. Zatem, nie można uznać aby świadczenie usług najmu było czynnością z zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Reasumując, Wnioskodawca wynajmując prywatny lokal działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż czynność ta wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Wobec powyższego, świadczenie przez Wnioskodawcę ww. usług najmu, za które jest pobierana należność od nabywcy tej usługi stanowi obrót w rozumieniu przepisów podatku od towarów i usług, opodatkowany stawką właściwą dla świadczonej usługi*”. Ze względu na powyższe wynajem przedmiotowego mieszkania następować będzie w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, a w konsekwencji podlegać będzie opodatkowaniu tym podatkiem. Wynajem ten będzie: 1. zwolniony od podatku VAT – jeżeli znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u., tj. zwolnienie obejmujące usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe, 2. opodatkowany podatkiem VAT według stawki podstawowej 23% – w przeciwnym razie. Dodać warto, że niezależnie od scenariusza, świadczone usługi wynajmu obowiązany będzie Pan wykazywać w składanych deklaracjach VAT. W przypadku zwolnienia właściwą ku temu będzie poz. 10 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D, natomiast w przypadku opodatkowania stawką 23% – poz. 19 i 20 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Odliczenie VAT z faktury za prenumeratę](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/odliczenie-vat-z-faktury-za-prenumerate/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** W dniu 29 września 2014 r. otrzymałem fakturę za prenumeratę czasopisma w 2015 r. Fakturę zapłaciłem w dniu 9 października 2014 r. Czy podatek VAT z tej faktury mogę odliczyć w ramach deklaracji VAT-7 za wrzesień, październik czy jeszcze inny miesiąc? **Podstawa prawna:** - art. 19a oraz art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 12 listopada 2014 r.): Od 1 stycznia 2014 r. prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje, co do zasady, w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego (u sprzedawcy), nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania przez podatnika faktury lub dokumentu celnego (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 u.p.t.u.). Zasada ta obowiązuje również przy nabywaniu czasopism, w tym prenumerat czasopism. Jednocześnie obowiązek podatkowy z tytułu dostaw czasopism papierowych, w tym w ramach prenumeraty, powstaje z chwilą otrzymania części lub całości zapłaty lub wystawienia faktury, nie później jednak niż z chwilą upływu terminu wystawienia faktury (zob. art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b w zw. z art. 19a ust. 7 i 8 u.p.t.u.). Z przepisu tego wynika, że otrzymane faktury dokumentujące dostawę czasopism zawsze dokumentują dostawy towarów, dla których obowiązek podatkowy już powstał. Prowadzi to do wniosku, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabywanie czasopism (w tym w ramach prenumeraty) powstaje zawsze w okresie rozliczeniowym otrzymania tych faktur. A zatem jeżeli nabył Pan prenumeratę czasopisma w formie papierowej z punktu widzenia powstania prawa do odliczenia nie miało znaczenia kiedy opłacił Pan otrzymaną fakturę. Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury powstało we wrześniu 2014 r. (w miesiącu jej otrzymania), a więc podatek z tej faktury może Pan odliczyć: 1. najwcześniej w ramach deklaracji VAT-7 za wrzesień 2014 r., lub 2. także w ramach deklaracji VAT-7 za październik lub listopad 2014 r. (na podstawie art. 86 ust. 11 u.p.t.u.), lub 3. w drodze korekty deklaracji VAT-7 za wrzesień 2014 r. (na podstawie art. 86 ust. 13 u.p.t.u.) – jeżeli odliczenia będzie Pan dokonywać po 29 grudnia 2014 r. (tj. po upływie terminu do złożenia deklaracji VAT-7 za listopad 2014 r.). Inaczej miałaby się rzecz, jeżeli nabył Pan prenumeratę czasopisma w formie papierowej. W takim bowiem przypadku otrzymana przez Pana faktura dokumentowałaby zakup usługi, dla której obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 19a ust. 1 i 8 u.p.t.u. Oznaczałoby to, że – zważywszy, iż w przypadku powstawania obowiązku podatkowego na zasadach ogólnych wystawianie faktur nie przyspiesza powstawania obowiązku podatkowego – opłacenie faktury przed końcem okresu prenumeraty (tj. przed wykonaniem usługi) spowodowało powstanie u sprzedawcy obowiązku podatkowego (na podstawie art. 19a ust. 8 u.p.t.u.). A zatem gdyby chodziło o zakup prenumeraty cyfrowej, dopiero opłacenie przedmiotowej faktury w dniu 3 listopada 2014 r. spowodowałoby powstanie prawa do odliczenia. W takim przypadku podatek z tej faktury mógłby Pan odliczyć: 1. najwcześniej w ramach deklaracji VAT-7 za październik 2014 r., lub 2. także w ramach deklaracji VAT-7 za listopad lub grudzień 2014 r. (na podstawie art. 86 ust. 11 u.p.t.u.), lub 3. w drodze korekty deklaracji VAT-7 za październik 2014 r. (na podstawie art. 86 ust. 13 u.p.t.u.) – jeżeli odliczenia będzie Pan dokonywać po 26 stycznia 2015 r. (tj. po upływie terminu do złożenia deklaracji VAT-7 za grudzień 2014 r.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Rozliczenie VAT z tytułu nabycia kluczy licencyjnych od firmy z Chin](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/rozliczenie-vat-z-tytulu-nabycia-kluczy-licencyjnych-od-firmy-z-chin/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Otrzymałem fakturę wystawioną przez firmę z Chin. Kupiłem od nich towar w postaci kodów do gier (CD-KEY), które zostały wysłane do mnie na adres email. Na tym transakcja się zakończyła. Czy muszę z tytułu tego zakupu zapłacić jakiś podatek lub cło? Czy po prostu cena z faktury jest ostateczna? Faktura wygląda tak, że jest napisane Ilość x Cena = Wartość, nie ma naliczonego podatku VAT itp. Towar oczywiście przeznaczony jest do dalszej odsprzedaży, chcę się dowiedzieć jak to zrobić legalnie. **Podstawa prawna** - art. 2 pkt 9, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u., art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 28b ust. 1, art. 31a ust. 1, art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 12 listopada 2014 r.): Odpowiedź należy rozpocząć od wyjaśnienia, że w przedstawionej sytuacji – zwłaszcza z podatkowego i celnego punktu widzenia – nie nabył Pan towarów (rzeczy), lecz usługi (licencje). W tej sytuacji wykluczona jest konieczność zapłaty przez Pana cła. Opłatom celnym podlegają bowiem wyłącznie wprowadzane na obszar celny Wspólnoty towary. Z tytułu zakupu, o którym mowa, jest Pan natomiast najprawdopodobniej obowiązany rozliczyć podatek VAT. Do rozliczania podatku VAT obowiązani są co prawda, co do zasady, sprzedawcy (tj. podatnicy dokonujący dostaw towarów oraz podatnicy świadczący usługi), lecz w niektórych przypadkach do rozliczania podatku VAT obowiązani są nabywcy towarów lub usługobiorcy. Sytuacja taka ma miejsce w szczególności w przypadku tzw. importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Warunki wystąpienia importu usług są w przedstawionej sytuacji spełnione (nawet bowiem jeżeli dotąd nie był Pan podatnikiem VAT, nabycie przedmiotowych kodów w celu odsprzedaży czyni Pana podatnikiem VAT), gdyż dochodzi do świadczenia usług: 1. przez podatnika chińskiego, a więc nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, 2. nabywanych przez podatnika polskiego, tj. podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski, 3. których miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski; na podstawie bowiem art. 28b ust. 1 u.p.t.u., miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. A zatem w związku z nabywaniem przedmiotowych kodów do gier dochodzi u Pana do importu usług. Odpowiednie zastosowanie ma – przykładowo – dotycząca nabywania kluczy licencyjnych do oprogramowania użytkowego interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 lipca 2013 r. (sygn. ILPP4/443-137/13-4/ISN). W interpretacji tej czytamy, że „*Spółka jako podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, zobowiązana jest do opodatkowania nabywanych usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski. Zatem w przypadku zakupu programów komputerowych od zagranicznych podmiotów w przedmiotowej sprawie, Spółka obowiązana jest do rozpoznania importu usług*”. Import usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podatku VAT obowiązującej dla nabywanych usług w Polsce, tj. w omawianym przypadku według stawki VAT 23% (taka bowiem stawka podatku obowiązuje przy odsprzedaży licencji, np. licencji do gier). Importowaną usługę (tj. cenę netto wynikającą z otrzymanej od chińskiej firmy faktury oraz podatek VAT obliczony według stawki 23%) powinien Pan (kontynuując założenie, że jest Pan podatnikiem VAT): 1. wykazać w prowadzonej dla celów VAT ewidencji oraz w poz. 27 i 28 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D – jeżeli jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT (jest Pan tzw. VAT-owcem), 2. wykazać w poz. 10 i 11 specjalnie w tym celu złożonej deklaracji VAT-9M – jeżeli nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT (tj. jest Pan tzw. podatnikiem zwolnionym od podatku). Co istotne, w pierwszym ze wskazanych przypadku (tj. jeżeli jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT) będzie Pan – zważywszy, iż odsprzedaż kodów do gier będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23% – uprawniony do odliczenia podatku należnego z tytułu importu usług (podatek należny z tytułu importu usług stanowi bowiem jednocześnie kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu na zasadach ogólnych – zob. art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a w zw. z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), a więc w ostatecznym rozrachunku nie poniesie Pan kosztu podatku VAT. W celu dokonania takiego odliczenia importowaną usługę (tj. cenę netto wynikającą z otrzymanej od chińskiej firmy faktury oraz podatek VAT obliczony według stawki 23%) powinien Pan wykazać w poz. 41 i 42 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D. W celu dokonania powyższych rozliczeń nie musi Pan wystawiać żadnego dodatkowego dokumentu – zapisów w ewidencji VAT, jak i w deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D albo VAT-9M może Pan dokonywać bezpośrednio na podstawie chińskiej faktury. Nie ma jednak przeszkód, aby dobrowolnie taki dokument wewnętrzny (na wzór wystawianej w poprzednich latach faktury wewnętrznej Pan wystawił). Jednocześnie pragnę wskazać, że – zakładając, iż zakup kodów do gier opłacił Pan „z góry” – obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstał w przedstawionej sytuacji w dniu otrzymania zapłaty przez chińską firmę (ewentualnie – jeżeli nie zna Pa dnia otrzymania zapłaty przez chińską firmę – dzień dokonania przez Pana zapłaty, np. dzień obciążenia Pańskiego rachunku bankowego przelewem dokonywanym chińskiej firmie). Oznacza to, że: 1. import usług, o którym mowa, powinien Pan rozliczyć w deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za miesiąc/kwartał otrzymania zapłaty przez chińską firmę – jeżeli jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, 2. import usług, o którym mowa, powinien Pan rozliczyć w deklaracji VAT-9M złożonej w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu otrzymania zapłaty przez chińską firmę – jeżeli nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, 3. kursem przeliczeniowym dla celów VAT jest w przedstawionej sytuacji kurs średni ogłoszony przez Narodowy Bank Polski (względnie kurs wymiany ogłoszony przez Europejski Bank Centralny) na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień otrzymania zapłaty przez chińską firmę (zob. art. 31a ust. 1 u.p.t.u.). Na zakończenie pragnę wyjaśnić, że podatek VAT jest jedynym podatkiem, który jest Pan obowiązany rozliczyć z tytułu przedmiotowego nabycia kodów do gier. W szczególności w związku z tym nabyciem nie jest Pan obowiązany do rozliczenia podatku dochodowego (ale oczywiście w związku z odsprzedażą kluczy powstawać będą u Pana przychody podlegające opodatkowaniu tym podatkiem) ani podatek od czynności cywilnoprawnych. Reasumując, w związku z zakupem kodów do gier od chińskiej firmy: 1. nie jest Pan obowiązany do zapłaty cła, 2. jest Pan obowiązany do rozliczenia importu usług (jeżeli jednak jest Pan czynnym podatnikiem VAT, rozliczenie to będzie dla Pana neutralne podatkowo, gdyż podatek należny z tytułu importu usług będzie równy podatkowi naliczonemu z tytułu importu usług), 3. nie jest Pan obowiązany do rozliczenia żadnego innego podatku. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Zagraniczny VAT jako koszt uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/zagraniczny-vat-jako-koszt-uzyskania-przychodow/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Czy kwoty podatku VAT zapłacone za granicą mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów? Czy ma znaczenie to czy podatnik zamierza odzyskać podatek VAT za granicą czy nie? **Podstawa prawna:** 1. art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., 2. art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 10 listopada 2014 r.): Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f. oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.p., wyłączają, co do zasady, możliwość zaliczania podatku od towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów. Od wielu lat przyjmuje się jednak powszechnie, że podatkiem od towarów i usług w rozumieniu tych przepisów nie są podatki nakładane przez państwa nienależące do Unii Europejskiej. W konsekwencji nie ulega wątpliwości, że w przypadku zakupów towarów i usług dokonywanych w państwach nienależących do Unii Europejskiej do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczane wydatki w kwotach brutto (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 21 grudnia 2009 r. – sygn. ITPB3/423-564a/09/AM czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 lipca 2010 r. – sygn. ILPB3/423-298/10-4/MM). Przez długi czas dominowało wśród organów podatkowych dominowało natomiast stanowisko, że inaczej ma się rzecz w przypadku zakupów opodatkowanych podatkiem VAT (podatkiem od wartości dodanej) w innych państwach członkowskich, tj. że w zakresie tym art. 23 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f. oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.p. mają zastosowanie, a w konsekwencji podatek nakładany przez inne państwa członkowskie nie może być, co do zasady, zaliczany do kosztów uzyskania przychodów (zob. przykładowo pismo Ministerstwa Finansów z dnia 2 grudnia 2005 r. – sygn. PB3-1725/8213-280/WK/05 czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 stycznia 2010 r. – sygn. IBPBI/2/423-1193/09/SD). Ze stanowiskiem tym nie zgadzały się jednak sądy administracyjne, czego przykładem może być wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 27 grudnia 2007 r. (sygn. I SA/Gl 924/07) czy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 27 września 2011 r. (sygn. I SA/Gd 571/11). W pierwszym ze wskazanych wyroków sąd orzekł, że „*uprawnienie do „zwrotu różnicy podatku od towaru i usług”, w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ma miejsce wyłącznie w sytuacji określonej w art. 87 ust. 1 polskiej ustawy o podatku od towarów i usług*”. Stanowisko reprezentowane przez sądy administracyjne wpłynęło na organy podatkowe. Obecnie również one wyjaśniają, że także podatek od wartości dodanej płacony w innych niż Polska państwach członkowskich może być zaliczany do kosztów uzyskania przychodów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 stycznia 2012 r. – sygn. IBPBI/2/423-1275/11/AK czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 7 maja 2012 r. – sygn. IPTPB1/415-132/12-2/ASZ). A zatem płacone za granicą kwoty podatku od towarów i usług (VAT) – niezależnie od tego czy jest to podatek nakładany przez inne niż Polska państwo członkowskie czy przez państwo spoza Unii Europejskiej – mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik zamierza się za granicą ubiegać o zwrot VAT, jak również jeżeli nie zamierza tego czynić (pamiętać jednak należy, że ewentualny uzyskany za granicą zwrot VAT stanowi podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Świadczenie usług najmu a prawo do opodatkowania w formie ryczałtu](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/swiadczenie-uslug-najmu-a-prawo-do-opodatkowania-w-formie-ryczaltu/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Jestem osobą zatrudnonioną na etacie, z którego w 2013 r. otrzymałem wynagrodzenie w kwocie 87.900 zł. Prowadzę również działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu według stawki 5,5% (usługi) i 3% (handel). Moje dochody z tytułu prowadzonej działalności na dzień 4 listopada 2014 r. wyniosły 28.000 zł. W roku 2015 rozszerzam działalność o wynajem nieruchomości mieszkalnych. Na nieruchomość planuję zaciągnąć kredyt hipoteczny na firmę (70.000-90.000 zł) oraz wyremontować i umeblować mieszkanie (około 35.000-45.000 zł). Jaka forma opodatkowania podatkiem dochodowym będzie dla mnie najkorzystniejsza? **Podstawa prawna** 1. art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e w zw. z poz. 28 załącznika nr 2 oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) – u.z.p.d., 2. art. 9a ust. 3, art. 22 ust. 1, art. 22a ust. 1 oraz art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 10 listopada 2014 r.): W pierwszej kolejności należy wskazać, że świadczenie usług wynajmu nieruchomości wyłącza możliwość korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu (zob. zob. art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e w zw. z poz. 28 załącznika nr 2 do u.z.p.d.). Jeżeli zatem zamierza Pan wynajmować mieszkanie (względnie mieszkania) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie miał Pan w 2015 r. do wyboru tylko dwie formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, tj.: 1. opodatkowanie na zasadach ogólnych według skali podatkowej, 2. opodatkowanie podatkiem liniowym (zakładam, że w ramach prowadzonej działalności nie świadczy Pan usług na rzecz swojego pracodawcy; w przeciwnym bowiem razie w grę wchodziłby brak możliwości korzystania z opodatkowania w formie podatku liniowego – zob. art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że granicą opłacalności opodatkowania w formie podatku liniowego jest w przypadku podatników niekorzystających z odliczeń (innych niż składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne) jest kwota dochodu w wysokości 96 380 zł. Oznacza to, że w przypadku osiągnięcia dochodu w niższej kwocie bardziej opłacalne są zasady ogólne, zaś w przypadku osiągnięcia dochodu w wyższej kwocie bardziej opłacalny jest podatek liniowy. Pański dochód (łącznie dochód z pracy oraz dochód z działalności gospodarczej) będzie w 2015 r. zapewne znacznie wyższy. Prowadzi to do wniosku, że spośród dwóch wskazanych form opodatkowania korzystniejsze dla Pana będzie opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej w formie podatku liniowego. W grę jednak wchodzi alternatywny scenariusz. Może Pan bowiem zaniechać rozpoczęcia wynajmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i mieszkanie wynajmować „prywatnie” (w ramach tzw. najmu prywatnego). Pozwoliłoby to Panu zachować prawo do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu, a jednocześnie mógłby Pan wybrać pomiędzy: 1. opodatkowaniem przychodów z najmu w formie ryczałtu (a więc bez możliwości rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów) w wysokości 8,5% (zob. art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a u.z.p.d.), 2. opodatkowaniem dochodów z najmu na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), a więc z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów z najmu. Odnośnie opodatkowania przychodów z najmu prywatnego na zasadach ogólnych poczynić należy dwie uwagi. Po pierwsze, w przypadku tej formy opodatkowania przychodów mógłby Pan: 1. amortyzować mieszkanie i zaliczać odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów z najmu (środkami trwałymi są bowiem również, między innymi, lokale będące odrębną własnością oddane do używania na podstawie umowy najmu – zob. art. 22a ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.), 2. wartość początkową mieszkania (a więc podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych) powiększyłyby wydatki na jego remont poniesione przed rozpoczęciem wynajmu, 3. bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów mógłby Pan zaliczać wydatki na umeblowanie mieszkania (z wyłączeniem wydatków na meble o wartości przekraczającej 3.500 zł; takie meble należałoby amortyzować), 4. do kosztów uzyskania przychodów z najmu mógłby Pan zaliczać odsetki od kredytu zaciągniętego „na firmę” w części w jakiej zostanie on wykorzystany na remont i umeblowanie wynajmowanego mieszkania. Po drugie należy wskazać, że opodatkowanie przychodów z najmu na zasadach ogólnych w Pańskiej sytuacji oznacza, że ewentualny dochód z najmu na etapie składania zeznania rocznego połączy się z Pańskim dochodem z pracy. Zważywszy, że próg podatkowy stanowi dochód w kwocie 85.528 zł oznaczać to będzie de facto opodatkowanie tego dochodu (a precyzyjniej – części dochodu z pracy, części dochodu z najmu) według stawki 32%. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT)](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/moment-powstania-obowiazku-podatkowego-z-tytulu-wewnatrzwspolnotowej-dostawy-towarow-wdt/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Sprzedaliśmy towar do nabywcy z Unii Europejskiej (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów). Faktura została wystawiona w dniu 31 października 2013 r. W tym samym dniu towar został nadany w firmie kurierskiej. Towar został doręczony nabywcy przez kuriera w dniu 4 października 2014 r., zaś 8 października otrzymaliśmy od nabywcy potwierdzenie otrzymania towaru. W jakiej deklaracji VAT-7 powinniśmy rozpoznać wewnątrzwspólnotową dostawę towarów? **Podstawa prawna:** - art. 20 ust. 1-4 oraz art. 20a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 7 listopada 2014 r.): O tym, kiedy należy wykazywać w deklaracjach VAT czynności podlegające opodatkowaniu decyduje moment powstania obowiązku podatkowego, tj. czynności podlegające opodatkowaniu VAT należy wykazywać w deklaracjach za okresy rozliczeniowe, w których powstał obowiązek podatkowy. W przypadku wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zasady powstawania obowiązku podatkowego określają przepisy art. 20 ust. 1-4 i 20a u.p.t.u. Spośród tych przepisów najczęściej zastosowanie ma art. 20 ust. 1 u.p.t.u. stanowiący, że w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów (WDT) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy. Przepis ten ma zastosowanie również w sytuacji, o której mowa w pytaniu. Przez miesiąc dokonania dostawy, o którym mowa w art. 20 ust. 1 u.p.t.u., rozumieć należy miesiąc, w którym w ramach dokonanej dostawy doszło do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel w przypadku towarów dostarczanych firmami transportowymi lub kurierskimi dochodzi zaś – o ile co innego nie wynika z warunków dostawy (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 maja 2014 r. – sygn. ILPP4/443-57/14-4/BA) – z chwilą dostarczenia towarów nabywcy przez przewoźnika lub firmę kurierską. W przedstawionej sytuacji towar został dostarczony do klienta w dniu 4 października 2014 r., a więc – zważywszy, że z treści pytania nie wynika, aby określone zostały warunki dostawy skutkujące uznaniem, że do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel nastąpiło z chwilą nadania go w firmie kurierskiej – miesiącem dokonania WDT przedmiotowego towaru jest październik 2014 r. Wskazać należy jednocześnie, że w świetle art. 20 ust. 1 u.p.t.u. istnieje wątpliwość czy wystawienie faktury przed dokonaniem dostawy towaru skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu WDT. Można się spotkać ze stanowiskiem, że tak (co w omawianej sytuacji oznaczałoby powstanie obowiązku podatkowego w dniu 31 października 2014 r.), lecz według mnie nie jest to stanowisko prawidłowe. Moim zdaniem do stosowania art. 20 ust. 1 u.p.t.u. odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, dotycząca powstawania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 listopada 2013 r. (sygn. IBPP4/443-387/13/BP), w której czytamy, że „*w przypadku wystawienia faktury przed faktyczną dostawą nie powstaje obowiązek podatkowy, gdyż w momencie wystawienia faktury towary te nie są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Obowiązek podatkowy powstanie w stosunku do faktur wystawionych po faktycznej dostawie towarów. W przypadku gdy faktura jest wystawiona pomiędzy dostawą towarów, a 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury. Natomiast w przypadku faktur wystawionych po 15. dniu miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, obowiązek podatkowy powstanie 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru*”. Przyjęcie takiego stanowiska niekoniecznie oznacza, że w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu WDT powstał w dniu 4 października 2014 r. (tj. w dacie dokonania WDT). W grę wchodzi również uznanie, że – zważywszy, iż po dokonaniu dostawy towarów nie jest wystawiana kolejna faktura – obowiązek ten powstanie dopiero 15 grudnia 2014 r. (podobne stanowisko odnośnie wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w cytowanej powyżej interpretacji). Reasumując – w przedstawionej sytuacji w grę wchodzi przyjęcie, że obowiązek podatkowy powstał w dniu: 1. w dniu 31 października 2014 r., tj. w dniu wystawienia faktury, 2. w dniu 4 listopada 2014 r., tj. w dniu dokonania dostawy towaru, oraz 3. w dniu 15 grudnia 2014 r., tj. 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy towarów. Chociaż według mnie prawidłowe jest uznanie, że obowiązek podatkowy powstał w dniu 4 listopada 2014 r. (co oznaczałoby ujęcie WDT, o którym mowa, w deklaracji VAT-7 za listopad 2014 r.), najlepszym rozwiązaniem wydaje się być przyjęcie, iż obowiązek podatkowy powstał w dniu 31 października 2014 r. (co oznaczałoby ujęcie przedmiotowego WDT w ramach deklaracji VAT-7 za październik 2014 r.). Za rozwiązaniem tym przemawia fakt, że w ten właśnie sposób w tego typu sytuacjach obowiązek podatkowy rozpoznaje większość podatników (za cichym przyzwoleniem organów podatkowych), jak również fakt, że zawsze lepiej obowiązek podatkowy rozpoznać za wcześnie niż zbyt późno. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Wystawienie faktury do części paragonu](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/wystawienie-faktury-do-czesci-paragonu/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Prowadzę sklep. Zdarza się, że klient kupuje kilka rzeczy na jeden paragon, lecz życzy sobie wystawienia faktury do tylko części kupionych rzeczy. Czy mogę wystawić taką fakturę? **Podstawa prawna:** 1. art. 111 ust. 3a pkt 1 oraz art. 106h ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., 2. § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. poz. 363) – dalej r.k.s. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 7 listopada 2011 r.): Podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących obowiązani są, co do zasady, do wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy (zob. art. 111 ust. 3a pkt 1 u.p.t.u. oraz § 6 ust. 1 pkt 1 r.k.s.). Wyjątek od tej zasady ma miejsce, jeśli sprzedaż do sprzedaży udokumentowanej paragonem wystawiana jest również faktura. W przypadku takim paragonu nie wydaje się nabywcy, lecz dołącza do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika (zob. art. 106h ust. 1 u.p.t.u.). W przypadku, gdy nabywca żąda wystawienia faktury do kilku tylko pozycji paragonu pojawia się problem, gdyż nie jest możliwe wydanie paragonu i jednoczesne dołączenie go do pozostającego u podatnika egzemplarza faktury. Dlatego też podatnicy na ogół wymagają od nabywców, aby zakupy towarów i usług, do których ma być wystawiona faktura, dokumentowane były odrębnym paragonem od towarów i usług, do których nie ma być wystawiona faktura. Mimo to w mojej ocenie należy uznać możliwość wystawiania faktur do niektórych tylko towarów i usług, których sprzedaż została udokumentowana paragonem. Skoro przepisy nie zakazują takiego postępowania wprost, nie można takiego zakazu domniemywać. Uważam, że w przypadku takim pierwszeństwo należy przyznać przepisowi art. 106h ust. 1 u.p.t.u., tj. przepisowi nakazującemu dołączenie paragonu do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika. A zatem w przypadku takim paragon nie jest klientowi wydawany (zamiast tego można klientowi wydać kserokopię paragonu lub, co jest najlepszym wyjściem, wystawić drugą fakturą na pozostałą część paragonu). Postępowanie takie nie wywoła w mojej ocenie żadnych szczególnych skutków podatkowych. W szczególności żadnych skutków nie wywołuje w takim przypadku fakt, że suma kwot VAT na fakturze jest inna niż suma kwot VAT na paragonie. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Rozliczenie faktury korygującej ze stawki VAT 23% na "odwrotne obciążenie"](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/rozliczenie-faktury-korygujacej-ze-stawki-vat-23-na-odwrotne-obciazenie/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** W lipcu 2014 r. spółka wykonała usługę dla firmy niemieckiej. Usługę tę udokumentowała fakturą ze stawką VAT 23% zamiast bez podatku VAT z adnotacją odwrotne obciążenie. Czy wystawiając fakturę korygującą spółka musi posiadać potwierdzenie jej otrzymania? W jakiej deklaracji VAT-7 spółka powinna rozliczyć wystawioną fakturę korygującą? **Podstawa prawna:** 1. art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 28b ust. 1, art. 29a ust. 15 pkt 2, art. 106e ust. 1 pkt 18 oraz art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., 2. § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656) – dalej r.m.s. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 7 listopada 2014 r.): Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 r.m.s. W przedstawionej sytuacji – jak wynika z treści pytania – miejsce świadczenia usługi dla niemieckiej firmy znajdowało się poza terytorium Polski (zapewne na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u.), a więc nie podlegała ona opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Błędem było zatem opodatkowanie tej usługi fakturą z podatkiem VAT obliczonym według stawki 23%. Powinna była zostać faktura bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106e ust. 5 pkt 2 u.p.t.u.), a w zamian z adnotacją „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). Konieczne jest w tej sytuacji wystawienie faktury korygującej. Nie ma potrzeby uzyskiwania potwierdzenia otrzymania tej faktury przez firmę niemiecką (np. uzyskiwania podpisanej kopii faktury korygującej). Faktury korygujące dotyczące dostaw towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju, należą do faktur korygujących, dla których nie jest wymagane posiadanie przez podatnika potwierdzenie otrzymania faktury korygującej (zob. art. 29a ust. 15 pkt 2 u.p.t.u.). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że sporna jest kwestia rozliczania faktur korygujących obniżających podstawę opodatkowania lub kwotę podatku, gdy nie jest konieczne posiadanie potwierdzenia ich otrzymania. W grę wchodzi uznanie, że faktury takie rozliczane powinny być przez sprzedawców w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym okres rozliczeniowy, w którym powstała przyczyna korekty (pierwsze stanowisko) oraz okres rozliczeniowy, w którym wystawiona została faktura korygująca (drugie stanowisko). Organy podatkowe zdają się reprezentować drugie ze wskazanych stanowisko (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 listopada 2011 r. – sygn. ILPP4/443-551/11-5/ISN). W mojej jednak ocenie prawidłowe jest pierwsze z nich. Podstawę opodatkowania obniżają bowiem nie faktury korygujące, lecz określone zdarzenia (faktury korygujące jedynie te zdarzenia dokumentują). Jednocześnie z orzecznictwa wynika, że zasadą jest rozliczanie faktur korygujących w okresie rozliczeniowym powstania przyczyny korekty (zob. przykładowo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 listopada 2011 r. – sygn. I FSK 50/11 czy wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 kwietnia 2012 r. – sygn. I FSK 850/11). W konsekwencji – skoro nie ma przepisu tak stanowiącego – nie ma powodu, aby uznawać, że dla określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy rozliczyć fakturę korygującą, decydujące znaczenie ma data wystawienia faktury korygującej. A zatem odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia jednego ze wskazanych stanowisk. Przyjęcie pierwszego z nich oznaczałoby, że fakturę korygującą, o której mowa, należy ująć w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym powstała przyczyna korekty, a zatem w drodze korekty deklaracji VAT-7 za lipiec 2014 r. (błąd istniał bowiem od samego początku), czyli w drodze korekty tej deklaracji należy zmniejszyć kwoty w poz. 19 i 20 oraz wykazać stosowną kwotę w poz. 11 (a zapewne również 12). Natomiast przyjęcie drugiego z nich oznaczałoby, że fakturę korygującą, o której mowa, należy ująć w deklaracji VAT-7 za miesiąc jej wystawienia, tj. w tej deklaracji dokonać zmniejszenia w poz. 19 i 20 oraz zwiększenia w poz. 11 (a zapewne również 12). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Korygowanie przychodu w związku ze zwrotem towarów](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/korygowanie-przychodu-w-zwiazku-ze-zwrotem-towarow/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Jestem osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, prowadzę sklep internetowy. Otrzymuję czasem zwroty sprzedawanych towarów. Czy w takich przypadkach należy korygować przychód w miesiącu wstecznie czy w miesiącu otrzymania zwrotu? **Podstawa prawna:** 1. art. 14 ust. 1 i 1c-1i ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., 2. art. 12 ust. 3-3e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 7 listopada 2014 r.): Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 kwietnia 2014 r. (sygn. II FSK 4/13) orzekł, że „*skoro ustawodawca w u.p.d.o.p. nie określił żadnych reguł dotyczących korekty wartości należnego przychodu podatkowego w danym okresie rozliczeniowym, to nie ma również podstaw prawnych, aby przyjmować, że dla daty rozliczenia takiej korekty przychodu netto i w konsekwencji dla określenia momentu (daty) powstania obowiązku podatkowego istotne znaczenie mają okoliczności związane z wystawieniem faktury korygującej, która obniżałaby przychód (zwrot towarów). W rezultacie, bez względu na przyczynę wystawienia faktury korygującej, korekta wielkości przychodu powinna być rozliczona w okresie rozliczeniowym, w którym został już ujęty przychód należny, z uwzględnieniem zasad określających datę powstania przychodu*”. Nie jest to pierwszy taki wyrok. Analogiczne stanowisko Naczelny Sąd Administracyjny zajął wcześniej, przykładowo, w wyroku z dnia 26 czerwca 2012 r. (sygn. II FSK 2422/10) czy w wyroku z dnia 12 lipca 2012 r. (sygn. II FSK 2660/10). Wskazane orzeczenia wydane zostały na gruncie przepisów u.p.d.o.p., lecz mają pełne zastosowanie również na gruncie przepisów u.p.d.o.f. Podobnie bowiem jak w przypadku u.p.d.o.p., przepisy u.p.d.o.f. nie określają reguł dotyczących korekty wartości należnego przychodu podatkowego w danym okresie rozliczeniowym. Jednocześnie przepisy u.p.d.o.f. określające zasady powstawania przychodów z działalności gospodarczej (tj. przepisy art. 14 ust. 1 i 1c-1i u.p.d.o.f.) są analogiczne jak przepisy u.p.d.o.p. (tj. przepisy art. 12 ust. 3-3e u.p.d.o.p.). A zatem również dla celów u.p.d.o.f. przychody z działalności gospodarczej korygowane powinny być wstecznie, tj. poprzez zmniejszenie przychodów okresów uzyskania tych przychodów (co zresztą potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 lutego 2014 r. – ITPB1/415-1206a/13/AK czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 marca 2014 r. – sygn. IBPBI/1/415-1213/13/AB). Dotyczy to także przychodów ze sprzedaży detalicznej (np. zmniejszania przychodów w związku z otrzymywaniem zwrotów – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 czerwca 2012 r. – sygn. IBPBI/1/415-268/12/BK). A zatem w przedstawionej sytuacji przychody powinien Pan korygować (zmniejszać) wstecznie, tj. w miesiącach ich powstania. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Odliczenie VAT z faktury za organizację konkursu obejmującej wartość nagród](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/odliczenie-vat-z-faktury-za-organizacje-konkursu-obejmujacej-wartosc-nagrod/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Zleciliśmy (spółka z o.o.) firmie zewnętrznej przeprowadzenie konkursu promocyjnego. Od firmy tej otrzymaliśmy fakturę za usługę marketingową na łączną kwotę wynagrodzenia za przeprowadzenia konkursu oraz wartości przekazanych zwycięzcom nagród. Czy możemy odliczyć w całości VAT z otrzymanej faktury? **Podstawa prawna:** - art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 7 listopada 2014 r.): W pierwszej kolejności należy wskazać, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 7 października 2010 r. w połączonych sprawach C-53/09 oraz C-55/09 orzekł, że dokonywane w ramach programu lojalnościowego dla klientów płatności przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego takim programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora. Wyrok ten ma fundamentalne znaczenie nie tylko dla zasad opodatkowania usług marketingowych obejmujących przekazanie nagród, ale również z punktu widzenia odliczania podatku naliczonego z faktur dokumentujących takie usługi. Skoro bowiem – jak wynika ze wskazanego wyroku Trybunału – w części odpowiadającej obciążeniu zleceniodawcy kosztami nagród wynagrodzenie nie stanowi wynagrodzenia z tytułu świadczenia usługi marketingowej, w części tej nabywcy usługi marketingowej nie przysługuje praw do odliczenia (ze względu na brzmienie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u.; przepis ten wyłącza możliwość odliczania podatku naliczonego z faktur stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności). Potwierdził to Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 lutego 2013 r. (sygn. I SA/Go 1086/12), w którym czytamy, że „*Spółka nie ma natomiast prawa do odliczenia podatku stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług od wydatków udokumentowanych fakturą VAT dotyczącą nabywanych przez agencję reklamową towarów, przekazywanych następnie nieodpłatnie uczestnikom. W takim wypadku bowiem, skarżąca nie nabywa prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, natomiast ta część kwoty stanowi zapłatę przez spółkę (jako podmiot trzeci) za dostawę towarów dokonywanych przez agencję na rzecz uczestników*”. Co istotne, wyrok ten został zaskarżony do Naczelnego Sądu Administracyjnego, który skargą kasacyjną oddalił wyrokiem z dnia 26 czerwca 2014 r. (I FSK 1112/13) stwierdzając, że „*należy się zgodzić z sądem pierwszej instancji, że umożliwienie skarżącej spółce odliczenia podatku naliczonego od usługi marketingowej, której towarzyszy – jako odrębna czynność polegająca na przekazaniu towarów lub usług (nagród) osobom trzecim – może naruszać zasadę opodatkowania konsumpcji oraz zasadę równego traktowania podmiotów. Jeśli bowiem agencja, nabywając opodatkowane towary lub usługi, które następnie przekazuje nieodpłatnie osobom trzecim, odlicza podatek naliczony związany z ich nabyciem, to wykazanie w fakturze wystawianej dla skarżącej spółki, która obejmuje „kompleksową usługę marketingową” wartości nagród prowadzi w skutkach do opodatkowania tej czynności, mimo, że beneficjentem przekazanych nagród są osoby trzecie. To zaś umożliwia agencji pomniejszenie podatku należnego o podatek naliczony, który już uprzednio odliczyła przy nabyciu towarów i usług, przekazanych następnie nieodpłatnie, jako nagrod*y”. W świetle powyższego z otrzymanej od agencji reklamowej faktury za organizację akcji promocyjnej spółka z o.o. może odliczyć tylko częściowo, tj. w części przypadającej na wynagrodzenie za świadczoną na rzecz spółki usługę marketingową. Część tę można obliczyć pomniejszając całe wynagrodzenie o wartość towarów i usług, które przekazywane są jako nagrody pracownikom klientów spółki. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Samochód ciężarowy o dwóch rzędach siedzeń a odliczanie VAT od wydatków na paliwo oraz innych wydatków eksploatacyjnych](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/samochod-ciezarowy-o-dwoch-rzedach-siedzen-a-odliczanie-vat-od-wydatkow-na-paliwo-oraz-innych-wydatkow-eksploatacyjnych/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Podatnik VAT czynny (wykonujący wyłącznie czynności opodatkowane) posiada samochód Volkswagen Transporter 2,4D. Jest to samochód ciężarowy posiadający dwa rzędy siedzeń. Przed 1 kwietnia 2014 r. samochód ten miał przeprowadzone badanie VAT-4 (pojazd samochodowy, który posiada kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu). Na gruncie obecnie obowiązujących przepisów podatnik nie złożył informacji VAT-26. Jakie kwoty VAT podatnik może odliczać od wydatków na paliwo oraz innych wydatków eksploatacyjnych dotyczących tego samochodu? **Podstawa prawna:** 1. art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., 2. art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 312) – dalej u.z.u.p.t.u. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 7 listopada 2014 r.): Od 1 kwietnia 2014 r. z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych (w tym od zakupów paliwa, części oraz materiałów eksploatacyjnych) pojazdy te dzielą sią na: 1. pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, 2. pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 u.p.t.u.); pojazdy należące do tej grupy należy zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 u.p.t.u.). Pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy to: 1. pojazdy samochodowe, których dopuszczalna masa całkowita przekracza 3,5 tony, 2. pojazdy samochodowe konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (czyli autobusy), 3. pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, 4. pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków, 5. pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu, 6. pojazdy specjalne o przeznaczeniach: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych oraz żuraw samochodowy, 7. pojazdy specjalne o przeznaczeniu pogrzebowy, jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony, 8. pojazdy specjalne o przeznaczeniu bankowóz typu A lub B, jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony. Z powyższego wynika, że do pojazdów samochodowych uprawniających do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy: 1. należą wszystkie pojazdy samochodowe posiadające cechy uprawniające do końca marca 2014 r. do uzyskania adnotacji VAT-1, 2. należy część pojazdów samochodowych posiadających cechy uprawniające do końca marca 2014 r. do uzyskania adnotacji VAT-3 lub VAT-4 (te które posiadają tylko jeden rząd siedzeń), 3. nie należą pojazdy samochodowe uprawniające do końca marca 2014 r. do uzyskania adnotacji VAT-2. Samochód, o którym mowa, na gruncie przepisów obowiązujących do końca marca 2014 r. uprawniał do uzyskania adnotacji VAT-4, lecz posiada dwa rzędy siedzeń. Nie jest to zatem pojazd samochodowy uprawniający do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy. Dokonywanie pełnych odliczeń od wydatków dotyczących tego samochodu wymaga zatem spełnienia wskazanych na wstępie warunków przewidzianych dla drugiej z grup pojazdów samochodowych. W przedstawionej sytuacji warunki te nie są spełnione. Oznacza to, że podatnik odliczeń od wydatków dotyczących przedmiotowego samochodu (np. od kosztów eksploatacyjnych) może dokonywać z uwzględnieniem limitu 50% (zob. art. 86a ust. 1 u.p.t.u.). Dotyczy to również wydatków na paliwo, gdyż samochodu, o którym mowa, nie dotyczy przepis tymczasowo (do końca czerwca 2015 r.) wyłączający możliwość odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu paliwa do samochodów osobowych oraz niektórych innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż 500 kg (zob. art. 12 ust. 1 u.z.u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Opodatkowanie dywidend otrzymywanych ze spółki z Wyspy Man](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/opodatkowanie-dywidend-otrzymywanych-ze-spolki-z-wyspy-man/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Jaki podatek w Polsce zapłacę od dywidendy otrzymanej ze spółki na Wyspie Man? **Podstawa prawna** 1. art. 3 ust. 1, art. 11a ust. 1, art.30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 6, 9 i 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. 2. Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Wyspą Man w sprawie unikania podwójnego opodatkowania niektórych kategorii dochodów osób fizycznych, podpisana w Londynie dnia 7 marca 2011 r. (Dz. U. z 2011 r., Nr 283, poz. 1667). **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 6 listopada 2014 r.): W pierwszej kolejności należy wskazać, że osoby fizyczne, które mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (zob. art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f.). Jest to tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy. Powoduje to, że wszelkie dochody (przychody) osób fizycznych mających miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to również przychodów z dywidend, w tym dywidend otrzymywanych od spółek zagranicznych (np. z Wyspy Man). Wskazany przepis stosuje się jednak z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (zob. art. 4a u.p.d.o.f.). W przypadku Wyspy Man jest to przede wszystkim Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Wyspą Man w sprawie unikania podwójnego opodatkowania niektórych kategorii dochodów osób fizycznych, podpisana w Londynie dnia 7 marca 2011 r. (Dz. U. z 2011 r., Nr 283, poz. 1667). Niestety, Umowa ta (podobnie jak Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Wyspą Man w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w odniesieniu do przedsiębiorstw eksploatujących statki morskie lub statki powietrzne w transporcie międzynarodowym, podpisana w Londynie dnia 7 marca 2011 r. – Dz. U. z 2011 r., Nr 283, poz. 1663) nie dotyczy reguluje kwestii opodatkowania przychodów z dywidend. Powoduje to, że osiągane przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Polski przychody z dywidend otrzymywanych od spółek mających siedzibę na Wyspie Man są w Polsce opodatkowane na zasadach ogólnych, tj. bez uwzględniania metody unikania podwójnego opodatkowania. Mimo to możliwe będzie odliczenie w Polsce ewentualnego podatku od dywidendy zapłaconego na wyspie Man (np. pobranego przez spółkę, która wypłaci Panu dywidendę). Pozwala na to art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f., który stanowi, że podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f., uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w art. 30a ust. 1 pkt 1-5 u.p.d.o.f., od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%. Jak jednocześnie stanowi art. 30a ust. 11 u.p.d.o.f., kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-5 u.p.d.o.f., uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwoty podatku zapłaconego za granicą, o których mowa w 30a ust. 9 i 10 u.p.d.o.f., podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a u.p.d.o.f. A zatem w przedstawionej sytuacji po zakończeniu roku otrzymania dywidendy (w trakcie roku nie będą na Panu ciążyć żadne obowiązki w tym zakresie) obowiązany będzie Pan: 1. obliczyć otrzymany w ciągu roku przychód z dywidendy – jeżeli dywidendę otrzymuje Pan w walucie obcej (kursem przeliczeniowym jest kurs średni waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania dywidendy, np. wpływu na Pański rachunek bankowy – zob. art. 11a ust. 1 u.p.d.o.f.), 2. obliczyć polski podatek od dywidendy stosując stawkę 19% (bez potrącania kosztów uzyskania przychodów – zob. art. 30a ust. 6 u.p.d.o.f.), 3. wykazać obliczony podatek od dywidendy w składanym po zakończeniu roku zeznaniu PIT-36 (w poz. 201 lub 202), PIT-36L (w poz. 51), PIT-38 (w poz. 38) lub PIT-39 (w poz. 31). Jeżeli od otrzymanej dywidendy zapłaci Pan podatek na Wyspie Man (np. potrąci go spółka wypłacająca dywidendę), podatek ten będzie mógł Pan przeliczyć na złote (przepisy nie wskazują jaki należy zastosować kurs; w mojej ocenie właściwy jest kurs właściwy do przeliczenia przychodu z dywidendy, czyli kurs średni waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania dywidendy) i wykazać go w poz. (w poz. 203 lub 204), PIT-36L (w poz. 52), PIT-38 (w poz. 39) lub PIT-39 (w poz. 32). Różnica między polskim zryczałtowanym podatkiem od dywidendy a podatkiem zapłaconym na Wyspie Man (także jeżeli kwota podatku zapłaconego na Wyspie Man wynosi 0) wykazywana jest w kolejnych pozycjach zeznań i jest uwzględniana przy obliczaniu wynikającej z zeznania kwoty do zapłaty (w standardowym terminie do końca kwietnia) lub nadpłaty. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Koszty używania samochodu firmowego używanego częściowo do celów prywatnych jako koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/koszty-uzywania-samochodu-firmowego-uzywanego-czesciowo-do-celow-prywatnych-jako-koszty-uzyskania-przychodow-z-dzialalnosci-gospodarczej/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Jestem przedsiębiorcą prowadzącym działalność od maja 2014 roku. We wrześniu 2014 roku zawarłem umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego Skoda Fabia (spełnia wymogi leasingu przewidzianego przez ustawę o PIT – umowa jest zawarta na 30 miesięcy), z którego korzystam zarówno w celach związanych z moją działalnością gospodarczą, jak również w celach prywatnych. Nie wprowadziłem tego pojazdu do ewidencji środków trwałych, nie prowadzę książki przebiegu pojazdu. Czy i na jakich zasadach (w jakiej części, na podstawie jakich dokumentów) jestem uprawniony do uznawania za koszt uzyskania przychodu w mojej działalności gospodarczej: 1. wydatków na paliwo paliwa, 2. kosztów ubezpieczenia pojazdu 3. kosztów eksploatacyjnych (oleje, opony, przeglądy)? **Podstawa prawna:** 1. art. 22 ust. 1. art. 23 ust. 1 pkt 43, 46 i 49 oraz art. 23 ust. 3b i 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., 2. art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 3 listopada 2014 r.): Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.), w tym koszty używania samochodów na potrzeby działalności gospodarczej. Przepisy u.p.d.o.f. ograniczają jednak możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów niektórych wydatków dotyczących samochodów osobowych (w rozumieniu określonym w art. 5a pkt 19a u.p.d.o.f.). Jednym z takich przepisów jest art. 23 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f., który ogranicza wysokość stanowiących koszty uzyskania przychodów wydatków z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego (do kwoty wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu), jak również – w powiązaniu z art. 23 ust. 5 u.p.d.o.f. – uzależnia możliwość ich zaliczania do kosztów uzyskania przychodów od prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów. Przepisy te nie mają dotyczą jednak samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu (zob. art. 23 ust. 3b u.p.d.o.f.). Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji może Pan zaliczać koszty używania (w tym wydatki na paliwo, koszty ubezpieczenia oraz koszty eksploatacyjne takie jak oleje, opony i przeglądy) przedmiotowego samochodu do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej bez prowadzenia ewidencji jego przebiegu (przede wszystkim na podstawie faktur dokumentujących te koszty; dowodami księgowymi są jednak również inne dokumenty określone przepisami § 12-14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów – Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.). Osobną kwestią jest wysokość w jakiej koszty, o których mowa (jak również koszty rat leasingowych), może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów. Spowodowane jest to tym, że samochód wykorzystuje Pan częściowo do celów prywatnych. Jest to o tyle istotne, że od dłuższego czasu organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach twierdzą, że w przypadkach takich koszty dotyczące samochodów stanowią koszty uzyskania przychodów w części, w jakiej koszty te związane są z prowadzoną przez podatników działalnością gospodarczą. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 sierpnia 2014 r. (sygn. ITPB1/415-574/14/WM), w której czytamy, że „*wydatki na eksploatację będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w części, w jakiej faktycznie służą uzyskiwaniu przychodów z działalności, niezależnie od tego jaką proporcję wykorzystania samochodu na cele związane z działalnością gospodarczą ustalił podatnik. Jedynie takie wydatki, które rzeczywiście związane są z wykorzystaniem samochodu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, spełniają bowiem warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych*”. Dotyczy to zarówno kosztów netto, jak również niepodlegającego odliczeniu podatku VAT czy kwot podatku VAT, które ze względu na brzmienie przepisów art. 86a u.p.t.u. w 50% nie stanowią kwot podatku naliczonego. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 sierpnia 2014 r. (sygn. ILPB3/423-208/14-4/PR), „*wydatki związane z używaniem i eksploatacją samochodów osobowych dla celów prywatnych nie spełniają warunków określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych* \[przepisowi temu odpowiada art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. – przyp. aut.\] *i tym samym w tej części podatek naliczony, który wynika z otrzymywanych faktur i którego Spółka nie ma prawa odliczyć – zgodnie z odrębnymi przepisami –– nie stanowi kosztu uzyskania przychodu*”. Przez pewien czas organy podatkowe wyjaśniały przy tym, że część wydatków dotyczących samochodów stanowiących koszty uzyskania przychodów podatnicy powinni ustalać na podstawie ewidencji przebiegu pojazdów oraz stawki za 1 km przebiegu (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 21 lutego 2013 r. – sygn. ITPB1/415-1261/12/WM czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 30 września 2013 r. – sygn. IPTPB1/415-472/13-3/KO). W ostatnim czasie organy podatkowe wycofały się jednak z tego stanowiska i obecnie wyjaśniają, że koszty dotyczące samochodów wykorzystywanych częściowo do celów prywatnych stanowią koszty uzyskania przychodów w części, w jakiej koszty te związane są z prowadzoną przez podatników działalnością gospodarczą. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 sierpnia 2014 r. (sygn. ITPB1/415-574/14/WM), „*wydatki na eksploatację będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w części, w jakiej faktycznie służą uzyskiwaniu przychodów z działalności, niezależnie od tego jaką proporcję wykorzystania samochodu na cele związane z działalnością gospodarczą ustalił podatnik. Jedynie takie wydatki, które rzeczywiście związane są z wykorzystaniem samochodu na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, spełniają bowiem warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych*”. Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia 2014 r. (sygn. IPTPB1/415-241/14-4/AP) wyjaśnił, że „*wydatki związane z samochodem, który Wnioskodawca będzie wykorzystywał także do celów prywatnych będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów w Jego działalności, wyłącznie w tej części w jakiej związane one będą z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą*”. Niestety, organy podatkowe nie wskazują jak należy ustalać część, w jakiej wydatki na eksploatację samochodów służą uzyskiwaniu przychodów z działalności gospodarczej. Jednocześnie z pierwszej z przytoczonych powyżej interpretacji wynika, że nie jest właściwe oparcie się w tym zakresie o oszacowaną przez podatnika proporcję wykorzystania samochodu na cele działalności gospodarczej. Należy jednak zauważyć, że w istocie w przypadku większości wydatków dotyczących samochodów wykorzystywanych częściowo do celów prywatnych nie ma innej metody. Dlatego też przyjmując stanowisko reprezentowane przez organy podatkowe wydatki dotyczące samochodów „firmowych” używanych częściowo do celów prywatnych podzielić należy na: 1. wydatki służące wyłącznie działalności gospodarczej, w szczególności wydatki na zakup wyposażenia wykorzystywanego wyłącznie do celów działalności gospodarczej (np. zakup „koguta” do taksówki) oraz zakup paliwa zużywanego wyłącznie w trakcie podróży firmowych – takie wydatki w całości stanowią koszty uzyskania przychodów (w tym całości do kosztów uzyskania przychodów może być zaliczany niepodlegający odliczeniu VAT dotyczący takich wydatków), 2. wydatki służące wyłącznie celom prywatnym, w szczególności wydatki na zakup wyposażenia wykorzystywanego wyłącznie do celów prywatnych (np. zakup bagażnika na dach, który będzie używany tylko w czasie wyjazdów prywatnych) oraz zakup paliwa zużywanego wyłącznie w trakcie podróży prywatnych – takie wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów (do kosztów uzyskania przychodów nie może być również zaliczany niepodlegający odliczeniu VAT dotyczący takich wydatków), 3. pozostałe wydatki – takie wydatki (jeżeli przyjąć stanowisko organów podatkowych odnośnie konieczności częściowego ich tylko zaliczania do kosztów uzyskania przychodów) stanowią koszty uzyskania przychodów w części odpowiadającej oszacowanej przez podatnika proporcji używania samochodu na cele działalności gospodarczej (w części tej do kosztów uzyskania przychodów zaliczany być może niepodlegający odliczeniu VAT dotyczący takich wydatków). Na zakończenie wskazać poczynić należy kilka uwag. Przede wszystkim należy zauważyć, że stanowisko reprezentowane przez organy podatkowe jest – zważywszy, że ustawodawca nie określił przepisów ograniczających możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących samochodów „firmowych” używanych częściowo do celów prywatnych – co najmniej dyskusyjne. W tej sytuacji nie można wykluczyć, że niebawem pojawią się orzeczenia sądów administracyjnych uchylające interpretacje indywidualne, z których wynika, że w omawianych przypadkach podatnicy mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów tylko część wydatków na używanie samochodów. Pamiętać również należy, że wydawanie przez organy podatkowe interpretacji indywidualnych rządzi się swoimi prawami (wydając interpretacje indywidualne organy podatkowe są znacznie bardziej pryncypialne niż zazwyczaj). A zatem fakt, że reprezentują one powyższe stanowisko w interpretacjach indywidualnych nie oznacza, iż egzekwują je (lub będą egzekwować) wobec podatników używających samochodów „firmowych” częściowo do celów prywatnych (zwłaszcza, że ewentualne spory w tym zakresie wymagałyby dużego wkładu pracy przy niewielkim potencjalnym zysku fiskusa). Tym niemniej ze względów profilaktycznych może być Pan zainteresowany zaliczaniem do kosztów uzyskania przychodów tylko części kosztów dotyczących przedmiotowego samochodu. W takim przypadku warto, aby oszacowania użycia „prywatnego” samochodu dokonał Pan sporządzający w tym celu jakiś dokument (np. oświadczenie o użyciu „firmowym” i „prywatnym”), przy czym najlepiej, aby dokument taki był aktualizowany na koniec każdego miesiąca (lub kwartału – jeżeli zaliczki na podatek dochodowy płaci Pan za okresy kwartalne) oraz na koniec roku. Przypomnieć przy tym należy o art. 23 ust. 1 pkt 47 u.p.d.o.f., który to przepis wyłącza możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro (przeliczonej na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia). Jeżeli przepis ten ma w Pańskim przypadku zastosowanie to – jeżeli przyjąć stanowisko reprezentowane przez organy podatkowe – koszt ubezpieczenia przedmiotowego samochodu stanowi część z powyższej kwoty (a więc część części kosztu ubezpieczenia). Reasumując: 1. wydatki dotyczące przedmiotowego samochodu może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (przede wszystkim na podstawie faktur dokumentujących te wydatki), 2. sporna jest kwestia czy wydatki te może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w całości czy tylko w części (zdaniem organów podatkowych – tylko w części), 3. zważywszy brak przepisów regulujących tę kwestię, nie jest jasne jak należy ustalać część wydatków dotyczących samochodu stanowiących podatkowe koszty uzyskania przychodów (jeżeli przyjąć stanowisko, że wydatki, o których mowa, stanowią koszty uzyskania przychodów tylko części). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Opodatkowanie premii otrzymywanych od zagranicznego kontrahenta pracodawcy](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/opodatkowanie-premii-otrzymywanych-od-zagranicznego-kontrahenta-pracodawcy/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Mam pytanie odnośnie skutków otrzymywania przelewów zagranicznych (przez Western Union) przez osobę prywatną. Pracuję w zaopatrzeniu, średnio co 2 miesiące otrzymuję przelew w wysokości 2.700 USD jako bonus za złożone zamówienia. Bonus obieram w placówce bankowej lub za pośrednictwem swojego konta. Na jakich zasadach te kwoty są opodatkowane? Jakiego formularza się używa? Czy PIT muszę składać po każdym otrzymywanym przelewie? Czy tylko raz w roku? I jak wysoka byłaby kwota podatku? **Podstawa prawna:** - art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 20 ust. 1, art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 1 pkt 68 oraz art. 30 ust. 1 pkt 2 i 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. **Porada podatkowa** (aktualna na dzień 31.10.2014 r.): **A. Uwagi ogólne** W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że otrzymywane przez Pana (za pośrednictwem Western Union) kwoty stanowią przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zważywszy wskazane w pytaniu okoliczności nie wchodzi w mojej ocenie w grę uznanie otrzymywanych kwot za darowizny podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (a w konsekwencji – ze względu na brzmienie art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. – niepodlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tj. PIT). Jednocześnie pragnę wskazać, że przepisy u.p.d.o.f. określają dziewięć źródeł przychodów. Jednym z tych źródeł są tzw. „inne źródła” (zob. art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.). Do przychodów z innych źródeł zaliczają się przychody, które nie stanowią przychodów z ośmiu pozostałych źródeł przychodów. Właśnie do przychodów z innych źródeł należy według mnie zaliczyć przychody, o których mowa. Odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 lipca 2013 r. (sygn. ILPB2/415-379/13-3/ES), w której czytamy, że „*jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi działalność produkcyjno-handlową. Towary i produkty są sprzedawane do podmiotów stanowiących dużą sieć handlową i hurtową w całej Polsce. Spółka dla intensyfikacji własnej sprzedaży stosuje, tzw. Promocję skierowaną m.in. do pracowników Jej Klientów (osób fizycznych w żaden sposób nie powiązanych stosunkiem pracy z Wnioskodawcą). Zasady promocji określa Regulamin Promocji zawierający informacje dotyczące czasu trwania promocji, wskazujący organizatora i uczestników oraz produkty biorące udział w promocji, zasady promocji i przyznawania nagród. Warunkiem wzięcia udziału w Promocji jest zaakceptowanie przez pracowników Klientów planów zakupowych dotyczących określonego okresu. Opiekunowie handlowi uzgadniają wielkość celów indywidualnych pracowników w odniesieniu do sprzedaży produktów Wnioskodawcy w okresie trwania promocji. Każdy pracownik Klienta, który w okresie trwania promocji zrealizuje w 100% swój plan indywidualny otrzymuje nagrodę w postaci bonów X w wartości określonej w Regulaminie Promocji. W konsekwencji pracownicy klienta Wnioskodawcy otrzymujący nagrodę w postaci bonów X uzyskują przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy*”. **B. Zasady opodatkowania** Zasady opodatkowania przychodów z nagród otrzymywanych od kontrahentów pracodawców budzą wątpliwości. Nie jest bowiem jasne czy nagrody takie stanowią nagrody związane z tzw. sprzedażą premiową. Organy podatkowe uważają, że nie. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 października 2007 r. (sygn. IBPB2/415-18/07/MK), interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 lipca 2011 r. (sygn. ITPB2/415-404/11/ENB) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 lipca 2013 r. (sygn. ILPB2/415-379/13-3/ES). W drugiej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „*akcji promocyjnej w zakresie adresowanym do pracowników firm będących odbiorcami produktów podmiotu prowadzącego akcję (nawet jeśli to oni decydują o zakupie produktów Wnioskodawcy), nie można uznać za sprzedaż premiową, ponieważ nagrody przyznawane w ramach sprzedaży premiowej powinny być związane ściśle ze sprzedażą i mogą dotyczyć jedynie stron zawieranej umowy sprzedaży (sprzedawca – nabywca), a nie osób je reprezentujących (sprzedawca – pracownik nabywcy)*”. Należy jednak zauważyć, że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 4 lipca 2013 r. (sygn. SA/Wa 381/13) nie zgodził się ze stanowiskiem, iż za sprzedaż premiową można uznawać wyłącznie sytuacje, w której premia przyznawana jest przez sprzedawcę kupującemu. W wyroku tym sąd uznał, że zwolnienie z podatku nagród uzyskanych w ramach sprzedaży premiowej, obejmuje również sytuację, w której nagroda wydawana jest przez organizatora akcji promocyjnej niebędącego jednocześnie podmiotem zawierającym umowę ze konsumentem. Co prawda wyrok ten dotyczy sytuacji odwrotnej (nagrodę przyznawał podmiot inny niż sprzedawca, a otrzymywał ją nabywca towarów), lecz według mnie odpowiednio zwolnienie z podatku nagród uzyskanych w ramach sprzedaży premiowej, obejmować może również sytuacje, w których nagroda wydawana jest przez sprzedawcę podmiotowi innemu niż nabywca. Powyższe jest o tyle istotne, że nagrody ze sprzedaży premiowej opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% (na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.), jak również – co jednak w omawianej sytuacji nie ma znaczenia – korzystają ze zwolnienia od podatku do wysokości 760 zł (zob. art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f.). A zatem odrzucenie stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe oznaczałoby, że otrzymywane przez Pana przychody opodatkowane są podatkiem dochodowym według stawki 10%. Natomiast przyjęcie stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe oznaczałoby, że przychody te łączą się z pozostałymi dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych (np. przychodami ze stosunku pracy) i opodatkowane są według skali podatkowej, tj. według stawki 18% (do dochodu w wysokości 85.528 zł) oraz 32% (od nadwyżki ponad 85.528). A zatem – zależnie od przyjęcia jednego ze wskazanych stanowisk i – w przypadku przyjęcia stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe – tego czy zostaje przekroczony prób podatkowy, podatek od kwoty 8.640 zł wynieść może 864 zł (8.640 zł x 10%), 1.555 zł (8.640 zł x 18%), a nawet 2.765 zł (8.640 zł x 32%). Niezależnie od przyjętego stanowiska podatek od przychodów, o których mowa, obowiązany jest Pan rozliczać samodzielnie w ramach zeznania PIT-36 składanego za rok uzyskania tych przychodów (bez konieczności dokonywania żadnych wpłat w ciągu roku, jak również bez konieczności składania jakichkolwiek deklaracji/informacji PIT w trakcie roku). I tak: 1. przyjęcie stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe oznaczałoby, że należy je wykazywać w poz. 81 tego zeznania (według obecnie obowiązującego wzoru), a następnie uwzględnić przy obliczaniu dochodu, podatku, itd., 2. odrzucenie stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe oznaczałoby, że podatek od tych przychodów należy wykazać w poz. 199 tego zeznania, a następnie uwzględnić przy obliczaniu kwoty do zapłaty lub nadpłaty. Niezależnie od przyjętego stanowiska kwoty otrzymywane w USD powinien Pan przeliczać na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania tych kwot (zob. art. 11a ust. 1 u.p.d.o.f.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Umowy o dzieło zawierane między osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/umowy-o-dzielo-zawierane-miedzy-osobami-fizycznymi-nieprowadzacymi-dzialalnosci-gospodarczej/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** 1. Czy dwie osoby fizyczne nie mające firmy mogą podpisywać umowy o dzieło? Z jakiego artykułu? Mam na myśli siebie, ja zajmuję się korektą, składem i projektowaniem okładek. Zawieram umowę z autorem tekstu. 2. Jakie są koszty uzyskania przychodu? 50% czy 20%? 3. Na jaki PIT trzeba wpłacić podatek do US? Czy na PIT-5? 4. Jak rozlicza się umowę o dzieło do 200 zł, np. na 80 zł netto. Znalazłam w sieci informację, że nawet takiej umowy nie zgłasza się do urzędu skarbowego. A jednocześnie link do kalkulatora wyliczającego szczątkową składkę do ZUS. **Podstawa prawna:** - art. 627-646 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r., poz. 121) – dalej Kodeks cywilny, - art. 10 ust. 1 pkt 2 i 9, art. 13 pkt 8, art. 22 ust. 9 oraz art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., - art. 8 ust. 6 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013, poz. 1442 z późn. zm.) – dalej u.s.u.s., - art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn. Dz. U. z 2013 r., poz. 672 z późn. zm.). **Porada podatkowa** (aktualne na dzień 15 października 2014 r.): **Ad. 1** Umowa o dzieło jest umową nazwaną prawa cywilnego, na podstawie której przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do wykonania oznaczonego dzieła, a zamawiający do zapłaty wynagrodzenia (zob. art. 627 Kodeksu cywilnego). Dziełem stanowiącym przedmiot umowy o dzieło może być zarówno dobro materialne (np. książka czy rzeźba), jak również niematerialne (np. artykuł na określony temat, wywiad z określoną osobą, relacja czy fotorelacja z określonego wydarzenia). Potwierdził to sąd apelacyjny w Lublinie w wyroku z dnia 26 stycznia 2006 r. (sygn. III AUa 1700/05), „*istotą umowy o dzieło jest osiągnięcie określonego, zindywidualizowanego rezultatu w postaci materialnej lub niematerialnej*”. Wśród przepisów art. 627 i nast. Kodeksu cywilnego nie ma przepisu wyłączającego możliwość zawierania umów o dzieło przez jakiekolwiek osoby. W konsekwencji zarówno zamawiającym, jak i przyjmującym zamówienie może być każdy podmiot prawa – osoba fizyczna, osoba prawna, a także jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, której ustawa przyznaje zdolność prawną. Nie ma przy tym znaczenia czy osoby zawierające umowę o dzieło prowadzą działalność gospodarczą (w uproszczeniu – firmę). W szczególności nie jest tak, że osoba fizyczną prowadząca działalność gospodarczą nie może w ramach tej działalności zawrzeć umowy fizycznej. Jest to jak najbardziej możliwe (i powszechnie praktykowane), jednakże z podatkowego punktu widzenia (jak również z punktu widzenia przepisów o ubezpieczeniach społecznych) przychody z umów o dzieło stanowią przychody z działalności gospodarczej. Stąd zapewne wynika potoczne (i błędne) postrzeganie umów o dzieło jako umów zawieranych wyłącznie przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Nie ma oczywiście również przeszkód, aby umowę o dzieło zawarły dwie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (przykładowo, jeżeli Jan Kowalski pójdzie do malarza-amatora i zamówi portret dojdzie do zawarcia umowy o dzieło między dwoma osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej; na marginesie pragnę przypomnieć, że umowy, w tym umowy o dzieło, mogą być zawierane również w formie ustnej; nie należy postrzegać umów o dzieło wyłącznie jako umów sporządzanych w formie papierowej). Wynika to po prostu z tego, że żaden z przepisów określających umowę o dzieło nie wyłącza takiej możliwości. Dotyczy to również umów o dzieło, których przedmiotem jest dokonanie korekty tekstu, jego skład czy zaprojektowanie okładki. **Ad. 2** Jeżeli przychody z umów o dzieło nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej, stosuje się do nich, co do zasady, 20% koszty uzyskania przychodów. Wynika to z art. 22 ust. 9 pkt 4 w zw. z art. 13 pkt 8 oraz art. 22 ust. 9 pkt 6 u.p.d.o.f. Podwyższone, 50% koszty uzyskania przychodów dotyczą nie tyle przychodów z tytułu umów o dzieło, co przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami (zob. art. 22 ust. 9 pkt 3 u.p.d.o.f.). A zatem z punktu widzenia możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów podstawowe znaczenie ma w omawianej sytuacji nie rodzaj zawartej umowy (czy jest to umowa o dzieło), lecz to czy na jej postawie uzyskiwane są przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że w mojej ocenie efektem czynności korekty czy składu tekstu nie jest utwór, a w konsekwencji uważam, iż nie jest możliwe stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów do umów o dzieło, których przedmiotem jest dokonanie korekty czy składu tekstu (a więc w tym zakresie zastosowanie mają koszty uzyskania przychodów w wysokości 20%). Podobne stanowisko (odnośnie tego, że czynności powyższe nie stanowią utworu) zajął Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 7 listopada 2003 r. (sygn. V CK 391/02) stwierdzając, że „*wprowadzenie do utworu, będącego podręcznikiem akademickim, poprawek niemających charakteru merytorycznego, a jedynie będących poprawkami stylistycznymi czy korektorskimi, nie jest przejawem działalności twórczej i nie uzasadnia przyznania osobie, która dokonała takich poprawek, przymiotu współtwórcy utworu (art. 1 ust. 1 i art. 9 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jedn. tekst: Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.)*”. Inaczej ma się rzecz, jeżeli chodzi o projekt okładki. Projekt okładki jak najbardziej stanowi utwór, a zatem na podstawie umowy o dzieło, której przedmiotem jest wykonanie okładki, możliwe jest osiąganie przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych. W tym zakresie możliwe jest zatem stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów. **Ad. 3** Jeżeli umowa o dzieło zawierana jest między osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, osiągany z tego tytułu przychód jest przychodem z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 sierpnia 2010 r. – sygn. ILPB1/415-600/10-2/AMN). Przychody te generują dochody, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych dopiero w ramach zeznania rocznego PIT-36 (składanie zeznania PIT-37 jest w przypadku osiągania takich przychodów wyłączone). W szczególności od przychodów takich nie wpłaca się w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy, zaś po zakończeniu roku nie wykazuje się w ich w żadnych deklaracjach ani informacjach podatkowych. Na marginesie pragnę dodać, że deklaracje PIT-5 nie są od kilku lat składane. Nie ma to jednak w omawianej sytuacji znaczenia, gdyż – jak wskazałem – od dochodów, o których mowa, nie trzeba w ciągu roku wpłacać zaliczek na podatek (a to właśnie deklaracjami dotyczącymi zaliczek na podatek dochodowy były deklaracje PIT-5). **Ad. 4** Przepisy u.p.d.o.f. przewidują szczególny sposób opodatkowania przychodów z tytułu, między innymi, umów o dzieło, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł. Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 5a u.p.d.o.f. podatek od takich przychodów ustalany jest w formie ryczałtu (a więc bez potrącania kosztów uzyskania przychodów) w wysokości 18%. Powyższe nie dotyczy jednak umów o dzieło zawieranych między osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej. Przychody takie nie są bowiem przychodami, o których mowa w art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f. (a do takich przychodów ma zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 5a u.p.d.o.f.), lecz – jak już zostało wspomniane – do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. A zatem umowy o dzieło zawierane między osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej rozlicza się na wskazanych wcześniej zasadach (czyli tylko ramach zeznania rocznego) także, gdy określona w nich kwota należności nie przekracza 200 zł. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że przepisy podatkowe nie przewidują obowiązku zgłaszania do urzędu skarbowego jakichkolwiek umów o dzieło. Obowiązku takiego nie ma zatem również w przypadkach, gdy umowa o dzieło zawierana między osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej przewiduje wynagrodzenie nieprzekraczające 200 zł. Tomasz Krywan doradca podatkowy --- ### [Przesłanki szacowania obrotu przez organy podatkowe](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/przeslanki-szacowania-obrotu-przez-organy-podatkowe/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Pan X, umową z dnia 25 listopada 2007 r. (obowiązującą od 1 stycznia 2008 r.) wynajął Panu Y część budynku oraz 30% miejsc parkingowych w celu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie podnajmu wynajętej powierzchni własnym staraniem pod usługi i handel osobom trzecim. Najemca (Pan Y) zobowiązał się płacić za każdy rok najmu kwotę 1.800 zł plus VAT, przy czym za pierwsze pięć lat najmu, tj. za okres 2008-2012 najemca zobowiązał się zapłacić z góry całą kwotę, tj. 9.000 zł plus VAT, w terminie do dnia 15.12.2007 r. Świadczenie usługi najmu w tym okresie Wynajmujący (Pan X) udokumentował fakturą z dnia 26 listopada 2007 r. wystawioną na kwotę 10.039,61 zł plus VAT 2.208,71 zł. Faktura ta dokumentowała czynsz najmu wskazanej części nieruchomości za lata 2008-2012 (9.000 zł netto + 1.980 zł VAT) oraz energię elektryczną (1.039,61 zł + 228,71 zł VAT). Wynajętą nieruchomość Najemca w całości wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych, a w konsekwencji w całości przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury z dnia 26 listopada 2007 r. **Podstawa prawna:** - Art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 2, art. 29 ust. 1, art. 29 ust. 12 oraz art. 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2013 r. – dalej u.p.t.u. - Art. 23 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012, poz. 749 z późn. zm.) – dalej o.p. **Opinia podatkowa** (aktualna według stanu prawnego obowiązującego do końca 2013 r.): Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) podlegają, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). W określonych przepisami art. 8 ust. 2 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem VAT podlega również nieodpłatne świadczenie usług. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają zatem dwa rodzaje usług – odpłatne świadczenie usług oraz nieodpłatne świadczenie usług. Przepisy u.p.t.u. – inaczej niż przepisy ustaw o podatku dochodowym – nie wyróżniają czynności (w tym świadczenia usług) częściowo odpłatnych. W przedstawionym stanie faktycznym Pan X świadczył w latach 2008-2012 r. odpłatną usługę najmu. Ustalone z tytułu świadczenia tej usługi wynagrodzenie (czynsz najmu) było o wiele niższe od wartości rynkowej, lecz nie zmienia to faktu, że świadczenie usługi najmu przez Pana X miało w latach 2008-2012 charakter odpłatny. Wynagrodzenie z tytułu świadczenia przedmiotowej usługi najmu zostało wyrażone w pieniądzu, a w konsekwencji dla ustalenia podstawy opodatkowania tej usługi miał zastosowanie art. 29 ust. 1 u.p.t.u. Stanowi on, że podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej (ostatnie zdanie art. 29 ust. 1 u.p.t.u. jest w niniejszej sprawie nieistotne). Przepis powyższy ma w omawianej sytuacji zastosowanie mimo, że – jak zostało wskazane powyżej – ustalone przez strony wynagrodzenie z tytułu świadczenia usługi najmu było znacznie niższe od wartości rynkowej. A zatem podstawą opodatkowania usługi najmu przedmiotowej nieruchomości w latach 2008-2012 była kwota 9.000 zł, zaś podatek VAT od tej kwoty wyniósł 1.980 zł (na podstawie wskazanego art. 29 ust. 1 u.p.t.u.). Zauważyć jednocześnie należy, że organy podatkowe mają możliwość określania obrotu podatników w innej wysokości niż przez tych podatników wykazana. Uprawnienie takie przewiduje art. 32 ust. 1 u.p.t.u. Uprawnienie to przysługuje jednak tylko, jeżeli łącznie spełnione są cztery warunki: 1. między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2 u.p.t.u., 2. dostawa towarów lub świadczenie usługi dokonane zostało za wynagrodzeniem, 3. ustalone wynagrodzenie jest odbiega od wartości rynkowej i spełniony jest dodatkowy warunek określony przepisami art. 32 ust. 1 pkt 1-3 u.p.t.u., 4. związek między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. W analizowanym stanie faktycznym bezspornie spełnione są warunki oznaczone numerami 1, 2 oraz 4. Nie jest natomiast spełniony warunek nr 3, gdyż nabywcy (Najemcy, tj. Panu Y) przysługiwało pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury z dnia 26 listopada 2007 r. **Wnioski** Artykuł 32 u.p.t.u. nie ma w analizowanym stanie faktycznym zastosowania, gdyż nie jest spełniony jeden z warunków jego stosowania. Organ podatkowy nie jest zatem uprawniony do określenia Panu X obrotu z tytułu wynajmu w innej kwocie niż 9.000 zł netto (kwota uzgodniona przez strony umową z dnia 25.11.2007 r.). Bezzasadna jest również w przedstawionej sytuacji podjęta przez organ podatkowy próba oszacowania podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 23 § 1 o.p., bowiem nie jest spełniona żadna z przesłanek tego szacunku. W szczególności w niniejszej sprawie nie ma miejsca sytuacja, w której dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie podstawy opodatkowania (a nawet gdyby uznać, że sytuacja taka miała początkowo miejsce, szacunek wyłącza art. 23 § 2 o.p. stanowiący, że organ podatkowy odstąpi od określenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania, jeżeli dane wynikające z ksiąg podatkowych, uzupełnione dowodami uzyskanymi w toku postępowania, pozwalają na określenie podstawy opodatkowania). W szczególności nie jest prawdziwe twierdzenie, że „dokumenty pozyskane w toku postępowania podatkowego dotyczące niezaewidencjonowanej sprzedaży nie są fakturami bądź paragonami odzwierciedlającymi osiągnięty obrót”, gdyż – jak zostało wykazane powyżej – obrót z wynajmu osiągnięty przez Pana X wyniósł 9.000 zł (zgodnie z art. 29 ust. 1 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Import towarów z Chin przez Niemcy - rozliczenie PIT i VAT](https://podatkoweopinie.pl/przykladowe-porady/import-towarow-z-chin-przez-niemcy-rozliczenie-pit-i-vat/) **Published:** 4 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **PORADA PODATKOWA** **1. Stan faktyczny** Firma ABC jest jednoosobową firmą, zarejestrowanym podatnikiem VAT, zarejestrowanym podatnikiem do transakcji unijnych (PL), podatki rozlicza w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR). Zakupy towarów są dokonywane w Chinach towar jest następnie sprzedawany w Polsce. Firma prowadzi tylko działalność opodatkowaną podatkiem VAT. Firma dokonuje zakupu lamp LED w Chinach. Na podstawie faktur pro forma dokonuje płatności w USD, następnie jest jej wystawiana faktura właściwa, tak więc w chwili wystawienia faktury towar jest już opłacony. **2. Podstawa prawna:** - art. 22 ust. 6b oraz art. 24c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. - § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) – dalej r.p.k.p.r. - art. 11 ust. 1, art. 29a ust. 2 oraz art. 30a ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. **3. Ocena prawna** (aktualna na dzień 7 maja 2014 r.): **Pytanie:** *Czy w takiej sytuacji, tj. gdy data zapłaty jest wcześniejsza niż data faktury, rozliczamy różnice kursowe? Jeżeli tak, z jaką datą tę różnicę księgować?* **Odpowiedź:** W przypadku podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów różnice kursowe ustalane są zawsze na zasadach określonych przepisami art. 24c u.p.d.o.f. Z przepisów tych wynika, że różnice kursowe dzielą się na stanowiące przychody dodatnie różnice kursowe oraz stanowiące koszty uzyskania przychodów ujemne różnice kursowe (zob. art. 24c ust. 1 u.p.d.o.f.). Dodatnie różnice kursowe powstają, między innymi, jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia (zob. art. 24c ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f.). Z kolei ujemne różnice kursowe powstają, między innymi, jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia (zob. art. 24c ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f.). Z przytoczonych przepisów (ani z żadnych innych przepisów) nie wynika, aby różnice kursowe nie występowały w przypadkach, gdy zapłata następuje przed datą poniesienia kosztu, tj. datą wystawienia faktury (za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu – zob. art. 22 ust. 6b u.p.d.o.f.). Nie jest zatem tak, że różnice kursowe powstają tylko, jeżeli najpierw znana jest wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, a później wartość tego koszty w dniu zapłaty, przeliczona według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Różnice kursowe powstają również w sytuacji odwrotnej (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 lutego 2013 r. – sygn. IBPBI/1/415-1451/12/KB). Datą powstania różnic kursowych, o których mowa w art. 24c ust. 2 pkt 2 oraz art. 24c ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f., jest data powstania drugiej z porównywanych wartości. W omawianym przypadku jest to data poniesienia kosztu, tj. data wystawienia faktury. Z tą też datą różnice kursowe, o których mowa, należy księgować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. **Pytanie:** *Towar jest dostarczany do portu w Hamburgu. Przybywa tam około 2 miesiące po dacie widocznej na fakturze od kontrahenta chińskiego. Tam jest poddany procedurze celnej przez przedstawiciela celnego z NIP unijnym (DE). Od partnera niemieckiego firma nie otrzymuje faktury, operacje dokonywane są za pośrednictwem firmy polskiej NIP (PL), która to firma dostarcza też towar do firmy ABC wystawiając następujące dokumenty w złotówkach:* *1) notę obciążeniową ze stawką „NP” za usługi „należności celno-podatkowe w imporcie”,* *2) fakturę VAT ze stawką 0% na podstawie art. 83 ustawy o VAT za następujące usługi:* *– fracht morski,* *– ubezpieczenie przesyłki,* *– dowóz z portu przeznaczenia,* *– opłata portowa w porcie przeznaczenia,* *– odprawa celna importowa,* *– dowóz przesyłki.* *Operacja zakupu towaru nie jest traktowana jako import, lecz jako nietransakcyjne przesunięcie towaru. I rozliczana jest dla celów VAT jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, co wydaje się właściwe. Wątpliwości dotyczą sposobu ewidencjonowania tej transakcji w księdze i rejestrach. Podaję przykład:* *1) data faktury chińskiej – 10.01.2014 r.,* *2) data odprawy celnej na niemieckim SAD 22.02.2014 r.,* *3) data faktury i noty polskiej firmy spedycyjnej 23.02.2014 r.,* *Dokonano następujących księgowań w PKPiR:* *1) dnia 27.02.2014 r. zakup towarów w kolumnie 10 – na podstawie chińskiej faktury wartość po kursie średnim NBP z dn. 9.01.2014 r. (księgowanie w dacie otrzymania towaru na magazyn),* *2) dnia 27.02.2014 r. – koszty uboczne zakupu w kolumnie 11 – na podstawie faktury polskiej firmy (zaksięgowany tylko w PKPiR, bez księgowania w ewidencji VAT),* *3) dnia 27.02.2014 r. – pozostałe koszty w kolumnie 13 – na podstawie noty polskiej firmy.* *Czy koszty zostały zaksięgowane prawidłowo? Chodzi zwłaszcza o datę księgowania towaru. Sytuacja taka występowała także na przełomie roku, taki sposób księgowania zastosowano ze względu na dużą odległość czasową między fakturą, a „przybyciem” towaru. Znalazłam interpretacje podatkowe mówiące, że towar w imporcie także księgujemy w dacie faktury bez względu na długotrwałość dostawy. Znalazłam jednak również artykuł, że jeżeli towar przychodzi z fakturą z dużo wcześniejszą datą to należy zaksięgować w dacie otrzymania towaru robiąc adnotację o dacie faktury. Który sposób jest prawidłowy?* **Odpowiedź:** Zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określają przepisy r.p.k.p.r. Zgodnie z § 17 ust. 1 r.p.k.p.r., zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem § 30 r.p.k.p.r.) niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. Jednocześnie jednak z art. 22 ust. 6b u.p.d.o.f., wynika, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących PKPiR uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Z kolei z punktu 3 objaśnień do PKPiR wynika, że w kolumnie 2 należy wpisywać dzień miesiąca wynikający z dokumentu stanowiącego podstawę dokonywania wpisu (datę poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo datę zestawienia sprzedaży). W świetle powyższego zakupy towarów handlowych otrzymanych po dacie wystawienia faktury dokumentującej ich zakup należy wykazywać (księgować) w PKPiR w momencie faktycznego ich otrzymania wskazując w kolumnie 2 datę wystawienia faktury. Dotyczy to również importowanych towarów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 stycznia 2009 r. – sygn. ILPB1/415-826/08-4/AG). A zatem w przedstawionej sytuacji zakup towarów handlowych (lamp LED) należało wykazać w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie jego faktycznego otrzymania z datą 10 stycznia 2014 r. w kolumnie 2 PKPiR (przy uwzględnieniu kursu średniego USD ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dzień 9 stycznia 2014 r.), zaś w kolumnie 16 PKPiR (Uwagi) należało zamieścić informację zawierającą wyjaśnienie dokonania zapisu z opóźnieniem. W podobny sposób księgować należy w kolumnie 11 PKPiR wydatki stanowiące koszty uboczne zakupu towarów handlowych, tj. zapisów ich dotyczących należy dokonywać w dniu otrzymania dokumentów, na podstawie których są księgowane (nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym – zob. § 17 ust. 2 r.p.k.p.r.). Potwierdzają to organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 stycznia 2009 r. (sygn. ILPB1/415-826/08-4/AG). Czytamy w niej, że „w przypadku otrzymania wraz z towarem dokumentów księgowych dotyczących ubocznych kosztów zakupu (importu) towarów, zapisy dotyczące tychże wydatków należy ująć w dniu, w którym otrzymano dokumenty księgowe (zgodnie z § 17 ust. 2 cytowanego wcześniej rozporządzenia). Natomiast kiedy dokumenty te zostaną przez Wnioskodawcę otrzymane w terminie późniejszym niż data ich wystawienia, wówczas Wnioskodawca winien dokonać zapisu w dniu faktycznego otrzymania faktury”. A zatem w przedstawionej sytuacji koszty uboczne zakupu lamp LED należało wykazać w kolumnie 11 podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie otrzymania faktury polskiej firmy spedycyjnej z datą 23 lutego 2014 r. w kolumnie 2 PKPiR. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że wartość cła od towarów handlowych wykazuje się w kolumnie 10 PKPiR (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 września 2009 r. – ILPB1/415-693/09-2/AA). A zatem przynajmniej należności celne udokumentowane notą wystawioną przez polską firmę spedycyjną powinny zostać ujęte nie w kolumnie 13 PKPiR, lecz w kolumnie 10 PKPiR (z datą 23 lutego 2014 r. w kolumnie 2 PKPiR). Podobnie może się mieć rzecz z pozostałymi należnościami, które dokumentuje ta nota (w tym jednak przypadku zależy to od rodzaju tych należności). Wskazane powyżej zasady księgowania obowiązują również na przełomie lat, tj. również w takich przypadkach zapisów w PKPiR należy dokonywać w miesiącach otrzymania towarów lub dokumentów ze wskazaniem dat wystawienia faktur lub innych w kolumnie 2 PKPiR (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 grudnia 2012 r. – sygn. ITPB1/415-1074/12/WM). W takich przypadkach należy jednak pamiętać, że datą poniesienia kosztów pozostaje data wystawienia faktur lub innych dokumentów, a więc nie mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów roku zaksięgowania (jak czytamy we wskazanej powyżej interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 grudnia 2012 r. – sygn. ITPB1/415-1074/12/WM, „pamiętać należy, iż za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu w odniesieniu do podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów przyjmuje się, zgodnie z cyt. art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dzień wystawienia dowodu stanowiącego podstawę do ujęcia kosztu w księgach, dlatego też wydatki poniesione na zakup towarów będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w miesiącu, w którym została wystawiona faktura, a nie w miesiącu, w którym dostarczono towar i dokonano zapisu w księdze”). Mogą być one zaliczone jedynie do kosztów uzyskania przychodów roku wystawienia faktury lub innego dokumentu, co często wymaga korygowania zeznań podatkowych złożonych za ten rok. **Pytanie:** *Ponieważ jest to nietransakcyjne przesunięcie (nie ma faktury ) obowiązek podatkowy powstał 15 marca 2014 r. W związku z tym w marcu dokonano następujących zapisów w rejestrach VAT: transakcje pozostałe zarówno po stronie VAT należnego, jak i naliczonego przy czym za podstawę opodatkowania przyjęto sumę następujących kwot – wartość z faktury chińskiej wg. kursu średniego NBP z dn. 14.03.2014 r. + wartość faktury polskiej firmy + wartość noty polskiej firmy. Ta sama wartość została wykazana w informacji podsumowującej VAT-UE, przy czym jako podmiot został wskazany niemiecki przedstawiciel celny (DE). Czy postawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów została wyliczona prawidłowo?* **Odpowiedź:** Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u., rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika (zob. art. 11 ust. 1 u.p.t.u.). Do ustalenia podstawy opodatkowania w takich przypadkach stosuje się odpowiednio art. 29a ust. 2 u.p.t.u. (zob. art. 30a ust. 2 u.p.t.u.), czyli przepis stanowiący, że podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Nie jest do końca jasne co stanowi cenę nabycia w przypadku wewnątrzwspólnotowego przemieszczenia towarów importowanych. W mojej ocenie jest to wartość celna towaru powiększoną o cło. Organy podatkowe jednolicie uważają jednak, że cenę nabycia takich towarów stanowi powiększony o cło koszt zakupu importowanych towarów od dostawców pozaunijnych (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 lipca 2011 r. – sygn. ILPP4/443-292/11-2/PG, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 8 lipca 2011 r. – sygn. ITPP2/443-530a/11/AW czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 listopada 2012 r. – sygn. IPPP3/443-843/12-2/SM). A zatem z pewnością prawidłowe było uwzględnienie w podstawie opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wartości z faktury chińskiej (przeliczonej według kursu średniego USB opublikowanego na dzień 14.03.2014 r.) oraz należności celnych wynikających z noty wystawionej przez polską firmę. W mojej ocenie prawidłowe było uwzględnienie w podstawie opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów również tych spośród pozostałych kosztów, które powiększyły wartość celną tych towarów, jednak organy podatkowe są odmiennego zdania. A zatem uwzględnienie tych kosztów w podstawie opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa, było niezgodne ze stanowiskiem reprezentowanym przez organy podatkowe. Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Podatnik podatku od nieruchomości w stosunku do tablic i pylonów reklamowych!](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-nieruchomosci/podatnik-podatku-od-nieruchomosci-w-stosunku-do-tablic-i-pylonow-reklamowych/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Posiadamy tablice reklamowe oraz pylony, które umieściliśmy na cudzym gruncie, będącym właśnością osób fizycznych oraz innych firm- jesteśmy obciążani wówczas za najem powierzchni pod tablice reklamowe. Związanie z gruntem jest mniej lub bardziej trwałe, albo obciażenie jest z bloczków betonowych, albo tablica jest w fundamencie, lub też może być przykręcona do fundamentu. Na podstawie art. 48 Kodeksu cywilnego wychodziliśmy z założenia, że podatnkiem jest właściciel gruntu, i taka też była przez lata praktyka. Kto powinieni płacić podatek od nieruchomości z tytułu tablic reklamowych i pylonów, posiadacz gruntu, na którym sa posadowione, czy podmiot, który te tablice/pylony posadowił na obcym gruncie?* **Odpowiedź:** Podatnikami podatku od nieruchomości od związanych trwale z gruntem tablic reklamowych i pylonów są w przedstawionej sytuacji właściciele gruntów (względnie ich posiadacze samoistni lub użytkownicy wieczyści). **Uzasadnienie:** Podatnikami podatku od nieruchomości są, co do zasady, podmioty będące właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych (zob. art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 1445 z późn. zm. – dalej u.p.o.l.), ich posiadaczami samoistnymi (zob. art. 3 ust. 1 pkt 2 u.p.o.l.) lub użytkownikami wieczystymi gruntów (zob. art. 3 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l.). Szczególna sytuacja ma miejsce w przypadku nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. W tych przypadkach podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne będące posiadaczami tych nieruchomości (zob. art. 3 ust. 1 pkt 4 u.p.o.l.), a nie Skarb Państwa oraz jednostki samorządu terytorialnego. Z treści pytania nie wynika jednak, aby wyjątek ten miał w przedstawionej sytuacji zastosowanie. W konsekwencji w zakresie w jakim tablice reklamowe oraz pylony podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości (a więc w zakresie w jakim są one trwale związane z gruntem, a w konsekwencji stanowią budowle; odnośnie trwałego związania z gruntem urządzeń reklamowych – zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 7 sierpnia 2018 r. – II FSK 1983/16), podatnikami z tego tytułu są ich właściciele, czyli właściciele gruntów, na których stoją (względnie ich posiadacze samoistni lub użytkownicy wieczyści). Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (zob. art. 47 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 1025 z późn. zm. – dalej k.c.), zaś z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych (jedynym wyjątkiem, który może mieć w przedstawionej sytuacji zastosowanie, wynika z art. 235 § 1 k.c., który stanowi, że budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność), do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (zob. art. 48 k.c.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź opracowana w dniu 20 września 2018 r. dla: --- ### [Wysokość podatku od nieruchomości od mieszkań będących własnością dewelopera](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-nieruchomosci/wysokosc-podatku-od-nieruchomosci-od-mieszkan-bedacych-wlasnoscia-dewelopera/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Według jakich stawek należy opodatkować podatkiem od nieruchomości grunty i budynki mieszkalne w których znajdują się lokale mieszkalne i niemieszkalne, które są własnością Dewelopera z przeznaczeniem na sprzedaż. Proszę o wskazanie odpowiednich wyroków. Jeśli według wyższych stawek to jaki materiał dowodowy powinien zebrać organ przed wydaniem decyzji.* **Odpowiedź:** Podatek od nieruchomości dla wskazanych budynków oraz gruntów należny jest w wysokości przewidzianej dla budynków mieszkalnych oraz gruntów pozostałych. **Uzasadnienie:** Przepisy art. 5 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 716 z późn. zm.) – dalej u.p.o.l., przewidują wyższe maksymalne stawki podatku od nieruchomości dla gruntów oraz budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz od budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. a oraz art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.o.l.). Z art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. wynika przy tym, że przez grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej rozumie się grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Przepis ten stosuje się jednak z zastrzeżeniem art. 1 ust. 2a u.p.o.l., z którego wynika, miedzy innymi, że do gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej nie zalicza się budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami (zob. art. 1 ust. 2a pkt 1 u.p.o.l.). Wyłączenie to dotyczy wszystkich budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami, w tym budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami, które są własnością dewelopera z przeznaczeniem do sprzedaży. A zatem podatek od nieruchomości dla takich budynków oraz gruntów należny jest w wysokości przewidzianej dla budynków mieszkalnych (zob. art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.o.l.) oraz gruntów pozostałych (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. b u.p.o.l.). Dotyczy to również (do momentu zajęcia na prowadzenie działalności gospodarczej) znajdujących się w takich budynkach lokali użytkowych. Potwierdził to NSA w wyroku z dnia 23 maja 2013 r. (II FSK 1880/11), w którym czytamy, że „*brak (…) podstaw prawnych do uznania, „że znajdowanie się w budynku mieszkalnym pomieszczeń nieprzeznaczonych do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych może wpływać na zakwalifikowanie takiego budynku jako »częściowo mieszkalnego«. Osobnym zagadnieniem jest to, że różne części budynku mieszkalnego mogą być opodatkowane według różnych stawek podatku od nieruchomości, ale to nie stawka opodatkowania decyduje o charakterze budynku, lecz sposób jego wykorzystania determinuje sposób (stawkę) opodatkowania*„. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 7 lipca 2017 r. dla: --- ### [Podatek od nieruchomości będącej własnością spółki jawnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-nieruchomosci/podatek-od-nieruchomosci-bedacej-wlasnoscia-spolki-jawnej/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnicy – małżonkowie, są wspólnikami spółki jawnej, posiadają na terenie gminy działkę w części sklasyfikowaną jako RV a w części Bi. Składają deklaracje na podatek od nieruchomości wykazując całą działkę, budynek oraz budowle w zwolnieniach podmiotowych z związku z art.7 ust.2 pkt 4. Posiadają decyzję wojewody, że spółka posiada status zakładu pracy chronionej, nieruchomość zajęta jest na cele prowadzenia dział. gosp . W ewidencji gruntów i budynków widnieją osoby fizyczne jako właściciele na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej a nie spółka jawna. Czy ww. podatnicy powinni składać deklarację czy informację do celów podatku od nieruchomości? Czy przysługuje im zwolnienie z art.7 ust.2 pkt.4? Czy grunt rolny powinien być wykazywany w zwolnieniach z tego art.?* **Odpowiedź:** Odpowiedzi na pytania zależą od tego kto faktycznie jest właścicielem przedmiotowej nieruchomości, tj. czy stanowi ona współwłasność małżonków czy też własność spółki jawnej. **Uzasadnienie:** Będące podatnikami podatku od nieruchomości osoby fizyczne składają informacje o nieruchomościach i obiektach budowlanych (zob. art. 6 ust. 6 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1785 z późn. zm. – dalej u.p.o.l.). Z kolei będące podatnikami spółki niemające osobowości prawnej, w tym spółki jawne, składają deklaracje na podatek od nieruchomości (zob. art. 6 ust. 9 pkt 1 u.p.o.l.). Mając to na uwadze wskazać pragnę, że art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 2101 z późn. zm.) stanowi, że podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków. W świetle tego przepisu organy podatkowe są, co do zasady, związane treścią ewidencji gruntów i budynków (zob. przykładowo wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 21 sierpnia 2014 r. – I SA/Rz 452/14). Związanie to nie ma jednak charakteru bezwzględnego. Jak bowiem czytamy w wyroku WSA w Szczecinie z dnia 19 kwietnia 2017 r. (I SA/Sz 254/17), „*w sytuacji, gdy podatnik wykaże w postępowaniu podatkowym – w trybie art. 194 § 3 o.p. – że wbrew wskazanym w ewidencji gruntów danym dotyczącym właściciela (użytkownika wieczystego), rzeczywisty stan własności (prawa użytkowania wieczystego) odmiennie reguluje dział drugi właściwej księgi wieczystej, organy podatkowe muszą taką okoliczność zweryfikować, aby podjąć rozstrzygnięcie odnoszące się do rzeczywistego, tj. ujawnionego w księdze wieczystej, właściciela (użytkownika wieczystego) nieruchomości, będącego w rozumieniu przepisów u.p.o.l. podatnikiem*”. W świetle powyższego odpowiedź na pierwsze z pytań zależy od tego kto faktycznie jest właścicielem przedmiotowej nieruchomości, tj. czy stanowi ona współwłasność małżonków czy też własność spółki jawnej. I tak jeżeli przedmiotowa nieruchomość stanowi współwłasność małżonków, powinni oni złożyć informację o tej nieruchomości. W przeciwnym razie przedmiotowa nieruchomość powinna zostać uwzględniona w deklaracji na podatek od nieruchomości złożonej przez spółkę jawną. W tym przypadku należałoby się liczyć z wszczęciem postępowania podatkowego przez organ podatkowy, lecz w ramach tego postępowania obowiązany byłby on uwzględnić faktyczny stan rzeczy, tj. uznać, że właścicielem przedmiotowej nieruchomości jest spółka jawna. Tylko w tej drugiej sytuacji (tj. jeżeli właścicielem przedmiotowej nieruchomości jest spółka jawna) przysługuje przy tym zwolnienie, o którym mowa w art. 7 ust. 2 pkt 4 u.p.o.l. Zwolnienie to ma bowiem charakter podmiotowy, a więc przysługiwać może wyłącznie określonym podmiotom, w tym podmiotom prowadzącym zakłady pracy chronionej spełniającym warunek, o którym mowa w art. 28 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 2046 z późn. zm.). Podmiotem takim jest w przedstawionej sytuacji wyłącznie spółka jawna. Na zakończenie wyjaśnić pragnę, że zwolnienie, o którym mowa w art. 7 ust. 2 pkt 4 u.p.o.l., obejmuje przedmioty opodatkowania zgłoszone wojewodzie. W konsekwencji grunt rolny, o którym mowa, jest objęty tym zwolnieniem, o ile stanowi przedmiot opodatkowania zgłoszony wojewodzie. W przeciwnym razie nie jest objęty wskazanym zwolnieniem, a w konsekwencji – o ile podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości (a więc o ile jest zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej – zob. art. 2 ust. 2 u.p.o.l.) – jest opodatkowany podatkiem od nieruchomości. Tomasz Krywan, doradca podatkowy --- ### [Grunty nabyte przez wspólników spółki cywilnej a podatek od nieruchomości](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-nieruchomosci/grunty-nabyte-przez-wspolnikow-spolki-cywilnej-a-podatek-od-nieruchomosci/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Dwóch podatników działających jako wspólnicy spółki cywilnej X zakupiło działkę sklasyfikowana jako Bp. Obaj prowadzą działalność gospodarczą osoby fizycznej pod spółką X. Czy zakupione grunty winny być w całości opodatkowane jako zw. z działalnością gospodarczą, czy też faktycznie zajęte – stawką zw. z dział. gospodarczej a reszta jako grunty pozostałe.Nadmieniam, iż obecnie grunt nie jest wykorzystywany pod działalność. Czy podatnicy winni złoży informację w sprawie podatku od nieruchomości i opłacać podatek w ratach kwartalnych czy też deklarację i opłacać w 12 ratach miesięcznych jako osoby prawne? Zapis w akcie notarialny tj. zakupili działkę jako wspólnicy spółki cywilnej.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji cały grunt, o którym mowa, podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako grunt związany z prowadzeniem działalności gospodarczej. Z tego tytułu wspólnicy spółki cywilnej, o której mowa, obowiązani są – jako osoby fizyczne – złożyć informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych. **Uzasadnienie:** Maksymalne stawki podatku od nieruchomości określają przepisy art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 716 z późn. zm.) – dalej u.p.o.l. Z przepisów tych wynika, że najwyższą przewidzianą dla gruntów stawką podatku od nieruchomości opodatkowane są grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, bez względu na sposób zakwalifikowania w ewidencji gruntów i budynków (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.o.l.). Jak jednocześnie stanowi art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l., za grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej uważa się grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą (przepis ten stosuje się z zastrzeżeniem przepisów art. 1a ust. 2a u.p.o.l., jednak z treści pytania nie wynika, aby zastrzeżenie to miało w przedstawionej sytuacji zastosowanie). Takie brzmienie powoduje, że – jak orzekł NSA z dnia 5 marca 2014 r. (sygn. II FSK 679/12) – „*sam fakt posiadania przez przedsiębiorcę lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą budynku, budowli, czy gruntu (z trzema wyżej opisanymi wyjątkami) daje możliwość uznania tych przedmiotów opodatkowania, jako związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Tak więc różnego rodzaju obiekty, czy grunty, bądź budowle niewykorzystywane w danym momencie lub gdzie prowadzona jest innego nawet rodzaju działalność, niż gospodarcza (np. statutowa, socjalna) należy uznać za związane z działalnością gospodarczą*”. A zatem w przedstawionej sytuacji cały grunt, o którym mowa, podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako grunt związany z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że spółki cywilne nie są podatnikami podatku od nieruchomości. Podatnikami tymi są wspólnicy spółek cywilnych (zob. interpretację ogólną Ministra Finansów z dnia 21 października 2016 r. – PS2.8401.2.2016). W konsekwencji w przedstawionej sytuacji wspólnicy spółki cywilnej obowiązani są – jako osoby fizyczne – złożyć informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych (zob. art. 6 ust. 6 u.p.o.l.), a nie deklarację na podatek od nieruchomości. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 16 października 2017 r. dla: --- ### [Wysokość podatku od nieruchomości od hali garażowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-nieruchomosci/wysokosc-podatku-od-nieruchomosci-od-hali-garazowej/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jesteśmy TBS-em, spółką akcyjną, prowadzimy także działalność deweloperską jako inwestor. Pytanie dotyczy wybudowanego w ramach działalności deweloperskiej budynku z lokalami mieszkalnymi oraz halą garażową wyodrębnioną jako osobny lokal (posiada osobną księgę wieczystą). Jako właściciel niesprzedanych lokali mieszkalnych oraz miejsc postojowych w hali garażowej składamy deklarację na podatek od nieruchomości. Dla lokali mieszkalnych stosujemy stawkę dla budynków mieszkalnych, a dla miejsc postojowych i komórek lokatorskich (piwnic) w hali garażowej stawkę dla budynków pozostałych, ponieważ są to wyroby przeznaczone do sprzedaży, nie wykorzystujemy ich w żaden sposób na działalność gospodarczą. Obecnie, dla hali garażowej, jako odrębnego lokalu z osobną księgą wieczystą, nie można zastosować stawki dla lokali mieszkalnych, dlatego stosujemy stawkę dla budynków pozostałych. Nasze wątpliwości wynikają z faktu, że nikt nie kwestionuje stosowania przez dewelopera stawki dla budynków mieszkalnych do lokali mieszkalnych, których jeszcze nie sprzedał, natomiast jeśli chodzi o wyodrębnioną halę garażową, pojawia się pytanie czy deweloper powinien stosować stawkę dla budynków pozostałych czy dla „związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej”? Skoro dla lokali mieszkalnych stosowana jest stawka dla budynków mieszkalnych, tak samo powinno być możliwe zastosowanie stawki dla budynków pozostałych dla hali garażowej, ponieważ ani jedne, ani drugie nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej.* **Odpowiedź:** Podatek od nieruchomości dla hali garażowej, o której mowa, należy naliczać według stawki podatku od nieruchomości przewidzianej dla budynków pozostałych. **Uzasadnienie:** Przepisy art. 5 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 849 z późn. zm.) – dalej u.p.o.l., przewidują wyższe maksymalne stawki podatku od nieruchomości dla gruntów oraz budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz od budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej (zob. art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.o.l.). Z art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. wynika, że przez grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej rozumie się grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Przepis ten stosuje się jednak z zastrzeżeniem art. 1 ust. 2a u.p.o.l., z którego wynika, miedzy innymi, że do gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej nie zalicza się budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami (zob. art. 1 ust. 2a pkt 1 u.p.o.l.). Wyłączenie to dotyczy całych budynków mieszkalnych, w tym ich części użytkowych. W konsekwencji, między innymi, hale garażowe (również wyodrębnione) znajdujące się w budynkach mieszkalnych nie stanowią części budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Tylko hale garażowe znajdujące się w budynkach mieszkalnych, które są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej, podlegają według najwyższych stawek podatku od nieruchomości. Odpowiednie zastosowanie ma w tym zakresie, przykładowo, wyrok NSA z dnia 22 lipca 2009 r. (II FSK 460/08), w którym czytamy, że „*opodatkowanie podatkiem od nieruchomości znajdującego się w posiadaniu przedsiębiorcy budynku mieszkalnego (lub jego części) z zastosowaniem stawki właściwej dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, dotyczy tylko takiego budynku mieszkalnego (lub jego części), który jest zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej. Znajdujące się w takim budynku garaże i lokale użytkowe niezajęte na prowadzenie działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem stawki właściwej dla budynków mieszkalnych*”. Co istotne, wskazany wyrok dotyczył właśnie podatnika prowadzącego działalność deweloperską i dotyczył garaży i lokali użytkowych w okresie od zakończenia budowy do ich sprzedaży. Prowadzi to do wniosku, że – zważywszy uchwałę NSA z dnia 27 lutego 2012 r. (II FPS 4/11) wskazującą, że „*garaż stanowiący przedmiot odrębnej własności, usytuowany w budynku mieszkalnym wielorodzinnym, podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości według stawki podatku przewidzianej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. e) tej ustawy*”, a więc stawki podatku od nieruchomości przewidzianej dla budynków pozostałych – podatek od nieruchomości dla hali garażowej, o której mowa, należy naliczać według stawki podatku od nieruchomości przewidzianej dla budynków pozostałych. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 31 marca 2016 r. dla: --- ### [Spółki niemające osobowości prawnej jako podatnicy podatku od nieruchomości](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-nieruchomosci/spolki-niemajace-osobowosci-prawnej-jako-podatnicy-podatku-od-nieruchomosci/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy spółki nieposiadające osobości prawnej (jawne, cywilne) powinny składać deklarację na podatek od nieruchomości czy też wspólnicy tych spółek – jako współwłaściciele nieruchomości (według zapisów w ewidencji gruntów) – powinni składać informacje do celów podatku od nieruchomości? Co w przypadku egzekucji – na kogo powinna być prowadzona?* **Odpowiedź:** Będące podatnikami podatku od nieruchomości spółki niemające osobowości prawnej składają deklaracje na podatek od nieruchomości, a nie informacje o nieruchomościach i obiektach budowlanych. Szczegóły oraz odpowiedź na drugie z pytań znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** O ile będące podatnikami podatku od nieruchomości osoby fizyczne składają informacje o nieruchomościach i obiektach budowlanych (zob. art. 6 ust. 6 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r., poz. 849 z późn. zm. – dalej u.p.o.l.), będące podatnikami osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości prawnej, jednostki organizacyjne Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa, a także jednostki organizacyjne Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe obowiązane są składać deklaracje na podatek od nieruchomości (zob. art. 6 ust. 9 u.p.o.l.). A zatem – jak wynika wprost z tego przepisu – będące podatnikami podatku od nieruchomości spółki niemające osobowości prawnej składają deklaracje na podatek od nieruchomości, a nie informacje o nieruchomościach i obiektach budowlanych. Dotyczy to zarówno spółek osobowych (spółek jawnych, partnerskich, komandytowych oraz komandytowo-akcyjnych), jak i – jak się najczęściej przyjmuje – spółek cywilnych (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 31 marca 2005 r. – FSK 567/04, wyrok WSA w Opolu z dnia 29 listopada 2006 r. – I SA/Op 285/06 czy wyrok WSA w Poznaniu z dnia 1 marca 2013 r. – III SA/Po 1083/12). Powyższe dotyczy oczywiście nieruchomości stanowiących własność spółek niemających osobowości prawnej lub – w przypadku spółek cywilnych – współwłasność łączną wspólników spółek cywilnych (przy czym w przypadkach takich treść zapisów w ewidencji gruntów ma nie ma większego znaczenia). Spółki niemające osobowości prawnej nie są podatnikami podatku od nieruchomości w stosunku do, przykładowo, nieruchomości wniesionych do nich przez wspólników tylko do używania. Jednocześnie wyjaśnić pragnę, że w zakresie w jakim spółki niemające osobowości prawnej są podatnikami podatku od nieruchomości to na te spółki powinny być wystawiane decyzje podatkowe (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 31 marca 2005 r. – FSK 567/04) oraz to wobec nich powinna być prowadzona ewentualna egzekucja. Wobec wspólników tych spółek ewentualna egzekucja może być prowadzona dopiero po orzeknięciu o ich odpowiedzialności – jako osób trzecich – za zaległości podatkowe tych spółek (zob. art. 107 i 108 w zw. z art. 115 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – tekst jedn.: Dz. U. z 2015, poz. 613). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 20 października 2015 r. dla: --- ### [Opodatkowanie podatkiem od nieruchomości instalacji i urządzeń znajdujących się wewnątrz budynków](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-nieruchomosci/opodatkowanie-podatkiem-od-nieruchomosci-instalacji-i-urzadzen-znajdujacych-sie-wewnatrz-budynkow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy urządzenia i instalacje położone wewnątrz budynków należy odrębnie opodatkować podatkiem od nieruchomości?* **Odpowiedź:** Do 27 czerwca 2015 r. nie ulega wątpliwości, że urządzenia i instalacje położone wewnątrz budynków nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Częściowo zmieni się to z dniem 28 czerwca 2015 r. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają, między innymi, budynki (zob. art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 – dalej u.p.o.l.), czyli obiekty budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który są trwale związane z gruntem, wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach (zob. art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l.). Jak jednocześnie stanowi art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 z późn. zm.) – dalej pr. bud., ilekroć w tej ustawie mowa jest o obiekcie budowlanym, należy przez to rozumieć, między innymi, budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Takie brzmienie art. 3 pkt 1 pr. bud. powoduje, że – jak czytamy w wyroku NSA z dnia 10 września 2013 r. (II FSK 2498/11), „*przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości jest budynek, czyli obiekt budowlany trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiadający fundamenty i dach wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi*”. W wyroku tym NSA orzekł również, że „*istniejące w budynku instalacje gazowe, elektroenergetyczne, wodociągowe, telekomunikacyjne, kanalizacyjne stanowią zatem część budynku jako obiektu budowlanego, a nie część sieci (budowli), do której muszą być (aby działać) przyłączone*”. Powoduje to, że nie ulega wątpliwości, iż obecnie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości wszelkie instalacje znajdujące się wewnątrz budynków, jak również znajdujące się wewnątrz budynków urządzenia. Należy jednak zauważyć, że z dniem 28 czerwca 2015 r. art. 3 pkt 1 pr. bud. otrzyma nowe brzmienie. Od tego dnia stanowić on będzie, że przez obiekt budowlany rozumie się, między innymi, budynek wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Jak widać, z dniem 28 czerwca 2015 r. spod definicji obiektu budowlanego wyłączone zostaną urządzenia techniczne oraz instalacje, które nie są instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Jest to o tyle istotne z punktu widzenia opodatkowania podatkiem od nieruchomości, że opodatkowaniu tym podatkiem podlegają jako budowle również urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem (zob. art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l.). Jak zaś stanowi art. 3 pkt 9 u.p.b., przez urządzenia budowlane rozumie się urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Wydaje się w związku z tym, że od 28 czerwca 2015 r. odrębnemu opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegać będą – jako budowle – niektóre znajdujące się wewnątrz budynków instalacje (tj. instalacje inne niż zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem) oraz wszelkie znajdujące się wewnątrz budynków urządzenia budowlane. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 25 maja 2015 r. dla: --- ### [Podatek od nieruchomości od gruntu i budowli wynajętych od gminy będącej wieczystym użytkownikiem gruntu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-nieruchomosci/podatek-od-nieruchomosci-od-gruntu-i-budowli-wynajetych-od-gminy-bedacej-wieczystym-uzytkownikiem-gruntu/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Kto jest podatnikiem podatku od nieruchomości, które w użytkowaniu wieczystym posiada gmina i które wynajmuje Spółce. Czy podatnikiem podatku od nieruchomości jest w takiej sytuacji Spółka czy Gmina. Gmina nie jest właścicielem nieruchomości a jedynie posiada użytkowanie wieczyste od Skarbu Państwa. Kto będzie podatnikiem od budowli zlokalizowanych na wynajętej od Gminy nieruchomości? **Odpowiedź:** Uważam, że w stosunku do gruntu podatnikiem podatku od nieruchomości jest gmina, zaś w stosunku do budowli – Spółka. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Podatnikami podatku od nieruchomości są, co do zasady, podmioty będące właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych (zob. art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r., poz. 849 z późn. zm. – dalej u.p.o.l.), ich posiadaczami samoistnymi (zob. art. 3 ust. 1 pkt 2 u.p.o.l.) lub użytkownikami wieczystymi gruntów (zob. art. 3 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l.). Szczególna sytuacja ma miejsce w przypadku nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. W tych przypadkach podatnikami podatku od nieruchomości są także ich pozostali posiadacze (zob. art. 3 ust. 1 pkt 4 u.p.o.l.), w szczególności najemcy oraz dzierżawcy. Przepis art. 3 ust. 1 pkt 4 u.p.o.l. ma zastosowanie, jeżeli posiadanie wynika, między innymi, „z innego tytułu prawnego”. Jak zaś wyjaśnił WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 30 czerwca 2009 r. (III SA/Po 263/09), „przez „tytuł prawny”, o którym mowa w art. 3 ust. 1 pkt 4a u.p.o.l., należy rozumieć nie tylko typowe umowy (najem, dzierżawa), ale również użytkowanie wieczyste, użytkowanie, zarząd oraz inne szczególne formy prawne gospodarowania nieruchomościami Skarbu Państwa i jednostek samorządu terytorialnego”. A zatem w przedstawionej sytuacji gmina jest podatnikiem podatku od gruntu zarówno na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. (jako użytkownik wieczysty), jak i na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.o.l. (jako posiadacz zależny nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa). Prowadzi to do wniosku, że – zważywszy, iż przyjmuje się, że na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 4 u.p.o.l. podatnikami nie mogą być dalsi posiadacze (zob. przykładowo wyrok WSA w Gdańsku z dnia 4 kwietnia 2014 r. – I SA/Gd 117/14) – podatnikiem podatku od nieruchomości od gruntu, o którym mowa, jest gmina. Inaczej ma się natomiast rzecz, jeżeli chodzi o budowle znajdujące się na tym gruncie. Ich właścicielem jest bowiem gmina (budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków stanowią bowiem własność użytkownika wieczystego – zob. art. 235 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny – tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), a w konsekwencji w stosunku do tych budowli podatnikiem jest na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.o.l. najemca (Spółka). Niestety, nie jest mi znane stanowisko organów podatkowych w powyższej kwestii. Wskazać jedynie mogę postanowienie Burmistrza Miasta Hajnówka z dnia 6 września 2007 r. (Fn. 0154/1/07), w której organ podatkowy uznał, że wynajęcie gruntu nie powoduje, że użytkownik wieczysty przestaje być podatnikiem podatku od nieruchomości. Niestety, w stanie faktycznym będącym przedmiotem tego postanowienia użytkownikiem wieczystym nie była jednostka samorządu terytorialnego. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 lutego 2015 r. dla: --- ### [Podatek od garażu wybudowanego na gruncie należącym do gminy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-nieruchomosci/podatek-od-garazu-wybudowanego-na-gruncie-nalezacym-do-gminy/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Pan Jan Kowalski 7 lat temu dokonał zakupu od osoby fizycznej murowanego garażu ( na podstawie umowy kupna/sprzedaży – nie Aktu Notarialnego). Garaż ten uzytkowany jest przez w/w, jednak nie opłaca on podatku od nieruchomości od budynków pozostałych (za ten garaż). Nadmieniam , iż grunt jest własnością gminy. ( Gmina nie wydała pozwolenia na postawienie garażu). Proszę o udzielenie informacji czy w/w podatnik powinien dokonać zapłaty podatku od nieruchomości za budynki pozostałe- za 5 lat wstecz, za użytkowanie przedmiotowego garażu? **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji Pan Jan Kowalski jest podatnikiem od nieruchomości od przedmiotowego garażu. Powinien on zgłosić garaż do opodatkowania w poprzednich latach, czego efektem będzie wydanie przez organ podatkowy (np. wójta) decyzji ustalającej wysokość podatku od nieruchomości za te lata. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Podatnikami podatku od nieruchomości są, co do zasady, podmioty będące właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych (zob. art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r., poz. 849 z późn. zm. – dalej u.p.o.l.), ich posiadaczami samoistnymi (zob. art. 3 ust. 1 pkt 2 u.p.o.l.) lub użytkownikami wieczystymi gruntów (zob. art. 3 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l.). Szczególna sytuacja ma miejsce w przypadku nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, w tym gmin. W tych przypadkach podatnikami podatku od nieruchomości są także ich pozostali posiadacze (zob. art. 3 ust. 1 pkt 4 u.p.o.l.), w tym posiadacze bez tytułu prawnego (zob. art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. b u.p.o.l.). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że z przepisów nie wynika, aby brak pozwolenia na budowę budynku wyłączał jego opodatkowanie podatkiem od nieruchomości. Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji budynek garażu podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, a podatnikiem z tego tytułu jest – jako posiadacz budynku stanowiącego własność jednostki samorządu terytorialnego, tj. gminy – Pan Jan Kowalski. Nie oznacza to, że w przedstawionej sytuacji Pan Jan Kowalski powinien po prostu zapłacić podatek od nieruchomości dotyczący przedmiotowego garażu za poprzednie lata. Jego obowiązkiem jest zgłosić garaż do opodatkowania w tych latach, czego efektem będzie wydanie przez organ podatkowy (np. wójta) decyzji ustalającej wysokość podatku od nieruchomości za te lata. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 marca 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Zakup prawa do korzystania z ogródka działkowego a podatek od czynności cywilnoprawnych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/zakup-prawa-do-korzystania-z-ogrodka-dzialkowego-a-podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy zakup prawa do korzystania z ogródku działkowego (dzierżawy ogródku działkowego) podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC) jak przy zakupie gruntu? Jeżeli tak to w jakim terminie po zakupie dzierżawy takiego ogródku działkowego powinno się rozliczyć wobec Urzędu Skarbowego?* **Odpowiedź:** Umowa sprzedaży prawa do korzystania z ogródka działkowego podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 1%. Do zapłaty tego podatku obowiązany jest kupujący prawo do korzystania z ogródka działkowego, gdyż to na nim ciąży obowiązek podatkowy. Na złożenie deklaracji PCC-3 oraz zapłatę podatku od czynności cywilnoprawnych ma on 14 dni od dnia zawarcia umowy sprzedaży prawa do korzystania z ogródka działkowego. **Uzasadnienie:** Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawiera art. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 223 z późn. zm.) – dalej u.p.c.c. Wynika z niego, że opodatkowaniu tym podatkiem podlegają, między innymi, umowy sprzedaży oraz zamiany praw majątkowych (zob. art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c.). Prawem majątkowym jest, między innymi, prawo do korzystania z (prawo dzierżawy) ogródka działkowego. W konsekwencji umowa sprzedaży takiego prawa podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki dla umów sprzedaży innych praw majątkowych, tj. 1% (zob. art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b u.p.c.c.). Do zapłaty tego podatku obowiązany jest kupujący prawo do korzystania z ogródka działkowego, gdyż to na nim ciąży obowiązek podatkowy (zob. art. 4 pkt 1 u.p.c.c.). Na złożenie deklaracji PCC-3 oraz zapłatę podatku od czynności cywilnoprawnych ma on 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego (zob. art. 10 ust. 1 u.p.c.c), tj. od dnia zawarcia umowy sprzedaży prawa do korzystania z ogródka działkowego (od dnia dokonania czynności cywilnoprawnej – zob. art. 3 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c.). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 23 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Pożyczka udzielona fundacji przez fundatora a PCC](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/pozyczka-udzielona-fundacji-przez-fundatora-a-pcc/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy pożyczka udzielona Fundacji przez Fundatora tj. Diecezję (Kościoła Prawosławnego) podlega opodatkowaniu podatkiem pcc? Pożyczka jest udzielona na cele statutowe fundacji, jeżeli fundacja nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego?* **Odpowiedź:**Prawdopodobnie pożyczka udzielona fundacji, o której mowa, przez jej fundatora jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają czynności wymienione w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 223 z późn. zm.) – dalej u.p.c.c., w tym umowy pożyczek pieniężnych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b u.p.c.c.). Dotyczy to również, co do zasady, pożyczek udzielanych fundacjom przez fundatorów czy diecezje. Nie ma bowiem przepisu wyłączającego opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nie ma również zwolnienia od podatku obejmującego takie pożyczki, jak również – skoro fundacja nie ma statusu organizacji pożytku publicznego – nie ma w przedstawionej sytuacji zastosowania zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 8 pkt 2a u.p.c.c. W grę wchodzi co najwyżej zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w 9 pkt 10 lit. d u.p.c.c., tj. zwolnienia obejmującego pożyczki udzielane na podstawie umowy zawartej między innymi podmiotami niż osoby, o których mowa w art. 9 pkt 10 lit. b i c u.p.c.c., do łącznej wysokości nieprzekraczającej kwoty 5000 zł od jednego podmiotu i 25000 zł od wielu podmiotów – w okresach 3 kolejnych lat kalendarzowych, począwszy od dnia 1 stycznia 2009 r. (jeżeli przyjąć stanowisko, że zwolnienie to ma zastosowanie również do umów pożyczek zawieranych między innymi podmiotami niż osoby fizyczne; kwestia ta jest sporna). Jeżeli zwolnienie to nie ma zastosowania, pożyczka udzielona fundacji, o której mowa, przez jej fundatora jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% (zob. art. 7 ust. 1 pkt 4 u.p.c.c.). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 5 września 2016 r. dla: --- ### [Pożyczka udzielona spółce z o.o. przez wspólnika](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/pozyczka-udzielona-spolce-z-o-o-przez-wspolnika/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. posiada 5000 zł kapitału. Wspólnik posiadający udziały o wartości 4.950 zł chce udzielić spólce pożyczki w wysokości 50.000.Wspólnik pozostaje w związku małżeńskim. Jakich obowiązków podatkowych powinien dopełnić?* **Odpowiedź:** Wskazana umowa pożyczki będzie zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z czym nie wystąpią żadne obowiązki w zakresie opodatkowania tym podatkiem. Spółka z o.o. obowiązana będzie do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów z odsetek od przedmiotowej pożyczki (oraz innych należnych z tytułu jej udzielenia kwot). **Uzasadnienie:** Umowy pożyczek pieniężnych, co do zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1150 z późn. zm. – dalej u.p.c.c.). Jak jednak stanowi art. 9 pkt 10 lit. i u.p.c.c., zwalnia się od podatku pożyczki udzielane przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej. Powoduje to, że umowa pożyczki, o której mowa, będzie zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych. Wyłączy to również konieczność złożenia przez spółkę z o.o. deklaracji PCC-3 (przyjmuje się bowiem, że nie ma obowiązku składania tych deklaracji w związku z dokonywaniem czynności zwolnionych od podatku od czynności cywilnoprawnych). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że – o ile udzielenie pożyczki, o której mowa, będzie odpłatne – otrzymywane przez wspólnika odsetki od przedmiotowej pożyczki (oraz inne należne z tytułu jej udzielenia kwoty) stanowić będą jego przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Do poboru tego podatku (obliczanego według stawki 19% – zob. art. 30a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.) obowiązana będzie – jako płatnik – spółka z o.o. (zob. art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 14 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Przeznaczenie zysku na kapitał zakładowy spółki z o.o.](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/przeznaczenie-zysku-na-kapital-zakladowy-spolki-z-o-o/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o., której udziałowcami są dwie osoby fizyczne przeznaczyła zysk za 2016 r. na kapitał zakładowy. Czy od takiego zdarzenia należy zapłacić PCC? Jeżeli tak to od którego dnia liczyć termin 14 dni, od daty uchwały czy daty wpisu do KRS? Jaka powinna być podstawa opodatkowania: po odjęciu 19% PIT, czy przed?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji doszło do podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmiany umowy spółki. Obowiązek podatkowy z tego tytułu powstał z chwilą podjęcia uchwały, zaś podstawą opodatkowania jest wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Od kwoty stanowiącej tę wartość spółka z o.o. jest obowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych obliczonego według stawki 0,5%. Katalog czynności podlegających opodatkowaniu PCC określa art. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1150 z późn. zm.) – dalej u.p.c.c. Wynika z niego, że opodatkowaniu podatkiem od czynności podlegają, między innymi, zmiany umów spółek (zob. art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k. u.p.c.c.). Za zmianę umowy spółki kapitałowej (w tym spółek z o.o.) uważa się zaś podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty (zob. art. 1 ust. 3 pkt 2 u.p.c.c.). Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji doszło do podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmiany umowy spółki. Obowiązek podatkowy z tego tytułu powstał z chwilą podjęcia uchwały (wynika to wprost z art. 3 ust. 1 pkt 2 u.p.c.c.), zaś podstawą opodatkowania jest wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy (zob. art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. ab u.p.c.c.). Od kwoty stanowiącej tę wartość spółka z o.o. (to bowiem na spółce ciąży obowiązek podatkowy – zob. art. 4 pkt 9 u.p.c.c.) jest obowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych obliczonego według stawki 0,5% (zob. art. 7 ust. 1 pkt 9 u.p.c.c.). Towarzyszy temu obowiązek złożenia przez spółkę deklaracji PCC-3. Termin złożenia tej deklaracji oraz wpłaty to 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego (zob. art. 10 ust. 1 u.p.c.c.), a więc 14 dni od dnia podjęcia uchwały. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 września 2017 r. dla: --- ### [Zakup maszyny poza terytorium Polski a podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC)](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/zakup-maszyny-poza-terytorium-polski-a-podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych-pcc/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca nabył maszynę od osoby fizycznej w Czechach. Czy taka transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od miejsca zawarcia umowy sprzedaży maszyny. Jeżeli umowa ta została zawarta na terytorium Polski, podlega ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W przeciwnym razie umowa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają przede wszystkim czynności cywilnoprawne, których przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zob. art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1150 – dalej u.p.c.c.). Czynności cywilnoprawne, których przedmiotem są rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą podlegają opodatkowaniu tym podatkiem tylko, jeżeli nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zob. art. 1 ust. 4 pkt 2 u.p.c.c.). Pytanie – jak zakładam – dotyczy zakupu maszyny znajdującej się (w momencie zakupu) na terytorium Czech. W tej sytuacji odpowiedź na pytanie zależy od miejsca zawarcia umowy jej sprzedaży. Jeżeli umowa ta została zawarta na terytorium Polski, podlega ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W przeciwnym razie umowa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 19 grudnia 2017 r. dla: --- ### [PCC od umów pożyczek udzielanych przez podatników VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/pcc-od-umow-pozyczek-udzielanych-przez-podatnikow-vat/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy należy zapłacić podatek PCC od pożyczki udzielonej przez spółkę komandytową innej spółce komandytowej?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia jednego z dwóch stanowisk odnośnie skutków udzielania pożyczek przez podmioty będące podatnikami VAT. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają, między innymi, umowy pożyczek pieniężnych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1150 z późn. zm. – dalej u.p.c.c.). Jednakże na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b u.p.c.c. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności, w których przypadku przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności (z nieistotnymi w omawianej kwestii wyjątkami). Mając to na uwadze wskazać należy, że od wielu lat sporna jest kwestia w jakim zakresie w związku z udzielaniem pożyczek przez podmioty będące podatnikami VAT dochodzi do świadczenia podlegających opodatkowaniu (lecz zwolnionych od podatku) usług pożyczek. W mojej ocenie jest tak zawsze, jeżeli pożyczki udziela podmiot działający w charakterze podatnika (co w przypadku spółek, w tym spółek komandytowych, ma miejsce zawsze). Nie jest moim zdaniem konieczne, aby przedmiotem działalności gospodarczej udzielającego pożyczki podmiotu było udzielanie pożyczek. Konsekwencją przyjęcia takiego stanowiska jest wyłączenie opodatkowania takich pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych (ze względu na brzmienie art. 2 pkt 4 lit. b u.p.c.c.). Podobne stanowisko odnośnie skutków VAT udzielania pożyczek przez podatników VAT reprezentują najczęściej w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe. Jak bowiem czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 marca 2014 r. (IPPP1/443-190/14-2/MPe), „*czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. bez znaczenia jest również czy świadczenie usług finansowych (udzielanie pożyczek) stanowi przedmiot działalności podatnika wymieniony we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, czy rejestru KRS*”. Podobne stanowisko zajął również, przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2013 r. (ITPP2/443-75/13/AP), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2014 r. (IPPP3/443-231/14-2/IG), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2016 r. (ILPP1/4512-1-883/15-2/JKu) czy Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 5 stycznia 2017 r. (2461-IBPP2.4512.901.2016.1.JJ). Należy jednak zauważyć, że sądy administracyjne często uważają, iż nie zawsze udzielanie pożyczek przez podmioty będące podatnikami VAT stanowi świadczenie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz zwolnionych od podatku VAT usług. W szeregu orzeczeń sądy administracyjne wyjaśniały, że tylko niekiedy udzielanie pożyczek przez podatników VAT nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Dotyczy to sytuacji, gdy udzielanie pożyczek ma charakter jednorazowy czy incydentalny. Stanowisko takie zajął, przykładowo, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 maja 2012 r. (II FSK 2276/10), Wojewódzki Sąd Administracyjnego w Gliwicach w wyroku z dnia 4 kwietnia 2013 r. (I SA/Gl 1126/12) czy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 6 lipca 2016 r. (I SA/Gd 769/15). Jak czytamy w ostatnich z tych wyroków, „*o opodatkowaniu czy zwolnieniu z opodatkowania stanowi przepis prawa, a nie wola strony czy organu podatkowego. Dla uzyskania spornego zwolnienia konieczne jest wykazanie okoliczności pozwalających na stwierdzenie, że w stosunku do danej, konkretnej czynności, a nie z jakiegokolwiek innego tytułu, jest opodatkowana VAT albo z tego podatku zwolniona. Każdorazowo zatem wymaga zbadania, czy dana czynność wypełnia definiens działalności gospodarczej wskazany w art.15 ust. 2 ustawy o VAT. W niniejszej sprawie okoliczności stanu faktycznego uzasadniają twierdzenie, że udzielona pożyczka pieniężna miała charakter jednorazowy, okazjonalny, niezwiązany z deklarowaną ani faktycznie wykonywaną działalnością gospodarczą – nie stanowiła więc przejawu stałych i ciągłych działań, tj. nie polegała na zawodowym (profesjonalnym) świadczeniu usług finansowych (udzielaniu pożyczek)*”. Powoduje to, że odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia jednego ze wskazanych stanowisk. I tak przyjęcie pierwszego z nich (według mnie prawidłowego) oznaczałoby, że udzielanie przedmiotowej pożyczki podlega przepisom ustawy o VAT, tj. stanowi świadczenie przez spółkę komandytową zwolnionej od podatku usługi udzielania pożyczki (zwolnienie od podatku obejmujące świadczenie tej usługi wynika z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), a w konsekwencji umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i wspólnik-pożyczkobiorca nie jest obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Natomiast przyjęcie drugiego z zaprezentowanych stanowisk oznaczałoby, że udzielanie przedmiotowej pożyczki najprawdopodobniej nie stanowi czynności podlegającej przepisom ustawy o VAT (z treści pytania nie wynika bowiem, aby spółka komandytowa prowadziła działalność gospodarczą w zakresie udzielania pożyczek). Oznaczałoby to, że nie ma zastosowania wyłączenie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b u.p.c.c., a więc umowa pożyczki podlega opodatkowaniu tym podatkiem (według stawki 2% – zob. art. 7 ust. 1 pkt 4 u.p.c.c.), do którego zapłaty obowiązany jest wspólnik (tj. pożyczkobiorca – zob. art. 4 pkt 7 u.p.c.c.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 września 2017 r. dla: --- ### [Zwolnienie nabycia przez osoby z tzw. grupy '0' a notarialne poświadczenie dziedziczenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/zwolnienie-nabycia-przez-osoby-z-tzw-grupy-0-a-notarialne-poswiadczenie-dziedziczenia/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna nabywa spadek, w postaci gospodarstwa rolnego składającego się z budynku mieszkalnego, budynków gospodarczych, nieruchomości pół uprawnych, po zmarłym ojcu. Osoba ta nie wystąpiła do sądu o wydanie orzeczenia o nabyciu spadku, nie poświadczyła notarialnie faktu nabycie spadku (zarejestrowany akt poświadczenia dziedziczenia). Po półrocznym terminie ustawowym na odrzucenie spadku osoba nabywa spadek (powstaje obowiązek podatkowy wykazany w deklaracji SD-Z2 POD.POZ.5.) Czy osoba korzysta ze zwolnienia przewidzianego art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jeśli zgłosi właściwemu naczelnikowi Urzędu Skarbowego na deklaracji SD-Z2 nabycie spadku w drodze dziedziczenia po półrocznym terminie ustawowym po którym nabywa spadek? Czy może aby skorzystać ze zwolnienia musiałaby wywiązać się z zapisu art. 4a „a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4,” i musi posiadać prawomocne orzeczenie sąd stwierdzające nabycie spadku? Czy akt poświadczenia dziedziczenia spełnia warunek art. 4 a ust.1 i jest tożsamy z prawomocnym orzeczeniem sądu? Czy ma jakieś znaczenia, że w spadku jest budynek mieszkalny czy korzysta on ze zwolnienia na innych zasadach?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji celem skorzystania ze zwolnienia nie jest uzyskanie orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku. Wystarczające jest uzyskanie notarialnego poświadczenia dziedziczenia i zgłoszenie nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia. Szczegóły oraz odpowiedzi na pozostałe pytania znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r., Nr 86 z późn. zm.) – dalej u.p.s.d., zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę. Zwolnienie to stosuje się pod warunkiem, że wymienione osoby zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2 u.p.s.d., a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem przepisów art. 6 ust. 2 i 4 u.p.s.d.). Wskazać jednocześnie należy, że art. 95j ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r., poz. 164 z późn. zm.) stanowi, że zarejestrowany akt poświadczenia dziedziczenia ma skutki prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku. Prowadzi to do wniosku, że w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia omawianym warunkiem jest zgłoszenie nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 września 2013 r. (IPPB2/436-348/13-4/MZ). Czytamy w niej, że „*Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, o ile zgłosi nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie w ciągu 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku (rejestracji aktu poświadczenia dziedziczenia przez notariusza)*”. A zatem w przedstawionej sytuacji celem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 u.p.s.d., nie jest uzyskanie orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku. Wystarczające jest uzyskanie notarialnego poświadczenia dziedziczenia i zgłoszenie nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia. Nie ma przy tym znaczenia, że w przedstawionej sytuacji upłynęło już 6 miesięcy od dnia nabycia spadku (tj. od dnia śmierci spadkodawcy). Termin zgłoszenia nabycia w drodze dziedziczenia powiązany jest z dniem uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku (względnie zarejestrowaniem aktu poświadczenia dziedziczenia), a nie dniem nabycia spadku. Na udzieloną odpowiedź bez wpływu pozostaje przy tym fakt, że w skład spadku wchodzi, między innymi, budynek mieszkalny. Nabycia wszelkich rzeczy (oraz praw) korzystać mogą ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a u.p.s.d. Odpowiedź udzielona w dniu 1 kwietnia 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Darowizna przelana na konto dewelopera a zwolnienie od podatku od spadków i darowizn](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/darowizna-przelana-na-konto-dewelopera-a-zwolnienie-od-podatku-od-spadkow-i-darowizn/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Syn zakupił dla matki mieszkanie. Na ten cel wziął kredyt gotówkowy. Pieniądze z kredytu wpłynęły na konto syna, który dokonał przelewu na konto dewelopera. W tytule przelewu napisano „zapłata za mieszkanie umowa nr ….. (trzeba zaznaczyć że w umowie przedwstępnej widnieje matka) lokal ……, Pani ……”. Czy w takiej sytuacji można mówić o darowiźnie? Czy taka darowizna jest zwolniona z podatku? **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji matka otrzymała darowiznę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Darowizna ta może zostać objęta zwolnieniem od podatku. **Uzasadnienie:** Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.) – dalej u.p.s.d., podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne, między innymi, własności rzeczy (w tym pieniędzy) tytułem darowizny. Na gruncie tego przepisu opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega również nabycie kwot pieniężnych, które przez darczyńcę wpłacane są w imieniu obdarowanego bezpośrednio innemu podmiotowi niż obdarowany. Potwierdzają to sądy administracyjne, czego przykładem może być NSA z dnia 6 maja 1999 r. (I SA/Kr 1354/97), w którym czytamy, że „*jeżeli z dowodu zakupu wynika, że kupujący nabyli samochód wspólnie, w 1/2 części każdej z nich, a tylko jeden z kupujących zapłacił całą należną kwotę, zasadne jest uznanie, iż drugi z kupujących otrzymał darowiznę*”. A zatem dokonanie przez syna w imieniu matki wpłaty na konto dewelopera stanowiło w przedstawionej sytuacji otrzymanie przez matkę od syna darowizny podlegającej opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wskazać jednak należy, że na podstawie art. 4a ust. 1 u.p.s.d. zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę. W przypadku darowizn pieniężnych zwolnienie to przysługuje pod, co do zasady, dwoma warunkami, a mianowicie pod warunkiem zgłoszenia darowizny właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego (zob. art. 4a ust. 1 pkt 1 u.p.s.d.) oraz pod warunkiem udokumentowania otrzymania darowizny dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym. Co w omawianej sytuacji istotne, drugi ze wskazanych warunków uznaje się za spełniony, jeżeli kwota darowizna wpłacona została na rzecz obdarowanego na rachunek dewelopera. Potwierdzają to zarówno sądy administracyjne (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2010 r. – II FSK 1952/08 czy wyrok NSA z dnia 25 marca 2011 r. – II FSK 2020/09), jak i Minister Finansów (zob. interpretację ogólną z dnia 15 lutego 2012 r. -PL/LM/834/10/BNJ/12/41). A zatem w przedstawionej sytuacji matka może skorzystać ze zwolnienia zgłaszając otrzymaną darowiznę na formularzu SD-Z2 (w terminie 6 miesięcy od dnia dokonania darowizny, czyli dokonania wpłaty na konto dewelopera). W uzupełnieniu pragnę wyjaśnić, że niezłożenie – mimo istniejącego obowiązku – zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3 jest czynem zabronionym, który stanowić może wykroczenie lub przestępstwo skarbowe (zob. art. 54 ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy – tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 186 z późn. zm.). W konsekwencji rezygnując ze złożenia takiego zeznania podatnicy powinni być świadomi, że ryzykują do pociągnięcia odpowiedzialności karnej skarbowej za popełnione wykroczenie (karze grzywny) lub przestępstwo skarbowe (karze grzywny do 720 stawek dziennych lub karze pozbawienia wolności). Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że złożenie zeznania podatkowego SD-3 nie jest warunkiem niezbędnym do wszczęcie przez organ podatkowy postępowania w sprawie ustalenia podatku od spadków i darowizn. Postępowanie takie może być przez organ podatkowy wszczęte w każdym przypadku, gdy organ ten uzyska informację o otrzymaniu niezgłoszonej do opodatkowania darowizny czy spadku (informacja taka może zostać uzyskana, np. na podstawie kontroli przeprowadzonej u podatnika). Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że w przypadku niezłożenia zeznania SD-3 decyzja ustalająca zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn może być przez okres 5 lat, licząc od roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy (zob. art. 68 § 2 w zw. z art. 68 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.). Co więcej, art. 6 ust. 4 u.p.s.d. stanowi, że jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia. Brzmienie tego przepisu powoduje, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania darowizny (czy nabycia spadku) powstać może nawet wiele lat po jej otrzymaniu (co upoważni organ podatkowy do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie w podatku od spadków i darowizn). Dodać pragnę, że udzielona odpowiedź ma według mnie odpowiednie zastosowanie w przypadkach, gdy darowana kwota przelewana jest – na rzecz obdarowanego – na rachunek podmiotu sprzedającego obdarowanemu jakąś rzecz, np. mieszkanie czy samochód. Co istotne, podobne stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 19 czerwca 2013 r. (II FSK 2169/11) stwierdzając, że „*ustanowiony przepisem art. 4a ust. 1 pkt 2 u.p.s.d. wymóg udokumentowania dokonanej darowizny należy traktować jedynie jako wymóg natury technicznej mający na celu potwierdzenie faktycznego, rzeczywistego charakteru dokonanej darowizny. Dlatego w sytuacji, gdy wpłata kwoty objętej umową darowizny pomiędzy krewnymi dokonana została przez darczyńcę na rachunek bankowy innego podmiotu, w związku z konkretną umową zawartą pomiędzy obdarowanym a osobą trzecią, warunek udokumentowania wpłaty na rachunek bankowy nabywcy uznać należy za spełniony*”. Podobne stanowisko reprezentują organy podatkowe, czego przykładem może być dotycząca przelania kwoty darowizny na rachunek osoby sprzedającej mieszkanie obdarowanemu interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 29 marca 2013 r. (ITPB2/436-232/12/MU), w której czytamy, że „*w związku ze spełnieniem warunków koniecznych do zastosowania zwolnienia tj. zgłoszenia nabycia środków pieniężnych w drodze darowizny oraz przekazania ich na rachunek bankowy osoby trzeciej, ale na rzecz obdarowanego, darowizna środków pieniężnych w kwocie 175.000 zł korzysta ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn*”. Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2013 r. (IPTPB2/436-6/13-2/KK) wyjaśnił, że „*w sytuacji więc, gdy środki pieniężne będące przedmiotem darowizny zostały przekazane bezpośrednio na rachunek dilera samochodowego, w związku z zawartą przez Wnioskodawczynię umową darowizny, jednak na Jej rzecz, uznać należy, że przedmiotowa darowizna korzystać będzie ze zwolnienia wymienionego art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn*”. Odpowiedź udzielona w dniu 27 stycznia 2015 r. dla: --- ### [Wypłata spadkobiercy należności za usługę wykonaną przez spadkodawcę](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/wyplata-spadkobiercy-naleznosci-za-usluge-wykonana-przez-spadkodawce/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Urząd Miasta będzie płacił nabywcy spadku (mężowi zmarłej żony) należność w wysokości brutto 5.500 zł za wykonaną przez zmarłą żonę usługę na rzecz Urzędu. Jakie obowiązki podatkowo-informacyjne posiada Urząd wobec Urzędu Skarbowego przy dokonywaniu wypłaty. Czy należy potracić z kwoty brutto podatek, a jeżeli tak to jaki?* **Odpowiedź:** Urząd Miasta powinien w przedstawionej sytuacji wypłacić mężowi (spadkobiorcy) należność za wykonaną przez zmarłą żonę (spadkodawcę) usługę i poinformować o tym właściwego ze względu na miejsce zamieszkania męża naczelnika urzędu skarbowego. Dokonując takiej wypłaty Urząd Miasta nie jest obowiązany do potrącania żadnego podatku. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r., Nr 86 z późn. zm.), dłużnicy spadkodawcy lub osób, którym przysługują wierzytelności z tytułu zapisu (dalszego zapisu), wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci lub umorzenia jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego otwartego lub specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na podstawie dyspozycji uczestnika tych funduszy na wypadek jego śmierci są obowiązani przekazać naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania wierzyciela, informację o dokonanych wypłatach (zwrocie długu) i ich wysokości, w terminie 14 dni od dnia wypłaty. W świetle tego przepisu Urząd Miasta powinien w przedstawionej sytuacji wypłacić mężowi (spadkobiorcy) należność za wykonaną przez zmarłą żonę (spadkodawcę) usługę i poinformować o tym właściwego ze względu na miejsce zamieszkania męża naczelnika urzędu skarbowego. Dokonując takiej wypłaty Urząd Miasta nie jest obowiązany do potrącania żadnego podatku. Odpowiednie zastosowanie ma w przedstawionej sytuacji interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 października 2009 r. (IBPBII/1/436-142/09/MCZ), w której czytamy, że „*Wnioskodawca jako dłużnik spadkodawcy winien wypłacić uprawnionym spadkobiercom wynikającą z umowy zlecenia należność ( bez potrącania podatku) a informację, o dokonanej wypłacie i jej wysokości zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn, przekazać naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania osób, którym wypłacona będzie kwota wynikająca z umowy zlecenia wchodząca do spadku w terminie 14 dni od dnia wypłaty należności*”. W szczególności w przedstawionej sytuacji Urząd Miasta nie jest obowiązany do potrącania zaliczek na podatek dochodowy. Odpowiednie zastosowanie ma w tym zakresie interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 kwietnia 2009 r. (ITPB2/415-166/09/ENB), w której czytamy, że „*wynagrodzenie i inne należności po zmarłym pracowniku stały się częścią masy spadkowej i tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym na Wnioskodawcy nie ciąży z tego tytułu obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 29 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Opodatkowanie darowizny podatkiem od spadków i darowizn a jej odwołanie](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/opodatkowanie-darowizny-podatkiem-od-spadkow-i-darowizn-a-jej-odwolanie/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba z polskim obywatelstwem o wietnamskich korzeniach obecnie mieszkająca w Polsce (Obdarowany) zawarła ze swoim ojcem narodowości wietnamskiej (Darczyńca) w dniu 01 marca 2014 r. oraz w dniu 16 marca 2014 r. umowy darowizny środków pieniężnych w kwocie 10.000 dolarów amerykańskich każda, tj. na łączną kwotę 20.000 dolarów amerykańskich. Darowane pieniądze pochodziły z majątku własnego Darczyńcy oraz zostały w w/w datach przekazane w gotówce. Podatnik przywiózł wyżej wymienioną kwotę w gotówce w dniach 01 marca 2014 r. oraz 16 marca 2014 r. do Polski. Umowy darowizny zostały zawarte poza granicami Polski, w Wietnamie. W dniu 27 marca 2015 r. strony umowy darowizny złożyły oświadczenie przed polskim notariuszem o dokonaniu darowizny przez Darczyńcę oraz przyjęciu środków pieniężnych w gotówce przez Obdarowanego. W dniu 15 stycznia 2015 r. podatnik zgłosił do urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2 nabycie w drodze darowizny środków pieniężnych w wysokości 20.000 dolarów amerykańskich. Ze względu na omyłkę pisarską w ustaleniu szczegółów umów o darowiznę, obdarowany ponownie przedstawił poprawione zgłoszenia darowizny środków pieniężnych. w dniu 3 kwietnia 2015 r. Obdarowany jako osoba należąca do I grupy podatku (zstępny) liczył na zupełne zwolnienie z podatku od darowizny. Urząd Skarbowy odmówił zwolnienia od podatku od darowizny i wezwał podatnika do uiszczenia podatku od darowizny środków pieniężnych. Czy organ podatkowy słusznie odmówił zwolnienia od podatku od darowizny? Czy w przypadku odwołania darowizny podatnik będzie zobowiązany do zapłaty podatku od darowizny?* **Odpowiedź:** Organ podatkowy niestety słusznie odmówił zastosowania zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. Konieczności zapłaty podatku od spadków i darowizn nie wyłączy przy tym w omawianej sytuacji odwołanie darowizny. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r., Nr 86 z późn. zm.) – dalej u.p.s.d., podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Jednocześnie art. 2 u.p.s.d. stanowi, że nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W świetle przytoczonych przepisów nabycie przedmiotowych pieniędzy tytułem darowizny stanowiło dla obdarowanego czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Co prawda w chwili zawarcia umowy darowizny pieniądze te znajdowały się poza terytorium Polski, lecz ze względu na posiadanie przez obdarowanego polskiego obywatelstwa nie wyłączyło to opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że warunkiem stosowania zwolnienia od podatku od spadków i darowizn między osobami z najbliższej rodziny jest w przypadku środków pieniężnych, aby och otrzymanie udokumentowane było dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym (zob. art. 4a ust. 1 pkt 2 u.p.s.d.). Warunek ten w przedstawionej sytuacji nie jest spełniony, gdyż podatnik otrzymał darowane pieniądze w gotówce. Prowadzi to do wniosku, że organ podatkowy niestety słusznie odmówił zastosowania zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. Konieczności zapłaty podatku od spadków i darowizn nie wyłączy przy tym w omawianej sytuacji odwołanie darowizny. Odwołanie darowizny wywołuje bowiem skutek „ex nunc” i nie niweczy powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 11 maja 1993r. – SA/Wr 209/93, wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 16 grudnia 2009 r. – I SA/Bd 839/09 czy wyrok NSA z dnia 16 września 2011 r. – II FSK 539/10). Nie ma jednocześnie w u.p.s.d. przepisów wyłączających w takich przypadkach obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn czy zwrotu zapłaconego podatku. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 maja 2015 r. dla: --- ### [Opodatkowanie spadku znajdującego się za granicą](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/opodatkowanie-spadku-znajdujacego-sie-za-granica/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Sprawa dotyczy nabycia spadku po obywatelu niemieckim zamieszkałym w Niemczech (głównie nieruchomość położona w Niemczech) przez polskiego obywatela zamieszkałego w Polsce. Czy nabycie spadku powoduje powstanie polskiego obowiązku podatkowego? W przypadku odpowiedzi tak: Czy zapłacony niemiecki podatek od spadków w Niemczech z tytułu nabycia spadku obniża polską podstawę opodatkowania w podatku od spadków i darowizn?* **Odpowiedź:** Nabycie rzeczy (w tym nieruchomości położonej w Niemczech) w ramach spadku, o którym mowa, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce. Zapłacony w Niemczech podatek od przedmiotowego spadku nie obniża niestety podstawy opodatkowania podatku od spadku i darowizn w Polsce. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega przede wszystkim nabycie przez osoby fizyczne (np. tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego) rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zob. art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r., Nr 86 z późn. zm. – dalej u.p.s.d.). W drodze jednak wyjątku od tej zasady na podstawie art. 2 u.p.s.d. opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W świetle tego przepisu nie ulega wątpliwości, że nabycie rzeczy (w tym nieruchomości położonej w Niemczech) w ramach spadku, o którym mowa, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że w świetle przepisów art. 7 u.p.s.d. zapłacony niemiecki podatek od przedmiotowego spadku nie obniża niestety podstawy opodatkowania podatku od spadku i darowizn w Polsce. Jak czytamy w wyroku WSA w Gdańsku z dnia 27 maja 2010 r. (I SA/Gd 79/10), „*żaden z ustępów art. 7 ustawy nie może stanowić podstawy do kwalifikacji wydatku z tytułu zapłaty podatku poza granicami Polski (w Niemczech) do długów i ciężarów spadku. Jest to zobowiązanie ciążące na spadkobiercy i nie należy do długów czy ciężarów obciążających spadek w chwili otwarcia. Podatek jest zobowiązaniem, które nie obciąża masy spadkowej, bowiem powstaje on po otwarciu spadku i dotyczy jedynie spadkobiercy. Jest też zobowiązaniem publicznoprawnym, a nie cywilnoprawnym i nie może być zaliczone do długów spadkowych, o których mowa w art. 922 § 3 Kodeksu cywilnego. Zapłata podatku z tytułu nabycia spadku poza granicami kraju pozostaje bez wpływu na wymiar podatku w Polsce, co też zasadnie skonstatowały organy podatkowe obu instancji*”. Prawidłowość tego stanowiska potwierdził NSA, który wyrokiem z dnia 18 maja 2012 r. (II FSK 2287/10) oddalił skargę kasacyjną od powyższego wyroku stwierdzając, że „*jako długi i ciężary w rozumieniu art.7 ust.1 u.p.s.d. traktowane są, oprócz długów spadkodawcy przechodzących na spadkobiercę zgodnie z art. 922 § 1 w związku z § 2 K.c., także obciążenia należące do długów spadkowych zgodnie z art. 922 § 3 K.c. oraz koszty leczenia i opieki w czasie ostatniej choroby spadkodawcy, które – jako poniesione na rzecz spadkodawcy przed jego śmiercią – mogłyby być zaliczone do długów spadkodawcy. Są to obciążenia bezpośrednio związane z obowiązkami przewidzianymi w przepisach K.c. dotyczących spadków. Zapłacony /w Niemczech/ w związku z nabyciem spadku podatek nie należy do tej kategorii obciążeń – nie wynika z prawa cywilnego, nie ciążył na spadkodawcy, jego poniesienie nie jest konieczne dla nabycia spadku, potwierdzenia statusu spadkobiercy, ani wykonania testamentu. Stąd nie narusza art.7 ust.1-3 u.p.s.d. zaakceptowanie przez sąd I instancji wyrażonego w przedmiotowym zakresie poglądu prawnego organów rozpatrujących sprawę*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 2 września 2015 r. dla: --- ### [Udzielenie i umorzenie nieoprocentowanej pożyczki](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/udzielenie-i-umorzenie-nieoprocentowanej-pozyczki/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy ojciec może udzielić nieoprocentowanej pożyczki córce na okres 4 lat? Czy córka w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyska przychód z tytułu świadczenie nieodpłatnego? Czy np. po dwóch latach ojciec może darować córce te pożyczkę? Czy taka darowizna może być zwolniona od podatku od darowizn i spadków? Pożyczka była dokonywana kilkoma przelewami na rachunek bankowy wspólny dla córki i zięcia? Jakie warunki należałoby spełnić aby korzystać ze zwolnienia? Lub jaki należy odprowadzić podatek ? I czy należy składać deklaracje lub zeznania, i w jakim terminie?* **Odpowiedź:** Nie ma przeszkód, aby ojciec udzielił córce nieoprocentowanej pożyczki, np. na okres 4 lat. Córka uzyskiwać będzie z tego tytułu przychody z nieodpłatnych świadczeń, lecz będą to przychody zwolnione od podatku dochodowego. W związku z ewentualnym umorzeniem po dwóch latach pożyczki, o której mowa, nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, której zwolnienie od tego podatku można by rozważać. **Uzasadnienie:** Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości (zob. art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm. – dalej k.c.). Przepis ten (ani żaden inny przepis) nie wymaga, aby z tytułu udzielenia pożyczki dającemu pożyczkę musiało przysługiwać wynagrodzenie, w szczególności wynagrodzenie w formie odsetek. Nie ma zatem przeszkód, aby ojciec udzielił córce nieoprocentowanej pożyczki, np. na okres 4 lat. Córka uzyskiwać będzie z tego tytułu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody z nieodpłatnych świadczeń, lecz będą to przychody zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Przepis ten zwalnia od podatku wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem art. 21 ust. 20 u.p.d.o.f.). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że na podstawie art. 508 k.c. zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. Jest to tzw. umorzenie wierzytelności. W związku z umarzaniem wierzytelności nie dochodzi do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Dotyczy to również umarzania pożyczek. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 maja 2016 r. (IBPB-2-1/4515-120/16/BJ). Czytamy w niej, że „*skoro złożone przez pożyczkodawcę (ojca Wnioskodawcy) oświadczenie o umorzeniu pożyczki nie jest darowizną w rozumieniu Kodeksu cywilnego to czynność ta nie jest objęta zakresem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w tej sytuacji nie ma zastosowania ustawa o podatku od spadków i darowizn, a tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn*”. A zatem w związku z ewentualnym umorzeniem po dwóch latach pożyczki, o której mowa, nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, której zwolnienie od tego podatku można by rozważać. W związku z takim umorzeniem u córki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednak ponownie będzie to przychód zwolniony od tego podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 u.p.d.o.f. Wskazać jednocześnie należy, że do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn należą również zięciowie (zob. art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 833 z późn. zm.). W konsekwencji podobnie miałaby się rzecz, gdyby pożyczka, o której mowa, została udzielona – częściowo lub w całości – zięciowi. Nie ma w tej sytuacji znaczenia, że pożyczone środki zostaną przelane na wspólny rachunek bankowy córki i zięcia. Nie ma również potrzeby przelewania pożyczonych środków kilkoma przelewami. Tym niemniej wskazane jest, aby w przedstawionej sytuacji umowa pożyczki została zawarta pomiędzy ojcem i córką. Umowy pożyczek, w tym pożyczek nieoprocentowanych, podlegają bowiem opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (według stawki 2%). Jednakże umowy pożyczek pomiędzy osobami z tzw. grupy „0” (do grupy tej zięciowie nie należą) są zwolnione od podatku, pod warunkiem złożenia deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych właściwemu organowi podatkowemu w terminie 14 dni od daty dokonania czynności, z wyłączeniem przypadku, gdy umowa została zawarta w formie aktu notarialnego oraz udokumentowania otrzymania pieniędzy przez biorącego pożyczkę dowodem przekazania na jego rachunek płatniczy lub na jego inny rachunek w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, lub przekazem pocztowym (zob. art. 9 pkt 10 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1150). Zawarcie umowy pożyczki pomiędzy ojcem i córką pozwoli ze zwolnienia tego skorzystać. Oczywiście będzie tak, jeżeli w terminie 14 dni od daty zawarcia umowy pożyczki spółka złoży deklarację PCC-3 (warunek udokumentowania otrzymania pieniędzy na rachunek bankowy będzie bowiem – jak wynika z treści pytania – spełniony). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 29 września 2017 r. dla: --- ### [Darowizna nieprzekraczająca kwoty wolnej od podatku a obowiązek złożenia zeznania SD-3](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/darowizna-nieprzekraczajaca-kwoty-wolnej-od-podatku-a-obowiazek-zlozenia-zeznania-sd-3/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy w przypadku przekazania darowizny rzeczowej o wartości ok 4.500 (czyli mieszczącej się w kwocie wolnej od podatku), której nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej, istnieje konieczność składania deklaracji SD-3?* **Odpowiedź:** Nie, w przypadku przekazania darowizny rzeczowej o wartości około 4.500 zł na rzecz osoby zaliczonej do III grupy podatkowej nie ma obowiązku złożenia zeznania SD-3 (o ile nie nastąpiło przekroczenie kwoty wolnej od podatku ze względu na konieczność uwzględnienia 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie). Obowiązek składania zeznań SD-3 wynika z art. 17a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 833 z późn. zm.) – dalej u.p.s.d. Zeznania te składa się w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego. Mają to na uwadze wyjaśnić pragnę, że nabycie (w ramach darowizny) własności rzeczy i praw majątkowej o czystej wartości nieprzekraczającej – w pięcioletnich okresach (zob. art. 9 ust. 2 u.p.s.d.) kwot wskazanych w art. 9 ust. 1 u.p.s.d. (w przypadku osób zaliczonych do III grupy podatkowej kwota ta wynosi 4.902 zł) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a więc nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. W związku z tym w przypadkach takich nie rozpoczyna biegu termin do złożenia zeznania SD-3, a w konsekwencji obowiązek złożenia tego zeznania nie istnieje. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w treści opublikowanej na stronach internetowych Ministerstwa Finansów (http://www.finanse.mf.gov.pl/) broszury pt. „Zasady opodatkowania spadków i darowizn”, gdzie czytamy, że „*obowiązek złożenia zeznania nie występuje, gdy:* - *wartość rynkowa darowizny nie przekracza kwoty wolnej od podatku (z uwzględnieniem zasady kumulacji wartości majątku nabytego ostatnio od tej samej osoby i w okresie poprzednich 5 lat),* - *umowa darowizny jest zawarta w formie aktu notarialnego*”. A zatem w przypadku przekazania darowizny rzeczowej o wartości około 4.500 zł na rzecz osoby zaliczonej do III grupy podatkowej nie ma obowiązku złożenia zeznania SD-3 (o ile nie nastąpiło przekroczenie kwoty wolnej od podatku ze względu na konieczność uwzględnienia 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 4 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Dział spadku a zgłoszenia SD-Z2](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/dzial-spadku-a-zgloszenia-sd-z2/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak w formularzu SD-Z2 wykazać sporządzenia Aktu Poświadczenia Dziedziczenia, w którym dział spadku występuje po 1/3 pomiędzy mężem zmarłej i jej dwójką dzieci, jeżeli sporządzono wyłącznie umowę o częściowy dział spadku udziałów w Spółce z o.o. Majątek, który pozostał obejmuje dom oraz środki pieniężne, których rodzina na dzień dzień dzisiejszy nie chce dzielić. Istnieje jednak możliwość podjęcia decyzji o podziale pozostałej części majątku w przyszłości. Jak prawidłowo dokonać zgłoszenia nabycia spadku, żeby w przyszłości uniknąć konieczności opodatkowania w/w podziału?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spadkobiercy w składanych przez siebie zgłoszeniach SD-Z2 wskazać powinni odziedziczony majątek, tj. po 1/3 udziału w odziedziczonych składnikach majątku. W zgłoszeniach tych spadkobiercy nie powinni uwzględniać treści umowy o częściowy dział spadku. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega, między innymi, nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia (zob. art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 833 z późn. zm. – dalej u.p.s.d.). Od nabycia w ramach działu spadku odróżnić należy podział odziedziczonego majątku w ramach działu spadku. Nie jest to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od spadków darowizn (zob. przykładowo wyrok WSA w Gdańsku z dnia 31 lipca 2017 r. – I SA/Gd 804/17) i nie wpływa na podatek od spadków i darowizn z tytułu nabycia osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia. Jak czytamy w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 15 września 2010 r. (III SA/Wr 412/10), „*podatek od spadków i darowizn zależny jest od nabycia spadku w drodze dziedziczenia a nie od działu spadku. Jeżeli przy dziale spadku spadkobierca nie zostanie uwzględniony nie wpływa to już na jego obowiązek podatkowy określony w u.p.s.d., gdyż ustawa ta w tym względzie nie przewiduje takiej możliwości*”. Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji spadkobiercy w składanych – w celu skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a u.p.s.d. – zgłoszeniach SD-Z2 wskazać powinni odziedziczony majątek, tj. po 1/3 udziału w odziedziczonych składnikach majątku. W zgłoszeniach tych spadkobiercy nie powinni uwzględniać treści umowy o częściowy dział spadku. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 6 lutego 2018 r. dla: --- ### [Przeznaczenie środków z majątku odrębnego na zakup wspólnego domu a podatek od spadków i darowizn](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/przeznaczenie-srodkow-z-majatku-odrebnego-na-zakup-wspolnego-domu-a-podatek-od-spadkow-i-darowizn/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Małżeństwo ma rozdzielność majątkową. Kupili dom za 1150 tys., w którym mają udziały po 50%, czyli po 575 tys. zł. Mieszkanie to zostało sfinansowane z: kredytu który wzięli wspólnie w kwocie 500 tys. (po 250 tys. od każdego z nich) oraz reszta 650 tys. ze środków, które uzyskał mąż ze sprzedaży swojego mieszkania, które było jego wyłączną własnością. Czy w związku z tym, połowę przychodu ze sprzedaży mieszkania męża należy potraktować jako darowiznę udzieloną żonie skoro we własności domu żona ma połowę udziału a jej wkład to 250 tys. (50% kredytu)? Jeżeli jest to darowizna, to czy jest to darowizna środków pieniężnych (nie było żadnego przelewu), czy może darowizna udziału we własności? A jeżeli udziału we własności, to czy określenie, że jest to darowizna 28%-owego udziału w nieruchomości jest prawidłowe – dobrze wyliczone? Czy fakt przekazania darowizny powinien być popartym dokumentem, czy wystarczy, że można to „wywnioskować ” z aktu notarialnego – zakupu domu? Rozumiem, że jeśli to darowizna, to żeby nie zapłacić podatku należy złożyć SD-Z2, a data otrzymania darowizny to data zakupu nieruchomości? Czy mój tok rozumowania jest prawidłowy?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji żona otrzymała darowiznę pieniężną w kwocie 325.000 zł. **Uzasadnienie:** Darowizną jest zaś – w świetle przepisów art. 888 i nast. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.) – bezpłatne świadczenie na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. W mojej ocenie taki charakter ma w przedstawionej sytuacji świadczenie męża polegające na sfinansowaniu zakupu przedmiotowego domu w części przekraczającej nabyty udział w jego współwłasności. Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji żona otrzymała darowiznę w wysokości połowy kwoty zapłaconej przez męża z własnych środków, tj. w wysokości 325.000 zł. Zauważyć jednocześnie pragnę, że w przedstawionej sytuacji udziały w nieruchomości zostały przez małżonków nabyte od razu w 50%. Nie można w tej sytuacji uznać, że doszło do darowizny udziału we współwłasności tej nieruchomości. Pozostaje według mnie uznać, że w przedstawionej sytuacji przedmiotem darowizny były pieniądze. Okoliczność, że zostały one przekazane bezpośrednio sprzedawcy domu nie jest ku temu przeszkodą. Odpowiednie zastosowanie ma wyrok NSA z dnia 11 marca 2015 r. (II FSK 311/13), z którego wynika, że podatnik, który staje się właścicielem mieszkania na skutek wpłat dokonanych przez rodziców na rachunek dewelopera, otrzymuje od nich darowiznę pieniężną, a nie rzeczową. Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby według mnie, że zwolnienie, o którym mowa w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 833 z późn. zm.) – dalej u.p.s.d., przysługuje bez konieczności dokonania zgłoszenia SD-Z2 (chociaż ze względów profilaktycznych warto, aby żona takiego zgłoszenia dokonała). Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje bowiem przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego (zob. art. 4a ust. 4 pkt 2 u.p.s.d.). Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby również, że wskazane zwolnienie przysługuje pod warunkiem, że pieniądze zostały przekazane na rachunek bankowy sprzedawcy domu (zob. art. 4a ust. 1 pkt 2 u.p.s.d.). Odpowiednie zastosowanie ma bowiem interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 15 lutego 2012 r. (PL/LM/834/10/BNJ/12/41), w której czytamy, że „*w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, warunek określony w tym przepisie jest spełniony także wtedy, gdy nabywca udokumentuje ich otrzymanie dowodem przekazania bezpośrednio na rachunek dewelopera w wykonaniu zawartej z nim umowy*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 14 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Darowizna pomiędzy małżonkami pozostającymi w rozdzielności majątkowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/darowizna-pomiedzy-malzonkami-pozostajacymi-w-rozdzielnosci-majatkowej/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy darowizna pomiędzy małżonkami posiadającymi rozdzielność majątkową jest zwolniona z podatku z tyt. spadków i darowizn zawsze? Czy też na zasadach ogólnych zwolniona do kwoty 9637zł ? Czy też tylko jeśli zgłosi się ją do urzędu w ciągu 6 m-cy?* **Odpowiedź:** Najczęściej darowizny dokonywane pomiędzy małżonkami pozostającymi w rozdzielności majątkowej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn albo są zwolnione od tego podatku. Nie jest tak jednak zawsze. **Uzasadnienie:** Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 833 z późn. zm.) – dalej u.p.s.d., nie zawiera szczególnych przepisów dotyczących małżonków pozostających w rozdzielności majątkowej. W konsekwencji darowizn dokonywanych pomiędzy małżonkami pozostającymi w rozdzielności majątkowej dotyczy kwota wolna od podatku od spadków i darowizn w standardowej wysokości 9.637 zł (zob. art. 9 ust. 1 pkt 1 u.p.s.d.), z zastrzeżeniem że jest to limit pięcioletni (zob. art. 9 ust. 2 u.p.s.d.). Jednocześnie darowizny dokonywane pomiędzy małżonkami pozostającymi w rozdzielności majątkowej korzystają ze zwolnień od podatku od spadków i darowizn na zasadach ogólnych. Najczęściej zatem darowizny takie – jako darowizny dokonywane pomiędzy osobami należącymi do tzw. grupy o – mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a u.p.s.d. Warunkiem tego zwolnienia jest, co do zasady, zgłoszenie nabycia na formularzu SD-Z2 (w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego), a w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny są środki pieniężne – udokumentowanie ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym (zob. art. 4a ust. 1 u.p.s.d.). Warunki te obowiązują również w przypadku darowizn dokonywanych dokonywane pomiędzy małżonkami pozostającymi w rozdzielności majątkowej. A zatem najczęściej darowizny dokonywane pomiędzy małżonkami pozostającymi w rozdzielności majątkowej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn albo są zwolnione od tego podatku. Nie jest tak jednak zawsze. Jeżeli bowiem w przypadku darowizny przekraczającej kwotę wolną od podatku od spadków i darowizn nie zostaną spełnione warunki żadnego ze zwolnień od tego podatku (w szczególności zwolnienia, o którym mowa w art. 4a u.p.s.d.), darowizna ta będzie opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Darowizna nieprzekraczająca kwoty wolnej od podatku a zeznanie SD-3](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/darowizna-nieprzekraczajaca-kwoty-wolnej-od-podatku-a-zeznanie-sd-3/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy w przypadku przekazania darowizny rzeczowej o wartości ok 4.500 (czyli mieszczącej się w kwocie wolnej od podatku), której nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej, istnieje konieczność składania deklaracji SD-3?* **Odpowiedź:** Nie, w przypadku przekazania darowizny rzeczowej o wartości około 4.500 zł na rzecz osoby zaliczonej do III grupy podatkowej nie ma obowiązku złożenia zeznania SD-3 (o ile nie nastąpiło przekroczenie kwoty wolnej od podatku ze względu na konieczność uwzględnienia 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie). **Uzasadnienie:** Obowiązek składania zeznań SD-3 wynika z art. 17a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 833 z późn. zm.) – dalej u.p.s.d. Zeznania te składa się w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego. Mają to na uwadze wyjaśnić pragnę, że nabycie (w ramach darowizny) własności rzeczy i praw majątkowej o czystej wartości nieprzekraczającej – w pięcioletnich okresach (zob. art. 9 ust. 2 u.p.s.d.) kwot wskazanych w art. 9 ust. 1 u.p.s.d. (w przypadku osób zaliczonych do III grupy podatkowej kwota ta wynosi 4.902 zł) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a więc nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. W związku z tym w przypadkach takich nie rozpoczyna biegu termin do złożenia zeznania SD-3, a w konsekwencji obowiązek złożenia tego zeznania nie istnieje. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w treści opublikowanej na stronach internetowych Ministerstwa Finansów (http://www.finanse.mf.gov.pl/) broszury pt. „Zasady opodatkowania spadków i darowizn”, gdzie czytamy, że „o*bowiązek złożenia zeznania nie występuje, gdy:* - *wartość rynkowa darowizny nie przekracza kwoty wolnej od podatku (z uwzględnieniem zasady kumulacji wartości majątku nabytego ostatnio od tej samej osoby i w okresie poprzednich 5 lat),* - *umowa darowizny jest zawarta w formie aktu notarialnego*”. A zatem w przypadku przekazania darowizny rzeczowej o wartości około 4.500 zł na rzecz osoby zaliczonej do III grupy podatkowej nie ma obowiązku złożenia zeznania SD-3 (o ile nie nastąpiło przekroczenie kwoty wolnej od podatku ze względu na konieczność uwzględnienia 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 4 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Bieg sześciomiesięcznego terminu na złożenie zgłoszenia SD-Z2](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/bieg-szesciomiesiecznego-terminu-na-zlozenie-zgloszenia-sd-z2/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Kiedy upływa termin sześciu miesięcy na zgłoszenie SDZ? Podatnik dostał darowiznę 13.04.2017 r. Kiedy upływa 6 miesięcy – 13.10.2017 r. czy 14.10.2017 r.?* **Odpowiedź:** Termin dokonania zgłoszenia na formularzu SD-Z2 upłynął w przedstawionej sytuacji w dniu 13 października 2017 r. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 833 z późn. zm.) – dalej u.p.s.d., zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez osoby z tzw. grupy 0. Warunkiem tego zwolnienia jest, co do zasady, zgłoszenie (na formularzu SD-Z2) nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego (zob. art. 4a ust. 1 pkt 1 u.p.s.d.). Jednocześnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 u.p.s.d. wynika, że przy nabyciu w drodze darowizny obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia (z zastrzeżeniem, że jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń). W przedstawionej sytuacji darowiznę podatnik otrzymał w dniu 13 kwietnia 2017 r., a więc obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn powstał w tym właśnie dniu. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że obowiązujące na gruncie przepisów podatkowych zasady obliczania terminów określają przepisy art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 201 z późn. zm.) – dalej o.p. Z przepisów tych wynika, między innymi, że terminy określone w miesiącach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim miesiącu, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było – w ostatnim dniu tego miesiąca (zob. art. 12 § 3 o.p.). W świetle tego przepisu termin dokonania zgłoszenia na formularzu SD-Z2 upłynął 13 października 2017 r. (był to piątek, a więc termin nie uległ wydłużeniu na podstawie art. 12 § 5 o.p.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 30 listopada 2017 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Zeznanie SD-3 a kwota wolna od podatku od spadków i darowizn](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-spadkow-i-darowizn/zeznanie-sd-3-a-kwota-wolna-od-podatku-od-spadkow-i-darowizn/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy w zeznaniu SD-3 podaje się wartość nabytego w drodze spadku udziału w nieruchomości pod odjęciu kwoty wolnej przynależnej II grupie podatkowej (jestem bratankiem) czy podaje się tą wartość w 100%? Jeżeli wartość nabytego w spadku udziału w nieruchomości jest niższa, niż kwota wolna 7.276 zł i nigdy od spadkodawcy niczego nie otrzymałem to muszę skladać zeznanie SD-3?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji w zeznaniu SD-3 – jeżeli powinno zostać złożone – należy wskazać wartość rynkową udziału w nieruchomości bez odejmowania kwoty wolnej od podatku (kwotę tę uwzględni jednak naczelnik urzędu skarbowego wydając decyzję ustalającą kwotę zobowiązania w podatku od nieruchomości). Jeżeli łączna wartość rzeczy i praw majątkowych (w tym udziału w nieruchomości) nabytych w spadku jest niższa niż 7.276 zł oraz jeżeli nigdy wcześniej nie otrzymał Pan niczego od spadkodawcy, nie musi Pan składać zeznania SD-3. **Uzasadnienie:** Obowiązek składania zeznań SD-3 wynika z art. 17a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 644) – dalej u.p.s.d. Zeznania te składa się w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego. W zeznaniu SD-3 wskazuje się, między innymi, wartość rynkową nabywanych rzeczy lub praw majątkowych (udziału) w dniu powstania obowiązku podatkowego w zł. Jednocześnie ani z przepisów u.p.s.d., ani z treści formularza SD-3 nie wynika, aby przy wykazywaniu tej wartości należało uwzględniać kwotę wolną od podatku określoną w art. 9 ust. 1 u.p.s.d. (jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej, kwota ta wynosi 7.276 zł – zob. art. 9 ust. 1 pkt 2 u.p.s.d.). A zatem w przedstawionej sytuacji w zeznaniu SD-3 – jeżeli powinno zostać złożone – należy wskazać wartość rynkową udziału w nieruchomości bez odejmowania kwoty wolnej od podatku (kwotę tę uwzględni jednak naczelnik urzędu skarbowego wydając decyzję ustalającą kwotę zobowiązania w podatku od nieruchomości). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że nabycie własności rzeczy i praw majątkowej o czystej wartości nieprzekraczającej – w pięcioletnich okresach (zob. art. 9 ust. 2 u.p.s.d.) kwot wskazanych w art. 9 ust. 1 u.p.s.d. (w przypadku osób zaliczonych do II grupy podatkowej kwota ta wynosi – jak zostało wskazane – 7.276 zł) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a więc nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. W związku z tym w przypadkach takich nie rozpoczyna biegu termin do złożenia zeznania SD-3, a w konsekwencji obowiązek złożenia tego zeznania nie istnieje. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w treści opublikowanej na stronach internetowych Ministerstwa Finansów (http://www.finanse.mf.gov.pl/) broszury pt. „Z*asady opodatkowania spadków i darowizn”, gdzie czytamy, że „obowiązek złożenia zeznania nie występuje, gdy:* - *wartość rynkowa darowizny nie przekracza kwoty wolnej od podatku (z uwzględnieniem zasady kumulacji wartości majątku nabytego ostatnio od tej samej osoby i w okresie poprzednich 5 lat),* - *umowa darowizny jest zawarta w formie aktu notarialnego*”. Oznacza to, że jeżeli łączna wartość rzeczy i praw majątkowych (w tym udziału w nieruchomości) nabytych w spadku jest niższa niż 7.276 zł oraz jeżeli nigdy wcześniej nie otrzymał Pan niczego od spadkodawcy, nie musi Pan składać zeznania SD-3. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 21 września 2018 r. dla: --- ### [Podatek od nieruchomości komercyjnych a budynek o mieszanym charakterze](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/podatek-od-nieruchomosci-komercyjnych-a-budynek-o-mieszanym-charakterze/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka nabyła w 2016 r. udział w nieruchomości gruntowej. Nieruchomość gruntowa to działki zabudowane budynkiem kamienicy (budynek o charakterze usługowo-biurowo-apartamentowym). Łączna powierzchnia użytkowa kamienicy wynosi 2712 m2 w tym: 1) Powierzchnia biurowo-usługowa wynosi 2022 m2 2) Powierzchnia mieszkalna wynosi 689,00 m2 Spółka nabyła udział w prawie własności nieruchomości, który obejmuje trzy kondygnacje budynku o powierzchni użytkowej 2022 m2 użytkowane jako pomieszczenia usługowo-biurowe. Cena nabycia udziału w prawie własności nieruchomości przekracza kwotę 10 mln zł .Spółka wynajmuje posiadane pomieszczenia usługowo-biurowe podmiotom zewnętrznym. Najemcy prowadzą w lokalach działalność usługową m.in. usługi prawne, finansowe, handlowe (sklep), medyczne (gabinety dentystyczne i okulistyczne), kosmetyczne. Czy w związku z tym, iż Spółka jest właścicielem pomieszczeń usługowo-biurowych podlega obowiązkowi uiszczania podatku od nieruchomości komercyjnych? Czy może ze względu na „mieszany” charakter budynku (zarówno usługowo-biurowy jak i mieszkalny) jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od nieruchomości komercyjnych?* **Odpowiedź:** Tak, spółka jest, co do zasady, obowiązana do obliczania i wpłacania podatku dochodowego z tytułu współwłasności przedmiotowego budynku w wysokości 0,035% jego wartości początkowej za każdy miesiąc (chyba że podatek jest niższy od kwoty zaliczki na podatek za dany miesiąc). Mieszany charakter budynku, o którym mowa, obowiązku tego nie wyłącza. **Uzasadnienie:** Z początkiem 2018 r. do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., dodane zostały przepisy określające tzw. minimalny podatek dla podatników posiadających środki trwałe w postaci nieruchomości komercyjnych. W przypadku podatników, o których mowa, ustalana jest dodatkowa podstawa opodatkowania. Stanowi ją wartość początkowa wybranych środków trwałych, tj. wskazanych w art. 24b ust. 1 u.p.d.o.p. budynków handlowo-usługowych oraz budynków biurowych, których wartość początkowa przekracza 10 000 000 zł (z wyjątkiem budynków wymienionych w art. 24b ust. 2 u.p.d.o.p.). Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że z objaśnień do PKOB (klasyfikacja ta pełni pomocniczą rolę przy klasyfikacji budynków na gruncie KŚT) wynika, że budynki, których mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne klasyfikowane są jako budynki niemieszkalne, jak również że w przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem. W konsekwencji budynek, o którym mowa, stanowi budynek niemieszkalny klasyfikowany jako handlowo-usługowy (jeżeli powierzchnia przeznaczona pod usługi jest większa niż powierzchnia przeznaczona pod biura) lub jako budynek biurowy (w przeciwnym razie). Niezależnie od przypadku, budynek ten stanowi zatem budynek, o którym mowa w art. 24b ust. 1 u.p.d.o.p., a jednocześnie z treści pytania nie wynika, aby miało w przedstawionej sytuacji zastosowanie jedno z wyłączeń określonych przepisami art. 24b ust. 2 u.p.d.o.p. Jak przy tym stanowi art. 24b ust. 4 u.p.d.o.p., w przypadku gdy środek trwały stanowi współwłasność podatnika, przy obliczaniu wartości początkowej, o której mowa w art. 24b ust. 1 u.p.d.o.p., przyjmuje się wartość wynikającą z ewidencji podatnika. Wartość ta – jak wynika z treści pytania – przekracza 10.000.000 zł. Prowadzi to do wniosku, że spółka jest, co do zasady, obowiązana do obliczania i wpłacania podatku dochodowego z tytułu współwłasności przedmiotowego budynku w wysokości 0,035% jego wartości początkowej za każdy miesiąc (chyba że podatek jest niższy od kwoty zaliczki na podatek za dany miesiąc – zob. art. 24b ust. 10 u.p.d.o.p.). Mieszany charakter budynku, o którym mowa, obowiązku tego nie wyłącza. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 1 marca 2018 r. dla: --- ### [Podatek u źródła w przypadku wynajmu samochodu za granicą](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/podatek-u-zrodla-w-przypadku-wynajmu-samochodu-za-granica/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik – pośrednik firmy DE – umożliwia dokonanie rezerwacji samochodu za pomocą strony internetowej przy zakupie biletów lotniczych. Podatnik dokonał takiej rezerwacji na co otrzymał od pośrednika potwierdzenie zapłaty. Podatnik będący najemcą samochodu dostał fakturę za dodatkowe koszty bezpośrednio od firmy będącej właścicielem samochodu. Teraz za jeden wynajem samochodu mamy dwa różne dokumenty jeden na 90 Euro, drugi na 20 euro (dwa różne podmioty). W jaki sposób i na kogo rozliczyć podatek u źródła?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji najemca ma obowiązek poboru podatku u źródła tylko od płaconej bezpośrednio firmie wynajmującej samochód należności z tytułu dodatkowych kosztów. W stosunku do należności przekazanej pośrednikowi obowiązek poboru podatku u źródła nie obciąża najemcy, lecz – przynajmniej teoretycznie – pośrednika. **Uzasadnienie:** W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p., oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku u źródła) obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności nierezydentom (zob. art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.). Dotyczy to, między innymi, przychodów za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego (zob. art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.), w tym przychodów z tytułu wynajmu za granicą samochodów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 11 października 2013 r. – IPTPB3/423-264/12-13/13-S/IR czy wyrok NSA z dnia 6 października 2017 r. – II FSK 1839/17). Zauważyć jednak należy, że przyjmuje się najczęściej, iż obowiązek poboru podatku u źródła nie obciąża polskich podatników, którzy przekazują należności pośrednikom. Tytułem przykładu wskazać można wyrok WSA w Rzeszowie z 28 stycznia 2016 r. (I SA/Rz 1162/15) czy wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 22 czerwca 2017 r. (I SA/Go 414/16). Jak czytamy w drugim z tych wyroków, „*to pośrednik, profesjonalnie zajmujący się tego rodzaju transakcjami, jest podmiotem, który dokonuje wypłat i który, kierując się miejscem siedziby podatnika, może zastosować postanowienia odpowiedniej umowy międzynarodowej odnośnie określenia właściwej stawki podatku, czy też odstąpić od jego pobrania, jeżeli dana umowa zawiera takie uregulowania, pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji podatkowej uzyskanego od podatnika. To pośrednik bowiem zaspokaja roszczenia podatnika mającego siedzibę za granicą i dysponuje bądź nie, certyfikatem rezydencji podatkowej tego podatnika, uprawniającym go, zgodnie z umową w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, do niepobrania podatku*”. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji najemca ma obowiązek poboru podatku u źródła tylko od płaconej bezpośrednio firmie wynajmującej samochód należności z tytułu dodatkowych kosztów. W stosunku do należności przekazanej pośrednikowi obowiązek poboru podatku u źródła nie obciąża najemcy, lecz – przynajmniej teoretycznie – pośrednika. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 lutego 2018 r. dla: --- ### [Zakup usługi przeprawy promowej a podatek u źródła](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/zakup-uslugi-przeprawy-promowej-a-podatek-u-zrodla/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Pracownik udał się w podróż służbowa do Danii. Korzystał z promu, by przeprawić się z Rostocku na teren Danii. Za prom zapłaciła spółka z o.o. w Polsce. Czy należy odprowadzić podatek u źródła w takim przypadku?* **Odpowiedź:** Nie, w przedstawionej sytuacji na spółce nie ciąży obowiązek pobrania podatku u źródła. **Uzasadnienie:** W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. – oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f.). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.). Jest to tzw. podatek u źródła. Dotyczy to, między innymi, przychodów z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych (zob. art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.). Opłata za prom, o której mowa, nie ma jednak takiego charakteru. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji na spółce nie ciąży obowiązek pobrania podatku u źródła. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 listopada 2017 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Zakup usługi przeprawy promowej a podatek u źródła](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/__trashed/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Pracownik udał się w podróż służbowa do Danii. Korzystał z promu, by przeprawić się z Rostocku na teren Danii. Za prom zapłaciła spółka z o.o. w Polsce. Czy należy odprowadzić podatek u źródła w takim przypadku?* **Odpowiedź:** Nie, w przedstawionej sytuacji na spółce nie ciąży obowiązek pobrania podatku u źródła. **Uzasadnienie:** W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. – oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f.). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.). Jest to tzw. podatek u źródła. Dotyczy to, między innymi, przychodów z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych (zob. art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.). Opłata za prom, o której mowa, nie ma jednak takiego charakteru. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji na spółce nie ciąży obowiązek pobrania podatku u źródła. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 listopada 2017 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Jednorazowa amortyzacja fabrycznie nowych środków trwałych przez małego podatnika](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/jednorazowa-amortyzacja-fabrycznie-nowych-srodkow-trwalych-przez-malego-podatnika/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy mały podatnik w 2017 roku kupując fabrycznie nowy środek trwały o wartości ok.300 tyś zł ma prawo skorzystać jednocześnie zarówno z jednorazowej amortyzacji 50.000,00 EUR, jak i nowej możliwości 100.000,00 zł? Czy też może skorzystać z obu tych możliwości, ale na dwóch różnych środkach trwałych. Np. na tym za 300 tyś korzystamy z limitu 50.000,00 EUR w 2017, od 2018 pozostałą wartość netto amortyzujemy, np metodą liniową, a drugi środek trwały (z grupy 8) o wartości 120000 zakupiony w VIII 2017 roku amortyzujemy jednorazowo w wartości 100000 EUR w sierpniu, a pozostałą wartość od września 2017 liniowo, czy również od nowego roku liniowo?* **Odpowiedź:** Mały podatnik nabywając fabrycznie nowy środek trwały o wartości początkowej 300 tys. zł może albo skorzystać z jednorazowej amortyzacji na podstawie art. 16k ust. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. (w ramach limitu o równowartości 50.000 eur), albo na podstawie art. 16k ust. 14 u.p.d.o.p. (w ramach limitu 100.000 zł). Skorzystanie z jednorazowej amortyzacji na podstawie obu tych przepisów nie jest dopuszczalne. Nie ma natomiast przeszkód, aby w przypadku nabycia dwóch fabrycznie nowych środków trwałych jeden z nich zamortyzować jednorazowo na podstawie art. 16k ust. 7 u.p.d.o.p., zaś drugi – na podstawie art. 16k ust. 14 u.p.d.o.p. **Uzasadnienie:** Z dniem 12 sierpnia 2017 r. dodane zostały przepisy art. 16k ust. 14-21 u.p.d.o.p., które umożliwiają jednorazową amortyzację nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 stosowanej dla celów podatkowych KŚT z 2010 r. Jednorazowe odpisy amortyzacyjne na podstawie tych przepisów mogą być dokonywane w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że art. 16k ust. 20 u.p.d.o.p. stanowi, iż jeżeli w związku z nabyciem środka trwałego podatnik ma prawo do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o którym mowa w art. 16k ust. 7 i 14 u.p.d.o.p., to dokonuje on odpisu amortyzacyjnego na podstawie art. 16k ust. 7 u.p.d.o.p. albo art. 16k ust. 14 u.p.d.o.p. W świetle tego przepisu fabrycznie nowe środki trwałe mogą być jednorazowo amortyzowane tylko na podstawie jednego z tych przepisów (przesądza o tym użycie przez ustawodawcę spójnika ‘albo’, a więc alternatywy rozłącznej). A zatem, przykładowo, mały podatnik nabywając fabrycznie nowy środek trwały o wartości początkowej 300 tys. zł może albo skorzystać z jednorazowej amortyzacji na podstawie art. 16k ust. 7 u.p.d.o.p. (w ramach limitu o równowartości 50.000 eur), albo na podstawie art. 16k ust. 14 u.p.d.o.p. (w ramach limitu 100.000 zł). Skorzystanie z jednorazowej amortyzacji na podstawie obu tych przepisów nie jest dopuszczalne. Nie ma natomiast przeszkód, aby w przypadku nabycia dwóch fabrycznie nowych środków trwałych jeden z nich zamortyzować jednorazowo na podstawie art. 16k ust. 7 u.p.d.o.p., zaś drugi – na podstawie art. 16k ust. 14 u.p.d.o.p. W obu przypadkach w razie częściowego tylko (ze względu na wykorzystanie limitu) dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego amortyzację można kontynuować dopiero od nowego roku (przy zastosowaniu metody liniowej lub degresywnej – zob. art. 16k ust. 8 u.p.d.o.p. oraz art. 16k ust. 8 w zw. z art. 16k ust. 8 u.p.d.o.p.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 31 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Koszty adaptacji środków trwałych kontrahenta jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/koszty-adaptacji-srodkow-trwalych-kontrahenta-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka produkująca karmę dla zwierząt codziennie dostarcza towar na fermy swoich klientów. Transport odbywa się własnym transportem, karma jest dostarczana do silosów na karmę postawionych na fermach klientów. Spółka celem ułatwienia rozładunku, zainwestowała w system rozładunku karmy u odbiorców, poprzez przerobienie silosów u kontrahentów w taki sposób aby można było od spodu ładować karmę. To zdecydowanie ułatwia i przyśpiesza rozładunek karmy. Inwestycja kosztowała łącznie ponad 270 tysięcy złotych. System zamontowany był na kilku fermach u klientów, przez co jednostkowy koszt wyniósł około 60 tys. złotych. Silosy od kontrahentów są użytkowane jedynie przez nich, Spółka nie jest użytkownikiem tych silosów. Czy dokonane nakłady można potraktować jako koszt bieżącej działalności czy należy rozpatrywać inwestycję w obcym środku trwałym?* **Odpowiedź:** Uważam, że wskazane koszty stanowią koszty bieżącej działalności spółki (nie stanowią one bowiem podlegającej amortyzacji inwestycji w obcym środku trwałym). **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1888 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). Jednocześnie z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. wynika, że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się, między innymi, wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (zob. art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b u.p.d.o.p.), w tym przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych (uważanych na podstawie art. 16a ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. za środki trwałe). Zwrócić należy uwagę, że przepisy mówią o inwestycjach w obcych środkach trwałych „przyjętych do używania”. Nie ulega przy tym wątpliwości, że chodzi o przyjęcie do używania przez dokonujących inwestycji podatników. Jak czytamy w wyroku WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 8 listopada 2005 r. (I SA/Go 559/05), inwestycjami w obcych środkach trwałych są „*wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie środków trwałych wykorzystywanych przez niego w działalności gospodarczej, a nie stanowiących jego własności*”. Uznać w tej sytuacji należy, że nie są inwestycjami w obcych środkach trwałych nakłady na obce środki trwałe, które nie są przyjmowane do używania (a w konsekwencji używane) przez dokonujących tych nakładów podatników. Taki właśnie charakter mają nakłady na silosy, o których mowa. Uważam zatem, że nakłady te nie mają charakteru podlegającej amortyzacji inwestycji w obcych środkach trwałych, a w konsekwencji stanowią bieżące koszty uzyskania przychodów spółki, o której mowa. Niestety, nie są mi znane wyjaśnienia organów podatkowych potwierdzające to stanowisko. W związku z tym wskazane byłoby, aby przed podjęciem decyzji o zaliczeniu kosztów nakładów, o których mowa, bezpośrednio do podatkowych kosztów uzyskania przychodów spółka wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 września 2017 r. dla: --- ### [Koszty związane z zakupem akcji jako koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/koszty-zwiazane-z-zakupem-akcji-jako-koszty-uzyskania-przychodow-z-zyskow-kapitalowych/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma nabyła akcje za pośrednictwem domu maklerskiego i kupując bezpośrednio od emitenta, z zamiarem sprzedaży z zyskiem , w związku z powyższym musiała dokonać opłaty w KDPW tytułem: nadania kodu identyfikującego, opłat wnoszonych na rzecz GLEIF. Czy koszty te należy wyodrębnić jako koszty związane z przychodami z zysków kapitałowych, czy można zaliczyć je jako koszty administracyjne na bieżąco w koszty administracyjne działalności? Jeżeli miały by być to koszty powiązane z zyskami kapitałowymi, czy należy je zawiesić jako nie stanowiące kosztu do czasu sprzedaży chociaż jednej akcji?* **Odpowiedź:** Wskazane koszty są kosztami uzyskania przychodów z zysków kapitałowych. Należy je potrącić w dacie poniesienia. **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2018 r. przychody uzyskiwane przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych nie łączą się w jeden strumień przychodów, lecz dzielą się na: - przychody z zysków kapitałowych, oraz - przychody z innych źródeł przychodów. Katalog przychodów należących do zysków kapitałowych określa dodany z początkiem 2018 r. art. 7b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. Do przychodów tych należą, między innymi, przychody ze zbycia udziałów i akcji (zob. art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a u.p.d.o.p.). Powoduje to, że koszty uzyskania przychodów ze zbycia udziałów i akcji stanowią koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych (zob. art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.). Koszty takie nie pomniejszają zatem przychodów z innych źródeł przychodów. Taki właśnie charakter mają koszty wskazane w treści pytania, a więc są to koszty uzyskania przychodów z zysków kapitałowych. Kosztów tych nie firma nie może zatem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z innych źródeł przychodów (np. jako koszty administracyjne). Są to jednocześnie koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami. Są one zatem potrącalne w dacie ich poniesienia (zob. art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.). Nie należy z ich rozpoznaniem czekać do momentu sprzedaży pierwszej akcji. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 23 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Amortyzacja środków trwałych w zestawach](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/amortyzacja-srodkow-trwalych-w-zestawach/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Zgodnie z MSSF 16 (środki trwałe) w przypadku kwot nieistotnych można agregować kilka/kilkanaście elementów, które oddzielnie mają nieistotną wartość w zestawy/grupy i amortyzować je jako jedną pozycję. Mowa jest o urządzeniach wykorzystywanych w działalności gospodarczej powyżej 12 miesięcy. Przewidywany okres używania tych aktywów to 15 miesięcy. Czy dla celów podatkowych również można dokonywać amortyzacji agregując np. zestaw 5 skakanek, 10 piłek lekarskich i 20 ciężarków w jeden zestaw? Jeżeli nie, proszę o wskazanie podstawy prawnej, która zakazuje zastosowania takiego rozwiązania. Spółka nie chciałaby prowadzić osobnej ewidencji środków trwałych dla celów bilansowych i osobnej dla celów podatkowych.* **Odpowiedź:** Nie istnieje możliwość amortyzacji podatkowej wskazanych składników majątku jako zestawu. Nie jest przy tym możliwe wskazanie przepisu tego zakazującego, gdyż przepisu takiego nie ma. Brak możliwości amortyzacji podatkowej wskazanych składników majątku jako zestawu nie wynika bowiem z istnienia przepisu tego zakazującego, lecz z braku przepisu to umożliwiającego. **Uzasadnienie:** Zasady amortyzacji podatkowej określają przepisy art. 16a-16m ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018, poz. 1036 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. Przepisy te w żaden sposób nie odwołują się do przepisów o rachunkowości, a w konsekwencji nie ma podstaw do odpowiedniego stosowania rachunkowych zasad amortyzacji do amortyzacji podatkowej. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że wskazane przepisy (ani żadne inne przepisy u.p.d.o.p.) nie przewidują możliwości amortyzowania zestawów składników majątku jako pojedynczych środków trwałych. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że na potrzeby amortyzacji podatkowej środki trwałe klasyfikuje się w oparciu o przepisy Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) określonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. poz. 1864). Z objaśnień do KŚT wynika zaś, że za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy obiekt majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług. Może być nim budynek, maszyna, pojazd mechaniczny. Jedynie w nielicznych przypadkach dopuszcza się w ewidencji przyjęcie za pojedynczy obiekt – obiektu zbiorczego, którym może być zespół przewodów rurociągowych lub zespół latarni jednego typu, użytkowanych na terenie zakładu, ulicy, osiedla, zespoły komputerowe. W świetle powyższego nie istnieje możliwość amortyzacji podatkowej wskazanych składników majątku jako zestawu. Nie jest przy tym możliwe wskazanie przepisu tego zakazującego, gdyż przepisu takiego nie ma. Brak możliwości amortyzacji podatkowej wskazanych składników majątku jako zestawu nie wynika bowiem z istnienia przepisu tego zakazującego, lecz z braku przepisu to umożliwiającego. Na marginesie pragnę wyjaśnić, że jeżeli spółka nie chce prowadzić osobnej ewidencji środków trwałych dla celów bilansowych i osobnej dla celów podatkowych powinna po prostu zrezygnować z amortyzacji wskazanych składników majątku. Umożliwia to art. 16d ust. 1 u.p.d.o.p.,, który stanowi, że podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b u.p.d.o.p. (a więc od składników majątku mających cechy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł. W przypadkach takich składników majątku nie zalicza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zaś wydatki poniesione na ich nabycie zalicza się bezpośrednio do podatkowych kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Na zakończenie pragnę wyjaśnić, że na udzieloną odpowiedź bez wpływu pozostaje okoliczność, iż rozliczenie w czasie kosztów zakupu wskazanych składników majątku byłoby korzystniejsze dla fiskusa. Przepisy u.p.d.o.p. nie przewidują bowiem, aby tego typu okoliczności uzasadniały postępowanie w sposób, który nie jest przewidziany przepisami. W konsekwencji decydując się na amortyzację podatkową wskazanych składników majątku jako zestawu należy się liczyć, przykładowo, z zarzutem wadliwego prowadzenia ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 3 września 2018 r. dla: --- ### [Rozliczenie kosztu zaległej opłaty za gospodarowanie odpadami](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/rozliczenie-kosztu-zaleglej-oplaty-za-gospodarowanie-odpadami/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka komandytowa była zobowiązana do uregulowania opłaty za gospodarowanie odpadami w roku 2017 na podstawie stosownej deklaracji wystawionej przez wierzyciela. W związku z nieprzekazaniem księgowości ww deklaracji nie została ona ujęta w kosztach roku 2017. W roku 2018 wierzyciel rozpoczął postępowanie komornicze i dokonał zajęcia przysługującyh mu wierzytelności za rok 2017. Czy spółka może uznać, że datą poniesienia kosztu opłat za gospodarowanie odpadami będzie rok 2018, gdyż wtedy dokona dopiero ujęcia w księgach rachunkowych stosownych zapisów na podstawie wyciągu bankowego (zajęcie komornicze)? Czy w takiej sytuacji koszty te uregulowane w roku 2018 (oczywiście bez opłat egzekucyjnych itp.), a dotyczące opłat za rok 2017, mogą obniżać podstawę opodatkowania w roku 2018?* **Odpowiedź:** Tak, koszt wskazanej opłaty jest podatkowym kosztem uzyskania przychodów 2018 r. **Uzasadnienie:** Koszty ponoszone przez spółki komandytowe dzielą się – z punktu widzenia zaliczania ich do podatkowych kosztów uzyskania przychodów – na dwa rodzaje. Są to koszty dzielą się na koszty bezpośrednio związane z przychodami oraz koszty inne niż bezpośrednio (a więc pośrednio) związane z przychodami. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (zob. art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 – dalej u.p.d.o.f.). Natomiast koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne, co do zasady, w dacie ich poniesienia. Jeżeli jednak koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (zob. art. 22 ust. 5c u.p.d.o.f.). Wskazany koszt stanowi koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami (nie da się go bezpośrednio powiązać z konkretnym przychodem lub przychodami spółki komandytowej). W konsekwencji koszt ten jest potrącalny w dacie jego poniesienia, czyli w dniu, na który zostanie ujęty w księgach rachunkowych (zaksięgowany) (zob. art. 22 ust. 5d u.p.d.o.f.). Z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika przy tym, że określenie „dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych” oznacza dzień wpisania do ksiąg rachunkowych wydatku na podstawie faktury lub innego dokumentu (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 18 maja 2010 r. – II FSK 942/09, wyrok NSA z dnia 20 lipca 2011 r. – II FSK 414/10, wyrok NSA z dnia 14 grudnia 2012 r. – II FSK 861/11 czy wyrok NSA z dnia 20 maja 2014 r. – II FSK 1443/12). W przedstawionej sytuacji koszt opłaty za gospodarowanie odpadami w 2017 r. zostanie zaksięgowany w 2018 r. Jest to data poniesienia kosztu w rozumieniu art. 22 ust. 5d u.p.d.o.f., a więc koszt tej opłaty (bez kosztów egzekucyjnych – zob. art. 23 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.f.) stanowi podatkowy koszt 2018 r. Bez znaczenia jest przy tym fakt, że przedmiotowa opłata dotyczy 2017 r., gdyż z przepisów u.p.d.o.f. nie wynika, aby była to okoliczność istotna z punktu widzenia momentu rozpoznania kosztu uzyskania przychodów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 13 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Rozliczenie kosztu nabycia dzieła sztuki](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/rozliczenie-kosztu-nabycia-dziela-sztuki/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka zakupiła w Stanach Zjednoczonych obraz znanego artysty za kwotę 2.100 USD. Do tego opłaciła należności celne w wysokości 900 PLN oraz usługę transportową w wysokości 1 306,36 EUR. Czy można zaksięgować taki zakup od razu w koszty wyposażenia gabientu Prezesa (koszty reprezentacji) czy taki wydatek powinien stanowić środek trwały niepodlegający amortyzacji?* **Odpowiedź:** Nabyte przez dzieło sztuki spółka powinna zaliczyć do niepodlegających amortyzacji środków trwałych (zakładając, że ma stanowić wyposażenie gabinetu prezesa dłużej niż rok). **Uzasadnienie:** Z art. 16c pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., wynika, że dzieła sztuki (oraz eksponaty muzealne) stanowią niepodlegające amortyzacji środki trwałe. Nie dotyczy to jednak wszystkich dzieł sztuki, lecz dzieł sztuki mających cechy środków trwałych, tj. dzieł sztuki stanowiących własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywanych przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddanych do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu (zob. art. 16a ust. 1 u.p.d.o.p.). Na użytek dalszej części odpowiedzi zakładam, że warunki te są w przedstawionej sytuacji spełnione, w szczególności przedmiotowe dzieło sztuki stanowić ma wyposażenie gabinetu prezesa spółki przez dłużej niż rok. Oznaczałoby to, że nabyte przez dzieło sztuki należy zaliczyć do niepodlegających amortyzacji środków trwałych. Inaczej miałaby się rzecz, gdyby wartość początkowa przedmiotowego dzieła sztuki była mniejsza niż 10.000 zł. Wówczas zaliczenie go do niepodlegających amortyzacji środków trwałych nie byłoby konieczne (zob. art. 16d ust. 1 zdanie pierwsze u.p.d.o.p.), przy czym w przypadku takim ze względu na wyłączenie możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów reprezentacji (zob. art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p.) koszt nabycia przedmiotowego dzieła nie mógłby zostać zaliczony do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 9 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Zapłata rat kredytowych na rachunek spoza białej listy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/zaplata-rat-kredytowych-na-rachunek-spoza-bialej-listy/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy firma, która spłaca kredyt, wpłaty są dokonywane na rachunek banku, który nie widnieje na białej liście, czy ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania wartość odsetek?* **Odpowiedź:** Według mnie okoliczność, że przedmiotowe wpłaty dokonywane są na rachunek banku, który nie widnieje na białej liście, nie będzie wyłączać możliwości zaliczania odsetek do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Odsetki takie firma, o której mowa, będzie moim zdaniem nadal uprawniona zaliczać do tych kosztów. **Uzasadnienie:** Od 1 września 2019 r. funkcjonuje nowy prowadzony dla celów VAT wykaz podmiotów. Obejmuje on, między innymi, wszystkie podmioty zarejestrowane jako podatnicy VAT oraz dotyczące ich informacje, w tym numery posiadanych przez nich rachunków bankowych oraz w SKOK-ach (zob. art. 96b ust. 3 pkt 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Z kolei z początkiem 2020 r. dodane zostaną przepisy określająca sankcje za dokonywanie płatności na rachunek inny niż wskazany w tym wykazie (zob. przykładowo art. 22p ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm., art. 15d ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2019, poz. 865 z późn. zm. oraz art. 117ba § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – tekst jedn.: Dz. U. z 2019, poz. 900 z późn. zm.). Sankcje te będą mogły mieć zastosowanie w przypadku dokonywania płatności z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, potwierdzonych fakturą, dokonanych przez dostawcę towarów lub usługodawcę zarejestrowanego na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny. Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że wpłaty, o których mowa, nie stanowią takich płatności, lecz płatności z tytułu spłaty kredytu (płatnością z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług była finansująca ich zakup płatność dokonana przez bank). Uważam w związku z tym, że do wskazanych płatności nie będą miały zastosowania sankcje z tytułu dokonywania płatności na rachunek inny niż wskazany w wykazie, o którym mowa w art. 96b u.p.t.u. A zatem według mnie okoliczność, że przedmiotowe wpłaty dokonywane są na rachunek banku, który nie widnieje na białej liście, nie będzie wyłączać możliwości zaliczania odsetek do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Odsetki takie firma, o której mowa, będzie moim zdaniem nadal uprawniona zaliczać do tych kosztów. Niestety, nie są mi znane wyjaśnienia organów podatkowych w tej kwestii. Nie jestem w związku z tym w stanie wskazać czy podzielają one zaprezentowane stanowisko. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 18 grudnia 2019 r. dla: --- ### [Rozliczenie kosztów podatku od nieruchomości oraz opłat za wieczyste użytkowanie dotyczących nieruchomości przeznaczonych do odsprzedaży](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/rozliczenie-kosztow-podatku-od-nieruchomosci-oraz-oplat-za-wieczyste-uzytkowanie-dotyczacych-nieruchomosci-przeznaczonych-do-odsprzedazy/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Spółka zakupiła prawo wieczystego użytkowania kilku działek jako inwestycję( w celu dalszej odsprzedaży). Na mocy aktu notarialnego dokonała zapłaty oraz zgodnie z umową dokonała zapłaty podatku od nieruchomości i opłaty rocznej za wieczyste użytkowanie proporcjonalnie od dnia nabycia praw do majątku. Rozliczenie opłaty rocznej za wieczyste użytkowanie oraz podatku od nieruchomości udokumentowano notą obciążeniową, na podstawie której dokonano zapłaty. Czy zwrot zapłaconego podatku oraz opłaty za wieczyste użtkowanie powinną wchodzic w skład ceny nabycia inwestycji i stanie się kosztem w chwili sprzedaży, czy powinno zostać zaliczone jako koszt pośredni nie majacy związku z przychodem? **Odpowiedź:** Koszty powyższe stanowią koszty pośrednio związane z przychodami, a więc mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Ponoszone przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych koszty dzielą się na koszty bezpośrednio związane z przychodami oraz koszty inne niż bezpośrednio (a więc pośrednio) związane z przychodami. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (zob. art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). Natomiast koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne, co do zasady, w dacie ich poniesienia (zob. art. 15 ust. 4d zdanie pierwsze u.p.d.o.p.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że koszty ponoszone w związku z posiadaniem nieruchomości takie jak podatek od nieruchomości czy opłaty roczne zalicza się do przychodów pośrednio związanych z przychodami. Dotyczy to również sytuacji, gdy koszty te dotyczą nieruchomości przeznaczonych do odsprzedaży. Jak czytamy w decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 15 września 2006 r. (II-1/423-89/006/Int./DP), „*przeznaczenie nieruchomości do sprzedaży nie może stanowić okoliczności przesądzającej o uznaniu wydatków takich jak podatek od nieruchomości, czy też jej ubezpieczenie – za koszt bezpośrednio związany z przychodem uzyskanym z jej sprzedaży. Opłaty te są bowiem ściśle związane z utrzymaniem źródeł przychodów i nie muszą odnosić się do konkretnego przychodu. Tego typu koszty powstają w związku z posiadanym majątkiem i należą do kategorii kosztów pośrednich, bez względu na sposób wykorzystania składnika majątku. Podatek od nieruchomości Jednostka jest zobowiązana płacić obligatoryjnie, natomiast koszty ubezpieczenia – jak podnosi Podatnik – są wydatkami koniecznymi dla utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym. Bez względu zatem kiedy nastąpi sprzedaż nieruchomości, wydatki stanowiące przedmiot zapytania Wnioskodawcy stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia*”. Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 sierpnia 2014 r. (ITPB4/423-54/14/AM) czytamy, że „*rozpatrując kwestię możliwości podatkowego rozliczenia wymienionych przez Spółkę we wniosku wydatków (odsetki od pożyczki oraz podatek od nieruchomości) należy zauważyć, że wydatki te powinny być traktowane dla celów podatkowych – co do zasady – jako tzw. koszty pośrednie, bowiem w sposób ogólny wpływają na przychody. Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, aby wymienione wydatki (koszty) można było powiązać bezpośrednio z przychodem ze sprzedaży nieruchomości gruntowej. Wobec tego, zasadnym jest uznanie, że przedmiotowe wydatki stanowić będą tzw. pośredni koszt uzyskania przychodów i w myśl postanowień art. 15 ust. 4d Ustawy powinny być potrącone w dacie poniesienia*”. Odpowiedź udzielona w dniu 27 marca 2015 r. dla: --- ### [Podatek od ustnej umowy pożyczki](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/podatek-od-ustnej-umowy-pozyczki/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Pożyczam kwotę 3000 zł. Osoba pożyczająca przekazuje mi weksel własny na kwotę 3000 zł. Brak umowy pożyczki jest tylko weksel. Strony są osobami fizycznymi. 1. Czy należy po zapłacie weksla odprowadzić kwotę podatku do urzędu skarbowego? Jaki to podatek? 2. Jeżeli swoja należność dochodzę przed sądem, co z kwotą powiększoną?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji została zawarta umowa pożyczki, która, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Do zapłaty tego podatku obowiązany jest Pan jako pożyczkobiorca. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Odpowiedź należy rozpocząć od wyjaśnienia, że nie należy utożsamiać istnienia umowy od istnienia formy pisemnej tej umowy. Umowa może bowiem najczęściej zostać również zawarta w formie ustnej. Dotyczy to również umów pożyczek. Co prawda art. 720 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.) stanowi, że umowa pożyczki, której wartość przenosi pięćset złotych, powinna być stwierdzona pismem, lecz wymóg ten ma wyłącznie znaczenie dowodowe. Jak czytamy w wyroku sądu apelacyjnego w Łodzi z dnia 16 kwietnia 2014 r. (I ACa 1332/13), „*umowa pożyczki dochodzi do skutku przez samo porozumienie się stron i niezachowanie wymaganej art. 720 § 2 k.c. formy pisemnej zawarcia umowy, ma jedynie ten skutek, że sama czynność prawna jest ważna, a ustawodawca nakazuje stosować tylko ograniczenia dowodowe określone w art. 74 § 1 k.c.*”. A zatem w przedstawionej sytuacji została zawarta umowa pożyczki, która, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (zob. art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 z późn. zm. – dalej u.p.c.c.). Jeżeli zatem nie znajduje zastosowania żadne wyłączenie opodatkowania tej umowy podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub zwolnienie od tego podatku, z tytułu jej zawarcia jest Pan obowiązany zapłacić podatek według, co do zasady, stawki 2% (zob. art. 7 ust. 1 pkt 4 u.p.c.c.; co do zasady, gdyż w przypadku niezgłoszenia pożyczki do opodatkowania konieczna może być zapłata podatku obliczonego według stawki 20% – zob. art. 7 ust. 5 u.p.t.u.). Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że z punktu widzenia opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych istotna jest kwota pożyczki, a nie kwota, na jaką został wystawiony weksel, czy kwota dochodzona przed sądem. A zatem w przedstawionej sytuacji podatek od czynności cywilnoprawnych od umowy pożyczki wyniesie, co do zasady, 60 zł (3.000 zł x 2%). Do zapłaty tego podatku obowiązany jest Pan jako pożyczkobiorca (zob. art. 4 pkt 7 u.p.c.c.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 5 maja 2015 r. dla: --- ### [Zwolnienie od podatku dochodów grup producentów rolnych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/zwolnienie-od-podatku-dochodow-grup-producentow-rolnych/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** W pozycji zeznania 38 CIT-8 grupa producencka wykazała dochód na sprzedaży produktów który zamierza przeznaczyć na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT na środki produkcji dla członków grupy i skorzystać ze zwolnienia. W której pozycji załącznika CIT-O wpisuje się te dochody? Czy grupa powinna płacić zaliczki na podatek dochodowy jeśli przeznaczyła zyski na środki produkcji dla członków grupy ale wydanie ich następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego? Grupa otrzymała dotacje na podstawie art 17 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT, za które zakupiła środki produkcji dla członków grupy. Czy te wydatki są kosztem podatkowym grupy? Czy otrzymane środki przez członków grupy podlegają jakiemukolwiek podatkowi? **Odpowiedź:** Dochody grupy producenckiej przeznaczone na zakup środków produkcji przekazanych członkom grupy producentów rolnych są zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych (o ile zostaną przeznaczone na te cele w danym roku podatkowym lub w roku następnym, w tym po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za rok poprzedni). Od dochodów takich grupa producencka nie musi płacić zaliczek na podatek. W zeznaniu CIT-8 składanym za 2014 r. dochody takie wykazywane są w poz. 40, zaś w załączanej do tego zeznania informacji CIT-8/O – w poz. 12. Szczegóły oraz odpowiedzi na pozostałe pytania znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., zwalnia się od podatku dochody grupy producentów rolnych wpisanej do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 88, poz. 983, z późn. zm.), pochodzące ze sprzedaży produktów lub grup produktów, dla których grupa została utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków – w części wydatkowanej na rzecz członków tej grupy w roku podatkowym lub roku po nim następującym. Przepis ten stosuje się z zastrzeżeniem art. 17 ust. 9 i 10 u.p.d.o.f., które przewidują, że: 1. za wydatki na rzecz członków grupy uznaje się wydatki na zakup środków produkcji przekazanych członkom grupy producentów rolnych oraz wydatki na szkolenie członków grupy producentów rolnych, 2. przy stosowaniu wskazanego zwolnienia nie mają zastosowania przepisy art. 17 ust. 1b, 1e i 1f u.p.d.o.f. W świetle powyższego dochody grupy producenckiej przeznaczone na zakup środków produkcji przekazanych członkom grupy producentów rolnych są zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych (o ile zostaną przeznaczone na te cele w danym roku podatkowym lub w roku następnym, w tym po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za rok poprzedni). Od dochodów takich grupa producencka nie musi płacić zaliczek na podatek. W zeznaniu CIT-8 składanym za 2014 r. dochody takie wykazywane są w poz. 40 (w nowym wzorze zeznania CIT-8 jest to poz. 46), zaś w załączanej do tego zeznania informacji CIT-8/O – w poz. 12 (w nowym wzorze informacji – w poz. 20). Dotyczy to również dochodów, które powstały na skutek otrzymywanych przez grupy producenckie dotacji. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że koszty zakupu środków produkcji przekazanych członkom grupy producentów rolnych nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodów grupy. Nie są to bowiem koszty ponoszone przez grupę producentów rolnych na cele określone w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. (przepis ten stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów). Dotyczy to również kosztów zakupu środków produkcji przekazanych członkom grupy producentów rolnych finansowanych z otrzymanych dotacji. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że otrzymywane przez członków grupy producenckiej środki produkcji nie podlegają, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem dochodowym (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16 kwietnia 2014 r. – ITPB1/415-32/14/PSZ czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 10 listopada 2014 r. – ITPB1/415-893/14/WM), podatkiem od spadków i darowizn (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 sierpnia 2014 r. – IBPBII/1/436-151/14/MCZ), ani żadnym innym podatkiem. Wyjątek dotyczy otrzymujących takie środki niektórych członków grupy producenckiej, którzy prowadzą działy specjalne produkcji rolnej. Otrzymywane środki produkcji generują u nich podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody z działów specjalnych, o ile przychody te są u nich opodatkowane na zasadach ogólnych (w przypadku korzystania z opodatkowania w formie norm szacunkowych do opodatkowania nie dochodzi – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 10 kwietnia 2014 r. – ITPB1/415-85/14/WM). Odpowiedź udzielona w dniu 18 marca 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Dopłaty do ulgowych biletów a koszty uzyskania przychodow](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/doplaty-do-ulgowych-biletow-a-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Pytanie dotyczy dotacji zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT. Jesteśmy PKS-em i korzystamy z dopłat z Urzędu Marszałkowskiego do biletów ulgowych. Pytanie dotyczy sposobu ustalania kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, a dotyczących tego przychodu zwolnionego. Czy z kosztów uzyskania należy wyłączyć całą otrzymną w danym roku kwotę netto, tak jak wskazuje interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach IBPBI/2/423-1835/11/JD? Czy też należy do tego zagadnienie podejść w inny sposób? Czy przy wypełnianiu zeznania CIT w przychodach zwolnionych należy wykazać tylko otrzymane dotacje, czy równiez należne za dany rok? Czesto bowiem się zdarza, że dotacja należna za grudzień zostaje otrzymana w styczniu roku następnego. **Odpowiedź:** Wskazany w pytaniu sposób postępowania z pewnością nie jest jedynym możliwym. W grę wchodzi również faktyczne przyporządkowywanie środków z dopłaty i konkretnych kosztów, które zostały za ich pomocą sfinansowane (a w konsekwencji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów). Szczegóły oraz odpowiedzi na pozostałe pytania znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., zwalnia się od podatku dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego (z nieistotnym w omawianej sytuacji wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach). Wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z takich dotacji nie stanowią jednocześnie kosztów uzyskania przychodów (stanowi tak art. 16 ust. 1 pkt 58 u.p.d.o.p.). Powoduje to, że koszty sfinansowane dopłatami z Urzędu Marszałkowskiego do biletów ulgowych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Przepisy nie określają sposobu wyłączania z kosztów uzyskania przychodów takich kosztów. Można się spotkać ze stanowiskiem, że wyłączenia takiego należy dokonywać w całej kwocie netto otrzymanej dopłaty w momencie jej otrzymania. Stanowisko takie zajął, przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w znalezionej przez Państwa interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2011 r. (IBPBI/2/423-1835/10/JD). Czytamy w niej, że „*z przywołanego art. 16 ust. 1 pkt 58 updop wynika, że jeżeli Spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów te wydatki, które w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie są kosztem podatkowym, powinna je z tych kosztów wyeliminować. Zatem, skoro dany koszt jest wyłączony z kosztów podatkowych, to nie może być jednocześnie uwzględniany w tych kosztach w proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 updop. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że w momencie otrzymania dotacji jej równowartość powinna pomniejszyć koszty uzyskania przychodu okresu w którym wpłynęła ona na konto Spółki*”. W mojej ocenie nie jest to jednak prawidłowe postępowanie. Według mnie wyłączeniu z kosztów powinny podlegać wyłącznie te koszty, które faktycznie zostały otrzymaną dopłatą zrefundowane (w zakresie tym konieczna jest korekta kosztów) lub faktycznie zostaną nią sfinansowane (w zakresie tym poniesione koszty po prostu nie powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów). Takie też stanowisko zajął w wydanej na gruncie analogicznych przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 3 października 2011 r. (IPTPB1/415-98/11-2/ASZ), w której czytamy, że „*w przypadku, gdy Wnioskodawca zaliczył do kosztów uzyskania przychodów te wydatki, które w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są kosztem podatkowym (sfinansowane, pokryte dotacją), powinien te wydatki z tych kosztów wyeliminować. W takiej sytuacji w dacie otrzymania dotacji należy dokonać stosownej korekty kosztów uzyskania przychodów w wysokości odpowiadającej kwocie otrzymanego dofinansowania. Jednocześnie należy dokonać odpowiedniej adnotacji w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w kolumnie „Uwagi”. Natomiast w przypadku, gdy wydatki sfinansowane dotacją ponoszone były już po otrzymaniu tej dotacji, nie powinny być w ogóle ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów*”. Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 czerwca 2013 r. (ITPB1/415-263a/13/WM) uznał za nieprawidłowe stanowisko podatnika, że „*wpływ środków pieniężnych z tytułu dopłat jest datą zobowiązującą do skorygowania kosztów w miesiącu jej otrzymania*” i wyjaśnił, że „*korekty kosztów powinny odnosić się do tych okresów rozliczeniowych, w których koszty objęte dopłatami były ujęte w księgach podatkowych. Zatem stwierdzić należy, iż korekty kosztów uzyskania przychodów o kwotę dopłaty do sprzedawanych biletów ulgowych, należy dokonać w tych miesiącach (okresach), w których wykazano te koszty w wysokości zawyżonej*”. A zatem wskazany w pytaniu sposób postępowania z pewnością nie jest jedynym możliwym. W grę wchodzi również faktyczne przyporządkowywanie środków z dopłaty i konkretnych kosztów, które zostały za ich pomocą sfinansowane (a w konsekwencji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów). Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że w świetle wskazanej przez Państwa interpretacji indywidualnej z dnia 17 marca 2011 r. (sygn. IBPBI/2/423-1835/10/JD) wyłączenia z kosztów należy dokonywać w dacie oraz w roku otrzymania dotacji. Stanowi to poniekąd argument przeciwko temu stanowisku, gdyż – jeżeli przyjąć to stanowisko – powoduje, że dopłata stanowiąca – jak rozumiem – refundację kosztów poniesionych w poprzednich miesiącach, a czasem w poprzednim roku podatkowego, zmniejsza koszty uzyskania przychodów bieżącego miesiąca, a czasem kolejnego roku podatkowego. Odpowiedź udzielona w dniu 18 marca 2015 r. dla: --- ### [Drobne darowizny a informacja CIT-D](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/drobne-darowizny-a-informacja-cit-d/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy do informacji CIT-D należy wpisywać każdą otrzymaną od osób prawnych i fizycznych darowiznę czy tylko te powyżej 15 tys. PLN? Czy przy drobnych darowiznach np. 20 PLN należy wpisywać dane darczyńcy? Czy wszystkie otrzymane darowizny od osób prawnych i fizycznych się sumuje i wpisuje jedną kwotą jeżeli darowizna nie przekracza 15 tys. PLN?* **Odpowiedź:** W informacji CIT-D należy wykazywać wszystkie otrzymane darowizny (o ile są to darowizny, które przez darczyńcę mogą zostać odliczone od dochodu), w tym drobne darowizny, np. w wysokości 20 zł. Dodatkowo niektóre darowizny (tj. darowizny otrzymywane od osób prawnych przekraczające określone przepisami limity) należy wykazywać osobno z podaniem nazwy i adresu darczyńcy. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Obowiązek składania informacji CIT-D wynika z art. 18 ust. 1f pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. Z przepisu tego wynikają w istocie dwa obowiązki. Pierwszym obowiązkiem jest obowiązek składania informacji CIT-D otrzymujących darowizny podlegające u darczyńców odliczeniu od dochodu podatników, którzy nie składają rocznego zeznania CIT-8. Drugim obowiązkiem jest obowiązek wyszczególniania w informacji CIT-D darowizn pochodzących od osób prawnych z podaniem nazwy i adresu darczyńcy, jeżeli jednorazowa kwota darowizny przekracza 15.000 zł lub jeżeli suma wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku podatkowym od jednego darczyńcy przekracza 35.000 zł. A zatem w kwocie ogółem otrzymanych darowizn (poz. 23 informacji CIT-D) należy uwzględniać każdą otrzymaną darowiznę od osoby prawnej lub osoby fizycznej (o ile są to darowizny, które przez darczyńcę mogą zostać odliczone od dochodu), w tym drobne darowizny, np. w wysokości 20 zł. A zatem wszystkie otrzymane darowizny od osób prawnych i fizycznych się sumuje i wpisuje jedną kwotą w poz. 23 informacji CIT-D. Dodatkowo darowizny otrzymywane od osób prawnych, których wysokość przekracza wskazane limity (jednorazowo 15.000 zł lub łącznie w ciągu roku podatkowego 35.000 zł) należy wykazywać osobno (poz. 24-26 informacji CIT-D) z podaniem nazwy i adresu darczyńcy (poz. 27-59 informacji CIT-D). Danych darczyńcy nie trzeba natomiast w informacji CIT-D wskazywać w przypadku darowizn nieprzekraczających wskazanych limitów, w tym w przypadku drobnych darowizn oraz darowizn otrzymywanych od osób fizycznych. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 23 marca 2015 r. dla: --- ### [Dochody ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej a zwolnienie od podatku obejmujące dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/dochody-ze-sprzedazy-swiadectw-efektywnosci-energetycznej-a-zwolnienie-od-podatku-obejmujace-dochody-z-gospodarki-zasobami-mieszkaniowymi/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy przychód uzyskany przez spółdzielnię mieszkaniowę ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej (białych certyfikatów) może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego jako przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi ?* **Odpowiedź:** Uważam, że dochody uzyskiwane przez spółdzielnię mieszkaniową ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku obejmującego dochody uzyskiwane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., zwolnione są od podatku dochody, między innymi, spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zwolnienie to ma zastosowanie w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. A zatem, aby w grę wchodziła możliwość skorzystania ze wskazanego zwolnienia, dochód uzyskany przez spółdzielnię musi pochodzić z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochody pochodzące z innego źródła nie mogą być zwolnione od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. (nawet jeżeli są przeznaczane na utrzymanie cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych). Mając to na uwadze wskazać pragnę, że nie stanowią dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przykładowo, dochody osiągane ze sprzedaży „na zewnątrz”, np. dochody z tytułu wynajmu zasobów mieszkalnych osobom niebędącym członkami danego podmiotu (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 stycznia 2013 r. – IBPBI/2/423-1260/12/AP), dochody z tytułu wynajmu garaży i miejsc postojowych nieprzypisanych do lokali mieszkalnych (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 kwietnia 2011 r. – IBPBI/2/423-29/11/PC) czy dochody z tytułu wynajmu powierzchni mieszkaniowych (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 6 listopada 2009 r. – ITPB3/423-420/09/DK). W świetle powyższego nie sposób uznać, że dochody ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej (białych certyfikatów) stanowią dochody dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (nawet jeżeli uzyskanie tych certyfikatów miało związek z zasobami mieszkaniowymi). Uważam zatem, że dochody uzyskiwane przez spółdzielnię mieszkaniową ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Skutki w CIT zwrotu nadpłaty w podatku od nieruchomości](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/skutki-w-cit-zwrotu-nadplaty-w-podatku-od-nieruchomosci/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka w kwietniu 2015r. dokonała korekty podatku od nieruchomości dt 2014r. i zapłaconego w 2014r. W wyniku korekty powstała nadpłata, którą spółka potrąciła przy płatności podatku za bieżący miesiąc 2015r. W którym roku należy ująć zmniejszenie kosztu, w 2015 czy poprzez korektę CIT w 2014r.? Czy należy wykazać zwiększenie przychodu w 2015 r.?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spółka powinna – w dacie dokonania potrącenia – zwiększyć o kwotę nadpłaty przychód 2015 r. Korekta kosztów uzyskania przychodów (ani 2014 r., ani 2015 r.) nie jest w przedstawionej sytuacji właściwa. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. Jak stanowią art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.), do przychodów nie zalicza się zwróconych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. A contrario – zwrócone podatki i opłaty stanowiące dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego zaliczone do kosztów uzyskania przychodów stanowią przychody podatników. Dotyczy to, między innymi, zwracanych nadpłat w podatku od nieruchomości, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 grudnia 2012 r. (IPTPB3/423-329/12-2/GG) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 lipca 2014 r. (IPPB5/423-388/14-2/IŚ). W pierwszej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „*Wnioskodawca uważa, iż zwrot nadpłaty w podatku od nieruchomości będzie stanowił przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie wpływu kwoty zwrotu podatku na rachunek bankowy Wnioskodawcy w przypadku stwierdzenia nadpłaty podatku od nieruchomości przez właściwy organ podatkowy. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy zwrot nadpłaty nie będzie rodził konieczności dokonania korekt podatku dochodowego od osób prawnych, odpowiednio za rok 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe*”. Podobnie ma się rzecz w przypadkach, gdy nadpłaty w podatku od nieruchomości nie są otrzymywane na rachunek bankowy podatnika, lecz są potrącane przez podatników z bieżących płatności podatków. A zatem w przedstawionej sytuacji spółka powinna – w dacie dokonania potrącenia – zwiększyć o kwotę nadpłaty przychód 2015 r. Korekta kosztów uzyskania przychodów (ani 2014 r., ani 2015 r.) nie jest w przedstawionej sytuacji właściwa. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Usługa doradztwa podatkowego związana z odzyskaniem nadpłaty wraz z odsetkami jako koszt uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/usluga-doradztwa-podatkowego-zwiazana-z-odzyskaniem-nadplaty-wraz-z-odsetkami-jako-koszt-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka złożyła wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku od nieruchomości, otrzymała ją wraz z odsetkami. Cały proces prowadziła zewnętrzna firma doradztwa podatkowego, która po odzyskaniu nadpłaty wraz z odsetkami wystawiła na Spółkę fakturę VAT, tytułem swojego wynagrodzenia. Otrzymane odsetki Spółka potraktuje jako przychód niepodatkowy (zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt. 7 ustawy o CIT). Czy wobec tego koszt usługi doradcy podatkowego poniesiony w zakresie dotyczącym otrzymania odsetek od nadpłaty, może zostać uznany przez Spółkę jako podatkowy?* **Odpowiedź:** Koszt usługi doradztwa podatkowego, o którym mowa, może zostać zaliczony przez spółkę do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). W świetle tego przepisu do podatkowych kosztów uzyskania przychodów zaliczane być mogą, między innymi, ogólne koszty funkcjonowania spółek, służące zapewnieniu ich prawidłowego działania (zob. przykładowo uchwałę NSA z dnia 24 stycznia 2011 r. – II FPS 6/10). Dotyczy to, między innymi, kosztów obsługi prawnej spółek. Dotyczy to również kosztów usług prawnych mających na celu odzyskanie nadpłaty wraz z odsetkami. Dzieje się tak mimo, że odsetki od otrzymanej nadpłaty nie stanowią przychodów spółki na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 7 u.p.d.o.p. Odpowiednie zastosowanie ma w tym zakresie wskazana już uchwała NSA z dnia 24 stycznia 2011 r. (II FPS 6/10), z której wynika, że wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego (w tym w drodze otrzymywania aportów) dzielą się na dwie grupy. Do pierwszej grupy należą wydatki, bez których nie jest możliwe podwyższenie kapitału zakładowego, zaś do drugiej – wydatki pozostałe (do grupy tej należą, między innymi, koszty obsługi prawnej – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 sierpnia 2011 r. – ILPB3/423-86/08/11-S-2/EK). Wydatki należące do pierwszej grupy nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodów spółek kapitałowych, natomiast wydatki należące do drugiej grupy mogą być do podatkowych kosztów uzyskania przychodów zaliczane. Uchwała powyższa ma w przedstawionej sytuacji odpowiednie zastosowanie, gdyż koszt usługi doradztwa podatkowego, o której mowa, nie należy do wydatków bez których nie jest możliwe odzyskanie nadpłaty wraz z odsetkami. Koszt ten może być zatem przez spółkę zaliczony do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 23 maja 2015 r. dla: --- ### [Przekazanie środków na podwyższenie kapitału zakładowego przed podjęciem uchwały](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/przekazanie-srodkow-na-podwyzszenie-kapitalu-zakladowego-przed-podjeciem-uchwaly/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wspólnicy spółki z o.o. uzgodnili już w 2012 roku podwyższenie kapitału zakładowego poprzez podwyższenie wartości nominalnej dotychczasowych udziałów, a wkłady na ten cel miały być tylko pieniężne. Wspólnicy przelali środki pieniężne przed podjęciem uchwały zgodnie z art.257 k.s.h. (zmiana umowy spółki). Umowa nie została zmieniona do dnia dzisiejszego z powodu zmian w otoczeniu biznesowym spółki oraz organizacyjnych. Wspólnicy parokrotnie uzgadniali nowe wysokości podwyższenia kapitału przelewając również środki pieniężne na ten cel. Wpłaty są przyjęte jako świadczenie nienależne; (wyrok SN z 04.09.2014, sygn. akt II CSK 776/13). W piśmiennictwie przyjmuje się, że w stosunkach wewnętrznych podwyższenie kapitału zakładowego jest skuteczne z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego. Jeśli jednak nie doszło do podwyższenia kapitału zakładowego, wcześniejsze wniesienie środków w celu objęcia nowych udziałów lub pokrycia podwyższenia ich wartości stało się świadczeniem nienależnym. Stosownie do treści art. 410 § 2 k.c. świadczenie jest nienależne między innymi , gdy zamierzony cel świadczenia nie został osiągnięty a tym uzgodnionym przez strony celem było podwyższenie kapitału zakładowego. Czy kwoty dotychczasowych wpłat pieniężnych będących świadczeniem nienależnym podlegają opodatkowaniu lub innym opłatom do momentu podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego?* **Odpowiedź:**W przedstawionej sytuacji spółka z o.o. osiąga przychody z nieodpłatnych świadczeń. Wysokość tych przepisów spółka powinna ustalać na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu podobnego rodzaju usług finansowych (tj. przy udzielaniu pożyczek lub realizacji innych form przekazywania środków finansowych do okresowego korzystania). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 405 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.) – dalej k.c., kto bez podstawy prawnej uzyskał korzyść majątkową kosztem innej osoby, obowiązany jest do wydania korzyści w naturze, a gdyby to nie było możliwe, do zwrotu jej wartości. Przepis ten stosuje się w szczególności do świadczenia nienależnego (zob. art. 410 § 1 k.c.). Jak jednocześnie wskazuje art. 410 § 2 k.c., świadczenie jest nienależne, jeżeli ten, kto je spełnił, nie był w ogóle zobowiązany lub nie był zobowiązany względem osoby, której świadczył, albo jeżeli podstawa świadczenia odpadła lub zamierzony cel świadczenia nie został osiągnięty, albo jeżeli czynność prawna zobowiązująca do świadczenia była nieważna i nie stała się ważna po spełnieniu świadczenia. Wskazać jednocześnie pragnę, że posiadanie przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych środków pieniężnych otrzymanych w ramach świadczeń nienależnych generuje u tych podatników podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody z nieodpłatnych świadczeń. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być – dotycząca zresztą zbliżonego do omawianego stanu faktycznego – interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 stycznia 2011 r. (ITPB3/423-549/10/MT). W interpretacji tej czytamy, że „*w okresie od dokonania cesji wierzytelności do momentu zwrotu wartości nienależnie uzyskanego świadczenia, Spółka posiada zatem dodatkowe środki pieniężne, które mogą być wykorzystywane dla finansowania prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. W warunkach rynkowych możliwość okresowego korzystania z cudzego kapitału dla potrzeb własnej działalności gospodarczej wiąże się z odpłatnością w postaci odsetek. W analizowanym przypadku, Wnioskodawca uzyskuje taką możliwość bez konieczności świadczenia na rzecz Wspólnika – jako podmiotu, któremu przysługuje zwrot wartości nienależnie uzyskanego świadczenia. W konsekwencji, Spółka uzyskuje korzyść majątkową niezwiązaną z ekwiwalentnym świadczeniem, odpowiadającą swym charakterem nieodpłatnej pożyczce. Uzyskuje zatem nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych*”. A zatem w przedstawionej sytuacji spółka z o.o. osiąga przychody z nieodpłatnych świadczeń. Wysokość tych przepisów spółka powinna ustalać na zasadach określonych w art. 12 ust. 6 pkt 4 u.p.d.o.p., tj. na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu podobnego rodzaju usług finansowych (tj. przy udzielaniu pożyczek lub realizacji innych form przekazywania środków finansowych do okresowego korzystania). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 29 maja 2015 r. dla: --- ### [Zakup usług reklamowych od Facebook'a a pobór podatku](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/zakup-uslug-reklamowych-od-facebooka-a-pobor-podatku/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Nasza instytucja reklamuje się na portalu społecznościowym Facebook. Po uregulowaniu należności otrzymujemy fakturę ( do pobrania na portalu). Do faktury naliczamy podatek VAT należny i wykazujemy w deklaracji VAT-7 jako import usług. Posiadamy skan certyfikatu rezydencji podatkowej, z którego wynika że, siedzibą podatnika (Facebooka) dla celów podatkowych jest Irlandia. Czy wynagrodzenie za usługi reklamowe na portalu podlegają opodatkowaniu w Polsce?***Odpowiedź:** Przychody ze świadczenia usług reklamowych przez Facebook Ireland Ltd nie podlegają w przedstawionej sytuacji opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Państwa instytucja nie jest zatem obowiązana do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od tych przychodów. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.). Do przychodów, których to dotyczy, należą, między innymi, przychody z tytułu świadczenia usług reklamowych (zob. art. 21 ust. 1 pkt 2a u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f.). Należy jednak zauważyć, że omawiane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (zob. art. 21 ust. 2 u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 2 zdanie pierwsze u.p.d.o.f.). Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji (zob. art. 26 ust. 1 zdanie drugie u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 2 zdanie drugie u.p.d.o.f.), przy czym dopuszcza się stosowanie certyfikatów rezydencji otrzymanych w formie elektronicznej, w tym ich skanów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 stycznia 2013 r. – IPPB4/415-319/11/13-10/S/SP czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 czerwca 2013 r. – IBPBI/2/423-342/13/MO). W omawianym przypadku umową o unikaniu podwójnego opodatkowania jest umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r., Nr 29, poz. 129 z późn. zm.). Jak stanowi art. 7 ust. 1 tej umowy, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. W świetle powyższego przychody ze świadczenia usług reklamowych przez Facebook Ireland Ltd nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce (jako zyski przedsiębiorstwa irlandzkiego, które nie prowadzi działalności poprzez położony w Polsce zakład). Państwa instytucja nie jest zatem obowiązana do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od tych przychodów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 9 czerwca 2015 r. dla: --- ### [Zapłata odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej a zwolnienie od podatku obejmujące dochody przeznaczone na cele statutowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/zaplata-odsetek-za-zwloke-od-zaleglosci-podatkowej-a-zwolnienie-od-podatku-obejmujace-dochody-przeznaczone-na-cele-statutowe/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Szpital (publiczny) korzysta ze zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Czy zapłacone odsetki od zaległości podatkowej powinny być potraktowane jako wydatek nie związany z realizacją celów statutowych także w przypadku pokrycia (zrefundowania) kwoty zapłaconych odsetek przez pracownika czy można uznać, że w związku ze zwrotem odsetek przez pracownika Szpital nie poniósł wydatku (i nie zakwalifikować zapłaconych odsetek jako wydatku Szpitala)? Czy jednak mimo refundacji przez pracownika zapłacone przez Szpital odsetki należy uznać za wydatek na cele niestatutowe i odprowadzić od kwoty zapłaconych odsetek podatek?* **Odpowiedź:** Zapłacone odsetki od zaległości podatkowej nie mogą zostać uznane za zwolniony od podatku dochód przeznaczony na cele statutowe. Dotyczy to również sytuacji, gdy równowartością kosztu odsetek za zwłokę obciążany jest pracownik. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., zwalnia się od podatku dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego. Zwolnienie to przysługuje w części w jakiej dochody podatników są przeznaczone na te cele. Zwolnienie powyższe – jak wynika z orzecznictwa sądów administracyjnych – nie obejmuje dochodów podatników przeznaczonych na zapłatę odsetek od zaległości podatkowych. Tytułem przykładu wskazać można wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 21 grudnia 2011 r. (I SA/Wr 758/11), wydany na skutek skargi kasacyjnej od tego wyroku wyrok NSA z dnia 28 lutego 2014 r. (II FSK 872/12) czy wyrok WSA w Opolu z dnia 9 lipca 2014 r. (I SA/Op 263/14). Jak czytamy w drugim ze wskazanych wyroków, „*Sąd pierwszej instancji zasadnie przyjął, że wydatki takie jak koszty egzekucyjne oraz odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat nie zaliczają się do kategorii wydatków poniesionych na działalność w zakresie ochrony zdrowia. (…) Przyjęcie odmiennego poglądu prowadziłoby w konsekwencji do całkowitego zwolnienia od opodatkowania wszelkich dochodów osiąganych przez jednostki realizujące cele statutowe określone w art. 17 ust. 1 u.p.d.o.p. Nie ma bowiem żadnych przeszkód, aby wykazać, że wszystkie wydatki danej jednostki są pośrednio ponoszone dla realizacji celów statutowych. Takie stanowisko pozostawałoby w oczywistej sprzeczności z istotą ulg podatkowych oraz wykładnią systemową przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji zasadną jest konkluzja, że aby dochód Szpitala korzystał ze zwolnienia od opodatkowania, przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przeznaczenie i wydatkowanie tego dochodu musi pozostawać w bezpośrednim związku z realizacją jego celu statutowego*”. Powyższe dotyczy również sytuacji, gdy równowartością kosztu odsetek za zwłokę obciążany jest pracownik. Należy jednak zauważyć, że w takim przypadku otrzymywana od pracownika kwota nie stanowi przychodu podatkowego. Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych nie stanowią bowiem kosztów uzyskania przychodów (na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 21 u.p.d.o.p.), zaś na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 6a u.p.d.o.p. nie uważa się za przychody zwróconych innych (tj. innych niż zwrócone, umorzone lub zaniechane podatki i opłaty stanowiące dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego) wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. A zatem w przypadku obciążania pracownika kosztami odsetek za zwłokę brak możliwości rozpoznania kosztu uzyskania przychodów oraz uznania dochodu za zwolniony od podatku jest równoważony przez brak obowiązku rozpoznania przychodu. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 24 września 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Nabycie licencji stanowiących towar handlowy a podatek](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/nabycie-licencji-stanowiacych-towar-handlowy-a-podatek/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Pytanie dotyczy zwolnienia z podatku u źródła. Firma z Czech (spółka s.r.o.) sprzedaje licencje oprogramowania komputerowego do firmy w Polce (sp. z o.o.), w której posiada 100% udziałów. Następnie polska spółka odsprzedaje zakupione licencje ostatecznemu odbiorcy. W związku z powyższym spółka nie korzysta z zakupionych licencji, są one jedynie jej towarem handlowym. Polska firma płaci zobowiązanie na rzecz firmy czeskiej. Firma czeska płaci w Czechach podatek dochodowy od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Czy w opisanej sytuacji po stronie firmy z polski powstaje obowiązek pobrania podatku u źródła jeżeli tak to czy podatnik może skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21. ust. 3 uopdop dotyczący zwolnienia z podatku u źródła?* **Odpowiedź:** Nie, w przedstawionej sytuacji po stronie polskiej firmy nie powstaje obowiązek pobrania podatku „u źródła”. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.). Dotyczy to, między innymi, przychodów z praw autorskich, a więc również przychodów z licencji. W konsekwencji uzyskiwane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez nierezydentów przychodów z licencji, co do zasady, jest opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym (tzw. podatkiem u źródła) w wysokości 20% (zob. art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.). Nie dotyczy to jednak – jak wynika z udzielanych przez organy podatkowe wyjaśnień – nabywania licencji stanowiących towary handlowe (w celu odsprzedaży). Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 listopada 2012 r. (IBPBI/2/423-1049/12/PC) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 marca 2014 r. (IPPB5/423-24/14-2/MK). Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji, „*z wniosku wynika, iż Wnioskodawca pośredniczy w sprzedaży licencji na korzystanie z projektów, prezentacji, grafiki, drobnego oprogramowania komputerowego. W takim wypadku czynność prawna polegająca na udzieleniu licencji do korzystania z ww. utworów realizowana jest pomiędzy ich twórcami, tj. zagranicznymi osobami prawnymi, a nabywcami, tj. końcowymi użytkownikami. Wnioskodawca nie jest użytkownikiem (tj. nie nabywa licencji ani praw autorskich na własność, tj. na własny użytek, niezbędnych do korzystania z ww. oprogramowania), czy też w celu sprzedaży tych praw i czerpania z tego korzyści; pośredniczy jedynie w ich dystrybucji (dalszej odsprzedaży) – traktując jako towar handlowy. Zatem, Wnioskodawca – jako osoba pośrednicząca pomiędzy twórcą pojedynczego egzemplarza ww. oprogramowania a finalnym nabywcą – nie jest stroną umowy licencyjnej, zawieranej między twórcą ww. programów a końcowym użytkownikiem oprogramowania. Wnioskodawca nabywając i odsprzedając przedmiotowe towary wraz z licencją nie nabywa ani nie przenosi praw autorskich ani licencji lecz wyłącznie pośredniczy w dalszej sprzedaży towarów handlowych. Zatem płatności dokonywane przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów (twórców ww. oprogramowania, tj. zagranicznych osób prawnych) nie stanowią należności licencyjnych, z uwagi na fakt, że pojedyncze egzemplarze projektu, prezentacji, grafiki, oprogramowania komputerowego oraz licencje na korzystanie z ww. oprogramowania stanowią tylko i wyłącznie towar, którym Wnioskodawca handluje*”. W konsekwencji organ podatkowy wyjaśnił, że „*należności wypłacane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru należności licencyjnych. Nie są one również objęte zakresem przedmiotowym art. 21 ust. 1 updop. Oznacza to, że Wnioskodawca dokonując wypłaty takich należności, nie będzie obowiązany do potrącenia od nich zryczałtowanego podatku dochodowego*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 września 2015 r. dla: --- ### [Opłaty za parkingi i autostrady](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/oplaty-za-parkingi-i-autostrady/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka używa w działalności gospodarczej samochosy osobowe na podstawie umów najmu. Czy do wydatków, o których mowa w artykule 16 ust. 1 pkt 51 należy zaliczyć opłaty za parkingi i przejazdy autostradą (czyli czy wchodzą one do kilometrówki)?* **Odpowiedź:** Tak, wydatki na opłaty za parkingi oraz przejazdy autostradami stanowią wydatki z tytułu używania samochodów osobowych, które – w przypadku samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika (w tym samochodów osobowych używanych na podstawie umów najmu) – należy rozliczać w ramach kilometrówki. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., ograniczają wysokość i możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu używania samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika (w tym samochodów osobowych używanych na podstawie umów najmu). Wydatki takie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu pod warunkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i do wysokości wynikającej z iloczyny przebiegu pojazdu (ustalonego na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu) i tzw. „kilometrówki” (zob. art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p.). Zdaniem organów podatkowych wydatkami z tytułu używania samochodów osobowych, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p., są, między innymi, wydatki na parkingi oraz przejazdy autostradami. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 listopada 2013 r. (ILPB3/423-385/13-2/PR), „opłaty za autostradę czy parkingi wiążą się nierozerwalnie z używaniem samochodu, są to wydatki dotyczące eksploatacji samochodu osobowego, a zatem wydatki te objęte są limitem wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie mogą być zaliczone do kosztów podatkowych na zasadach ogólnych określonych w art. 15 ust. 1 tej ustawy”. Takie też stanowisko reprezentują sądy administracyjne. Tytułem przykładu wskazać można wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 maja 2014 r. (III SA/Wa 3005/13), w którym czytamy, że „opłata za autostradę czy parking wiąże się nierozerwalnie z używaniem samochodu, a zatem objęta jest limitem wynikającym z art. 16 ust. 1 pkt 30 i 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie może być zaliczona do kosztów podatkowych na zasadach ogólnych określonych w art. 15 ust. 1 tej ustawy”. A zatem opłaty za parkingi oraz przejazdy autostradami stanowią wydatki z tytułu używania samochodów osobowych, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p. Oznacza to, że jeżeli wydatki e dotyczą samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika (w tym samochodów osobowych używanych na podstawie umów najmu) mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów tylko w ramach limitu wynikającego z tzw. „kilometrówki”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 15 października 2015 r. dla: --- ### [Korzystanie ze zwolnienia od podatku przez niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej utworzone przez osoby prawne](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/korzystanie-ze-zwolnienia-od-podatku-przez-niepubliczne-zaklady-opieki-zdrowotnej-utworzone-przez-osoby-prawne/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, utworzony w 2001 roku przez krajowe osoby fizyczne, będące jego udziałowcami, może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Czy interpretacja ogólna Ministerstwa Finansów z dnia 31.10.2013r. nr DD6/033/139/MNX/13/RD-106351 dotyczy właśnie takich NZOZ-ów?* **Odpowiedź:** Nie, w świetle obecnie obowiązujących przepisów niepubliczny zakład opieki zdrowotnej utworzony przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie może korzystać ze wskazanego zwolnienia. Interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 31 października 2013 r. (DD6/033/139/MNX/13/RD-106351) nie ma w przedstawionej sytuacji zastosowania, gdyż dotyczy ona stanu prawnego obowiązującego do końca czerwca 2011 r. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., zwalnia się od podatku dochody podatników (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem art. 17 ust. 1c u.p.d.o.p.), których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego (w części przeznaczonej na te cele). Na gruncie przepisów obowiązującej do końca czerwca 2011 r. ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (tekst jedn.: Dz.U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 z późn. zm.) – dalej u.z.o.z., sądy administracyjne wielokrotnie orzekały, że ze zwolnienia powyższego mogą korzystać również niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej utworzone przez osoby prawne mogą korzystać z powyższego zwolnienia (zob. przykładowo wyroki NSA z dnia: 8 października 2008 r. – II FSK 978/07. 13 października 2011 r. – II FSK 682/10, 5 kwietnia 2012 r. – II FSK 1828/10, 26 kwietnia 2012 r. – II FSK 1937/10 czy 27 sierpnia 2013 r. – II FSK 2501/11). Efektem tego była potwierdzająca taką możliwość interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 31 października 2013 r. (DD6/033/139/MNX/13/RD-106351). Należy jednak zauważyć, że z dniem 1 lipca 2011 r. u.z.o.z. została zastąpiona ustawą z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654 z późn. zm.). Ustawa ta w odmienny od u.z.o.z. sposób określa zasady funkcjonowania niepublicznych zakładów opieki zdrowotnej, a w konsekwencji od 1 lipca 2011 r. niepubliczne zakłady opieki zdrowotnej utworzone przez osoby prawne nie mogą już korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Stanowisko takie reprezentują zarówno organy podatkowe (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 sierpnia 2014 r. – IBPBI/2/423-590/14/PC), jak i sądy administracyjne (zob. przykładowo wyrok WSA w Krakowie z dnia 24 lutego 2015 r. – I SA/Kr 1919/14). A zatem w świetle obecnie obowiązujących przepisów niepubliczny zakład opieki zdrowotnej utworzony przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Wskazana w treści pytania interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 31 października 2013 r. (DD6/033/139/MNX/13/RD-106351) nie ma w przedstawionej sytuacji zastosowania, gdyż dotyczy ona stanu prawnego obowiązującego do końca czerwca 2011 r. (co wynika zresztą wprost z jej treści). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 listopada 2011 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Koszt naprawy samochodu za granicą jako koszt uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/koszt-naprawy-samochodu-za-granica-jako-koszt-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Pracownik spółki z o.o. dokonującej transportu międzynarodowego miał wypadek samochodowy (samochód ciężarowy- VAT-1 wbite w dowodzie) i na terenie wielkiej brytanii dokonano naprawy tego samochodu. Spółka otrzymała fakturę od kontrahenta z Anglii w funtach (data faktury 15.10.2015) na kwotę 950netto/190VAT (20%) i 1140 brutto. Czy wartość brutto (1140 funtów) należy przeliczyć według kursu z dnia poprzedzajacego wystawienie faktury i czy kwota ta będzie kosztem uzyskania przychodów spółki? Od ubezpieczyciela spółka otrzymała na konto kwote w złotówkach (5019pln), czy kwota ta będzie w związku z tym przychodem?* **Odpowiedź:** Koszt wynikający z faktury wystawionej przez brytyjskiego kontrahenta dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych należy przeliczyć na złote według kursu średniego funta brytyjskiego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpisania do ksiąg rachunkowych wydatku na podstawie faktury lub innego dokumentu (a nie kurs średni funta brytyjskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury). Koszt ten w całości stanowi podatkowy koszt uzyskania przychodów spółki. Szczegóły oraz odpowiedzi na pozostałe pytania znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., za koszty uzyskania przychodów nie uważa się strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym (chodzi o ubezpieczenie AC). A contrario, straty powstałe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów objętych ubezpieczeniem dobrowolnym oraz remonty takich samochodów mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. W przedstawionej sytuacji – jak zakładam – samochód, który miał wypadek, był objęty ubezpieczeniem AC. Prowadzi to do wniosku, że koszt jego naprawy (wynikający z faktury wystawionej przez brytyjskiego kontrahenta) może zostać przez spółkę zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Koszt ten – po przeliczeniu na złote – może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w całości, w tym w części przypadającej na brytyjski podatek VAT. W przypadku kosztów ponoszonych za granicą nie ma zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.p., który wyłącza możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku VAT. Dotyczy to również kosztów ponoszonych w innych państwach członkowskich (zob. przykładowo wyrok WSA w Gliwicach z dnia 27 grudnia 2007 r. – I SA/Gl 924/07, wyrok WSA w Gdańsku z dnia 27 września 2011 r. – I SA/Gd 571/11, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 25 stycznia 2012 r. – IBPBI/2/423-1275/11/AK czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 7 maja 2012 r. – IPTPB1/415-132/12-2/ASZ). Wskazać jednocześnie pragnę, że z art. 15 ust. 1 zdanie drugie u.p.d.o.p. wynika, iż koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, przy czym za dzień poniesienia kosztów uważa się dzień, na który ujęto te koszty w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto te kosztu na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku) (zob. art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p.). A zatem – zważywszy, że w orzecznictwie sądów administracyjnych dominuje stanowisko, że określenie „dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych” oznacza dzień wpisania do ksiąg rachunkowych wydatku na podstawie faktury lub innego dokumentu (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 18 maja 2010 r. – II FSK 942/09, wyrok NSA z dnia 20 lipca 2011 r. – II FSK 414/10, wyrok WSA w Krakowie z dnia 27 września 2012 r. – I SA/Kr 669/12, wyrok NSA z dnia 14 grudnia 2012 r. – II FSK 861/11 czy wyrok NSA z dnia 20 maja 2014 r. – II FSK 1443/12) – koszt wynikający z faktury wystawionej przez brytyjskiego kontrahenta należy przeliczyć na złote według kursu średniego funta brytyjskiego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpisania do ksiąg rachunkowych wydatku na podstawie faktury lub innego dokumentu (a nie kurs średni funta brytyjskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury). Na zakończenie wyjaśnić pragnę, że otrzymana przez spółkę od ubezpieczyciela kwota 5.019 zł stanowi jej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przychód (jako otrzymane pieniądze – zob. art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.). Skoro bowiem koszt naprawy przedmiotowego samochodu może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie ma zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 6a u.p.d.o.p. (przepis ten wyłącza uznawanie za przychody zwróconych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 listopada 2015 r. dla: --- ### [Strata powstała na skutek sprzedaży środków trwałych jako koszt uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/strata-powstala-na-skutek-sprzedazy-srodkow-trwalych-jako-koszt-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. zajująca si eprodukcją rowerów 17 listopada 2014 r.zwołala nadzwyczajne zgromadzenie wspólników w którym był reprezentowany kapitał zakładowy 70% udziały spółka polska której prezesem i jedynym udziałowcem jest obcokrajowiec. 30% pozostałych udziałów ma osoba fiyczna nie obecna na zgromadzeniu. Nadzwyczajne zgromadzenie podjęło uchwałę o sprzedaży na rzecz spółki, która ma 70% udziałów środki trwałe. 27 marca 2015 osoba fizyczna mająca pozostałe udziały (30%) sprzadała wszystki udziały na rzecz udziałowca spółki polskiej mające dotychczas (70%) udziałów w spółce polskie produkującej rowery za przysłowiową złotówkę. Wartość księgowa spółki według ostatniego bilansu jest wartością ujemną i wynosi ponad 16 mln i wynika z zadłużenia do jednego wierzyciela zagranicznego. 31 marca 2015 r. została zawarta umowa sprzedaży składników majątku za kwotę określoną w uchwale i wystawiona faktura vat na rzecz udziałowca który miał już 100% udziałów (po umowie z 27 marca 2015 r.). Sprzedano składniki wg załącznika i dokonano wyksięgowania z ewidencji spółki. W wyniku wyksięgowania wartości niezamortyzowanej (były i takie środki trwałe) powstała strata na sprzedaży. Czy ta wartość może być zaliczona do kosztów podatkowych spółki? Sprzedane środki trwałe zostay przyjęte na stan spółki i następnie wydzierżawione na rzecz spółki produkującej rowery.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowaną część wydatków na nabycie lub wytworzenie sprzedanych środków trwałych. Straty powstałej na skutek sprzedaży środków trwałych spółka do podatkowych kosztów uzyskania przychodów zaliczyć nie może. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych. A contrario – uważa się za koszty uzyskania przychodów straty w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części niepokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, a więc w części niezamortyzowanej (z nieistotnym w omawianej sytuacji wyjątkiem strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności – zob. art. 16 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p.). Nie dotyczy to jednak sytuacji, gdy dochodzi do odpłatnego zbycia (w szczególności sprzedaży) środków trwałych. W przypadkach takich bowiem do kosztów uzyskania przychodów może być zaliczana niezamortyzowana cześć wydatków na nabycie lub wytworzenie środków trwałych (zob. art. 16 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.). Dopuszczenie zaliczania w takich przypadkach dodatkowo straty powstającej na skutek odpłatnego zbycia środków trwałych oznaczałoby de facto zgodę na dwukrotne zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów tych samych kwot. Takie też stanowisko reprezentują organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 listopada 2012 r. (ITPB3/423-477/12/PS), w której czytamy, że „*Spółka w momencie sprzedaży części nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym, magazynowym, handlowo – usługowym, halą produkcyjną ma prawo nieumorzoną część wartości początkowej środków trwałych, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie ma jednak możliwości dla ujęcia w kosztach uzyskania przychodów straty ekonomicznej powstałej ze sprzedaży części nieruchomości w części nie pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych bowiem spowodowałoby to powtórne zaliczenie do kosztów tych samych wielkości*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 1 grudnia 2015 r. dla: --- ### [Rozpoznanie kosztów na podstawie faktur wystawionych przez podmiot, który zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej lub ją zlikwidować](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/rozpoznanie-kosztow-na-podstawie-faktur-wystawionych-przez-podmiot-ktory-zawiesil-wykonywanie-dzialalnosci-gospodarczej-lub-ja-zlikwidowac/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka Akcyjna budowlana zleca większość prac podwykonawcom. W trakcie rutynowej kontroli okazało się, że jeden z podwykonawców zawiesił lub zlikwidował działalność gospodarczą, pomimo to wystawiał dla Spółki faktury. Na dzień 31.01.2016 nie wiadomo od kiedy podwykonawca niesłusznie wystawiał faktury. Spółka wystornowała zaksięgowaną fakturę w styczniu. Jak powinna postąpić z poprzednimi okresami?* **Odpowiedź:** Uważam, że – zakładając, iż przedmiotowe faktury dokumentują usługi faktycznie wykonane przez podwykonawcę – wystawianie przez podwykonawcę faktur, o których mowa, było prawidłowe oraz że faktury te są dla spółki prawidłowymi dowodami księgowymi. Faktury te dokumentują zatem poniesione przez spółkę koszty uzyskania przychodów, a w konsekwencji nie muszą być wyłączane z podatkowych kosztów uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wyjaśnić pragnę, że status podatnika VAT ma charakter obiektywny i nie zależy od – przykładowo – zawieszenia wykonywania lub zlikwidowania działalności gospodarczej. Każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu VAT (tj. w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) jest podatnikiem VAT nawet jeżeli zawiesił na gruncie przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn. Dz. U. z 2015 r., poz. 672 z późn. zm.) – dalej u.s.d.g., wykonywanie działalności gospodarczej lub zgłosił jej likwidację. Jest to o tyle, że w przedstawionej sytuacji podwykonawca – jak zakładam – świadczył cały czas usługi dla spółki, o której mowa, a więc faktycznie kontynuował prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu VAT. W tej sytuacji mimo, że formalnie zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej lub zlikwidował działalność gospodarczą, podwykonawca w okresie tym był podatnikiem VAT, a tym samym był uprawniony (a w zasadzie obowiązany) do wystawiania faktur (przepisy VAT nie zakazują bowiem wystawiania faktur przez podatników, którzy na gruncie przepisów u.s.d.g. zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej lub zlikwidowali działalność gospodarczą). Uważam zatem, że – zakładając, iż przedmiotowe faktury dokumentują usługi faktycznie wykonane przez podwykonawcę – wystawianie przez podwykonawcę faktur, o których mowa, było prawidłowe oraz że faktury te są dla spółki prawidłowymi dowodami księgowymi. Faktury te dokumentują zatem poniesione przez spółkę koszty uzyskania przychodów, a w konsekwencji nie muszą być wyłączane z podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Oczywiście nie ma przeszkód, aby ze względów profilaktycznych spółka wyksięgowała koszty udokumentowane fakturami, o których mowa, z podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Jest to jednak według mnie prawo, a nie obowiązek spółki, o której mowa. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 lutego 2016 r. dla: --- ### [Koszt poniesione w celu uzyskania zwrotu podatku od czynności cywilnoprawnych jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/koszt-poniesione-w-celu-uzyskania-zwrotu-podatku-od-czynnosci-cywilnoprawnych-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka komandytowo-akcyjna w 2011 r. dokonała zwiększenia kapitału akcyjnego poprzez emisję akcji imiennych które nabyły osoby fizyczne w zamian za aport środków trwałych nie stanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Notariusz przy sporządzaniu aktu notarialnego podwyższającego kapitał jako płatnik pobrał podatek PCC w wysokości 0,5%. Podatek ten nie stanowił kosztu podatkowego. W 2014 r. Spółka wystąpiła do właściwego Organu Podatkowego z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. Ostatecznie WSA na podstawie Dyrektywy Kapitałowej oraz orzecznictwa TSUE przyznał Spółkę rację i zasądził zwrot pobranego od opisywanej czynności podatku PCC. W związku z postępowaniem administracyjnym przed Izbą Skarbową oraz WSA Spółka poniosła następujące koszty: – koszty doradztwa podatkowego; – koszty doradztwa prawnego. Czy poniesione koszty związane ze zwrotem PCC stanowią koszt podatkowy Spółki?* **Odpowiedź:**Tak, wskazane koszty stanowią dla spółki podatkowe koszty uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f. oraz art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). W świetle tego przepisu do podatkowych kosztów uzyskania przychodów zaliczane być mogą, między innymi, ogólne koszty funkcjonowania spółek, służące zapewnieniu ich prawidłowego działania (zob. przykładowo uchwałę NSA z dnia 24 stycznia 2011 r. – II FPS 6/10). Dotyczy to, między innymi, kosztów obsługi prawnej spółek. Dotyczy to również kosztów usług doradztwa podatkowego i prawnego mającego na celu uzyskanie zwrotu podatku od czynności cywilnoprawnych. Dzieje się tak mimo, że nie uważa się za przychody zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 14 ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.f. oraz 12 ust. 4 pkt 6 u.p.d.o.p.). Odpowiednie zastosowanie ma w tym zakresie wskazana już uchwała NSA z dnia 24 stycznia 2011 r. (II FPS 6/10), z której wynika, że wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego (w tym w drodze otrzymywania aportów) dzielą się na dwie grupy. Do pierwszej grupy należą wydatki, bez których nie jest możliwe podwyższenie kapitału zakładowego, zaś do drugiej – wydatki pozostałe (do grupy tej należą, między innymi, koszty obsługi prawnej – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 sierpnia 2011 r. – ILPB3/423-86/08/11-S-2/EK). Wydatki należące do pierwszej grupy nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodów spółek kapitałowych, natomiast wydatki należące do drugiej grupy mogą być do podatkowych kosztów uzyskania przychodów zaliczane. Uchwała powyższa ma w przedstawionej sytuacji odpowiednie zastosowanie, gdyż koszt usługi doradztwa podatkowego oraz doradztwa prawnego, o których mowa, nie należą do wydatków, bez których nie było możliwe uzyskanie zwrotu podatku od czynności cywilnoprawnych. Koszty te mogą być zatem zaliczone przez spółkę do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 10 marca 2016 r. dla: --- ### [Usługi tłumaczeń a podatek u źródła](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/uslugi-tlumaczen-a-podatek-u-zrodla/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy usługi tłumaczenia dokumentów przez kontrahenta Czeskiego podlegają pod podatek u źródła i należy złożyć IFT? Polska Spółka z o.o. zleciła czeskiej spółce przetłumaczenie umów oraz ofert handlowych na język czeski oraz przeprowadzenie negocjacji. Mamy także do czynienia z podmiotami powiązanymi ponieważ Prezes spółki czeskiej jest wspólnikiem spółki polskiej usługa została wykonana na kwotę 23 tys. zł.* **Odpowiedź:**Od przychodów z tytułu świadczenia przez czeskiego kontrahenta usług tłumaczenia dokumentów polska spółka z o.o. nie musi potrącać podatku „u źródła”. W konsekwencji nie jest konieczne sporządzanie przez tę spółkę informacji IFT. **Uzasadnienie:** W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. – oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f.). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.). Przychody ze świadczenia usług tłumaczeń nie należą jednak do przychodów, od których pobierany jest zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa. W szczególności przychody takie nie należą do przychodów, o których mowa w art. 29 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f. oraz art. 21 ust. 1 pkt 2a u.p.d.o.p. (tj. przychodów z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 marca 2011 r. (IBPBI/2/423-1808/10/BG). Czytamy w niej, że „*usługi tłumaczenia dokumentów jako niewymienione w art. 21 ust. 1 updop, w tym w szczególności w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop oraz niemające podobnego charakteru do świadczeń tam wymienionych nie podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w tym przepisie. Tak więc przychód uzyskany przez kontrahenta zagranicznego z tytułu wykonanych usług tłumaczenia dokumentów nie mieści się w żadnej z kategorii wymienionej w art. 21 ust. 1 updop*”. A zatem od przychodów z tytułu świadczenia przez czeskiego kontrahenta usług tłumaczenia dokumentów polska spółka z o.o. nie musi potrącać podatku „u źródła”. W konsekwencji nie jest konieczne sporządzanie przez tę spółkę informacji IFT. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 marca 2016 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Podatek u źródła od przychody z tytułu wynajmu urządzenia za granicą](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/podatek-u-zrodla-od-przychody-z-tytulu-wynajmu-urzadzenia-za-granica/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka posiada faktury od zagranicznych kontrahentów na wynajem urządzeń spawających oraz osprzętu do tych urządzeń. Spółka dokonała wypożyczenia sprzętu na terenie Niemiec dla potrzeb prowadzonych tam prac. Kontrahent wystawił faktury z niemieckim podatkiem od wartości dodanej. Pomimo okazania dokumentów potwierdzających, iż jesteśmy polskim podatnikiem CIT i VAT kontrahent nie skorygował naliczenia podatku VAT. Od jakiej kwoty (netto czy brutto) zobligowani jesteśmy obliczyć i uiścić podatek u źródła?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji spółka nie jest obowiązana do pobrania podatku „u źródła”. Odrzucenie tego stanowiska oznaczałoby, że spółka jest obowiązana pobrać podatek „u źródła” od kwoty przychodu brutto (zawierającej niemiecki podatek VAT). **Uzasadnienie:** W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.). Dotyczy to, między innymi, przychodów za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego. Od takich przychodów uzyskiwanych przez nierezydentów, co do zasady, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 20% (zob. art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p oraz art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.). Należy jednak zauważyć, że przepisy, o których mowa, mają zastosowanie wyłącznie do przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jak zaś orzekł NSA w wyroku z dnia 2 czerwca 2011 r. (II FSK 138/10), „*pod pojęciem „terytorium, z którym wiąże się osiąganie dochodów” należy rozumieć miejsce, gdzie dokonują się czynności lub położone są nieruchomości (źródło), które generują dochód i są jego przyczyną sprawczą. Terytorium takim nie jest obszar, na którym materializuje się efekt świadczonej usługi, z której wynagrodzenie generuje dochód osoby będącej rezydentem kraju innego niż Rzeczpospolita Polska*”. Stanowisko to jest przez sądy administracyjne jednolicie reprezentowane (zob. przykładowo wyrok WSA w Krakowie z dnia 19 września 2013 r. – I SA/Kr 999/13, wyrok WSA w Warszawie z dnia 18 maja 2014 r. – III SA/Wa 3182/13 czy wyrok WSA w Białymstoku z dnia 3 września 2014 r. – I SA/Bk 292/14). W przedstawionej sytuacji sprzęt został wynajęty na terenie Niemiec dla potrzeb prowadzonych tam prac. Uważam w związku z tym, że wskazane na wstępie przepisy nie mają w tej sytuacji zastosowania, a w konsekwencji spółka nie jest obowiązana do pobrania podatku „u źródła”. Tym niemniej wyjaśnić pragnę, że przyjmuje się, iż podatek VAT nakładany przez zagraniczne Państwa nie jest podatkiem od towarów i usług, którego kwoty – na podstawie art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f. oraz art. 12 ust. 4 pkt 9 u.p.d.o.p. – nie stanowią przychodów podatkowych. Dotyczy to również podatku VAT nakładanego przez inne niż Polska państwa członkowskie (zob. przykładowo stanowiące zmianę interpretacji indywidualnej pismo Ministerstwa Finansów z dnia 23 lutego 2012 r. – DD6/033/5/MDA/PK-1254/2011/2012). Dlatego też odrzucenie wskazanego powyżej stanowiska oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji spółka jest obowiązana pobrać podatek „u źródła” od kwoty przychodu brutto (zawierającej niemiecki podatek VAT). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 kwietnia 2016 r. dla: --- ### [Koszty pobytu kontrahentów jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/koszty-pobytu-kontrahentow-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka często gości przedstawicieli spółek powiązanych z zagranicy. Są to wizyty robocze związane z współpracą między spółkami. Spółka ponosi koszty : – gastronomia i catering na spotkania – nocleg gości zagranicznych – przewóz do Warszawy celem zwiedzania miasta – zwiedzanie miasta – drobne prezenty Koszty poczęstunku na spotkaniach zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów. Pozostałe koszty ( noclegi, zwiedzanie, prezenty) jako koszty reprezentacji. Czy takie rozliczenie jest prawidłowe? Czy noclegi mogą stanowić koszty uzyskania przychodu?* **Odpowiedź:**Uważam, że spółka prawidłowo postępuje zaliczając do kosztów uzyskania przychodów poczęstunku. Do kosztów uzyskania przychodów mogą być również według mnie zaliczane koszty noclegów przedstawicieli spółek (odpowiednie zastosowanie ma w tym zakresie, przykładowo, wyrok WSA w Olsztynie z dnia 14 sierpnia 2013 r. – I SA/Ol 492/13). Do kosztów uzyskania przychodów spółka nie może natomiast moim zdaniem zaliczać – jako kosztów reprezentacji – kosztów zwiedzania i prezentów. **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). Jak jednocześnie stanowi art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Interpretacja art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. jest trudna, gdyż ustawodawca nie zdefiniował pojęcia reprezentacji. Obecnie dominuje stanowisko zaprezentowane przez poszerzony skład NSA w wyroku z dnia 17 czerwca 2013 r. (II FSK 702/11), w którym czytamy, że wyraz „*reprezentacja pochodzi od łacińskiego słowa «repraesentatio» oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że «reprezentacja» w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie «reprezentacji» kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia. Ponownie podkreślić należy, że dla oceny, czy dana działalność stanowi reprezentację, czy też innego rodzaju działalność, konieczna jest analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy*”. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że powszechną praktyką w biznesie jest zapraszanie kontrahentów na różnego rodzaju spotkania biznesowe w trakcie których poruszane są kwestie dotyczące obecnej lub potencjalnej współpracy oraz prowadzone są szeroko rozumiane negocjacje biznesowe. Wydatki na organizację takich spotkań stanowią, co do zasady, koszty uzyskania przychodów podatników. Dotyczy to również, co do zasady, ponoszonych w związku z takimi spotkaniami koszty konsumpcji, w tym koszty usług gastronomicznych. Jak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 września 2013 r. (sygn. II FSK 2019/13), „*w świetle art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT \[oraz art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o PIT – przyp. aut.\] nie stanowi kosztu reprezentacji (…) wydatek na poczęstunek (usługę gastronomiczną świadczoną zarówno w siedzibie podatnika lub poza nią), który serwowany jest w ramach:* - *działań marketingowych lub reklamowych firmy, dotyczących promocji produktu lub usługi,* - *prowadzonych negocjacji z kontrahentami lub w ramach szkoleń, odpraw dla pracowników oraz podmiotów powiązanych gospodarczo itp., których celem nie jest kształtowanie wizerunku firmy, a doprowadzenie do nawiązania lub rozbudowania jej kontaktów gospodarczych, wprowadzenie na rynek określonych towarów i usług lub poprawa skuteczności ich sprzedaży, wzrost efektywności pracy itp.*” Naczelny Sąd Administracyjny we wskazanym wyroku wyjaśnił jednocześnie, że „*dla oceny, czy dana działalność stanowi reprezentację, czy też innego rodzaju działalność, konieczna jest analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Nie ulega przy tym wątpliwości, że to na podatniku spoczywać będzie ciężar wykazania, iż określone wydatki poniesione zostały w celu uzyskania przychodu (zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów) oraz, że nie były one ukierunkowane na kształtowanie wizerunku firmy, lecz stanowiły element innego rodzaju aktywności gospodarczej*”. W świetle powyższego uważam, że spółka prawidłowo postępuje zaliczając do kosztów uzyskania przychodów poczęstunku. Do kosztów uzyskania przychodów mogą być również według mnie zaliczane koszty noclegów przedstawicieli spółek (odpowiednie zastosowanie ma w tym zakresie, przykładowo, wyrok WSA w Olsztynie z dnia 14 sierpnia 2013 r. – I SA/Ol 492/13). Do kosztów uzyskania przychodów spółka nie może natomiast moim zdaniem zaliczać – jako kosztów reprezentacji – kosztów zwiedzania i prezentów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 15 kwietnia 2016 r. dla: --- ### [Koszty wynagrodzeń oraz ZUS osób zatrudnionych na umowę zlecenie jako KUP](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/koszty-wynagrodzen-oraz-zus-osob-zatrudnionych-na-umowe-zlecenie-jako-kup/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** W *jakiej dacie powinny być księgowane zobowiązania z tytułu umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia) i składki na ubezpieczenia społeczne od takich umów? Wypłaty takich umów są dokonywane w terminie 10-go dnia miesiąca za miesiąc poprzedni. Spółka świadczy usługi udostępniania pracowników. Czy możemy uznać te umowy zlecenia za koszt bezpośredni i rozliczać w momencie uzyskania przychodu? Spółka rozlicza swoje przychody w okresach miesięcznych i wystawia faktury na koniec każdego miesiąca i tak umowy zlecenia wykonane np. w grudniu 2015 (zafakturowane w grudniu 2015) są wypłacone 10.01.2016 (koszt podatkowy przesuwa się o jeden miesiąc dalej). Czy prawidłowym rozwiązaniem byłoby fakturowanie usług udostępniania pracowników rozliczanych za pomocą umów zlecenia w miesiącu wypłaty takich umów, a nie w momencie faktycznego ich wykonania?* **Odpowiedź:**Wskazane koszty stanowią podatkowy koszty uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 (w tym z tytułu generujących przychody z działalności wykonywanej osobiście umów zleceń) oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. Nr 127, poz. 1052), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. Z kolei art. 16 ust.1 pkt 57a u.p.d.o.p. stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2015, poz. 121 z późn. zm.), w części finansowanej przez płatnika składek. Przytoczone przepisy stosuje się z zastrzeżeniem, odpowiednio, art. 15 ust. 4g i 4h u.p.d.o.p. Przepisy te nie mają jednak zastosowania do wypłat generujących przychody z działalności wykonywanej osobiście umów zleceń oraz kosztów składek na ubezpieczenie społeczne finansowanych przez zleceniodawców od tych przychodów. W konsekwencji przyjmuje się, że koszty takie stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty. Dotyczy to również sytuacji, gdy zleceniobiorcy są udostępniani do pracy innym podmiotom. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być – dotycząca takiej właśnie sytuacji – interpretacja indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 stycznia 2012 r. (ILPB4/423-470/11-2/ŁM). Czytamy w niej, że „*uregulowania prawne wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 57 i pkt 57a ww. ustawy dotyczące zaliczania do kosztów uzyskania przychodów między innymi wydatków z tytułu wynagrodzeń oraz składek ZUS z tytułu umowy zlecenia, stanowią przepisy szczególne w stosunku do ogólnych zasad potrącalności kosztów określonych w art. 15 ust. 4 i następne ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji, wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w miesiącu, w którym przedmiotowe wynagrodzenia zostały faktycznie wypłacone osobom uprawnionym, lub postawione do ich dyspozycji, a składki na ubezpieczenia społeczne opłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 11 maja 2016 r. dla: --- ### [Przychód z tytułu przedterminowego rozwiązania umowy leasingu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/przychod-z-tytulu-przedterminowego-rozwiazania-umowy-leasingu/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka oddała w ramach leasingu operacyjnego środek trwałych innej spółce kapitałowej. Niestety z uwagi na zaległości leasingobiorcy dojdzie do wypowiedzenia umowy leasingu operacyjnego. Spółka może domagać się spłaty reszty rat, ale z uwagi na liczne zaległości i brak możliwości realnego ściągnięcia wierzytelności Spółka nie dokona ich naliczenia. Czy w związku z tym pozostałe raty do spłaty należy traktować jako przychód należny w dacie rozwiązania umowy? Czy też odszkodowanie, które będzie stanowiło przychód należy wyłącznie na zasadzie kasowej? A więc nawet jeżeli dojdzie do ich naliczenia wówczas będą stanowiły przychód w momencie otrzymania środków.* **Odpowiedź:** Pozostałe raty należy uznać za odszkodowanie, które stanowi podatkowy przychód spółki w dacie jego otrzymania (na zasadzie kasowej). **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 709(15) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 380 z późn. zm.), w razie wypowiedzenia przez finansującego umowy leasingu na skutek okoliczności, za które korzystający ponosi odpowiedzialność, finansujący może żądać od korzystającego natychmiastowego zapłacenia wszystkich przewidzianych w umowie a niezapłaconych rat, pomniejszonych o korzyści, jakie finansujący uzyskał wskutek ich zapłaty przed umówionym terminem i rozwiązania umowy leasingu. Roszczenie to – jak się przyjmuje – ma charakter odszkodowawczy. Przychody z odszkodowań powstają zaś zawsze w dacie ich otrzymania (zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.). Dotyczy to roszczeń, o których mowa. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 marca 2012 r. (ITPB3/423-661/11/MK). Czytamy w niej, że „*należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie zastosowania do momentu powstania przychodu z tytułu otrzymania odszkodowania na skutek przedterminowego rozwiązania umowy leasingu operacyjnego, przepisu art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przedmiotowe kwoty odszkodowawcze nie są bowiem następstwem zdarzeń gospodarczych wymienionych w art. 12 ust. 3a, 3c i 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 17 maja 2016 r. dla: --- ### [Kurs przeliczeniowy stosowany w celu obliczenia podatku](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/kurs-przeliczeniowy-stosowany-w-celu-obliczenia-podatku/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka mająca siedzibę w Polsce reguluje zobowiązania na rzecz zagranicznych kontrahentów, od których zakupuje usługi wymagające pobrania tzw. podatku u źródła. Faktury od kontrahentów wystawione są w walutach obcych. Spółka dokonuje zapłat, zarówno w formie przelewów dewizowych z konta złotówkowego, jak i ze swoich rachunków walutowych. Pytanie: W jaki sposób spółka powinna określić podstawę opodatkowania wymienionych płatności na potrzeby wypełnienia formularzy IFT oraz pobrania podatku u źródła? Czy spółka powinna przyjąć za podstawę kwoty jakimi obciążono jej rachunek, czy może przeliczać kwoty faktur według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień zapłaty?* **Odpowiedź:** W celu określania wysokości przychodów, od których pobierany jest podatek u źródła, spółka powinna stosować kurs średni waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wypłaty należności. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy płatności dewizowe są dokonywane z konta złotówkowego, jak i z rachunku walutowego. **Uzasadnienie:** W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku „u źródła”) obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p.). Jak jednocześnie stanowi art. 12 ust. 2 u.p.d.o.p., przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Przepis ten ma zastosowanie również do przeliczania przychodów, od których pobierany jest podatek „u źródła”, przy czym przyjmuje się, że dniem uzyskania przychodu przez nierezydentów jest w takich przypadkach dzień wypłaty należności. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej Łodzi z 21 czerwca 2012 r. (sygn. IPTPB3/423-113/12-2/IR), „*dzień wypłaty należności nierezydentowi winien być więc potraktowany jako dzień uzyskania przez niego przychodu. (…) Wnioskodawca do przeliczenia na złote kwoty przychodu stanowiącego wynagrodzenie na rzecz zagranicznych spółek z tytułów wskazanych w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w celu obliczenia i pobrania kwot zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych powinien zastosować kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania wypłaty*”. Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 6 kwietnia 2012 r. (IPPB5/423-18/12-2/IŚ): „*Niezależnie zatem od chwili powstania obowiązku podatkowego związanego z wykonaniem umowy, pobór zryczałtowanego podatku dochodowego przez płatnika powstaje dopiero w momencie dokonania wypłaty należności z tytułu zawartej umowy. Tak więc nie możliwość przychodu, roszczenie o przychód lub przychód należny, lecz przychód wypłacony z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 i art. 22 updop stanowi podstawę do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego. (…) W art. 12 ust. 2 updop wyrażona została generalna zasada, zgodnie z którą przychody w walutach obcych przelicza się na złotówki po kursie średnim Narodowego Banku Polskiego z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. W rozpatrywanej sprawie jednak decydujący jest art. 26 ust. 1 updop, zgodnie z którym Spółka dokonując wypłat za należności licencyjne, o których mowa w art. 21 updop jest zobowiązana, jako płatnik, pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Dzień wypłaty należności nierezydentowi musi być potraktowany jako dzień uzyskania przez niego przychodu, w konsekwencji czego należy zastosować kurs średni Narodowego Banku Polskiego z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu*”. A zatem w celu określania wysokości przychodów, od których pobierany jest podatek u źródła, spółka powinna stosować kurs średni waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wypłaty należności. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy płatności dewizowe są dokonywane z konta złotówkowego, jak i z rachunku walutowego. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 23 maja 2016 r. dla: --- ### [Amortyzacja hali namiotowej trwale związanej z gruntem](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/amortyzacja-hali-namiotowej-trwale-zwiazanej-z-gruntem/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Z jaką stawką powinnam amortyzować hale namiotową o powierzchni 410m2? Hala z założeń producenta powinna być nietrwale związana z gruntem, ale skonsultowałam ten fakt z inspektorem budowlanym, który stwierdził iż hala namiotowa została na trwałe związana z gruntem poprzez żelbetonowe stopy fundamentowe.* **Odpowiedź:** Przedmiotową halę namiotową powinna Pani amortyzować według rocznej stawki 2,5%. **Uzasadnienie:** Na gruncie KŚT, tj. przepisów rozporządzenia z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 z późn. zm.), obiekty wolnostojące, niezwiązane w sposób trwały z gruntem, klasyfikowane są w grupowaniu KŚT o symbolu 806 i podlegają amortyzacji według rocznej stawki 10% (zob. art. 16i ust. 1 w zw. z poz. 08 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). Przedmiotowa hala namiotowa jest jednak – jak wynika z treści pytania – trwale związana z gruntem, a więc stanowi ona środka trwałego klasyfikowanego na gruncie KŚT w grupowaniu o symbolu 806. Halę namiotową, o której mowa, uznać w tej sytuacji należy za pozostały obiekt inżynierii lądowej i wodnej sklasyfikowany w grupowaniu KŚT o symbolu 291, a w konsekwencji środek trwały podlegający amortyzacji według rocznej stawki 2,5% (zob. art. 16i ust. 1 w zw. z poz. 02 załącznika nr 1 do u.p.d.o.p.). Odpowiednie zastosowanie ma zatem w omawianej sytuacji wyrok WSA w Gdańsku z dnia 5 stycznia 2011 r. (I SA/Gd 1129/10), w której czytamy, że „*nie ma (…) przeszkód do tego, aby konstrukcję wsporczą zadaszoną, jaką są hale namiotowe, zaliczyć do kategorii obiektów inżynierii lądowej, jako rodzaj 291 – obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane. Badając, czy sporne hale namiotowe nie są sklasyfikowane gdzie indziej organ rozważał klasyfikację do rodzaju 806 KŚT. Słusznie jednak wskazano, że rodzaj ten nie mógł mieć zastosowania do spornych hal namiotowych, a to z uwagi na ich powierzchnię wynoszącą 1200 m2. Zgodnie bowiem z wyszczególnieniem zawartym w rozporządzeniu do rodzaju 806 KŚT nie należy zaliczać „zadaszeń ochronnych wraz z konstrukcjami wsporczymi o powierzchni powyżej 100m2, ujętych w podgrupie 29.” Podsumowując stwierdzić należy, że skoro środek trwały będący przedmiotem sporu zakwalifikowany jest pod symbolem 291 KŚT, to zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) zawierającym wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych, dla celów jego amortyzacji prawidłowa jest przyjęta przez organy 2,5% stawka amortyzacyjna*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 24 maja 2016 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Koszty organizacji spotkania dla emerytów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/koszty-organizacji-spotkania-dla-emerytow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W ramach obchodów jubileuszu firmy organizujemy odrębne spotkanie z emerytami finansowane ze środków obrotowych. Czy koszty poniesione na organizację tego typu spotkania można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?* **Odpowiedź:** Tak, uważam, że koszty organizacji takiego spotkania można zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.). W świetle tego przepisu dopuszcza się zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację spotkań i imprez, w których uczestniczą byli pracownicy firmy, w tym emeryci. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 listopada 2012 r. (IBPBI/2/423-937/12/MS), w której czytamy, że „*jeżeli wydatki poniesione zostały na zorganizowanie obchodów jubileuszu (spotkania integracyjnego), tj. spotkania, które ma na celu poprawę komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez zintegrowanie pracowników z firmą, budowanie zespołu, poprawę atmosfery pracy oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji między pracownikami i w efekcie poprawę efektywności pracy, a przez to zwiększenie przychodów osiąganych przez podatnika, to wówczas spełniają warunki, o których mowa w art. 15 ust. 1 updop i mogą zostać zakwalifikowane do kosztów podatkowych. Wskazane wyżej cele organizowania spotkania jubileuszowego są również adekwatne w odniesieniu do byłych pracowników (emerytów). Pracownicy Spółki widząc bowiem, iż Spółka „nie zapomina” o byłych pracownikach (emerytach) i dba o utrzymanie z nimi więzi lepiej postrzegają swojego pracodawcę*”. Przytoczona interpretacja dotyczy co prawda wspólnej imprezy dla pracowników oraz byłych pracowników, lecz uważam, że ma odpowiednie zastosowanie w przypadku wydatków na odrębne spotkanie z emerytami. Dlatego też według mnie koszty organizacji spotkania, o którym mowa, można zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Tomasz Krywan, doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 18 lipca 2016 r. dla: --- ### [Strata na sprzedaży samochodu, który nie był objęty dobrowolnym ubezpieczeniem, jako KUP](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/strata-na-sprzedazy-samochodu-ktory-nie-byl-objety-dobrowolnym-ubezpieczeniem-jako-kup/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy niezamortyzowaną wartość środka trwałego można zaliczyć do kosztów firmy w momencie jego sprzedaży na skutek pożaru? Samochód został zakupiony w marcu 2015 za 10.000 zł. W czerwcu 2016 r. spłonął, nie posiadał ubezpieczenia AC W związku z tym, że naprawa przewyższała jego wartość, samochód sprzedaliśmy za 100 zł netto. Czy 5000 zł, które nie zostało zamortyzowane można uznać za koszty podatkowe w momencie sprzedaży samochodu?* **Odpowiedź:** Uważam, że niezamortyzowana część wartości początkowej przedmiotowego samochodu (tj. 5.000 zł) może zostać zaliczona do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Przyjęcie takiego stanowiska obarczone jest jednak zwiększonym ryzykiem podatkowym. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym. Nie ulega wątpliwości, że przepis ten miałby w przedstawionej sytuacji zastosowanie, gdyby przedmiotowy samochód został przez Państwa zlikwidowany (tj. oddany na złom). Skoro jednak przedmiotowy samochód został przez Państwa sprzedany, powstała strata nie jest stratą powstałą w wyniku utraty lub likwidacji samochodu. Nie jest to również strata, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p. (przepis ten wyłącza możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności). Uważam w związku z tym, że niezamortyzowana część wartości początkowej przedmiotowego samochodu (tj. 5.000 zł) może zostać zaliczona do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Należy jednak zauważyć, że przyjęcie takiego stanowiska obarczone jest zwiększonym ryzykiem podatkowym. Istnieją bowiem wyjaśnienia organów podatkowych, w których uznają one, że również w takich przypadkach jak omawiany ma zastosowanie przepis wyłączający możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 grudnia 2014 r. – IPPB1/415-1094/14-2/AM). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 sierpnia 2016 r. dla: --- ### [Potrącalność kosztów refakturowanych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/potracalnosc-kosztow-refakturowanych/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka polska posiada spółkę zależną w Niemczech. W związku z tym ponosi koszty związane z ta spółką , które później zostaną z refakturowane na spółkę zależną. Czy zaksięgowane koszty staną się kosztem podatkowym w momencie refaktury czy mogą stanowić koszt na bieżąco w momencie poniesienia?* **Odpowiedź:**Wskazane koszty stają się kosztami podatkowymi w dacie wystawiania refaktur. **Uzasadnienie:** Ponoszone przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych koszty dzielą się na koszty bezpośrednio związane z przychodami oraz koszty inne niż bezpośrednio (a więc pośrednio) związane z przychodami. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (zob. art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). Natomiast koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne, co do zasady, w dacie ich poniesienia (zob. art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.). Koszty wynikające z otrzymanych przez Spółkę faktur, które następnie podlegają w części lub w całości refakturowaniu, należą do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami. W konsekwencji nie stanowią one podatkowych kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia, lecz – jak się przyjmuje – w momencie wystawienia refaktury. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 listopada 2013 r. (IPPB3/423-692/13-2/EŻ). Czytamy w niej, że „*koszty wynikające z otrzymanych przez Spółkę faktur, które następnie podlegają w części lub w całości refakturowaniu będą stanowiły bezpośrednie koszty uzyskania przychodów i zgodzić należy się z Wnioskodawcą, iż koszt poniesiony w celu refakturowania usługi wiąże się bezpośrednio z przychodem z tytułu refaktury oraz wywoła skutek podatkowy w postaci uzyskania przychodu w momencie wystawienia refaktury*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 23 sierpnia 2016 r. dla: --- ### [Zbycie wierzytelności, od której dokonany został odpis aktualizujący](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/zbycie-wierzytelnosci-od-ktorej-dokonany-zostal-odpis-aktualizujacy/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W 2015 odpisy aktualizacyjne netto dotyczące prawomocnego nakazu zapłaty przekazanego do egzekucji zostały ujęte jako koszt podatkowy. W 2016 roku nastąpiła sprzedaż tej wierzytelności za 50% jej wartości. Oczywiście sprzedaż ta w 2016 będzie stanowiła przychód podatkowy. Czy w 2016 roku możemy też dać w koszty VAT od tej wierzytelności? Pytam o VAT jako koszt, bo wiem, że jest uchwała 7 sędziów NSA z 2012 roku, która pozwala w przypadku sprzedaży wierzytelności zaliczyć od niej VAT do kosztów podatkowych.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji jesteście Państwo obowiązani do rozpoznania przychodów podatkowych w wysokości równowartości zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów odpisów aktualizujących oraz kwoty uzyskanej ze sprzedaży wierzytelności. Jednocześnie jesteście Państwo uprawnieni do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości sprzedanej wierzytelności w kwocie brutto. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wskazać pragnę, że na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., za przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych uważa się równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów. Brzmienie tego przepisu powoduje, że w przedstawionej sytuacji jesteście Państwo rozpoznać przychód podatkowy w wysokości równowartości zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów odpisów aktualizujących (zbycie przedmiotowej wierzytelności spowodowało bowiem ustanie przyczyny, dla której dokonany został odpis aktualizujący). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że w myśl art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności, chyba że wierzytelność ta uprzednio, na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.f., została zarachowana jako przychód należny. Straty z odpłatnego zbycia wierzytelności na podstawie tego przepisu mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów przy uwzględnieniu wartości wierzytelności z należnym podatkiem od towarów i usług (zob. uchwałę NSA z dnia 11 czerwca 2012 r. – I FPS 3/11). Wskazać przy tym należy, że organy podatkowe uważają najczęściej, że w przypadku sprzedaży wierzytelności własnych przez podatników prowadzących działalność gospodarczą nie powstają przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25 lutego 2011 r. (ITPB3/423-649a/10/MT) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 maja 2015 r. (IBPBI/1/4511-155/15/AB). Jak czytamy w pierwszej ze wskazanych interpretacji, „w *przypadku wierzytelności własnych, podatnik ujmuje wartość wierzytelność jako przychód należny w momencie jej powstania. Zapłata tej należności nie powoduje zatem zwiększenia przychodów podatnika. Uzyskanie odpłatności z tytułu zbycia wierzytelności własnej ma charakter równoważny spłacie tej wierzytelności. Spłata należności zaliczonej już uprzednio do przychodów należnych nie powoduje natomiast powstania nowego przychodu podatkowego. Skutkowałoby to bowiem dwukrotnym opodatkowaniem tego samego przychodu*”. W konsekwencji zdaniem organów podatkowych do kosztów uzyskania przychodów podatnicy prowadzący działalność gospodarczą nie mogą zaliczać całej wartości wierzytelności, lecz tylko ewentualną stratę poniesioną na skutek ich odpłatnego zbycia (na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f.). Odmienne stanowisko reprezentują sądy administracyjne, które uważają, że sprzedaż wierzytelności własnych skutkuje powstawaniem podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychodów w wysokości ceny uzyskanej ze sprzedaży, których kosztem jest nominalna wartość wierzytelności (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 22 marca 2011 r. – II FSK 1948/09 czy wyrok WSA w Warszawie z dnia 4 lutego 2015 r. – III SA/Wa 1073/14). Państwo – jak wynika z treści pytania – zamierzacie zastosować się do stanowiska reprezentowanego przez sądy administracyjne. Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji jesteście Państwo obowiązani do rozpoznania przychodów podatkowych w wysokości równowartości zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów odpisów aktualizujących oraz kwoty uzyskanej ze sprzedaży wierzytelności. Jednocześnie jesteście Państwo uprawnieni do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości sprzedanej wierzytelności w kwocie brutto. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 12 października 2016 r. dla: --- ### [Koszty nabycia wierzytelności jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/koszty-nabycia-wierzytelnosci-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka zakupiła wierzytelność o wartości 100.000 zł za kwotę 10.000 zł. W trakcie egzekwowania należności spółka zawarła z dłużnikiem ugodę na mocy której ustalono, iż jeżeli dłużnik zapłaci określoną część długu w ściśle wskazanym terminie to spowoduje to wygaśnięcie pozostałego zobowiązania. W jakiej wysokości spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość nabytej wierzytelności jeżeli dłużnik wywiąże się z warunków ugody?* **Odpowiedź:** Jeżeli w przedstawionej sytuacji dłużnik wywiąże się z warunków ugody, spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tylko część kosztu nabycia wierzytelności odpowiadającą uregulowanej kwocie. W pozostałej części (tj. w części przypadającej na cześć wierzytelności, która wygaśnie) koszt nabycia wierzytelności nie będzie stanowił podatkowego kosztu uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). Jak jednocześnie stanowi art. 16 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów umorzonych wierzytelności (z nieistotnym w omawianej sytuacji wyjątkiem dotyczącym wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. zostały zarachowane jako przychody należne). Przyjmuje się przy tym, że uregulowanie przez dłużnika części nabytej przez podatnika wierzytelności pozwala podatnikowi zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów część kosztu nabycia wierzytelności odpowiadającą części uregulowanej wierzytelności (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 20 września 2011 r. – II FSK 615/10 czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 kwietnia 2015 r. – ILPB3/4510-1-2/15-2/EK). Oznacza to, że jeżeli w przedstawionej sytuacji dłużnik wywiąże się z warunków ugody, spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tylko część kosztu nabycia wierzytelności odpowiadającą uregulowanej kwocie (przykładowo, jeżeli dłużnik uregulowałby 50.000 zł, spółka mogłaby zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 5.000 zł). W pozostałej części (tj. w części przypadającej na cześć wierzytelności, która wygaśnie) ze względu na art. 16 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. koszt nabycia wierzytelności nie będzie stanowił podatkowego kosztu uzyskania przychodów. Aktualne w tym zakresie pozostaje postanowienie Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego z dnia 3 listopada 2006 r. (DP/423-0127/06), w którym czytamy, że „*w przypadku umorzenia części wierzytelności (np. w wyniku zawarcia układu) do kosztów uzyskania przychodów nie będzie mogła być zaliczona ta część wydatków poniesionych na nabycie wierzytelności, która proporcjonalnie przypada na umorzoną część*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 października 2016 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Uzyskanie certyfikatu rezydencji po dokonaniu płatności](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/uzyskanie-certyfikatu-rezydencji-po-dokonaniu-platnosci/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy wystawienie certyfikatu rezydencji podatkowej wstecz pozwala na zastosowanie regulacji wynikających z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania? Posiadamy certyfikaty rezydencji podatkowej kontrahenta wydane odpowiednio w styczniu 2014 roku i styczniu 2016 roku. Certyfikaty nie posiadają dat ważności. W związku ze zmianą przepisów w 2015 roku certyfikaty nie posiadające daty ważności są ważne przez okres 12 miesięcy od daty wystawienia. Skierowaliśmy prośbę do kontrahenta o przekazanie nam certyfikatu rezydencji wskazującego, że dotyczy on roku 2015 (certyfikat będzie wystawiony w okresie bieżącym – tzn. w październiku 2016 roku). Czy taki certyfikat będzie honorowany przez władze skarbowe jako podstawa do niepobierania podatku u źródła od płatności dokonywanych w 2015 roku zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania?* **Odpowiedź:** Tak, wskazany certyfikat dotyczący 2015 r. powinien być przez organy podatkowe honorowany jako podstawa do niepobierania podatku u źródła od płatności dokonywanych w 2015 roku zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. **Uzasadnienie:** Z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., wynika, że zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Certyfikat taki niekoniecznie musi być posiadany w momencie dokonywania wypłaty należności. Jak czytamy w wyroku WSA w Warszawie z dnia 20 listopada 2013 r. (III SA/Wa 779/13), „*udokumentowanie rezydencji podatkowej podmiotu zagranicznego uzyskującego przychody wymienione w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 u.p.d.o.p. może nastąpić zarówno przed, jak i po dokonaniu pełnej płatności, tj. bez pobrania podatku. Jednakże w razie uzyskania certyfikatu po dokonaniu płatności, taki certyfikat powinien potwierdzać rezydencję podatkową podmiotu za okres, w którym została dokonana płatność*”. Taki właśnie przypadek będzie miał miejsce w przedstawionej sytuacji, tj. uzyskacie Państwo certyfikat rezydencji dotyczący roku 2015 (uzyskanie tego certyfikatu jest konieczne, gdyż certyfikat rezydencji wydany w styczniu 2014 r. na mocy przepisów przejściowych przestał być móc uwzględniany w styczniu 2015 r.). Z certyfikatu wynikać będzie, że dotyczy on roku 2015 r., a tym samym – w świetle wskazanego orzeczenia (oraz w świetle wielu podobnych orzeczeń sądów administracyjnych – zob. przykładowo wyrok WSA w Warszawie z dnia 27 kwietnia 2009 r. – III SA/Wa 94/09 czy wyrok WSA w Łodzi z dnia 18 kwietnia 2012 r. – I SA/Łd 326/12) – powinien być przez organy podatkowe honorowany jako podstawa do niepobierania podatku u źródła od płatności dokonywanych w 2015 roku zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 24 października 2016 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Zagraniczny podatek](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/zagraniczny-podatek/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka polska wystawia faktury na kontrahentów np. z Tunezji za pomoc techniczną, która mieści się w katalogu należności licencyjnych. Kontrahent z Tunezji potrąca płatność o podatek od należności licencyjnych (podatek mu zródła) i odprowadza do swojego Urzędu Skarbowego. Spółka polska otrzymuje deklaracje o potrąconym podatku u żródła. Może ten podatek odliczyć od podatku ale za ostatni rok podatkowy jest strata podatkowa. Pytanie Czy potracony podatek u żródła jest kosztem uzyskania przychodu, skoro spółka nie ma możliwości jego odliczenia wskutek wystąpienia straty podatkowej?* **Odpowiedź:** Nie, potrącony podatek, o którym mowa, nie może zostać zaliczony do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, między innymi, podatku dochodowego. Wyłączenie to – jak się przyjmuje – dotyczy zarówno kwot polskiego podatku dochodowego, jak i kwot zagranicznych podatków dochodowych (zob. przykładowo wyrok WSA w Warszawie z dnia 12 stycznia 2004 r. – III SA 731/02, wyrok NSA z dnia 19 listopada 2004 r. – FSK 1240/04 czy wyrok WSA w Gliwicach z dnia 15 maja 2013 r. – I SA/Gl 1197/12). A zatem w przedstawionej sytuacji potrącony przez kontrahenta tunezyjski podatek dochodowy nie może zostać zaliczony do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 24 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Zakup usługi występu kabaretowego a podatek u źródła](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/zakup-uslugi-wystepu-kabaretowego-a-podatek-u-zrodla/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Zakupiliśmy od kontahenta z Wielkiej Brytanii usługę występu kabaretowego, który odbył się na terenie Polski. Nie otrzymaliśmy certyfikatu rezydencji -kontrahent twierdzi, że nie jest on potrzebny. Czy powinniśmy zapłacić podatek u żródła?* **Odpowiedź:** *Tak, w przedstawionej sytuacji jesteście Państwo obowiązani do pobrania podatku „u źródła” w wysokości 20% uzyskanego przez kontrahenta przychodu. Nie zmieni tego uzyskanie od niego brytyjskiego certyfikatu rezydencji.* **Uzasadnienie:** W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.). Dotyczy to, między innymi, przychodów z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przychody takie opodatkowane są, co do zasady, 20% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub 20% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych (zob. art. 21 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.). Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji jesteście Państwo obowiązani do pobrania podatku „u źródła” w wysokości 20% uzyskanego przez kontrahenta przychodu. Nie zmieni tego uzyskanie od niego brytyjskiego certyfikatu rezydencji, gdyż w świetle przepisów art. 16 polsko-brytyjskiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (tj. Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. – Dz. U. z 2006 r., Nr 250, poz. 1840) przychody te mogą być opodatkowane w Polsce (przy czym przepisy te nie przewidują stosowania niższej stawki podatku u źródła). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 20 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Okres amortyzacji inwestycji w obcym środku trwałym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/okres-amortyzacji-inwestycji-w-obcym-srodku-trwalym/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jaką stawką amortyzować komplet kół z oponami zimowymi do samochodu osobowego w leasingu operacyjnym? Wartość kół to kwota powyżej 5.000 zł i stanowi inwestycję w obcym środku trwałym.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji inwestycję w obcym środku trwałym (komplet kół z oponami zimowymi do samochodu osobowego użytkowanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego) może Pan amortyzować według stawki indywidualnie ustalonej, z zastrzeżeniem, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 30 miesięcy. Odpowiada to maksymalnej rocznej stawce amortyzacyjnej w wysokości 40%. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 16j ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym że dla: - inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat; - inwestycji w obcych środkach trwałych innych niż wymienione w pkt 1 okres amortyzacji ustala się według zasad określonych w art. 16j ust. 1 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p. W świetle tych przepisów okres amortyzacji inwestycji w obcych środkach trwałych będących środkami transportu (w tym samochodami osobowymi) nie może być krótszy niż 30 miesięcy (zob. art. 16j ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 września 2012 r. (IBPBI/2/423-606/12/SD). W interpretacji tej czytamy, że „*okres amortyzacji (ustalony stawką indywidualną) inwestycji w obcym środku trwałym od wartości początkowej ustalonej w wysokości sumy nakładów poniesionych w związku z zabudową samochodu w celu przeprowadzania pokazów lakierniczych wziętego w leasing operacyjny, zgodnie z cytowanym powyżej art. 16j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, nie może być krótszy niż 30 miesięcy*”. A zatem w przedstawionej sytuacji inwestycję w obcym środku trwałym (komplet kół z oponami zimowymi do samochodu osobowego użytkowanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego) może Pan amortyzować według stawki indywidualnie ustalonej, z zastrzeżeniem, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 30 miesięcy. Odpowiada to maksymalnej rocznej stawce amortyzacyjnej w wysokości 40%. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 2 lutego 2017 r. dla: --- ### [Ustalanie statusu małego podatnika na potrzeby stosowania stawki CIT w wysokości 15%](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/ustalanie-statusu-malego-podatnika-na-potrzeby-stosowania-stawki-cit-w-wysokosci-15/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Co należy brać pod uwagę do przychodu chcąc skorzystać z obniżonej 15% stawki podatku? 1. przychód ze sprzedaży towarów i usług + vat należny 2. przychody operacyjne i finansowe Mam wątpliwości dotyczące vatu należnego, wynikającego z rozliczenia WNT i importu usług ( chyba go nie biorę pod uwagę) i co z przychodami przyszłych okresów?* **Odpowiedź:** Ustalając status małego podatnika na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych (w tym dla celów korzystania z obniżonej stawki 15%) należy uwzględniać tylko przychody ze sprzedaży towarów i usług (w tym eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów) oraz podatek należny z tytułu tej sprzedaży (jeżeli występuje). Innych przychodów nie należy uwzględniać przy ustalaniu statusu małego podatnika na gruncie u.p.d.o.p. Dotyczy to, między innymi, podatku należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów i importu usług (czynności te nie stanowią bowiem sprzedaży), jak również przychodów podatkowych przyszłych okresów. **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2017 r. niektórzy podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych (w tym spółki komandytowo-akcyjne) korzystać mogą z opodatkowania nową stawką podatku w wysokości 15%. Dotyczyć to będzie, co do zasady, małych podatników (zob. art. 19 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.) oraz – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność – podatników rozpoczynających działalność (zob. art. 19 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.d.o.p.). Małymi podatnikami w rozumieniu u.p.d.o.p. są podatnicy, u których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro, przy czym przeliczenia tej kwoty dla danego roku podatkowego dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł (zob. art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.). Dla będącego rokiem podatkowym roku kalendarzowego 2017 r. limit ten wynosi 5.157.000 zł. Przepisy u.p.d.o.p. nie definiują pojęcia sprzedaży. Należy w związku z tym zauważyć, że pojęcie to pojawia się również w definicji podatnika na gruncie VAT. Z art. 2 pkt 25 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika bowiem, że przez małego podatnika rozumie się, co do zasady, podatnika podatku od towarów i usług, u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro. Co istotne, na gruncie VAT pojęcie sprzedaży jest zdefiniowane – zgodnie z art. 2 pkt 22 u.p.t.u. rozumie się przez nią odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Ze względu na identyczne w zasadzie brzmienie przytoczonych definicji uznać według mnie należy, że wartość przychodu ze sprzedaży na użytek art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p. należy ustalać w oparciu o wartość sprzedaży w rozumieniu VAT. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16 grudnia 2009 r. (ITPB3/423-548/09/AM). Czytamy w niej, że „*przyjęte na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych rozwiązanie w zakresie definicji „małego podatnika” jest zbieżne z regulacjami w ustawie o podatku od towarów i usług. Tym samym należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż do ustalenia wartości przychodu ze sprzedaży, decydującej o statusie małego podatnika, przyjmuje się wartość sprzedaży zaewidencjonowaną na podstawie wystawionych faktur VAT powiększoną o kwotę należnego podatku od towarów i usług. Do wartości tej nie wchodzą kwoty otrzymanych dotacji bądź refundacji*”. A zatem ustalając status małego podatnika na gruncie u.p.d.o.p. (w tym dla celów korzystania z obniżonej stawki 15%) należy uwzględniać tylko przychody ze sprzedaży towarów i usług (w tym eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów) oraz podatek należny z tytułu tej sprzedaży (jeżeli występuje). Innych przychodów nie należy uwzględniać przy ustalaniu statusu małego podatnika na gruncie u.p.d.o.p. Dotyczy to, między innymi, podatku należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów i importu usług (czynności te nie stanowią bowiem sprzedaży), jak również przychodów podatkowych przyszłych okresów. Tomasz Krywan, doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 28 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Koszty uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży własnej wierzytelności pożyczkowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/koszty-uzyskania-przychodow-z-tytulu-sprzedazy-wlasnej-wierzytelnosci-pozyczkowej/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży własnej wierzytelności pożyczkowej (na którą składają się kwota główna i naliczone, nieskapitalizowane odsetki) może być zarówno kwota główna udzielonej pożyczki jak i naliczone, nieskapitalizowane odsetki?* **Odpowiedź:** W przypadku zbycia własnej wierzytelności pożyczkowej do kosztów uzyskania przychodów zaliczona może być tylko ta część niespłaconej wartości nominalnej pożyczki. Pozostała część wartości nominalnej pożyczki (kwoty głównej) nie stanowi podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Podatkowych kosztów uzyskania przychodów nie stanowi również wartość naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek dotyczących zbywanej wierzytelności pożyczkowej. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., co do zasady, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności. Od zasady tej istnieje istotny wyjątek, który dotyczy wierzytelności, które uprzednio – na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. – zostały zarachowane jako przychód należny. Mając to na uwadze zauważyć należy, że kwoty udzielanych pożyczek nie stanowią przychodów należnych, o których mowa w art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. Do przychodów nie zalicza się również kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od pożyczek (zob. art. 12 ust. 4 pkt 2 u.p.d.o.p.). Powoduje to, że w przypadku zbycia własnej wierzytelności pożyczkowej do kosztów uzyskania przychodów zaliczona może być tylko ta część niespłaconej wartości nominalnej pożyczki (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 26 lutego 2015 r. – IPTPB3/423-397/14-4/KJ). Pozostała część wartości nominalnej pożyczki (kwoty głównej) nie stanowi podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Podatkowych kosztów uzyskania przychodów nie stanowi również wartość naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek dotyczących zbywanej wierzytelności pożyczkowej (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 listopada 2016 r. – 2461-IBPB-1-3.4510.787.2016.1.KB). Prawidłowość tego stanowiska potwierdzają sądy administracyjne, czego przykładem może być wyrok WSA w Warszawie z dnia 17 marca 2016 r. (III SA/Wa 123/16). Czytamy w nim, że „*nie może (…) wystąpić sytuacja, w której dojdzie do pominięcia dyspozycji art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. tzn. w sytuacji wystąpienia straty, do kosztów uzyskania przychodów nie może być zaliczona cała wartość udzielonej pożyczki. Koszt podatkowy może być w tej sytuacji ustalony tylko do wysokości uzyskanego przychodu. W tym miejscu przypomnieć należy, że w opisie przedmiotowego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca założył, iż uzyska przychód w wysokości niższej niż wartość udzielonej pożyczki. W tej sytuacji będzie zatem mógł rozpoznać koszt w wysokości równej z osiągniętym przychodem. Nic będzie mógł natomiast zaliczyć w poczet kosztów podatkowych poniesionej na przedmiotowej transakcji straty, co nie równoznaczne z tym, że opodatkowany zostanie majątek. W tej bowiem sytuacji Spółka nie wykaże żadnego dochodu do opodatkowania*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Nakłady na towar handlowy przekwalifikowany na środek trwały](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/naklady-na-towar-handlowy-przekwalifikowany-na-srodek-trwaly/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. w 2015 roku zakupiła maszynę, którą zakwalifikowała jako towar, a w 2016 roku postanowiła przekwalifikować ją jako środek trwały. W 2016 roku spółka poniosła koszty na remont i przegląd maszyny. Jaka będzie wartość początkowa środka trwałego? Czy koszty remontu uprzednio zaliczone kosztów uzyskania przychodów trzeba wyksięgować z kosztów?* **Odpowiedź:** Uważam, że jeżeli przedmiotowe koszty remontu i przeglądu maszyny zostały poniesione przed oddaniem jej do używania jako środek trwały (przed przekwalifikowaniem na środek trwały), koszty te stanowią element wartości początkowej tej maszyny jako środka trwałego. Wiąże się z tym konieczność zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o uprzednio zaliczone do nich koszty remontu i przeglądu przedmiotowej maszyny. **Uzasadnienie:** Z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., wynika, że za wartość początkową środków trwałych nabytych przez podatnika uważa się cenę ich nabycia (zob. art. 16g ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.). Za cenę nabycia, zgodnie z art. 16g ust. 3 u.p.d.o.p., uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania (w szczególności koszty wymienione w dalszej części art. 16g ust. 3 u.p.d.o.p.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że przyjmuje się, iż wydatki remontowe ponoszone przed oddaniem środka trwałego do używania uznaje się za powiększające jego wartość początkową (zob. wyrok NSA z dnia 31 maja 2011 r. – II FSK 25/10 czy wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 10 września 2013 r. – I SA/Bd 344/13). Dotyczy to według mnie również sytuacji, gdy wydatki takie ponoszone są na składniki majątku, które zostały zakwalifikowane jako towar handlowy. a dopiero później przekwalifikowane na środki trwałe. Uważam zatem, że jeżeli przedmiotowe koszty remontu i przeglądu maszyny zostały poniesione przed oddaniem jej do używania jako środek trwały (przed przekwalifikowaniem na środek trwały), koszty te stanowią element wartości początkowej tej maszyny jako środka trwałego. Wiąże się z tym konieczność zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o uprzednio zaliczone do nich koszty remontu i przeglądu przedmiotowej maszyny. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 2 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Koszt uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości wniesionej jako aport](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/koszt-uzyskania-przychodow-z-tytulu-sprzedazy-nieruchomosci-wniesionej-jako-aport/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy wartość nominalna udziałów objętych w zamian za aport nieruchomości gruntowej będzie dla spółki z o.o. kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży przedmiotu aportu również wówczas, gdy wartość nominalna objętych udziałów wielokrotnie przewyższa wartość faktycznie poniesionych wydatków na nabycie przedmiotu aportu przez wnoszącego aport?* **Odpowiedź:** Tak, wartość nominalna udziałów objętych w zamian za aport nieruchomości gruntowej stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tej nieruchomości również w przypadkach, gdy wartość nieruchomości gruntowej wielokrotnie przewyższa wartość faktycznie poniesionych przez wnoszącego aport wydatków na jej nabycie. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888) – dalej u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów. Wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodów w przypadku ich odpłatnego zbycia. Przyjmuje się przy tym, że w przypadku nabycia środków trwałych (w tym gruntów – zob. art. 16d pkt 1 u.p.d.o.p.) oraz wartości niematerialnych i prawnych jako wkład niepieniężny za wydatki na ich nabycie uznawać należy wartość nominalną udziałów lub akcji (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 14 stycznia 2014 r. – II FSK 219/12). Dotyczy to wszystkich sytuacji, w tym przypadków, gdy wartość nominalna objętych udziałów wielokrotnie przewyższa wartość faktycznie poniesionych wydatków na nabycie przedmiotu aportu przez wnoszącego aport. Dodać przy tym pragnę, że według mnie dotyczy to zarówno obecnego stanu prawnego, jak i stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2017 r. Co prawda w nowym stanie prawnym inny będzie sposób ustalania wysokości przychodów z tytułu objęcia udziałów lub akcji w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (zob. art. 12 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r.), lecz nie zmieni to faktu, że „wynagrodzeniem” uiszczanym w zamian za wnoszone aport pozostanie nominalna wartość wydawanych w zamian udziałów i akcji. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 28 grudnia 2016 r. dla: --- ### [Odsetki od pożyczek na działalność deweloperską jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/odsetki-od-pozyczek-na-dzialalnosc-deweloperska-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka prowadząca działalność deweloperską otrzymała pożyczkę na zakup gruntu. Zakup gruntu opodatkowany był 23% vat. Wartość pożyczki wynosiła 123.000 zł. Z kwoty tej sfinansowany został zakup gruntu netto oraz VAT. Spółka wystąpiła o zwrot vat, otrzymała zwrot po 180 dniach, wówczas zwróciła część pożyczki tj . 23.000 zł. Pozostała część pożyczki tj 100.000 zł wraz z całością odsetek została zapłacona. Czy odsetki od pożyczki w części finansującej vat przez 180 dni tj. 23.000 zł powinniśmy przypisać do finansowania działalności deweloperskiej i zaliczyć do KUP w momencie powstania przychodu tj. za 2 lata (tak jak od 100.000 zł tj. kwoty finansującej zakup gruntu w cenie netto), czy zaliczyć do KUP w momencie zapłaty odsetek?* **Odpowiedź:** Uważam, że całość odsetek od przedmiotowej pożyczki powinna zostać przez spółkę uznana za koszty bezpośrednio związane z przychodami, a więc zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dopiero w dacie uzyskania odpowiadających im przychodów (jak wynika z treści pytania – za 2 lata). **Uzasadnienie:** Ponoszone przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych koszty dzielą się na koszty bezpośrednio związane z przychodami oraz koszty inne niż bezpośrednio (a więc pośrednio) związane z przychodami. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (zob. art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). Natomiast koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne, co do zasady, w dacie ich poniesienia (zob. art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że dominuje stanowisko, iż odsetki od pożyczek zaciąganych na działalność deweloperską (np. na zakup gruntów, na których zostają wybudowane sprzedawane budynki lub mieszkania) należą do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami i – o ile zostały zapłacone (zob. art. 16 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.p.) – stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie uzyskania odpowiadających im przychodów z tej działalności. Tytułem przykładu wskazać można interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 czerwca 2010 r. (IPPB5/423-202/10-4/DG) oraz z dnia 1 lutego 2016 r. (IPPB3/4510-1091/15-2/AG). Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji, „*odsetki od kredytów/pożyczek zaciągniętych, na sfinansowanie konkretnego zadania inwestycyjnego, stanowią koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami i powinny być uznane za koszty uzyskania przychodu z chwilą uzyskania odpowiadającego im przychodu, tj. ze sprzedaży lokali, nie wcześniej jednak niż z chwilą zapłaty odsetek od pożyczek/kredytów*”. Powyższe w omawianej sytuacji dotyczy odsetek od całej pożyczki, w tym od kwoty przypadającej na zwróconą część podatku VAT. Okoliczność ta nie zmienia bowiem faktu, że przedmiotowa pożyczka została zaciągnięta na zakup gruntu, który wykorzystany zostanie przez spółkę do uzyskania konkretnych przychodów w ramach prowadzonej działalności deweloperskiej. Uważam zatem, że całość odsetek od przedmiotowej pożyczki powinna zostać przez spółkę uznana za koszty bezpośrednio związane z przychodami, a więc zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dopiero w dacie uzyskania odpowiadających im przychodów (jak wynika z treści pytania – za 2 lata). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 listopada 2016 r. dla: --- ### [Zakup za granicą środka trwałego za gotówkę](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/zakup-za-granica-srodka-trwalego-za-gotowke/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik VAT dokonał zakupu środka trwałego za kwotę 8000 tyś euro.Zapłacił gotówką.Kupił od firmy niemieckiej posiadającej nip unijny na terenie Niemiec. Co można teraz zrobić? Czy można odliczyć VAT?* **Odpowiedź:** W świetle stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe podatnik nie może zaliczać do podatkowych kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od przedmiotowego środka trwałego. Prawo takie może jednak uzyskać dokonując ponownej zapłaty przelewem. Powyższe nie wpływa na możliwość odliczenia podatku VAT. **Uzasadnienie:** Z dniem 1.01.2017 r. nastąpiło obniżenie limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z 2.07.2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2016 r. poz. 1829 ze zm.) – dalej u.s.d.g. Spowodowało to, że obecnie znacznie częściej niż do końca 2016 r. przedsiębiorcy są obowiązani do dokonywania i przyjmowania płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku płatniczego. Obowiązek taki obecnie istnieje, jeżeli: 1. stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz 2. jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15 000 zł, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji. Obniżeniu wskazanego limitu towarzyszyło dodanie art. 22p ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) oraz art. 15d ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm.), które zawierają przepisy wyłączające możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów płatności dokonanych z naruszeniem obowiązku dokonywania i przyjmowania płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku płatniczego. Co istotne w omawianym przypadku, przepisy te stosuje się odpowiednio, między innymi, w przypadku nabycia środków trwałych (zob. art. 22p ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f. oraz art. 15d ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p.). Oznacza to, że w zakresie w jakim na wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składają się płatności dokonane z naruszeniem obowiązku określonego w art. 22 u.s.d.g.: 1. odpisy amortyzacyjne nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów – w przypadku odpisów amortyzacyjnych dokonywanych po dokonaniu płatności, 2. podatnicy są obowiązani zmniejszać koszty uzyskania przychodów (względnie zwiększać przychody) o kwoty zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych – w przypadku odpisów amortyzacyjnych dokonanych i zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów przed dokonaniem płatności. Kwestią sporną jest czy powyższe dotyczy również zakupów dokonywanych u zagranicznych przedsiębiorców. Według mnie nie, jednak organy podatkowe reprezentują w tej kwestii odmienne stanowisko (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 czerwca 2017 r. – 0112-KDIL5.4010.58.2017.1.ŁM). Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji podatnik nie może zaliczać do podatkowych kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od przedmiotowego środka trwałego. Zauważyć jednak należy, że organy podatkowe dopuszczają, aby podatnicy wyłączali stosowanie powyższych przepisów poprzez wycofanie się z zapłaty gotówkowej i dokonanie ponownej zapłaty przelewem. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 maja 2017 r. (0115-KDIT3.4011.33.2017.1.DW), „*w przypadku dokonania swoistej korekty przeprowadzenia płatności uwzględniającej rachunek płatniczy, należy transakcję uznać za opłaconą przelewem, co umożliwia zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli zdarzenie to miało miejsce po dokonaniu zapisów księgowych, należy dokonać ich stosownej korekty*”. Nie ma przeszkód, aby podatnik, o którym mowa, skorzystał z tej możliwości. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że na gruncie VAT nie ma przepisów podobnych do wskazanych art. 22p u.p.d.o.f. oraz art. 15d u.p.d.o.p. W konsekwencji dokonywanie płatności z naruszeniem obowiązku dokonywania i przyjmowania płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku płatniczego nie wpływa na przysługujące podatnikom prawo do odliczenia. A zatem podatnik, o którym mowa, może w przedstawionym stanie faktycznym odliczyć podatek VAT (tj. – jak zakładam – kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia przedmiotowego środka trwałego). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 29 września 2017 r. dla: --- ### [Usługi szkoleniowe a podatek u źródła](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/uslugi-szkoleniowe-a-podatek-u-zrodla/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma zleciła szkolenie pracowników do przeprowadzenia w niemczech. Firma niemiecka przekazała nam certyfikat rezydencji. Czy w tym przypadku mamy obowiązek potrącić podatek u źródła przy płatności za fakturę?* **Odpowiedź:** Nie, nie macie Państwu obowiązku potrącenia podatku u źródła (przy czym obowiązku takiego nie mielibyście Państwo również, gdyby firma niemiecka nie przekazała Państwu certyfikatu rezydencji). **Uzasadnienie:** W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że przychody ze świadczenia usług szkoleniowych nie zostały wymienione wśród przychodów, których powyższe dotyczy. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 grudnia 2015 r. (ILPB4/4510-1-491/15-2/DS), interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 września 2014 r. (IPPB5/423-676/14-2/AJ) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 września 2016 r. (2461-IBPB-1-2.4510.782.2016.1.BG). A zatem nie macie Państwu obowiązku potrącenia podatku u źródła (przy czym obowiązku takiego nie mielibyście Państwo również, gdyby firma niemiecka nie przekazała Państwu certyfikatu rezydencji). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 3 października 2017 r. dla: --- ### [Przychody i koszty z tytułu inwentaryzacji towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/przychody-i-koszty-z-tytulu-inwentaryzacji-towarow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. prowadzi działalność handlową i usługową .Na koniec każdego roku podatkowego przeprowadza inwentaryzację towarów. Koszt towarów w ciągu roku rozlicza na zasadzie FIFO . Rozliczenie inwentaryzacji rozlicza w terminie do 25.03 następnego roku i ujmuje w księgach roku poprzedniego , którego inwentaryzacja dotyczy oraz rozliczeniu rocznym CIT. Czy spółka postępuje prawidłowo nie uwzględniając w zaliczce za grudzień danego roku rozliczenia różnic inwentaryzacyjnych wpłacanej do 20 stycznia?* **Odpowiedź:** Uważam, że spółka postępuje prawidłowo nie uwzględniając w zaliczce za grudzień danego roku rozliczenia różnic inwentaryzacyjnych. Jednakże nieprawidłowe jest według mnie rozliczanie przez spółkę tych różnic inwentaryzacyjnych w ramach zeznania CIT-8 za zakończony rok. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm.), podatnicy są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Wysokość zaliczek miesięcznych jest ustalana – jak wynika z treści przytoczonego przepisu – na podstawie dochodu osiągniętego od początku danego roku podatkowego. Przy ich obliczaniu uwzględnia się zatem wyłącznie przychody uzyskane oraz koszty poniesione w tym roku podatkowym. Jest to w przedstawionej sytuacji o tyle istotne, że w mojej ocenie przychody lub koszty z tytułu stwierdzenia różnicy inwentaryzacyjnych, o których mowa, nie stanowią przychodów lub kosztów uzyskania przychodów roku poprzedniego, lecz przychody lub koszty uzyskania przychodów roku obecnego, tj. roku ujawnienia nadwyżek lub niedoborów inwentaryzacyjnych. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 grudnia 2008 r. – IBPB3/423-844/08/PP czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 września 2009 r. – ITPB3/423-340/09/MT). Na powyższe nie wpływa przy tym fakt, że różnice inwentaryzacyjne spółka ujmuje w księgach roku poprzedniego. Nie powoduje to, że podatkowo te różnice inwentaryzacyjne generują przychody oraz koszty uzyskania przychodów tego właśnie roku. Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji spółka postępuje prawidłowo nie uwzględniając w zaliczce za grudzień danego roku rozliczenia różnic inwentaryzacyjnych. Jednakże nieprawidłowe jest według mnie rozliczanie przez spółkę tych różnic inwentaryzacyjnych w ramach zeznania CIT-8 za zakończony rok (uważam bowiem, że podatkowo generują one przychody oraz koszty uzyskania przychodów obecnego roku). Odpowiedź udzielona w dniu 23 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Kary nakładane na firmę transportową jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/kary-nakladane-na-firme-transportowa-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Mam pytanie odnośnie kosztów w firmie transportowej związanych z opłatami za dostarczenie uszkodzonego towaru lub nieterminowym dostarczeniu. Firma transportowa Sp. z o.o. jest obciążana przez swoich kontrahentów, jeżeli towar ulegnie zniszczeniu lub uszkodzeniu podczas transportu albo jeżeli jest zwłoka w dostawie. Firma transportowa jest obciążana takimi kosztami w dwojaki sposób: 1. Firma transportowa odkupuje partię uszkodzonego lub zniszczonego towaru na podst. faktury wystawionej przez kontrahenta. 2. Firma jest obciążana notą księgową za zniszczenie, uszkodzenie lub zwłokę w dostawie towaru przez kontrahenta. Czy wyżej opisane koszty ponoszone przez firmę transportową należy wyrzucać z kosztów podatkowych na podstawie art. 16, ust. 1 pkt 22 updop?* **Odpowiedź:** Nie są podatkowymi kosztami uzyskania przychodów odszkodowania i kary umowne nakładane na firmę transportową notami księgowymi za zniszczenie lub uszkodzenie towarów. Do podatkowych kosztów uzyskania przychodów mogą być natomiast zaliczane odszkodowania i kary umowne za zwłokę w dostarczeniu towarów przez firmę transportową. Teoretycznie do podatkowych kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczane koszty odkupienia partii uszkodzonych lub zniszczonych towarów. Istnieje jednak (zwłaszcza w przypadku zniszczonych towarów) duże ryzyko uznania przez organy podatkowe, że w istocie faktury takie stanowią niewłaściwą formę obciążenia firmy transportowej, o której mowa, kosztami odszkodowań, które nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). Jednocześnie art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p. stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług. Wyłączenie to ma zastosowanie, między innymi, kar umownych i odszkodowań z tytułu ubytku lub uszkodzenia towarów w trakcie transportu towarów przez przewoźników (zob. przykładowo wyrok WSA w Poznaniu z dnia 8 czerwca 2016 r. – I SA/Po 1562/15 czy wyrok WSA w Poznaniu z dnia 28 lipca 2016 r. – I SA/Po 2428/15). Nie ma ono natomiast zastosowania do odszkodowań i kar umownych za zwłokę w dostarczeniu towaru albo zwłokę w wykonaniu usługi (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 sierpnia 2009 r. – IPPB1/415-527/09-2/MT czy wyrok NSA z dnia 2 grudnia 2014 r. – II FSK 2775/12). A zatem nie są podatkowymi kosztami uzyskania przychodów odszkodowania i kary umowne nakładane na firmę transportową notami księgowymi za zniszczenie lub uszkodzenie towarów. Do podatkowych kosztów uzyskania przychodów mogą być natomiast zaliczane odszkodowania i kary umowne za zwłokę w dostarczeniu towarów przez firmę transportową. Teoretycznie wskazane wyłączenie nie ma zastosowania w przypadku odkupienia partii uszkodzonych lub zniszczonych towarów. Zauważyć jednak należy, że istnieje (zwłaszcza w przypadku zniszczonych towarów) duże ryzyko uznania przez organy podatkowe, że w istocie faktury takie stanowią niewłaściwą formę obciążenia firmy transportowej, o której mowa, kosztami odszkodowań, które ze względu na brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p. nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Strata z odpłatnego zbycia wierzytelności jako koszt uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/strata-z-odplatnego-zbycia-wierzytelnosci-jako-koszt-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Pytanie dotyczy art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. Z przepisu wynika, że strata ze zbycia wierzytelności stanowi koszt podatkowy do wysokości uprzednio zarachowanego przychodu należnego. Nie ma natomiast zapisu jak taka stratę wyliczyć. Mianowicie czy chodzi o różnicę pomiędzy kwotą brutto a otrzymaną ceną, czy o różnicę netto a otrzymaną ceną. Na przykładzie kwota faktury przychodowej 100 netto, 23 VAT należny, 123 brutto. Cena zbycia wierzytelności 10. W pierwszym przypadku od ceny: 10 odejmujemy kwotę brutto: 123 i otrzymujemy stratę 113, jednak tylko 100 może być w kosztach podatkowych („do wysokości uprzednio zarachowanego przychodu należnego”). Drugie rozwiązanie, od ceny zbycia wierzytelności: 10 odejmujemy kwotę netto przychodu: 100 i otrzymujemy stratę 90, którą zaliczamy do kosztów. Które z powyższych rozwiązań Państwa zdaniem należałoby stosować. W tym miejscu pragnę przytoczyć uzasadnienie do projektu ustawy, z którego wynikało, że „strata ta kalkulowana jednak w dalszym ciągu będzie w oparciu o wartość brutto zbywanej wierzytelności (zgodnie z uchwałą NSA)” co wskazywałoby na pierwsze z podanych przykładów.* **Odpowiedź:** Uważam, że przy ustalaniu stanowiącej koszt uzyskania przychodów straty z odpłatnego zbycia wierzytelności należy pomijać część jej wartości odpowiadającą kwocie podatku VAT. W konsekwencji według mnie we wskazanym przykładzie kwotą, która może zostać zaliczona do podatkowych kosztów uzyskania przychodów, jest 90 zł (tj. 100 zł – 10 zł). **Uzasadnienie:** Z dniem 1 stycznia 2018 r. znowelizowana została treść przepisów art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a, pkt 39 i pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. Zmiana tych przepisów związana była z istniejącymi dotychczas wątpliwościami co do tego czy zaliczając do kosztów uzyskania przychodów daną wierzytelność – w przypadkach jej nieściągalności, jej zbycia ze stratą lub jej umorzenia – podatnik uprawniony jest do zaliczania do tych kosztów zawartej w kwocie wierzytelności kwotę podatku VAT. Z nowego brzmienia wskazanych przepisów jednoznacznie wynika, że możliwości takiej nie ma. Uważam, że w świetle nowego brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. przy ustalaniu straty z odpłatnego zbycia wierzytelności pomijana jest jej część odpowiadająca kwocie podatku VAT. Zwrócić bowiem należy, że w przepisie tym mowa jest nie tyle o „wierzytelnościach, które uprzednio zostały zarachowane jako przychód należny”, lecz o „wierzytelnościach lub ich częściach, które uprzednio zostały zarachowane jako przychód należny”. Częścią wierzytelności zawierających podatek VAT, które uprzednio zostały zarachowane jako przychód należny, są zaś kwoty netto tych wierzytelności. Uważam zatem, że we wskazanym przykładzie kwotą, która może zostać zaliczona do podatkowych kosztów uzyskania przychodów, jest 90 zł (tj. 100 zł – 10 zł). Jest tak moim zdaniem pomimo, że faktycznie w uzasadnieniu ustawy nowelizującej przeczytać można, że po zmianie „strata (…) kalkulowana jednak w dalszym ciągu będzie w oparciu o wartość brutto zbywanej wierzytelności”. Według mnie stwierdzenie to byłoby prawdziwe, gdyby zmiana w treści art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. ograniczyła się do dodania fragmentu „do wysokości uprzednio zarachowanej jako przychód należny”. Zmiana polegała jednak również na dodaniu fragmentu „z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio zostały zarachowane jako przychód należny”, który według mnie przesądza o wskazanym sposobie interpretacji omawianego przepisu. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 12 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Zakup licencji na Windows a obowiązek poboru podatku u źródła](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/zakup-licencji-na-windows-a-obowiazek-poboru-podatku-u-zrodla/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka otrzymała fakturę za zakup licencji Windows. Jest to zakup rocznej licencji dla określonej liczby użytkowników. Wystawcą faktury jest kontrahent z Izraela. Czy zakup takiej licencji obliguje nas do zapłaty podatku u źródła? Jeżeli nie, to czy jesteśmy zobowiązani ująć dane z tego zakupu w deklaracji IFT-2R? Spółka jest w posiadaniu certyfikatu rezydencji.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spółka nie ma obowiązku poboru podatku u źródła. Mimo to jest obowiązana do sporządzenia informacji IFT-1R lub IFT-2R. **Uzasadnienie:** W określonych przepisami przypadkach podatek z tytułu przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (w uproszczeniu – nierezydentów) pobierany jest w formie ryczałtu (zob. art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p., oraz art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). W przypadkach takich do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku u źródła) obowiązani są, jako płatnicy, polskie osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne (zob. art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.). Dotyczy to, między innymi, przychodów z praw autorskich lub praw pokrewnych. Zryczałtowany podatek dochodowy od takich przychodów wynosi, co do zasady, 20% (zob. art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.). Przychodami z praw autorskich, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f., są przy tym również przychody z tytułu sprzedaży egzemplarzy programów komputerowych do używania na własne potrzeby nabywcy. Jak czytamy w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 czerwca 2017 r. (sygn. II FSK 1494/15), „*programy komputerowe podlegają (…) ochronie na podstawie przepisów prawa autorskiego. Tym samym należy przyjąć, że objęte są zakresem regulacji art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., który odnosi się wprost do wszystkich należności z tytułu praw autorskich i pokrewnych*”. Należy jednak zauważyć, że wskazane na wstępie przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska (zob. art. 21 ust. 2 u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 2 u.p.d.o.f.). Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji (zob. art. 26 ust. 1 zdanie drugie u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 2 u.p.d.o.f.). Jednocześnie wszystkie zawarte przez Polskę umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania przewidują wyłączenie opodatkowania w Polsce zysków przedsiębiorstw zagranicznych, które nie posiadają zakładu w Polsce. Dotyczy to również polsko-izraelskiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (zob. art. 7 ust. 1 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Państwa Izrael w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Jerozolimie dnia 22 maja 1991 r. – Dz. U. Nr 28, poz. 124). Przepisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawierają również szczególne postanowienia dotyczące należności licencyjnych. Nie chodzi jednak o należności licencyjne w potocznym rozumieniu, lecz o należności zdefiniowane przepisami tych umów. Dotyczy to również polsko-izraelskiej, która definiuje określenie należności licencyjne jako wszelkiego rodzaju należności uzyskiwane za użytkowanie lub prawo do użytkowania każdego prawa autorskiego do dzieła literackiego artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin i nagrań wideo oraz filmów i taśm dla nagrań radiowych lub telewizyjnych, każdego patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego albo za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, albo za udostępnienie informacji związanej ze zdobytymi doświadczeniami w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (zob. art. 12 ust. 3 tej umowy). Jest to o tyle istotne, że przyjmuje się, iż definiowane przepisami umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania pojęcie należności licencyjnych nie obejmuje należności z tytułu korzystania z oprogramowania komputerowego. Sądy administracyjne orzekały o tym wielokrotnie (zob. przykładowo wyroki NSA z dnia 3 czerwca 2014 r., II FSK 1545/12, z dnia 10 czerwca 2014 r., II FSK 1659/12, z dnia 13 stycznia 2016 r., II FSK 2677/13, z dnia 4 grudnia 2015 r., II FSK 2789/13, z dnia 14 czerwca 2017 r., II FSK 1494/15 czy z dnia 2 sierpnia 2017 r., II FSK 1961/15). Powoduje to, że podatek „u źródła” w przedstawionej sytuacji nie musi zostać pobrany. Przychód osiągnięty przez izraelskiego sprzedawcę nie stanowi bowiem należności licencyjnej (w rozumieniu art. 12 ust. 3 polsko-izraelskiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania), lecz zysk przedsiębiorstwa opodatkowany na terytorium Izraela (na podstawie art. 7 ust. 1 polsko-izraelskiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania), co spółka powinna uwzględnić. Pozwala na to otrzymany certyfikat rezydencji izraelskiego kontrahenta. Mimo to spółka jest obowiązana do sporządzenia i przekazania informacji IFT-1R lub IFT-2R. Obowiązek ten istnieje bowiem również w przypadkach, gdy obowiązek poboru podatku u źródła wyłączają przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (zob. art. 26 ust. 3d u.p.d.o.p. oraz art. 41 ust. 6 u.p.d.o.f.), co w przedstawionej sytuacji ma miejsce. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 28 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Przychody z opłat licencyjnych jako zyski kapitałowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/przychody-z-oplat-licencyjnych-jako-zyski-kapitalowe/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy przychody spółki za opłaty licencyjne liczone jako % od sprzedaży od 2018r traktujemy jako zyski kapitałowe w CIT?- odrębne źródło przychodów?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy opłaty licencyjne, o których mowa, są bezpośrednio związane z uzyskiwaniem przez spółkę przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych. Jeżeli tak, nie są to przychody z zysków kapitałowych, lecz przychody z innych źródeł przychodów. W przeciwnym razie są to przychody z zysków kapitałowych. **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2018 r. przychody uzyskiwane przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych nie łączą się w jeden strumień przychodów, lecz dzielą się na: - przychody z zysków kapitałowych, oraz - przychody z innych źródeł przychodów. Katalog przychodów należących do zysków kapitałowych określa dodany z początkiem 2018 r. art. 7b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. Z przepisów art. 7b u.p.d.o.p. wynika, że do przychodów z zysków kapitałowych należą, między innymi, przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 u.p.d.o.p. (zob. art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.p.), w tym przychody z licencji (zob. art. 16b ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p.). Od zasady tej istnieje jeden wyjątek. Dotyczy on przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych (zob. art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.p.). W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy od tego czy opłaty licencyjne, o których mowa, są bezpośrednio związane z uzyskiwaniem przez spółkę przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych. Jeżeli tak, nie są to przychody z zysków kapitałowych, lecz przychody z innych źródeł przychodów. W przeciwnym razie (co jest według mnie bardziej prawdopodobne) są to przychody z zysków kapitałowych. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 lutego 2018 r. dla: --- ### [Składki za członkowstwo w organizacji międzynarodowej jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/skladki-za-czlonkowstwo-w-organizacji-miedzynarodowej-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka polska świadcząca usługi spedycyjne jest członkiem organizacji skupiającej blisko 1700 niezależnych firm spedycyjnych ze wszystkich zakątków świata. Podmioty chcące zostać jej członkiem muszą legitymować się ugruntowaną pozycją na rynku oraz odpowiednimi referencjami potwierdzającymi profesjonalizm oraz wysoką jakość świadczonych usług. Członkostwo w organizacji międzynarodowej daje firmie: dostęp do ogólnoświatowej sieci agentów, którzy spełniają określone kryteria odnośnie wiarygodności oraz jakości oferowanego serwisu, dostęp do konkurencyjnych stawek oferowanych przez agentów, dostęp do stawek i usług lokalnych, których nie są w stanie zaoferować armatorzy (koszty dowozów lokalnych, magazynowania, odpraw celnych, efektywniejszym komunikowaniem się z załadowcą za pośrednictwem agenta (brak barier językowych, kulturowych), zwiększeniem bezpieczeństwa finansowego transakcji, poprzez zapewnienie gwarancji WCA, możnością występowania jako upoważniony agent, dzięki czemu Spółka ma możliwość wystawiania konosamentów. Spółka opłaca co roku składkę członkowską. Czy składka członkowska może być kosztem uzyskania przychodu oraz czy należy rozliczyć od tego import usług?* **Odpowiedź:** Składki członkowskie, o których mowa, nie mogą być zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Uważam, że w związku z opłacaniem tych składek (a precyzyjniej – w związku z nabywaniem usług członkostwa we wskazanej organizacji międzynarodowej) spółka jest obowiązana do rozpoznawania importu usług. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa. Wyjątki od tej zasady dotyczą: - składek organizacji spółdzielczych na rzecz związków rewizyjnych i Krajowej Rady Spółdzielczej, z tym że górną granicę składki określi minister właściwy do spraw finansów publicznych w drodze rozporządzenia, po zasięgnięciu opinii Krajowej Rady Spółdzielczej, - składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw – do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne. Żaden z tych wyjątków nie ma jednak w przedstawionej sytuacji zastosowania. W szczególności nie ma zastosowania żaden z tych wyjątków, gdyż organizacje międzynarodowe nie są organizacjami działającymi na podstawie polskich przepisów. Nie mogą być to zatem organizacje działające na podstawie odrębnych ustaw, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c u.p.d.o.p. Prowadzi to do wniosku, że składki członkowskie, o których mowa, nie mogą być zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że składki członkowskie stanowią niekiedy wynagrodzenie z tytułu podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT czynności, w szczególności z tytułu świadczenia usług. Tytułem przykładu wskazać można wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 21 marca 2002 r. w sprawie C-174/00. Wyrok ten dotyczył składek członkowskich pobieranych przez organizację udostępniającą swoim członkom pole do gry w golfa za wynagrodzeniem płatnym ryczałtowo (bez względu na stopień korzystania ze świadczeń przysługujących członkom organizacji). Trybunał uznał, że fakt pobrania zryczałtowanego wynagrodzenia nie wyłącza możliwości uznania tego wynagrodzenia za bezpośrednio związanego z usługą. Odpłatnie świadczoną usługą była w przedstawionej sytuacji sama możliwość korzystania z określonych świadczeń (a nie faktyczne korzystanie z nich). Nie zawsze jednak pobierane składki członkowskie nie mają charakteru wynagrodzenia za odpłatne świadczenia. Tytułem przykładu wskazać można wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie 102/86. Wyrok ten dotyczył organizacji publicznej pobierającej od zrzeszonych w niej plantatorów opłaty, które były przeznaczone na cele statutowe organizacji, tj. na reklamę i promocję oraz przyczynianie się do wzrostu jakości jabłek i gruszek uprawianych na terenie Anglii i Walii. Trybunał uznał, że opłaty te nie stanowią wynagrodzenia bezpośrednio związanego z usługami świadczonymi przez organizację, gdyż jej zadania dotyczą wspólnych interesów plantatorów, a poszczególni plantatorzy, od których można uzyskać opłaty – niezależnie od tego, czy dana usługa przyniosła im korzyść – jedynie pośrednio czerpią korzyści, które zasadniczo uzyskuje sektor jako całość. Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że – jak wynika z treści pytania – dzięki członkostwu we wskazanej organizacji spółka uzyskuje uprawnienia, których nie miałaby, gdyby członkiem tej organizacji nie była. Uważam w związku z tym, że składki członkowskie, o których mowa, stanowią składki członkowskie pierwszego ze wskazanych rodzajów, a więc stanowią wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług. W związku z ich opłacaniem (a precyzyjniej – w związku z nabywaniem usług członkostwa we wskazanej organizacji międzynarodowej) spółka jest zatem według mnie obowiązana do rozpoznawania importu usług. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 lutego 2018 r. dla: --- ### [Skutki podatkowe odpłatnego przejęcia długu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/skutki-podatkowe-odplatnego-przejecia-dlugu/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka A posiada dług w kwocie 100.000 zł netto (VAT 23.000 zł). VAT został odliczony, a od terminu płatności nie upłynęło 150 dni. Spółka B przejęła dług za wynagrodzeniem równym wartości przejętego zadłużenia tj. 123.000 zł brutto. Czy prawidłowym jest, iż z tytułu tego przejęcia długu spółka A rozpozna przychód podatkowy w kwocie 100.000 zł, natomiast spółka B z tytułu przejęcia nie rozpozna przychodu, bowiem wynagrodzenie równe jest wartości przejętego długu (por. interpretacja indywidualna ITPB3/423-516a/11/AM z 2.02.2012 r.)? Czy spółka B może wartość spłaconego długu w wartości netto tj. 100.000 zł uznać za koszt podatkowy?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spółka A nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przychód (w wysokości otrzymanego wynagrodzenia) powstanie natomiast według mnie w spółce B. Kosztem uzyskania tego przychodu będą moim zdaniem wydatki poniesione przez spółkę B na spłatę przejętego długu. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 519 § 1 ustawy z 23.04.1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459 z późn. zm.) – dalej k.c., osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje z długu zwolniony (przejęcie długu). Przejęcie długo nastąpić może (jak wynika z art. 519 § 2 k.c.): - przez umowę między wierzycielem a osobą trzecią za zgodą dłużnika; oświadczenie dłużnika może być złożone którejkolwiek ze stron; - przez umowę między dłużnikiem a osobą trzecią za zgodą wierzyciela; oświadczenie wierzyciela może być złożone którejkolwiek ze stron; jest ono bezskuteczne, jeżeli wierzyciel nie wiedział, że osoba przejmująca dług jest niewypłacalna. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że przyjmuje się, iż odpłatne przejęcie długu w drodze umowy na podstawie art. 519 k.c. nie skutkuje powstawaniem podlegających opodatkowaniu przychodów u podmiotów, których dług jest przejmowany. W szczególności stanowisko to reprezentują organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1.07.2014 r., ILPB3/423-153/14-2/PR, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26.06.2014 r., IPPB3/423-384/14-2/AG, czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 1.04.2016 r., IPPB3/423-384/14-2/AG)\\. Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji, „*zwolnienie z długu dokonane przez Podmiot trzeci na rzecz Spółki w zamian za wynagrodzenie równe wartości przejmowanych zobowiązań, w tym ewentualnych odsetek naliczonych do dnia zawarcia umowy przejęcia długu, będzie neutralne dla Spółki z podatkowego punktu widzenia, tj. nie będzie powodować po stronie Spółki powstania obowiązku rozpoznania przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (…). Podsumowując, umowa odpłatnego przejęcia długu w rozumieniu art. 519 Kodeksu cywilnego pomiędzy Spółką a Podmiotem trzecim nie będzie skutkowała na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwiększeniem podstawy opodatkowania Spółki*”. A zatem w przedstawionej sytuacji spółka A nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych uzyska natomiast w przedstawionej sytuacji spółka B. Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., przychodami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych są w szczególności otrzymane pieniądze. W konsekwencji wynagrodzenie otrzymane przez spółkę B za przejęcie przedmiotowego długi stanowi dla tej spółki podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód. Kosztem uzyskania tego przychodu będą według mnie wydatki poniesione przez spółkę B na spłatę przejętego długu. Nie ma natomiast według mnie podstaw do uznania za koszty uzyskania przychodów wartości przejętego długu. Zastrzec jednak pragnę, że – w zakresie skutków podatkowych w spółce B – inaczej miałaby się rzeczy, gdyby przejęty dług był pożyczką lub kredytem. W takim przypadku – ze względu na brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a u.p.d.o.p. – otrzymane wynagrodzenie z tytułu przejęcia długu nie stanowiłoby przychody spółki B, zaś spłata długu (tj. pożyczki lub kredytu) nie stanowiłaby podatkowego kosztu uzyskania przychodu tej spółki (zob. przykładowo wyrok NSA z 3.02.2015 r., II FSK 113/13). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 lutego 2018 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Koszty ponoszone przez dewelopera po odbiorze budynku](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/koszty-ponoszone-przez-dewelopera-po-odbiorze-budynku/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy koszty ponoszone przez developera po odbiorze budynku, ale przed sprzedażą mieszkań stanowią koszty pośrednie czy bezpośrednie? Wątpliwość dotyczy kwalifikacji kosztów działalności developerskiej – na pośrednie i bezpośrednie. Działalność spółki polega na budowie i sprzedaży lokali mieszkalnych. Po odbiorze budynku poszczególne lokale są wyceniane wg poniesionych nakładów, i w miarę upływu czasu wydawane poszczególnym nabywcom. Koszty ponoszone przez firmę związane z utrzymaniem budynków, takie jak energia, dozór, ewentualne mowy notarialne tzw developerskie (umowy przedwstępne), sprzątanie, aranżacja zieleni, konserwacja dźwigów Spółka rozpoznaje jako koszty pośrednie i odnosi w księgi w dacie poniesienia. Czy taka praktyka jest poprawna? Czy koszty te nie powinny stanowić kosztów bezpośrednich? Dodam, że przychód podatkowy spółka rozpoznaje w momencie podpisania aktu notarialnego przenoszącego na nabywcę własność lokalu.* **Odpowiedź:** Uważam, że w stosunku do większości wymienionych kosztów spółka postępuje prawidłowo traktując je jako pośrednio związane z przychodami. Spośród wymienionych kosztów do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami należą według mnie tylko koszty zawieranych umów przedwstępnych. **Uzasadnienie:** Ponoszone przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych koszty dzielą się na koszty bezpośrednio związane z przychodami oraz koszty inne niż bezpośrednio (a więc pośrednio) związane z przychodami. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (zob. art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.p.). Natomiast koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne, co do zasady, w dacie ich poniesienia (zob. art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że w przypadku prowadzenia działalności deweloperskiej odbiór budynku nie powoduje, iż wszystkie później ponoszone koszty stanowią koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami. W konsekwencji wymienione w treści pytania ponoszone po odbiorze budynku koszty umów przedwstępnych zaliczyć według mnie należy do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami. Tym niemniej większość spośród wymienionych kosztów (tj. wszystkie wymienione poza kosztami umów przedwstępnych) stanowią koszty utrzymania nieruchomości, które to koszty stanowią koszty pośrednio związane z przychodami. Dotyczy to również sytuacji, gdy koszty te dotyczą nieruchomości przeznaczonych do odsprzedaży (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 sierpnia 2014 r. – ITPB4/423-54/14/AM czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 maja 2015 r. – IPPB5/4510-261/15-2/MW). A zatem uważam, że w stosunku do większości wymienionych kosztów spółka postępuje prawidłowo traktując je jako pośrednio związane z przychodami. Spośród wymienionych kosztów do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami należą według mnie tylko koszty zawieranych umów przedwstępnych. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 23 marca 2017 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Moment powstania przychodu w przypadku wydobywania kryptowalut](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-prawnych-cit/moment-powstania-przychodu-w-przypadku-wydobywania-kryptowalut/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka zakupiła serwer komputerowy „koparkę” służącą do kopania kryptowalut. W związku z tym koparka wykopała jakąś sumę. W jakim momencie spółka osiąga przychód do opodatkowania, czy w momencie wykopania przez koparkę kryptowalut czy w momencie wypłaty tych środków na konto bankowe?* **Odpowiedź:** Uważam, że w momencie wydobycia kryptowalut przez koparkę nie powstają przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przychody takie powstają według mnie dopiero w momencie zbycia kryptowalut, tj. wymiany kryptowalut na tradycyjną walutę lub inne kryptowaluty. **Uzasadnienie:** Przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych określają przepisy art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. Z przepisów tych wynika, że przychodami są, między innymi, otrzymane pieniądze i wartości pieniężne (zob. art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.). Z kolei z art. 12 ust. 3a u.p.d.o.p. wynika, że za datę przychodu z działalności gospodarczej uważa się, co do zasady, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że wydobyte kryptowaluty nie są przez podatników „otrzymywane”, a jednocześnie w związku z ich wydobyciem nie dochodzi do zbycia prawa majątkowego. Uważam w związku z tym, że w momencie wydobycia kryptowalut przez koparkę nie powstają przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przychody takie powstają według mnie dopiero w momencie zbycia kryptowalut, tj. wymiany kryptowalut na tradycyjną walutę lub inne kryptowaluty (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 grudnia 2017 r. – 0111-KDIB1-1.4010.151.2017.1.BK). Powyższe nie jest jednak oczywiste, gdyż skutki podatkowe wydobywania i zbywania kryptowalut budzą ciągle wiele wątpliwości. W konsekwencji wskazane jest, aby spółka uzyskała interpretację indywidualną w powyższej kwestii. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 3 marca 2018 r. dla: --- ### [Skutki VAT otrzymania rabatu pośredniego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/skutki-vat-otrzymania-rabatu-posredniego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W związku z osiągnięciem rocznego planu zakupowego danego produktu firmie – zgodnie z zawartą umową – należy się premia. Produkty kupowane są od kilku dystrybutorów towaru, a nie bezpośrednio od producenta, z którym podpisana jest umowa na wypłatę premii rocznej, która uzależniona jest od określonego poziomu wykonanych zakupów. Czy za powyższą usługę firma powinna wystawić fakturę czy notę obciążeniową? Od firmy, z którą mamy podpisaną umowę na wypłatę premiii rocznej, nie otrzymaliśmy żadnej faktury, gdyż towary kupowane są od kilku innych firm (produkty kupowane są od kilku różnych dystrybutorów towaru, a nie bezpośrednio od producenta z którym podpisana jest umowa na wypłatę premii rocznej). W takim razie, która ze spółek miała by wystawić fakturę korygującą?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji nie dochodzi do świadczenia usługi, lecz do udzielenia tzw. rabatu pośredniego. Rabat ten powinien zostać udokumentowany przez producenta notą księgową określającą kwotę VAT, której otrzymanie zobowiązuje Państwa do obniżenia kwoty podatku naliczonego o kwotę lub kwoty VAT wynikające z otrzymanej noty księgowej. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności pragnę wyjaśnić, że premie pieniężne otrzymywane z tytułu wartości dokonanych zakupów (zakładam, że taki charakter ma właśnie otrzymana przez Państwa kwota) stanowią rodzaj rabatu. Orzekł tak NSA w uchwale z dnia 25 czerwca 2012 r. (I FPS 2/12) stwierdzając, że „*wypłata kontrahentowi bonusu warunkowego (premii pieniężnej) z tytułu osiągnięcia określonej wielkości sprzedaży lub terminowości regulowania należności stanowi rabat (…) zmniejszający podstawę opodatkowania*”. Mając to na uwadze zauważyć należy, że w przedstawionym stanie faktycznym premię pieniężną spółka otrzymała nie od podmiotów, od których nabywała towary producenta X, lecz bezpośrednio od producenta X. Przyjmuje się, że w tego typu sytuacjach przyznawane rabaty (tzw. rabaty pośrednie) obniżają podstawę opodatkowania oraz – jeżeli wystąpił – podatek należny podatników przyznających te rabaty (zob. przykładowo wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 24 października 1996 r. w sprawie C-317/94 czy z dnia 15 października 2002 r. w sprawie C-427/98) bez konieczności wystawiania faktury korygującej (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 15 stycznia 2009 r. – I FSK 1653/07) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 października 2016 r. – IBPP1/4512-512/16-2/LSz). Konsekwentnie należy uznać, że bez otrzymania faktury korygującej do obniżenia podatku odliczonego w tego typu sytuacjach obowiązani są podatnicy otrzymujący rabaty, w tym rabaty udzielane w formie przyznania premii pieniężnej. Takie też stanowisko reprezentują organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 czerwca 2013 r. (IBPP1/443-218/13/ES), interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 września 2013 r. (IPTPP2/443-461/13-4/JS) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 maja 2015 r. (IPPP1/4512-260/15-2/AS). Jak czytamy w ostatniej ze wskazanych interpretacji, „*z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że rabat pośredni udzielony Wnioskodawcy zostanie udokumentowany notą księgową wystawioną przez Producenta. Wysokość obrotów uprawniających do otrzymania rabatu ustalona jest przez Wnioskodawcę i Producenta na podstawie wartości zakupów produktów dokonanych w hurtowniach współpracujących z Producentem. W konsekwencji Producent będzie posiadał prawo do obniżenia podstawy opodatkowania, i tym samym Wnioskodawca, otrzymując od Producenta notę dokumentującą wartość udzielonego rabatu winien obniżyć swój podatek VAT naliczony o kwoty VAT wynikające z otrzymanej noty księgowej*”. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że w przedstawionej sytuacji nie dochodzi do świadczenia usługi, lecz do udzielenia tzw. rabatu pośredniego. Rabat ten powinien zostać udokumentowany przez producenta notą księgową określającą kwotę VAT, której otrzymanie zobowiązuje Państwa do obniżenia kwoty podatku naliczonego o kwotę lub kwoty VAT wynikające z otrzymanej noty księgowej. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 16 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Skutki VAT otrzymania rabatu pośredniego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/skutki-vat-otrzymania-rabatu-posredniego-2/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W związku z osiągnięciem rocznego planu zakupowego danego produktu firmie – zgodnie z zawartą umową – należy się premia. Produkty kupowane są od kilku dystrybutorów towaru, a nie bezpośrednio od producenta, z którym podpisana jest umowa na wypłatę premii rocznej, która uzależniona jest od określonego poziomu wykonanych zakupów. Czy za powyższą usługę firma powinna wystawić fakturę czy notę obciążeniową? Od firmy, z którą mamy podpisaną umowę na wypłatę premiii rocznej, nie otrzymaliśmy żadnej faktury, gdyż towary kupowane są od kilku innych firm (produkty kupowane są od kilku różnych dystrybutorów towaru, a nie bezpośrednio od producenta z którym podpisana jest umowa na wypłatę premii rocznej). W takim razie, która ze spółek miała by wystawić fakturę korygującą?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji nie dochodzi do świadczenia usługi, lecz do udzielenia tzw. rabatu pośredniego. Rabat ten powinien zostać udokumentowany przez producenta notą księgową określającą kwotę VAT, której otrzymanie zobowiązuje Państwa do obniżenia kwoty podatku naliczonego o kwotę lub kwoty VAT wynikające z otrzymanej noty księgowej. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności pragnę wyjaśnić, że premie pieniężne otrzymywane z tytułu wartości dokonanych zakupów (zakładam, że taki charakter ma właśnie otrzymana przez Państwa kwota) stanowią rodzaj rabatu. Orzekł tak NSA w uchwale z dnia 25 czerwca 2012 r. (I FPS 2/12) stwierdzając, że „*wypłata kontrahentowi bonusu warunkowego (premii pieniężnej) z tytułu osiągnięcia określonej wielkości sprzedaży lub terminowości regulowania należności stanowi rabat (…) zmniejszający podstawę opodatkowania*”. Mając to na uwadze zauważyć należy, że w przedstawionym stanie faktycznym premię pieniężną spółka otrzymała nie od podmiotów, od których nabywała towary producenta X, lecz bezpośrednio od producenta X. Przyjmuje się, że w tego typu sytuacjach przyznawane rabaty (tzw. rabaty pośrednie) obniżają podstawę opodatkowania oraz – jeżeli wystąpił – podatek należny podatników przyznających te rabaty (zob. przykładowo wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 24 października 1996 r. w sprawie C-317/94 czy z dnia 15 października 2002 r. w sprawie C-427/98) bez konieczności wystawiania faktury korygującej (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 15 stycznia 2009 r. – I FSK 1653/07) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 października 2016 r. – IBPP1/4512-512/16-2/LSz). Konsekwentnie należy uznać, że bez otrzymania faktury korygującej do obniżenia podatku odliczonego w tego typu sytuacjach obowiązani są podatnicy otrzymujący rabaty, w tym rabaty udzielane w formie przyznania premii pieniężnej. Takie też stanowisko reprezentują organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 czerwca 2013 r. (IBPP1/443-218/13/ES), interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 września 2013 r. (IPTPP2/443-461/13-4/JS) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 maja 2015 r. (IPPP1/4512-260/15-2/AS). Jak czytamy w ostatniej ze wskazanych interpretacji, „*z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że rabat pośredni udzielony Wnioskodawcy zostanie udokumentowany notą księgową wystawioną przez Producenta. Wysokość obrotów uprawniających do otrzymania rabatu ustalona jest przez Wnioskodawcę i Producenta na podstawie wartości zakupów produktów dokonanych w hurtowniach współpracujących z Producentem. W konsekwencji Producent będzie posiadał prawo do obniżenia podstawy opodatkowania, i tym samym Wnioskodawca, otrzymując od Producenta notę dokumentującą wartość udzielonego rabatu winien obniżyć swój podatek VAT naliczony o kwoty VAT wynikające z otrzymanej noty księgowej*”. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że w przedstawionej sytuacji nie dochodzi do świadczenia usługi, lecz do udzielenia tzw. rabatu pośredniego. Rabat ten powinien zostać udokumentowany przez producenta notą księgową określającą kwotę VAT, której otrzymanie zobowiązuje Państwa do obniżenia kwoty podatku naliczonego o kwotę lub kwoty VAT wynikające z otrzymanej noty księgowej. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 16 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [VAT z tytułu udzielania korepetycji z matematyki](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/vat-z-tytulu-udzielania-korepetycji-z-matematyki/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Chciałabym jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą udzielać korepetycji z matematyki. Nie jestem nauczycielem czy mogę nie rejestrować się do VAT korzystajać ze zwolnienia w ramach art. 113 ustawy o VAT? Czy po przekroczeniu 20.000 zł w skali roku muszę kupić kasę fiskalną?* **Odpowiedź:** O ile przewidywana przez Pana wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2018 r., nie przekracza 200.000 zł (zakładając, że obecnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, a więc nie wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu), może Pan skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, a w konsekwencji być zwolnionym z obowiązku rejestracji VAT. Świadcząc wyłącznie usługi udzielania korepetycji nie będzie Pan obowiązany do ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej (niezależnie od wysokości obrotu), a w konsekwencji do zakupu takiej kasy. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwolnione od podatku są usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. A contrario, usługi prywatnego nauczania przez osoby niebędące nauczycielami nie korzystają z tego zwolnienia. Powoduje to, że świadczone przez Pana usługi udzielania korepetycji nie będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u. Należy jednak zauważyć, że zwalnia się również od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Korzystający z tego zwolnienia podatnicy nie mają obowiązku rejestrować się jako podatnicy VAT (rejestracji takiej mogą jednak dokonać dobrowolnie), jak również nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Ponadto podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego faktury muszą wystawiać tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Ze zwolnienia podmiotowego korzystać mogą również podatnicy świadczący usługi udzielania korepetycji (usługi takie nie zostały bowiem wymienione w art. 113 ust. 13 pkt 2 u.p.t.u., tj. wśród usług, których świadczenie wyłącza możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego). A zatem – o ile przewidywana przez Pana wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2018 r., nie przekracza 200.000 zł (zakładam, że obecnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, a więc nie wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu) – może Pan skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, a w konsekwencji być zwolnionym z obowiązku rejestracji VAT. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że większość usług w zakresie edukacji jest zwolniona przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 32 załącznika do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2454). Dotyczy to również usług udzielania korepetycji. A zatem świadcząc wyłącznie usługi udzielania korepetycji nie będzie Pan obowiązany do ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej (niezależnie od wysokości obrotu), a w konsekwencji do zakupu takiej kasy. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 2 lipca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Korekta VAT na skutek zwolnionej od podatku VAT sprzedaży nieruchomości](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/korekta-vat-na-skutek-zwolnionej-od-podatku-vat-sprzedazy-nieruchomosci/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik zakupił nieruchomość (bez naliczonego podatku VAT). W czasie zakupu jak i potem poniósł wydatki z których odliczył podatek naliczony (nieruchomość na wynajem komercyjny opodatkowany stawką 23%) . Nieruchomość została wprowadzona na środki trwałe firmy. Po kilku miesiącach zdecydował się sprzedać w/w nieruchomość (opodatkowana stawką zw). Kiedy musi dokonać korekty odliczenia podatku naliczonego w związku ze sprzedażą zwolnioną z VAT?* **Odpowiedź:** Korekta związana ze zwolnioną od podatku sprzedażą VAT powinna zostać dokonana w deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości. **Uzasadnienie:** W przypadkach określonych przepisami art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnicy obowiązani mogą być (chociaż w przypadku korekt na korzyść podatników mówić raczej należy o uprawnieniu) do korygowania odliczonego podatku VAT. Może być tak, między innymi, jeżeli w tzw. okresie korekty nastąpi sprzedaż towarów lub usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie (zob. art. 91 ust. 4 u.p.t.u.). W przypadkach takich, jeżeli towary lub usługi zostaną: - opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi (zob. art. 91 ust. 6 pkt 1 u.p.t.u.), - zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu (zob. art. 91 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u.). W przedstawionej sytuacji ma miejsce drugi z tych przypadków, a zatem w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystywanie wskazanej nieruchomości jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku. Konieczna jest w związku z tym korekta części podatku odliczonego dotyczącego tej nieruchomości (tj. części tego podatku przypadającej na pozostały okres korekty). Korekty tej należy dokonać jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości (zob. art. 91 ust. 5 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 25 lipca 2017 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z faktury dokumentującej zakup sfinansowany dotacją](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-faktury-dokumentujacej-zakup-sfinansowany-dotacja/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna, podatnik VAT otrzymuje dotację w wysokości 100.000 zł na rozpoczęcie działalności gospodarczej. Z dotacji finansowane są kwoty brutto dokonanych zakupów. Wiem, że otrzymanej dotacji oraz faktur na zakup kosztów finansowanych z dotacji nie ujmuje się w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Nie wiem jak postąpić z VAT – czy mam te faktury z kosztami kwalifikowanymi ujmować tylko w rejestrze VAT zakupów, a następnie przenosić do deklaracji VAT jako podatek do odliczenia? Czy tego VAT z faktur nie ujmować nigdzie tak jak w przypadku kwot netto, które nie są tam ujmowane? W regulaminie dotacji jest zapis, że jeśli urząd skarbowy zwróci VAT, to musi byś on w całości przeznaczony na działalność gospodarczą.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji będąca podatnikiem VAT osoba fizyczna może na zasadach ogólnych odliczyć VAT z faktur sfinansowanych ze środków otrzymanych w ramach dotacji. Dokonując takiego odliczenia osoba ta na zasadach ogólnych musi uwzględnić dokonane zakupy w ewidencji VAT (w rejestrze zakupów) oraz deklaracji VAT. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim nabywane przez podatników towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Prawo do odliczenia przysługuje również wówczas, gdy zakupy towarów i usług (w tym środków trwałych) służących wykonywaniu czynności opodatkowanych sfinansowane zostały otrzymanymi przez podatnika dotacjami (subwencjami, etc.) czy też zostały podatnikom zrefundowane. Prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadkach takich przysługuje na zasadach ogólnych, co potwierdzaj organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24 września 2013 r. – ITPP2/443-602/13/AD czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 czerwca 2015 r. – ILPP5/4512-1-44/15-5/PG). A zatem w przedstawionej sytuacji będąca podatnikiem VAT osoba fizyczna może na zasadach ogólnych odliczyć podatek VAT z faktur sfinansowanych ze środków otrzymanych w ramach dotacji. Dokonując takiego odliczenia osoba ta na zasadach ogólnych musi uwzględnić dokonane zakupy w ewidencji VAT (w rejestrze zakupów) oraz deklaracji VAT. Na marginesie pragnę dodać, że dość często przepisy umów o dotacje przewidują, iż w razie odliczenia lub zwrotu VAT od wydatków sfinansowanych dotacją konieczny jest zwrot przypadającej na odliczony lub zwrócony VAT (jest to często obligatoryjny zapis w tego typu umowach – zob. § 8 ust. 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 23 kwietnia 2012 r. w sprawie dokonywania z Funduszu Pracy refundacji kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego oraz przyznawania środków na podjęcie działalności gospodarczej, tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 1041). W przypadkach takich wchodzi w grę dobrowolna rezygnacja z odliczenia lub zwrotu VAT, a w konsekwencji niewykazywanie zakupów w ewidencji VAT ani w deklaracji VAT. Powyższe najprawdopodobniej nie dotyczy jednak przedstawionej sytuacji (świadczy o tym wzmianka o treści regulaminu dotacji). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 września 2018 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Zakup z zagranicznym VAT a import usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-z-zagranicznym-vat-a-import-uslug/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Polski czynny podatnik VAT zlecił podmiotowi spoza UE (Albania), który także jest czynnym podatnikiem, usługę holowania auta. Firma z Albanii obciążyła polskiego podatnika fakturą z VAT albańskim. Czy sposób wystawienia faktury jest poprawny? Czy należy rozliczyć import usług od takiej transakcji, a jeśli tak to od kwoty brutto, czy netto wykazanej na fakturze?* **Odpowiedź:** Nabycie wskazanej usługi stanowi dla polskiego podatnika import usług. Nie zmienia tego fakt, że świadczenie tej usługi zostało przez albańską firmę udokumentowane fakturą z albańskim podatkiem VAT (nie jestem w stanie stwierdzić czy było to działanie prawidłowe, gdyż zależy to od treści przepisów albańskich, a nie polskich). Podstawą opodatkowania tego importu usług jest kwota brutto wynikająca z otrzymanej faktury. **Uzasadnienie:** Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę na terytorium kraju zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Warunki wystąpienia importu usług są w przedstawionej sytuacji spełnione, gdyż polski podatnik (czyli podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabył usługę, której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u., który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej; zakładam, że nie ma w przedstawionej sytuacji zastosowania żaden z przepisów art. 28b ust. 2-4 u.p.t.u.) od – zagranicznego podatnika (tj. podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium innego państwa członkowskiego niż Polska), który nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Powoduje to, że nabycie wskazanej usługi stanowi dla polskiego podatnika import usług. Nie zmienia tego fakt, że świadczenie tej usługi zostało przez albańską firmę udokumentowane fakturą z albańskim podatkiem VAT (nie jestem w stanie stwierdzić czy było to działanie prawidłowe, gdyż zależy to od treści przepisów albańskich, a nie polskich). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29a ust. 1 u.p.t.u.). Podstawa opodatkowania obejmuje przy tym, między innymi, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty polskiego VAT (zob. art. 29a ust. 6 pkt 1 u.p.t.u.). W przedstawionej sytuacji polski podatnik najprawdopodobniej zapłacił za nabytą usługę kwotę zawierającą albański podatek VAT. W świetle powyższego oznaczałoby to, że podstawą opodatkowania importu usług jest kwota brutto wynikająca z otrzymanej faktury, a więc podatek należny z tytułu importu usług należy naliczyć od kwoty brutto z tej faktury. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 18 grudnia 2019 r. dla: --- ### [Rozliczenie zakupu w Niemczech materiałów budowlanych wykorzystywanych do robót prowadzonych na terytorium Niemiec](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-zakupu-w-niemczech-materialow-budowlanych-wykorzystywanych-do-robot-prowadzonych-na-terytorium-niemiec/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Polska firma budowlana, czynny podatnik VAT, posiadająca VAT-UE wykonuje usługi budowlane w Niemczech dla kontrahenta niemieckiego, posiadającego VAT unijny. Zakupuje w Niemczech materiały budowlane. Czy faktura na materiały budowlane zakupione w Niemczech, wykorzystane do budowy w Niemczech, powinna być wystawiona z VAT-em, czy można potraktować ten zakup jako WNT ? Jeżeli faktura będzie wystawiona z VAT-em niemieckim, czy można ubiegać się w Polsce o zwrot tego VAT-u?* **Odpowiedź:** Niemieccy sprzedawcy dostawy (sprzedaż) materiałów budowlanych, o których mowa, powinni wystawiać z niemieckim podatkiem VAT (jednocześnie ich zakupy nie stanowią dla Państwa wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów). Podatek ten może być odzyskany wyłącznie w Niemczech. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Odpowiedź należy rozpocząć od wyjaśnienia, że odpowiedź na pierwsze z przedstawionych pytań zależy przede wszystkim od przepisów niemieckich. Opierając się jednak na przepisach unijnych oraz posiłkując się treścią przepisów polskich można stwierdzić, że dostawy materiałów, o których mowa, nie stanowią dla niemieckich dostawców wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (czy raczej w unijnej nomenklaturze zwolnionych od podatku dostaw z prawem do odliczenia), a w konsekwencji nie mogą być one sprzedawane bez niemieckiego podatku VAT. Wynika to z tego, że niezbędnym elementem wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów jest, aby w wyniku dostawy dochodziło do przemieszczenia towarów między państwami członkowskich (zob. art. 138 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz.Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. z późn. zm.), co w przedstawionym stanie faktycznym nie ma miejsca. Z tych samych względów zakupy materiałów budowlanych, o których mowa, nie stanowią dla polskiej firmy budowlanej wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że zagraniczne kwoty podatku VAT nie mogą być odliczane w Polsce. Powoduje to, że niemiecki podatek VAT od zakupów materiałów budowlanych, o których mowa, odzyskiwany może być wyłącznie w Niemczech (albo na zasadach ogólnych, albo na szczególnych zasadach zwrotu VAT dla podatników zagranicznych; w tym drugim przypadku wniosek w formie elektronicznej składany jest za pośrednictwem polskich naczelników urzędów skarbowych – zob. art. 89 ust. 1h u.p.t.u. oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 grudnia 2014 r. w sprawie wniosków o zwrot podatku od wartości dodanej naliczonego w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej – Dz. U. poz. 1803). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 marca 2015 r. dla: --- ### [Zaliczki jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zaliczki-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Firma osoby fizycznej zalicza do przychodów podatkowych otrzymane zaliczki w dacie ich otrzymania, sugerując się stanowiskiem Ministra Finansów, że zapłata definitywna i ostateczna przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi stanowi zapłatę z góry, a nie zaliczkę. Zatem stanowi przychód podatkowy w dacie jej otrzymania. Czy w sytuacji gdy firma płaci zaliczki swoim kontrahentom, a zaliczki te mają charakter definitywny i ostateczny, można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów miesiącu zapłaty, mimo że w tym miesiącu towaru nie otrzymano lub usługa nie została jeszcze wykonana? **Odpowiedź:** Niestety, w świetle stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe nie jest możliwe (a przynajmniej jest bardzo ryzykowne) zaliczanie przez osobę fizyczną, o której mowa, zaliczek do kosztów uzyskania przychodów. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Wśród przepisów art. 23 u.p.d.o.f. nie ma przepisu wyłączającego możliwość zaliczania zaliczek do kosztów uzyskania przychodów. Mimo to dominuje stanowisko, że koszty ponoszonych przez podatników zaliczek (najczęściej udokumentowane fakturami zaliczkowymi) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, lecz koszty te mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów dopiero w związku z nabyciem zaliczkowanych towarów lub usług. Stanowisko takie w szczególności reprezentują organy podatkowe. Tytułem przykładu wskazać można postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim z dnia 6 lutego 2007 r. (US I/1-415/21a/2006), w którym czytamy, że „*kwota uiszczonych zaliczek na rzecz podwykonawców nie będzie stanowić kosztów uzyskania przychodu w 2006 r., gdyż wydatki te nie wiążą się z uzyskaniem przychodu w 2006 r. Związek pomiędzy poczynionymi wydatkami, a przychodem powstanie dopiero po zrealizowaniu usługi, tj. w 2007 r. i wówczas dopiero wartość poniesionego wydatku stanie się kosztem uzyskania przychodów*”. Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 listopada 2007 r. (ILPB1/415-72/07-5/IM), czytamy, że „*wydatek wynikający z faktury zaliczkowej (nawet 100%) nie jest kosztem uzyskania przychodu. Jednakże podstawą zaksięgowania kosztu wynikającego wyłącznie ze 100% faktury zaliczkowej, przy braku faktury końcowej, będzie faktura zaliczkowa. Koszt będzie mógł być w tej sytuacji uznany za poniesiony dopiero w momencie wydania towaru lub wykonania usługi, czyli w najwcześniejszej możliwej dacie, w której byłaby wystawiona faktura zgodnie z przepisami VAT, gdyby nie było wcześniej faktury na 100% wartości towaru*”. Podobne stanowisko Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu zajął w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2011 r. (ILPB1/415-188/11-2/AGr), gdzie czytamy, że „*wydatki na poczet dostaw towarów i usług nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, gdyż wydatki te nie wiążą się z osiągniętym przychodem. Wydatki wynikające z faktury zaliczkowej nie stanowią kosztu uzyskania przychodów (…). Faktura zaliczkowa, która nie jest fakturą końcową nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Wnioskodawca powinien rozliczyć więc zakup towarów handlowych na podstawie faktury ostatecznej, a nie faktury zaliczkowej*”. W świetle powyższego nie jest możliwe (a przynajmniej jest bardzo ryzykowne) zaliczanie przez osobę fizyczną, o której mowa, zaliczek do kosztów uzyskania przychodów. Bez znaczenia jest przy tym okoliczność, że osoba ta rozpoznaje zaliczki zawsze w dacie otrzymania (niezależnie od tego czy uznać takie postępowanie za prawidłowe). Z przepisów nie wynika, aby tego typu sposób rozpoznawania przychodów miał znaczenie z punktu widzenia możliwości zaliczania zaliczek do kosztów uzyskania przychodów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 26 marca 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Zakup gruntu i budowa na kredyt a opodatkowanie dochodu ze sprzedaży domu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zakup-gruntu-i-budowa-na-kredyt-a-opodatkowanie-dochodu-ze-sprzedazy-domu/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna kupiła nieruchomość gruntową pod budowę domu rodzinnego. Grunt został kupiony w 2011 roku, w 2012 i 2013 trwała budowa domu. Na zakup gruntu i budowę domu został zaciągnięty kredyt bankowy. W 2014 roku nastąpiła sprzedaż domu, w akcie notarialnym zawarty jest zapis o rozliczeniu, z którego wynika, że ok. 90% ceny sprzedaży zostanie przelane jako spłata kredytu dotychczasowych właścicieli domu, a tylko ok. 10% ceny transakcji zostanie wpłacone na konto sprzedającego. Sprzedający dom posiada dowody poniesienia wydatków na nabycie gruntu (akt notarialny, a w nim wysokość poniesionych opłat notarialnych), faktury za usługi budowlane, potwierdzenie banku o spłacie rat kredytu z odsetkami. Które z tych pozycji będą stanowiły koszt sprzedaży domu? Jakie są warunki do skorzystania z ulgi z tytułu poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe, jeśli kredyt na zakup działki i budowę domu wyniósł 550 000 zł, dom został sprzedany za 600 000 zł, a koszty w postaci zakupu gruntu i wydatków za usługi budowlane to w sumie 200 000 zł, czyli dochód z transakcji to 400 000 zł, wiedząc, że środki ze sprzedaży w znacznej części zostały przeznaczone na spłatę kredytu?***Odpowiedź:** Do kosztów uzyskania przychodów mogą być w przedstawionej sytuacji zaliczone koszt nabycia gruntu oraz udokumentowane fakturami koszty usług budowlanych, czyli 400.000 zł. Część kwoty przeznaczonej na spłatę kredytu będzie mogła zostać uwzględniona jako wydatek na własne cele mieszkaniowy uprawniający do zwolnienia od podatku. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Zasady opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości określają przepisy art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Z przepisów tych wynika, że podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 u.p.d.o.f. a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d u.p.d.o.f. (dalsza część przepisu mówiąca o powiększeniu różnicy o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych jest w omawianej sytuacji najprawdopodobniej nieistotna). Jak jednocześnie stanowi art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f., koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f. (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f.), stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. W świetle tych przepisów podatnicy, którzy nabyli grunt i wybudowali na nim dom, do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości (gruntu wraz z wybudowanym na nim domem) mogą zaliczać nie tylko koszt nabycia gruntu, ale także udokumentowane koszty nabycia domu. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 czerwca 2012 r. (sygn. ILPB2/415-221/12-2/AJ), w której czytamy, że „przy obliczaniu podstawy opodatkowania w związku ze zbyciem nieruchomości Zainteresowana może uwzględnić jako koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ww. ustawy cenę zakupu nieruchomości wraz z kosztami notarialnymi oraz wydatki związane z budową domu”. A zatem w przedstawionej sytuacji z tytułu sprzedaży nieruchomości (gruntu z wybudowanym domem) podatnik osiągnął dochód w kwocie 400.000 zł (600.000 zł – 200.000 zł). Nie oznacza to jednak, że z tytułu tej sprzedaży podatnik obowiązany jest zapłacić podatek w kwocie 76.000 zł (400.000 zł x 19%). Należy bowiem zauważyć, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., zwolnione są od podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.d.o.f., jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Warunki korzystania z powyższego zwolnienia określają przepisy art. 21 ust. 25-30 u.p.d.o.f. Z przepisów tych wynika, między innymi, że wydatkami na własne cele mieszkaniowe uprawniającymi do skorzystania ze zwolnienia są, między innymi, wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f. (zob. art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f.), w tym na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego (zob. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c u.p.d.o.f.) oraz budowę własnego budynku mieszkalnego (zob. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.f.). Należy jednak zauważyć, że art. 21 ust. 30 u.p.d.o.f. stanowi, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie ma zastosowania, między innymi, do tej części wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f., którymi sfinansowane zostały wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f., uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Brzmienie tego przepisu powoduje, że uznając przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości za przychód przeznaczony na własne cele mieszkaniowe podatnik obowiązany jest pominąć część wydatku na spłatę kredytu, która dotyczy wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 lipca 2012 r. – IBPBII/2/415-532/12/MW). W przedstawionej sytuacji koszt uzyskania przychodów to 200.000 zł. Zakładam, że całą ta kwota została sfinansowana z kredytu, jak również zakładam, że kwota spłaty kredytu to 540.000 zł (600.000 zł x 90%). Po odliczeniu 200.000 zł kwota ta zmniejsza się do 340.000 zł, co oznaczałoby, że zwolniona od podatku kwota dochodu ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości to 226.667 zł (340.000 zł : 600.000 zł = 0,5(6); 400.000 zł \* 0,5(6) = 226.666,(6), czyli po zaokrągleniu do pełnych złotych 226.667 zł). Pozostała część uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości dochodu, czyli 173.333 zł, jest opodatkowana, co oznacza, że podatek od dochodu ze sprzedaży tej nieruchomości wyniesie 32.933 zł (173.333 x 18% = 32.933,27 zł, czyli po zaokrągleniu do pełnych złotych – 32.933 zł). Oczywiście należy pamiętać, że czas na przeznaczenie wydatków na własne cele mieszkaniowe to dwa lata, licząc od końca roku odpłatnego zbycia, co w omawianej sytuacji oznacza koniec 2016 r. Nie ma przeszkód, aby osoba fizyczna, o której mowa, założyła, że do końca 2016 r. na własne cele mieszkaniowe (np. na zakup mieszkania) przeznaczy pozostałą część uzyskanego przychodu, tj. 260.000 zł. Oznaczałoby to, że cały uzyskany przez tę osobę dochód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jest zwolniony od podatku. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 7 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Zakup roweru kosztem uzyskania przychodu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zakup-roweru-kosztem-uzyskania-przychodu/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik świadczy usługi medyczne (lekarz dentysta), chce zakupić rower, który posłuży do dojazdów do pracy, czy będzie to koszt podatkowy?* **Odpowiedź:** Tak, podatnik może zaliczyć wydatek na nabycie roweru do podatkowych kosztów uzyskania przychodów (o ile wartość początkowa przedmiotowego roweru nie przekracza 3.500 zł). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.). Na gruncie tego przepisu do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej można zaliczać koszty dojazdów z miejsca zamieszkania przedsiębiorcy do siedziby prowadzonej firmy czy innych miejsc prowadzenia działalności gospodarczej. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 12 czerwca 2008 r. (ITPB1/415-221/08/DP), w której czytamy, że „*jeżeli codzienne dojazdy Wnioskodawcy z miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania działalności są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania firmy, a w konsekwencji do osiągnięcia przez Wnioskodawcę przychodów, wydatki poniesione na ten cel mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej*”. Dotyczy to również wydatków na nabycie środków transportu wykorzystywanych do takich dojazdów. Najczęściej ze względu na wartość początkową przekraczającą 3.500 zł wydatki na ich nabycie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania pośrednio, poprzez odpisy amortyzacyjne (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 maja 2012 r. – ILPB1/415-188/12-2/IM). Jednakże w przypadku wydatków na nabycie środków transportu wykorzystywanych do dojazdów siedziby prowadzonej firmy czy innych miejsc prowadzenia działalności gospodarczej, których wartość nie przekracza 3.500 zł, amortyzacja nie jest konieczne. W przypadkach takich wydatki na nabycie tych środków transportu mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio. A zatem – o ile wartość początkowa przedmiotowego roweru nie przekracza 3.500 zł – podatnik może zaliczyć wydatek na nabycie roweru do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Odpowiednie zastosowanie znajdzie w takim przypadku interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 kwietnia 2013 r. (IBPBI/1/415-95/13/SK), w której czytamy, że „*jeżeli rower, który Wnioskodawca zamierza zakupić będzie w istocie wykorzystywany w ramach i na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, to wydatki poniesione na jego nabycie będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, pod warunkiem należytego ich udokumentowania*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 11 czerwca 2015 r. dla: --- ### [Opodatkowanie wynajmu części prywatnego domu przez osobę prowadzącą działalność w zakresie wynajmu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-wynajmu-czesci-prywatnego-domu-przez-osobe-prowadzaca-dzialalnosc-w-zakresie-wynajmu/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą w przeważającej części jako wynajem i dzierżawę nieruchomości opodatkowaną podatkiem liniowym, może rozliczać w ramach najmu prywatnego i opodatkowywać ryczałtem wynajmowane spółce jawnej pomieszczenia biurowe (wykorzystywane przez spółkę jawną na działalność gospodarczą) znajdujące się w domu prywatnym w którym mieszka i który nie jest składnikiem majątku w prowadzonej działalności gospodarczej?* **Odpowiedź:** Tak, uważam, że osoba fizyczna, o której mowa, może rozliczać przychody z wynajmu części domu (np. na pomieszczenia biurowe spółce jawnej) jako przychody z wynajmu prywatnego, w tym wybrać ich opodatkowanie w formie ryczałtu. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Osiągane przez osoby fizyczne przychody dzielą się na źródła. Jednym ze źródeł przychodów jest najem (zob. art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Przychody z tego źródła mogą być opodatkowane podatkiem dochodowym nie tylko na zasadach ogólnych określonych ustawy o PIT, ale również ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm. – u.z.p.d.) według stawki 8,5% (zob. art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a u.z.p.d.). Przyjmuje się przy tym, że przychody z najmu stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w dwóch przypadkach, tj. gdy chodzi o najem składników majątkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz gdy najem stanowi przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 lutego 2011 r. (sygn. IPPB1/415-1143/10-2/EC), „*najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza*”. W przedstawionej sytuacji wynajmowane mieszkanie nie stanowi składnika majątkowego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przedmiotem działalności gospodarczej podatnika jest jednak, między innymi, wynajem nieruchomości. Pojawia się pytanie czy w tej sytuacji można uznać, że przychody z wynajmu prywatnego domu nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej, gdyż osiągane są poza prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą (w prywatnym domu podatnika). Według mnie odpowiedź na to pytanie jest twierdząca, tj. podobnie jak wynajem nieruchomości bez prowadzenia działalności gospodarczą w zakresie wynajmu traktowany powinien być wynajem nieruchomości poza prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie wynajmu. Podobne stanowisko wydaję się reprezentować organy podatkowe. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej z dnia 15 maja 2015 r. (sygn. IBPBII/2/4511-212/15/MZM), *„z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, zgodnie z PKD sklasyfikowane pod symbolem 68.20.Z. Podatek dochodowy od uzyskiwanych z tego tytułu dochodów opłaca na „zasadach ogólnych”. W 2006 r. Wnioskodawca nabył na własne cele lokal mieszkalny. Zakupiony lokal mieszkalny nigdy nie był zaliczony do środków trwałych jego firmy. Nakłady na zakup mieszkania oraz wydatki związane z jego eksploatacją nie były zaliczane do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Do 1 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca będzie przebywał za granicą w związku z tym zawarł umowę najmu swojego mieszkania. Umowa ta nie została zawarta w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, lecz poza tą działalnością (w ramach tzw. najmu prywatnego)*”. W tym stanie faktycznym organ podatkowy wyjaśnił, że „*jeżeli w istocie; jak wynika z wniosku:* - *będące przedmiotem wynajmu mieszkanie nie jest składnikiem majątku związanym z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, a wydatki związane z jego nabyciem, eksploatacją nie stanowiły (nie stanowią) kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej,* - *umowę najmu ww. mieszkania, zawarto poza prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą,* *to przychody z wynajmu ww. mieszkania można zaliczyć do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc przychodów z najmu nieruchomości*”. A zatem jest możliwe, aby przychody z wynajmu części domu (np. na pomieszczenia biurowe spółce jawnej) osoba fizyczna, o której mowa, traktowała jako przychody z wynajmu prywatnego i wybrała ich opodatkowanie w formie ryczałtu. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 7 września 2015 r. dla: --- ### [Potrącalność kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych do realizacji konkretnych zleceń](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/potracalnosc-kosztow-wynagrodzen-pracownikow-zatrudnionych-do-realizacji-konkretnych-zlecen/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** S*półka komandytowa wykonuje usługi konserwacji maszyn przemysłowych. Każdy koszt, tj. koszty materiałów, paliwa, jak i wynagrodzenia poszczególnych pracowników, dotyczący zlecenia jest przypisany do projektu (zlecenia). Czy powyższe koszty paliwa i wynagrodzeń pracowników można uznać za koszty posrednie, tj. zaliczyć je w koszty danego miesiąca, a nie w koszty projektu?* **Odpowiedź:** Koszty wynagrodzeń pracowników potrącalne są w przedstawionej sytuacji na szczególnych zasadach przewidzianych dla potrzeb kosztów wynagrodzeń pracowników. Natomiast koszty paliwa stanowią według mnie koszty bezpośrednio związane z osiąganymi przez spółkę przychodami (chyba że zużywane są do maszyn/urządzeń wykorzystywanych do różnych projektów). **Uzasadnienie:** Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., przewidują dwie metody potrącania kosztów uzyskania przychodów – metoda kasową i metoda memoriałowa. Metodę memoriałową stosują przede wszystkim podatnicy prowadzący księgi rachunkowe (zob. art. 22 ust. 5 u.p.d.o.f.). W przypadku podatników stosujących metodę memoriałową koszty dzielą się na koszty bezpośrednio związane z przychodami oraz koszty inne niż bezpośrednio (a więc pośrednio) związane z przychodami. Podział ten nie dotyczy jednak wynagrodzeń pracowników. Koszty takich wynagrodzeń zawsze powinny być rozliczane w kosztach uzyskania przychodów zgodnie z przepisami art. 22 ust. 6ba oraz art. 23 ust. 1 pkt 55 u.p.d.o.f. (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 listopada 2014 r. – sygn. ILPB3/423-422/14-3/EK czy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 27 lutego 2014 r. – sygn. I SA/Po 711/13; zostały one wydane na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, lecz mają odpowiednie zastosowanie na gruncie u.p.d.o.f.). A zatem nie ulega wątpliwości, że koszty wynagrodzeń pracowników nie stanowią w przedstawionej sytuacji kosztami projektu, tj. nie stanowią kosztów bezpośrednio związanych z przychodami ze świadczenia usług przez spółkę. Są one potrącalne w kosztach uzyskania przychodów na zasadach określonych wskazanymi przepisami. Inaczej ma się według mnie rzecz w przypadku przypisanych do konkretnego projektu (zlecenia) kosztów paliwa. Koszty takie stanowią według mnie koszty bezpośrednio związane z przychodami ze świadczenia przez spółkę usług w ramach takiego zlecenia. Jest tak jednak tylko, jeżeli koszty paliwa, o którym mowa, są zużywane są przez maszyny/urządzenia do wykonywania jednego tylko projektu (zlecenia). Koszty zakupu paliwa zużywanego do maszyn/urządzeń wykorzystywanych do różnych projektów uznać bowiem należałoby za koszty pośrednio związane z przychodami (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 czerwca 2016 r. – IBPB-1-1/4510-114/16/DW). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 20 lutego 2018 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Inwentaryzacja na koniec roku w zakładach kosmetycznych i fryzjerskich](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/inwentaryzacja-na-koniec-roku-w-zakladach-kosmetycznych-i-fryzjerskich/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy i jak należy przeprowadzać inwentaryzację na koniec roku w zakładach fryzjerskich i kosmetycznych, prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów? Czy spisowi podlegają otwarte materiały – tzn. żele, szampony, odżywki (nie przeznaczone do odsprzedaży) – u fryzjerek, a u kosmetyczek – maseczki, kremy itp.? Jeśli tak to w jaki sposób należy dokonać ich wyceny? Obecna interpretacja MF mówi o ujęciu ich niezależnie od stopnia zużycia Jednak rozporządenie mówi o cenie zakuou nie więcej niż wartość rynkowa. Otwarta butelka nie jest warta tyle co nowy produkt. W jaki sposób więc należy dokonać realnej wyceny inwentaryzacji w tych zakładach? Czy zatem zakup tych produktów należy ewidencjonować w kolumnie 10 – zakup materiałów i towarów hadlowych? Chodzi o materiały do „produkcji” usługi kosmetycznej/fryzjerskiej, a nie do odsprzedaży.* **Odpowiedź:** Podatnicy prowadzący zakłady fryzjerskie i kosmetyczne mają na koniec roku obowiązek sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury, którym obejmować powinni, między innymi, napoczęte żele, szampony, odżywki, maseczki i kremy (w cenie ich zakupu). **Uzasadnienie:** Jak stanowi § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 748) – dalej r.p.k.p.r., podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej „spisem z natury”, na, między innymi, koniec każdego roku. Dotyczy to również podatników prowadzących zakłady fryzjerskie i kosmetyczne. A zatem podatnicy prowadzący takie zakłady mają na koniec roku obowiązek sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury. Mając to na uwadze wskazać pragnę, że wszystkie wskazane towary (tj. żele, szampony i odżywki u fryzjerek oraz maseczki i kremy u kosmetyczek) stanowią materiały pomocnicze, tj. materiały niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości (zob. § 3 pkt 1 lit. c r.p.k.p.r.). W konsekwencji podlegają one wpisaniu do księgi w ramach spisu z natury. Dotyczy to również towarów otwartych i częściowo zużytych. Nie ma bowiem przepisy wyłączającego obowiązek obejmowania takich towarów spisem z natury. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 26 października 2012 r. (ITPB1/415-870/HD czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 czerwca 2014 r. (IPTPB1/415-147/14-4/KSU). Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji, „f*inalny efekt usługi fryzjerskiej lub kosmetycznej jest wyrobem gotowym, zaś materiały zużywane w toku świadczonych usług, które stają się główną substancją (budulcem, elementem) gotowego wyrobu (jak np. farby), bądź bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości (jak np. szampony, maseczki, odżywki), zaliczane są odpowiednio do materiałów podstawowych i pomocniczych. Identycznie należy traktować te materiały, które zostały otwarte (napoczęte) w trakcie świadczenia usług*”. Przyjmuje się przy tym, że otwarte (napoczęte) materiały pomocnicze należy obejmować spisem z natury bez uwzględniania ich częściowego zużycia, tj. według ceny zakupu. Jak czytamy w cytowanej powyżej interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 czerwca 2014 r. (IPTPB1/415-147/14-4/KSU), „*materiały zużywane w toku świadczonych usług należy ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów – „Zakup towarów handlowych i materiałów według cen zakupu”. Materiały podlegają ujęciu w całości – zatem bez względu na to, czy dane opakowanie kosmetyku jest pełne, czy też częściowo zużyte – w spisie z natury sporządzonym na dzień 31 grudnia 2013 r. (nie według procentowego oszacowania ich zawartości)*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 28 lutego 2018 r. dla: --- ### [Wniesienie do spółki z o.o. wkładu w postaci udziałów w innej spółce z o.o.](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/wniesienie-do-spolki-z-o-o-wkladu-w-postaci-udzialow-w-innej-spolce-z-o-o/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna ma 98% udziałów w ALFA Spółce z o.o. Osoba ta zakłada nową Spółkę z o.o. Udziały w nowej Spółce chce pokryć aportem w postaci udziałów w ALFA Spółce z o.o. W ten sposób nowa Spółka stałaby się udziałowcem w ALFA Spółce z o.o. Jakie skutki takie działanie wywołuje na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla osoby fizycznej? Jakie skutki takie działanie wywołuje na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?* **Odpowiedź:** W związku z objęciem udziałów w nowej spółce z o.o. osoba fizyczna, o której mowa, osiągnie przychód z kapitałów pieniężnych w wysokości nominalnej wartości obejmowanych udziałów spółki z o.o. ALFA. Sposób ustalenia kosztu uzyskania tego przychodu i sposób opodatkowania powstałego w związku z tym dochodu, jak również odpowiedź na drugie z pytań znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny. A zatem w związku z objęciem udziałów w nowej spółce z o.o. osoba fizyczna, o której mowa, osiągnie przychód z kapitałów pieniężnych w wysokości nominalnej wartości obejmowanych udziałów spółki z o.o. ALFA. Kosztem uzyskania tego przychodu będzie: 1. wartość określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a u.p.d.o.f. – jeżeli udziały spółki ALFA zostały objęte za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (zob. art. 22 ust. 1e pkt 2 lit. a u.p.d.o.f.), 2. wartość określona zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. (czyli wydatki na objęcie lub nabycie) – jeżeli udziały spółki ALFA nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny (zob. art. 22 ust. 1e pkt 2 lit. b u.p.d.o.f.), 3. wartość określona zgodnie z art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f. – jeżeli udziały w spółce ALFA zostały objęte w zamian za wkład niepieniężnyw postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (zob. art. 22 ust. 1e pkt 2 lit. c u.p.d.o.f.). Ewentualny dochód, tj. różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. a kosztem jego uzyskania określonym na podstawie powyższych przepisów podlegać będzie u osoby fizycznej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 19% na zasadach określonych przepisami art. 30b u.p.d.o.f. (a więc w ramach zeznania PIT-38 składanego po zakończeniu roku wniesienia aportem udziałów spółki z o.o. ALFA do nowej spółki z o.o.). Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że w przedstawionej sytuacji z punktu widzenia podatku od czynności cywilnoprawnych dojdzie do wystąpienia „zwykłej” podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem umowy spółki z o.o. (zob. art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 z późn. zm. – dalej u.p.c.c.). Podstawą opodatkowania będzie wartość kapitału zakładowego nowej spółki z o.o. (zob. art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.c.c.), zaś stawka podatku wyniesie 0,5% (zob. art. 7 ust. 1 pkt 9 u.p.c.c.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 15 maja 2015 r. dla: --- ### [Odpisy amortyzacyjne od samochodu nabytego w drodze darowizny jako koszty uzyskania przychodu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/odpisy-amortyzacyjne-od-samochodu-nabytego-w-drodze-darowizny-jako-koszty-uzyskania-przychodu/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą otrzymała samochód w darowiźnie od córki, a następnie go wniosła do firmy jako środek trwały. Czy w zaistniałej sytuacji może go amortyzować i zaliczać odpisy amortyzacyjne do kosztów podatkowych? Czy zostały spełnione warunki art. 23 ust. 1 pkt 45a ustawy o PIT?* **Odpowiedź:** Osoba fizyczna, o której mowa, może amortyzować i zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od nabytego w drodze darowizny samochodu. Wskazane wyłączenie nie ma w przedstawionej sytuacji zastosowania. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Amortyzacji podlegają również środki trwałe nabyte przez podatników w drodze darowizny. Wynika to chociażby z treści art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., który stanowi, że w przypadkach takich za wartość początkową środków trwałych uważa się wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny określa tę wartość w niższej wysokości. A zatem nie ulega wątpliwości, że w przedstawionej sytuacji osoba fizyczna może zaliczyć do środków trwałych i amortyzować otrzymany w darowiźnie od córki samochód. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że z art. 23 ust. 1 pkt 45 lit. a u.p.d.o.f. wynika, iż odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych nabytych nieodpłatnie mogą nie stanowić kosztów uzyskania przychodu (w trzech określonych tymi przepisami przypadkach). Sytuacja taka ma jednak miejsce z – jak wprost wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 45 lit. a u.p.d.o.f. – wyjątkiem środków trwałych nabytych w drodze spadku lub darowizny. A zatem odpisy amortyzacyjne od środków trwałych nabytych w drodze darowizny (oraz spadku) mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 października 2014 r. (IBPBI/1/415-1214/14/ZK), w której czytamy, że „*nabycie składników majątkowych w formie darowizny nie stanowi przeszkody do ich amortyzacji i zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem, że składniki te są środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi*”. Reasumując – osoba fizyczna, o której mowa, może amortyzować i zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od nabytego w drodze darowizny samochodu. Wyłączenie możliwości zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 45 lit. a u.p.d.o.f., nie ma w przedstawionej sytuacji zastosowania. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 maja 2015 r. dla: --- ### [Obowiązek prowadzenia od 1 stycznia 2016 r. ksiąg rachunkowych przez podatników osiągających przychody z działów specjalnych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/obowiazek-prowadzenia-od-1-stycznia-2016-r-ksiag-rachunkowych-przez-podatnikow-osiagajacych-przychody-z-dzialow-specjalnych/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.2015.699), wprowadzającej zmianę między innymi w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych, rolnicy osiągający przychody z działów specjalnych produkcji rolnej i opodatkowani do tej pory podatkiem ryczałtowym, których przychody za 2015 r. wyniosą co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro, będą obowiązani od 2016 roku prowadzić księgi rachunkowe?* **Odpowiedź:** Trudno na dzień dzisiejszy o jednoznaczną odpowiedź na przedstawione pytanie. W mojej ocenie więcej przemawia za uznaniem, że podatnicy osiągający przychody z działów specjalnych produkcji rolnej w wysokości przekraczającej równowartość 1.200.000 euro staną się z dniem 1 stycznia 2016 r. obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 stycznia 2016 r. wejdą w życie zmiany wprowadzane ustawą z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 699). Jedna ze zmian polegać będzie na dodaniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Przepis ten stanowić będzie, że w przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14 u.p.d.o.f. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych. Dodaniu tego przepisu nie będzie jednak towarzyszyło uchylenie czy modyfikacja art. 24a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f., który stanowi, że obowiązek prowadzenia księgi dotyczy również osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg. Jest to o tyle istotne, że to właśnie przede wszystkim ze względu na brzmienie 24a ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f. przyjmuje się obecnie, że podatnicy osiągający przychody z działów specjalnych produkcji rolnej, którzy nie zgłosili zamiaru prowadzenia ksiąg, nie mają obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych bez względu na wysokość osiąganych przychodów (zob. uchwałę NSA z dnia 17 stycznia 2011 r. – II FPS 2/10). Trudno w tej sytuacji na dzień dzisiejszy o jednoznaczną odpowiedź na przedstawione pytanie. W mojej ocenie więcej przemawia za uznaniem, że podatnicy osiągający przychody z działów specjalnych produkcji rolnej w wysokości przekraczającej równowartość 1.200.000 euro staną się z dniem 1 stycznia 2016 r. obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Przemawia za tym kilka argumentów, w tym to, że: 1. w art. 15 ust. 2 u.p.d.o.f. mowa będzie o obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych wynikającym z przepisów o rachunkowości, a nie po prostu o obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, 2. odmienna interpretacja prowadziłaby do wniosku, że art. 15 ust. 2 u.p.d.o.f. jest zbędny (jedną z zasad obowiązujących przy interpretacji przepisów jest zasada, że nie można ich interpretować w taki sposób, aby okazywały się one zbędne), 3. zasady kolizyjne lex posterior derogat legi priori (akt późniejszy uchyla moc obowiązującą aktu wcześniejszego) oraz lex specialis derogat legi generali (ustawa szczególna wypiera ustawę ogólną). Wniosek powyższy nie jest jednak oczywisty i nie wykluczam, że przyjmie się odmienna, korzystna dla podatników interpretacja przepisów. Być może również przed końcem 2015 r. ustawodawca dostrzeże omawiany problem i ureguluje tę kwestię wprost. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 1 czerwca 2015 r. dla: --- ### [Ulepszenie samochodu będącego środkiem trwałym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/ulepszenie-samochodu-bedacego-srodkiem-trwalym/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W grudniu 2014 r, podatnik zakupił używany samochód ciężarowy do 3,5 t (jeden rząd siedzeń) za kwotę 10.247,97 zł netto. W dniu zakupu samochód ten został przyjęty jako środek trwały do którego zastosowano podwyższoną stawkę amortyzacji, czyli 40%. Od stycznia 2015 r. rozpoczęto amortyzację tego samochodu. W kwietniu 2015 r. podatnik podjął decyzję o zakupie i montażu na tym samochodzie wiertnicy geologicznej. W związku z tym zakupił używaną wiertnicę za kwotę 4.065 zł netto i oddał do warsztatu, który wykonał usługę dostosowania samochodu i montażu na nim tej wiertnicy. Na ww. usługę podatnik otrzymał następujące faktury: 12.04.2015 r. naprawa skrzyni w samochodzie na kwotę 1.463 zł netto, 30.04.2015 remont wiertnicy i dostosowanie do montażu na ww samochodzie na kwotę 4.065 zł netto, 31.05.2015 r. modernizacja urządzenia wiertniczego na kwotę 4170 zł netto. W jaki sposób należy ująć w PKPIR i ewidencji środków trwałych ulepszenie środka trwałego, czyli samochodu? W jaki sposób należy amortyzować ulepszony pojazd i w którym momencie należy rozpocząć tą amortyzację? Czy wymienione koszty ulepszenia można jednorazowo amortyzować i ująć w kosztach w momencie otrzymania poszczególnych faktur, skoro samochód jest amortyzowany liniowo? Czy gdyby podjęto decyzję o jednorazowej amortyzacji samochodu to poszczególne „ulepszenia” można by było ujmować w kosztach w momencie otrzymania faktur?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji należy podwyższyć wartość początkową samochodu i – począwszy od odpisu amortyzacyjnego za miesiąc oddania ulepszonego samochodu do używania – dokonywać odpisów amortyzacyjnych (według dotychczas stosowanej metody) od podwyższonej wartości początkowej samochodu. Nie ma możliwości jednorazowego zamortyzowania wydatków, o których mowa. Szczegóły oraz odpowiedzi na pozostałe pytania znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 1, 3-9 i 11-15 u.p.d.o.f., powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. W świetle tego przepisu z pewnością wydatek na nabycie wiertnicy, jej remont i dostosowanie do montażu w samochodzie oraz modernizację uznać należy za wydatki na ulepszenie, które powiększają wartość początkową samochodu jako środka trwałego (a w konsekwencji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio – zob. art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c u.p.d.o.f.). Podwyższenia tego należy dokonać w momencie oddania ulepszonego samochodu do używania (zapewne z chwilą zamontowania wiertnicy w samochodzie) i począwszy od odpisu amortyzacyjnego za ten miesiąc dokonywać odpisów amortyzacyjnych (według dotychczas stosowanej metody) od podwyższonej wartości początkowej samochodu. Nie ma możliwości jednorazowego zamortyzowania wydatków, o których mowa. Moje wątpliwości budzi wydatek na naprawę skrzyni w samochodzie. Teoretycznie wszelkie wydatki na naprawy (remonty) stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio (co w omawianej sytuacji oznaczałoby ich ujęcie w kolumnie 13 podatkowej księgi przychodów i rozchodów). Treść pytania zdaje się jednak sugerować, że wydatek ten był bezpośrednio związany z montażem wiertnicy, o której mowa. Gdyby tak było, także ten wydatek powiększyłby wartość początkową przedmiotowego samochodu jako środka trwałego. Na zakończenie wyjaśnić pragnę, że amortyzacja kosztów, o których mowa, konieczna byłaby także wówczas, gdyby przedmiotowy samochód został przez podatnika jednorazowo zamortyzowany. Jednakże w takim przypadku podatnik byłby uprawniony do wyboru metody amortyzacji, gdyż dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego nie jest wyborem metody amortyzacji. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 kwietnia 2012 r. (IBPBI/2/423-67/12/AP). Czytamy w niej, że „*w istocie dokonanie jednorazowego odpisu, o którym mowa w art. 16f ust. 3 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie jest wyborem metody amortyzacji. Zatem skoro przedmiotowy środek trwały spełnia łącznie dwie przesłanki wynikające z art. 16j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to Spółka może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości zmodernizowanego środka trwałego przy zastosowaniu indywidualnych stawek amortyzacyjnych*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 czerwca 2015 r. dla: --- ### [Koszty napojów zużywanych podczas spotkań z kontrahentami jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/koszty-napojow-zuzywanych-podczas-spotkan-z-kontrahentami-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na wodę mineralną , kawę , herbatę – zakupione w celu poczęstowania klienta w trakcie rozmowy? Czy powinno to być potraktowane jako koszt reprezentacji?* **Odpowiedź:** Wydatki powyższe mogą być przez osobę fizyczną zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. Nie są to koszty reprezentacji. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodu (zob. art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). W świetle tego przepisu kosztami uzyskania przychodów są, między innymi, takie wydatki związane z podejmowaniem kontrahentów jak wydatki na wodę mineralną, kawę, herbatę. Są to bowiem koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów (przychodów ze współpracy z podejmowanymi kontrahentami), a jednocześnie nie są to koszty reprezentacji, których na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 23 u.p.d.o.f. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Przyjmuje się bowiem, że reprezentacji nie stanowią działania zwyczajowo przyjęte i nie mają charakteru okazałości. Powyższe potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być stanowiące zmianę interpretacji indywidualnej pismo Ministra Finansów z dnia 5 marca 2014 r. (DD9/033/206/SEW/2014/RD-14537) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 marca 2015 r. (IBPBI/1/423-88/14/ESZ). W drugim ze wskazanych pism czytamy, że „*nie podlegają wykluczeniu z kosztów uzyskania przychodów ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na wodę, kawę, herbatę, cukier, mleko, soki, a także słodycze, owoce i przekąski, niezależnie od miejsca ich podawania (w siedzibie podatnika, czy też poza nią), podawane podczas spotkań z kontrahentami i klientami, dotyczących zakresu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki mają przede wszystkim na celu stworzenie pozytywnej atmosfery dla negocjacji, a w konsekwencji pozytywne wpłynięcie na przebieg rozmów biznesowych z kontrahentami. Przedmiotowe wydatki nie przekraczają zwyczajowo przyjętych norm nie tylko w branży, w której działa Wnioskodawca, ale w ogóle w realiach prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem, o ile spotkania z kontrahentami i klientami związane są z omówieniem spraw biznesowych, a głównym celem tych spotkań nie jest poprawa wizerunku Wnioskodawcy, to poniesione wydatki na zakup poczęstunku podawanego podczas ww. spotkań z kontrahentami, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 21 czerwca 2015 r. dla: --- ### [Umowa przedwstępna i zadatek a powstanie przychodu ze sprzedaży mieszkania](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/umowa-przedwstepna-i-zadatek-a-powstanie-przychodu-ze-sprzedazy-mieszkania/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Stan faktyczny:** *Sprzedawca zamierza podpisać w sierpniu 2015 r. przedwstępną umowę sprzedaży mieszkania nabytego umową darowizny w 2014 r. Cena mieszkania 25.000 zł. W ciągu 3 dni po zawarciu umowy przedwstępnej ma być zapłacony zadatek w wysokości 20.000,00 zł, reszta ceny (5.000 zł) w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży. Termin zawarcia umowy przyrzeczonej 30.01.2020 r. Zadatek w kwocie 20.000 zł ma być finansowany przez Kupującego z kredytu. Celem wypłaty zadatku niezwłocznie po zawarciu umowy przedwstępnej (a nie umowy przyrzeczonej jak to odbywa się standardowo) Sprzedawca ustanowi hipotekę na przedmiocie umowy (zabezpieczenie kredytu Kupującego). Czy w związku z powyższym stanem faktycznym: Ustanowienie hipoteki przez właściciela nieruchomości (Sprzedawcę) na rzecz banku kredytującego Kupującego oraz towarzyszące umowie przedwstępnej okoliczności mogą się przyczynić do wystąpienia podatku dochodowego u Sprzedawcy?”* **Odpowiedź:** W związku z zawarciem w sierpniu 2015 r. przedwstępnej umowy mieszkania oraz otrzymaniem w ciągu trzech następnych dni zadatku w kwocie 20.000 zł u sprzedawcy nie powstanie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód. Co więcej, jeżeli – zgodnie z planem – przyrzeczona umowa sprzedaży mieszkania zostanie zawarta dopiero w 2020 r., przychód ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania w ogóle nie powstanie. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przychód z tego źródła powstaje, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Aby powstał przychód z tego źródła dojść musi do odpłatnego zbycia, np. sprzedaży nieruchomości lub jej części albo udziału w nieruchomości. Warunek ten nie jest spełniony w przypadku zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości lub jej części albo udziału w nieruchomości, np. mieszkania. W konsekwencji zawarcie takiej umowy nie skutkuje powstaniem przychodu ze wskazanego źródła przychodu (przychód ten ewentualnie powstanie dopiero w momencie zawarcia umowy przyrzeczonej). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2013 r. (sygn. IBPBII/2/415-948/13/MM). W interpretacji tej czytamy, że „*rozpatrując kwestię umowy przedwstępnej na gruncie prawa podatkowego zauważyć należy, że – zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłem przychodów jest m.in. zbycie nieruchomości i praw. W cytowanym przepisie użyto terminu „zbycie”, zatem aby wywołać skutek prawnopodatkowy z tego tytułu musi nastąpić przeniesienie własności nieruchomości lub praw. Samo zawarcie umowy przedwstępnej nie powoduje skutków podatkowych, gdyż w tej sytuacji nie możemy mówić o przeniesieniu własności nieruchomości i praw, a jedynie o zobowiązaniu do takiego przeniesienia w określonym terminie. Umowa przedwstępna jest więc niejako przyrzeczeniem do dokonania sprzedaży, która nastąpi dopiero w momencie zawarcia umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości i praw*”. Powstania przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. nie przyspiesza również otrzymanie zaliczki czy zadatku przed odpłatnym zbyciem. Może się przy tym zdarzyć sytuacja, że zaliczka zostanie otrzymana przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., zaś sprzedaż nieruchomości lub jej części albo udziału w nieruchomości nastąpi po upływie tego okresu. W przypadkach takich sprzedaż nieruchomości lub jej części albo udziału w nieruchomości nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym (chyba że następuje w wykonaniu działalności gospodarczej). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 października 2013 r. (IPTPB2/415-493/13-4/AK), w której czytamy, że „*planowane na 2017 r. odpłatne zbycie ww. lokalu mieszkalnego, nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pięcioletni termin, o którym mowa we wskazanym przepisie, upłynie bowiem z dniem 31 grudnia 2016 roku. Tym samym, zarówno otrzymany w 2013 r. lub 2014 r. zadatek jak i otrzymana w 2017 r. kwota, nie będą stanowiły przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych*”. W świetle powyższego w związku z zawarciem w sierpniu 2015 r. przedwstępnej umowy mieszkania oraz otrzymaniem w ciągu trzech następnych dni zadatku w kwocie 20.000 zł u sprzedawcy nie powstanie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód. Co więcej, jeżeli – zgodnie z planem – przyrzeczona umowa sprzedaży mieszkania zostanie zawarta dopiero w 2020 r., przychód ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania w ogóle nie powstanie (mimo ustanowienia hipoteki przez właściciela nieruchomości oraz pozostałych wskazanych w treści pytania okoliczności). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 30 lipca 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Spółka jawna oraz spółka z o.o. jako podmioty powiązane](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/spolka-jawna-oraz-spolka-z-o-o-jako-podmioty-powiazane/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wspólnik spółki jawnej jest jednocześnie prezesem zarządu spółki z o.o. – nie posiada w spółce z o.o. udziałów. Oba podmioty handlują ze sobą. Czy z punktu widzenia ustawy o CIT są to podmioty powiązane a jeśli tak to z jakimi obowiązkami się to wiąże. Czy nastąpiła w tym zakresie zmiana przepisów od 2015 roku?* **Odpowiedź:** Nie, spółka jawna oraz spółka z o.o., o których mowa, nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na gruncie przepisów ustaw o podatku dochodowym oceny istnienia powiązań między podatnikami dokonuje się w oparciu o przepisy art. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., oraz art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p. Na gruncie tych przepisów przyjmuje się, że na skutek bycia przez tę samą osobę fizyczną wspólnikiem spółki jawnej oraz członkiem (w tym prezesem) zarządu spółki z o.o. między spółką jawną oraz spółką z o.o. nie istnieją powiązania. Stanowisko takie w szczególności reprezentują organy podatkowe. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 lipca 2012 r. (IBPBI/1/415-472/12/AB), w której czytamy, że „*z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca (wraz z drugą osobą fizyczną) jest wspólnikiem spółki cywilnej. Wspólnicy zamierzają przekształcić ww. spółkę w spółkę jawną. Wspólnicy są jednocześnie członkami zarządu i udziałowcami spółki z o.o. z siedzibą w Polsce, przy czym Wnioskodawca posiada ponad 5% udział w kapitale zakładowym tej spółki. Spółka jawna oraz ww. spółka z o.o. będą zawierały między sobą m.in. umowy o świadczenie usług. Powyższe oznacza, iż to Wnioskodawca, jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie „podmiotem krajowym”, o którym mowa w cyt. art. 25 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podmiotem tym nie będzie natomiast spółka jawna. Opisane we wniosku transakcje gospodarcze będą zaś zawierane pomiędzy spółką jawną (jako podmiotem gospodarczym odrębnym od wspólników) oraz spółką z o.o. Biorąc pod uwagę cyt. wyżej przepisy stwierdzić zatem należy, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spółka jawna, której wspólnikiem będzie Wnioskodawca (jako odrębny od wspólników podmiot praw i obowiązków) oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych*”. A zatem w przedstawionej sytuacji spółka jawna oraz spółka z o.o. nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu u.p.d.o.f. i u.p.d.o.p. Spółkom nie grozi zatem ryzyko szacunku przez organy podatkowe ich dochodu i podatku (co jest możliwe w przypadku dokonywania transakcji między podmiotami powiązanymi), jak również nie ciąży dodatkowy obowiązek w postaci prowadzenia szczególnej dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 25a u.p.d.o.f. oraz art. 9a u.p.d.o.p. Na zakończenie dodać należy, że w treści przepisów art. 25 i 25a u.p.d.o.f. oraz 9a i 11 u.p.d.o.p. były z dniem 1 stycznia 2015 r. dokonywane zmiany. Zmiany te były jednak nieistotne z punktu widzenia udzielonej odpowiedzi, tj. analogicznie w omawianym przypadku rzecz się miała do końca 2014 r. Także zmiany dokonywane w treści wskazanych przepisów dokonywane z dniem 1 stycznia 2016 r. nie wpłyną na udzieloną odpowiedź. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 21 października 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Nabycie budynku z amortyzowaną inwestycją w obcym środku trwałym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/nabycie-budynku-z-amortyzowana-inwestycja-w-obcym-srodku-trwalym/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Amortyzuję nakłady na inwestycję w budynku obcym stawką 10% . Planuję zakup tego budynku Czy powinnam nieruchomość wprowadzić w osobną pozycję do ewidencji środków trwałe i amortyzować stawką 2,5% a nakłady nadal w stawce 10%? Czy powinnam zwiekszyć wartość nakładów o wartość nieruchomości i razem amortyzowac stawką 2,5% lub 10%?* **Odpowiedź:** W przedstawionym stanie faktycznym będzie miała Pani wybór czy kontynuować amortyzację inwestycji w obcym środku trwałym (według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%) czy tez o niezamortyzowaną wartość tej inwestycji powiększyć wartość początkową nabytego budynku jako „zwykłego” środka trwałego (podlegającego amortyzacji – w przypadku metody liniowej – według rocznej stawki w wysokości 2,5%). **Uzasadnienie:** Amortyzacji podlegają, między innymi, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych (zob. art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Za inwestycje w obcych środkach trwałych uważa ogół działań (nakładów) podatnika odnoszących się do niestanowiącego jego własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia lub polegają na stworzeniu składnika majątku mającego cechy środka trwałego (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 15 czerwca 2010 r. – ITPB1/415-277/10/PSZ). Pojawia się w związku z tym pytanie jak należy traktować inwestycje w obcych środkach trwałych po nabyciu własności tych środków trwałych przez podatnika, który dokonał na te środki trwałe jako obce. W przeszłości niektóre organy podatkowe uważały, ż w takich przypadkach wykluczona jest dalsza amortyzacja inwestycji w obcym środku trwałym, gdyż upada przyczyna uzasadniająca amortyzację podatkową poczynionych nakładów, jako inwestycji w obcych środkach trwałych (zob. przykładowo postanowienie Naczelnika Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 11 grudnia 2006 r. – ZD/4061-212/06). Stanowisko to było jednak nieprawidłowe. Na szczęście organy podatkowe zmieniły zdanie i w nowszych wyjaśnieniach słusznie wskazują, że nabycie prawa własności środka trwałego (środka trwałego, którego dotyczyły nakłady amortyzowane jako inwestycja w obcym środku trwałym) nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość dalszej amortyzacji poniesionych nakładów jako inwestycji w obcym środku trwałym. Co więcej, uznają one, że podatnicy nabywający własność takich środków trwałych mogą nie tylko nadal amortyzować inwestycję w obcym środku trwałym (mimo nabycia prawa własności środka trwałego), ale również uwzględnić niezamortyzowaną część takiej inwestycji w wartości początkowej nabytego środka trwałego. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 kwietnia 2010 r. (ILPB3/423-153/10-2/EK) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 1 sierpnia 2014 r. (ITPB3/423-224/14/PS). W pierwszej z tych interpretacji czytamy, że „*niekiedy obcy środek trwały, w którym podatnik dokonał inwestycji staje się jego własnością. Wówczas, jeśli chodzi o niezamortyzowaną część inwestycji w obcym środku trwałym na gruncie podatkowym dopuszczalne są (mimo, że przepisy podatkowe nie regulują wprost tej kwestii) dwa rozwiązania w zależności od konkretnej sytuacji:* - *zwiększenie ceny nabycia o wartość niezamortyzowanej wartości inwestycji w obcym środku trwałym (o ile cena nabycia nie uwzględnia wydatków poniesionych na inwestycję) albo* - *kontynuowanie amortyzacji inwestycji w obcym środku trwałym i odrębne amortyzowanie nabytego środka trwałego*”. A zatem w przedstawionym stanie faktycznym będzie miała Pani wybór czy kontynuować amortyzację inwestycji w obcym środku trwałym (według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%) czy tez o niezamortyzowaną wartość tej inwestycji powiększyć wartość początkową nabytego budynku jako „zwykłego” środka trwałego (podlegającego amortyzacji – w przypadku metody liniowej – według rocznej stawki w wysokości 2,5%). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 19 listopada 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) [](http://twitter.com/podatkoweopinie) --- ### [Sprzedaż zagranicznych akcji pracowniczych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/sprzedaz-zagranicznych-akcji-pracowniczych/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak rozliczyć sprzedaż akcji pracowniczych na giełdzie francuskiej? Podatnik był pracownikiem banku. W trakcie zatrudnienia otrzymał nieodpłatnie opcje na akcje pracownicze. W sierpniu 2015 sprzedał swoje akcje pracownicze na giełdzie francuskiej. Otrzymał potwierdzenie przelewu na swoje konto, kwotę euro przeliczono automatycznie na polskie złote. W roku 2015 podatnik nie był już zatrudniony w banku, ale otrzymywał wynagrodzenie z innego stosunku pracy więc ma obowiązek rozliczyć zeznanie za rok 2015. Czy w takiej sytuacji powinien połączyć przychody ze stosunku pracy i wypłaconą kwotę ze sprzedaży akcji/pracowniczych? Czy ma obowiązek w Polsce opodatkować wypłaconą kwotę za sprzedaż akcji/pracowniczych?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji podatnik uzyskał dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Dochód ten jest opodatkowany na zasadach właściwych dla tzw. dochodów giełdowych, a więc według stawki 19%. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów). Oznacza to, że wszelkie przychody osiągane przez osoby mające miejsce zamieszkania na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Dotyczy to również przychodów ze sprzedaży zagranicznych akcji, w tym akcji pracowniczych. Przychody takie opodatkowane są na zasadach określonych przepisami art. 30b u.p.d.o.f. (nie łączą się zatem z przychodami ze stosunku pracy), a więc generują dochód opodatkowany 19% podatkiem dochodowym (zob. art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f.), który powinien zostać wykazany w złożonym przez podatnika zeznaniu PIT-38 za 2015 r. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 lutego 2012 r. (IBPBII/2/415-1323/11/HS). Dodać należy, że z interpretacji tej wynika, że przychód ze sprzedaży akcji należy w przedstawionej sytuacji przeliczyć na złote według kursu średniego euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień jego uzyskania (mimo, że kwota uzyskana ze sprzedaży akcji została przez bank automatycznie przeliczona na złote. W interpretacji tej czytamy, że „*przychód z transakcji sprzedaży we Francji akcji pracowniczych jest przychodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji), o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy, jest przychodem należnym i powstaje w momencie przeniesienia własności papieru wartościowego na kupującego, nawet jeśli faktyczna zapłata następuje po tym dniu. Z uwagi na fakt, iż wnioskodawca osiągnął przychód ze zbycia akcji we Francji, należy go przeliczyć na złote. Art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (…) stanowi, iż przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 18 maja 2016 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Skutki otrzymania zwrotu części maltańskiego podatku od dywidendy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/skutki-otrzymania-zwrotu-czesci-maltanskiego-podatku-od-dywidendy/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jeden z naszych klientów posiada spółkę na Malcie. Na Malcie podatek dochodowy od spółek wynosi 35%. Spółka maltańska go zapłaciła. Dla uproszczenia załóżmy dochód maltańskiej spółki to 10.000 zł, a podatek to 3.500 zł. Wypłacamy dywidendę w wysokości 6.500 zł. Istnieje jednak maltańska konstrukcja, która pozwala udziałowcowi starać się o zwrot 6/7 podatku, czyli osoba fizyczna polska występuje do maltańskiego urzędu skarbowego o zwrot 3.000 zł. Przelew z maltańskiego urzędu ma zapis TAX REFUND Company Nazwa LTD. Według nas to nie jest przychodem. Proszę o informacje jakie obciążenia podatkowe są z tymi przelewami związane. 1. Jak ostatecznie będzie opodatkowana dywidenda otrzymana od spółki Maltańskiej? 2. Jakie skutki podatkowe wywoła przelew TAX Refund?* **Odpowiedź:** Osoba fizyczna, o której mowa, nie musi w ramach zeznania PIT składanego za rok otrzymania dywidendy wykazywać podatku od dywidendy (gdyż maltański podatek zapłacony od dywidendy przekracza kwotę podatku od dywidendy zapłaconego według stawki 19%). Jednakże otrzymanie zwrotu części tego podatku spowoduje konieczność doliczenia kwoty podatku odpowiadającego różnicy podatku między kwotą podatku od dywidendy obliczoną według stawki 19% a kwotą ostatecznie zapłaconego maltańskiego podatku od dywidendy (po uwzględnieniu zwrotu TAX REFUND). **Uzasadnienie:** Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne – zob. art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, między innymi, dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.), w tym spółek posiadających osobowość prawną. Przychody takie podlegają, co do zasady, opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% (zob. art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.). Jak jednak stanowi art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f., podatnicy objęci nieograniczonym obowiązkiem podatkowym (a więc posiadający miejsce zamieszkania na terytorium Polski) uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w art. 30a ust. 1 pkt 1-5 u.p.d.o.f., od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 u.p.d.o.f., od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%. Z kolei art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f., jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone. W świetle przytoczonych przepisów osoba fizyczna, o której mowa, nie musi w ramach zeznania PIT składanego za rok otrzymania dywidendy wykazywać podatku od dywidendy (gdyż maltański podatek zapłacony od dywidendy przekracza kwotę podatku od dywidendy zapłaconego według stawki 19%). Jednakże otrzymanie zwrotu części tego podatku spowoduje konieczność doliczenia kwoty podatku odpowiadającego różnicy podatku między kwotą podatku od dywidendy obliczoną według stawki 19% a kwotą ostatecznie zapłaconego maltańskiego podatku od dywidendy (po uwzględnieniu zwrotu TAX REFUND). Wnioski te potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 grudnia 2011 r. (IBPBII/2/415-1068/11/MM). Czytamy w niej, że „*w rozliczeniu w Polsce dochodów osiągniętych z tytułu dywidendy podatkiem zapłaconym będzie podatek faktycznie potrącony przez maltańską spółkę w roku podatkowym, w którym otrzymano dywidendę, ale w sytuacji dopełnienia przez wnioskodawcę formalności związanych z przyznaniem ulgi podatkowej i otrzymaniem zwrotu podatku zapłaconego na Malcie wnioskodawca będzie zobowiązany do pomniejszenia podatku zapłaconego na Malcie o otrzymany zwrot lub do doliczenia kwoty poprzednio odliczonej w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot – jeżeli wnioskodawca przed zwrotem zdążył dokonać rozliczenia w Polsce*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 3 marca 2016 r. dla: --- ### [Brak informacji PIT-11 lub PIT-8C a obowiązek sporządzenia zeznania PIT-36 lub PIT-37](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/brak-informacji-pit-11-lub-pit-8c-a-obowiazek-sporzadzenia-zeznania-pit-36-lub-pit-37/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Co należy zrobić w przypadku kiedy jeden z pracodawców nie dosłał druku PIT-0 na czas (przez co nie złożenie kompletnego zeznania podatkowego na druku PIT-37 przed końcem kwietnia jest niemożliwe)?* **Odpowiedź:**W przedstawionej sytuacji w pierwszej kolejności należy podjąć próbę uzyskania od pracodawcy brakującej informacji PIT. Jeżeli nie uda się jej uzyskać, konieczne jest samodzielne odtworzenie elementów niezbędnych do wypełnienia zeznania PIT-37. **Uzasadnienie:** Na podstawie przepisów art. 39 ust. 1, art. 42 ust. 1 oraz art. 42e ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., płatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych obowiązani są sporządzać oraz przesyłać podatnikom oraz urzędom skarbowym, którymi kierują właściwi dla tych podatników naczelnicy urzędów skarbowych, informacje PIT-11. W informacjach tych wykazywane są, między innymi: 1. przychody ze stosunku pracy, emerytury, przychody z działalności wykonywanej osobiście (w tym z umów zleceń oraz umów o dzieło) oraz przychody z praw autorskich, 2. koszty uzyskania tych przychodów, 3. pobrane przez płatników zaliczki na podatek dochodowy, 4. podlegające odliczeniu od dochodu składki na ubezpieczenie społeczne, 5. podlegające odliczeniu od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne. Z kolei na podstawie przepisów art. 35 ust. 10, art. 39 ust. 3 oraz art. 42a u.p.d.o.f. określone tymi przepisami podmioty obowiązane są sporządzać oraz przesyłać podatnikom oraz urzędom skarbowym, którymi kierują właściwi dla tych podatników naczelnicy urzędów skarbowych, informacje PIT-8C. W informacjach tych wykazywane są, między innymi, przychody z tzw. innych źródeł oraz przychody i koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i udziałów w spółkach mających osobowość prawną. Informacje powyższe stanowią fundamentalną rolę przy sporządzaniu zeznań PIT przez osoby fizyczne, które najczęściej w zeznaniach tych przepisują kwoty wykazane w otrzymanych informacjach PIT-11 oraz PIT-8C. Łączy się z tym często przeświadczenie, że brak informacji PIT-11 lub PIT-C wyłącza obowiązek wykazaniu w zeznaniu PIT przychodów, które w informacji takiej powinny zostać wykazane. Tak jednak nie jest, gdyż nie ma przepisu wyłączającego obowiązek wykazania w zeznaniu PIT przychodów, które nie zostały wykazane w otrzymanych przez podatników informacjach PIT-11 oraz PIT-8C. Dlatego też na stronach internetowych wielu urzędów skarbowych oraz izb skarbowych (np. http://www.is.wroc.pl/index.php?idM=&idA=1136) znaleźć można informację, że „*zgodnie z zasadą samoopodatkowania, w przypadku powstania w danym roku podatkowym przychodu, podatnik powinien uwzględnić wysokość tego przychodu w deklaracji rocznej i zapłacić właściwy podatek. Obowiązek ten ciąży na podatniku niezależnie od wypełnienia obowiązków informacyjnych przez inny podmiot (w tym płatnika). Brak PIT­11 lub PIT–8C nie stanowi więc podstawy do pominięcia uzyskanych przychodów w deklaracji rocznej. Podatnik winien wykazać uzyskane przychody na podstawie innych, dostępnych sobie dokumentów*”. A zatem osoby fizyczne, które uzyskały w zakończonym roku przychody podlegające wykazaniu w informacjach PIT-11 oraz PIT-8C są obowiązane do wykazania tych przychodów w składanych zeznaniach rocznych PIT niezależnie od tego czy informacje te otrzymały czy nie. Zwrócić należy uwagę, że termin przekazania informacji PIT-11 lub PIT-8C upływa z końcem lutego (roku następującego po roku podatkowym, za który informacja ta jest sporządzana), a więc dwa miesiące przed terminem złożenia zeznania rocznego. Osoby fizyczne, które nie otrzymały zatem informacji PIT-11 lub PIT-8C mają zatem czas na zwrócenie się o ich wystawienie do zobowiązanego podmiotu. Jak czytamy w dalszej części komunikatów udostępnianych na stronach internetowych urzędów skarbowych oraz izb skarbowych, „*w pierwszej kolejności podatnik winien zwrócić się do podmiotu zobowiązanego do przekazania informacji o wyjaśnienie jej braku. To podmiot dokonujący wypłaty świadczeń zawsze dysponować będzie najdokładniejszą informacją o sposobie wyliczenia dochodu oraz – o ile jest do tego zobowiązany – zaliczek na podatek dochodowy. Przyczyną nieotrzymania informacji może być bowiem np. błędna informacja adresowa znajdująca się w zakładzie pracy. W przypadku nie sporządzenia takiej informacji przez płatnika (a zatem także jej braku z urzędzie skarbowym) pomocne przy wypełnianiu zeznania mogą okazać się także informacje o wysokości wypłat dokonywanych przez zakład pracy czy też inny podmiot (np. faktyczne wpływy na rachunek bankowy), na podstawie których można odtworzyć inne elementy niezbędne do wypełnienia zeznania*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 8 marca 2016 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Amortyzacja przez spółkę cywilną nieruchomości zakupionej przez małżeństwa wspólników](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/amortyzacja-przez-spolke-cywilna-nieruchomosci-zakupionej-przez-malzenstwa-wspolnikow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Małżonkowie A i B nabyli na współwłasność z małżonkami C i D zabudowaną nieruchomość. Udział we współwłasności obu małżeństw wynosi po 1/2. Małżonkowie CiD zaciągnęli kreyt bankowy na zakup udziału w nieruchomości. Mężowie B i D zamierzają prowadzić działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, w której wykorzystywana będzie nieruchomość opisana w zdaniu poprzednim. Pytania: 1. Czy nabytą nieruchomość będzie można amortyzować w spółce cywilnej prowadzonej przez mężów? Czy kosztem uzyskania przychodów będą pełne odpisy amortyzacyjne pomimo, że żony nie będą wspólnikami spółki cywilnej? 2. Czy odsetki i prowizja od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości przez małżonków CiD będzie mogła być uwzględniona jako koszt uzyskania przychodu u małżonka D osiągającego udziały w spółce, która będzie wykorzystywała przedmiotową nieruchomość w prowadzonej działalności gospodarczej?* **Odpowiedź:** Amortyzacja przez spółkę cywilną przedmiotowej nieruchomości (a precyzyjniej – budynku, który stanowi część składową tej nieruchomości) nie jest na chwilę obecną możliwa, a w konsekwencji nie jest możliwe rozpoznawanie przez wspólników spółki cywilnej kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpisów amortyzacyjnych dotyczących tej nieruchomości. Odsetki od kredytu zaciągniętego przez małżonków C i D na zakup przedmiotowej nieruchomości nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów wspólników spółki cywilnej, w tym wspólnika D. **Uzasadnienie:** Amortyzacji podlegają, co do zasady, składniki majątku stanowiące własność lub współwłasność podatnika (zob. art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.). W przypadku składników majątku wykorzystywanych w spółkach cywilnych ma miejsce szczególna sytuacja – aby amortyzacja była możliwa, dany składnik majątku musi być, co do zasady, wniesiony jako wkład do spółki. Jak czytamy w uchwale NSA z dnia 5 listopada 2001 r. (FPS 6/2001), „*cech (…) uzasadniających dokonywanie odpisów amortyzacyjnych (…), nie będą miały środki, które będąc, co prawda, własnością lub współwłasnością (współużytkowaniem wieczystym) wspólników spółki cywilnej, nie zostały wniesione jako wkład do spółki i w związku z tym nie zostały objęte współwłasnością łączną wspólników. Środki takie mogą być co najwyżej oddane przez tych wspólników spółce jako odrębnemu podmiotowi gospodarczemu do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze*”. Co prawda od zasady tej istnieje wyjątek (dotyczący spółek cywilnych, których jedynymi wspólnikami są małżonkowie pozostający we wspólności majątkowej – zob. przykładowo wyrok WSA w Gliwicach z dnia 4 sierpnia 2010 r. – I SA/Gl 467/10 oraz wyrok NSA z dnia 14 czerwca 2012 r. – II FSK 2480/10), lecz nie ma one w przedstawionej sytuacji zastosowania. W konsekwencji amortyzacja przez spółkę cywilną przedmiotowej nieruchomości (a precyzyjniej – budynku, który stanowi część składową tej nieruchomości) nie jest na chwilę obecną możliwa, a w konsekwencji nie jest możliwe rozpoznawanie przez wspólników spółki cywilnej kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpisów amortyzacyjnych dotyczących tej nieruchomości. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że organy podatkowe uważają, iż do kosztów uzyskania przychodów wspólników spółek cywilnych i osobowych zaliczane nie mogą być zaliczane odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych przez wspólników „prywatnie”. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 lutego 2008 r. (IPPB1/415-335/07-6/JB) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 15 maja 2009 r. (ILPB1/415-243/09-2/AA). W pierwszej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „*spłata przez spółkę odsetek od kredytu udzielonego przez bank wspólnikowi na zakup: towarów handlowych, wyposażenie oraz prace remontowe, nie stanowi dla spółki kosztów uzyskania przychodów, ponieważ zakupione składniki nie stanowią majątku spółki. Odsetki od tego kredytu oraz prowizja stanowią zobowiązanie wspólnika wobec banku, a zatem nie może Pani zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów ich spłaty*”. Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16 listopada 2012 r. (ITPB1/415-897/12/IG) czytamy, że „*kredyt zaciągnięty w 2009 r. przez Wnioskodawczynię i jej małżonka, nawet przeznaczony na działalność gospodarczą Spółki jawnej (Dom Opieki), nie jest kredytem zaciągniętym przez Spółkę jawną, otrzymanym przez tę Spółkę na prowadzenie działalności gospodarczej, ponieważ Spółka ta nie jest stroną umowy kredytowej. W związku z tym odsetki od przedmiotowego kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię i Jej męża będących wspólnikami tej Spółki, jako kredytu zaciągniętego na osoby fizyczny, nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów w Spółce jawnej*”. Prowadzi to do wniosku, że odsetki od kredytu zaciągniętego przez małżonków C i D na zakup przedmiotowej nieruchomości nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów wspólników spółki cywilnej, w tym wspólnika D. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 11 marca 2016 r. dla: --- ### [Opodatkowanie zwrotu środków z IKZE](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-zwrotu-srodkow-z-ikze/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba prowadząca działalność gospodarczą rozlicz się poprzez PIT 36L. Za 2015 otrzymała także PIT-8C, gdzie w częsci D wykazano zwrot środków z IKZE. W jaki sposób podatnik ma rozliczyć się z tego przychodu? W momencie wpłaty na IKZE nie korzystał z ulgi.* **Odpowiedź:** Osoba fizyczna, o której mowa, powinna złożyć zeznanie PIT-36 za 2015 r. z wykazaną kwotą przychodu z tytułu zwrotu środków z IKZE w poz. 85 oraz kosztami uzyskania przychodów (sumą dokonanych wpłat) w poz. 86. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego stanowią tzw. przychody z innych źródeł. Dotyczy to również sytuacji, gdy podatnik nie korzystał z ulgi w postaci możliwości odliczenia od dochodu (lub w przypadku podatników korzystających z opodatkowania podatkiem dochodowym w formie ryczałtu – od przychodu) wpłat na IKZE (zob. przykładowo art. 26 ust. 1 pkt 2b i art. 30c ust. 2 u.p.d.o.f.). Przychody takie opodatkowane są na zasadach ogólnych, gdyż opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% opodatkowane są tylko kwoty wypłat z IKZE (zob. art. 30 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.f.). Oznacza to, że osoba fizyczna, o której mowa, jest obowiązana do samodzielnego opodatkowania uzyskanego z tytułu zwrotu środków z IKZE przychodu. W tym celu osoba ta powinna złożyć zeznanie PIT-36 za 2015 r. z wykazaną kwotą tego przychodu w poz. 85 oraz kosztami uzyskania przychodów (sumą dokonanych wpłat) w poz. 86. Odpowiednie zastosowanie ma w tym zakresie interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 sierpnia 2015 r. (IBPB-2-1/4511-117/15/ASz), w której czytamy, że „*kwota otrzymanego zwrotu (kwota wynikająca z informacji PIT-8C) winna zostać wykazana w zeznaniu jako przychód, a kwota dokonanych wpłat, tj. wartość składek podstawowych jako koszt jego uzyskania. W efekcie; przy tak przedstawionym stanie faktycznym wartość składek podstawowych zgromadzonych na IKE nie podlega opodatkowaniu po zwrocie z IKZE, gdyż zwrócona kwota będzie pomniejszona – jako koszt uzyskania przychodu – o wartość tych składek*”. Powyższemu nie będzie towarzyszył obowiązek powiększenia dochodu o kwotę odliczonych od dochodu wpłat na IKZE (na podstawie art. 45 ust. 3a u.p.d.o.f.). Jak bowiem wynika z treści pytania, podatnik, o którym mowa, z możliwości tej nie skorzystał. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 21 marca 2016 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Kwoty zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT a zeznanie PIT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/kwoty-zwolnione-od-podatku-na-podstawie-art-21-ust-1-pkt-17-ustawy-o-pit-a-zeznanie-pit/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik otrzymał PIT-R. Czy kwoty z kolumny d (kwota wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy) należy ująć w zeznaniu rocznym PIT-37?* **Odpowiedź:** Nie, kwot z kolumny d otrzymanej informacji PIT-R (czyli kwot wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.) nie wykazuje się w zeznaniu rocznym PIT-37. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 u.p.d.o.f., zwolnione są od podatku diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich. Zwolnienie to przysługuje do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2.280 zł. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że zasadą jest, iż przychodów zwolnionych od podatku dochodowego nie wykazuje się w zeznaniach PIT. Dotyczy to również przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 u.p.d.o.f. A zatem kwot z kolumny d otrzymanej informacji PIT-R (czyli kwot wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 u.p.d.o.f.) nie wykazuje się w zeznaniu rocznym PIT-37. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 kwietnia 2010 r. (ILPB1/415-177/10-2/AMN). Czytamy w niej, że „*otrzymanych diet, które korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie należy wykazywać w zeznaniu rocznym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-37*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 kwietnia 2016 r. dla: --- ### [Kwoty zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT a zeznanie PIT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/kwoty-zwolnione-od-podatku-na-podstawie-art-21-ust-1-pkt-17-ustawy-o-pit-a-zeznanie-pit-2/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik otrzymał PIT-R. Czy kwoty z kolumny d (kwota wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy) należy ująć w zeznaniu rocznym PIT-37?* **Odpowiedź:** Nie, kwot z kolumny d otrzymanej informacji PIT-R (czyli kwot wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.) nie wykazuje się w zeznaniu rocznym PIT-37. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 u.p.d.o.f., zwolnione są od podatku diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich. Zwolnienie to przysługuje do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2.280 zł. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że zasadą jest, iż przychodów zwolnionych od podatku dochodowego nie wykazuje się w zeznaniach PIT. Dotyczy to również przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 u.p.d.o.f. A zatem kwot z kolumny d otrzymanej informacji PIT-R (czyli kwot wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 u.p.d.o.f.) nie wykazuje się w zeznaniu rocznym PIT-37. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 kwietnia 2010 r. (ILPB1/415-177/10-2/AMN). Czytamy w niej, że „*otrzymanych diet, które korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie należy wykazywać w zeznaniu rocznym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-37*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 kwietnia 2016 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Opodatkowanie nagród w konkursie dla pracowników ajentów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-nagrod-w-konkursie-dla-pracownikow-ajentow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W firmie został zorganizowany konkurs dla „najlepszego sprzedawcy” (sprzedawcami są pracownicy Ajentów) bardzo proszę o informację, czy od nagród (finansowych i rzeczowych) organizator nalicza i odprowadza do US 10% podatku od wartości wydanych nagród oraz sporządza do 31-01 roku następnego PIT 8AR, czy osoba nagrodzona (sprzedawca) otrzymuje od organizatora PIT do rozliczenia w deklaracji rocznej jeżeli tak to jaki?* **Odpowiedź:** Tak, w przedstawionej sytuacji firma jest obowiązana do pobierania 10% zryczałtowanego podatku oraz składania po zakończeniu roku deklaracji PIT-8AR. Zwycięzcom w konkursie żadne informacje PIT nie są sporządzane. **Uzasadnienie:** Nagrody w konkursach otrzymywane przez osoby fizyczne generują u tych osób, co do zasady, przychody podlegające opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zob. art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Przepis nakazujący opodatkowanie wygranych w konkursach 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym stosuje się co prawda z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. (tj. zwolnienia od podatku obejmującego wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza kwoty 760 zł), jednak w przedstawionej sytuacji zwolnienie to nie znajduje zastosowania. Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji firma obowiązana jest do pobierania od wartości przekazywanych osobom fizycznym nagród 10% zryczałtowanego podatku dochodowego i wpłacania tego podatku w terminie do 20 dnia następnego miesiąca na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy dla firmy naczelnik urzędu skarbowego (zob. art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.). Wpłatom tym nie będzie towarzyszyć obowiązek składania żadnych informacji czy deklaracji PIT. Dopiero po zakończeniu roku, w którym pobrany został podatek, firma obowiązana będzie do wykazania pobranego podatku w składanej do końca stycznia rocznej deklaracji PIT-8AR (zob. art. 42 ust. 1a u.p.d.o.f.). Jest to jedyny „PIT”, który w związku z pobraniem zryczałtowanego podatku, o którym mowa, obowiązana będzie składać firma (w szczególności nie będzie konieczne sporządzanie informacji PIT-8C ani inne informacje przekazywane zwycięzcom w konkursie). Wskazać przy tym należy, że jeżeli wygraną w konkursie nie są pieniądze (a więc w przypadku nagród rzeczowych), otrzymujące nagrody są obowiązani wpłacić firmie kwotę należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (zob. art. 41 ust. 7 pkt 1 u.p.d.o.f.). Przyjmuje się, że od wpłacenia tej kwoty podatku firma jako płatnik powinna uzależnić wydanie wygranej w konkursie. Aby tego uniknąć organizatorzy konkursów mogą przewidywać, że każdej nagrodzie rzeczowej towarzyszy dodatkowa nagroda pieniężna na pokrycie zryczałtowanego podatku dochodowego od nagrody. Kwota ta powinna wynieść zaokrąglone do pełnych złotych 11,111% wartości nagrody rzeczowej, gdyż tyle właśnie wynosi podatek od wartości nagrody rzeczowej powiększonej o dodatkową nagrodę pieniężną. Jeżeli zatem firma chce skorzystać z tej możliwości, na nagrody w organizowanym konkursie powinna przeznaczyć nagrody pieniężne w takiej właśnie wysokości. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 29 kwietnia 2016 r. dla: --- ### [Opodatkowanie nagrody w konkursie internetowym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-nagrody-w-konkursie-internetowym/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Deweloper po wybudowania osiedla mieszkaniowego ogłosił konkurs na nazwę dla maskotki osiedla ( figurka na ogólnym placu zabaw). Konkurs został ogłoszony na stronie internetowej firmy oraz na jej profilu w mediach społecznościowych. W konkursie mogła wziąć udział każda osoba pełnoletnia. O wygranej decydowała komisja powołana przez Dewelopera. Wartość nagrody rzeczowej wynosi 550 zł. Czy deweloper powinien odprowadzić podatek od wydanej nagrody? Czy powinien zostać złożony odpowiedni PIT?* **Odpowiedź:**W świetle dominującego wśród sądów administracyjnych oraz organów podatkowych stanowiska, w przedstawionej sytuacji deweloper od wartości tej nagrody powinien pobrać od zwycięzcy konkursu 10% zryczałtowany podatek dochodowy. **Uzasadnienie:** Przychody z tytułu wygranych w konkursach podlegają, co do zasady, opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zob. art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Przepis ten stosuje się z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., który zwalnia od podatku wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja; za środek masowego przekazu uznaje się również internet) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł (przy czym zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności). Stosowanie powyższego zwolnienia w przypadku konkursów organizowanych przez internet (innych niż konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu; z treści pytania nie wynika, aby chodziło o taki konkurs) budzi wątpliwości. Dominuje stanowisko, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., w przypadkach takich najczęściej nie ma zastosowania. Jak czytamy w wyroku NSA z dnia 4 lutego 2016 r. (II FSK 3140/13), „*warunkiem zwolnienia jest emitowanie konkursu za pośrednictwem Internetu przez podmiot należący do kategorii massmediów, a więc profesjonalnie zajmujący się przekazem różnych treści do nieokreślonego kręgu odbiorców. Przykłady takiej działalności wskazuje sam ustawodawca (prasa, radio i telewizja). Zatem przykładem podmiotu z kategorii internetowych massmediów jest właściciel internetowej gazety, radia czy telewizji*”. Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 29 marca 2016 r. (IPTPB3/4511-405/15-3/RR) czytamy, że „*zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego wygranych w konkursach lub grach ogłaszanych w Internecie mogłoby nastąpić tylko wówczas, gdyby organizatorem, jak i miejscem ogłoszenia konkursu były środki masowego przekazu. Natomiast, jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, organizatorem konkursu nie będzie instytucja zaliczana do środków masowego przekazu. Organizatorem konkursu będzie Wnioskodawca, który nie jest instytucją zaliczaną do środków masowego przekazu, a regulaminy konkursów będą publikowane na fanpage oraz udostępnione w formie pisemnej w siedzibie Wnioskodawcy*”. Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji wartość nagrody rzeczowej w konkursie nie korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f., a więc deweloper od wartości tej nagrody powinien pobrać od zwycięzcy konkursu 10% zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek ten deweloper powinien w terminie do 20 dnia następnego miesiąca wpłacić na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy dla firmy naczelnik urzędu skarbowego (zob. art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.). Wpłacie tej nie towarzyszy obowiązek złożenia żadnej informacji czy deklaracji PIT. Dopiero po zakończeniu roku, w którym pobrany został podatek, deweloper obowiązany jest do wykazania pobranego podatku w składanej do końca stycznia rocznej deklaracji PIT-8AR (zob. art. 42 ust. 1a u.p.d.o.f.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 29 kwietnia 2016 r. dla: --- ### [Opcja wykupu a podatkowa kwalifikacja umów leasingu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opcja-wykupu-a-podatkowa-kwalifikacja-umow-leasingu/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka cywilna podpisała umowę Full Service Leasing jako Korzystający. Przedmiotem umowy leasingu jest samochód osobowy. Okres trwania umowy – 5 lat. Wartość początkowa przedmiotu leasingu wynosi 74.000 zł. Opłaty leasingowe za okres 5 lat (61 rat leasingowych) wynoszą 52.000 zł, opłata ze przeniesienie własności 22.000 zł. Po upływie podstawowego okresu umowy Korzystający ma prawo do nabycia przedmiotu leasingu. Czy taką umowę należy potraktować jako umowę leasingu operacyjnego, czy jest to umowa wynajmu długoterminowego? Czy należy prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu? Jeżeli należy prowadzić EPP, to czy nieodliczona wartość podatku vat naliczonego (prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50%) zwiększa wydatki wykazywane w EPP? Czy w przypadku gdy spółka zakwalifikuje umowę jako leasing operacyjny a nie dojdzie do nabycia przedmiotu leasingu po okresie trwania umowy, to czy trzeba będzie korygować koszty uzyskania przychodów z powodu nieprowadzenia EPP?* **Odpowiedź:** Umowa leasingu, o której mowa, jest tzw. podatkową umową leasingu operacyjnego. Koszty z tytułu używania samochodu będącego przedmiotem tej umowy mogą być w tej sytuacji zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bez uwzględniania limitu wynikającego z tzw. kilometrówki oraz bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. **Uzasadnienie:** Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem art. 23b ust. 2 u.p.d.o.f.),jeżeli: 1. umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, 2. umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony, 3. suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu. Nie ulega wątpliwości, ze w omawianym przypadku spełniony jest pierwszy ze wskazanych warunków, zaś drugi – zważywszy, że umowa leasingu została zawarta przez spółkę cywilną (a w zasadzie przez wspólników spółki cywilnej) – nie ma zastosowania. Odnośnie trzeciego warunku wyjaśnić pragnę, że przyjmuje się, iż na sumę ustalonych w umowie leasingu opłat składa się również kwota wykupu, przy czym dotyczy to również sytuacji, gdy leasingobiorca nie skorzysta z opcji wykupu (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 maja 2014 r. – ILPB4/423-80/14-2/ŁM). A zatem umowa leasingu, o której mowa, jest umową leasingu spełniającą warunki, o których moa w art. 23b ust. 1 u.p.d.o.f., a więc tzw. podatkową umową leasingu operacyjnego. Koszty z tytułu używania samochodu będącego przedmiotem tej umowy mogą być w tej sytuacji zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bez uwzględniania limitu wynikającego z tzw. kilometrówki oraz bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (zob. art. 23 ust. 3b u.p.d.o.f.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 maja 2016 r. dla: --- ### [Wsteczne korzystanie z ulgi na wychowanie dziecka](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/wsteczne-korzystanie-z-ulgi-na-wychowanie-dziecka/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę działalność gospodarczą rozliczam się wg skali podatkowej. Mam dziecko, które w 2014 roku skończyło 26 lat i nigdy nie dokonywałam odliczenia ulgi na dziecko – księgowa nie poinformowała mnie, że mam taką możliwość. Moje dochody nie przekraczały limitów określonych ustawą, a dziecko studiowało i nie pracowało. Czy mogę za lata poprzednie złożyć korektę zeznania i wystąpić o ulgę z tytułu wychowywania dziecka? Ewentualnie ile lat wstecz mogę korygować?* **Odpowiedź:** Tak, może Pani wstecznie skorzystać z ulgi na wychowanie dziecka (w drodze korekty zeznań PIT złożonych za poprzednie lata). Do końca 2016 r. jest to możliwe w stosunku do ulgi za lata 2010-2013 (na zasadach obowiązujących w tych latach). **Uzasadnienie:** Tzw. ulgę prorodzinną (ulgę na wychowanie dziecka) określają przepisy art. 27f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Ulga ta przysługuje w stosunku do dzieci małoletnich (zob. art. 27f ust. 1 u.p.d.o.f.) oraz pełnoletnich dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3 u.p.d.o.f. (zob. art. 27f ust. 6 u.p.d.o.f.). Dziećmi, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.f., są zaś dzieci do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b u.p.d.o.f. w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 u.p.d.o.f., z wyjątkiem renty rodzinnej. Ulga prorodzinna, o której mowa, istnieje od 2007 r. (zastrzec jednak należy, że w międzyczasie w przepisach dotyczących ulgi dokonywane były zmiany; obecne brzmienie art. 27f u.p.d.o.f. obowiązuje od 1 stycznia 2013 r.), przy czym nie ma przeszkód, aby z ulgi tej korzystać wstecznie, tj. w drodze korekty zeznani PIT złożonych za poprzednie lata. Możliwość taka istnieje w stosunku do lat, których zobowiązania podatkowe nie uległy jeszcze przedawnieniu. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 7 maja 2014 r. (ITPB2/415-122/14/MU), w której czytamy, że „*Wnioskodawca – jako rodzic – spełnia przesłanki warunkujące skorzystanie za lata 2008 -2013 z ulgi prorodzinnej na niepełnosprawnego syna (niezależnie od wieku syna oraz pobierania przez niego nauki), stosownie do art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że Wnioskodawca jest uprawniony do złożenia korekt zeznań o wysokości osiągniętych dochodów za poprzednie lata. Jednakże podkreślić trzeba, iż przy korekcie deklaracji należy uwzględnić przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego*”. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że zobowiązania podatkowe, co do zasady, przedawniają się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (zob. art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, tekst jedn.: Dz. U. z 2015, poz. 613 z późn. zm. – dalej o.p.). Od zasady tej istnieją wyjątki (w przypadkach określonych pozostałymi przepisami art. 70 o.p. bieg przedawnienia może nie rozpocząć biegu, ulec zawieszeniu albo ulec przerwaniu), lecz zakładam, że w omawianym stanie faktycznym żaden z nich nie ma miejsca. Oznaczałoby to, że z końcem 2016 r. przedawni się Pani zobowiązanie podatkowe za 2010 r. (termin płatności podatku za 2010 r. upłynął bowiem 30 kwietnia 2011 r., a 5 lat licząc od końca 2011 r. upłynie 31 grudnia 2016 r.). Oznacza to, że do końca 2016 r. może Pani wstecznie skorzystać z ulgi na dziecko za lata 2010-2013 (na zasadach obowiązujących w tych latach), tj. do roku, w którym Pani dziecko skończyło 25 lat. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 10 czerwca 2016 r. dla: --- ### [Opodatkowanie ryczałtem przychodów z wynajmu na doby](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-ryczaltem-przychodow-z-wynajmu-na-doby/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Nie prowadzę działalności gospodarczej. Posiadam mieszkanie, które nabyłam wraz z mężem (wspólność majątkowa) dwa lata temu. Od czasu do czasu mieszkaliśmy tam. Mieszkanie mieści się w innym mieście niż stałe miejsce naszego zamieszkania. Aby mieszkanie nie stało puste chcę je zacząć wynajmować. Chciałaby wystawić je na portalu boocking.com i wynajmować na doby, tygodnie. A później jak trafi się ktoś na dłuższy najem to chciałabym wynająć np. studentom. Wynajem przez boocking.com wygląda następująco: zamieszczam tam zdjęcia i proponuję cenę. Nie mam bezpośrednio kontaktu z najemcą podczas zawierania umowy – wszystko odbywa się przez portal. Klucze najemcy przekazuję ja, potem odbieram je, sprzątam. Nie świadczę żadnych dodatkowych usług, nie mam recepcji, restauracji czy innych podobnych świadczeń, nie zatrudniam żadnych pracowników, wszystko będę robić sama. Płatność również następuje na konto portalu, a potem portal wypłaca mi pieniądze za dłuższy okres np. miesiąca. Jeżeli nikt nie wynajmuje to nie otrzymuję żadnych pieniędzy. Czy takie podjęte działania mieszczą się w kategorię najmu czy są działalnością gospodarczą. Co za tym idzie czy mogę skorzystać z 8,5% ryczałtu?* **Odpowiedź:** Uzyskiwane przez Panią przychody – o ile nie zdecyduje się Pani na rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu – będą przychodami z najmu, które będą mogły być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%. **Uzasadnienie:** Na gruncie przepisów u.p.d.o.f. przychody z najmu i podnajmu traktowane są w sposób szczególny, gdyż mogą stanowić przychody z dwóch źródeł, a mianowicie: 1. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., 2. przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. W pierwszym przypadku przychody z najmu i podnajmu opodatkowane są na zasadach właściwych dla przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast w drugim przypadku przychody z najmu i podnajmu mogą być opodatkowane na zasadach przewidzianych przepisami u.p.d.o.f. dla przychodów z najmu i podnajmu, jak również ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm. – u.z.p.d.). Przyjmuje się przy tym, że przychody z najmu i podnajmu stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w dwóch przypadkach, tj. gdy chodzi o najem składników majątkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz gdy najem stanowi przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej. W pozostałych przypadkach przychody z najmu i podnajmu stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Przyjmuje się przy tym, że przychody z najmu i podnajmu stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w dwóch przypadkach, tj. gdy chodzi o najem składników majątkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz gdy najem stanowi przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej. W pozostałych przypadkach przychody z najmu i podnajmu stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Dotyczy to również przychodów z wynajmu krótkoterminowego, a w konsekwencji przychody takie mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 lutego 2012 r. (IPPB1/415-1072/11-4/MS), w której czytamy, ze „*przychody z najmu krótkotrwałego 3 mieszkań Wnioskodawca może opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, skoro umowy te nie będą zawierane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej*”. Dotyczy to również wynajmu krótkoterminowego świadczonego z wykorzystaniem stron internetowych takich jak booking.com (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 1 kwietnia 2016 r. – ITPB1/4511-111/16/AK czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 marca 2016 r. – sygn. IBPB-2-2/4511-790/15/HS). A zatem uzyskiwane przez Panią przychody – o ile nie zdecyduje się Pani na rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu – będą przychodami z najmu, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. W konsekwencji przychody te będą mogły być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 12 sierpnia 2016 r. dla: --- ### [Przekazanie darowizny spółce komandytowej przez wspólnika tej spółki będącego spółką z o.o.](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/przekazanie-darowizny-spolce-komandytowej-przez-wspolnika-tej-spolki-bedacego-spolka-z-o-o/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy darowizna pieniężna od spółki z o.o. dla spółki komandytowej (sp. z o.o. jest wspólnikiem spółki komandytowej) rodzi jakieś obowiązki podatkowe w którejś ze spółek?* **Odpowiedź:** Z tytułu przekazania takiej darowizny pozostali (tj. inni niż przekazująca darowiznę spółka z o.o.) wspólnicy spółki komandytowej uzyskają podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody (proporcjonalnie do swoich udziałów). **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., przepisów u.p.d.o.f. nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten wyłącza opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych darowizn otrzymywanych przez osoby fizyczne (podlegają one bowiem przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn – tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 205 z późn. zm.). W omawianym przypadku darowizna nie została jednak otrzymana przez spółkę komandytową, a nie przez jej wspólników. W konsekwencji art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. nie wyłącza opodatkowania przychodów z tytułu otrzymania tej darowizny podatkiem dochodowym. A zatem z tytułu otrzymania darowizny pieniężnej wspólnicy spółki komandytowej uzyskują przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym (proporcjonalnie do swoich udziałów – zob. art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f. oraz art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.). Nie dotyczy to jedynie według mnie spółki z o.o., która jest jednocześnie darczyńcą oraz wspólnikiem spółki komandytowej, gdyż w części przypadającej na tę spółkę przedmiotowa darowizna jest – z podatkowego punktu widzenia – świadczeniem na rzecz samej siebie. Jak zaś czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 kwietnia 2011 r. (IPPB1/415-48/11-2/ES), „*jeżeli wspólnik spółki osobowej wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie „dla siebie samego” w takim zakresie, w jakim „przychody i koszty spółki osobowej” stanowią jego przychody i jego koszty. Jeżeli więc takie świadczenia są odpłatne, to u takiego wspólnika przychody równe są jego kosztom. Jeżeli zaś wspomniane świadczenia są nieodpłatne, u tego wspólnika nie wystąpi ani przychód, ani koszt*„. Powyższe stanowi według mnie jedyny skutek podatkowy przedmiotowej darowizny. W szczególności jej przekazanie nie stanowi według mnie podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmiany umowy spółki komandytowej. Przekazanie darowizny nie zostało bowiem wymienione w katalogu czynności uważanych za zmianę umowy przy spółce osobowej (zob. art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 223). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 19 sierpnia 2016 r. dla: --- ### [Wycofanie budynku z działalności gospodarczej celem jego prywatnego wynajmu opodatkowanego w formie ryczałtu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/wycofanie-budynku-z-dzialalnosci-gospodarczej-celem-jego-prywatnego-wynajmu-opodatkowanego-w-formie-ryczaltu/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzący działalność gospodarczą, mały podatnik na pełnych księgach, Vatowiec, który wybudował nieruchomość pod własną siedzibę, faktury ujmował w księgach na koncie środki trwałe w budowie, odliczał Vat od faktur dotyczących budynku. Nie przyjął na środki trwałe jeszcze nieruchomości w działalności. Chce z końcem roku wycofać budynek z działalności i od nowego roku wynajmować ten budynek do sp. z o.o. która powstała z przekształcenia dotychczasowej działalności. Czy może od nowego roku rozliczać przychód z tytułu najmu na w formie ryczałtu? Czy może jeszcze w tym roku przyjąć na środki trwałe budynek amortyzować przez swa miesiące a następnie wycofać wycofać z działalności budynek i od nowego roku rozliczać jako najem prywatny?* **Odpowiedź:**Tak, w przedstawionej sytuacji możliwe jest wycofanie budynku do majątku prywatnego i opodatkowanie przychodów z jego wynajmu czy dzierżawy zryczałtowanym podatkiem dochodowym. **Uzasadnienie:** Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., przychody z najmu traktowane są w sposób szczególny, gdyż mogą stanowić przychody z dwóch źródeł, a mianowicie: 1\) przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., 2\) przychody z najmu, tj. źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. W pierwszym przypadku przychody z najmu opodatkowane są na zasadach właściwych dla przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast w drugim przypadku przychody z najmu mogą być opodatkowane na zasadach przewidzianych przepisami u.p.d.o.f. dla przychodów z najmu, jak również ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Dz. U Nr 144, poz. 930 z późn. zm. – dalej u.z.p.d.) według stawki 8,5% (zob. art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a u.z.p.d.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że organy podatkowe dopuszczają wycofywanie składników majątku z działalności gospodarczej, w celu ich prywatnego wynajmu opodatkowanego podatkiem dochodowym w formie ryczałtu (chyba że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu; wówczas taka możliwość bywa przez organy podatkowe kwestionowana – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 grudnia 2014 r. – IPPB1/415-1139/14-2/KS). Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 września 2010 r. (IBPBI/1/415-584/10/AP), w której czytamy, że „*skoro Wnioskodawca zamierza trwale wycofać ww. lokale z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, a umowy najmu tych lokali zostaną zawarte poza tą działalnością, to przedmiotem najmu nie będą składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W konsekwencji najem tych nieruchomości stanowił będzie źródło przychodów, o którym mowa w cyt. wyżej art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychody uzyskiwane z tego tytułu będą mogły zostać opodatkowane (zgodnie z wolą Wnioskodawcy) na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych*”. Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2012 r. (IPPB1/415-596/12-2/AM): „*w związku z tym, iż dokona Pan wycofania z działalności gospodarczej i z ewidencji środków trwałych cztery lokale, które są przedmiotem wynajmu, a tym samym przedmiotem najmu nie będą składniki majątku związane z działalnością gospodarczą – najem nieruchomości stanowi źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody uzyskiwane z najmu mogą być opodatkowane – zgodnie z wolą podatnika – na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych*”. A zatem w przedstawionej sytuacji możliwe jest – np. z Nowym Rokiem – wycofanie budynku do majątku prywatnego i opodatkowanie przychodów z jego wynajmu czy dzierżawy zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Scenariusz taki możliwy jest również, jeżeli przedmiotowy budynek zostanie jeszcze w tym roku zaliczony do środków trwałych i amortyzowany przez dwa miesiące. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 14 października 2016 r. dla: --- ### [Opodatkowanie sprzedaży dżemów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-sprzedazy-dzemow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Po godzinach osoba fizyczna planuje rozpocząć sprzedaż dżemów przez siebie przygotowanych, z owoców z własnego ogrodu. Czy nie prowadząc działalności gospodarczej wystarczy, że dochody te uwzględni raz do roku w PIT-28 i opodatkuje je 2% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych?* **Odpowiedź:**Najprawdopodobniej przychody ze sprzedaży dżemu, o których mowa, będą do kwoty 20.000 zł rocznie zwolnione od podatku dochodowego. W związku z ewentualnym przekroczeniem tego limitu osoba, o której mowa, będzie mogła przychody ze sprzedaży dżemu opodatkowywać na zasadach ogólnych lub wybrać opodatkowanie 2% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W przypadku wyboru tej drugiej formy opodatkowania nie wystarczy wpłacanie ryczałtu raz w roku – konieczne będzie obliczanie i wpłacanie ryczałtu co miesiąc w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – w terminie złożenia zeznania. Konieczne również będzie wykazanie przychodów w składanym po zakończeniu roku zeznaniu PIT-28. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 20 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., za przychody z innych źródeł uważane są również przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów. Jest tak, jeżeli spełnionych jest łącznie pięć warunków, tj.: - sprzedaż nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej lub na rzecz osób fizycznych na potrzeby prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej; - przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów przez rolnika prowadzącego działalność w ramach rolniczego handlu detalicznego; - sprzedaż odbywa się wyłącznie w miejscach w których produkty te zostały wytworzone, lub przeznaczonych do prowadzenia handlu; - jest prowadzona ewidencja sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1e u.p.d.o.f., - ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody. Zakładam, że warunki te będą w przedstawionej sytuacji spełnione. Oznaczałoby to przede wszystkim, że przychody ze sprzedaży dżemu, o których mowa, będą do kwoty 20.000 zł rocznie zwolnione od podatku dochodowego. Zwolnienie to wynika z dodanego z dniem 1 stycznia 2017 r. art. 21 ust. 1 pkt 71a u.p.d.o.f. Natomiast w związku z ewentualnym przekroczeniem tego limitu osoba, o której mowa, będzie mogła przychody ze sprzedaży dżemu opodatkowywać na zasadach ogólnych lub wybrać opodatkowanie 2% zryczałtowanym podatkiem dochodowym (zob. art. 2 ust. 1b w zw. z art. 6 ust. 1d w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2180 z późn. zm. – u.z.p.d.). W przypadku wyboru tej drugiej formy opodatkowania nie wystarczy wpłacanie ryczałtu raz w roku – konieczne będzie obliczanie i wpłacanie ryczałtu co miesiąc w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – w terminie złożenia zeznania (zob. art. 21 ust. 1 u.z.p.d.). Konieczne również będzie wykazanie przychodów w składanym po zakończeniu roku zeznaniu PIT-28. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 31 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Przekazywanie pieniędzy pomiędzy małżonkami pozostającymi w rozdzielności majątkowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/przekazywanie-pieniedzy-pomiedzy-malzonkami-pozostajacymi-w-rozdzielnosci-majatkowej/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** M*ałżeństwo ma rozdzielność majątkową. Żona generalnie nie pracuje, uzyskuje małe dochody z najmu garażu, uzyskanego z dziedziczenia. Mąż co miesiąc przekazuje na konto żony kwotę około 8.000 zł na bieżące rachunki i koszty życia. Czy należy to zgłaszać do urzędu jako darowizna?* **Odpowiedź:** Uważam, że przekazywanie wskazanych pieniędzy nie stanowi darowizny, a w konsekwencji nie musi być zgłaszane naczelnikowi urzędu skarbowego (w szczególności celem spełnienia warunku zwolnienia od podatku od spadków i darowizn). **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 205 z późn. zm.) – dalej u.p.s.d., opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny. Dotyczy to, między innymi, darowizn dokonywanych pomiędzy małżonkami, w tym małżonkami między którymi istnieje rozdzielność majątkowa (zob. wyrok NSA z dnia 25 stycznia 2013 r. – II FSK 1125/11). Nie zawsze jednak otrzymywane nieodpłatnie środki pieniężne mają charakter darowizn. Przykładowo, nie uważa się za przekazywanie darowizn przekazywania środków pieniężnych tytułem realizacji obowiązku alimentacyjnego wynikającego z przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r., poz. 2082 z późn. zm.) – dalej k.r.o. (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 września 2016 r. – 2461-IBPB-2-1.4515.243.2016.2.HK). Mając to na uwadze zauważyć należy, że w myśl art. 27 k.r.o. oboje małżonkowie obowiązani są, każdy według swych sił oraz swych możliwości zarobkowych i majątkowych, przyczyniać się do zaspokajania potrzeb rodziny, którą przez swój związek założyli. Z treści pytania wynika, że przekazywanie małżonce pieniędzy, o których mowa, następuje w wykonaniu tego właśnie obowiązku. W związku z tym uważam, że ich przekazywanie nie stanowi darowizny, a w konsekwencji nie musi być zgłaszane naczelnikowi urzędu skarbowego (w szczególności celem spełnienia warunku zwolnienia, o którym mowa w art. 4a u.p.s.d.). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Wysokość ryczałtu z tytułu sprzedaży własnoręcznie robionych ciast](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/wysokosc-ryczaltu-z-tytulu-sprzedazy-wlasnorecznie-robionych-ciast/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy działalność gospodarcza polegająca na domowym wypieku ciast i sprzedaży ich odbiorcom (kawiarnie) opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych powinna być potraktowana jako usługa gastronomiczna i opodatkowana stawką 3% czy też jako działalność wytwórcza i opodatkowana stawką 5,5% ryczałtu?* **Odpowiedź:** Wskazane przychody są przychodami z działalności wytwórczej i podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 5,5%. **Uzasadnienie:** Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określają przepisy art. 12 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2180 z późn. zm.) – u.z.p.d. Z przepisów tych wynika, że przychody z działalności usługowej w zakresie handlu opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 3% (zob. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b u.z.p.d.). Z kolei przychody z działalności wytwórczej opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 5,5% (zob. art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a u.z.p.d.). Przez działalność usługową w zakresie handlu rozumie się przy tym – jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 3 u.z.p.d. – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Z kolei działalnością wytwórczą jest – zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d. – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika. W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że przychody, o których mowa, są przychodami z działalności wytwórczej. Są one zatem opodatkowane ryczałtem według stawki 5,5% (a nie według stawki 3% przewidzianej dla działalności usługowej w zakresie handlu). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Opodatkowanie odsetek z tytułu nieterminowej wypłaty ekwiwalentu urlopowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-odsetek-z-tytulu-nieterminowej-wyplaty-ekwiwalentu-urlopowego/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Zgodnie z wyrokiem Sądu, Pracodawca jest zobowiązany do wypłaty na rzecz byłej Pracownicy ekwiwalentu urlopowego wraz z ustawowymi odsetkami . Kwota ekwiwalentu podlega oskładkowaniu i opodatkowaniu w miesiącu wypłaty , jest przychodem Pracownicy i będzie wykazana w PIT-11. Czy wypłacone odsetki od nieterminowej wypłaty ekwiwalentu stanowią przychód Pracownicy? Czy kwotę odsetek należy wykazać w rozliczeniu rocznym PIT-8C?* **Odpowiedź:**Odsetki, o których mowa, stanowią przychód Pracownicy, który jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych. Z tytułu wypłaty tych odsetek nie trzeba zatem sporządzać informacji PIT-8C ani – jeżeli z innego powodu informacja PIT-8C Pracownicy jest sporządzana – uwzględniać odsetek w tej informacji. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., zwolnione od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. Zwolnienie to obejmuje również odsetki od nieterminowej wypłaty ekwiwalentów urlopowych, gdyż ekwiwalenty te stanowią świadczenia z tytułu stosunku pracy, a więc świadczenia z jednego z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. A zatem odsetki, o których mowa, stanowią przychód Pracownicy, który jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych. Z tytułu wypłaty tych odsetek nie trzeba zatem sporządzać informacji PIT-8C ani – jeżeli z innego powodu informacja PIT-8C Pracownicy jest sporządzana – uwzględniać odsetek w tej informacji. W informacjach PIT-8C nie uwzględnia się bowiem przychodów zwolnionych od podatku (zob. art. 42a u.p.d.o.f.). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 4 maja 2017 r. dla: --- ### [Amortyzacja samochodu nabytego przez spółkę komandytową od wspólnika](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/amortyzacja-samochodu-nabytego-przez-spolke-komandytowa-od-wspolnika/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy zakup samochodu osobowego przez spółkę zo.o. spółkę komandytową od wspólnika (osoby fizycznej) będzie stanowił dla spółki koszt podatkowy (tzn. czy amortyzacja tego samochodu będzie kosztem dla spółki) a więc dla wspólników, bo to oni są płatnikami podatku w spółce komandytowej?* **Odpowiedź:** Uważam, że przedmiotowy samochód będzie mógł być przez spółkę komandytową amortyzowany na zasadach ogólnych, a odpisy amortyzacyjne będą stanowiły koszty uzyskania przychodów wszystkich jej wspólników (w tym wspólnika sprzedającego samochód). **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że jak najbardziej dopuszczalne jest zawieranie umów sprzedaży pomiędzy wspólnikami spółek osobowych (w tym spółek komandytowych) a tymi spółkami. Przyjmuje się przy tym z reguły, że umowy takie wywołują zwykłe skutki w podatku dochodowym (pomimo, że spółki osobowe nie są podatnikami podatku dochodowego i uzyskiwane przez te spółki przychody są z punktu widzenia przepisów o podatku dochodowym przychodami ich wspólników). Przykładowo, w przypadku umowy sprzedaży samochodu przez wspólnika spółki osobowej wspólnikowi tej spółki wspólnik u, między innymi, tego wspólnika powstaje przychód z jego odpłatnego zbycia (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 2 grudnia 2010 r. – ITPB1/415-867/10/DP). Odpowiednio w przedstawionej sytuacji nabycie samochodu nie będzie się dla spółki komandytowej oraz jej wspólników (w tym wspólnika sprzedającego samochodu) różnić od nabycia samochodu od podmiotu zewnętrznego. W konsekwencji przedmiotowy samochód będzie mógł zostać na zasadach ogólnych zaliczony do środków trwałych i amortyzowany, zaś odpisy amortyzacyjne (w proporcjach wynikających z przepisów art. 8 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. oraz art. 5 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888) stanowić będą na zasadach ogólnych podatkowe koszty uzyskania przychodów wspólników spółki komandytowej (w tym wspólnika sprzedającego samochód). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 grudnia 2016 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów opłaty z tytułu odstępnego umowy leasingu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zaliczenie-do-kosztow-uzyskania-przychodow-oplaty-z-tytulu-odstepnego-umowy-leasingu/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca przejął leasing po innej firmie. Okres trwania umowy wynosi 8 miesięcy. Czy wartość z faktury za leasing powinna być rozliczana przez ewidencję kilometrów czy może być jednorazowo w całości zaliczana do kosztów uzyskania przychodów?* **Uzasadnienie:** Opłata z tytułu odstępnego może w przedstawionej sytuacji zostać (zakładając, że nie dotyczy cesji umowy podatkowego leasingu finansowego) zaliczona przez przedsiębiorcę do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio i jednorazowo (bez konieczności rozliczania poprzez ewidencję kilometrów). **Odpowiedź:** Pytanie – jak zakładam – dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odstępnego z tytułu cesji umowy leasingu. Kwota taka – o ile nie dotyczy cesji umowy podatkowego leasingu finansowego – stanowi koszt uzyskania przychodów bezpośrednio (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 maja 2008 r. – ITPB3/423-186/08/DK). Zaliczenie tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów nie wymaga przy tym prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, gdyż nie stanowi ona według mnie wydatku z tytułu używania samochodu osobowego, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., a ponadto art. 23 ust. 3b u.p.d.o.f. wyłącza stosowanie tego przepisu do samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu. A zatem w przedstawionej sytuacji opłata z tytułu odstępnego może zostać (zakładając, że nie dotyczy cesji umowy podatkowego leasingu finansowego) zaliczona przez przedsiębiorcę do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio i jednorazowo (bez konieczności rozliczania poprzez ewidencję kilometrów). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 28 grudnia 2016 r. dla: --- ### [Zaległe wpłaty na ZFSŚ jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zalegle-wplaty-na-zfss-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Od 2009 r. robiliśmy odpisy na Fundusz Świadczeń Socjalnych, ale ze względu na bardzo duże problemy finansowe w firmie nie przelewaliśmy odpisanych kwot na wydzielony rachunek funduszu oczywiście ( prowadzimy pełną księgowość) o wartość odpisu były korygowane koszty podatkowe-zmniejszenie. W tym roku sytuacja w firmie jest bardzo dobra wyszliśmy na tzw. prostą i wpłacamy sukcesywnie określone kwoty na wydzielony rachunek funduszu za lata ubiegłe. Czy te wpłacone kwoty za lata ubiegłe mogę zaliczyć w miesiącu wpłaty do kosztów podatkowym?* **Odpowiedź:** Tak, zaległe wpłaty na zakładowy funduszu świadczeń socjalnych mogą być zaliczane do bieżących podatkowych kosztów uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczane odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu. Z przepisu tego wynika, że warunkiem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów i zwiększeń dotyczących zakładowego funduszu świadczeń socjalnych jest dokonanie wpłaty środków stanowiących ich równowartość na rachunek funduszu. Jednocześnie jednak z przepisu tego (ani z żadnego innego przepisu) nie wynika, aby ewentualne opóźnienie w dokonaniu takiej wpłaty wyłączało możliwość późniejszego zaliczenia do kosztów uzyskania dokonanych odpisów (zwiększeń). W konsekwencji spóźnione wpłaty odpisów i zwiększeń na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w momencie wpłaty (w pełni aktualne pozostaje w tym zakresie pismo Ministerstwa Finansów z dnia 17 maja 2000 r. – PB3-1416/722-186/WK/2000). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 23 grudnia 2016 r. dla: --- ### [Koszty wynajmu domu, w którym mieszkają zleceniobiorcy, jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/koszty-wynajmu-domu-w-ktorym-mieszkaja-zleceniobiorcy-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę działalność gospodarczą jako osoba fizyczna rozliczając się na podstawie PKPiR, zatrudniam obywateli Ukrainy na podstawie umów zleceń. Wynajmuję dom, w którym mieszkają . Potrącam zleceniobiorcom z wynagrodzenia 10 zł za nocleg. Czy koszt najmu będzie kosztem podatkowym dla mojej firmy? Czy potrącona kwota od zleceniobiorców jest przychodem podatkowym do opodatkowania?* **Odpowiedź:** Tak, koszt wynajmu przedmiotowego domu może być zaliczany do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie kwoty za noclegi potrącane przez Pana z wynagrodzeń stanowią przychody z tej działalności. **Uzasadnienie:** Do podatkowych kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczane wszelkie koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.). Kosztami ponoszonymi w celu osiągnięcia przychodów są, między innymi, koszty pracownicze, tj. koszty ponoszone w związku z zatrudnieniem pracowników (w szerokim rozumieniu tego pojęcia, a więc w rozumieniu obejmującym również osoby zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych, w tym umowy zlecenie). Kosztami takimi są przy tym nie tylko koszty wynagrodzeń pracowników, ale również koszty świadczeń dla pracowników, w tym koszty ich zakwaterowania. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 kwietnia 2016 r. (IBPB-1-1/4511-232/16/SG), „wydatki związane z zakwaterowaniem i dowozem pracowników do miejsca pracy, bez wątpienia będą spełniać przesłanki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym będą mogły zostać zaliczone do kosztów podatkowych Wnioskodawcy”. Dotyczy to w szczególności sytuacji, gdy – tak jak ma się rzecz w przedstawionym stanie faktycznym – miejsce pracy pracowników znajduje się daleko od ich miejsca zamieszkania. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 grudnia 2012 r. (sygn. ITPB1/415-1009d/12/AD), „w*ydatki (koszt wynajmu mieszkań oraz innych opłat związanych z mieszkaniami, koszt zakupu mebli, składki ZUS) poniesione zostały na rzecz zatrudnionych pracowników, których miejsce zamieszkania położone jest w znacznej odległości od siedziby Pana firmy. Tym samym uznać należy, iż ich poniesienie nie miało charakteru osobistego lecz pozostawały w ścisłym związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą jako tzw. „koszty pracownicze”. W takiej też sytuacji można przyjąć, iż wydatki te jako wydatki pośrednie pozostają w związku ze źródłem przychodów i mogą tym samym podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z tego źródła*”. A zatem koszt wynajmu przedmiotowego domu może być zaliczany do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie kwoty za noclegi potrącane przez Pana z wynagrodzeń stanowią przychody z tej działalności. Są to przychody ze świadczenia przez Pana usług noclegowych na rzecz pracowników. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 15 listopada 2016 r. dla: --- ### [Amortyzacja otrzymanego w darowiźnie samochodu o wartości nieprzekraczającej kwoty wolnej od podatku od spadków i darowizn](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/amortyzacja-otrzymanego-w-darowiznie-samochodu-o-wartosci-nieprzekraczajacej-kwoty-wolnej-od-podatku-od-spadkow-i-darowizn/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik, osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, otrzymał samochód o wartości 7.000 zł jako darowiznę od swojej matki. Jako że wartość darowizny mieści się w kwocie wolnej (art. 9 uopsd), a podatnik nie otrzymał innych darowizn, podatnik nie zapłacił podatku od darowizny. Podatnik zamierza wprowadzić samochód do środków trwałych swojej firmy. Czy podatnik będzie mógł amortyzować ten samochód? Wątpliwość bierze się z brzmienia zmienionego art. 23 ust.1 pkt 45a lit. a, w którym mowa o zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn, które wyłącza możliwość amortyzacji, a nie o kwocie wolnej.* **Odpowiedź:** Podatnik będzie mógł zamortyzować przedmiotowy samochód (w tym jednorazowo) oraz zaliczyć odpisy amortyzacyjne (lub jednorazowy odpis amortyzacyjny) do kosztów uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Do końca 2017 r. z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) – dalej u.p.d.o.f., wynikało, że odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie mogą nie stanowić kosztów uzyskania przychodu (w trzech określonych tymi przepisami przypadkach). Sytuacja taka miała jednak miejsce z – jak wprost wynikało z treści art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a u.p.d.o.f. – wyjątkiem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze spadku lub darowizny. A zatem do końca 2017 r. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny (oraz spadku) mogły być przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (co potwierdzały organy podatkowe – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14.10.2014 r., IBPBI/1/415-1214/14/ZK). Z początkiem 2018 r. się to zmieniło. Zmiana nastąpiła poprzez nadanie nowej treści art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a u.p.d.o.f., w której nie ma już wyjątku dotyczącego nabycia w drodze spadku lub darowizny. W konsekwencji od 1.01.2018 r. zdarzają się sytuacje, w których odpisy amortyzacyjne dotyczące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze spadku lub darowizny nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Jest tak, jeżeli ich nabycie korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn (zob. art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a tiret trzecie u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2018 r.). Od nabycia korzystającego ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn odróżnić jednak należy sytuację, w której nabycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn ze względu na kwotę wolną od tego podatku określoną przepisami art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 833 z późn. zm.). W takich przypadkach art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a tiret trzecie u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2018 r. nie wyłącza możliwości zaliczania odpisów amortyzujących do kosztów uzyskania przychodów. Potwierdza to treść uzasadnienia projektu ustawy wprowadzającej nowe brzmienie tego przepisu, gdzie przeczytać można, że „*odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych tytułem darmym będą kosztem uzyskania przychodu tylko w przypadku, kiedy wartość spadku lub darowizny nie korzystała ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. Kosztem uzyskania przychodu będą również odpisy amortyzacyjne w przypadku, kiedy składnik majątku otrzymany w drodze spadku albo darowizny podlega opodatkowaniu, ale z uwagi na jego wartość mieści się w tzw. kwocie wolnej w podatku od spadków darowizn*”. Taki właśnie przypadek ma miejsce w przedstawionej sytuacji. A zatem wyłączenie możliwości zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a u.p.d.o.f., nie ma w tej sytuacji zastosowania. Podatnik, o którym mowa, będzie zatem nie tylko mógł zamortyzować przedmiotowy samochód (w tym jednorazowo), ale również zaliczyć odpisy amortyzacyjne (lub jednorazowy odpis amortyzacyjny) do kosztów uzyskania przychodów. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Wypłata zysku przez spółkę komandytową](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/wyplata-zysku-przez-spolke-komandytowa/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka komandytowa wypracowała zysk na koniec roku 2017, jednak uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przez wspólników Spółki w lutym 2018 r., a pieniądze z zysku wypłacone zostaną w marcu 2018 r. Czy wspólnicy spółki mogą zapłacić podatek w miesiącu kwietniu 2018 r.?* **Odpowiedź:** Wypłata wspólnikom spółki komandytowej zysku za 2017 r. będzie zdarzeniem neutralnym na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej sytuacji pytanie o obowiązek zapłaty podatku od tego zysku jest bezprzedmiotowe. **Uzasadnienie:** Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (za spółki niebędące osobami prawnymi uważa się spółki niebędące podatnikami podatku dochodowego – zob. art. 5a pkt 26 u.p.d.o.f.; spółkami takim są, między innymi, spółki komandytowe) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej. Podobnie postępuje się z kosztami uzyskania tych przychodów (zob. art. 8 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.). Analogiczne przepisy określa art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm.). Powyższe oznacza, że z podatkowego punktu widzenia przychody osiągane przez spółki komandytowe oraz koszty ponoszone przez te spółki są przychodami oraz kosztami ich wspólników. Przychody te i koszty powstają u wspólników na bieżąco, tj. w datach ich uzyskiwania i ponoszenia przez spółki komandytowe. Powoduje to, między innymi, że wypłata zysku wspólnikom spółek komandytowych nie wywołuje u tych wspólników żadnych skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności nie stanowi dla nich przychodów podlegających opodatkowaniu tym podatkiem (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 września 2010 r., ILPB3/423-399/10-6/EK). Są to bowiem kwoty już opodatkowane u wspólników spółki (a przynajmniej powinny być to kwoty już opodatkowane u wspólników). Dotyczy to również wskazanego przypadku, tj. wypłata wspólnikom spółki komandytowej zysku za 2017 r. będzie zdarzeniem neutralnym na gruncie przepisów u.p.d.o.f. W tej sytuacji pytanie o obowiązek zapłaty podatku od tego zysku jest bezprzedmiotowe. Nie oznacza to, że w przedstawionej sytuacji wspólnicy nie są obowiązani do zapłaty podatku dochodowego za 2017 r. Obowiązani są oni bowiem wykazać w składanych przez siebie zeznaniach rocznych za 2017 r. przychody oraz koszty uzyskania przychodów uzyskane w ramach spółki komandytowej i w terminie do końca kwietnia 2017 r. zapłacić podatek dochodowy od wynikającego z tych kwot dochodu. Odpowiedź udzielona w dniu 23 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Strata w towarach handlowych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/strata-w-towarach-handlowych-w-podatkowej-ksiedze-przychodow-i-rozchodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jeżeli na podstawie protokołu zniszczenia księguję w koszty sumę kwot netto zakupionych wcześniej i zniszczonych towarów. Na koniec roku wychodzi mi strata z działalności jeżeli uwzględnię inwentaryzację (jest mniejsza niż początkowa) jeszcze pogłębiam tą stratę. Czy w takim przypadku mogę robić protokół zniszczenia w cenach zakupu danych towarów? z tego wynika, że dwa razy pomniejszam sobie podstawę opodatkowania. Raz księgując w koszty protokół zniszczenia, drugi raz na koniec roku w mniejszej inwentaryzacji z powodu tych zniszczonych towarów.* **Odpowiedź:** Tak, na podstawie protokołu zniszczenia może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów stratę w towarach handlowych. Towarzyszyć jednak temu powinno zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów o zaliczone do nich wydatki na nabycie tych towarów handlowych. W tej sytuacji rozliczenie różnicy remanentowej nie spowoduje ponownego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tych samych kwot, lecz ostateczne zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wartości zniszczonych towarów. **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Na gruncie tego przepisu straty w towarach handlowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli łącznie spełnione są cztery warunki, tj. strata jest związana z całokształtem prowadzonej działalności, jej powstanie jest spowodowane działaniem niezawinionym przez podatnika, strata jest właściwie udokumentowana oraz podatnik podjął właściwe działania zabezpieczające przed powstaniem tejże straty (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach indywidualnych z 11 lutego 2013 r. – IBPBI/1/415-1414/12/BK). Zakładam, że warunki te są w przedstawionej sytuacji spełnione. Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że na podstawie protokołu zniszczenia może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów stratę w towarach handlowych. Należy jednak zauważyć, że powyższemu towarzyszyć powinno zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów o zaliczone do nich wydatki na nabycie tych towarów handlowych. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji należy dokonać dwóch zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, tj.: - wyksięgowania z kolumny 10 księgi „Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu” (ze znakiem „-” bądź na czerwono) wydatków poniesionych na nabycie zniszczonych towarów handlowych, - zaksięgowaniu w kolumnie 13 księgi „Pozostałe wydatki” straty powstałej na skutek zniszczenia tych towarów. Oznacza to, że w istocie strata powstała na skutek zniszczenia towarów nie powiększy kosztów uzyskania przychodów, lecz zneutralizuje zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów z tytułu wyłączenia z tych kosztów wydatków poniesionych na ich nabycie. W tej sytuacji rozliczenie różnicy remanentowej nie spowoduje ponownego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów tych samych kwot, lecz ostateczne zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wartości zniszczonych towarów. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 21 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Ujęcie w PKPiR nieruchomości będącej towarem handlowym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/ujecie-w-pkpir-nieruchomosci-bedacej-towarem-handlowym/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W której kolumnie podatkowej książki przychodów i rozchodów należy ujmować koszty związane z nabyciem oraz utrzymaniem nieruchomości będącej towarem handlowym? Do kosztów związanych z nabyciem nieruchomości należą min. opłata notarialna, opłata sądowa, PCC, koszty pośrednika. Z kolei koszty związane z utrzymaniem nieruchomości to: podatek od nieruchomości, opłaty dla spółdzielni/zarządcy, media.* **Odpowiedź:** Koszt nabycia nieruchomości będącej towarem handlowym należy wykazać w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów, inne niż cena nabycia koszty związane z zakupem nieruchomości w kolumnie 11 podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zaś koszty jej utrzymania – w kolumnie 13 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. **Uzasadnienie:** Zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 748). W szczególności rozporządzenie to określa wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów wraz z objaśnieniami. Z objaśnień tych wynika, że kolumna 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów (zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu) jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu. Dotyczy to materiałów oraz towarów handlowych wszelkiego rodzaju, w tym towarów handlowych będących nieruchomościami. A zatem koszt nabycia nieruchomości będącej towarem handlowym należy wykazać w kolumnie 10 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Z kolei kolumna 11 podatkowej księgi przychodów i rozchodów (koszty uboczne zakupu) jest przeznaczona do wpisywania kosztów ubocznych związanych z zakupem. Za koszty takie w przedstawionej sytuacji uznać należy koszty związane z zakupem inne niż cena zakupu, w szczególności koszty opłaty notarialnej, opłaty sądowej, podatek od czynności cywilnoprawnych oraz koszty pośrednika. Koszty te należy zatem wykazać w kolumnie 11 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że koszty utrzymania nieruchomości będącej towarem handlowym nie należą do kosztów wykazywanych w kolumnach 10 i 11 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W tej sytuacji właściwa do ich wykazywania jest kolumna 13 podatkowej księgi przychodów i rozchodów (pozostałe wydatki). Dotyczy to również wskazanych kosztów utrzymania nieruchomości, tj. podatku od nieruchomości, opłaty dla spółdzielni/zarządcy oraz kosztów mediów. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 17 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Śmierć podatnika a obowiązek złożenia zeznania rocznego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/smierc-podatnika-a-obowiazek-zlozenia-zeznania-rocznego/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W 2017 roku podatniczka uzyskiwała przychody z tytułu najmu nieruchomości opodatkowane ryczałtem. Zmarła w ciągu 2017 roku. Czy jej córka – jedyny spadkobierca- ma obowiązek stosownie do art 97 § 1 Ordynacji podatkowej złożyć PIT-28 za swoją zmarłą matkę?* **Odpowiedź:** Nie, córka – będąca jedynym spadkobiercą – nie ma obowiązku złożenia zeznania PIT-28 za zmarłą matkę. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 201 z późn. zm.) – dalej o.p., spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Z kolei art. 97 § 2 o.p. stanowi, że jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek. Brzmienie przytoczonych przepisów nie skutkuje jednak obowiązkiem składania przez spadkobierców zeznań PIT za zmarłe osoby fizyczne. W pełni aktualna jest w tym zakresie interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 marca 2010 r. (IBPBI/1/415-1137/09/ZK). Czytamy w niej, że „*podatnik obowiązany jest do potwierdzenia własnoręcznym podpisem danych wykazanych w zeznaniu podatkowym, a więc nie można złożyć zeznania w imieniu zmarłego podatnika. Z uwagi na powyższe w sytuacji śmierci podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w trakcie roku, brak jest osoby uprawnionej do złożenia rocznego zeznania podatkowego (jedyny wyjątek od tej zasady przewidziany został w art. 6a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)*”. Dotyczy to również zeznań PIT-28 składanych w związku z uzyskiwaniem opodatkowanych w formie ryczałtu przychodów z wynajmu. A zatem w przedstawionej sytuacji córka – będąca jedynym spadkobiercą – nie ma obowiązku złożenia takiego zeznania za zmarłą matkę. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 10 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Stawka ryczałtu od wynajmu w przypadku małżonków uzyskujących przychody z wynajmu opodatkowane na różnych zasadach](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/stawka-ryczaltu-od-wynajmu-w-przypadku-malzonkow-uzyskujacych-przychody-z-wynajmu-opodatkowane-na-roznych-zasadach/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Małżonkowie z ustaloną rozdzielnością majątkową, jako osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej wynajmują dwie nieruchomości. Jedna jest własnością męża, druga żony. Mąż w 2017 roku miał przychody w wysokości 90 tys.zł i rozliczał się na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego (8,5%). Żona w 2017 roku miała przychody w wysokości 70 tys. zł i rozliczała się na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Czy małżonek, jeśli nie przekroczy przychodu w wysokości 90 tys. zł w 2018 roku, będzie mógł skorzystać z opodatkowania podatkiem zryczałtowanym 8,5%? Czy też będzie musiał opodatkować najem (po przekroczeniu przez oboje małżonków 100 tys.zł) opodatkować stawką podatku zryczałtowanego 12,5%?* **Odpowiedź:** Uważam, że jeżeli przychody z wynajmu osiągnięte przez męża nie przekroczą w 2018 r. 100.000 zł, przychody te będą w całości opodatkowane ryczałtem w wysokości 8,5% (pomimo osiągania przychodów z wynajmu również przez żonę). **Uzasadnienie:** Z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych korzystać mogą, między innymi, osiągane przez osoby fizyczne przychody z tytułu umów najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (zob. art. 1 ust. 1 pkt 2 oraz art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 2157 z późn. zm. – dalej u.z.p.d.). Do końca 2016 r. przychody takie zawsze były opodatkowane według stawki ryczałtu w wysokości 8,5% (zob. art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a u.z.p.d.). Z początkiem 2018 r. się to zmieniło. Jak bowiem wynika z nowego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a u.z.p.d., stawka ryczałtu w wysokości 8,5% ma zastosowanie tylko do przychodów z tytułu umów najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze do kwoty 100.000 zł. Od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi od 1 stycznia 2018 r. 12,5%. Limit 100.000 zł w przypadku małżonków osiągających przychody, o których mowa, dotyczy obojga małżonków (zob. dodany art. 12 ust. 13 u.z.p.d.). Zauważyć jednak należy, że wskazany limit dotyczy przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a u.z.p.d., tj. przychodów z tytułu umów najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, które są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Uważam w związku z tym, że jeżeli tylko jeden z małżonków uzyskuje takie przychody (zaś drugi z małżonków uzyskuje przychody z tytułu umów najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, które przez jednego z małżonków są opodatkowane na zasadach ogólnych), przy wykorzystaniu limitu, o którym mowa, uwzględnia się tylko przychody z tytułu umów najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze uzyskiwane przez tego małżonka. Uważam zatem, że jeżeli przychody z wynajmu osiągnięte przez męża nie przekroczą w 2018 r. 100.000 zł, przychody te będą w całości opodatkowane ryczałtem w wysokości 8,5% (pomimo osiągania przychodów z wynajmu również przez żonę). Niestety, nie pojawiły się jeszcze wyjaśnienia organów podatkowych dotyczące tej kwestii, w związku z czym nie jestem w stanie wskazać czy podobne stanowisko reprezentują organy podatkowe. Wskazane jest w tej sytuacji wystąpienie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w tej kwestii. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 9 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Amortyzacja otrzymanego w darowiźnie znaku towarowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/amortyzacja-otrzymanego-w-darowiznie-znaku-towarowego/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Pytanie dotyczy art. 23 ust. 1 pkt 45a ustawy o PIT, który mówi między innymi o tym, że nie stanowią kosztów uzyskania odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jeżeli były one przedmiotem nieodpłatnego nabycia i nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. Stan faktyczny: osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w 2015 r. otrzymała w postaci darowizny od żony (również prowadzącej działalność gospodarczą) znak towarowy. Obdarowany prowadzący działalność gospodarczą na podstawie umowy dzierżawy wynajmuje – wydzierżawia znak towarowy firmie spółce komandytowej (spółka komandytowa, ale nie SA), w której jest udziałowcem, znak towarowy. Do tej pory znak był amortyzowany w firmie osoby fizycznej, a dzierżawa stanowiła w firmie osoby fizycznej przychód, natomiast spółka rozpoznawała koszty uzyskania przychodu z tyt ułu dzierżawy znaku towarowego od swojego udziałowca. Czy w tej sytuacji przy zmianie przepisów obowiązujących od stycznia 2018 r. nadal będzie osoba fizyczna mogła wrzucać w koszty amortyzację znaku towarowego?* **Odpowiedź:** Najprawdopodobniej od 1 stycznia 2018 r. odpisy amortyzacyjne dotyczące przedmiotowego znaku towarowego nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Nabycie tego znaku tytułem darowizny zapewne bowiem korzystało ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. **Uzasadnienie:** Do końca 2017 r. z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., wynikało, że odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie mogą nie stanowić kosztów uzyskania przychodu (w trzech określonych tymi przepisami przypadkach). Sytuacja taka miała jednak miejsce z – jak wprost wynikało z treści art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a u.p.d.o.f. – wyjątkiem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze spadku lub darowizny. A zatem do końca 2017 r. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny (oraz spadku) mogły być przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (co potwierdzały organy podatkowe – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 października 2014 r. – IBPBI/1/415-1214/14/ZK). Z początkiem 2018 r. się to zmieniło. Zmiana nastąpiła poprzez nadanie nowej treści art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a u.p.d.o.f., w której nie ma już wyjątku dotyczącego nabycia w drodze spadku lub darowizny. W konsekwencji od 1 stycznia 2018 r. zdarzają się sytuacje, w których odpisy amortyzacyjne dotyczące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze spadku lub darowizny nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Jest tak, jeżeli ich nabycie korzystało korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn (zob. art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a tiret trzecie u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.). Co istotne, dotyczy to również odpisów amortyzacyjnych dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed 1 stycznia 2018 r. Wśród przepisów przejściowych nie ma bowiem przepisu wyłączającego w takich przypadkach stosowanie nowego brzmienia art. art. 23 ust. 1 pkt 45a u.p.d.o.f. Powoduje to, że najprawdopodobniej od 1 stycznia 2018 r. odpisy amortyzacyjne dotyczące przedmiotowego znaku towarowego nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Nabycie tego znaku tytułem darowizny zapewne bowiem korzystało ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 833 z późn. zm.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 4 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Sprzedaż leasingowanego samochodu w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/sprzedaz-leasingowanego-samochodu-w-okresie-zawieszenia-wykonywania-dzialalnosci-gospodarczej/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą rozliczam się na zasadach ogólnych, KPiR. W 2013 roku zakupiłam samochód osobowy w leasing , raty leasingowe księgowałam w koszt ale od 01-03-2016 zawiesiłam działalność gospodarczą, jest zawieszona do dnia dzisiejszego. Od chwili zawieszenia nie biorę pod uwagę rat leasingowych, w 11-2017 wykupiłam samochód. Czy teraz jak bym chciałam sprzedać powyższy samochód czy mogę w kosztach uwzględnić nie zaksięgowanie raty leasingowe. I czy muszę odwieszać w momencie sprzedaży działalność gospodarczą?* **Odpowiedź: W** celu sprzedaży przedmiotowego samochodu nie musi Pani wznawiać wykonywania działalności gospodarczej. Uważam, że kosztów rat leasingowych, o których mowa, nie może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 2168 z późn. zm.) – dalej u.s.d.g., przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na okres od 1 miesiąca do 24 miesięcy. W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorcy nie mogą wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (zob. art. 14 ust. 3 u.s.d.g.). Od zasady tej istnieją jednak pewne wyjątki. Z przepisów art. 14a ust. 4 u.s.d.g. wynika, między innymi, że w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorcy, między innymi, mają prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów (zob. art. 14a ust. 4 pkt 1 u.s.d.g.), mają obowiązek regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej (zob. art. 14a ust. 4 pkt 2 u.s.d.g.) oraz mają prawo zbywać własne środki trwałe i wyposażenie (zob. art. 14a ust. 4 pkt 3 u.s.d.g.). W świetle tych przepisów – zważywszy, że kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.) – dopuszcza się zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów opłacanych w okresie zawieszenia wykonywania działalności kosztów rat leasingowych wynikających z umów zawartych przed zawieszeniem wykonywania działalności gospodarczej (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 maja 2014 r. – IBPBI/1/415-186/14/ESZ). Jednocześnie zbywanie przez przedsiębiorców środków trwałych i wyposażenia nie wymaga wznawiania przez nich wykonywania działalności gospodarczej. W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że w celu sprzedaży przedmiotowego samochodu nie musi Pani wznawiać wykonywania działalności gospodarczej. Wątpliwości budzi natomiast kwestia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów rat leasingowych, gdyż ostatecznie okazało się, że przedmiotowy samochód nie był Pani potrzebny w prowadzonej działalności gospodarczej po okresie zawieszenia jej wykonywania, a w konsekwencji trudno uznać dotyczące go raty leasingowe za ponoszone przez Panią w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Uważam w związku z tym, że jednak nie może Pani zaliczyć kosztów rat leasingowych, o których mowa, do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. Tym niemniej kwestia ta nie jest oczywista. Doradzałbym w związku z tym wystąpienie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w tej kwestii. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 29 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Ulepszenie jednorazowo zamortyzowanego środka trwałego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/ulepszenie-jednorazowo-zamortyzowanego-srodka-trwalego/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna prowadząca PKPiR zakupiła samochód ciężarowy za 15000 zł, który został zamortyzowany jednorazowo. Po kilku miesiącach nastąpiło ulepszenie tego środka trwałego w kwocie 20000 zł. Czy kwotę ulepszenia można zamortyzować jednorazowo czy trzeba zastosować amortyzację metodą liniową i z jaką stawką amortyzacji?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy ulepszenie, o którym mowa, nastąpiło w roku wprowadzenia samochodu ciężarowego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli tak, wydatki na ulepszenie osoba fizyczna może jednorazowo zamortyzować. W przeciwnym razie wydatki te muszą być amortyzowane metodą liniową (stawką właściwą dla samochodów ciężarowych, tj. 20%) lub degresywną (maksymalnie według stawki 40%, tj. 2 x 20%). **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 22k ust. 7-13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., możliwa jest jednorazowa amortyzacja środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 3500 zł (w ramach rocznego limitu stanowiącego równowartość 50.000 EUR; dla 2017 r. jest to 215.000 zł, w 2018 r. będzie to 216.000 zł). Z jednorazowej amortyzacji na tej podstawie korzystać mogą dwie grupy podatników, tj. podatnicy rozpoczynający w danym roku podatkowym prowadzenie działalności gospodarczej oraz mali podatnicy. Z kolei na podstawie przepisów art. 22k ust. 14-21 u.p.d.o.f. podatnicy prowadzący działalność gospodarczą mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT (w ramach rocznego limitu wynoszącego 100.000 zł). W obu przypadkach możliwość jednorazowej amortyzacji istnieje w roku podatkowym, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (zob. art. 22k ust. 7 i 14 u.p.d.o.f.). W świetle tej zasady wydatki na ulepszenie środków trwałych skutkujące powiększeniem – na podstawie art. 22g ust. 17 u.p.d.o.f. – ich wartości początkowej dzielą się na dwie grupy, tj.: - wydatki na ulepszenie ponoszone w roku podatkowym, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wydatki takie również mogą zostać jednorazowo zamortyzowane na podstawie wskazanych przepisów (aktualna w tym zakresie pozostaje interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 lipca 2008 r. – ILPB1/415-244/08-2/AA), - wydatki ponoszone później – wydatki takie muszą być amortyzowane metodą liniową lub degresywną (zgodnie z art. 22k ust. 8 lub 18 u.p.d.o.f.). A zatem odpowiedź na pytanie zależy od tego czy ulepszenie, o którym mowa, nastąpiło w roku wprowadzenia samochodu ciężarowego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli tak, wydatki na ulepszenie osoba fizyczna może jednorazowo zamortyzować. W przeciwnym razie wydatki te muszą być amortyzowane metodą liniową (stawką właściwą dla samochodów ciężarowych, tj. 20%) lub degresywną (maksymalnie według stawki 40%, tj. 2 x 20%). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Wniesienie do spółki z o.o. aportu w postaci składnika należącego do majątku wspólnego małżonków](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/wniesienie-do-spolki-z-o-o-aportu-w-postaci-skladnika-nalezacego-do-majatku-wspolnego-malzonkow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna wniosła do spółki z o.o. aport w postaci nieruchomości wchodzącej w skład majątku objętego wspólnością małżeńską podatnika i jego małżonki. Czy dla ustalenia kosztu uzyskania przychodu ta wspólność majątkowa ma znaczenie? W akcie notarialnym jest informacja, że małżonka podatnika wyraziła zgodę na takie zadysponowanie majątkiem. Naszym zdaniem kosztem podatkowym będzie całość poniesionych kosztów, a nie tylko ich połowa.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji przy ustalaniu kosztu uzyskania przychodu nie należy uwzględniać faktu, że wnoszona jako wkład nieruchomość objęta jest wspólnością majątkową małżonków. **Uzasadnienie:** Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków (zob. art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 682 z późn. zm.). Wspólność ustawowa istnieje pomiędzy większością małżonków, a w konsekwencji ogromna część osób fizycznych dokonuje czynności generujących przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym pozostając we wspólności majątkowej. Mimo to, istnienie takiej wspólności nie wpływa najczęściej na skutki podatkowe u małżonków, którzy dokonują czynności generujących przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 lipca 2015 r. (IBPB-2-2/4511-83/15/HS), w której czytamy, że „*regulacja zawarta w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy dotyczy udziałowca spółki, którym w rozpatrywanej sprawie jest małżonek Wnioskodawcy a nie sam Wnioskodawca. Dlatego też z ewentualnie uzyskanego przychodu rozlicza się ten z małżonków, który jest wspólnikiem/udziałowcem Spółki i tylko do tego małżonka przepisy dotyczące transakcji objęcia udziałów mogą mieć zastosowanie. Wnioskodawca nie będzie posiadał statusu wspólnika/udziałowca wobec tego czynność wymiany udziałów, w której będzie uczestniczył małżonek Wnioskodawcy nie wywołuje po stronie Wnioskodawcy skutków podatkowych w postaci powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Pomimo istnienia między małżonkami wspólności ustawowej nie powstaje u obojga źródło przychodów z tytułu objęcia udziałów. Źródło przychodów może powstać tylko u tego małżonka, który będzie udziałowcem Spółki i obejmie udziały. Wnioskodawca nim nie będzie, dlatego objęcie udziałów Spółki kapitałowej przez małżonka Wnioskodawcy pozostaje poza sferą podatkowych konsekwencji dla Wnioskodawcy. Obowiązek podatkowy zawsze dotyczy podatnika, u którego powstaje źródło przychodu. Wnioskodawca podatnikiem z tytułu objęcia udziałów nie będzie, bo po jego stronie nie powstanie źródło przychodu z tego tytułu. Istnienie wspólności majątkowej z małżonkiem nie czyni z Wnioskodawcy podatnika, tak jak nie czyni go udziałowcem*”. Powyższe dotyczy również kosztów uzyskania przychodów. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji przy ustalaniu kosztu uzyskania przychodu nie należy uwzględniać faktu, że wnoszona jako wkład nieruchomość objęta jest wspólnością majątkową małżonków. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Koszty zakupu wyposażenia za środki otrzymane w ramach dotacji na podjęcie działalności gospodarczej jako koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/koszty-zakupu-wyposazenia-za-srodki-otrzymane-w-ramach-dotacji-na-podjecie-dzialalnosci-gospodarczej-jako-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy zakup wyposażenia sfinansowany środkami na rozpoczęcie działalności gospodarczej z Urzędu Pracy na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy o promocji zatrudnienia może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów (a dotacja korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o PIT pomimo, że środki Funduszu Pracy, są refundowane z Europejskiego Funduszu Społecznego (projekt współfinansowany przez UE)? Otrzymanie środków grudzień 2017 r., rozpoczęcie działalności 2 stycznia 2018 r.; wydatki na zakup wyposażenia poniesione w okresie grudzień 2017 r. – styczeń 2018 r. Czy też wyposażenie nie może być kosztem uzyskania przychodu z uwagi, że środki Funduszu pracy pochodzą ze środków unijnych (EFS)?* **Odpowiedź:** Tak, koszt zakupu wyposażenia może zostać w przedstawionej sytuacji zaliczony do podatkowych kosztów uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137 u.p.d.o.f. Przepis ten wyłącza możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów znacznej części wydatków finansowanych z otrzymanych dotacji. Nie dotyczy to jednak wszystkich przypadków. W art. 23 ust. 1 pkt 56 u.p.d.o.f. nie ma bowiem mowy o wydatkach i kosztach bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 121 u.p.d.o.f., a więc z jednorazowych środków przyznanych na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 1065 z późn. zm.). W konsekwencji wydatki finansowane z takich środków mogą być przez podatników zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Jest tak pomimo, że środki przyznawane na podjęcie działalności na podstawie wskazanego przepisu pochodzą częściowo ze środków unijnych. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wyjaśnieniach organów podatkowych, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 marca 2015 r. (ITPB1/4511-23/15/PW) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 czerwca 2015 r. (ILPB1/4511-1-371/15-3/AN). W drugiej z tych interpretacji – wydanej na wniosek podatnika, który otrzymał środki na podjęcie działalności gospodarczej współfinansowane ze środków Unii Europejskiej – Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 – czytamy, że „*w przedmiotowej sprawie otrzymana dotacja korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie wydatki na zakup wyposażenia dokonane z ww. dotacji stanowią koszt uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 16 lutego 2018 r. dla: --- ### [Koszty budowy placu samochodowego przy domu częściowo wykorzystywanym na potrzeby działalności gospodarczej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/koszty-budowy-placu-samochodowego-przy-domu-czesciowo-wykorzystywanym-na-potrzeby-dzialalnosci-gospodarczej/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Właściciel firmy transportowej zakupił dom mieszkalny, w którym wydzielił jego część (35%) na prowadzenie działalności gospodarczej (biura + tabor samochodowy). W związku z tym, że teren wokół domu powinien zostać przystosowany do postoju samochodów ciężarowych, właściciel postanowił położyć na tym terenie kostkę brukową. Czy w takim przypadku koszty poniesione na zakup kostki brukowej oraz usługę jej położenia właściciel może zakwalifikować w koszty działalności gospodarczej?* Odpowiedź:Koszty poniesione na zakup i ułożenie kostki brukowej powiększają wartość początkową budynku (domu mieszkalnego) jako środka trwałego. Nie stanowią one zatem kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wskazać należy, że środki trwałe klasyfikuje się w oparciu o przepisy KŚT, tj. przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. poz. 1864). Z rozporządzenia tego wynika, między innymi, że do wyposażenia budynku zalicza się wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcje budynku na stałe, np. instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, komputerowe, telekomunikacyjne, przeciwpożarowe oraz normalne wyposażenie budynku np. wbudowane meble, jak również że w skład budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego, wlicza się także obiekty pomocnicze obsługujące dany budynek, np. chodniki, dojazdy, podwórka, place, ogrodzenia, studnie itp. Obiekty pomocnicze, obsługujące więcej niż jeden budynek, należy zaliczać do właściwych rodzajów zgodnie z ich przeznaczeniem. Powyższe oznacza według mnie, że kostka brukowa, o której mowa, stanowi obiekt pomocniczy, a więc wchodzi w skład przedmiotowego budynku jako środka trwałego. W konsekwencji o koszty jej położenia należy powiększyć wartość początkową tego budynku, a więc nie stanowią one kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio. Od tak ustalonej wartości początkowej należy dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22f ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.), który stanowi, że jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub wydzierżawiana – odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu. Stanowisko to potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 8 października 2013 r. (IBPBI/1/415-782/13/AP). W interpretacji tej czytamy, że „*skoro jak wskazano we wniosku chodniki oraz podjazdy, które zostaną wybudowane wokół przedmiotowego budynku obsługiwać będą wyłącznie ten budynek, to zgodnie z uwagami szczególnymi zawartymi w Załączniku do ww. rozporządzeniu w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych, nie będą stanowić odrębnych środków trwałych, a wydatki poniesione na ich budowę będą powiększać wartość początkową tego budynku. Przy czym, z uwagi na fakt, iż przedmiotowy budynek jedynie w części wykorzystywany będzie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a w części na potrzeby mieszkaniowe, odpisów amortyzacyjnych Wnioskodawczyni będzie mogła dokonywać, zgodnie z cyt. art. 22f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc z uwzględnieniem proporcji w jakiej pozostaje udział powierzchni budynku wykorzystywanej w tej działalności, w stosunku do powierzchni całego budynku*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 lutego 2018 r. dla: --- ### [Zapłata podatku dochodowego wspólników z rachunku spółki jawnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zaplata-podatku-dochodowego-wspolnikow-z-rachunku-spolki-jawnej/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wspólnikami spółki jawnej są : małżonkowie i ich dzieci. Czy zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych każdego wspólnika może być opłacone z rachunku bankowego spółki jawnej?* **Odpowiedź:** Zobowiązania podatkowe wspólników (w tym zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych) mogą być w przedstawionej sytuacji opłacane z rachunku bankowego spółki jawnej tylko w kwotach nieprzekraczających 1.000 zł. **Uzasadnienie:** Co do zasady, zapłata podatku może nastąpić wyłącznie przez podatnika. Od zasady tej istnieją (od 1 stycznia 2016 r.) trzy wyjątki określone przepisami art. 62b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 201 z późn. zm.). Z przepisów tych wynika, że zapłata podatku może nastąpić także przez: - małżonka podatnika, jego zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę; - aktualnego właściciela przedmiotu hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego, jeżeli podatek zabezpieczony jest hipoteką przymusową lub zastawem skarbowym; - inny podmiot, w przypadku gdy kwota podatku nie przekracza 1.000 zł. W świetle tych przepisów dominuje stanowisko, że zapłata podatku wspólnika spółki cywilnej lub osobowej (w tym spółki jawnej) z rachunku tej spółki jest możliwa tylko, jeżeli kwota podatku nie przekracza 1.000 zł. W szczególności stanowisko takie reprezentują organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 lutego 2017 r. (2461-IBPB-1-1.4511.641.2016.1.BK). Czytamy w niej, że „*w świetle treści będącego przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej art. 62b Ordynacji podatkowej, zapłata zaliczki Wnioskodawczyni na podatek dochodowy od osób fizycznych, z rachunku spółki komandytowej, której jest ona wspólnikiem, nie spowoduje skutecznego wygaśnięcia zobowiązania podatkowego Wnioskodawczyni z tytułu zaliczek na podatek dochodowy, nawet jeśli treść dowodu wpłaty nie będzie budzić wątpliwości, co do przeznaczenia wpłaty i wskazania kto jest właścicielem środków będących przedmiotem wpłaty, albowiem, jak jednoznacznie wskazano w opisie stanu faktycznego kwota wpłaty z tego tytułu przekracza 1.000 zł*”. W szczególności – zdaniem organów podatkowych – w celu zapłaty za wspólników kwot podatku przekraczających 1.000 zł nie jest możliwe skorzystanie z instytucji tzw. wyręczyciela (posłańca). Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 września 2016 r. (IPPB1/4511-704/16-6/KS), „*zapłata podatku na rzecz wspólnika spółki komandytowej przez inny podmiot (wyręczyciela), jest możliwa (art. 62b § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej), ale tylko w kwocie nieprzekraczającej 1.000 zł. W takim przypadku, jeżeli treść dowodu zapłaty nie budzi wątpliwości co do przeznaczenia zapłaty na zobowiązanie podatnika uznaje się, że wpłata pochodzi ze środków podatnika. Jeżeli kwota podatku przekracza 1.000 zł, taka zapłata jest niedopuszczalna. (…) Zatem odnosząc opisany stan faktyczny oraz obowiązujące od 1 stycznia 2016 r. regulacje prawne nie można podzielić poglądu, że wpłata kwoty tytułem zaliczki na podatek przez spółkę komandytową działającą jako tzw. wyręczyciel Wspólników powoduje wygaśnięcie zobowiązania Wspólników do wpłaty zaliczki na podatek dochodowy, pomimo dyspozycji przepisu art. 62b Ordynacji podatkowej. W opisanym stanie faktycznym, nie sposób również zgodzić się ze stwierdzeniem zgodnie z którym w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. obliczenie i wpłacenie kwoty zaliczki na podatek przez spółkę komandytową jako wyręczyciela Wspólników skutkuje wygaśnięciem zobowiązania każdego ze Wspólników do wpłaty tej zaliczki do właściwego urzędu skarbowego*”. Powyższe dotyczy również sytuacji, gdy wspólnikami spółki jawnej są małżonkowie oraz ich dzieci. A zatem – przynajmniej zdaniem organów podatkowych – zobowiązania podatkowe takich wspólników (w tym zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych) mogą być w przedstawionej sytuacji opłacane z rachunku bankowego spółki jawnej tylko w kwotach nieprzekraczających 1.000 zł. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 14 lutego 2018 r. dla: --- ### [Zakup samochodu przez spółkę komandytową od wspólnika](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zakup-samochodu-przez-spolke-komandytowa-od-wspolnika/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy zakup samochodu osobowego przez spółkę zo.o. spółkę komandytową od wspólnika (osoby fizycznej) będzie stanowił dla spółki koszt podatkowy (tzn. czy amortyzacja tego samochodu będzie kosztem dla spółki) a więc dla wspólników, bo to oni są podatnikami podatku w spółce komandytowej?* **Odpowiedź:** Uważam zatem, że przedmiotowy samochód będzie mógł być przez spółkę komandytową amortyzowany na zasadach ogólnych, a odpisy amortyzacyjne będą stanowiły koszty uzyskania przychodów wszystkich jej wspólników (w tym wspólnika sprzedającego samochód). **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że jak najbardziej dopuszczalne jest zawieranie umów sprzedaży pomiędzy wspólnikami spółek osobowych (w tym spółek komandytowych) a tymi spółkami. Przyjmuje się przy tym z reguły, że umowy takie wywołują zwykłe skutki w podatku dochodowym (pomimo, że spółki osobowe nie są podatnikami podatku dochodowego i uzyskiwane przez te spółki przychody są z punktu widzenia przepisów o podatku dochodowym przychodami ich wspólników). Przykładowo, w przypadku umowy sprzedaży samochodu przez wspólnika spółki osobowej wspólnikowi tej spółki wspólnik u, między innymi, tego wspólnika powstaje przychód z jego odpłatnego zbycia (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 2 grudnia 2010 r. – ITPB1/415-867/10/DP). Odpowiednio w przedstawionej sytuacji nabycie samochodu nie będzie się dla spółki komandytowej oraz jej wspólników (w tym wspólnika sprzedającego samochodu) różnić od nabycia samochodu od podmiotu zewnętrznego. W konsekwencji przedmiotowy samochód będzie mógł zostać na zasadach ogólnych zaliczony do środków trwałych i amortyzowany, zaś odpisy amortyzacyjne (w proporcjach wynikających z przepisów art. 8 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. oraz art. 5 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888) stanowić będą na zasadach ogólnych podatkowe koszty uzyskania przychodów wspólników spółki komandytowej (w tym wspólnika sprzedającego samochód). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 28 grudnia 2016 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Podwyższone koszty uzyskania przychodów u przedstawicieli handlowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/podwyzszone-koszty-uzyskania-przychodow-u-przedstawicieli-handlowych/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy stosuje się podwyższone koszty uzyskania dla przedstawicieli handlowych, skoro miejscem pracy jest siedziba firmy oraz region, w którym mieszkają. Pracownicy dysponują samochodami służbowymi.* **Odpowiedź:** Podwyższone koszty uzyskania przychodów mają w przedstawionej sytuacji zastosowanie, o ile pracownik (przedstawiciel handlowy) przynajmniej jeden dzień w miesiącu wykonuje pracę poza miejscowością zamieszkania. **Uzasadnienie:** Podwyższone koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy przysługują na podstawie przepisów art. 22 ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.). Mogą być stosowane, jeżeli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę. Przyjmuje się przy tym, że podwyższone koszty uzyskania przychodów, o których mowa, przysługują również podatnikom, których miejscem pracy jest określony umową o pracę obszar, o ile przynajmniej jeden dzień w miesiącu wykonują oni pracę poza miejscowością zamieszkania. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 września 2014 r. (IBPBII/1/415-478/14/BJ) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 16 grudnia 2015 r. (IPTPB1/4511-611/15-2/MH). Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji, „*we wniosku wskazano, że miejscem pracy wynikającym z umowy o pracę jest województwo. Należy pamiętać, że zgodnie z cytowanym art. 25 Kodeksu cywilnego, miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, a nie województwo. Zatem wystarczy, aby choć jeden dzień w miesiącu pracownik wykonywał pracę poza miejscowością, w której mieszka, by można było zastosować podwyższone koszty uzyskania przychodu ze stosunku pracy*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 22 grudnia 2017 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Data powstawania przychodów z wynajmu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/data-powstawania-przychodow-z-wynajmu/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik wystawia faktury za najem. W grudniu 2017 roku, podatnik chce wystawić fakturę za wynajem: styczeń 2018. Zgodnie z umową najmu, płatność za dany miesiąc jest do 10 dnia danego miesiąca czyli za listopad do 10 listopada. W związku z tym, jak prawidłowo należy ująć przychodów z tytułu najmu?* **Odpowiedź:** Zależnie od przypadku, przychody z najmu, o których mowa, należy rozpoznać w dniu 31 stycznia 2018 r. albo w dacie otrzymania zapłaty przez najemcę. Wystawienie w grudniu 2017 r. faktury za wynajem w styczniu nie przyspieszyło bowiem powstania przychodów z najmu (spowodowało natomiast powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT). **Uzasadnienie:** Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., przychody z wynajmu traktowane są w sposób szczególny, gdyż mogą stanowić przychody z dwóch źródeł, a mianowicie: - przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., - przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Z treści pytania nie wynika, który z tych przypadków ma miejsce, a więc należy rozważyć oba scenariusze. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że o tym w jakich miesiącach należy rozpoznawać przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej decyduje brzmienie przepisów art. 14 ust. 1c-1j dalej u.p.d.o.f. Z przepisów tych wynika zasada, że za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności (zob. art. 14 ust. 1c u.p.d.o.f.). Jak jednak stanowi art. 14 ust. 1e u.p.d.o.f., jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Powoduje to, że jeżeli przychody z najmu, o których mowa, stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, przychód z wynajmu za styczeń 2018 r. powstanie w dniu 31 stycznia 2018 r. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że w świetle art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. zasadą jest, iż przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych powstają w dacie ich faktycznego otrzymania. Zasada ta obowiązuje również w przypadku przychodów ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. Jeżeli zatem przychody z najmu, o których mowa, stanowią przychody z tego właśnie źródła, przychód z wynajmu za styczeń powstanie w faktycznym dniu uzyskania tego przychodu, czyli zapłaty przez najemcę. A zatem zależnie od przypadku, przychody z najmu, o których mowa, należy rozpoznać w dniu 31 stycznia 2018 r. albo w dacie otrzymania zapłaty przez najemcę. Wystawienie w grudniu 2017 r. faktury za wynajem w styczniu nie przyspieszyło bowiem powstania przychodów z najmu (spowodowało natomiast powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 22 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Otrzymanie dofinansowania do wynagrodzenia niepełnosprawnego pracownika-małżonka](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/otrzymanie-dofinansowania-do-wynagrodzenia-niepelnosprawnego-pracownika-malzonka/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zatrudniła na umowę o pracę małżonkę posiadającą orzeczony stopień niepełnosprawności oraz wystąpiła i refundacje wynagrodzenia małżonki do PFRON, którą otrzymuje. Dla celów ZUS małżonka traktowana jest jako osoba współpracująca. Zatrudnienia małżonka rodzi określone konsekwencje podatkowe : 1.wynagrodzenie zapłacone małżonkowi nie stanowi kosztów uzyskania przychodu 2. składki na ubezpieczenie społeczne jako opłacone przez podatnika podlegają odliczeniu od dochodu, a na ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu od podatku 3. składki na fundusz pracy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia. Generalna zasada jest taka, że jeśli przedsiębiorca zatrudniający pracownika niepełnosprawnego otrzymuje refundację z PFRON to taka refundacja stanowi dla niego przychód. Pytanie: Jak ustalić kwotę refundacji wynagrodzenia małżonki–pracownika (traktowanej dla celów podatkowych oraz ZUS, jako osoba współpracująca) podlegającą zaliczeniu do przychodów? Czy będzie to cała kwota refundacji, przy jednoczesnym braku kosztów uzyskania przychodu?* **Odpowiedź:** Kwota przedmiotowej refundacji nie stanowi przychodu osoby fizycznej, o której mowa. Stanowi ona bowiem zwrot wydatków, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się zwróconych innych (tj. innych niż wskazane w art. 14 ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.f.) wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Dotyczy to, między innymi, wydatków na wynagrodzenia małżonków zatrudnionych na podstawie umów o pracę niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów ze względu na brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 10 u.p.d.o.f. (przepis ten stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną – także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki). Powoduje to, że kwota przedmiotowej refundacji nie stanowi przychodu osoby fizycznej, o której mowa. Stanowi ona bowiem zwrot wydatków, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 stycznia 2017 r. (2461-IBPB-1-1.4511.606.2016.1.ESZ), w której czytamy, że „*otrzymane dofinansowanie do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego (męża Wnioskodawczyni) z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych będzie stanowić dla Wnioskodawczyni przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w takiej części w jakiej nie dotyczy ono wynagrodzenia małżonka Wnioskodawczyni. Skoro bowiem zgodnie z 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenie to nie może zostać zaliczone w ciężar kosztów podatkowych, to w tej części otrzymane przez Wnioskodawczynię dofinansowanie, jako zwrot innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy, zostaje wyłączone od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 20 grudnia 2017 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Otrzymanie dofinansowanie do przedsięwzięcia dotyczącego wymiany źródeł ciepła](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/otrzymanie-dofinansowanie-do-przedsiewziecia-dotyczacego-wymiany-zrodel-ciepla/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna otrzymała z budżetu Miasta dotację celową na dofinansowanie przedsięwzięcia dotyczącego wymiany źródeł ciepła. Samo Miasto uzyskało środki na dofinansowanie z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony środowiska i Gospodarki Wodnej. Czy prawidłowym jest pogląd, iż otrzymana przez podatnika – osobę fizyczna dotacja celowa z budżetu Miasta korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?* **Odpowiedź:** Tak, pogląd ten jest prawidłowy. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego (zwolnienie to stosuje się z nieistotnym w przedstawionej sytuacji zastrzeżeniem art. 21 ust. 36 u.p.d.o.f.). Zwolnienie to obejmuje, między innymi, dotacje otrzymywane z budżetów jednostek samorządu terytorialnego niezależnie od źródła pochodzenia tych środków w tych budżetach. W konsekwencji wskazane zwolnienie obejmuje również dotacje udzielane przez jednostki samorządu terytorialnego ze środków, które do ich budżetów zostały pozyskane z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 marca 2017 r. (2461-IBPB-2-2.4511.26.2017.2.KK) czy z dnia 9 sierpnia 2017 r. (0113-KDIPT3.4011.141.2017.3.PP). Jak czytamy w drugiej z nich, „*przekazane przez Wnioskodawcę – jednostkę samorządu terytorialnego – dotacje celowe (w rozumieniu ustawy o finansach publicznych) pochodzące z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na rzecz osób fizycznych, posiadających tytuł prawny do nieruchomości położonych na terenie Gminy, na dofinansowanie kosztów wymiany źródeł ciepła w ramach „…”, stanowi dla nich przychód korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych*”. A zatem wskazane w treści pytania stanowisko jest prawidłowe. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 19 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Opodatkowanie dywidendy otrzymanej od brytyjskiej spółki LTD](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-dywidendy-otrzymanej-od-brytyjskiej-spolki-ltd/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wspólnik Spółki LTD w Wielkiej Brytanii prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą w kraju. Jak wygląda sprawa opodatkowania w Polsce? Czy otrzymana dywidendę jako wspólnika spółki zagranicznej LTD Wielka Brytania należy opodatkować w Polsce?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy wspólnik, o którym mowa, ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Jeżeli nie, dywidenda, o której mowa, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Jeżeli natomiast wspólnik, o którym mowa, ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski, przedmiotowa dywidenda podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce (przy czym od polskiego podatku dochodowego będzie mógł odliczyć podatek od dywidendy zapłacony w Wielkiej Brytanii). **Uzasadnienie:** Z punktu widzenia przepisów u.p.d.o.f. osoby fizyczne dzielą się na: - osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium Polski – osoby takie podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów; jest to tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy (zob. art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.), - osoby fizyczne, które nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania – osoby takie podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zob. art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f.); jest to tzw. ograniczony obowiązek podatkowy. Jak przy tym stanowi art. 3 ust. 1a u.p.d.o.f., za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się przy tym (z zastrzeżeniem zawartych przez Polskę umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania – zob. art. 4a u.p.d.o.f.) osobę fizyczną, która: - posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub - przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że odpowiedź na pytanie zależy od tego czy wspólnik, o którym mowa, ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Jeżeli nie, dywidenda, o której mowa, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Jeżeli natomiast wspólnik, o którym mowa, ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski, przedmiotowa dywidenda podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. W takim przypadku obliczony według stawki 19% (zob. art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.) zryczałtowany podatek dochodowy od tej dywidendy wspólnik będzie obowiązany wykazać w zeznaniu PIT-36 (w poz. 218-219), zeznaniu PIT-36L (w poz. 53), zeznaniu PIT-38 (w poz. 35) lub zeznaniu PIT-39 (w poz. 31). Od podatku tego wspólnik będzie uprawniony odliczyć podatek od przedmiotowej dywidendy zapłacony w Wielkiej Brytanii (odpowiednio w poz. 220 i 221 zeznania PIT-36, w poz. 53 zeznania PIT-36L, w poz. 36 zeznania PIT-38 lub w poz. 31 zeznania PIT-39) (zob. art. 30a ust. 9 u.p.d.o.f.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 grudnia 2017 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Opodatkowanie przychodów ze zbiórki internetowej (crowdfunding)](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-przychodow-ze-zbiorki-internetowej-crowdfunding/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Młoda osoba, zajmująca się twórczością muzyczną /komponuje i śpiewa/ zgłosiła do polskiego serwisu społecznościowego projekt wydania płyty. Użytkownicy serwisu w przypadku zainteresowania inicjatywą twórcy, mogli wesprzeć projekt, dokonując wpłat w kwotach z od 10 do 3000 zł. Jest to finansowanie społecznościowe /crowdfunding/. Akcja zakończyła się sukcesem. Zebrano ponad 30 000 zł na przedsięwzięcie. Serwis po potrąceniu prowizji przekazał, przelewem na rachunek twórcy kwotę 30 000 zł na sfinansowanie projektu wydania płyty. Żadna z dobrowolnych wpłat nie przekroczyła kwoty 4902 zł od jednej osoby, zatem w podatku od spadków i darowizn nie wystąpił obowiązek podatkowy, jeżeli uznać , że wspierający dokonywali datków /darowizn/tytułem darmym. Regulamin serwisu zawiera jednak uregulowania o nagrodach dla wspierających, będących świadczeniem wzajemnym. Twórca w zależności od wysokości kwotowej wsparcia zobowiązał się i wskazał w projekcie nagrody uzależnione od wartości wsparcia: indywidualne podziękowania mailowe, przez udostępnienie MP3 singla, MP3 całej płyty, płyty CD, płyty CD z autografem, ze zdjęciem wspierającego. Jedna z firm wsparła twórcę kwotą 3 tys. zł co dało jej prawo do umieszczenia logo firmy na okładce płyty CD. Jak zakwalifikować otrzymaną przez twórcę kwotę 30 000 zł na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych ? Czy można rozpoznać tę wartość jako przychód z praw autorskich ? Czy może przychód z innych żródeł ? Czy twórca może przypisać do żródła przychodu koszty/wydatki/ na wydanie płyty ? W którym momencie należy rozpoznać przychód: otrzymania wsparcia /data przelewu/ czy kilka miesięcy póżniej wydania płyty? Twórca, nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej.* **Odpowiedź:** Uważam, że kwota otrzymana przez osobę fizyczną, o której mowa, stanowi przychód z innych źródeł. Przychód ten powstał w momencie jego otrzymania, tj. wpływu na rachunek bankowy, a jego wysokość to kwota bez potrącania prowizji serwisu. Prowizja ta stanowi natomiast koszt uzyskania tego przychodu. Przychód ten oraz koszt jego uzyskania w postaci tej prowizji osoba fizyczna, o której mowa, powinna wykazać w zeznaniu PIT-36 składanym za rok otrzymania przelewu zebranych środków (dochód z tego tytułu jest opodatkowany według skali podatkowej, łącznie z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej). **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wskazać należy, że darowizną jest – w świetle przepisów art. 888 i nast. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.) – bezpłatne świadczenie na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Jak przy tym wyjaśnił Sąd Apelacyjny w Krakowie w wyroku z dnia 17 kwietnia 2015 r. (I ACa 160/15), „*umowa darowizny ma przyczynę w zamiarze darczyńcy, aby kosztem własnego majątku nieodpłatnie wzbogacić inną osobę. W umowie darowizny bezpłatność należy do essentialiae negotii. Brak takiego zamiaru (bezpłatnego przysporzenia) darczyńcy i porozumienia stron co do tego istotnego elementu umowy powoduje niedojście umowy do skutku, gdyż umowa darowizny nie może bez niego powstać. Świadczenie darczyńcy musi być subiektywnie i obiektywnie bezpłatne, tj. niezależne od uzyskania korzyści lub ekwiwalentu od obdarowanego*”. Mając to na uwadze zauważyć należy, że w przedstawionej sytuacji osoba fizyczna, o której mowa, zobowiązała się do określonych świadczeń wobec osób ją wspierających. W mojej ocenie powoduje to, że w przedstawionej sytuacji nie dochodzi do otrzymywania przez tę osobę darowizn. Powoduje to, że do przychody, o którym mowa, nie mają zastosowania przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 833 z późn. zm.), a w konsekwencji przychód ten podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zob. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Przychód ten – skoro nie został osiągnięty w ramach działalności gospodarczej – stanowi według mnie przychód z tzw. innych źródeł (zob. art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 u.p.d.o.f.). Przychód ten powstał w momencie jego otrzymania (zob. art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f.), tj. wpływu na rachunek bankowy, a jego wysokość to kwota bez potrącania prowizji serwisu. Prowizja ta stanowi natomiast koszt uzyskania tego przychodu. Przychód ten oraz koszt jego uzyskania w postaci tej prowizji osoba fizyczna, o której mowa, powinna wykazać w zeznaniu PIT-36 składanym za rok otrzymania przelewu zebranych środków (dochód z tego tytułu jest opodatkowany według skali podatkowej, łącznie z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej). Uważam jednocześnie, że koszty wydania płyty, co do zasady, nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, o którym mowa (stanowią one według mnie koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży tej płyty, tj. przychodów będących przychodami z praw majątkowych). Do kosztów tych zaliczyć natomiast według mnie można – w zakresie w jakim będzie możliwe ich wyodrębnienie – koszty realizacji zobowiązań wobec osób, które wsparły projekt (np. koszty wysyłki pocztą płyt CD). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 16 marca 2018 r. dla: --- ### [Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości częściowo nabytej w drodze darowizny](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-przychodu-ze-sprzedazy-nieruchomosci-czesciowo-nabytej-w-drodze-darowizny/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W styczniu 2017 r. zmarł mąż z którym miałam wspólne mieszkanie własnościowe. Przekształcenie w odrębną własność miało miejsce w 2007 r. W drodze spadku nabyłam jako żona 1/2 mieszkania. Drugą część po 1/4 z synem. Syn aktem darowizny podarował mi swoją cześć.Wszystkie czynności miały miejsce w roku 2017. W miesiącu 09-09-2017 r. dokonałam sprzedaży mieszkania za kwotę 171.600 zł i w tym samym dniu dokonałam zakupu mieszkania za kwotę 148.500 zł (najpierw była sprzedaż a później zakup). Czy skorzystam ze zwolnienia ze sprzedaży i darowizny syna czy też będę musiała zapłacić podatek dochodowy?* **Odpowiedź:** Otrzymanie przez Panią darowizny od syna było zwolnione od podatku od spadków i darowizn. Również dochód uzyskany przez Panią ze sprzedaży mieszkania jest w całości zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych. W konsekwencji z tytułu otrzymania wskazanej darowizny oraz sprzedaży mieszkania nie musi Pani zapłacić żadnego podatku. **Uzasadnienie:** Nabycie przez osoby fizyczne rzeczy (w tym nieruchomości) tytułem darowizny podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn (zob. art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 833 z późn. zm. – dalej u.p.s.d.). Jednakże na podstawie art. 4a ust. 1 u.p.s.d. zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez osoby z tzw. grupy 0. Warunkiem tego zwolnienia jest, co do zasady, zgłoszenie (na formularzu SD-Z2) nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego (zob. art. 4a ust. 1 pkt 1 u.p.s.d.), jednak warunek ten nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron (zob. art. 4a ust. 4 pkt 2 u.p.s.d.). W przedstawionej sytuacji darowizna udziału we współwłasności mieszkania musiała dostać dokonana w formie aktu notarialnego. W konsekwencji otrzymanie przez Panią darowizny od syna było bezwarunkowo zwolnione od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 u.p.s.d. (inaczej ma się rzecz, jeżeli chodzi o nabyta przez Panią udział ¼ udziału we współwłasności przedmiotowego mieszkania; w tym zakresie dokonanie zgłoszenia na formularzu SD-Z2 było warunkiem zwolnienia). Bez znaczenia jest przy tym fakt, że krótko po otrzymaniu darowizny sprzedała Pani mieszkanie. Nie jest to okoliczność istotna z punktu widzenia stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 4a u.p.s.d. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że na skutek sprzedaży mieszkania uzyskała Pani przychód (będący jednocześnie najprawdopodobniej dochodem) w kwocie połowy ceny jego sprzedaży, a więc w kwocie 85.800 zł. W tej sytuacji wydatkowanie przez Panią kwoty 148.500 zł na zakup innego mieszkania spowodowało, że dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania jest w całości zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.), tj. na podstawie przepisu zwalniającego od podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.d.o.f., w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 marca 2018 r. dla: --- ### [Amortyzacja nieruchomości otrzymanej w darowiźnie ulepszonej przed wprowadzeniem do EŚT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/amortyzacja-nieruchomosci-otrzymanej-w-darowiznie-ulepszonej-przed-wprowadzeniem-do-est/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik otrzymał w 2012 r. w darowiźnie nieruchomość zabudowaną. Nabycie było zwolnione od podatku od spadków i darowizn. Wartość budynku to 220.000 zł. Przez następne 5 lat trwał remont budynku. W 2017 r. rzeczoznawca wycenił budynek na 900.000 zł. W 2017 r. budynek został wpisany do ewidencji środków trwałych i rozpoczęto dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. Wysokość miesięcznego odpisu amortyzacyjnego wynosi 7.500 zł, stawka amortyzacji 10%. Czy w świetle nowego brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 45a ustawy o PIT podatnik powinien całkowicie zaprzestać stosowania odpisów amortyzacyjnych? Czy też może dokonywać odpisów w proporcjonalnej części dotyczącej wyłącznie własnych nakładów na budynek, tj. (900.000 zł – 220.000 zł) x 10% / 12 = 5.666,66 zł?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji odpisy amortyzacyjne nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodów w całości. **Uzasadnienie:** Do końca 2017 r. z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., wynikało, że odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie mogą nie stanowić kosztów uzyskania przychodu (w trzech określonych tymi przepisami przypadkach). Sytuacja taka miała jednak miejsce z – jak wprost wynikało z treści art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a u.p.d.o.f. – wyjątkiem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze spadku lub darowizny. W konsekwencji do końca 2017 r. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny (oraz spadku) mogły być przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (co potwierdzały organy podatkowe – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 października 2014 r. – sygn. IBPBI/1/415-1214/14/ZK). Z początkiem 2018 r. stan prawny w tym zakresie uległ zmianie. Z obowiązującego od tego dnia brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a u.p.d.o.f. wynika, że obecnie zdarzają się sytuacje, w których odpisy amortyzacyjne dotyczące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze spadku lub darowizny nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Jest tak, jeżeli ich nabycie korzystało korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn (zob. art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a tiret trzecie u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.). Co istotne, dotyczy to również odpisów amortyzacyjnych dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed 1 stycznia 2018 r. Wśród przepisów przejściowych nie ma bowiem przepisu wyłączającego w takich przypadkach stosowanie nowego brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 45a u.p.d.o.f. Co prawda nie jest wykluczone, że taki stan rzeczy okaże się niezgodny z Konstytucją (zob. wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 10 lutego 2015 r. – sygn. akt P 10/11), jednakże do ewentualnego stwierdzenia tego faktu przez Trybunał Konstytucyjny droga jest jeszcze daleka. Dotyczy to również omawianego przypadku. Z treści pytania wynika bowiem, że nabycie nieruchomości, której częścią składową jest przedmiotowy budynek, było bowiem zwolnione od podatku od spadków i darowizn. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że teoretycznie art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a tiret trzecie u.p.d.o.f. wyłącza możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów całości dokonywanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, których przepis ten dotyczy. Trudno jednak znaleźć uzasadnienie racjonalne dla takiego sposobu stosowania przepisu, a w konsekwencji według mnie przepis ten należy interpretować jako wyłączający możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych w części przypadającej na pierwotną wartość początkową środka trwałego lub wartości niematerialnej lub prawnej. Należy jednak zauważyć, że w przedstawionej sytuacji budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych dopiero w 2017 r. i wskazana kwota 900.000 zł stanowi jego pierwotną wartość początkową. Uważam w związku z tym, że w tej sytuacji brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a tiret trzecie u.p.d.o.f. jednak wyłącza możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od przedmiotowego budynku w całości. Nie jest jednak całkowicie pozbawione uzasadnienia stanowisko odmienne, tj. dopuszczające jednak zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych w części przypadającej na wartość początkową przekraczającą wartość budynku z dnia nabycia w ramach darowizny. Przyjęcie takiego stanowiska byłoby jednak bardzo ryzykowne, a w konsekwencji wskazane byłoby, aby poprzedzało to uzyskanie interpretacji indywidualnej w powyższej kwestii. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 8 marca 2018 r. dla: --- ### [Stawka ryczałtu przy tworzeniu mebli na wymiar](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/stawka-ryczaltu-przy-tworzeniu-mebli-na-wymiar/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Działalność gospodarcza, usługi stolarskie. Podatnik zamierza prowadzić usługi stolarskie – zabudowy, szafy itp. dla osób fizycznych. Czy może być na ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych? Jaka stawka?* **Odpowiedź:** Tak, podatnik, o którym mowa, może korzystać z tej formy opodatkowania (o ile pozwala na to wysokość uzyskiwanych przez niego przychodów). Przychody ze świadczenia usług polegających na wykonywaniu zabudowy czy szaf opodatkowane są ryczałtem w wysokości 5,5%. **Uzasadnienie:** Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników wskazanych w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 2157 z późn. zm.) – u.z.p.d. Z przepisów tych nie wynika, aby podatnicy uzyskujący przychody ze świadczenia usług stolarskich nie mogli korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. A zatem podatnik, o którym mowa, może korzystać z tej formy opodatkowania (oczywiście, o ile pozwala na to wysokość uzyskiwanych przez niego przychodów – zob. art. 6 ust. 4 u.z.p.d.). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określają przepisy art. 12 u.z.p.d. Przepisy te przewidują, między innymi, stosowanie stawki 5,5% do przychodów z działalności, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika (zob. art. 4 ust. 1 pkt 4 u.p.z.d.). W świetle tych przepisów przychody z wytwarzania i montażu mebli na wymiar opodatkowane są ryczałtem w wysokości 5,5% (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 9 grudnia 2013 r. – IPTPB1/415-584/13-6/MAP). W konsekwencji przychody ze świadczenia usług polegających na wykonywaniu zabudowy czy szaf opodatkowane są ryczałtem w tej właśnie wysokości. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 8 grudnia 2017 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Zakup garnituru a koszty uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zakup-garnituru-a-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą, której charakter wymaga odpowiedniej prezencji zewnętrznej. Dokonuję sprzedaży zarówno opodatkowanej, jak i zwolnionej od VAT. Czy zakup garnituru bądź też obuwia będzie stanowił koszty reprezentacji, a tym samym mimo niemożności zaliczenia tego wydatku w KUP będę mógł odliczyć naliczony podatek VAT od faktur w odpowiedniej proporcji?* **Uzasadnienie:** Nie, z tytułu zakupu garnituru nie może Pan odliczyć podatku VAT (ani w całości, ani w części). Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodu (zob. art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Przyjmuje się, że kosztami ponoszonymi w celu osiągnięcia przychodu nie są, między innymi, wydatki o charakterze osobistym. Do takich wydatków należą, między innymi, wydatki na zakup garnituru (nawet jeśli charakter pracy wymaga ubierania się w garnitur). W konsekwencji wydatki na nabywanie garniturów (jak również, przykładowo, garsonek, koszul czy krawatów) nie mogą być, co do zasady, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Takie też stanowisko reprezentują organy podatkowe (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 lipca 2013 r. – ILPB1/415-457/13-3/IM, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 sierpnia 2014 r. – IPPB1/415-763/14-2/AM czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 19 sierpnia 2014 r. – IPTPB1/415-285/14-2/AP). Prawidłowość tego stanowiska potwierdzają sądy administracyjne. Jak czytamy w wyroku NSA z dnia 25 listopada 2017 r. (II FSK 2213/13), „*w rozstrzyganej sprawie skarżący prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa podatkowego stąd wydatki na zakup garniturów w istocie rzeczy mają charakter osobisty i służą wyłącznie poprawie wyglądu wnioskodawcy, a co za tym idzie nie można uznać ich za koszt uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, ponieważ nie spełniają przesłanek wyrażonych w art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu z tego źródła*”. Zwrócić należy uwagę, że koszty, o których mowa, nie stanowią podatkowych kosztów uzyskania przychodów nie ze względu na wyłączenie możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów reprezentacji (określone w art. 23 ust. 1 pkt 23 u.p.d.o.f.), lecz ze względu na osobisty charakter tych kosztów. Powoduje to, że z podobnych względów podatnikom przy nabywaniu garniturów nie przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego. Aktualna w tym zakresie pozostaje interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 maja 2009 r. (ILPP2/443-208/09-2/JK), w której czytamy, że „*z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zakupić odzież reprezentacyjną tj. garnitury, koszule, krawaty dla zarządu i pracowników mających bezpośredni kontakt z klientami. Zdaniem Zainteresowanego, ww. odzież będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Odpowiedni wygląd pracowników może mieć wpływ na wzajemny stosunek klientów do obsługi. Nie można jednak uznać, że przesądza to o tym, że wydatek na zakup ubrania jest wydatkiem związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej. Tym samym, wydatek na zakup odpowiedniej odzieży osobistej nie będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną. Zatem, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z wystawionych na zakup odzieży reprezentacyjnej faktur, na zasadach określonych w art. 86 ustawy*”. A zatem z tytułu zakupu garnituru nie może Pan odliczyć podatku VAT (ani w całości, ani w części). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 7 grudnia 2017 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Amortyzacja hali wybudowanej na gruncie w użytkowaniu wieczystym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/amortyzacja-hali-wybudowanej-na-gruncie-w-uzytkowaniu-wieczystym/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą zamierza zakupić działkę – grunt z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Na tym gruncie stoi hala (betonowa, stale związana z gruntem). Hala nie jest z prawem wieczystego użytkowania. Na całość (hala + grunt) jest utworzona jedna księga wieczysta. Czy przedsiębiorca będzie mógł przyjąć na środki trwałe i amortyzować całą zakupioną nieruchomość, czy tylko częściowo? Jeśli tak to w jakiej proporcji i jaką stawką amortyzacyjną? Po zakupie przedsiębiorca zamierza dokonać zmiany z prawa wieczystego użytkowania gruntu, na prawo własności. Czy po dokonanej zmianie będzie można również amortyzować całość czy część? i jaką stawką amortyzacyjną?”* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych powinien wpisać dwa składniki majątku, tj. podlegający amortyzacji (w przypadku amortyzacji metodą liniową) według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5% budynek (halę) oraz niepodlegające amortyzacji prawo wieczystego użytkowania gruntu. Przekształcenie prawa wieczystego użytkowania gruntu w prawo własności nie spowoduje zmiany zasad amortyzacji. **Uzasadnienie:** W świetle przepisów art. 22a-22c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., środkami trwałymi są nie tyle nieruchomości, co budowle, budynki i lokale będące odrębną własnością (zob. art. 22a ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.) oraz grunty (zob. art. 22c pkt 1 u.p.d.o.f.). Przy czym środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji są tylko budowle, budynki i lokale będące odrębną własnością. Grunty stanowią środki trwałe niepodlegające amortyzacji (zob. art. 22c pkt 1 u.p.d.o.f.). Z kolei prawa wieczystego użytkowania gruntów stanowią niepodlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne. A zatem w przedstawionej sytuacji do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych powinien wpisać dwa składniki majątku, tj. podlegający amortyzacji (w przypadku amortyzacji metodą liniową) według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5% (zob. art. 22i ust. 1 w zw. z poz. 01 załącznika nr 1 u.p.d.o.f.) budynek (halę) oraz niepodlegające amortyzacji prawo wieczystego użytkowania gruntu. Będzie tak pomimo, że dla całej nieruchomości utworzona jest tylko jedna księga wieczysta. Mając to na uwadze wskazać należy, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w razie odpłatnego nabycia uważa się cenę ich nabycia (zob. art. 22g ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f). W świetle tego przepisu możliwe będą dwa scenariusze. Pierwszy z nich będzie miał zastosowanie, jeżeli w umowie sprzedaży wskazane zostaną odrębne ceny dla prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz hali. Wówczas wartością początkową tego prawa (jako wartości niematerialnej i prawnej) oraz hali (jako środka trwałego) będą te właśnie kwoty (powiększone o ewentualne inne koszty uwzględniane w cenie nabycia jako wartości początkowej – zob. art. 22g ust. 3 u.p.d.o.f.). W przeciwnym razie znajdzie zastosowanie drugi scenariusz, tj. konieczne będzie przypisanie przez podatnika we własnym zakresie części ceny nabycia prawu wieczystego użytkowania gruntu oraz hali. Jak bowiem czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 7 lutego 2012 r. (ITPB1/415-1149/11/HD), „*dla określenia wartości początkowej poszczególnych środków trwałych należy cenę nabycia wynikającą z aktu notarialnego przypisać proporcjonalnie do tych środków. Jednocześnie należy pamiętać, aby suma wartości początkowej tych środków odpowiadała cenie nabycia wynikającej z aktu notarialnego*”. Na zakończenie wyjaśnić pragnę, że przekształcenie prawa wieczystego użytkowania gruntu w prawo własności nie spowoduje zmiany zasad amortyzacji. W przypadku takim nastąpi jedynie zmiana niepodlegającej amortyzacji wartości niematerialnej i prawnej na niepodlegający amortyzacji środek trwały. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 23 czerca 2017 r. dla: --- ### [Przychód ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/przychod-ze-sprzedazy-ogolu-praw-i-obowiazkow-w-spolce-jawnej/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Co będzie przychodem z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej, a co będzie przychodem w przypadku wystąpienia wspólnika z takiej spółki w przypadku objęcia tych praw w części wkładem pieniężnym, a w części aportem w postaci przedsiębiorstwa oraz aportem w postaci innych składników niepieniężnych?* **Odpowiedź:** Przychodami z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne. Dotyczy to zarówno wspólników będących osobami fizycznymi, jak i osobami prawnymi. **Uzasadnienie:** Jeżeli umowa tak stanowi, ogół praw i obowiązków (w uproszczeniu – udział) wspólnika spółki osobowej (w tym spółki jawnej) może zostać przeniesiony na inną osobę (zob. art. 10 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowy – tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 1578 z późn. zm.). Przyjmuje się, że przychody osiągane z tego tytułu (w uproszczeniu – przychody ze zbywania udziałów w spółkach jawnych) stanowią na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 18 u.p.d.o.f. (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 października 2013 r. – IPPB1/415-823/13-2/EC, wyrok WSA w Szczecinie z dnia 10 sierpnia 2016 r. – I SA/Sz 493/16 czy wyrok NSA z dnia 19 sierpnia 2016 r. – II FSK 1863/14). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że przychodami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są – z zastrzeżeniem szeregu nieistotnych w omawianym przypadku przepisów – są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. A zatem przychodami z tytułu sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne. W konsekwencji – jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 października 2013 r., IPPB1/415-823/13-2/EC – „przychód ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce jawnej powstanie w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji osobie fizycznej pieniędzy lub wartości pieniężnych i będzie przychodem z praw majątkowych, a więc źródła przychodów określanego w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”. Dotyczy to sprzedaży ogółu praw i obowiązków obejmowanych na wszelkie sposoby, w tym w części za wkład pieniężny, a w części za aport w postaci przedsiębiorstwa lub w postaci innych składników niepieniężnych. Podobnie ma się rzecz na gruncie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., gdyż na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. przychodami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Różnica polega na tym, że na gruncie u.p.d.o.p. w ograniczonym zakresie rozróżnia się źródła przychodów, w szczególności nie wyróżnia przychodów z praw majątkowych jako odrębnego źródła przychodów. Na marginesie wyjaśnić pragnę, że podatnicy uzyskujący przychody ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółkach jawnych uprawnieni są do rozpoznawania kosztów uzyskania tych przychodów. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 10 stycznia 2012 r. (IPTPB2/415-622/11-2/AKr). W interpretacji tej organ podatkowy wyjaśnił również, że „*zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle tego przepisu należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów w spółce jawnej będą udokumentowane wydatki poniesione uprzednio na nabycie tych udziałów*”. Dodać przy tym należy, że w części w jakiej prawa i obowiązki w spółach jawnych objęte zostały za wkłady niepieniężne (aporty) do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa, zaliczane mogą być również wydatki na nabycie lub wytworzenie przedmiotów tych wkładów lub ich elementów. Dotyczy to jednak wyłącznie tych wydatków, które nie zostały wcześniej w żaden sposób zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2014 r. – IPPB3/423-394/14-2/DP). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 września 2017 r. dla: --- ### [Zgłoszenie prowadzenia działalności generującej przychody wyłączające możliwość korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zgloszenie-prowadzenia-dzialalnosci-generujacej-przychody-wylaczajace-mozliwosc-korzystania-z-opodatkowania-w-formie-ryczaltu/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę działalność gospodarczą PKPiR + VAT do dnia dzisiejszego wykonywałem działalność na kodzie PKD 91.03.Z polegała ona na odremontowaniu starego dworku, nigdy nie uzyskałem przychodu z tej działalności remont nadal trwa. Poszerzyłem właśnie działalność o kod 49.41.Z i zamierzam wykonywać usługi transportowy (wyłącznie jako kierowca samochód będzie kontrahenta). Czy od stycznia mogę zmienić formę opodatkowania na ryczałt biorąc pod uwagę art. 8 i poz. 55 załącznika nr 2 do ustawy o ryczałcie (jeśli nigdy nie osiągnąłem przychodu z kodu PKD 91.03.Z)? Skarbówka twierdzi, że samo posiadanie PKD we wpisie wyklucza ryczałt czy to prawda?* **Odpowiedź:** Nie, samo tylko posiadanie zgłoszenie prowadzenia działalności gospodarczej w określonym zakresie (np. w zakresie PKD 91.03.Z) nie wyłącza możliwość korzystania przez Pana z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu. Stanowisko urzędników jest nieprawidłowe. **Uzasadnienie:** Nie wszyscy podatnicy mogą korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z opodatkowania w tej formie nie mogą korzystać, między innymi, podatnicy wymienieni w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2180 z późn. zm.) – u.z.p.d., w tym osoby osiągające w całości lub w części przychody ze świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do u.z.p.d. (zob. art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e u.z.p.d.), w tym większości usług bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury klasyfikowanych na gruncie stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r. w grupowaniu 91 (zob. poz. 55 załącznika nr 2 do u.z.p.d.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że z treści art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e u.z.p.d. jednoznacznie wynika, iż okolicznością wyłączającą możliwość korzystania z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu jest osiąganie przez podatników określonych przychodów. Samo tylko zgłoszenie prowadzenia działalności w zakresie usług wymienionych w załączniku nr 2 do u.z.p.d. nie jest okolicznością wyłączającą taką możliwość, jeżeli podatnik faktycznie takich przychodów nie osiąga. A zatem stanowisko urzędników, że samo tylko posiadanie zgłoszenie prowadzenia działalności gospodarczej w określonym zakresie (np. w zakresie PKD 91.03.Z) wyłącza możliwość korzystania przez Pana z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu jest absolutnie nieprawidłowe. W związku z tym – o ile z innego powodu korzystanie przez Pana z opodatkowania w formie ryczałtu nie będzie wyłączone – będzie Pan mógł od stycznia 2018 r. wybrać korzystanie z opodatkowania w tej formie. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 września 2017 r. dla: --- ### [Zmiana udziałów w zysku spółki osobowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zmiana-udzialow-w-zysku-spolki-osobowej/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wspólnicy spółki osobowej posiadają następujący udział w zysku spółki komandytowej: Pan (X)-90% sp z o.o. (Y)- 2% Pani (A) -8%. Zysk spółki narastająco od początku roku 1.500.000 zł do dnia 31/08/2017 r., z czego na: na X przypada 1.350.000 zł do opodatkowania, podatek liniowy 256.500, na Y przypada 30.000 zł do opodatkowania, podatek CIT- 4.500 zł, zaś na A przypada 120.000 zł do opodatkowania, podatek liniowy 22.800 zł. We wrześniu dokonano zmiany w wysokości udziałów między Panem (X) a Panią (A) od września Pan X posiada 50% udziałów , Pani A- 48% udziałów w jaki sposób wyliczyć i jaką kwotę powinien zapłacić podatku za wrzesień każdy ze wspólników, jeżeli zysk spółki za wrzesień wyniesie 2.000.000 zł?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji na poszczególnych wspólników przypadają nie tyle części osiąganego przez spółkę komandytową zysku, co części osiąganych przez spółkę tę spółkę przychodów oraz części ponoszonych przez nią kosztów uzyskania przychodów. I tak przychody osiągnięte przez spółkę do dnia zmiany udziału wspólników w zysku oraz koszty poniesione przez spółkę do tego dnia uznać należy za przychody oraz koszty uzyskania przychodów wspólników proporcjonalnie do dotychczasowych udziałów w zysku wspólników (tj. w częściach 90%, 2% i 8%). Natomiast przychody osiągnięte przez spółkę po dniu zmiany udziału wspólników w zysku oraz koszty poniesione przez spółkę po tym dniu uznać należy za przychody oraz koszty uzyskania przychodów wspólników proporcjonalnie do nowych udziałów w zysku wspólników (tj. w częściach 50%, 2% i 48%). **Uzasadnienie:** Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (za spółki niebędące osobami prawnymi uważa się spółki niebędące podatnikami podatku dochodowego – zob. art. 5a pkt 26 u.p.d.o.f.; spółkami takim są, między innymi, spółki cywilne) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej. Podobnie postępuje się z kosztami uzyskania tych przychodów (zob. art. 8 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.). Analogiczne przepisy określa art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm.). A zatem w przedstawionej sytuacji na poszczególnych wspólników przypadają nie tyle części osiąganego przez spółkę komandytową zysku, co części osiąganych przez spółkę tę spółkę przychodów oraz części ponoszonych przez nią kosztów uzyskania przychodów. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że w świetle wskazanych przepisów zmiany prawa do udziału w zysku nie wywołują skutku dla całego roku podatkowego, lecz zmieniają proporcję powstawania przychodów począwszy od dnia następującego po dniu dokonania zmiany. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 lutego 2016 r. (IBPB-1-1/4510-218/15/BK), „*zmiany w umowie Spółki, dotyczące zmiany udziałów wspólników w zyskach i stratach spółki – obowiązują od momentu wyrażenia przez wszystkich wspólników spółki zgody na dokonanie określonych zmian. Wywołują one skutki na przyszłość, co oznacza, że osiągnięte po tym dniu przychody oraz ponoszone koszty powinny być rozliczane przez wspólników według nowych proporcji*”. Powyższe oznacza, że przychody osiągnięte przez spółkę do dnia zmiany udziału wspólników w zysku oraz koszty poniesione przez spółkę do tego dnia uznać należy za przychody oraz koszty uzyskania przychodów wspólników proporcjonalnie do dotychczasowych udziałów w zysku wspólników (tj. w częściach 90%, 2% i 8%). Natomiast przychody osiągnięte przez spółkę po dniu zmiany udziału wspólników w zysku oraz koszty poniesione przez spółkę po tym dniu uznać należy za przychody oraz koszty uzyskania przychodów wspólników proporcjonalnie do nowych udziałów w zysku wspólników (tj. w częściach 50%, 2% i 48%). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 września 2017 r. dla: --- ### [Sfinansowanie ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania kredytu zaciągniętego na jego zakup](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/sfinansowanie-ze-srodkow-uzyskanych-ze-sprzedazy-mieszkania-kredytu-zaciagnietego-na-jego-zakup/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W 2014 r. nabyłam mieszkanie, za cenę 200.000 zł. Na zakup tego mieszkania zaciągnęłam kredyt mieszkaniowy w kwocie 180.000 zł. W 2016 r. mieszkanie to sprzedałam za kwotę 240.000 zł. Kupujący zgodnie z zapisem w akcie notarialnym dokonał płatności przelewem:* *170.000 zł bezpośrednio na mój rachunek kredytowy (spłata zadłużenia – niespłaconej części kredytu w całości), pozostałą kwotę tj. 70.000 zł na mój rachunek osobisty. Jak powinnam sporządzić PIT-39? Czy jako koszt uzyskania przychodu (poz. 21) mogę przyjąć cenę nabycia w kwocie 200.000 zł powiększoną o koszty aktu notarialnego (4000 zł), pomimo że zakup mieszkania został sfinansowany kredytem w kwocie 180.000 zł, który na dzień sprzedaży nie został jeszcze spłacony? Czy spłata kredytu w kwocie 170.000 zł (zaciągniętego na sprzedane mieszkanie) może stanowić wydatek poniesiony na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. W ciągu najbliższych dwóch lat nie będę kupować nowego mieszkania ani też remontować aktualnie posiadanego.* **Odpowiedź:** Niestety, z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że spłata kredytu (oraz odsetek od tego kredytu) zaciągniętego na nabycie sprzedanej nieruchomości nie może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe uprawniający do zwolnienia od podatku. W konsekwencji podatek powinien zostać w przedstawionej sytuacji zapłacony od całego dochodu ze sprzedaży mieszkania, tj. wyniesie 6.840 zł (36.000 zł x 19%). **Uzasadnienie:** Przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości, w tym lokali mieszkalnych, powstają, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2018 r., poz. 200 ze zm.) – dalej u.p.d.o.f.). Warunki te są w przedstawionej sytuacji spełnione (sprzedane mieszkanie nabyte zostało dwa lata przed sprzedażą), a więc sprzedaż przedmiotowego mieszkania spowodowała powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Mając to na uwadze wskazać pragnę, że podstawą obliczenia podatku ze sprzedaży mieszkań jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 u.p.d.o.f., a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d u.p.d.o.f., powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (zob. art. 30e ust. 2 u.p.d.o.f.). Tak obliczony dochód opodatkowany jest podatkiem dochodowym według stawki 19%, chyba że zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. W przedstawionej sytuacji uzyskała Pani przychód ze sprzedaży mieszkania w wysokości 240.000 zł (zakładając, że nie wystąpiły koszty odpłatnego zbycia – zob. art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f.). Kosztami uzyskania tego przychodu są udokumentowane koszty nabycia (w tym koszty notarialne), powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość mieszkania, poczynione w czasie ich posiadania (zob. art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f.). Oznacza to, że kosztem przychodu ze sprzedaży mieszkania jest kwota 204.000 zł (zakładając, że w okresie posiadania nie poniosła Pani żadnych udokumentowanych nakładów, które zwiększyły wartość mieszkania; okoliczność, że zakup mieszkania w większości został sfinansowany kredytem jest bez znaczenia). A zatem z tytułu sprzedaży mieszkania osiągnęła Pani dochód w wysokości 36.000 zł. Dochód ten nie jest częściowo zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., gdyż z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że spłata kredytu (oraz odsetek od tego kredytu) zaciągniętego na nabycie sprzedanej nieruchomości nie może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe uprawniający do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. (zob. przykładowo wyroki NSA z dnia 3 listopada 2016 r. – II FSK 3119/14, z dnia 5 grudnia 2017 r. – II FSK 3148/15 czy z dnia 9 stycznia 2018 r. – II FSK 3544/15). A zatem podatek powinien zostać w przedstawionej sytuacji zapłacony od całego dochodu ze sprzedaży mieszkania, tj. wyniesie 6.840 zł (36.000 zł x 19%). Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania PIT-39 za 2017 r., czyli do końca kwietnia 2018 r. (zob. art. 45 ust. 4 pkt 4 w zw. z art. 45 ust. 1a pkt 3 w zw. z art. 45 ust. 1 u.p.d.o.f.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 29 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Ulga prorodzinna a dziecko z poprzedniego małżeństwa](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/ulga-prorodzinna-a-dziecko-z-poprzedniego-malzenstwa/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jan Kowalski ma małoletnie dziecko z poprzedniego małżeństwa (ulgę na te dziecko w swoim PIT rozlicza była żona) i ma drugie dziecko z obecną żoną. Kowalski za 2017 rok rozlicza się z żoną, ale ich dochody przekroczyły limit uprawniający do ulgi na dziecko, zakładając że Kowalscy mają jedno dziecko. Pracownik KIP wyjaśnił, że ulga Kowalskim przysługuje, bo Kowalski ma dwoje dzieci i nie ma znaczenia, że ulgę na dziecko z poprzedniego małżeństwa rozlicza była żona Kowalskiego. Kowalski został następnie poinstruowany aby w PIT/O wykazać dziecko z obecnego małżeństwa z kwotą ulgi oraz dziecko z poprzedniego małżeństwa (jego pesel), ale w ogóle nie podając kwoty ulgi. Z PITa będzie wynikać, że Kowalski ma dwoje dziecko, a więc ulga w ramach wspólnego rozliczenia z obecną żoną przysługuje. Z kolei pracownik US upiera się, że PIT powinien zostać skorygowany i dziecko z poprzedniego małżeństwa nie winno być wykazane w PIT/O. Jeśli w PIT/O wykazać tylko jedno dziecko, to za chwilę US stwierdzi, że ulga nie przysługuje, bo Kowalscy przekroczyli limit uprawniający do tej ulgi. Kto ma rację – pracownik US czy pracownik KIP? Czy ulga przysługuje? Czy PIT został prawidłowo wypełniony – chodzi o wykazanie w PIT/O numeru pesel dziecka z poprzedniego małżeństwa (oczywiście bez ulgi na te dziecko)?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy Jan Kowalski wykonuje władzę rodzicielską nad dzieckiem z pierwszego małżeństwa. Jeżeli tak, jest on osobą wykonującą władzę rodzicielską w stosunku do dwójki dzieci, a więc przy korzystaniu z ulgi prorodzinnej na dziecko z obecnego małżeństwa nie obowiązuje limit dochodów w wysokości 112.000 zł. W przeciwnym razie jest on osobą wykonującą władzę rodzicielską w stosunku do jednego dziecka, a więc przy korzystaniu z ulgi prorodzinnej na dziecko z obecnego małżeństwa obowiązuje limit ten go obowiązuje. **Uzasadnienie:** Tzw. ulgę prorodzinną (ulgę na wychowanie dzieci) określają przepisy art. 27f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Ulga ta – o czym się dość często zapomina – ma charakter miesięczny, tj. przysługuje w określonej przepisami art. 27f ust. 2 u.p.d.o.f. kwotę za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę rodzicielską (jak również – co w omawianej sytuacji mniej istotne – pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało albo sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą) nad uprawniającymi do korzystania z ulgi dziećmi małoletnimi, względnie – w przypadku starszych dzieci – za miesiące, którym podatnik utrzymywał pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3 u.p.d.o.f., w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej (zob. art. 27f ust. 6 u.p.d.o.f.). Z art. 27f ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. wynika przy tym, że w przypadku wykonywania władzy rodzicielskiej nad jednym dzieckiem ulga na wychowanie dzieci przysługuje pod warunkiem, że dochody osób wykonujących wobec nich władzę rodzicielską nie przekraczają określonych przepisami limitów. W przypadku małżonków podatników pozostających przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim limit ten wynosi 112.000 zł (zob. art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f.). Limit ten nie obowiązuje w przypadku wykonywania władzy rodzicielskiej nad dwójką lub więcej dzieci – w takich przypadkach ulga prorodzinna przysługuje niezależnie od dochodu osób wykonujących władzę rodzicielską (zob. art. 27f ust. 2 pkt 2 i 3 u.p.d.o.f.). W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy od tego czy Jan Kowalski wykonuje władzę rodzicielską nad dzieckiem z pierwszego małżeństwa. Jeżeli tak, jest on osobą wykonującą władzę rodzicielską w stosunku do dwójki dzieci, a więc przy korzystaniu z ulgi prorodzinnej na dziecko z obecnego małżeństwa nie obowiązuje go wskazany limit. W przeciwnym razie jest on osobą wykonującą władzę rodzicielską w stosunku do jednego dziecka, a więc przy korzystaniu z ulgi prorodzinnej na dziecko z obecnego małżeństwa obowiązuje limit ten go obowiązuje. Podkreślić przy tym należy, że istotne jest faktyczne wykonywanie władzy rodzicielskiej przez Jana Kowalskiego (nie jest natomiast istotny zakres faktycznego wykonywania władzy rodzicielskiej – zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 26 lipca 2016 r. – II FSK 590/16; przykładowo, osobą faktycznie wykonującą władzę rodzicielską może być również osoba, której władza rodzicielska została ograniczona – zob. przykładowo wyrok WSA w Kielcach z dnia 23 listopada 2017 r. – I SA/Ke 479/17). Jak orzekł NSA w wyroku z dnia 11 sierpnia 2016 r. (sygn. II FSK 1957/14), „d*la nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, to jest posiadanie władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Czym innym jest posiadanie władzy a czym innym jej wykonywanie, a to oznacza, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać zatem, że w danym roku podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską”. Z kolei w wyroku NSA z dnia 26 maja 2017 r. (sygn. II FSK 503/17) czytamy, że „przez użyty w art. 27f ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. zwrot normatywny „wykonywał władzę rodzicielską”, należy rozumieć wykonywanie tej władzy w odniesieniu do każdego dziecka w danym roku podatkowym. Przesłanka wykonywania władzy rodzicielskiej będzie spełniona, kiedy podatnik w danym roku podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską, odróżniając treść władzy rodzicielskiej, stosownie do przepisów art. 95 § 1 k.r.o. w związku z art. 96 § 1 k.r.o., od jej wykonywania, zgodnie z art. 97 § 1 k.r.o. O wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Opłata za odstąpienie leasingu w kosztach uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/oplata-za-odstapienie-leasingu-w-kosztach-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca przejął leasing po innej firmie. Okres trwania umowy wynosi 8 miesięcy. Czy wartość z faktury za leasing powinna być rozliczana przez ewidencję kilometrów czy może być jednorazowo w całości zaliczana do kosztów uzyskania przychodów?* **Odpowiedź:** Opłata z tytułu odstępnego może w przedstawionej sytuacji zostać (zakładając, że nie dotyczy cesji umowy podatkowego leasingu finansowego) zaliczona przez przedsiębiorcę do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio i jednorazowo (bez konieczności rozliczania poprzez ewidencję kilometrów). **Uzasadnienie:** Pytanie – jak zakładam – dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odstępnego z tytułu cesji umowy leasingu. Kwota taka – o ile nie dotyczy cesji umowy podatkowego leasingu finansowego – stanowi koszt uzyskania przychodów bezpośrednio (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 maja 2008 r. – ITPB3/423-186/08/DK). Zaliczenie tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów nie wymaga przy tym prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, gdyż nie stanowi ona według mnie wydatku z tytułu używania samochodu osobowego, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., a ponadto art. 23 ust. 3b u.p.d.o.f. wyłącza stosowanie tego przepisu do samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu. A zatem w przedstawionej sytuacji opłata z tytułu odstępnego może zostać (zakładając, że nie dotyczy cesji umowy podatkowego leasingu finansowego) zaliczona przez przedsiębiorcę do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio i jednorazowo (bez konieczności rozliczania poprzez ewidencję kilometrów). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 28 grudnia 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Otrzymanie refundacji kosztów wynagrodzenia małżonka](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/otrzymanie-refundacji-kosztow-wynagrodzenia-malzonka/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zatrudniła na umowę o pracę małżonkę posiadającą orzeczony stopień niepełnosprawności oraz wystąpiła i refundacje wynagrodzenia małżonki do PFRON, którą otrzymuje. Dla celów ZUS małżonka traktowana jest jako osoba współpracująca. Zatrudnienia małżonka rodzi określone konsekwencje podatkowe : 1.wynagrodzenie zapłacone małżonkowi nie stanowi kosztów uzyskania przychodu 2. składki na ubezpieczenie społeczne jako opłacone przez podatnika podlegają odliczeniu od dochodu, a na ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu od podatku 3. składki na fundusz pracy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia. Generalna zasada jest taka, że jeśli przedsiębiorca zatrudniający pracownika niepełnosprawnego otrzymuje refundację z PFRON to taka refundacja stanowi dla niego przychód. Pytanie: Jak ustalić kwotę refundacji wynagrodzenia małżonki – pracownika (traktowanej dla celów podatkowych oraz ZUS , jako osoba współpracująca) podlegającą zaliczeniu do przychodów ? Czy będzie to cała kwota refundacji, przy jednoczesnym braku kosztów uzyskania przychodu?* **Odpowiedź:** Kwota przedmiotowej refundacji nie stanowi przychodu osoby fizycznej, o której mowa. Stanowi ona bowiem zwrot wydatków, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się zwróconych innych (tj. innych niż wskazane w art. 14 ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.f.) wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Dotyczy to, między innymi, wydatków na wynagrodzenia małżonków zatrudnionych na podstawie umów o pracę niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów ze względu na brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 10 u.p.d.o.f. (przepis ten stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną – także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki). Powoduje to, że kwota przedmiotowej refundacji nie stanowi przychodu osoby fizycznej, o której mowa. Stanowi ona bowiem zwrot wydatków, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 stycznia 2017 r. (2461-IBPB-1-1.4511.606.2016.1.ESZ), w której czytamy, że „*otrzymane dofinansowanie do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego (męża Wnioskodawczyni) z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych będzie stanowić dla Wnioskodawczyni przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w takiej części w jakiej nie dotyczy ono wynagrodzenia małżonka Wnioskodawczyni. Skoro bowiem zgodnie z 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenie to nie może zostać zaliczone w ciężar kosztów podatkowych, to w tej części otrzymane przez Wnioskodawczynię dofinansowanie, jako zwrot innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy, zostaje wyłączone od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarcze*j”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 20 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Data powstawania przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa ubezpieczeniowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/data-powstawania-przychodow-ze-swiadczenia-uslug-posrednictwa-ubezpieczeniowego/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jestem osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Zawarłem umowę z Towarzystwem Ubezpieczeń w zakresie świadczenia usług pośrednictwa ubezpieczeniowego. Dnia 11.10.2017 r. otrzymałem od Ubezpieczyciela zestawienie prowizyjne obejmujące naliczenia należne za okres do 30.09.2017 r. Na zestawieniu przedstawiono tabelę w której znajdują następujące daty: data zawarcia polisy (17.08.2017), data wyboru stawki (23.08.2017 r.) oraz data wyboru zestawienia (17.08.2017 r.). Zestawienie prowizyjne zostało wystawione w dniu 11.10.2017 r. Z jaką datą powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?* **Odpowiedź:** Przychód z tytułu świadczenia usług, o których mowa, powstał w dniu 30 września 2017 r., tj. w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego. **Uzasadnienie:** O tym w jakich miesiącach należy rozpoznawać przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej decyduje brzmienie przepisów art. 14 ust. 1c-1j ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Z przepisów tych wynika zasada, że za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności (zob. art. 14 ust. 1c u.p.d.o.f.). Jak jednak stanowi art. 14 ust. 1e u.p.d.o.f., jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Pytanie – jak zakładam – dotyczy usług pośrednictwa ubezpieczeniowego rozliczanych w okresach rozliczeniowych. Oznacza to, że przychód z tytułu świadczenia usług, o których mowa, powstał w dniu 30 września 2017 r., tj. w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 18 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Obliczanie odsetek od zaległości podatkowych z tytułu zaliczek na podatek dochodowy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/obliczanie-odsetek-od-zaleglosci-podatkowych-z-tytulu-zaliczek-na-podatek-dochodowy/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik zmuszony był dokonać korekty deklaracji rocznej PIT 36 za 2017 rok. Zaliczka za grudzień zwiększyła się w stosunku do pierwotnej deklaracji. Pierwotną deklarację złożono 20.03.2018 r., natomiast korektę 20.08.2018 r. Jak należy wyliczyć odsetki od tej zaległości? Liczyć do marca czy do sierpnia?* **Odpowiedź:** Odsetki od zaległości podatkowych z tytułu nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek należy w przedstawionej sytuacji naliczyć do 20 marca 2018 r. Z art. 53 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2018, poz. 800 z późn. zm.) – dalej o.p., wynika, że nieuregulowane w terminie zaliczki na podatek stanowią zaległość podatkową. Odsetki od tych zaległości nalicza się od dnia upływu terminu płatności zaliczek na podatek do dnia złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, którego zaliczki dotyczą. Wynika to z § 4 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 1373 z późn. zm.). A zatem odsetki od zaległości podatkowych z tytułu nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek należy w przedstawionej sytuacji naliczyć do 20 marca 2018 r. Jest tak mimo, że w dniu 20 sierpnia 2018 r. złożono korektę tego zeznania. Z przepisów nie wynika bowiem, aby tego typu okoliczność wpływała na sposób obliczania odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych z tytułu nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Skutki opłacania gotówką usług księgowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/skutki-oplacania-gotowka-uslug-ksiegowych/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę biuro rachunkowe. Większośc moich płatności jest dokonywana gotówką. Są to kwoty rzędu 100-600 zł miesięcznie. Umowy z klientami zawarte są na czas nieokreślony. Płatności dokonywane są miesięcznie. Czy płatności te mogą być otrzymywane w gotówce?* **Odpowiedź:** Udzielenie jednoznacznej odpowiedzi nie jest możliwe, gdyż w przedstawionej kwestii istnieją dwa stanowiska. W konsekwencji do czasu rozstrzygnięcia tej kwestii przez sądy administracyjne (lub doprecyzowanie przepisów) konieczne jest przyjęcie przez Panią (oraz Pani klientów) jednego z dwóch zaprezentowanych w uzasadnieniu stanowisk. **Uzasadnienie:** Z początkiem 2017 r. nastąpiło obniżenie limitu, o którym mowa obecnie w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646) – dalej u.p.p. Oznacza to, że znacznie częściej niż obecnie przedsiębiorcy będą obowiązani do dokonywania i przyjmowania płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku płatniczego. Obniżeniu wskazanego limitu towarzyszyło dodanie, między innymi, art. 22p ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., który zawiera przepisy wyłączające możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów płatności dokonanych z naruszeniem obowiązku dokonywania i przyjmowania płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku płatniczego. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że w mojej ocenie podział tzw. usług ciągłych (a taki bowiem charakter mają według mnie świadczone przez Panią usług księgowe) na okresy rozliczeniowe jest według mnie podziałem na szereg odrębnych transakcji. Jednocześnie z przepisów u.p.p. (ani u.p.d.o.f. czy u.p.d.o.p.) nie wynika, aby w przypadku usług o charakterze ciągłym konieczne było sumowanie płatności za kolejne okresy rozliczeniowe. Uważam zatem, że w przypadku usług ciągłych nie jest konieczne – na użytek omawianych przepisów – sumowanie wartości usług świadczonych w poszczególnych okresach rozliczeniowych (co zresztą w przypadku usług świadczonych na podstawie umów zawartych na czas nieokreślony jest niemożliwe). W przedstawionym stanie faktycznym oznacza to, że każdego miesiąca mają miejsce odrębne transakcje o wartości do 600 zł miesięcznie, a więc transakcje, których obowiązek dokonywania i przyjmowania płatności za pośrednictwem rachunku płatniczego nie dotyczy. Niestety, tylko część organów podatkowych podziela to stanowisko (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 kwietnia 2017 r. – 2461-IBPB-1-2.4510.50.2017.2.MM oraz z dnia 29 marca 2018 r. – 0111-KDIB1-1.4010.70.2018.1.NL). Część natomiast organów podatkowych wyjaśnia, że w przypadku umów zawartych na czas nieokreślony, wynikający z art. 19 u.p.p. obowiązek dokonywania i przyjmowania płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku płatniczego istnieje od miesiąca, w którym wartość transakcji narastająco przekroczy limit 15.000 zł (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 listopada 2017 r. – 0112-KDIL3-3.4011.144.2017.2.TW oraz z dnia 12 stycznia 2018 (0112-KDIL3-3.4011.217.2017.2.MM). Podobne stanowisko zajmuje również od niedawna Ministerstwo Finansów w udzielanych prasie wyjaśnieniach. Powyższe uniemożliwia udzielenie jednoznacznej odpowiedzi na przedstawione pytanie. Konieczne jest – do czasu rozstrzygnięcia omawianej kwestii przez sądy administracyjne (lub doprecyzowanie przepisów) – przyjęcie przez Panią (oraz Pani klientów) jednego z dwóch zaprezentowanych stanowisk. I tak przyjęcie pierwszego z nich oznaczałoby, że do płatności za świadczone przez Panią usługi przepisy art. 19 u.p.p. nie mają zastosowania, a w konsekwencji do kosztów nabycia tych usług ponoszonych przez Pani klientów nie mają zastosowania przepisy art. 22p u.p.d.o.f. Natomiast przyjęcie drugiego ze wskazanych stanowisk oznaczałoby, że po przekroczeniu przez wartość transakcji limitu 15.000 zł do płatności za świadczone przez Panią usługi przepisy art. 19 u.p.p. mają jednak zastosowanie, a w konsekwencji od tego momentu do kosztów nabycia tych usług ponoszonych przez Pani klientów mogą mieć zastosowanie przepisy art. 22p u.p.d.o.f. Nie ulega wątpliwości, że bezpieczniejsze jest przyjęcie drugiego z tych stanowisk. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 8 sierpnia r. dla: --- ### [Sprzedaż praw do administrowania grupą na Facebook'u](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/sprzedaz-praw-do-administrowania-grupa-na-facebooku/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak należy opodatkować sprzedaż praw do administrowania grupy na Facebook’u? Sprzedaż będzie dokonywala osoba fizyczna nieprowadząca działności gospodarczej, która kilka lat temu założyła taką grupę na facebooku i chce ją obecnie sprzedać (a w zasadzie to tylko prawa do jej administrowania).* **Odpowiedź:** Jeżeli wskazany przychód zostanie uzyskany od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, od osoby prawnej lub jej jednostki organizacyjnej albo od jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, podmiot ten będzie obowiązany do pobrania zaliczki na podatek, a po zakończeniu roku do sporządzenia zbywającemu informacji PIT-11. W przypadku uzyskania przychodu, o którym mowa, od innego podmiotu (w szczególności od osoby prywatnej), nie będzie konieczności samodzielnego wpłacania zaliczki na podatek w trakcie roku. Niezależnie od scenariusza, przychód ze sprzedaży prawa do administrowania grupą na Facebooku osoba, o której mowa, obowiązana będzie wykazać w zeznaniu PIT-36 lub PIT-37. Przychód ten po uwzględnieniu poniesionych kosztów jego uzyskania będzie opodatkowany według skali podatkowej (łącznie z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej). **Uzasadnienie:** Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są prawa majątkowe (zob. art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw (zob. art. 18 u.p.d.o.f.). Definicja ta ma charakter przykładowy, a w konsekwencjami prawami majątkowymi jest również wiele innych, niewymienionych w art. 18 u.p.d.o.f. praw. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że w mojej ocenie prawo do administrowania grupą na Facebook’u jest prawem majątkowym, a w konsekwencji przychód z jego sprzedaży będzie przychodem z praw majątkowych. Jeżeli przychód ten zostanie uzyskany od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, od osoby prawnej lub jej jednostki organizacyjnej albo od jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej (np. od spółki jawnej), podmiot ten będzie obowiązany do pobrania zaliczki na podatek (zob. art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.), a po zakończeniu roku do sporządzenia zbywającemu informacji PIT-11. W przypadku uzyskania przychodu, o którym mowa, od innego podmiotu (w szczególności od osoby prywatnej), nie będzie konieczności samodzielnego wpłacania zaliczki na podatek w trakcie roku (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 marca 2015 r. – IBPBII/1/415-1007/14/MK). Niezależnie od scenariusza, przychód ze sprzedaży prawa do administrowania grupą na Facebooku osoba, o której mowa, obowiązana będzie wykazać w zeznaniu PIT-36 lub PIT-37. Przychód ten po uwzględnieniu poniesionych kosztów jego uzyskania będzie opodatkowany według skali podatkowej (łącznie z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 7 sierpnia r. dla: --- ### [Sprzedaż fermy przez rolnika ryczałowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/sprzedaz-fermy-przez-rolnika-ryczalowego/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Rolnik ryczałtowy będący osobą fizyczną, nie będący czynnym podatnikiem VAT chce sprzedać nieruchomość – Fermę na której hodował drób będąc członkiem grupy producentów rolnych, której sprzedawał wyhodowany drób. Nieruchomość stanowi jego prywatną własność którą zakupił w roku 2004 i nie wprowadził do ewidencji środków trwałych. Nie rozlicza się na podstawie ksiąg handlowych, tylko na podstawie norm szacunkowych. Jak należy rozliczyć podatkowo taką transakcję?* **Odpowiedź:** Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji – zważywszy, że sprzedaż ta będzie również zwolniona od podatku VAT – nie będzie konieczne jej podatkowe rozliczanie przez rolnika ryczałtowego. **Uzasadnienie:** Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części. Przychody z tego źródła powstają, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Do przychodów z tego źródła zaliczane są, między innymi, przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości wykorzystywanych do prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, które opodatkowane są według tzw. norm szacunkowych. W przypadkach takich nie mają bowiem odpowiedniego zastosowania przepisy art. 14 u.p.d.o.f., które przewidują odrębne opodatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 7 marca 2017 r. (1061-IPTPB1.4511.997.2016.2.AG). Czytamy w niej, że „*skoro z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni nie prowadziła w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej ksiąg podatkowych, ustalała natomiast dochód w oparciu o tzw. normy szacunkowe dochodu, o których mowa w art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przepisy art. 14 ww. ustawy nie będą miały w tym przypadku zastosowania. Oznacza to, że przychód z tytułu sprzedaży wskazanej w opisie działki oraz udziału we współwłasności działki przyległej wraz z wybudowanym na tych działkach budynkiem pieczarkarni nie będzie zaliczany do źródła przychodu jakim są działy specjalne produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Źródłem tych przychodów będzie odpłatne zbycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy”.* Przychody, o których mowa, podlegają jednak opodatkowaniu tylko, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości wykorzystywanej do prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości. W innych przypadkach przychody te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Również to potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Jak czytamy w dalszej części cytowanej powyżej interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 7 marca 2017 r. (1061-IPTPB1.4511.997.2016.2.AG), „*skoro odpłatne zbycie nieruchomości stanowiącej własność Wnioskodawczyni oraz Jej udziału we współwłasności nieruchomości wraz z budynkiem pieczarkarni, w którym prowadzone są działy specjalne produkcji rolnej, które nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce ich nabycie, to przychód uzyskany z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia ww. składników nie podlega opodatkowaniu ww. podatkiem*”. Taki właśnie przypadek ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym (fermowa hodowla drobiu stanowi bowiem dział specjalny produkcji rolnej – zob. art. 2 ust. 3 u.p.d.o.f.), tj. sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. A zatem sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji – zważywszy, że sprzedaż ta będzie również zwolniona od podatku VAT – nie będzie konieczne jej podatkowe rozliczanie przez rolnika ryczałtowego. Na zakończenie pragnę wyjaśnić, że wskazana działalność stanowi dział specjalny produkcji rolnej, co wynika wprost z art. 2 ust. 3 u.p.d.o.f., a więc osiągane przez rolnika przychody są przychodami z działów specjalnych produkcji rolnej (zob. art. 10 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.). Nie jest to zatem pozarolnicza działalność gospodarcza, gdyż nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej przychody zaliczane do innych źródeł przychodów (zob. art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 3 sierpnia r. 2018 dla: --- ### [Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży wynajmowanych lokali](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-przychodu-ze-sprzedazy-wynajmowanych-lokali/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W 1998 roku kupiłam prywatnie kilka lokali usługowych i zaczęłam je wynajmować. Najem rozliczam na zasadach ogólnych wg skali podatkowej. Jak zaczęłam je wynajmować to zaczęła również księgować koszt amortyzacji wg przyjętej wartość z dokumentów kupna, oraz zaliczam w koszty ich eksploatacje (czynsz, prąd, gaz itd.). W chwili obecnej zastanawiam się nad zakończeniem najmu i chciałabym sprzedać moje lokale. Jak będzie opodatkowany przychód ze sprzedaży takiego lokalu jeśli pochodzi on z prywatnego majątku? Czyli zakończę najem, wycofam majątek i za jakiś czas go sprzedam. Jak ustawa rozróżnia majątek prywatny od firmowego u osoby fizycznej mającej jednoosobową działalność gospodarczą? Co to znaczy „wynajmowane są składniki majątku firmowego” Czy ważny jest dokument zakupu nieruchomości gdzie albo jest imię nazwisko osoby (wtedy jest prywatny) albo nazwa jednoosobowej działalności gospodarczej(wtedy jest firmowy)? Czy tez decyduje to że nieruchomość była amortyzowana i księgowane były koszty eksploatacji w związku z tym musi być firmowa?* **Odpowiedź:** Udzielenie jednoznacznych odpowiedzi na przedstawione pytania nie jest możliwe. Udzielenie takich odpowiedzi wymagałoby szczegółowej analizy wszystkich okoliczności najmu, a i nawet możliwość dokonania takiej szczegółowej analizy w istocie niczego by nie przesądzała (razie bowiem ewentualnej kontroli organy podatkowe mogą w odmienny sposób ocenić okoliczności przedmiotowego najmu). W szczególności niczego nie przesądzają takie okoliczności jak treść dokumentu zakupu czy rozliczanie w kosztach kosztów eksploatacji oraz odpisów amortyzacyjnych. **Uzasadnienie:** Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 1509) – dalej u.p.d.o.f., przychody z wynajmu traktowane są w sposób szczególny, gdyż mogą stanowić przychody z dwóch źródeł, a mianowicie: - przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., - przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. W pierwszym przypadku przychody z wynajmu opodatkowane są na zasadach właściwych dla przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast w drugim przypadku przychody z najmu i podnajmu mogą być opodatkowane na zasadach przewidzianych przepisami u.p.d.o.f., jak również ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% i – od nadwyżki przychodów ponad 100.000 zł – 12,5% (zob. art. 1 pkt 2, art. 6 ust. 1a oraz art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 2157 z późn. zm.). Odpowiednio w pierwszy przypadku wynajmowane składniki majątku stanowią składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, zaś w drugim – nie są składnikami majątku związanymi z działalnością gospodarczą. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że przychody z wynajmu stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w dwóch przede wszystkich przypadkach, tj. gdy chodzi o najem składników majątkowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz gdy umowy najmu zawierane są w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646 z późn. zm.; ustawa ta z dniem 30 kwietnia 2018 r. zastąpiła ustawę z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, tekst jedn. Dz. U. z 2016 r., poz. 1829 z późn. zm. – dalej u.s.d.g.) – dalej u.p.p. Wyjaśnić przy tym pragnę, że z przepisów u.p.p. (a wcześniej z przepisów u.s.d.g.) wynika, iż o uznaniu działalności za działalność gospodarczą decydują kryteria obiektywne, a nie decyzje osób wykonujących określone w tej ustawie czynności. W przypadku najmu prowadzonego na szeroką skalę organy podatkowe odmawiają możliwości traktowania go jako najmu prywatnego, czyli niestanowiącego wykonywania działalności gospodarczej. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 kwietnia 2010 r. (ITPB1/415-101/10/HD) czytamy, że „*przychody z opisanego we wniosku najmu 40 lokali mieszkalnych i 10 lokali użytkowych – ze względu na jego rozmiar, planowaną inwestycję budowy kolejnego budynku z lokalami użytkowymi i mieszkalnymi przeznaczonymi pod wynajem, a także na prowadzenie działalności gospodarczej w tożsamym zakresie – nie mogą stanowić źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając bowiem na uwadze profesjonalny, zarobkowy, zorganizowany i ciągły charakter prowadzonego najmu oraz fakt prowadzenia działalności na własny rachunek i ryzyko, należy stwierdzić, iż podejmowane przez Pana czynności wypełniają przesłanki zawarte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykonywany w tych warunkach najem uznaje się za działalność gospodarczą*”. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że w przedstawionej sytuacji istnieją przesłanki ku temu, aby uznać, że przedmiotowe lokale wynajmuje Pani w ramach działalności gospodarczej (skoro wynajmuje Pani aż sześć takich lokali; nie jest to typowa sytuacja i pozwala podejrzewać, że działalność w zakresie wynajmu tych lokali ma charakter zorganizowany i ciągły, a w konsekwencji jest działalnością gospodarczą). Jest tak mimo, że formalnie takiej działalności gospodarczej Pani nie prowadzi, jak również mimo, że nie rozpoznaje Pani przychodów z działalności gospodarczej. Oznaczałoby to, między innymi, że przychody ze sprzedaży przedmiotowych lokali usługowych stanowić będą (na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.) podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody z działalności gospodarczej (chyba że lokale te sprzeda Pani po upływie 6 lat po wycofaniu ich z działalności gospodarczej – zob. art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f.). Z drugiej jednak strony nie istnieje wyraźna granica pomiędzy najmem „prywatnym” a najmem w ramach działalności gospodarczej i w żadnym razie nie jest skazane na niepowodzenie twierdzenie, iż jednak najem przedmiotowych lokali usługowych jest najmem „prywatnym” (zwłaszcza, że przez 20 lat organy podatkowe nie kwestionowały rozliczania podatku dochodowego z tytułu wynajmu tych lokali jako przychodów z najmu „prywatnego”). Oznaczałoby to, że przychody ze sprzedaży tych lokali nie będą jednak podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostaną uzyskane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym zostały nabyte (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.). Jednoznaczne wskazanie, który z tych przypadków ma w przedstawionej sytuacji miejsce, nie jest na podstawie treści pytania możliwe. Wymagałoby to szczegółowej analizy wszystkich okoliczności najmu, a i nawet możliwość dokonania takiej szczegółowej analizy w istocie niczego by nie przesądzała. W razie bowiem ewentualnej kontroli organy podatkowe mogą w odmienny sposób ocenić okoliczności przedmiotowego najmu. Na zakończenie wyjaśnić pragnę, że wskazane w treści pytania okoliczności nie przesądzają o uznaniu przedmiotowych lokali za związane z działalnością gospodarczą („firmowe”) lub niezwiązane z działalnością gospodarczą („prywatne”). Składnikami majątku związanymi z działalnością gospodarczą mogą być również składniki majątku nabyte przez osoby fizyczne „prywatnie” (jeżeli tylko są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej), a jednocześnie w przypadku korzystania z opodatkowania przychodów z najmu na zasadach ogólnych możliwe jest zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów zarówno kosztów eksploatacji, jak i odpisów amortyzacyjnych (nie jest to możliwość zastrzeżona dla wynajmu w ramach działalności gospodarczej). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 17 września 2018 r. dla: --- ### [Sprzedaż działki otrzymanej przez spadkodawcę w darowiźnie](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/sprzedaz-dzialki-otrzymanej-przez-spadkodawce-w-darowiznie/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W 2016 roku zmarł mój ojczym. Sprawa o podział odbyła się w sądzie i po śmierci ojczyma mama dostała 50% i siostra 50%. W tym samym roku Mama poszła z siostrą do notariusza tj. siostra dała darowiznę mamie i mama została właścicielką całego mieszkania. Następnie Mama zmieniła testament, że po jej śmierci dziedziczą wszystkie jej dzieci (6) upoważniając mnie do sprzedaży tego mieszkania. Mama moja zmarła w listopadzie 2018 roku.Byliśmy wszyscy tzn 6 osób u notariusza, otrzymałam pełnomocnictwo do sprzedaży mieszkania od rodzeństwa. Czy jeżeli teraz sprzedam to mieszkanie to od połowy trzeba zapłacić podatek od osób fizycznych 19% od połowy ponieważ mama była właścicielką od 2016 roku (dostała darowiznę). Aby nie płacić podatku Notariusz poradził żebym postąpiła tak, że nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia o których mowa w ust.1 pkt 8 lit. a-c odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie w drodze działu spadku nieruchomości określonych w ust 1 pkt 8 lit. a-c do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Jeżeli mieszkanie jest warte 120.000 zł i każdemu dałabym po 20.000,00 zł to czy nie będziemy płacić podatku dochodowego ? czy będę mogła to mieszkanie sprzedać np za 3 miesiące i nie płacić podatku czy muszę czekać do 2022 roku i dopiero będę mogła sprzedać bez podatku. A co jeżeli to mieszkanie sprzedam za wyższą kwotę niż dałam za udział 1/6 spadku? Co zrobić aby nie zapłacić podatku?* **Odpowiedź:** Dokonanie wskazanego działu spadku nie wyłączy konieczności zapłaty podatku dochodowego. Aby uniknąć zapłaty podatku należy wstrzymać się ze sprzedażą przedmiotowego mieszkania do 2022 r. lub przeznaczyć cały przychód uzyskany ze sprzedaży tego mieszkania na własne cele mieszkaniowe. **Uzasadnienie:** Jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przychody z tego źródła powstają, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Jak przy tym stanowi dodany z dniem 1 stycznia 2019 r. art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Przedmiotowe mieszkanie zostało nabyte przez Pani matkę w 2016 r. (częściowo w drodze spadku, częściowo zaś w drodze darowizny). W tej sytuacji przychody z jej zbycia powstaną u Pani oraz rodzeństwa (np. po 20.000 zł), jeżeli zostanie ono odpłatnie zbyte przed końcem 2021 r. W przypadku późniejszego zbycia tego mieszkania nie powstaną u Pani oraz rodzeństwa przychody z tytułu jej odpłatnego zbycia. Zbycie przedmiotowego mieszkania w 2022 r. lub później to jednak nie jedyny sposób na uniknięcie zapłaty podatku. Istnieje bowiem również możliwość skorzystania przez Panią oraz Pani rodzeństwo ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., tj. zwolnienia obejmującego dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychody uzyskane ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego zostały wydatkowane na własne cele mieszkaniowe. Jeżeli zatem możliwy jest scenariusz, że Pani oraz każde z rodzeństwa wydatkuje w okresie trzech lat (licząc od końca roku sprzedaży, a więc w przypadku sprzedaży w 2019 r. – do końca 2022 r.) przypadającą na daną osobę kwotę uzyskaną ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe (wskazane w art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f.), nie będzie konieczna zapłata podatku dochodowego z tytułu sprzedaży przedmiotowego mieszkania niezależnie od daty jego sprzedaży. W grę oczywiście wchodzi również częściowe skorzystanie ze wskazanego zwolnienia (czy to przez niektórych z Państwa, czy to przez poszczególnych Państwa w części) – wówczas zapłata podatku będzie konieczna tylko w części, w jakiej warunki wskazanego zwolnienia nie będą spełnione. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że dział spadku w przedstawionej sytuacji nie jest rozwiązaniem problemu. Z jednej bowiem strony reszta z Pani rodzeństwa uzyska z tytułu zbycia na Pani rzecz udziałów we współwłasności podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody (chyba że dział spadku nastąpi po zakończeniu 2021 r.), z drugiej zaś strony Pani sprzedając później przedmiotową nieruchomość uzyska podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód (chyba że sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat, licząc od nabycia w ramach działu spadku od rodzeństwa przypadających na nich udziałów we współwłasności przedmiotowego mieszkania). Jest tak mimo, że art. 10 ust. 7 u.p.t.u. stanowi, iż nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.p., odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Przepis ten nie wyłącza bowiem ani powstania przychodów u Pani rodzeństwa z tytułu odpłatnego zbycia na Pani rzecz odziedziczonych udziałów we współwłasności przedmiotowego mieszkania, ani – w części nabytej od rodzeństwa – przychody z tytułu późniejszej sprzedaży tego mieszkania przez Panią. Przepis ten w przypadku sprzedaży przez Panią mieszkania po zakończeniu 2021 r. powstanie przychodu ze sprzedaży w części przypadającej na odziedziczony przez Panią udział we współwłasności tego mieszkania (a więc w 1/6). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 czerwca 2019 r. dla: --- ### [Dokonanie zapłaty z naruszeniem mechanizmu podzielonej płatności a odpisy amortyzacyjne](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/dokonanie-zaplaty-z-naruszeniem-mechanizmu-podzielonej-platnosci-a-odpisy-amortyzacyjne/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy jeśli teraz przez pomyłkę nie zapłaciliśmy za usługę budowlaną split payment to czy amortyzacja od powstałego środka trwałego od stycznia 2020 nie będzie KUP? Czy można jakoś skorygować błędną zapłatę poprzez cofnięcie przelewu i puszczenie go prawidłowo splitem?* **Odpowiedź:**Jeżeli wbrew obowiązkowi opłacicie Państwo fakturę oznaczoną wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” bez zastosowania mechanizmu podzielonej płatności, od 1 stycznia 2020 r. odpisy amortyzacyjne od części przypadającej na tę fakturę wartości początkowej środka trwałego nie będą stanowiły podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Na dzień dzisiejszy nie jest możliwe wskazanie czy organy podatkowe będą dopuszczać ponowne dokonywanie płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności po dokonywaniu płatności bez zastosowania tego mechanizmu (nie ma bowiem przepisów wprost dopuszczających taką możliwość). Według mnie jest to dość prawdopodobny scenariusz**.** **Uzasadnienie:** Z początkiem 2020 r. do ustaw o podatku dochodowym dodane zostaną przepisy wyłączające możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów dotyczących transakcji pomiędzy przedsiębiorcami o wartości przekraczającej 15.000 zł, jeżeli płatności dotyczące tych transakcji pomimo zawarcia na fakturze wyrazów „mechanizm podzielonej płatności” zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zostaną dokonane z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności określonego w art. 108a ust. 1a u.p.t.u. (zob. dodawane art. 22p ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f., oraz art. 15d ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2019, poz. 865 z późn. zm.). Przepisy te będą stosowane odpowiednio, między innymi, w przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych (zob. art. 22p ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f. oraz art. 15d ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p.). A zatem jeżeli wbrew obowiązkowi opłacicie Państwo fakturę oznaczoną wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” bez zastosowania mechanizmu podzielonej płatności, od 1 stycznia 2020 r. odpisy amortyzacyjne od części przypadającej na tę fakturę wartości początkowej środka trwałego nie będą stanowiły podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że na dzień dzisiejszy nie jest możliwe wskazanie czy organy podatkowe będą dopuszczać ponowne dokonywanie płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności po dokonywaniu płatności bez zastosowania tego mechanizmu (nie ma bowiem przepisów wprost dopuszczających taką możliwość). Według mnie jest to dość prawdopodobny scenariusz, zwłaszcza, że dotychczas organy podatkowe dopuszczały możliwość wycofania się z zapłaty gotówkowej i dokonanie ponownej zapłaty przelewem. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 stycznia 2017 r. (sygn. 0461-ITPB1.4511.864.2016.2.DR) czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 maja 2017 r. (sygn.. 0115-KDIT3.4011.33.2017.1.DW). Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji, „*w przypadku dokonania swoistej korekty przeprowadzenia płatności uwzględniającej rachunek płatniczy, należy transakcję uznać za opłaconą przelewem, co umożliwia zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli zdarzenie to miało miejsce po dokonaniu zapisów księgowych, należy dokonać ich stosownej korekty*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 26 listopada 2019 r. dla: --- ### [Tworzenie wizualizacji oraz projektowanie materiałów marketingowych a 50% koszty uzyskania przychodow](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/tworzenie-wizualizacji-oraz-projektowanie-materialow-marketingowych-a-50-koszty-uzyskania-przychodow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Działalność osoby fizycznej polegać będzie na tworzeniu wizualizacji architektonicznych oraz projektowaniu graficznym materiałów marketingowych (foldery, karty mieszkań) dla branży deweloperskiej oraz biur architektonicznych. Wizualizacje są to obrazy tworzone za pomocą oprogramowania komputerowego. Klientami będą: firmy deweloperskie, biura architektoniczne i projektanci wnętrz. W przypadku większych projektów istnieje możliwość potrzeby wykupienia kredytów umożliwiających render wizualizacji w chmurze (wizualizacja wykonywana jest przez serwery zewnętrzne za pomocą specjalnej platformy). Na wykonanie prac zawierane będą umowy o dzieło, które zawierały będą postanowienia, że wraz z zapłatą wynagrodzenia na nabywcę dzieła przechodziły będą prawa związane z nim majątkowe prawa autorskie. Czy przychody uzyskiwane w ramach zawartych umów o dzieło na wyżej opisane zadania będą mogły korzystać z 50% kosztów uzyskania przychodów? Czy konieczne jest dokonanie takiego podziału wynagrodzenia, gdzie dla części odpowiadającej gratyfikacji za przeniesienie praw autorskich zastosować będzie można koszty w wysokości 50%, a dla pozostałej części stanowiącej gratyfikację za wykonanie dzieła będzie można zastosować jedynie 20% koszty?* **Odpowiedź:** Uważam zatem, że we wskazanej sytuacji przychody osiągane przez osobę fizyczną będą mogły w całości korzystać z 50% kosztów uzyskania przychodów (w ramach określonego przepisami limitu). Będzie tak pod warunkiem, że całe wynagrodzenie określone w zawieranych umowach o dzieło będzie wynagrodzeniem za przeniesienie autorskich praw majątkowych. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami przysługują w wysokości 50% uzyskanego przychodu. Dotyczy to jednak wyłącznie przychodów uzyskiwanych z tytułów wymienionych przepisami art. 22 ust. 9b u.p.d.o.f. (oraz w ramach limitu określonego w art. 22 ust. 9a u.p.d.o.f.). Do przychodów wymienionych w art. 22 ust. 9b u.p.d.o.f. należą, między innymi, przychody z tytułu działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych (zob. art. 22 ust. 9b pkt 1 u.p.d.o.f.), przy czym pojęcie to obejmuje również przychody z tytułu działalności twórczej w zakresie projektowania graficznego (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 kwietnia 2018 r. – 0115-KDIT2-1.4011.71.2018.2.AS). Do przychodów z działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych należą według mnie również przychody z tytułu działalności twórczej w zakresie tworzenia różnego rodzaju wizualizacji (niestety, nie jest mi znana potwierdzająca to interpretacja indywidualna). Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji osoba fizyczna uzyskiwać będzie przychody z działalności twórczej w zakresie sztuk plastycznych. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że nie ma obowiązku wyodrębniania w umowach o dzieło obejmujących przeniesienie autorskich praw majątkowych odrębnych części wynagrodzenia przypadających na wykonanie dzieła oraz przeniesienie praw autorskich. W konsekwencji nie ma przeszkód, aby całe wynagrodzenie określone tymi umowami było wynagrodzeniem za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W przypadkach takich cały przychód z tytułu umowy o dzieło może korzystać z 50% kosztów uzyskania przychodów, co potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Informacji Skarbowej z dnia 25 kwietnia 2018 r. – 0115-KDIT2-1.4011.71.2018.2.AS oraz z dnia 2 maja 2018 r. – 0112-KDIL3-1.4011.169.2018.2.KF). Uważam zatem, że we wskazanej sytuacji przychody osiągane przez osobę fizyczną będą mogły w całości korzystać z 50% kosztów uzyskania przychodów (w ramach limitu określonego w art. 22 ust. 9a u.p.d.o.f.). Będzie tak pod warunkiem, że całe wynagrodzenie określone w zawieranych umowach o dzieło będzie wynagrodzeniem za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 27 listopada 2019 r. dla: --- ### [Wycofanie się z wyboru formy opodatkowania PIT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/wycofanie-sie-z-wyboru-formy-opodatkowania-pit/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Rejestracja JDG 7 listopada PKD 74,90 Z, 47.99Z -przedstawiciel handlowy, sprzedaż sprzętu medycznego, rehabilitacyjnego, relaksacyjnego dla hoteli. W dniu 7 listopada zgłosiłem przez CEDIG formę opodatkowania zasady ogólne, dnia 22 zmieniłem na ryczałt (nie osiągnałem jeszcze pierwszego przychodu – osiągnę go dopiero 26 listopada) czy mogę jeszcze dnia 25 listopada zmienic na zasady ogólne? Być może okaże się że koszty wynajmu sali będa tak duże że bardziej opłacalne staną się zasady ogólne. Czy taka zmiana jest zgodna z przepisami?* **Odpowiedź:** *Tak, uważam, że do momentu uzyskania pierwszego przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej może Pan wycofać się ze złożonego oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i wybrać opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.* **Uzasadnienie:** Wybór opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wymaga złożenia przez podatników stosownego pisemnego oświadczenia. Oświadczenie to podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (zob. art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 43 – dalej u.z.p.d.o.f.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że przyjmuje się, iż do dnia uzyskania pierwszego przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej podatnicy mogą wycofać się ze złożonego oświadczenia w sprawie wyboru formy opodatkowania. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 maja 2017 r. (0114-KDIP3-1.4011.108.2017.1.EC), w której czytamy, że „*w związku z tym, że nie uzyskał Pan żadnego przychodu od czasu złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania według skali podatkowej nie było przeszkód by wycofać oświadczenie o opodatkowaniu dochodów z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować dochody podatkiem liniowym*”. Interpretacja ta co prawda dotyczyła wycofania się z oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej, lecz ma odpowiednie zastosowanie do pozostałych oświadczeń o wybory formy opodatkowania przychodów/dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Uważam w związku z tym, że do momentu uzyskania pierwszego przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej może Pan wycofać się ze złożonego oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i wybrać opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 23 listopada 2019 r. dla: --- ### [Zakupy u podatników VAT zwolnionych a biała lista podatników](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/zakupy-u-podatnikow-vat-zwolnionych-a-biala-lista-podatnikow/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Dokonujemy zakupów u osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą i zwolnionych z podatku VAT. Zakupy przekraczają kwoty 15.000zł. Gdzie można sprawdzić, że podany przez nich rachunek bankowy jest zgłoszony do Urzędu Skarbowego? Czy w tym przypadku każdy przelew będzie dawał możliwość zaliczenia zakupów do kosztów uzyskania przychodów po 1 stycznia 2020 r.?* **Odpowiedź:** Sprawdzenie na białej liście numerów rachunków wskazanych podatników jest możliwe tylko w zakresie, w jakim są oni zarejestrowani jako podatnicy VAT zwolnieni. W przypadku podatników, tj. podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT, sprawdzenie numerów ich rachunków nie jest możliwe. Nie ma to jednak większego znaczenia, gdyż w przypadku płatności dokonywanych na rzecz podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, nie będą miały zastosowania sankcje z tytułu dokonywania płatności na rachunki spoza białej listy. A zatem w przypadku dokonywania płatności na rzecz wskazanych podatników nie będzie ryzyka wyłączenia tych płatności z kosztów uzyskania przychodów z tego względu. **Uzasadnienie:** Od 1 września 2019 r. funkcjonuje nowy prowadzony dla celów VAT wykaz podmiotów. Obejmuje on, między innymi, wszystkie podmioty zarejestrowane jako podatnicy VAT (w zakresie tym wykaz ten jest potocznie nazywany białą listą) oraz dotyczące ich informacje, w tym numery posiadanych przez nich rachunków bankowych oraz w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych (zob. art. 96b ust. 3 pkt 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Wskazany wykaz – jak zostało wskazane – obejmuje wyłącznie podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT. Nie obejmuje on zatem podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT. Powoduje to, że sprawdzenie na białej liście numerów rachunków wskazanych podatników jest możliwe tylko w zakresie, w jakim są oni zarejestrowani jako podatnicy VAT zwolnieni. W przypadku pozostałych podatników, którzy nie są zarejestrowani, sprawdzenie numerów ich rachunków nie jest możliwe. Zauważyć jednak pragnę, że wprowadzane z dniem 1 stycznia 2020 r. sankcje za dokonywanie płatności na rachunki spoza białej listy dotyczyć będą wyłącznie płatności dokonywanych z tytułu dostaw dostawy towarów lub świadczenia usług, potwierdzonych fakturą, dokonanych przez dostawcę towarów lub usługodawcę zarejestrowanego na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny (zob. przykładowo art. 22p ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm., art. 15d ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2019, poz. 865 z późn. zm. oraz art. 117ba § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – tekst jedn.: Dz. U. z 2019, poz. 900 z późn. zm.). W konsekwencji w przypadku dokonywania płatności na rzecz wskazanych w treści pytania podatników sankcje te nie będą Państwu grozić, a więc nie będzie ryzyka wyłączenia takich płatności z kosztów uzyskania przychodów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 18 grudnia 2019 r. dla: --- ### [Obowiązek korekty z tytułu nieuregulowanych zobowiązań a spółki niemające osobowości prawnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/obowiazek-korekty-z-tytulu-nieuregulowanych-zobowiazan-a-spolki-niemajace-osobowosci-prawnej/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak rozumieć wchodzący w życie od 1 stycznia 2020 roku art. 26i u.p.d.f. w spółkach jawnych i innych spółkach niemających osobowości prawnej: 1. Czy koszty uzyskania przychodów od niezapłaconych w terminie 90 dni faktur mają być skorygowane na poziomie samej spółki (w kpir) przed rozliczeniem wspólników, czy dopiero dodane do podsatwy opodatkowania w wysokości 1/3 niezapłaconych faktur u każdego wspólnika odrębnie? Jeśli u każdego wspólnika odrębnie mają być dodane do podstawy (nie skorygowane w kosztach), to czy nie będzie przekłamania w kpir i czy nie ma podstaw, aby uznać ją za nierzetelną? 2. Co w przypadku terminu płatności uwzględnionego na fakturze: a) równego 90 dni? b) większego niż 90 dni?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji nie trzeba będzie korygować kosztów uzyskania przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej dla spółki jawnej osób fizycznych. Odpowiednie (tj. wynikające z udziału w zyskach spółki poszczególnych wspólników) kwoty będą musiały być doliczane do wskazanych wartości poza podatkową księgą przychodów i rozchodów. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 stycznia 2020 r. do ustaw o podatku dochodowym, w tym do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., dodaną zostaną przepisy określające obowiązek podatkowego rozliczania przez dłużników nieuregulowanych świadczeń pieniężnych. Obowiązek ten w pierwszej kolejności ciążyć będzie na dłużnikach na etapie obliczania zaliczek na podatek dochodowy (zob. art. 44 ust. 17-24 u.p.d.o.f.), w drugiej zaś – w ramach zeznania podatkowego (zob. art. 26i ust. 1 pkt 2 i art. 26i ust. 2 pkt u.p.d.o.f.). Przepisy te stosowane będą odpowiednio do wspólników spółki niebędącej osobą prawną, z tym że warunek, o którym mowa w art. 26i ust. 10 pkt 1 u.p.d.o.f., stosowany będzie do spółki niebędącej osobą prawną (zob. art. 26i ust. 16 u.p.d.o.f.; przepis ten na podstawie art. 44 ust. 24 u.p.d.o.f. stosowany będzie odpowiednio również na etapie obliczania zaliczek). Mając to uwadze wyjaśnić pragnę, że wskazane przepisy w żaden sposób nie będą wpływać na koszty uzyskania przychodów, w szczególności nie będzie z nich wynikać obowiązek korygowania kosztów uzyskania przychodów. Obowiązkiem stosujących je podatników (w tym wspólników spółek niebędących osobami prawnymi) będzie zwiększanie dochodu stanowiącego podstawę obliczania zaliczek (w przypadku stosowania omawianych przepisów na etapie obliczania zaliczek) oraz zwiększaniu podstawy obliczenia podatku lub zmniejszaniu straty (w przypadku stosowania omawianych przepisów na etapie składania zeznania rocznego). Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji nie trzeba będzie korygować kosztów uzyskania przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej dla spółki jawnej osób fizycznych. Odpowiednie (tj. wynikające z udziału w zyskach spółki poszczególnych wspólników) kwoty będą musiały być doliczane do wskazanych wartości poza podatkową księgą przychodów i rozchodów. W żadnym razie nie będzie to oznaczać, że podatkowa księga przychodów i rozchodów jest prowadzona nieprawidłowo. Sytuacja, w której dochód stanowiący podstawę obliczania zaliczek, podstawa obliczenia podatku lub strata różni się od kwoty wynikającej z podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie jest sytuacją nadzwyczajną (ma miejsce powszechnie w przypadku korzystania przez podatników z ulg, np. z ulgi B+R czy odliczania od dochodu darowizn). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że stosowanie wskazanych na wstępie przepisów nie będzie zależeć od terminu płatności na fakturze, lecz od upływu 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie. W praktyce termin będzie dłuższy, gdyż omawiane obowiązki ciążyć będą na dłużnikach, jeżeli nie uregulują zobowiązania do dnia terminu płatności zaliczki na podatek (w przypadku stosowania omawianych przepisów na etapie obliczania zaliczek) oraz do dnia złożenia zeznania (w przypadku stosowania omawianych przepisów na etapie składania zeznania rocznego). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 17 grudnia 2019 r. dla: --- ### [Faktury korygujące wystawiane osobom prywatnym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/faktury-korygujace-wystawiane-osobom-prywatnym/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzi działalność gospodarczą (z VAT) zajmuje się sprzedażą internetową. Wśród naszych klientów przeważają osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej. Sprzedaż dokumentujemy fakturami. Klienci posiadają prawo zwrotu towaru w terminie 14 dni od daty zakupu. W takiej sytuacji klient odsyła do nas towar, a my przekazujemy na jego rachunek bankowy środki pieniężne. W takiej sytuacji generujemy także fakturę korygującą. W związku z tym kiedy nabywamy prawo do obniżenia naszego podatku należnego w związku ze zwrotem ? Faktury korygujące nie się wysyłane do klienta bo i tak nie możemy się spodziewać że osoba fizyczna odeśle nam podpisany egzemplarz. Czy dla transakcji z osobami fizycznymi są jakieś szczegółowe procedury?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji podatnik nie uzyskuje prawa do rozliczania wystawianych faktur korygujących. **Uzasadnienie:** W zakresie określonym przepisami art. 29a ust. 13-16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., rozliczanie faktur korygujących przez sprzedawców wymaga posiadania potwierdzenia otrzymania tych faktur przez nabywcę. Dotyczy to, między innymi, faktur korygujących wystawianych w związku ze zwrotem towaru (zob. art. 29a ust. 13 w zw. z art. 29a ust. 10 pkt 2 u.p.t.u.). Nie zawsze jednak rozliczanie faktur korygujących wystawianych w związku ze zwrotem towaru wymaga uzyskania potwierdzenia otrzymania tych faktur przez nabywcę. Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się bowiem w przypadkach określonych w art. 29a ust. 15 pkt 4 u.p.t.u., w tym jeżeli podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej. W przypadkach takich obniżenie podstawy opodatkowania następuje nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione te przesłanki (zob. art. 29a ust. 16 u.p.t.u.). Niestety, z treści pytania wynika, że podatnik nie podejmuje próby doręczenia faktury korygującej, a tym samym art. 29a ust. 15 pkt 4 u.p.t.u. nie ma zastosowania. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji podatnik nie uzyskuje prawa do rozliczania wystawianych faktur korygujących. Nie mają przy tym znaczenia wskazane w treści pytania szczególne okoliczności sprzedaży (sprzedaż na rzecz konsumentów przez internet, korzystanie przez nabywców z prawa zwrotu). Przepisy u.p.t.u. nie przewidują bowiem, aby ze względu na te okoliczności nie miał zastosowania art. 29a ust. 13 u.p.t.u W celu uzyskania prawa do rozliczania na gruncie VAT otrzymywanych zwrotów towarów podatnik, o którym mowa, może skorzystać z kilku rozwiązań. Po pierwsze, może wystawiać faktury i wysyłać je klientom dopiero po upływie terminu do zwrotu towaru (a w razie zwrotu towaru rezygnować z ich wystawienia). Po drugie, może w ogóle zaprzestać wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż, o której mowa (za wyjątkiem sytuacji, gdy będący osobami prywatnymi nabywcy zażądają wystawienia faktury). Po trzecie, może wysyłać do nabywców faktury korygujące i – w zakresie w jakim nie będzie otrzymywać potwierdzeń ich otrzymania – korzystać z prawa do ich rozliczania, o którym mowa w przytoczonym art. 29a ust. 15 pkt 4 u.p.t.u. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Opodatkowanie działalności prywatnego muzeum osoby fizycznej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/opodatkowanie-dzialalnosci-prywatnego-muzeum-osoby-fizycznej/) **Published:** 2 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** O*soba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży pamiątek turystom i organizowania innych imprez. Wkrótce zostanie właścicielem nieruchomości (darowizna od matki) położonej na terenie wiejskim. Nieruchomość ta (zabytek wpisany do ewidencji gminnej) oraz zgromadzone do tej pory eksponaty będą podstawą do zgłoszenia prywatnego muzeum do rejestru prowadzonego przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego. W miejscu tym będzie prowadzona działalność kulturalna: stała ekspozycja, wystawy czasowe, koncerty, pokazy kulinarne związane z regionem itp. W nieruchomości zabytkowej są również 2 pokoje do wynajęcia; planowane jest, że przychody z udostępnienia pokoi turystom będą służyły finansowaniu działalności statutowej muzeum. Muzeum będzie uzyskiwało zatem przychody z różnych źródeł (bilety wstępu, noclegi, pokazy), które będą przeznaczone na finansowanie działalności statutowej. Naszym zdaniem, zgodnie zresztą z regulacjami dotyczącymi muzeów oraz działalności kulturalnej, przychody te nie będą stanowiły przychodów z działalności gospodarczej osoby fizycznej. Czy taka interpretacja jest właściwa? Jeśli tak, to jakie ewidencje prywatne Muzeum jest obowiązane prowadzić? Czy podlega przepisom ustawy o rachunkowości (art.2 ust.1 pkt 5), czy też powinna ewidencje prowadzić w inny (jaki?) sposób?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji z tytułu prowadzenia prywatnego muzeum osoba fizyczna osiągać będzie przychody z działalności gospodarczej oraz ponosić będzie koszty uzyskania tych przychodów, które będą opodatkowane łącznie z pozostałymi dochodami z działalności gospodarczej osiąganymi przez tę osobę. Szczegóły oraz odpowiedzi na pozostałe pytania znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Odpowiedź należy rozpocząć od wyjaśnienia, że przychody osiągane przez osoby fizyczne (z wyjątkiem przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych) dzielą się na źródła wymienione w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Jednym ze źródeł tych przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza (zob. art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), przez którą – jak stanowi art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. – rozumie się działalność zarobkową (wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych) prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 u.p.d.o.f. W świetle tych przepisów do przychodów z działalności gospodarczej zaliczają się, między innymi, przychody z prywatnych muzeów prowadzonych przez osoby fizyczne. Przychody takie: 1. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (nie należą do wymienionych w art. 2 ust. 1 u.p.d.o.f. przychodów niepodlegających opodatkowaniu), 2. stanowią bowiem przychody z usługowej działalności zarobkowej prowadzonej we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, 3. z obowiązujących przepisów (w tym z przepisów o muzeach oraz o działalności kulturalnej) nie wynika, aby przychody takie stanowiły przychód z jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 u.p.d.o.f., 4. nie ma w przedstawionej sytuacji zastosowania art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f., który wyłącza uznawanie wykonywanych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 stycznia 2012 r. (ITPB1/415-1115a/11/WM). Czytamy w niej, że „*jeżeli zatem, aktywność zarobkowa Wnioskodawcy w zakresie muzeum spełnia kryteria określone w art. 5a pkt 6 oraz nie spełnia przesłanek negatywnych określonych w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to niezależnie od faktu, że Wnioskodawca nie zgłosił prowadzenia działalności gospodarczej w tym zakresie, czynności te stanowią pozarolniczą działalność gospodarczą o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy*”. Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji z tytułu prowadzenia prywatnego muzeum osoba fizyczna osiągać będzie przychody z działalności gospodarczej oraz ponosić będzie koszty uzyskania tych przychodów, które będą opodatkowane łącznie z pozostałymi dochodami z działalności gospodarczej osiąganymi przez tę osobę. Odpowiednie zastosowanie znajduje w omawianej sytuacji cytowana powyżej interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 stycznia 2012 r. (ITPB1/415-1115a/11/WM), w której czytamy, że „*skoro aktywność zarobkowa Wnioskodawcy w zakresie muzeum jest wykonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, Wnioskodawcę w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów, jak i zasad opodatkowania dochodów z tego tytułu obowiązują zasady przewidziane dla pozostałej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Zatem przychody i koszty z tytułu prowadzenia działalności w zakresie muzeum łączy z przychodami i kosztami z pozostałej działalności gospodarczej i opodatkowuje wg zasad wybranych dla prowadzonej działalności gospodarczej*”. Powyższe oznacza, że przychody oraz koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzenia prywatnego muzeum osoba, o której mowa, powinna ewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów (jeżeli z tytułu obecnie prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi taką księgę) lub księgach rachunkowych (jeżeli z tytułu obecnie prowadzonej działalności prowadzi księgi rachunkowe). Przepisy u.p.d.o.f. nie przewidują konieczności prowadzenia szczególnego rodzaju ewidencji podatkowej dla działalności, o której mowa. Podkreślić przy tym pragnę, że jeżeli z tytułu obecnie prowadzonej działalności osoba fizyczna, o której mowa, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, nie musi z tytułu rozpoczęcia działalności prywatnego muzeum zaprowadzać ksiąg rachunkowych. Obowiązek taki nie wynika ani z przepisów u.p.d.o.f., ani z przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r., poz. 330 z późn. zm.). W szczególności obowiązek taki nie wynika z art. 2 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f., który dotyczy jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej (z wyjątkiem spółek, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 i 2 u.p.d.o.f.). Prowadzone przez osobę fizyczną prywatne muzeum nie będzie bowiem stanowić takiej jednostki, lecz będzie stanowić część przedsiębiorstwa osoby fizycznej (jednostkę organizacyjną w strukturze działalności gospodarczej, którą prowadzi ta osoba fizyczna – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 listopada 2013 r. – ITPP1/443-807/13/AJ). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 maja 2015 r. dla: --- ### [Sprzedaż gruntu z budynkiem przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/sprzedaz-gruntu-z-budynkiem-przez-osobe-fizyczna-prowadzaca-dzialalnosc-gospodarcza-opodatkowana-w-formie-karty-podatkowej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę działalność gospodarczą i rozliczam się na karcie podatkowej, ale do końca 2014 r. rozliczałem się na zasadach ogólnych i jestem (zawsze byłem) zwolniony z VAT do wysokości limitu. W 1993 r. nabyłem do majątku wspólnego wraz z żoną działkę, na której posadowiłem budynek handlowo usługowy, w którym przeznaczenie 30% powierzchni zostało zmienione z użytkowego na mieszkalną. Mam z żoną ustawową wspólność majątkową. Do 2010 r. prowadziłem tam działalność (wynajem pokoi). Od 2010 r. nie wynajmowałem jednak pokoi (działalność kontynuowałem w innej lokalizacji) i zgłosiłem do gminy zaprzestanie prowadzenia działalności w tym budynku, by gmina naliczała mniejszy podatek od nieruchomości. Budynek i grunt nigdy nie były wprowadzone do majątku firmy (nie były środkiem trwałym), budynek nie był też nigdy amortyzowany. Czy w związku ze sprzedażą budynku i działki wystąpi u mnie podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej?* **Odpowiedź:** Uważam, że w związku ze sprzedażą przedmiotowego budynku i działki nie wystąpi u Pana konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności podatku dochodowego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., za przychody z działalności gospodarczej uważa się również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej (przepis ten stosuje się z nieistotnym – gdyż budynek, o którym mowa, nie jest budynkiem mieszkalnym – w omawianej sytuacji zastrzeżeniem art. 14 ust. 2c u.p.d.o.f.). Takie brzmienie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f. obowiązuje od 1 stycznia 2015 r. Budzi ono kontrowersje, gdyż przepisu tego wynika, iż przychody z działalności gospodarczej generuje również odpłatne zbycie składników majątku, które nie zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, lecz w świetle przepisów art. 22a-22c u.p.d.o.f. zaliczone być powinny (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 kwietnia 2015 r. – IBPBI/1/4511-86/15/BK). W świetle tych przepisów w grę wchodzi uznanie przychodów ze sprzedaży przedmiotowego budynku i działki za przychody z działalności gospodarczej. Należy jednak zauważyć, że z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej korzysta Pan z opodatkowania w formie karty podatkowej. W przypadku tej formy opodatkowania przyjmuje się zaś, że sprzedaż składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej nie generuje odrębnie opodatkowanych przychodów. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 lipca 2010 r. (ITPB1/415-395/10/TK), „*skoro przychody z odpłatnego zbycia budynku użytkowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a w przypadku podatnika, który złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wszystkie przychody z tej działalności są opodatkowane zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, której przepisy dotyczące opodatkowania w formie karty podatkowej nie przewidują odrębnego opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości, to przychody te nie podlegają opodatkowaniu innemu niż stawka karty podatkowej. Wspomnieć ponadto należy, iż przepisy prawa nie przewidują również, by przychód lub dochód ze sprzedaży nieruchomości używanej w ramach działalności gospodarczej wpływał na wysokość zobowiązania podatkowego ustalanego decyzją o wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej*”. Prowadzi to do wniosku, że sprzedaż przedmiotowego budynku i działki nie spowoduje jednak powstania odrębnie opodatkowanych przychodów z działalności gospodarczej. Ze względu na brzmienie art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f. sprzedaż ta nie spowoduje również powstania przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Opodatkowany przychód na skutek tej sprzedaży nie powstanie również z żadnego innego tytułu. Na zakończenie doradzić jednak pragnę, aby sprzedaż przedmiotowego budynku i działki poprzedził Pan uzyskaniem od Ministra Finansów interpretacji indywidualnej. Kwota ewentualnego podatku z tytułu takiej sprzedaży byłaby bowiem na tyle duża, że ze względów profilaktycznych warto uzyskać ochronę w postaci takiej interpretacji. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 21 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Kwota korekty z tytułu zmiany przeznaczenia samochodu jako koszt uzyskania przychodów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/kwota-korekty-z-tytulu-zmiany-przeznaczenia-samochodu-jako-koszt-uzyskania-przychodow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** W marcu 2015 r. przeznaczyliśmy samochód jako środek trwały na 100% działaności. W kwietniu szef zadecydował, że zmnienia przenaczenie ze 100% na 50/50%. Zrobiliśmy korektę VAt-u naliczonego. Czy Vat nieodliczony powiększy w kwietniu wartość środka trwałego czy też powinnismy zaksięgować bezpośrednio w koszty część nieodliczonego podatku VAT w miesiącu korekty deklaracji VAT-7, tj. kwiecień? Złożono aktualizację VAT-26 w maju 2015 r. **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji kwotę korekty możecie Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów maja 2015 r. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 90b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy, o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a u.p.t.u. (tj. pojazd samochodowy wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika), nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu. Na potrzeby tej korekty – jak stanowi art. 90b ust. 4 u.p.t.u. – uznaje się, że pojazd samochodowy nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Z przepisów ustaw o podatku dochodowym nie wynika jak taka korekta wpływa na koszty uzyskania przychodów czy amortyzację. W mojej ocenie odpowiednie zastosowanie ma w takich przypadkach art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.; w przypadku podatku dochodowego od osób prawnych jest to art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – tekst jedn.: Dz. U. z 2014, poz. 851 z późn. zm.), z którego wynika, że do kosztów uzyskania przychodów może być zaliczana kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji – w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji kwotę korekty możecie Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów maja 2015 r., tj. miesiąca, w którym zostanie złożona deklaracja VAT-7 za kwiecień 2015 r. (deklaracja VAT-7, w której rozliczona zostanie korekta, o której mowa). Niestety, nie są mi znane wyjaśnienia organów podatkowych dotyczące tej kwestii, a w konsekwencji nie jestem w stanie wskazać czy podzielają one powyższe stanowisko. W związku z tym warto, abyście Państwo rozważyli wystąpienie do Ministra Finansów o wydanie interpretacji indywidualnej we wskazanej kwestii (i wtrzymali się do uzyskania takiej interpretacji z rozpoznaniem kwoty korekty jako kosztu uzyskania przychodów). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 15 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Samochód wykupiony z leasingu a likwidacja spółki jawnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/samochod-wykupiony-z-leasingu-a-likwidacja-spolki-jawnej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka jawna (2 wspólników, KPiR) wykupiła samochód osobowy z leasingu operacyjnego (po cenie preferencyjnej), a po około miesiącu od tego zdarzenia planuje zlikwidować działalność. W jaki sposób najkorzystniej rozliczyć ten samochód? Sprzedać go jednemu ze wspólników, ale wg cen rynkowych i opodatkować stawką 23% mimo, że odliczała tylko 60% do 6.000 zł, a od 01.04.2014 r. 50% podatku VAT? Jakie skutki podatkowe dla spółki i wspólników wywoła taka transakcja? Przy czym jeden ze wspólników planuje rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą z wykorzystaniem tego środka transportu.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji najkorzystniejsze podatkowo może być pozostawienie samochodu w spółce jawnej do momentu jej rozwiązania, zapłata niewielkiego podatku VAT z tytułu objęcia tego samochodu spisem z natury, a następnie – zależnie od wartości rynkowej samochodu – nieodpłatne lub odpłatne zniesienie jego współwłasności. Opłacalność takiego rozwiązania zależy jednak od przyjęcia jednego z dwóch możliwych stanowisk. Szczegóły oraz wskazanie skutków podatkowych sprzedaży samochodu przez spółkę jednemu ze wspólników znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Odpowiedź należy rozpocząć od wyjaśnienia, że rozwiązanie spółki jawnej skutkuje koniecznością opodatkowania podatkiem VAT tzw. spisu z natury (remanentu likwidacyjnego), tj. posiadanych przez spółkę jawną na dzień jej rozwiązania towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zob. art. 14 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 14 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Podstawą opodatkowania jest w takich przypadkach wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2 u.p.t.u. (zob. art. 14 ust. 8 u.p.t.u.), tj. zgodnie z przepisem, który stanowi, że podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. W świetle tego przepisu jest kwestią sporną czy w przypadku opodatkowania przedmiotowego samochodu w ramach spisu z natury postawą opodatkowania może być kwota wyższa niż cena netto wykupu. Według mnie nie. Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji najkorzystniejsze podatkowo może być pozostawienie samochodu w spółce jawnej do momentu jej rozwiązania, zapłata niewielkiego podatku VAT z tytułu objęcia tego samochodu spisem z natury, a następnie – zależnie od wartości rynkowej samochodu (im wyższa, tym mniej opłacalne jest nieodpłatne zniesienie współwłasności): 1. nieodpłatnie zniesienie współwłasności przedmiotowego samochodu – wiązać się z tym będzie konieczność zapłaty podatku od spadków i darowizn (przez wspólnika nabywającego pełną własność samochodu), 2. odpłatne zniesienie współwłasności tego samochodu – wiązać się z tym będzie konieczność zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% (przez wspólnika nabywającego pełną własność samochodu) oraz najprawdopodobniej podatku dochodowego od osób fizycznych (przez wspólnika, który przestanie być współwłaścicielem). Niestety, wadą powyższego rozwiązania jest fakt, że wśród organów podatkowych można się spotkać z odmiennym stanowiskiem odnośnie ustalania na podstawie art. 29a ust. 2 u.p.t.u. podstawy opodatkowania samochodów wykupionych z leasingu (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 sierpnia 2009 r. – ILPP1/443-581/09-2/AT). A zatem zastosowanie się do wskazanego rozwiązania obarczone jest zwiększonym ryzykiem podatkowym. Ryzyka takiego pozbawiona jest „zwykła” sprzedaż samochodu przez spółkę jawną jednemu ze wspólników przed rozwiązaniem (o ile sprzedaż nastąpi po cenie rynkowej – zob. art. 32 u.p.t.u.). W takim przypadku: 1. sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23% (mimo, że spółka odliczała tylko część VAT od rat leasingowych); podatek ten – zależnie od sposobu użytkowania samochodu przez nabywającego go wspólnika w prowadzonej działalności – będzie mógł zostać odliczony w całości (jeżeli sposób jego wykorzystywania przez byłego już wspólnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez niego dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wykluczać będzie użycie samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą) lub tylko w połowie (zob. art. 86a u.p.t.u.), 2. z tytułu sprzedaży samochodu u obu wspólników powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (koszty uzyskania tego przychodu będą niewielkie); częściowo zrekompensuje to fakt, że cena nabycia samochodu będzie mogła zostać pośrednio (poprzez odpisy amortyzacyjne) zaliczona do kosztów uzyskania przychodów nabywającego go wspólnika. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 16 stycznia 2015 r. dla: --- ### [Rozliczenie wydatków na zagospodarowanie ogrodu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/rozliczenie-wydatkow-na-zagospodarowanie-ogrodu/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jaką stawką amortyzować zagospodarowanie ogrodu przynależący do domu przyjęć? Zagospodarowanie terenu polegało sporządzeniu projektu ogrodu, nasadzeniu drzew i krzewów i kwiatów, założeniu trawników, ułożeniu ścieżek z kostki brukowej, stworzenie oczka wodnego z wodospadem.* **Odpowiedź:** Wydatków dotyczących zagospodarowania ogrodu (tj. wydatków na sporządzenie projektu ogrodu, nasadzenie drzew i krzewów i kwiatów, założenie trawników, ułożenie ścieżek z kostki brukowej oraz stworzenie oczka wodnego z wodospadem) nie należy amortyzować. Wydatki takie stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Amortyzacji podatkowej podlegają składniki majątku określone przepisami art. 22a i 22b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Nasadzenia ani tzw. obiekty małej architektury nie należą do takich składników majątku. Powoduje to, że wydatków na zagospodarowanie ogrodów nie należy podatkowo amortyzować. Wydatki takie stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio (chyba że – co jednak ma miejsce rzadko – nie stanowią kosztów uzyskania przychodów jako koszty reprezentacji – zob. art. 23 ust. 1 pkt 23 u.p.d.o.f.). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 lutego 2012 r. (ITPB1/415-1181/11/PSZ), w której czytamy, że „*wydatki poniesione na zagospodarowanie terenów zielonych, tj. terenu przynależnego do hotelu i SPA, wykorzystywanego w działalności gospodarczej, tj. założenie skalniaków, rabat, zasadzenie drzew i krzewów, przekształcenie strumyka w wodospad, dotyczą bieżącej działalności firmy, mogą więc stanowić koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Zatem koszty poniesione na zagospodarowanie terenów zielonych nie będą zwiększały wartości początkowej środków trwałych*”. Innym przykładem może być – wydana na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, lecz mająca odpowiednie zastosowanie na gruncie u.p.d.o.f. – interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 września 2014 r. (IPTPB3/423-193/14-6/GG), w której czytamy, że „*wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zagospodarowanie terenów zielonych nie będą zwiększać wartości początkowej środka trwałego Wnioskodawcy lecz po spełnieniu warunków określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będą stanowić koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia na podstawie art. 16 ust. 4d i ust. 4e ww. ustawy*”. A zatem wydatków dotyczących zagospodarowania ogrodu (tj. wydatków na sporządzenie projektu ogrodu, nasadzenie drzew i krzewów i kwiatów, założenie trawników, ułożenie ścieżek z kostki brukowej oraz stworzenie oczka wodnego z wodospadem) nie należy amortyzować. Wydatki takie stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 17 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Wysokość ulgi na dziecko w przypadku ukończenia studiów przez pełnoletnie dziecko](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/wysokosc-ulgi-na-dziecko-w-przypadku-ukonczenia-studiow-przez-pelnoletnie-dziecko/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak policzyć ulgę prorodzinną na dziecko, które w trakcie roku skończyło studia i obroniło pracę magisterską? Mąż z żoną uzyskali w 2014r. dochody przekraczające próg uprawniający do ulgi na 1 dziecko. Mają dwie dorosłe córki. Jedna z nich skończyła w ubiegłym roku studia tzn. obroniła pracę magisterską w lipcu, a druga młodsza, studiuje nadal. Starsza skończy 25 lat dopiero w roku bieżącym i dopiero w roku bieżącym podjęła pracę zarobkową. Czy z chwilą utraty statusu studenta przez starszą córkę rodzice są kwalifikowani jako rodzina z jednym dzieckiem i w związku z zakończeniem studiów przez jedno dziecko utracą całkowicie prawo do ulgi prorodzinnej? Czy za okres kiedy córka była studentką ta ulga mimo wszystko im się należy.? Czy do czasu ukończenia studiów należy się ulga na dwie córki a po utracie statusu studenta (studentem pozostaje do 30 września?) ulga nie należy się w ogóle?***Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji ulga prorodzinna przysługuje małżeństwu za miesiące, w których obie córki studiowały, czyli do lipca 2014 r. włącznie. Za pozostałe miesiące 2014 r. ulga prorodzinna małżeństwu nie przysługuje. A zatem w ramach zeznania/zeznań PIT składanego/składanych za 2014 r. małżonkowie mogą w ramach ulgi prorodzinnej odliczyć od podatku łącznie kwotę 1.297,38 zł (92,67 zł x 2 córki x 7 miesięcy). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Tzw. ulgę prorodzinną (ulgę na wychowanie dzieci) określają przepisy art. 27f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. Ulga ta – o czym się dość często zapomina – ma charakter miesięczny, tj. przysługuje w określonej przepisami art. 27f ust. 2 u.p.d.o.f. kwotę za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało albo sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą nad uprawniającymi do korzystania z ulgi dziećmi małoletnimi, względnie – w przypadku starszych dzieci – za miesiące, którym podatnik utrzymywał pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3 u.p.d.o.f., w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej (zob. art. 27f ust. 6 u.p.d.o.f.). Dalej wszystkie te sytuacje łącznie będą nazywane wykonywaniem władzy rodzicielskiej. Z art. 27f ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. wynika przy tym, że w przypadku wykonywania władzy rodzicielskiej nad jednym dzieckiem ulga na wychowanie dzieci przysługuje pod warunkiem, że dochody osób wykonujących wobec nich władzę rodzicielską nie przekraczają określonych przepisami limitów. W przypadku małżonków podatników pozostających przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim limit ten wynosi 112.000 zł (zob. art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f.). Jednocześnie w przypadku dzieci pełnoletnie (z nieistotnym w omawianej sytuacji wyjątkiem dzieci, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymują zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną) uprawniają do korzystania z ulgi prorodzinnej tylko do momentu, w którym się uczą (nie dłużej jednak niż do ukończenia 25 roku życia) (zob. art. 27f ust. 6 w zw. z art. 6 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.f.). Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji w trakcie 2014 r. małżeństwo stało się podatnikami wykonującym władzę rodzicielską w stosunku do jednego tylko dziecka, a w konsekwencji – ze względu na zbyt wysoki dochód – utraciło możliwość dalszego korzystania z ulgi prorodzinnej. Nastąpiło to w miesiącu ukończenia studiów przez starszą córkę, a nie z końcem września 2014 r. (zakładając, że córka ukończyła studia drugiego stopnia lub jednolite studia magisterskie), tj. w dacie złożenia egzaminu dyplomowego (zob. art. 167 ust. 2 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 572 z późn. zm. – dalej u.p.s.w.). Tylko bowiem w przypadku osób, które ukończyły studia pierwszego stopnia (czyli tzw. studia licencjackie), osoby te zachowują prawa studenta dłużej, tj. o dnia 31 października roku, w którym ukończyła te studia (zob. art. 167 ust. 2a u.p.s.w.). A zatem w przedstawionej sytuacji ulga prorodzinna przysługuje małżeństwu za miesiące, w których obie córki studiowały, czyli do lipca 2014 r. włącznie. Za pozostałe miesiące 2014 r. ulga prorodzinna małżeństwu nie przysługuje. A zatem w ramach zeznania/zeznań PIT składanego/składanych za 2014 r. małżonkowie mogą w ramach ulgi prorodzinnej odliczyć od podatku łącznie kwotę 1.297,38 zł (92,67 zł x 2 córki x 7 miesięcy). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 7 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Przychód z tytułu sfinansowania pracownikowi studiów podymplomowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/przychod-z-tytulu-sfinansowania-pracownikowi-studiow-podymplomowych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy na mocy obowiązujących przepisów prawnych pracodawca, który opłacił naukę na studiach podyplomowych z ekonomii z elementami zarządzania dla menedżerów „Executive Doctor of Business Administration” w Instytucie Nauk Ekonomicznych PAN w Warszawie w kwocie 38,000,00 zł dla Głównej Księgowej ma obowiązek potraktowania w/w nauki jako przychodu i odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenia społeczne (do ZUS)?* **Odpowiedź:** Przychód głównej księgowej z tytułu opłacenia przez pracodawcę kosztów studiów podyplomowych, o których mowa, jest – zakładając, że studia te główna księgowa podjęła z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą – zwolniony od podatku, a więc nie ma konieczności uwzględniania go przy obliczaniu zaliczek na podatek. Nie ma również konieczności pobierania od tego przychodu składek na ubezpieczenie społeczne. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., za przychody ze stosunku pracy uważa się, między innymi, wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość nieodpłatnych świadczeń. Powoduje to, że w związku z finansowaniem pracownikom kosztów kształcenia (czy to przez zwracanie im poniesionych kosztów, czy to przez ponoszenie za nich kosztów kształcenia, czy to przez nabywanie dla nich usług kształcenia) skutkuje powstawaniem u tych pracowników przychodów ze stosunku pracy. Przychody te są jednak najczęściej zwolnione od podatku. Należy bowiem zauważyć, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 u.p.d.o.f. zwalnia się od podatku wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych (z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego). Odrębnymi przepisami, o których mowa w tym przepisie, są przede wszystkim przepisy art. 103(1)-103(6) ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r., poz. 1502 z późn. zm.) – dalej k.p. Z przepisów tych wynika, że przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą (zob. art. 103(1) § 1 k.p.). Z kolejnych przepisów wynika, między innymi, że pracodawca może przyznać pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe dodatkowe świadczenia, w szczególności pokryć opłaty za kształcenie, przejazd, podręczniki i zakwaterowanie (zob. art. 103(3) k.p.). Świadczenia są zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 u.p.d.o.f. Co istotne, zwolnienie to może mieć zastosowanie również w przypadku ponoszenia przez pracodawców kosztów studiów podyplomowych pracowników. Potwierdził to Minister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 30 kwietnia 2008 r. (DD3/033/10/KDJ/08/173), w której czytamy, że „*nie ma (…) przeszkód do stosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy, do świadczeń otrzymanych przez pracowników w związku z podjęciem przez nich studiów podyplomowych – bez względu na formę w jakiej pracownik podejmuje te studia tj. szkolną lub pozaszkolną*”. W świetle powyższego przychód głównej księgowej z tytułu opłacenia przez pracodawcę kosztów studiów podyplomowych, o których mowa, jest – zakładając, że studia te główna księgowa podjęła z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą – zwolniony od podatku, a więc nie ma konieczności uwzględniania go przy obliczaniu zaliczek na podatek. Nie ma również konieczności pobierania od tego przychodu składek na ubezpieczenie społeczne, gdyż na podstawie § 2 ust. 1 pkt 29 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. Nr 161, poz. 1106 z późn. zm.) z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne wyłączona jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika (z nieistotnym w omawianej sytuacji wyłączeniem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 4 kwietnia 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Przelew z walutowego rachunku firmowego na walutowy rachunek prywatny a różnice kursowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/przelew-z-walutowego-rachunku-firmowego-na-walutowy-rachunek-prywatny-a-roznice-kursowe/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Po jakim kursie należy wycenić wpływ waluty na rachunek walutowy przedsiębiorcy, w sytuacji gdy dokonuje on przelewu ze swojego rachunku walutowego prywatnego na rachunek walutowy firmowy? **Odpowiedź:** Uważam, że dla celów ustalania różnic kursowych z tytułu posiadania środków w walucie obcej jako kurs wpływu waluty należy przyjąć kurs średni ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpłaty na rachunek firmowy. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Obowiązkiem podatników podatku dochodowego od osób fizycznych jest ustalanie różnic kursowych (zob. art. 14b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Obowiązek ten obciąża również podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów. Zasady na jakich ustalane są u takich podatników różnice kursowe określają przepisy art. 24c u.p.d.o.f. Z przepisów tych wynika, że różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe (zob. art. 24c ust. 1 u.p.d.o.f.). Istnieje przy tym pięć rodzajów dodatnich różnic kursowych oraz pięć rodzajów ujemnych różnic kursowych. I tak, między innymi, dodatnie różnice kursowe powstają, między innymi, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (zob. art. 24c ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f.). Z kolei ujemne różnice kursowe powstają, między innymi, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (zob. art. 24c ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.f.). Na gruncie tych przepisów przyjmuje się, że różnice kursowe nie powstają w przypadku wypływu z rachunku walutowego środków w walucie obcej na cele prywatne. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 marca 2010 r. (IBPBI/1/415-111/10/KB), w której czytamy, że „*w przypadku dokonania z tego konta wypłaty gotówkowej bądź bezgotówkowej środków pieniężnych przeznaczonych na cele prywatne Wnioskodawcy, nie powstaną różnice kursowe, o których mowa w art. 24c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Transakcja ta nie ma bowiem związku z prowadzoną przez wnioskodawcę pozarolniczą działalnością gospodarczą. Natomiast w przypadku, gdy środki te zostaną przelane na konto prywatne Wnioskodawcy lecz wykorzystane będą na uregulowanie zobowiązań związanych z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, mogą powstać różnice kursowe od środków własnych, o których mowa w ww. art. 24c ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych*”. Analogicznie uznać należy, że różnice kursowe nie powstają w związku z wpływem „prywatnych” środków w walucie obcej na rachunek „firmowy” (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 czerwca 2012 r. – IPPB1/415-506/12-2/ES). W stosunku do takich środków w walucie obcej różnice kursowe, o których mowa w art. 24c ust. 2 pkt 3 lub art. 24c ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.f., mogą jednak powstać w przyszłości (w związku z ich wypływem). Przy obliczaniu takich różnic kursowych – w związku z tym, że nie istnieje kurs faktycznie zastosowany (w momencie wpłaty na rachunek „firmowy”) – do obliczania różnic kursowych należy moim zdaniem stosować kurs średni ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpłaty na rachunek firmowy (zob. art. 24c ust. 4 u.p.d.o.f.). Nie jest według mnie w przypadku, o którym mowa, uwzględnianie kursu faktycznie zastosowanego przy nabyciu waluty. Zastosowanie takiego kursu oznaczałoby bowiem, że przy ustalaniu dochodu z działalności gospodarczej uwzględniane są częściowo różnice kursowe dotyczące „prywatnych” środków w walucie obcej, co jest w mojej ocenie wnioskiem niedopuszczalnym. Odpowiedź udzielona w dniu 7 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Koszt wynajęcia mieszkania jako koszt podróży służbowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych-pit/koszt-wynajecia-mieszkania-jako-koszt-podrozy-sluzbowej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Podatnik ma firmę – świadczenie usług public relations. Siedzibę firmy ma w miejscowości X. Ostatnio świadczy usługę dla firmy w miejscowości Y. Żeby ja dobrze wykonywać musi być w siedzibie firmy, dla której świadczy usługę. W tym celu podatnik wynajął mieszkanie w miejscowości Y. Nie zgłosił tego mieszkania w CEIDG jako miejsca wykonywania działalności gospodarczej, bo praktycznie tam tylko nocuje. W umowie najmu jest zapis, że mieszkanie jest wynajęte na potrzeby realizowania wyjazdów służbowych. Czy podatnik może bez przeszkód wliczać w koszty swojej działalności opłaty za najem tego mieszkania? Czy może to robić na podstawie potwierdzenia przelewu? Czy w przedstawionej sytuacji podatnik może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów diety z tytułu podróży służbowych? **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej zarówno koszty wynajmu mieszkania, jak i diety. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone przez podatników w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f.). Zdarza się przy tym czasem, że osiąganie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wymaga od przedsiębiorców pobytu za granicą. W przypadkach takich koszty pobytu za granicą, w tym koszty zagranicznych noclegów, stanowią koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów. Nie ma jednocześnie wśród przepisów art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. przepisu wyłączającego możliwość zaliczania kosztów podróży przedsiębiorców do kosztów uzyskania przychodów. Zgodzić się przy tym należy z Dyrektorem Izby Skarbowej w Bydgoszczy, który w interpretacji indywidualnej z dnia 7 listopada 2013 r. (ITPB1/415-910/13/KK) wyjaśnił, że „*zasadniczą przesłanką decydującą o kwalifikacji danego wyjazdu jako podróży służbowej jest jej związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dlatego też za podróż służbową należy uznać bezpośrednie wykonywanie przez przedsiębiorcę zadań związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą poza siedzibą firmy, zarówno w kraju, jak i poza jego granicami*”. Nie ulega zatem wątpliwości, że wskazane w pytaniu wyjazdy stanowią dla Pana podróże służbowe. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że możliwe jest zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wynajem mieszkań w miejscach, do których odbywają się podróże służbowe przedsiębiorców. Potwierdził to Minister Finansów w stanowiącym zmianę interpretacji indywidualnej piśmie z dnia 4 kwietnia 2011 r. (DD9/DD2/033/126/KBF/KZU/08/PK-972), które dotyczyło wnioskodawczyni odbywającej w ciągu roku kilka lub kilkanaście trwających po kilka dni lub tygodniu podróży służbowych do Belgii (łącznie ponad pół roku). W piśmie tym czytamy, że „*odnosząc się do kwestii możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z najmem mieszkania w B. należy mieć na uwadze przepis art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zatem tego rodzaju wydatki, pod warunkiem ich właściwego udokumentowania, mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych prowadzonej działalności gospodarczej, jeżeli ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągnięcie przychodu*”. A zatem nie ma przeszkód, aby w przedstawionej sytuacji podatnik zaliczał do kosztów uzyskania koszty wynajmu mieszkania. Najlepiej by było, aby czynił to Pan na podstawie faktury lub innego dokumentu zawierającego dane określone w § 12 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r., poz. 1037). Możliwe jest jednak według także księgowanie tych kosztów na podstawie zawartej umowy oraz dowodów zapłaty, np. potwierdzeń dokonania przelewu. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 52 u.p.d.o.f. prowadzące działalność gospodarczą osoby fizyczne mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów diety (do wysokości wynikającej z przepisów rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej – Dz. U. poz. 167). Nie ulega wątpliwości, że w oparciu o ten przepis z tytułu podróży służbowych, o których mowa, może Pan zaliczać diety do kosztów uzyskania przychodów. Odpowiedź udzielona w dniu 31 marca 2015 r. dla: --- ### [Faktury wystawiane do sprzedaży udokumentowanej paragonem](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/faktury-wystawiane-do-sprzedazy-udokumentowanej-paragonem/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy gdy osoba fizyczna zażyczy od 2020 roku fakturę, to trzeba sprzedaż dodatkowo nabić na kasę fiskalną? Czy nadal pozostaje obowiązek nabicia na kasę fiskalną sprzedaży na rzecz osób fizycznych, nie prowadzących działalności gospodarczej. Czy obowiązek podania numeru NIP na paragonie dotyczy tylko osób prowadzących działalność gospodarczą, czyli jak nie poda numeru NIP, a będzie chcieć fakturę to jej nie dostanie? A jak będzie w sytuacji osób fizycznych nie prowadzących działalności, czy osoba taka mając paragon bez swojego nip na nim, może otrzymać fakturę?* **Odpowiedź:** W 2020 r. nadal nie będzie konieczne ewidencjonowanie przy zastosowaniu kas rejestrujących sprzedaży innej niż sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. W świetle przepisów obowiązujących w 2020 r. wyróżnić będzie można – z punktu widzenia wystawianych faktur – trzy rodzaje sprzedaży. **Uzasadnienie:** Obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Obowiązek dotyczy i w 2020 r. nadal będzie dotyczył wyłącznie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. W konsekwencji w 2020 r. nadal nie będzie konieczne ewidencjonowanie przy zastosowaniu kas rejestrujących sprzedaży innej niż sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. W konsekwencji typowa sprzedaż „fakturowa” (na rzecz firm) nadal nie będzie musiała być ewidencjonowana przy zastosowaniu kas rejestrujących. Z dniem 1 stycznia 2020 r. dodany przy tym zostanie art. 106b ust. 5 u.p.t.u. stanowiący, że w przypadku sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej potwierdzonej paragonem fiskalnym fakturę na rzecz podatnika podatku lub podatku od wartości dodanej wystawia się wyłącznie, jeżeli paragon potwierdzający dokonanie tej sprzedaży zawiera numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. Od zasady tej istnieć będzie tylko jeden wyjątek dotyczący podatników świadczących usługi taksówek osobowych (zob. dodawany art. 106b ust. 7 u.p.t.u.). W świetle tych przepisów wyróżnić można będzie trzy rodzaje sprzedaży, tj.: - sprzedaż, która nie będzie ewidencjonowana przy zastosowaniu kas rejestrujących; sprzedaż taka będzie mogła (a najczęściej będzie musiała) dokumentowana fakturami bez żadnych ograniczeń, - sprzedaż, która będzie zaewidencjonowana przy zastosowaniu kasy rejestrującej ze wskazaniem NIP na paragonie – sprzedaż taka będzie mogła (a często będzie musiała) być dokumentowana fakturami, w tym fakturami wystawianymi na rzecz podatników (ze wskazaniem NIP nabywcy; uznać należy, że musi to być ten sam NIP co wskazany na paragonie), - sprzedaż, która będzie zaewidencjonowana przy zastosowaniu kasy rejestrującej bez wskazania NIP na paragonie – sprzedaż taka będzie mogła (a często będzie musiała) być dokumentowana fakturami, jednak nie będą to mogły być faktury wystawiane na podatników; w szczególności nie będą to mogły być faktury ze wskazanym NIP nabywcy. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 17 grudnia 2019 r. dla: --- ### [Przyjęcie zapłaty w gotówce za fakturę oznaczoną wyrazami "mechanizm podzielonej płatności"](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/przyjecie-zaplaty-w-gotowce-za-fakture-oznaczona-wyrazami-mechanizm-podzielonej-platnosci/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jakie konsekwencje będzie miało przyjęcie zapłaty w formie gotówki powyżej 15 tys. zł od podatnika VAT. Sprzedajemy towary wymienione w załączniku 15 do ustawy o VAT i na fakturze jest adnotacja o mechanizmie podzielonej płatności. Chodzi mi o konsekwencje dla przyjmującego czyli sprzedawcy. Jakie przepisy to regulują?* **Odpowiedź:** Przepisy nie określają żadnych konsekwencji u sprzedawców, którzy przyjmują płatności dokonywane przez nabywców z naruszeniem obowiązku ich dokonania z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 listopada 2019 r. weszły w życie przepisy określające obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności (zob. dodany art. 108a ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Towarzyszyło temu, między innymi, wprowadzenie obowiązku oznaczania niektórych faktur wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18a u.p.t.u.), jak również obowiązek przyjmowania płatności kwot wynikających z takich faktur z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (zob. art. 108a ust. 1b u.p.t.u.). Ten ostatni obowiązek należy przy tym według mnie rozumieć nie tyle jako zakaz przyjmowania płatności bez zastosowania mechanizmu podzielonej płatności, co jako gotowość do przyjmowania płatności z zastosowaniem tego mechanizmu. W konsekwencji uważam, że jeżeli mimo istnienia obowiązku dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności nabywca zdecyduje się na dokonanie płatności bez zastosowania tego mechanizmu (np. w gotówce), podatnik może taką zapłatę przyjąć. Nie będą w takim przypadku ciążyć na podatniku żadne szczególne obowiązku. W szczególności nie grożą mu z tego tytułu żadne sankcje, gdyż ustawodawca nie przewidział sankcji nakładanych na sprzedawców, którzy otrzymali płatność bez zastosowania mechanizmu podzielonej płatności (o ile wystawili fakturę oznaczoną wyrazami „mechanizm podzielonej płatności”). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 18 grudnia 2019 r. dla: --- ### [Zakup paliwa a odpowiedzialność solidarna nabywców](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-paliwa-a-odpowiedzialnosc-solidarna-nabywcow-2/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka dokonała zakupu paliwa do samochodów z działalności gospodarczej. Spółka odlicza podatek VAT z faktury zakupu. Czy w przypadku kiedy faktura opiewa na kwotę wyższą bądź niższą niż 15 000 zł ma znaczenie w przypadku odpowiedzialności solidarnej dla nabywcy? Załóżmy, że nabywca nie dokonuje zapłaty ani w jednym ani w drugim przypadku metoda podzielonej płatności. Czy na podstawie art. 105a ust. 3 ustawy o VAT nabywca nie podlega solidarnej odpowiedzialności?* **Odpowiedź:** Co do zasady, kwota należności ogółem na fakturze ma znaczenie z punktu widzenia możliwości stosowania przepisów o odpowiedzialności solidarnej nabywców. Nie dotyczy to jednak nabywania paliw na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego, do standardowych zbiorników pojazdów używanych przez podatników nabywających te towary, do napędu tych pojazdów. W takich przypadkach stosowanie przepisów o odpowiedzialności solidarnej jest wyłączone ze względu na kwotę należności ogółem na fakturach. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 listopada 2019 r. weszły w życie przepisy określające obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności (zob. art. 108a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Ponadto z dniem 1 listopada 2019 r. gruntownie znowelizowane zostały przepisy określające solidarną odpowiedzialność nabywców niektórych towarów. Z nowych przepisów wynika, że odpowiedzialność solidarna jest możliwa w przypadku nabywania towarów wymienionych w nowym załączniku nr 15 do u.p.t.u. (zob. nowe brzmienie art. 105a ust. 1 u.p.t.u.), jednakże z wyłączeniem towarów udokumentowanych fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza 15.000 zł (zob. dodany art. 105a ust. 3 pkt 5 u.p.t.u.) oraz towarów, za które podatnik dokonał zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (zob. dodany art. 105a ust. 3 pkt 6 u.p.t.u.). Jest tak niezależnie od wartości dokonanych w danym miesiącu zakupów towarów. Co do zasady zatem okoliczność, że kwota należności ogółem na fakturze dokumentującej towary wymienione w załączniku nr 15 do u.p.t.u. ma znaczenie z punktu widzenia możliwości stosowania przepisów o odpowiedzialności solidarnej nabywców. I tak: - odpowiedzialność ta może istnieć, jeżeli kwota należności ogółem na takiej fakturze nie przekracza 15.000 zł (chyba że podatnik dobrowolnie dokona płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności), - odpowiedzialność ta nie istnieje, jeżeli kwota należności ogółem na takiej fakturze przekracza 15.000 zł (nawet jeżeli podatnik wbrew ciążącemu na nim obowiązkowi nie dokona płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności). Powyższe nie dotyczy jednak przypadków wskazanych w art. 105a ust. 3 pkt 1 u.p.t.u., w tym nabywania paliw na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego, do standardowych zbiorników pojazdów używanych przez podatników nabywających te towary, do napędu tych pojazdów. W takich przypadkach stosowanie przepisów o odpowiedzialności solidarnej jest wyłączone ze względu na kwotę należności ogółem na fakturach oraz bez względu na sposób dokonania płatności. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 18 grudnia 2019 r. dla: --- ### [Zakup paliwa a odpowiedzialność solidarna nabywców](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-paliwa-a-odpowiedzialnosc-solidarna-nabywcow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka dokonała zakupu paliwa do samochodów z działalności gospodarczej. Spółka odlicza podatek VAT z faktury zakupu. Czy w przypadku kiedy faktura opiewa na kwotę wyższą bądź niższą niż 15 000 zł ma znaczenie w przypadku odpowiedzialności solidarnej dla nabywcy? Załóżmy, że nabywca nie dokonuje zapłaty ani w jednym ani w drugim przypadku metoda podzielonej płatności. Czy na podstawie art. 105a ust. 3 ustawy o VAT nabywca nie podlega solidarnej odpowiedzialności?* **Odpowiedź:** Co do zasady, kwota należności ogółem na fakturze ma znaczenie z punktu widzenia możliwości stosowania przepisów o odpowiedzialności solidarnej nabywców. Nie dotyczy to jednak nabywania paliw na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego, do standardowych zbiorników pojazdów używanych przez podatników nabywających te towary, do napędu tych pojazdów. W takich przypadkach stosowanie przepisów o odpowiedzialności solidarnej jest wyłączone ze względu na kwotę należności ogółem na fakturach. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 listopada 2019 r. weszły w życie przepisy określające obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności (zob. art. 108a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Ponadto z dniem 1 listopada 2019 r. gruntownie znowelizowane zostały przepisy określające solidarną odpowiedzialność nabywców niektórych towarów. Z nowych przepisów wynika, że odpowiedzialność solidarna jest możliwa w przypadku nabywania towarów wymienionych w nowym załączniku nr 15 do u.p.t.u. (zob. nowe brzmienie art. 105a ust. 1 u.p.t.u.), jednakże z wyłączeniem towarów udokumentowanych fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza 15.000 zł (zob. dodany art. 105a ust. 3 pkt 5 u.p.t.u.) oraz towarów, za które podatnik dokonał zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (zob. dodany art. 105a ust. 3 pkt 6 u.p.t.u.). Jest tak niezależnie od wartości dokonanych w danym miesiącu zakupów towarów. Co do zasady zatem okoliczność, że kwota należności ogółem na fakturze dokumentującej towary wymienione w załączniku nr 15 do u.p.t.u. ma znaczenie z punktu widzenia możliwości stosowania przepisów o odpowiedzialności solidarnej nabywców. I tak: - odpowiedzialność ta może istnieć, jeżeli kwota należności ogółem na takiej fakturze nie przekracza 15.000 zł (chyba że podatnik dobrowolnie dokona płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności), - odpowiedzialność ta nie istnieje, jeżeli kwota należności ogółem na takiej fakturze przekracza 15.000 zł (nawet jeżeli podatnik wbrew ciążącemu na nim obowiązkowi nie dokona płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności). Powyższe nie dotyczy jednak przypadków wskazanych w art. 105a ust. 3 pkt 1 u.p.t.u., w tym nabywania paliw na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego, do standardowych zbiorników pojazdów używanych przez podatników nabywających te towary, do napędu tych pojazdów. W takich przypadkach stosowanie przepisów o odpowiedzialności solidarnej jest wyłączone ze względu na kwotę należności ogółem na fakturach oraz bez względu na sposób dokonania płatności. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 18 grudnia 2019 r. dla: --- ### [Kurs przeliczeniowy w przypadku korekty importu usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/kurs-przeliczeniowy-w-przypadku-korekty-importu-uslug/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W listopadzie firma otrzymała fakturę dokumentującą zakup oprogramowania komputerowego z Francji. Rozpoznała z tego tytułu import usług. Z datą listopadowa naliczyła VAT należny i naliczony (operacja neutralna podatkowo). Następnie w grudniu firma zwróciła oprogramowanie i otrzymała fakturę korygującą. Czy do przeliczenia skorygowanej kwoty VAT należnego i naliczonego (dawniej faktury wewnętrznej) Spółka powinna wziąć pod uwagę kurs z faktury pierwotnej, korygującej czy może obowiązuje kurs z dnia poprzedzającego zwrot przelewu na konto?* **Odpowiedź:** W celu rozliczenia korekty importu usług spółka powinna w przedstawionej sytuacji przyjąć kurs pierwotnie zastosowany (przy rozliczeniu importu usług). **Uzasadnienie:** Zasady przeliczania kwot wyrażonych w walutach obcych określają przepisy art. 31a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.). W świetle tych przepisów przyjmuje się (nie wynika to bowiem z przepisów wprost), że przy rozliczaniu korekt stosowany powinien być, co do zasady, kurs pierwotny, tj. kurs właściwy dla korygowanego zdarzenia (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 22 lutego 2007 r. – I FSK 47/06). Dotyczy to również importu usług (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lutego 2014 r. – IPPP3/443-1099/13-2/LK). A zatem w celu rozliczenia korekty importu usług spółka powinna w przedstawionej sytuacji przyjąć kurs pierwotnie zastosowany (przy rozliczeniu importu usług). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 19 grudnia 2019 r. dla: --- ### [Korekta wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów z tytułu otrzymania rabatu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/korekta-wewnatrzwspolnotowego-nabycia-towarow-z-tytulu-otrzymania-rabatu/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Kiedy należy uwzględnić korektę WNT w przypadku, kiedy otrzymano towar w październiku 2019 r., w listopadzie zgłoszono reklamację ponieważ część towaru była uszkodzona. Otrzymaliśmy rabat na tę partię i nie odsyłaliśmy ich do Włoch. Notę kredytową wystawiono w listopadzie 2019 roku. Kiedy wykazać w VAT7 i VAT UE ten rabat?* **Odpowiedź:** Wskazaną korektę należy uwzględnić w ramach deklaracji VAT-7 oraz informacji podsumowującej VAT-UE przesyłanych za miesiąc, w którym otrzymaliście Państwo przedmiotową notę kredytową (wystawioną w listopadzie 2019 r.). **Uzasadnienie:** Podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 30a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Przy ustalaniu tej podstawy odpowiednio stosuje się przy tym, między innymi, art. 29a ust. 10 u.p.t.u., a więc podstawę opodatkowania WNT obniża się o kwotę udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen (zob. art. 29a ust. 10 pkt 1 u.p.t.u.). W konsekwencji w przedstawionej sytuacji spółka jest obowiązana obniżyć kwotę podatku należnego (a w konsekwencji odpowiednią kwotę podatku odliczonego) z tytułu dokonanych WNT, których dotyczy rabat. Z wyjaśnień organów podatkowych wynika przy tym, że wynikających z obniżek cen zmniejszeń dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów podatnicy powinni, co do zasady, dokonywać w dacie otrzymania dokumentów korygujących od unijnych dostawców (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 listopada 2012 r., ITPP2/443-980/12/AK czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 sierpnia 2016 r., IPPP3/4512-492/16-2/PC). A zatem korektę, o której mowa, należy uwzględnić w ramach deklaracji VAT-7 oraz informacji podsumowującej VAT-UE przesyłanych za miesiąc, w którym otrzymaliście Państwo przedmiotową notę kredytową (wystawioną w listopadzie 2019 r.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 20 grudnia 2019 r. dla: --- ### [Płatność z zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności na rachunek faktora kontrahenta](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/platnosc-z-zastosowanie-mechanizmu-podzielonej-platnosci-na-rachunek-faktora-kontrahenta-2/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy w ramach split payment możemy uregulować płatność za fakturę od dostawcy, gdzie jako konto bankowe wskazano konto firmy factoringowej w oparciu o umowę cesji wierzytelności pomiędzy dostawcą a firmą factoringową? Czy w przypadku odpowiedzi negatywnej, dokonanie płatności/zapłaty za pojedynczą fakturę w ramach MPP do firmy factoringowej, zamiast do dostawcy w ww. przypadku spowoduje oprócz utraty ochrony z tytułu należytej staranności inne negatywne konsekwencje, np. karę lub obowiązek zwrotu VAT na rachunek VAT itp.?* **Odpowiedź:** Jest jak najbardziej możliwe, aby z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonać zapłaty za fakturę na rachunek bankowy firmy factoringowej, na którą wierzyciel (wystawca faktury) przeniósł wierzytelność. **Uzasadnienie:** Z początkiem lipca 2018 r. weszły w życie przepisy art. 108a-108d ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. określające tzw. mechanizm podzielonej płatności (ang. split payment). Istotą tego mechanizmu jest rozdzielenie płatności za nabyty towar lub usługę w taki sposób, że część zapłaty odpowiadająca wartości sprzedaży netto jest płacona przez nabywcę na rachunek bankowy dostawcy, zaś pozostała część odpowiadająca kwocie podatku VAT – na specjalne konto dostawcy (tzw. rachunek VAT), którego środkami dostawca może dysponować w bardzo ograniczony sposób. Płatności z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności mogą być dokonywane na rachunki bankowe podmiotów innych niż sprzedawcy. Wynika to z art. 108a ust. 5 u.p.t.u., z którego wynika, że w przypadkach takich podatnik, na rzecz którego dokonano płatności, odpowiada solidarnie wraz z dostawcą towarów lub usługodawcą za nierozliczony przez dostawcę towarów lub usługodawcę podatek wynikający z tej dostawy towarów lub tego świadczenia usług do wysokości kwoty otrzymanej na rachunek VAT. Nie ma zatem przeszkód, aby z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonać zapłaty za fakturę na rachunek bankowy firmy factoringowej, na którą wierzyciel (wystawca faktury) przeniósł wierzytelność. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 18 listopada 2019 r. dla: --- ### [Płatność z zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności na rachunek faktora kontrahenta](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/platnosc-z-zastosowanie-mechanizmu-podzielonej-platnosci-na-rachunek-faktora-kontrahenta/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy w ramach split payment możemy uregulować płatność za fakturę od dostawcy, gdzie jako konto bankowe wskazano konto firmy factoringowej w oparciu o umowę cesji wierzytelności pomiędzy dostawcą a firmą factoringową? Czy w przypadku odpowiedzi negatywnej, dokonanie płatności/zapłaty za pojedynczą fakturę w ramach MPP do firmy factoringowej, zamiast do dostawcy w ww. przypadku spowoduje oprócz utraty ochrony z tytułu należytej staranności inne negatywne konsekwencje, np. karę lub obowiązek zwrotu VAT na rachunek VAT itp.?* **Odpowiedź:** Jest jak najbardziej możliwe, aby z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonać zapłaty za fakturę na rachunek bankowy firmy factoringowej, na którą wierzyciel (wystawca faktury) przeniósł wierzytelność. **Uzasadnienie:** Z początkiem lipca 2018 r. weszły w życie przepisy art. 108a-108d ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. określające tzw. mechanizm podzielonej płatności (ang. split payment). Istotą tego mechanizmu jest rozdzielenie płatności za nabyty towar lub usługę w taki sposób, że część zapłaty odpowiadająca wartości sprzedaży netto jest płacona przez nabywcę na rachunek bankowy dostawcy, zaś pozostała część odpowiadająca kwocie podatku VAT – na specjalne konto dostawcy (tzw. rachunek VAT), którego środkami dostawca może dysponować w bardzo ograniczony sposób. Płatności z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności mogą być dokonywane na rachunki bankowe podmiotów innych niż sprzedawcy. Wynika to z art. 108a ust. 5 u.p.t.u., z którego wynika, że w przypadkach takich podatnik, na rzecz którego dokonano płatności, odpowiada solidarnie wraz z dostawcą towarów lub usługodawcą za nierozliczony przez dostawcę towarów lub usługodawcę podatek wynikający z tej dostawy towarów lub tego świadczenia usług do wysokości kwoty otrzymanej na rachunek VAT. Nie ma zatem przeszkód, aby z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonać zapłaty za fakturę na rachunek bankowy firmy factoringowej, na którą wierzyciel (wystawca faktury) przeniósł wierzytelność. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 18 listopada 2019 r. dla: --- ### [Ewidencjonowanie całej sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących a wystawianie faktur](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/ewidencjonowanie-calej-sprzedazy-przy-zastosowaniu-kas-rejestrujacych-a-wystawianie-faktur/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzimy działalność (spółka z o.o.) w zakresie sprzedaży paliw na stacji paliw – mamy własną stację paliw. Od 1.01.2020 wystawienie dla nabywcy – podatnika VAT – faktury z tytułu sprzedaży paliwa zaewidencjonowanej na kasie fiskalnej będzie możliwe, jeżeli na paragonie fiskalnym, dokumentującym ta sprzedaż będzie podany NIP nabywcy. Na naszej stacji paliw cała sprzedaż przechodzi przez kasę fiskalną dla wszystkich nabywców, tj. zarówno dla podmiotów gospodarczych jak i osób fizycznych. Dla firm wystawiamy faktury VAT w komputerze i podpinamy do nich wydrukowane paragony fiskalne. Mamy też zawarte umowy z niektórymi firmami, w tym podmiotami powiązanymi na wystawianie faktur zbiorczych – w okresach tygodniowych lub miesięcznych z tankowań paliwa w tych okresach. Do tych faktur zbiorczych załączamy paragony fiskalne z każdego dnia oraz WZ dokumentujące ilość i wartość wydanego paliwa wraz z nr rejestracyjnymi pojazdów. Czy od 1.01.2020 mamy obowiązek umieszczania na paragonach fiskalnych załączanych do tych faktur nr NIP nabywcy?* **Odpowiedź:** Tak, jeżeli nadal będziecie Państwo ewidencjonować całą sprzedaż za pomocą kas rejestrujących, od 1 stycznia 2020 r. warunkiem możliwości wystawiania przez Państwa faktur na rzecz podatników VAT (w szczególności faktur z NIP nabywcy) będzie umieszczanie na paragonach NIP nabywców. W zakresie w jakim na paragonach nie będzie umieszczany NIP nabywcy, od 1 stycznia 2020 r. nie będziecie Państwo uprawnieni do wystawiania faktur na rzecz podatników VAT (w szczególności faktur zawierających NIP nabywcy). **Uzasadnienie:** Z dniem 1 stycznia 2020 r. dodany zostanie art. 106b ust. 5 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r. poz. 2174) – dalej u.p.t.u., stanowiący, że w przypadku sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej potwierdzonej paragonem fiskalnym fakturę na rzecz podatnika podatku lub podatku od wartości dodanej wystawia się wyłącznie, jeżeli paragon potwierdzający dokonanie tej sprzedaży zawiera numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. Od zasady tej istnieć będzie tylko jeden wyjątek dotyczący podatników świadczących usługi taksówek osobowych (zob. dodawany art. 106b ust. 7 u.p.t.u.). Powoduje to, że – o ile nadal będziecie Państwo ewidencjonować całą sprzedaż za pomocą kas rejestrujących – od 1 stycznia 2020 r. warunkiem możliwości wystawiania przez Państwa faktur na rzecz podatników VAT (w szczególności faktur z NIP nabywcy) będzie umieszczanie na paragonach NIP nabywców. W zakresie w jakim na paragonach nie będzie umieszczany NIP nabywcy, od 1 stycznia 2020 r. nie będziecie Państwo uprawnieni do wystawiania faktur na rzecz podatników VAT (w szczególności faktur zawierających NIP nabywcy). Nie będzie natomiast ograniczeń, jeżeli chodzi o wystawianie faktur na rzecz podmiotów innych niż podatnicy VAT, w szczególności na rzecz osób prywatnych. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 26 listopada 2019 r. dla: --- ### [Ponowne dokonanie płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/ponowne-dokonanie-platnosci-z-zastosowaniem-mechanizmu-podzielonej-platnosci/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy jeśli teraz przez pomyłkę nie zapłaciliśmy za usługę budowlaną split payment to czy amortyzacja od powstałego środka trwałego od stycznia 2020 nie będzie KUP? Czy można jakoś skorygować błędną zapłatę poprzez cofnięcie przelewu i puszczenie go prawidłowo splitem?* **Odpowiedź:** Jeżeli wbrew obowiązkowi opłacicie Państwo fakturę oznaczoną wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” bez zastosowania mechanizmu podzielonej płatności, od 1 stycznia 2020 r. odpisy amortyzacyjne od części przypadającej na tę fakturę wartości początkowej środka trwałego nie będą stanowiły podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Na dzień dzisiejszy nie jest możliwe wskazanie czy organy podatkowe będą dopuszczać ponowne dokonywanie płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności po dokonywaniu płatności bez zastosowania tego mechanizmu (nie ma bowiem przepisów wprost dopuszczających taką możliwość). Według mnie jest to dość prawdopodobny scenariusz. **Uzasadnienie:** Z początkiem 2020 r. do ustaw o podatku dochodowym dodane zostaną przepisy wyłączające możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów dotyczących transakcji pomiędzy przedsiębiorcami o wartości przekraczającej 15.000 zł, jeżeli płatności dotyczące tych transakcji pomimo zawarcia na fakturze wyrazów „mechanizm podzielonej płatności” zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zostaną dokonane z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności określonego w art. 108a ust. 1a u.p.t.u. (zob. dodawane art. 22p ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z późn. zm. – dalej u.p.d.o.f., oraz art. 15d ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2019, poz. 865 z późn. zm.). Przepisy te będą stosowane odpowiednio, między innymi, w przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych (zob. art. 22p ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f. oraz art. 15d ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p.). A zatem jeżeli wbrew obowiązkowi opłacicie Państwo fakturę oznaczoną wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” bez zastosowania mechanizmu podzielonej płatności, od 1 stycznia 2020 r. odpisy amortyzacyjne od części przypadającej na tę fakturę wartości początkowej środka trwałego nie będą stanowiły podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że na dzień dzisiejszy nie jest możliwe wskazanie czy organy podatkowe będą dopuszczać ponowne dokonywanie płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności po dokonywaniu płatności bez zastosowania tego mechanizmu (nie ma bowiem przepisów wprost dopuszczających taką możliwość). Według mnie jest to dość prawdopodobny scenariusz, zwłaszcza, że dotychczas organy podatkowe dopuszczały możliwość wycofania się z zapłaty gotówkowej i dokonanie ponownej zapłaty przelewem. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 17 stycznia 2017 r. (sygn. 0461-ITPB1.4511.864.2016.2.DR) czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 maja 2017 r. (sygn.. 0115-KDIT3.4011.33.2017.1.DW). Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji, „*w przypadku dokonania swoistej korekty przeprowadzenia płatności uwzględniającej rachunek płatniczy, należy transakcję uznać za opłaconą przelewem, co umożliwia zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli zdarzenie to miało miejsce po dokonaniu zapisów księgowych, należy dokonać ich stosownej korekty*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 26 listopada 2019 r. dla: --- ### [Potrącenie kaucji gwarancyjnej a obowiązek zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/potracenie-kaucji-gwarancyjnej-a-obowiazek-zaplaty-z-zastosowaniem-mechanizmu-podzielonej-platnosci/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Otrzymujemy od kontrahentów/podwykonawców robót budowlanych faktury VAT. Zdarza się, że faktury te płacimy w części, zatrzymując część kwoty faktury brutto jako zabezpieczenie należytego wykonania umowy (gwarancja). W jaki sposób dokonać płatności częściowej mechanizmem podzielonej płatności, czy właściwe będzie podejście, że zrealizujemy przelew określając proporcjonalnie wartość netto i kwotę podatku VAT? Czy należy jednak przyjąć stanowisko, że podatek VAT powinien zostać zapłacony w całości, pomimo tego, iż kwota przelewu stanowi część faktury brutto? Na przykład faktura na kwotę 123.000 zł.;zatrzymane zabezpieczenie 30.000 zł; w takiej sytuacji komunikat przelewu MPP wygląda następująco: wartość brutto 93.000 zł, podatek VAT (liczony metodą w stu, w proporcji) 17.390,24 zł. Czy jest to prawidłowe podejście? Czy zwrot zatrzymanej kwoty (np. za 3 lata) należy potraktować jako zapłata za fakturę (pozostała część),stąd zastosować MPP i wówczas proporcjonalne „zamknąć” kwotę VAT i netto?* **Odpowiedź:** Nie jest na dzień dzisiejszy możliwe jednoznaczne wskazanie czy w części przypadającej na potrącaną kwotę istnieje obowiązek dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności czy też nie. Bezpieczniej jest przyjąć, że tak. Oznaczałoby to, że nie jest dopuszczalne dokonanie płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności określając proporcjonalnie kwoty netto oraz VAT. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 listopada 2019 r. weszły w życie przepisy określające obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności (zob. art. 108a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Przepisu określającego ten obowiązek nie stosuje się jednak – w zakresie, w jakim kwoty są potrącane – w przypadku dokonania potrącenia, o którym mowa w art. 498 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1145) – dalej k.c. (zob. art. 108a ust. 1d u.p.t.u.). W zakresie tym podatnicy nie mają obowiązku stosowania mechanizmu podzielonej płatności. Zauważyć jednak należy, że przedmiotem potrącenia, o którym mowa w art. 498 k.c., mogą być wyłącznie wierzytelności wymagalne (czyli te, których termin zapłaty już upłynął). W praktyce obrotu gospodarczej potrącane są zaś najczęściej wierzytelności, które jeszcze nie są wymagalne (tzw. potrącenie umowne). W mojej ocenie wskazane wyłączenie stosowania mechanizmu podzielonej płatności powinno mieć zastosowanie również w przypadku dokonywania takich potrąceń (kompensat), jednak jak dotąd Ministerstwo Finansów nie zajęło stanowisko w tej kwestii, jak również nie jest jak na razie znane stanowisko reprezentowane w tej kwestii przez organy podatkowe. Mając to na uwadze wskazać pragnę, że potrącenie dokonywane we wskazanej sytuacji ma charakter potrącenia umownego. W świetle powyższego nie jest na dzień dzisiejszy możliwe jednoznaczne wskazanie czy w części przypadającej na potrącaną kwotę istnieje obowiązek dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności czy też nie. Bezpieczniej na razie jest zatem przyjąć, że tak. Oznaczałoby to, że nie jest dopuszczalne dokonanie płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności określając proporcjonalnie kwoty netto oraz VAT. Wskazać jednocześnie pragnę, że z udzielanych na łamach prasowych wyjaśnień Ministerstwa Finansów dotyczących opłacania faktur wystawionych w walutach obcych z kwotami podatku VAT wyrażonymi w złotych wynika, iż obowiązek dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności może być wypełniony poprzez dokonanie z zastosowaniem tego mechanizmu płatności samej kwoty podatku VAT. Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że obowiązek dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności może być również wypełniony poprzez dokonanie z zastosowaniem tego mechanizmu płatności części kwoty netto oraz całej kwoty podatku VAT. W konsekwencji jeżeli nie wchodzi w grę rezygnacja z dokonywania potrącenia, o którym mowa, i dokonanie zapłaty całej kwoty brutto z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, zalecałbym to właśnie rozwiązanie (np. w przedstawionej sytuacji dokonanie zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności kwot 70.000 zł netto + 23.000 zł VAT). Zastrzec jednak pragnę, że na dzień dzisiejszy nie jest to postępowanie całkowicie bezpieczne. Pełne bezpieczeństwo zagwarantowałaby jedynie rezygnacja z potrącania kwoty kaucji gwarancyjnej (na rzecz otrzymania jej w innej formie, np. w formie przelewu od wykonawcy robót, przy czym nie ma przeszkód, aby wykonawca taką kaucję przelał z otrzymanych za wykonanie robót środków czy pierwszej ich transzy) i dokonywanie z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności zapłaty całej kwoty brutto. Wyjaśnić na zakończenie pragnę, że zwrot wykonawcy robót budowlanych kwoty zatrzymanej (czy pobranej) kaucji nie stanowi żadnego z określonych przepisami art. 108a u.p.t.u. zdarzeń, z którym ustawodawca wiąże obowiązek czy możliwość dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. W konsekwencji zwrot ten może zostać dokonany w dowolnej formie (z wyłączeniem zastosowania mechanizmu podzielonej płatności). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 26 listopada 2019 r. dla: --- ### [Adnotacja na fakturze](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/adnotacja-na-fakturze/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** C*zy jeżeli kontrahent zamieści na fakturze (towar spoza zał. nr15 i wartość brutto poniżej 15 tyś.) adnotację metoda podzielone płatności – to nabywca musi uregulować tą płatność za pomocą split payment?* **Odpowiedź:** Nie, oznaczenie otrzymanej faktury wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” nie przesądza o istnieniu obowiązku dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Obowiązek ten istnieje tylko, jeżeli łącznie spełnionych jest pięć warunków, z których żaden nie dotyczy oznaczenia faktury wyrazami „mechanizm podzielonej płatności”. Oznacza to, że w przypadku faktur takich jak wskazane w treści pytania nie istnieje obowiązek dokonywania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 listopada 2019 r. weszły w życie przepisy określające obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności (zob. dodany art. 108a ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). W świetle tych przepisów obowiązek dokonywania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności istnieje, jeżeli łącznie spełnionych jest pięć warunków, tj.: jeżeli: - podatnik VAT otrzymał fakturę z wykazaną kwotą podatku VAT albo przekazuje całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi, - otrzymana faktura dokumentuje nabycie towarów lub usług wymienionych w nowym załączniku nr 15 do u.p.t.u. albo nabycia towarów lub usług wymienionych w nowym załączniku nr 15 do u.p.t.u. dotyczy kwota płacona przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi, - kwota należności na tej fakturze przekracza (jak się najczęściej przyjmuje, gdyż treść przepisów nie jest jednoznaczna) kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646 z późn. zm.) – dalej u.p.p., a więc 15.000 zł, albo kwotę tę stanowi całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi, - płatność nie jest dokonywana w drodze potrącenia, o którym mowa w art. 498 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r., poz. 1145); wyłączenie to ma zastosowanie w zakresie, w jakim kwoty należności są potrącane (zob. art. 108a ust. 1d u.p.t.u.), - płatność nie wynika z faktury dokumentującej transakcje realizowane w wykonaniu umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1834 oraz z 2018 r. poz. 1693), jeżeli podmiot, na rzecz którego dokonywana jest płatność, na dzień dokonania dostawy był partnerem prywatnym, z którym podmiot publiczny zawarł umowę o partnerstwie publiczno-prywatnym, lub jednoosobową spółką partnera prywatnego albo spółką kapitałową, której jedynymi wspólnikami są partnerzy prywatni, z którą podmiot publiczny zawarł umowę o partnerstwie publiczno-prywatnym (zob. art. 108a ust. 1e u.p.t.u.). Jak widać, wśród wymienionych warunków nie ma oznaczenia faktury wyrazami „mechanizm podzielonej płatności”. W konsekwencji oznaczenie otrzymanej faktury wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” nie przesądza o istnieniu obowiązku dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (inaczej będzie się od 1 stycznia 2020 r. miała rzecz, jeżeli chodzi o sankcję w podatku dochodowym polegającą na wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów kwot zapłaconych z naruszeniem obowiązku dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności; brak oznaczenia otrzymanej faktury wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” będzie wyłączać tę sankcję). A zatem jeżeli wskazane warunki nie są łącznie spełnione, nie istnieje obowiązek dokonywania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności nawet, jeżeli otrzymana została faktura oznaczona wyrazami „mechanizm podzielonej płatności”. Oznacza to, że w przypadku faktur takich jak wskazane w treści pytania nie istnieje obowiązek dokonywania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Z drugiej strony nieoznaczenie faktury wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” nie przesądza o braku obowiązku dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Jeżeli wskazane powyżej warunki są łącznie spełnione, obowiązek dokonywania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności istnieje nawet, jeżeli otrzymana faktura nie została oznaczona wyrazami „mechanizm podzielonej płatności”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 26 listopada 2019 r. dla: --- ### [Wystawianie faktur do sprzedaży udokumentowanej paragonem bez NIP nabywcy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wystawianie-faktur-do-sprzedazy-udokumentowanej-paragonem-bez-nip-nabywcy/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Pytanie dotyczy wystawiania paragonów dla konsumentów, tj. osób nieprowadzących działalności gospodarczej.Obecnie, niezależnie od tego czy konsument żąda wystawienia faktury,do każdego paragonu wystawiana jest tzw.faktura fiskalna.Faktura zawiera wszystkie dane jak faktura VAT tylko oczywiście nie zawiera numeru NIP. Konsument otrzymuje oryginał takiej faktury a do kopii pozostającej u nas dopinany jest paragon fiskalny. W Jednolitym Pliku Kontrolnym, przesyłanym do Ministerstwa Finansów, takie faktury figurują ,w polu nr VAT,z adnotacją BRAK .Taki sposób ułatwia nam ewidencję sprzedaży w powiązaniu z systemem ERP. W sytuacji gdybyśmy wydawali konsumentom paragony a klient po pewnym czasie zażądał wystawienia faktury, system ERP wymaga korekty paragonu na minus a dopiero wystawieniu faktury. Kasy fiskalne, u nas drukarka fiskalna, nie dopuszczają korekty in minus. Dlatego zasady stosowane obecnie ułatwiają nam sprawę. Czy po 01-01-2020 mogą być stosowane dotychczasowe sposoby ewidencji sprzedaży konsumentom?* **Odpowiedź:** Nie ma przeszkód, aby od 1 stycznia 2020 r. nadal stosowali Państwo dotychczasowe zasady wystawiania faktur do sprzedaży udokumentowanej potwierdzonej paragonem fiskalnym. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 stycznia 2020 r. dodany zostanie art. 106b ust. 5 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r. poz. 2174) – dalej u.p.t.u., stanowiący, że w przypadku sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej potwierdzonej paragonem fiskalnym fakturę na rzecz podatnika podatku lub podatku od wartości dodanej wystawia się wyłącznie, jeżeli paragon potwierdzający dokonanie tej sprzedaży zawiera numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. Od zasady tej istnieć będzie tylko jeden wyjątek dotyczący podatników świadczących usługi taksówek osobowych (zob. dodawany art. 106b ust. 7 u.p.t.u.). W przedstawionej sytuacji faktury nie są jednak wystawiane na rzecz podatników, lecz na rzecz konsumentów. W konsekwencji wskazana zmiana nie wyłączy możliwości wystawiania przez Państwa wskazanych faktur. Nie ma zatem przeszkód, aby od 1 stycznia 2020 r. nadal stosowali Państwo dotychczasowe zasady wystawiania faktur do sprzedaży udokumentowanej potwierdzonej paragonem fiskalnym. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 listopada 2019 r. dla: --- ### [Wykonanie projektu i prototypu urządzenia na zlecenie podatnika zagranicznego a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wykonanie-projektu-i-prototypu-urzadzenia-na-zlecenie-podatnika-zagranicznego-a-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Polska firma, czynny podatnika vat otrzymała w 2017 r. od kontrahenta z DE 40% zaliczkę na poczet wykonania projektu i prototypu formy wtryskowej ( Wartość usługi projektu technicznego przekracza wartość prototypu). Zaliczka nie była fakturowana i wykazywana w deklaracji VAT i VAT UE. Usługa była wykonana w Polsce. Prototyp zostanie na terenie PL, jak zafakturować wykonaną usługę na rzecz kontrahenta z UE , czy można zastosować stawkę 0% lub „np” tj podlega opodatkowaniu poza terytorium RP i w jakiej pozycji deklaracji vat-7 należy to wykazać. Jeżeli pierwotnie wystąpił już obowiązek zafakturowania zaliczki w dacie jej otrzymania w 2017 r. , czyli upłynęło ponad 12 miesięcy, to jakie są konsekwencje dla naszej spółki z tytułu samokorekty sprzedaży ze stawką „NP”. Czy przekazanie prototypu kontrahentowi z UE zmieni usługę w WDT?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spółka była obowiązana do wystawienia faktury zaliczkowej bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz wyrazami „odwrotne obciążenie”. Ponadto – niezależnie od obowiązku wystawienia tej faktury zaliczkowej – spółka obowiązana była do wykazania otrzymanej zaliczki w poz. 11 i w poz. 12 deklaracji VAT-7/VAT-7K oraz w części E. informacji podsumowującej VAT-UE. Obowiązki te ciążą na spółce nadal. **Uzasadnienie:** W przypadku niektórych czynności pojawiają się wątpliwości czy wykonywane przez podatników czynności stanowią dostawę towarów czy też świadczenie usługi. Jak w związku z tym wyjaśnił TSUE w wyroku z dnia 10 marca 2011 r. (C-497/09), „*ustalenie, czy świadczenie złożone (…) należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług wymaga wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących”. Trybunał dodał również, że „element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta (…) oraz z uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej, elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów*”. Tytułem przykładu wskazać można czynności polegające na wykonywaniu towarów z materiałów powierzonych. Czynności takie mają co prawda niektóre cechy dostaw towarów (zwłaszcza jeżeli do wykonywania towarów wykorzystywane są również materiały własne podatnika wykonującego towary), lecz dominującymi są elementy świadczenia usług. W konsekwencji czynności takie uważane są za świadczenie usług, a nie za dostawy towarów (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 21 stycznia 2009 r. – I FSK 1409/08, wyrok NSA z dnia 22 kwietnia 2010 r. – I FSK 838/09 czy wyrok NSA z dnia 21 czerwca 2011 r. – I FSK 1086/10). Tego typu przypadek ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym, tj. pomimo, że wykonywane przez spółkę czynności mogą mieć cechy dostawy towarów (jeżeli zamawiającemu zostanie przekazany prototyp), dominującymi są jednak elementy świadczenia usługi (opracowania projektu prototypu). Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji podatnik świadczy usługę, a nie dokonuje dostawy towaru. Miejsce świadczenia tej usługi znajduje się przy tym poza terytorium Polski. Wynika to z art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Oznacza to, że świadczenie tej usługi nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Nie oznacza to jednak, że świadczenia tej usługi nie należy dokumentować fakturami, w tym fakturami zaliczkowymi wystawianymi w związku z otrzymaniem całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi. Do świadczenia tej usługi mają bowiem zastosowania polskie przepisy o wystawianiu faktur (zob. art. 106a pkt 2 lit. a u.p.t.u.), w tym przepis o obowiązku wystawiania faktur zaliczkowych (zob. art. 106b ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji spółka była obowiązana do wystawienia faktury zaliczkowej bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106a pkt 2 lit. a w zw. z art. 106e ust. 5 pkt 1 u.p.t.u.) oraz wyrazami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). Ponadto – niezależnie od obowiązku wystawienia tej faktury zaliczkowej – spółka obowiązana była do wykazania otrzymanej zaliczki w poz. 11 i – zważywszy, że jest to świadczenie usługi, o której mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. – w poz. 12 deklaracji VAT-7/VAT-7K oraz w części E. informacji podsumowującej VAT-UE (zob. art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Obowiązki te ciążą na spółce nadal (upływ 12 miesięcy obowiązków tych nie wyłącza), a w konsekwencji spółka powinna w przedstawionej sytuacji: - wystawić zaległą fakturę zaliczkową, - skorygować deklarację VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy otrzymania zaliczki celem jej wykazania w poz. 11 i 12 tej deklaracji, - złożyć informację podsumowującą VAT-UE lub korektę informacji podsumowującej VAT-UE za miesiąc otrzymania zaliczki celem wykazania w tej informacji otrzymanej zaliczki w części E. Konieczna jest w przedstawionej sytuacji również korekta ewidencji VAT prowadzonej za okres rozliczeniowy otrzymania zaliczki. Towarzyszyć temu może być obowiązek dokonania korekty pliku JPK\_VAT przesłanego za ten miesiąc (jeżeli w 2017 r. spółka była już obowiązana do przesyłania plików JPK\_VAT). Na zakończenie wyjaśnić pragnę, że przekazanie kontrahentowi prototypu nie spowoduje, że dokonane przez spółkę czynności staną się dostawą towarów, w tym wewnątrzwspólnotową dostawą towarów. Nadal bowiem dominującym elementem wykonanych przez spółkę czynności będzie bowiem element usługowy. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 17 września 2018 r. dla: --- ### [Rozliczenie faktury korygującej zmniejszającej do faktury ze stawką NP](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-faktury-korygujacej-zmniejszajacej-do-faktury-ze-stawka-np/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wystawiona została faktura korygująca błąd zmniejszająca podstawę opodatkowania do faktury dokumentującej usługę niepodlegającą opodatkowaniu VAT w Polsce (ze stawką NP). Kiedy należu uwzględnić korektę w deklaracji VAT, a kiedy w informacji podsumowującej, jeśli faktura korygująca zmniejszająca podstawę opodatkowania została wystawiona w czerwcu, a dotyczy sprzedaży za styczeń?* **Odpowiedź:** Uważam, że – zakładając, iż błąd będący przyczyną korekty istniał od samego początku, a więc został popełniony w styczniu – przedmiotową fakturę korygującą należy ująć w drodze korekty deklaracji VAT-7 złożonej ze styczeń (względnie deklaracji VAT-7K za I kwartał). Natomiast zdaniem organów podatkowych tę fakturę korygującą należy ująć w drodze korekty deklaracji VAT-7 za czerwiec (względnie w deklaracji VAT-7K za II kwartał). Niezależnie od przyjętego stanowiska, w związku z wystawieniem przedmiotowej faktury korygującej (a precyzyjniej – w związku ze stwierdzeniem błędu w złożonej informacji podsumowującej VAT-UE za styczeń) konieczne jest w przedstawionej sytuacji złożenie korekty VAT-UEK za styczeń. **Uzasadnienie:** Faktury korygujące „in minus” rozliczane są, co do zasady, zgodnie z art. 29a ust. 13 i 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Przepisy te mają jednak zastosowanie tylko do faktur korygujących wystawianych do faktur z wykazanym podatkiem VAT (zob. art. 29a ust. 13 u.p.t.u.), jak również nie mają zastosowania, między innymi, w przypadku świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju (zob. art. 29a ust. 15 pkt 2 u.p.t.u.). Przepisy te nie mają zatem zastosowania w przedstawionej sytuacji. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że istnieją wątpliwości co do tego kiedy powinny być rozliczane faktury korygujące „in minus”, do których nie mają zastosowania przepisy art. 29a ust. 13 i 14 u.p.t.u. W grę wchodzi uznanie, że faktury takie rozliczane powinny być przez sprzedawców w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym: - okres rozliczeniowy, w którym powstała przyczyna korekty (pierwsze stanowisko), - okres rozliczeniowy, w którym wystawiona została faktura korygująca (drugie stanowisko). Organy podatkowe reprezentują najczęściej drugie z tych stanowisk (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 listopada 2011 r., ILPP4/443-551/11-5/ISN, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 maja 2014 r. – IPPP3/443-158/14-2/KT czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 marca 2017 r. – 2461-IBPP2.4512.994.2016.2.ICz). Natomiast w mojej ocenie prawidłowe jest pierwsze z nich. Podstawę opodatkowania obniżają bowiem nie faktury korygujące, lecz określone zdarzenia (faktury korygujące jedynie te zdarzenia dokumentują). Jednocześnie z orzecznictwa wynika, że zasadą jest rozliczanie faktur korygujących w okresie rozliczeniowym powstania przyczyny (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 25 listopada 2011 r. – I FSK 50/11 czy wyrok NSA z dnia 3 kwietnia 2012 r. – I FSK 850/11). W konsekwencji – skoro nie ma przepisu tak stanowiącego – nie ma powodu, aby uznawać, że dla określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy rozliczyć fakturę korygującą, decydujące znaczenie ma data wystawienia faktury korygującej. Wskazać jednocześnie pragnę, że art. 101 u.p.t.u. stanowi, iż w przypadku stwierdzenia jakichkolwiek błędów w złożonej informacji podsumowującej podmiot, który złożył informację podsumowującą, jest obowiązany złożyć niezwłocznie korektę tej informacji za pomocą środków komunikacji elektronicznej. A zatem błędy w złożonych informacjach podsumowujących VAT-UE (w tym wynikające z błędów popełnionych przy wystawianiu faktur) są zawsze uwzględniane wstecznie (poprzez składanie korekty VAT-UEK za miesiąc popełnienia błędu). W świetle powyższego uważam, że – zakładając, iż błąd będący przyczyną korekty istniał od samego początku, a więc został popełniony w styczniu – przedmiotową fakturę korygującą należy ująć w drodze korekty deklaracji VAT-7 złożonej ze styczeń (względnie deklaracji VAT-7K za I kwartał). Natomiast zdaniem organów podatkowych tę fakturę korygującą należy ująć w drodze korekty deklaracji VAT-7 za czerwiec (względnie w deklaracji VAT-7K za II kwartał). Niezależnie od przyjętego stanowiska, w związku z wystawieniem przedmiotowej faktury korygującej (a precyzyjniej – w związku ze stwierdzeniem błędu w złożonej informacji podsumowującej VAT-UE za styczeń) konieczne jest w przedstawionej sytuacji złożenie korekty VAT-UEK za styczeń. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 września 2018 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Zbiorcza faktura korygująca w pliku JPK](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zbiorcza-faktura-korygujaca-w-pliku-jpk/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wystawiono fakturę korektę sprzedaży o nr X w dniu 18.08.2018 r. zbiorczą do faktur sprzedaży o nr Y1 z 10.05.2018 r., Y2 z 15.06.2018 oraz Y3 z 20.07.2018 r. Jest to korekta zwiększająca podatek należny na skutek błędu w fakturach pierwotnych. W jaki sposób wykazać w JPK ww korektę, jeżeli musi być przypisana do trzech różnych okresów w deklaracji VAT i JPK. W strukturze JPK są pola Lp, Data wystawienia, Data sprzedaży i Dowód. W programie nie można już zmieniać wpisanych danych. Jak księgować ww faktury w rejestrze? Program nie przyjmuje drugi raz tego samego numeru dokumentu.* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji wystarczające jest zwiększenie kwot wykazanych w ewidencji VAT za maj, czerwiec oraz lipiec 2018 r. bez wskazywania numeru zbiorczej faktury korygującej. Jednocześnie korekta plików JPK\_VAT za wskazane miesiące powinna według mnie zostać dokonana bez wskazywania numeru zbiorczej faktury korygującej. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że faktury korygujące podwyższające kwotę podatku należnego wykazanego na fakturze pierwotnej ze względu na błąd popełniony przy ich wystawianiu rozliczane są poprzez korektę deklaracji, w której została uwzględniona faktura pierwotna będąca przedmiotem korekty. Zasada ta obowiązuje również w przypadku zbiorczych faktur korygujących. A zatem przedmiotowa zbiorcza faktura korygująca musi zostać uwzględniona poprzez korektę trzech deklaracji VAT-7 (za maj, czerwiec oraz lipiec 2018 r.). Odpowiednio skorygowana musi być ewidencja VAT za te miesiące, jak również pliki JPK\_VAT przesłane za te miesiące. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że cechą charakterystyczną przepisów VAT jest pozostawienie podatnikom dużej swobody, jeżeli chodzi o sposób prowadzenia ewidencji VAT. Przepisy art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wymagają jedynie, aby ewidencja VAT powinna zawierać dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej (w szczególności informacje wymienione wprost w art. 109 ust. 3 u.p.t.u.). Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że z art. 109 ust. 3 u.p.t.u. nie wynika, iż w ewidencji VAT wskazywane muszą być numery uwzględnianych w ich treści faktur korygujących. W konsekwencji uważam, że nie jest konieczne, aby w przedstawionej sytuacji w ewidencji VAT wskazywany był numer wystawionej zbiorczej faktury korygującej. A zatem w mojej ocenie w przedstawionej sytuacji wystarczające jest zwiększenie kwot wykazanych w ewidencji VAT za maj, czerwiec oraz lipiec 2018 r. bez wskazywania numeru zbiorczej faktury korygującej. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że korekta plików JPK\_VAT za wskazane miesiące powinna według mnie zostać dokonana bez wskazywania numeru zbiorczej faktury korygującej (tj. polegać powinna na przesłaniu nowych wersji pliku ze zwiększonymi kwotami w odpowiednich polach). Obowiązująca struktura plików JPK\_VAT nie przewiduje bowiem w takich przypadkach jak omawiany możliwości wskazywania numeru faktury korygującej. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 września 2018 r. dla: --- ### [Zwolnienie od podatku VAT usług medycznych świadczonych przez spółkę niebędącą podmiotem leczniczym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zwolnienie-od-podatku-vat-uslug-medycznych-swiadczonych-przez-spolke-niebedaca-podmiotem-leczniczym/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy usługi medyczne sprzedawane przez spółkę komandytową która nie jest wpisana na listę podmiotów leczniczych, ale świadczone przez lekarzy zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia w tej spółce komandytowej, korzystają ze zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT? Sam charakter usługi nie budzi wątpliwości. Wątpliwość powstaję w związku z tym, że podmiot w którym są zatrudnieni nie jest podmiotem leczniczym.* **Odpowiedź:** Okoliczność, że usługi medyczne są w przedstawionej sytuacji sprzedawane przez spółkę komandytową nie wyłącza możliwości stosowania do ich świadczenia zwolnienia od podatku VAT. Jeżeli tylko usługi te będą wykonywane przez lekarzy, ich świadczenie będzie zwolnione od podatku VAT. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwalnia się od podatku VAT usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania wskazanych w dalszej części zawodów, w tym w wykonaniu zawodu lekarza i lekarza dentysty (zob. art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a u.p.t.u.). Przyjmuje się, że zwolnienia określone przepisami art. 43 ust. 1 pkt 19 u.p.t.u. obejmują nie tylko usługi świadczone bezpośrednio przez osoby wykonujące określone nimi zawody, ale również przez inne podmioty, które zlecają wykonywanie czynności składających się na te usługi osobom wykonującym zawody wskazane przepisami art. 43 ust. 1 pkt 19 u.p.t.u. (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 15 lipca 2011 r. – ITPP1/443-600/11/MS, indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 sierpnia 2012 r. – IBPP3/443-407/12/AŚ czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 czerwca 2017 r. – 0114-KDIP1-1.4012.55.2017.2.AM). A zatem okoliczność, że usługi medyczne są w przedstawionej sytuacji sprzedawane przez spółkę komandytową nie wyłącza możliwości stosowania do ich świadczenia zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a u.p.t.u. Jeżeli tylko usługi te będą wykonywane przez lekarzy, ich świadczenie będzie zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a u.p.t.u. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 września 2018 r. dla: --- ### [Otrzymanie faktury zaliczkowej dotyczącej wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/otrzymanie-faktury-zaliczkowej-dotyczacej-wewnatrzwspolnotowego-nabycia-towarow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W styczniu dostaliśmy od niemieckiego kontrahenta fakturę zaliczkową z terminem płatności 30 dni. Zapłaciliśmy ją w maju, a w czerwcu otrzymamy towar. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów? Czy spółka ma obowiązek rozpoznać WNT w przypadku, gdy otrzymała fakturę, natomiast nie otrzymała towaru?* **Odpowiedź:** W związku z wystawieniem faktury zaliczkowej przez niemieckiego kontrahenta (jak również w związku z otrzymaniem tej faktury przez spółkę) nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Obowiązek ten powstanie – o ile wcześniej nie zostanie wystawiona faktura dokumentująca dostawę towarów (faktura końcowa) – 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonana zostanie dostawa towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. **Uzasadnienie:** W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje, co do zasady, z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia (zob. art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). W świetle tego przypisu sporna jest kwestia czy wystawienie faktur skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów także w przypadkach, gdy następuje przed jego wystąpieniem, tj. przed dokonaniem dostawy towarów albo – w przypadku nietransakcyjnych wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (tj. wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, o których mowa w art. 11 ust. 1 u.p.t.u.) – przed przemieszczeniem towarów między państwami członkowskimi. Organy podatkowe wyjaśniają najczęściej, że obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów powstaje w takich przypadkach w dacie wystawienia faktury (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 lipca 2014 r. – ILPP4/443-206/14-4/ISN czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 listopada 2016 r. – 2461-IBPP2.4512.769.2016.1.EJU). Dotyczy to jednak wyłącznie faktur dokumentujących dostawę towarów (faktur końcowych). Wystawianie faktur zaliczkowych nie skutkuje – jak wynika z wyjaśnień organów podatkowych – powstawaniem obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 października 2014 r. – ILPP4/443-377/14-5/EWW czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 maja 2015 r. – IPPP3/4512-166/15-2/JF). Powoduje to, że w związku z wystawieniem faktury zaliczkowej przez niemieckiego kontrahenta (jak również w związku z otrzymaniem tej faktury przez spółkę) nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Obowiązek ten powstanie – o ile wcześniej nie zostanie wystawiona faktura dokumentująca dostawę towarów (faktura końcowa) – 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonana zostanie dostawa towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 10 lipca 2018 r. dla: --- ### [VAT z tytułu usługi naprawy maszyny dla podatnika z UE](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/vat-z-tytulu-uslugi-naprawy-maszyny-dla-podatnika-z-ue/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jaką stawkę VAT należy zastosować dla usługi naprawy maszyny wykonywanej dla kontrahenta niemieckiego? Usługi wykonywane są zarówno w Polsce, jak i w Niemczech.* **Odpowiedź:** Do świadczenia wskazanych usług nie należy stosować żadnej stawki VAT, gdyż nie podlegają one opodatkowaniu VAT w Polsce. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221# z późn. zm.) – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym, czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (#tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1686 z późn. zm.). Z przepisów tych wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatników (czyli podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu VAT) jest, co do zasady, miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Zasada ta dotyczy, między innymi, usług naprawy rzeczy ruchomych, w tym maszyn. Jednocześnie z treści pytania nie wynika, aby w przedstawionej sytuacji miał zastosowanie jeden z przepisów art. 28b ust. 2-4 u.p.t.u., w szczególności, aby usługi świadczone były dla znajdującego się na terytorium kraju stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej niemieckiego kontrahenta (wówczas miejsce świadczenia usług znajdowałoby się na terytorium kraju na podstawie art. 28b ust. 2 u.p.t.u.). Prowadzi to do wniosku, że usługi naprawy maszyny, o których mowa w pytaniu, nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce (dotyczy to zarówno usług wykonywanych w Polsce, jak i w Niemczech). Świadczenie tych usług winno być przez Państwa wykazywane w poz. 11 i 12 deklaracji VAT-7/VAT-7K (oraz w części E. informacji podsumowującej VAT-UE) oraz dokumentowane fakturami bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106e ust. 5 pkt 1 u.p.t.u.), a w zamian z adnotacją „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.) oraz numerami VAT UE obu stron (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 10 lipca 2018 r. dla: --- ### [VAT z tytułu organizacji wycieczki dla pracowników](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/vat-z-tytulu-organizacji-wycieczki-dla-pracownikow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jakie konsekwencje w VAT wynikają z tytułu sfinansowania przez pracodawcę pracownikom i ich rodzinom kosztów wycieczki o charakterze turystycznym? W wycieczce brali udział także pracownicy naszego zagranicznego Oddziału oraz osoby nie zatrudnione w firmie i nie związane z firmą. Czy z faktur za pobyt grupy w ośrodku oraz bilety wstępu na różne atrakcje turystyczne można odliczyć podatek VAT. Czy wystąpi obowiązek odprowadzenia podatku należnego z tytułu w/w usług?* **Odpowiedź:** Nie, z faktur dokumentujących nabycie usług noclegowych oraz usług wstępu na atrakcje turystyczne prawo do odliczenia firmie nie przysługuje. Jednocześnie w przedstawionej sytuacji firma nie ma obowiązku odprowadzania podatku należnego z tytułu nieodpłatnego świadczenia usług turystyki. **Uzasadnienie:** Przepisy art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., określają szczególną procedurę opodatkowania usług turystyki. Istotą tej procedury jest opodatkowanie marży, tj. różnicy między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty (zob. art. 119 ust. 1 i 2 u.p.t.u.). Z punktu widzenia tej procedury nie ma znaczenia, czy usługi turystyki stanowią przedmiot działalności gospodarczej podatnika świadczącego taką usługę. Ma ona zastosowanie również w przypadku podatników świadczących usługi turystyki incydentalnie, np. zakładów pracy organizujących wycieczki dla swoich pracowników. Procedura ta ma zastosowanie również w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług turystyki (nie ma bowiem wyłączenia jej stosowania do nieodpłatnie świadczonych usług turystyki). Marża jest w takich przypadkach zerowa (a w zasadzie ujemna), a w konsekwencji nie dochodzi do opodatkowania usług turystyki. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji firma nie ma obowiązku odprowadzania podatku należnego z tytułu nieodpłatnego świadczenia usług turystyki. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że podatnikom świadczącym usługi turystyki nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty (zob. art. 119 ust. 4 u.p.t.u.). Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji firmie nie przysługuje prawo do odliczenia przy nabyciu usług noclegowych oraz usług wstępu na atrakcje turystyczne. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 lipca 2018 r. dla: --- ### [Powrót do statusu rolnika ryczałtowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/powrot-do-statusu-rolnika-ryczaltowego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Rolnik zamierza powrócić do statusu rolnika ryczałtowego. Na dzień dokonania zmiany będzie w posiadaniu stada bydła mlecznego i mięsnego. Wszystkie sztuki pochodzą z własnej hodowli. Czy w tej sytuacji powstanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ustawy o VAT?* **Odpowiedź:** Uważam, że korekta podatku odliczonego będzie w przedstawionej sytuacji konieczna. Przedmiotem korekty będzie podatek odliczony w związku z wytworzeniem (wyhodowaniem) bydła mięsnego oraz podatek odliczony w związku z wytworzeniem (wyhodowaniem) bydła mlecznego, w którego przypadku nie upłynęło 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym rozpoczęto wykorzystywaniem tego bydła do produkcji mleka. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 43 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnicy, którzy zrezygnowali ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. (a w konsekwencji ze statusu rolnika ryczałtowego), mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać z tego zwolnienia (a w konsekwencji stać się rolnikami ryczałtowymi). Z wyborem tym wiąże się często obowiązek korekty części odliczonego podatku ze względu na zmianę prawa do odliczenia. Obowiązek ten wynika z art. 91 ust. 7 u.p.t.u., który przewiduje odpowiednie stosowanie przepisów art. 91 ust. 1-6 u.p.t.u. w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. W konsekwencji czynny podatnik VAT wybierający korzystanie ze zwolnienia podmiotowego (a więc – w pewnym uproszczeniu – rezygnujący z VAT-u) jest obowiązany do korekty części odliczonego podatku VAT. Przedmiotem tej korekty jest: - część (przypadająca na pozostały okres korekty; okres ten, co do zasady, wynosi 5 lat; dłuższy, 10-letni okres korekty dotyczy nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów) podatku odliczonego dotyczącej towarów i usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie, tj. towarów i usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł (zob. art. 91 ust. 7a u.p.t.u.); korekta ta jest dokonywana po zakończeniu każdego kolejnego roku okresu korekty (w części przypadającej na dany rok), - całość podatku odliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu pozostałych towarów i usług wykorzystywanych do działalności gospodarczej, w których przypadku nie upłynie 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania (zob. art. 91 ust. 7c u.p.t.u.); - całość podatku odliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu innych towarów i usług, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów (zob. art. 91 ust. 7d u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że według mnie bydło mleczne zaliczyć należy do pozostałych towarów i usług wykorzystywanych do działalności gospodarczej, o których mowa w art. 91 ust. 7c u.p.t.u. Korekta podatku odliczonego w związku z ich wytworzeniem (wyhodowaniem) jest zatem konieczna, jeżeli nie upłynęło 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym rozpoczęto wykorzystywaniem tego bydła do produkcji mleka (co uznać według mnie należy za szczególny sposób wydania towarów do używania). W przeciwnym razie korekta podatku odliczonego w związku z wytworzeniem (wyhodowaniem) tego bydła nie jest konieczna. Z kolei bydło mięsne należy według mnie uznać za inne towary, o których mowa w art. 91 ust. 7d u.p.t.u. W tym zakresie korekta podatku odliczonego w związku z wytworzeniem (wyhodowaniem) takiego bydła jest zatem konieczna bez względu na upływ jakiegokolwiek okresu. Uważam zatem, że korekta podatku odliczonego będzie w przedstawionej sytuacji konieczna. Przedmiotem korekty będzie podatek odliczony w związku z wytworzeniem (wyhodowaniem) bydła mięsnego oraz podatek odliczony w związku z wytworzeniem (wyhodowaniem) bydła mlecznego, w którego przypadku nie upłynęło 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym rozpoczęto wykorzystywaniem tego bydła do produkcji mleka. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 lipca 2018 r. dla: --- ### [Wystawienie faktury zaliczkowej na przyszłą prowizję](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wystawienie-faktury-zaliczkowej-na-przyszla-prowizje/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy można wystawić fakturę zaliczkową na przyszłą prowizję od sprzedaży, która w chwili obecnej jest nie jest jeszcze określona?* **Odpowiedź:** Nie jest możliwe (dopuszczalne) wystawienie faktury zaliczkowej na przyszłą prowizję od sprzedaży, która w chwili obecnej nie jest jeszcze określona. Dopiero z chwilą, gdy stanie się możliwe powiązanie otrzymywanej kwoty z konkretną przyszłą czynnością podlegającą opodatkowaniu możliwe (dopuszczalne) jest wystawienie faktury zaliczkowej. **Uzasadnienie:** Z art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika możliwość wystawiania faktur zaliczkowych przed otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty. Nie może to być jednak dowolnie wcześnie, lecz nie wcześniej niż 30. dnia przed otrzymaniem całości lub części zapłaty. Ponadto w momencie wystawiania faktury zaliczkowej musi być znana czynność, której dotyczy lub ma dotyczyć zaliczka. Wynika to chociażby z treści art. 106f ust. 1 pkt 4 u.p.t.u., który przewiduje, że faktura zaliczkowa powinna zawierać dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, cenę jednostkową netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług bez kwoty podatku, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku. Wskazanie tych danych, jeżeli nie jest znana czynność, której dotyczy lub ma dotyczyć zaliczka, nie jest bowiem możliwe. Powoduje to, że nie jest możliwe (dopuszczalne) wystawienie faktury zaliczkowej na przyszłą prowizję od sprzedaży, która w chwili obecnej nie jest jeszcze określona. Dopiero z chwilą, gdy stanie się możliwe powiązanie otrzymywanej kwoty z konkretną przyszłą czynnością podlegającą opodatkowaniu możliwe (dopuszczalne) jest wystawienie faktury zaliczkowej. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 17 lipca 2018 r. dla: --- ### [Odliczanie VAT od wydatków dotyczących samochodu pogrzebowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczanie-vat-od-wydatkow-dotyczacych-samochodu-pogrzebowego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy od samochodu specjalnego poniżej 3 ton, posiadającego dwa rzędy siedzeń można odliczyć 100 procent VAT? Chodzi o np. raty leasingowe. Samochód wykorzystywany jest w działalności gospodarczej (w zakładzie pogrzebowym). Czy potrzebne jest zaświadczenie ze stacji diagnostycznej? Czy w dowodzie rejestracyjnym musi być adnotacja? Czy jakby się okazało, że wyżej wymieniony samochód ma masę całkowitą 3 050 (powyżej 3 ton), a dwa rzędy siedzeń z przodu (5 siedzeń), czy można 100% VAT?* **Odpowiedź:** Pełnych odliczeń od wydatków dotyczących wskazanego samochodu (tj. samochodu specjalnego o przeznaczeniu pogrzebowy o dopuszczalnej masie całkowitej poniżej 3 ton, który posiada dwa rzędy siedzeń), w tym od rat leasingowych, można dokonywać pod warunkiem, że sposób jego wykorzystania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń nie jest konieczne ani prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu, ani zgłaszanie samochodu naczelnikowi urzędu skarbowego informacją VAT-26. Nie jest również konieczne uzyskiwanie zaświadczenia ze stacji diagnostycznej ani adnotacji do dowodu rejestracyjnego. **Uzasadnienie:** Z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych (w tym od rat leasingowych) pojazdy te dzielą sią na: - pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, - pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.); pojazdy należące do tej grupy należy, co do zasady, zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 ustawy o VAT). Do pojazdów samochodowych uprawniających do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy uprawniają niekiedy pojazdy samochodowe będące pojazdami specjalnymi o przeznaczeniu pogrzebowy. Jest tak, jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony (zob. § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, Dz. U. poz. 407 – dalej r.w.d.g.; dodatkowo konieczne jest, aby pojazdy te spełniały wymagania określone w § 4 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 27 grudnia 2007 r. w sprawie wydawania pozwoleń i zaświadczeń na przewóz zwłok i szczątków ludzkich, Dz. U. Nr 249, poz. 1866 – zob. § 3 pkt 1 r.w.d.g.). Samochód, o którym mowa, nie spełnia żadnego z tych warunków, a więc nie należy do pojazdów samochodowych uprawniających do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 maja 2014 r. w sprawie przypadków, w których nie stosuje się warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (Dz. U. z 2014 r., poz. 709) – dalej r.w.p.e., określone zostały przypadki, gdy dokonywanie pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych należących do drugiej z wymienionych grup możliwe jest bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (a w konsekwencji bez zgłaszania pojazdów samochodowych naczelnikowi urzędu skarbowego informacją VAT-26; warunek ten dotyczy bowiem tylko pojazdów samochodowych, dla których konieczne jest prowadzenie ewidencji przebiegu – zob. art. 86a ust. 12 u.p.t.u.). Jest tak, między innymi, w przypadku pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi o przeznaczeniu pogrzebowy, innych niż określone w § 2 pkt 1 r.w.d.g., jeżeli przedmiotem działalności gospodarczej podatnika wykorzystującego te pojazdy są usługi pogrzebowe oraz jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla przeznaczenia pogrzebowy (zob. § 2 pkt 1 r.w.p.e.). Taki właśnie przypadek ma miejsce w przedstawionej sytuacji (zakładając, że z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla przeznaczenia pogrzebowy). A zatem pełnych odliczeń od wydatków dotyczących wskazanego samochodu (tj. samochodu specjalnego o przeznaczeniu pogrzebowy o dopuszczalnej masie całkowitej poniżej 3 ton, który posiada dwa rzędy siedzeń), w tym rat leasingowych, można dokonywać pod warunkiem, że sposób wykorzystania jego wykorzystania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń nie jest w takim przypadku konieczne ani prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu, ani zgłaszanie samochodu naczelnikowi urzędu skarbowego informacją VAT-26. Nie jest również konieczne uzyskiwanie zaświadczenia ze stacji diagnostycznej ani adnotacji do dowodu rejestracyjnego. Na zakończenie pragnę wyjaśnić, że gdyby okazało się, iż przedmiotowy samochód posiada jednak dopuszczalną masę całkowitą przekraczającą 3 ton, dokonywanie pełnych odliczeń od dotyczących go wydatków byłoby możliwe bez konieczności spełnienia warunku, że sposób wykorzystania tego samochodu przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wówczas bowiem byłby to pojazd samochodowy uprawniający do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy (jako wymieniony przepisami r.w.d.g.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 24 lipca 2018 r. dla: --- ### [VAT z tytułu sprzedaży wysyłkowej dla nabywców z innych państw Unii Europejskiej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/vat-z-tytulu-sprzedazy-wysylkowej-dla-nabywcow-z-innych-panstw-unii-europejskiej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Gdzie należy wykazać w deklaracji VAT-7 sprzedaż wysyłkową na teren innego państwa UE dla osób nieprowadzących działalności gospodarczej oraz dla osób prowadzących działalność gospodarczą?* *Jaką stawkę VAT należy zastosować przy sprzedaży wysyłkowej dla podmiotu prowadzącego działalność i będącego podatnikiem VAT, ale nie VAT-UE?* *Jaką stawkę VAT należy zastosować przy sprzedaży wysyłkowej dla podmiotu prowadzącego działalność i będącego podatnikiem VAT-UE?* *Jaką stawkę VAT należy zastosować przy sprzedaży wysyłkowej dla podmiotu nieprowadzącego działalności niebędącego podatnikiem VAT?* *Jak będzie wyglądało wystawianie faktury i rozliczanie VAT od ww. transakcji?* *Czy należy składać informację podsumowującą?* *Sprzedawca nie przekroczył limitów sprzedaży wysyłkowej określonych dla poszczególnych państw UE.* **Odpowiedź:** Sprzedaż, o której mowa, podzielić należy na sprzedaż stanowiącą sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju w rozumieniu VAT oraz sprzedaż, która sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju w rozumieniu VAT nie stanowi. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wyjaśnić pragnę, że na gruncie przepisów VAT pojęcia sprzedaży wysyłkowej nie należy rozumieć w sposób potoczny. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z #2017 r. poz. 1221# z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., na własny użytek definiuje bowiem pojęcia sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju (zob. art. 2 pkt 23 u.p.t.u.) oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju (zob. art. 2 pkt 24 u.p.t.u.), Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika VAT lub na jego rzecz z terytorium Polski na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru może stanowić tzw. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju. Zgodnie z art. 2 pkt 23 u.p.t.u., dotyczy to sytuacji, gdy dostawa dokonywana jest na rzecz: - podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, - innego niż wymieniony powyżej podmiotu niebędącego podatnikiem VAT. W świetle powyższego sprzedaż, o której mowa, podzielić należy na sprzedaż stanowiącą tak rozumianą sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju oraz sprzedaż, która tak rozumianej sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju nie stanowi. Do pierwszej z tych grup należy przede wszystkim sprzedaż na rzecz osób prywatnych (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, względnie prowadzących taką działalność, lecz zakupów dokonujących „prywatnie”). Do grupy tej należy również sprzedaż dla niektórych osób prowadzących działalność gospodarczą, o ile w swoich państwach członkowskich nie mają obowiązku rozpoznania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Pozostała sprzedaż należy do drugiej z wymienionych grup. Wskazać przy tym należy, że takie okoliczności jak brak rejestracji VAT UE nie wyłączają obowiązku rozpoznawania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Jeżeli zatem sprzedawca nie posiada wiarygodnych informacji, że nabywca (ze względu na brzmienie przepisów odpowiadających art. 10 u.p.t.u.) nie ma obowiązku rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, powinien przyjmować, że ciąży na nim taki obowiązek. W zakresie w jakim sprzedaż, o której mowa, stanowi sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju, uznaje się ją – zważywszy, że sprzedawca nie przekroczył limitów sprzedaży wysyłkowej określonych dla poszczególnych państw Unii Europejskiej (ani – jak zakładam – nie skorzystał w stosunku do tych państw z tzw. opcji, czyli nie wybrał opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju w tych państwach) – za dokonaną na terytorium kraju (zob. art. 23 ust. 2 u.p.t.u.). Oznacza to, że sprzedaż ta podlega opodatkowaniu VAT w Polsce według właściwych dla będących jej przedmiotem stawek VAT (najczęściej według stawki 23%) i podlega wykazywaniu w pozycjach właściwych dla tej sprzedaży (np. w przypadku towarów opodatkowanych stawką 23% – w poz. 19 i 20 deklaracji VAT-7/VAT-7K). Sprzedaż taką należy dokumentować „zwykłymi” fakturami (istnieje bezwzględny obowiązek wystawiania takich faktur – zob. art. 106b ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.) i nie należy jej wykazywać w informacjach podsumowujących VAT-UE. W pozostałym zakresie sprzedaż, o której mowa, stanowić może: - „zwykłe” dostawy towarów opodatkowane stawką krajową (wykazywane w pozycjach deklaracji VAT właściwych dla sprzedaży opodatkowanej według danej stawki oraz niepodlegające wykazaniu w informacji podsumowującej VAT-UE) – w zakresie w jakim nie są spełnione warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (w szczególności w zakresie, w jakim nabywcami są podatnicy, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT UE – zob. art. 13 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u.), - wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów opodatkowane stawką 0% (wykazywane w poz. 21 deklaracji #VAT-7/VAT-7K# oraz w informacji podsumowującej VAT-UE) – w zakresie w jakim są spełnione warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz spełnione są określone przepisami art. 42 u.p.t.u. warunki stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, - wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów opodatkowane stawką krajową (wykazywane w pozycjach deklaracji VAT właściwych dla sprzedaży opodatkowanej według danej stawki oraz niepodlegające wykazaniu w informacji podsumowującej VAT-UE) – w zakresie w jakim są spełnione warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, lecz nie są spełnione określone przepisami art. 42 u.p.t.u. warunki stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. W zakresie w jakim sprzedaż, o której mowa, stanowi „zwykłe” dostawy towarów dokumentowana powinna być fakturami o standardowej treści. Natomiast w zakresie w jakim stanowi ona wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, faktury te powinny zawierać numery VAT UE stron transakcji (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 lipca 2018 r. dla: --- ### [Stawka VAT na wyroby protetyczne](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-wyroby-protetyczne/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy do sprzedaży wyrobów protetycznych, niebędących sztucznym zębem, czy protezą dentystyczną, wykonywanych wyłącznie przez osoby nie będące technikami dentystycznymi – można zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8 %?* **Odpowiedź:** Tak, do sprzedaży wyrobów protetycznych (innych niż sztuczne zęby i protezy dentystyczne) przez osoby niebędące technikami dentystycznymi można stosować obniżoną stawkę VAT 8%. **Uzasadnienie:** Na gruncie stosowanej dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r. wyroby protetyczne klasyfikowane są w grupowaniu o symbolu 32.50.22.0 (obejmującym sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy pozostałych części ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane). Towary należące do tego grupowania – z wyłączeniem sztucznych zębów i protez dentystycznych – zostały wymienione w poz. 101 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., a więc wśród towarów opodatkowanych stawką 8% (zob. art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 u.p.t.u.). A zatem dostawy (sprzedaż) wyrobów protetycznych (innych niż sztuczne zęby i protezy dentystyczne) są opodatkowane podatkiem VAT według obniżonej stawki 8%. Dotyczy to również dokonywania takich dostaw przez osoby niebędące technikami dentystycznymi. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 czerwca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Stawka VAT na usługi dostarczania posiłków](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-uslugi-dostarczania-posilkow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik przygotowuje i dostarcza klientowi we wskazane miejsce posiłki (np.pieczone kiełbaski, mięsa). Do tego dostarcza również produkty nie przetworzone jak np napoje, alkohole, słodycze inne art spożywcze, art jednorazowe (kubki, tacki), Nie świadczy np usługi kelnerskiej. Jak na gruncie podatku VAT należy potraktować ww. usługę i jaką stawkę podatku VAT zastosować przy fakturowaniu na rzecz odbiorcy?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia lub odrzucenia stanowiska zajętego przez Ministra Finansów we wskazanej w uzasadnieniu interpretacji ogólnej. **Uzasadnienie:** Jak wyjaśnił Minister Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 24 czerwca 2016 r. (PT1.050.3.2016.156), w której czytamy, między innymi, że „*dla określenia prawidłowej stawki podatku jaka ma zastosowanie przy sprzedaży posiłków i dań przez placówki gastronomiczne, należy dokonać prawidłowego zaklasyfikowania tej czynności wg PKWiU. Dla uznania czy dana czynność będzie zaliczona do klasy PKWiU 10.85 Gotowe posiłki i dania, czy do działu PKWiU 56 Usługi związane z wyżywieniem istotne jest, czy oferowane produkty są w pełni przyrządzone i serwowane jako posiłek gotowy do bezpośredniego spożycia, czy też nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji – np. są zamrożone lub pakowane próżniowo i etykietowane z przeznaczeniem na sprzedaż”. Następnie Minister Finansów stwierdził, że „posiłki sprzedawane przez różnego rodzaju placówki gastronomiczne, które są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, nie mogą korzystać z 5% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 2a w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, ponieważ nie są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 10.85.1. Produkty takie, co do zasady, są opodatkowane 8% stawką podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 7 załącznika do rozporządzenia w sprawie stawek VAT, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w tej pozycji załącznika, do których ma zastosowanie podstawowa stawka podatku, której wysokość do 31 grudnia 2016 r. wynosi 23%*”. Zastrzec jednak należy, że stanowisko to jest niezgodne zarówno z orzecznictwem unijnym (zob. przykładowo wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94), jak i z treścią unijnych przepisów zob. art. 6 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r., s. 1 z późn. zm.), z których wynika, że transakcje dotyczące żywności sprzedawanej na wynos stanowią dostawy towarów, a nie świadczenie usług. Stanowiska tego nie podzielają również sądy administracyjne, które uchylają interpretacje indywidualne, w których organy podatkowe zajmują podobne stanowisko (zob. przykładowo czy wyrok WSA w Gdańsku z dnia 29 listopada 2017 r. – I SA/Gd 1439/17 czy wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 15 marca 2018 r. – I SA/Go 32/18). W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia lub odrzucenia stanowiska zajętego przez Ministra Finansów we wskazanej interpretacji ogólnej. I tak przyjęcie tego stanowiska oznaczałoby, że podatnik w przedstawionej sytuacji świadczy opodatkowane stawką 8% (na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych stawek, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 839 z późn. zm. – dalej r.z.e.), z zastrzeżeniem, że stawka ta nie ma zastosowania do wchodzącej w skład tych usług sprzedaży towarów wymienionych w poz. 1-6 załącznika do r.z.e. (np. sprzedaży napojów alkoholowych czy innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką 23%), która to sprzedaż jest opodatkowana stawką 23%. Według stawki 23% opodatkowana jest moim zdaniem również sprzedaż artykułów jednorazowych (kubki, tacki). Natomiast odrzucenia tego stanowiska oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji podatnik dokonuje dostaw towarów. Są to: - dostawy posiłków opodatkowane stawką 5% na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, - dostawy pozostałych towarów (napojów, alkoholi, słodyczy, innych artykułów spożywczych oraz artykułów jednorazowych) opodatkowane stawkami dla nich właściwymi (najczęściej 23%). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 czerwca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Daty dotyczące faktur zakupu wykazywane w plikach JPK_VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/daty-dotyczace-faktur-zakupu-wykazywane-w-plikach-jpk_vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy dla celów JPK ewidencja w zakresie zakupu należy obowiązkowo wypełniać min pole data sprzedaży. Do tej pory dla uproszczenia przy generowaniu rejestru zakupu VAT i JPK ewidencja przyjmowaliśmy, że jest to ta sama data co data dokumentu tj wystawienia faktury przez dostawcę. Niestety w rzeczywistości na części faktur zakupowych są to inne daty. Czy jeżeli ww. daty tj. sprzedaży i wystawienia są w obrębie tego samego miesiąca to możemy przy generowaniu JPK ewidencja stosować to uproszczenie, ponieważ nasz system księgowy nie przewiduje takiej pozycji przy wprowadzaniu faktur zakupu? Czy US może wymagać skorygowania JPK z tytułu poniższego błędu mniejszej wagi, który nie powoduje rozbieżności w kwocie podatku VAT? Czy są już w tym zakresie jakieś wytyczne MF?* **Odpowiedź:** W przypadku faktur zakupu nie wypełnia w plikach JPK\_VAT pola dotyczącego daty sprzedaży. Nie wypełnia się również w tych plikach pola dotyczącego daty wystawienia, jednak data wystawienia faktury jest wskazywana w polu DataZakupu. **Uzasadnienie:** Z art. 82 § 1b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2018, poz. 800 z późn. zm.) wynika obowiązek comiesięcznego przekazywania przez podatników prowadzących księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych w formacie JPK informacji o danych wynikających o prowadzonej ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.). Obowiązek ten realizowany jest poprzez przesyłanie plików JPK\_VAT, którego struktura została przez Ministerstwo Finansów udostępniona na stronie Ze struktury tej wynika, że w przypadku faktur zakupu w pliku JPK\_VAT wykazywana jest DataZakupu, tj. – jak wynika z broszury informacyjnej dotyczącej struktury JPK\_VAT – data wystawienia dowodu zakupu, oraz DataWpływu, tj. – jak wynika ze wskazanej broszury – data wpływu dowodu zakupu o ile jest inna niż DataZakupu, w przypadku tożsamej daty zakupu i daty wpływu można pozostawić puste pole. A zatem w przypadku faktur zakupu nie wypełnia w plikach JPK\_VAT pola dotyczącego daty sprzedaży. Nie wypełnia się również w tych plikach pola dotyczącego daty wystawienia, jednak data wystawienia faktury jest wskazywana w polu DataZakupu. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że w plikach JPK\_VAT zawsze wskazywane powinny być prawidłowe i kompletne dane. Jeżeli zatem nie wypełniacie Państwo – mimo ciążącego na Państwu obowiązku – jednego ze wskazanych pól, przesyłane przez Państwa pliki JPK\_VAT są błędne. Konieczne jest zatem ich skorygowanie, a więc jeżeli naczelnik urzędu skarbowego zażąda od Państwa stosownej korekty, będzie to żądanie zasadne. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 31 lipca 2018 r. dla: --- ### [Zaliczki na usługi budowlane rozliczane w procedurze odwrotnego obciążenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zaliczki-na-uslugi-budowlane-rozliczane-w-procedurze-odwrotnego-obciazenia/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Kiedy należy wykazać zaliczkę na usługę budowlaną rozliczaną w procedurze odwrotnego obciążenia? Zapłaciliśmy zaliczkę 29-06-2018 r, natomiast zaliczka wpłynęła na konto naszego klienta 02-07-2018. Kiedy prawidłowo powinniśmy naliczyć podatek należny w czerwcu czy lipcu?* *Ale my jej nie otrzymaliśmy w czerwcu tylko wpłaciliśmy, klient otrzymał ją w lipcu.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy w części dotyczącej zaliczki powstał w dniu 2 lipca 2018 r. W konsekwencji w części tej jako nabywca usługi budowlanej jesteście Państwo obowiązani rozliczyć podatek należny w lipcu 2018 r. **Uzasadnienie:** O tym kiedy podatnicy nabywający usługi budowlane są obowiązani rozliczać podatek VAT jako nabywcy (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.) decyduje moment powstania obowiązku podatkowego. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług budowlanych, dla których podatnikami są nabywcy, powstaje, co do zasady, z chwilą wystawienia faktury przez podatnika świadczącego usługę (zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a u.p.t.u.). Jednakże w przypadkach takich zastosowanie ma również art. 19a ust. 8 u.p.t.u., który stanowi, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Przepisy te mają zastosowanie również w przypadku rozliczania podatku VAT przez nabywców przepis ten ma odpowiednie zastosowanie. Przepisy te stosuje się przy tym bezpośrednio, a nie odpowiednio. Powoduje to, że u nabywców usług budowlanych obowiązek podatkowy na podstawie art. 19a ust. 8 u.p.t.u. powstaje z chwilą otrzymania całości lub części przez sprzedawcę. A zatem w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy w części dotyczącej zaliczki powstał w dniu 2 lipca 2018 r. W konsekwencji w części tej jako nabywca usługi budowlanej jesteście Państwo obowiązani rozliczyć podatek należny w lipcu 2018 r. Bez znaczenia jest przy tym okoliczność, że Państwa rachunek bankowy został obciążony kwotą zaliczki w dniu 29 czerwca 2018 r. Istotny jest moment otrzymania zapłaty przez sprzedawcę, a nie moment obciążenia rachunku bankowego nabywcy. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 31 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z faktury otrzymanej z opóźnieniem](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-faktury-otrzymanej-z-opoznieniem/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Podatnik VAT czynny dokonał zakupu materiałów w miesiącu kwiecień 2018, natomiast faktura za materiały dotarła do niego w lipcu 2018 r. Czy podatnik może odliczyć VAT naliczony w miesiącu, kiedy dotarła do niego faktura – lipiec czy poprzez korektę deklaracji za kwiecień 2018 r. **Odpowiedź:** Z prawa do odliczenia podatnik w przedstawionej sytuacji może skorzystać najwcześniej w ramach deklaracji VAT-7 za lipiec 2018 r. **Uzasadnienie:** Z prawa do odliczenia podatnicy mogą korzystać najwcześniej w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres powstania prawa do odliczenia. Jednocześnie z przepisów art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) wynika, że prawo do odliczenia powstaje, co do zasady, w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, nie wcześniej niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury. W świetle powyższego prawo do odliczenia powstało w przedstawionej sytuacji w lipcu 2018 r. (tj. w miesiącu otrzymania faktury). Z prawa do odliczenia podatnik, o którym mowa, może zatem skorzystać najwcześniej w ramach deklaracji VAT-7 za lipiec 2018 r. (skorzystanie z prawa do odliczenia w drodze korekty deklaracji VAT-7 za kwiecień 2018 r. nie jest w przedstawionej sytuacji możliwe). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 13 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Korekta VAT z tytułu zmiany przeznaczenia samochodu wykupionego z leasingu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/korekta-vat-z-tytulu-zmiany-przeznaczenia-samochodu-wykupionego-z-leasingu/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Zakupiliśmy samochód osobowy VW Taureq gdzie odliczamy 50% VAT. Był to leasing i do użytkowania samochód został przyjęty w listopadzie 2015 r. (zakup w tym samym miesiącu). Wykup z leasingu nastąpił w czerwcu 2018 r. Od którego momentu należy liczyć korektę VAT z tytułu zmiany przeznaczenia samochodu? Od momentu przyjęcia samochodu do użytkowania tj. od listopada 2015 r. czy od czerwca 2018 r., kiedy samochód został wykupiony? Samochód został sprzedany w lipcu 2018 r.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji okres korekty należy liczyć od czerwca 2018 r. Oznacza to, że sprzedaż nastąpiła w 11 miesiącu, licząc od końca okresu korekty (zakładam, że wartość początkowa przedmiotowego samochodu nie przekroczyła 15.000 zł), a w konsekwencji w drodze tej korekty możecie Państwo odliczyć 11/12 kwoty podatku z faktury wykupu samochodu, który nie stanowił kwoty podatku naliczonego. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1 u.p.t.u., nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu. Z kolei art. 90b ust. 6 u.p.t.u. stanowi, że w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł korekty, o której mowa w art. 90b ust. 1 u.p.t.u., dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Jak przy tym stanowi art. 90b ust. 2 u.p.t.u., w przypadku gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty. Z kolei art. 90b ust. 4 u.p.t.u. stanowi, że na potrzeby omawianej korekty uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Przepisy art. 90b ust. 1 pkt 2 oraz art. 90b ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. mówią, między innymi, o oddaniu pojazdów samochodów do używania. Moment ten ma jednak znaczenie z punktu dokonywania korekt, o których mowa, tylko w przypadku pojazdów samochodowych wytworzonych przez podatników. Tylko bowiem w przypadku takich pojazdów samochodowych nie dochodzi do ich nabycia lub importu przez podatników. W szczególności nie ma podstaw do przyjęcia, że okres oddania do używania pojazdu samochodowego ma przy dokonywaniu korekty, o której mowa, znaczenie w przypadku samochodów wykupionych z leasingu operacyjnego (zakładam, że przedmiotem takiego właśnie leasingu był samochód osobowy, o którym mowa). W przypadkach takich przy dokonywaniu tej korekty istotny jest moment nabycia samochodu, tj. wykupu z leasingu. A zatem w przedstawionej sytuacji na potrzeby dokonania wskazanej korekty okres korekty należy liczyć od czerwca 2018 r. Oznacza to, że sprzedaż nastąpiła w 11 miesiącu, licząc od końca okresu korekty (zakładam, że wartość początkowa przedmiotowego samochodu nie przekroczyła 15.000 zł), a w konsekwencji w drodze tej korekty możecie Państwo odliczyć 11/12 kwoty podatku z faktury wykupu samochodu, który ze względu na brzmienie art. 86a ust. 1 u.p.t.u. nie stanowił kwoty podatku naliczonego. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 21 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Rabat towarowy - rozliczenie VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rabat-towarowy-rozliczenie-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Zgodnie z polityką sprzedaży proponujemy naszym klientom dodatkowy rabat towarowy uzależniony od osiągniętego obrotu. Każdy klient ma ustaloną kwotę, za którą będzie mógł pobrać nasze produkty jako rabat towarowy. Jak firma powinna rozliczyć VAT należny z tego tytułu?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego, do jakiej z dwóch istniejących grup rodzajów towarowych należy rabat towarowy przyznawany przez firmę. **Uzasadnienie:** Z punktu widzenia VAT rabaty towarowe podzielić można na dwie grupy. Do pierwszej z nich należą rabaty towarowe, które rozliczane są jako sprzedaż większej ilości towarów po obniżonej cenie (np. zamiast 1.000 sztuk towaru po 10 zł netto sztuka sprzedawane jest 1.000 sztuk towaru po cenie 9 zł netto sztuka oraz 10 sztuk innego towaru po cenie 100 zł netto). W przypadkach takich dochodzi nie dochodzi do udzielania „zwykłych” rabatów. Nie dochodzi w przypadkach takich do podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów. Odpowiednie zastosowanie na gruncie obecnych przepisów ma w tym zakresie interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 listopada 2010 r. (IPPP2/443-648/10-2/IG), w której czytamy, że „b*iorąc pod uwagę opisany stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie uregulowania prawne, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w opisanej sytuacji dochodzi do prawnie dopuszczalnego opustu – obniżenia ceny jednostkowej (rabatu towarowego) (…) i kontrahent (klient) otrzymuje daną (w tym przypadku – zwiększoną w stosunku do oferty standardowej) ilość towaru, którego dostawa odbywa się w ramach jednego stosunku prawnego, a stąd nie występuje dodatkowe, nieodpłatne, wydanie towaru podlegające osobnemu opodatkowaniu*”. Do drugiej grupy należą rabaty towarowe, które rozliczane są jako sprzedaż tej samej ilości towarów po niezmienionej cenie, a dodatkowo umożliwienie bezpłatnego odebrania innych towarów (np. zakup 1.000 sztuk towaru po cenie 10 zł netto sztuka uprawnia nabywcę do bezpłatnego otrzymania towarów o łącznej wartości 1.000 zł netto). W przypadkach takich bezpłatne przekazywanie towarów podlega najczęściej opodatkowaniu jako nieodpłatne dostawy towarów (na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221# z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), których podstawą opodatkowania jest cena nabycia przekazywanych nieodpłatnie towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt ich wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów (zob. art. 29a ust. 2 u.p.t.u.). Wyjątek od powyższe zasady dotyczy nieodpłatnie przekazywanych towarów, jeżeli podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych (zob. art. 7 ust. 2 u.p.t.u.), jak również nieodpłatnie przekazywanych towarów mających status prezentów o małej wartości lub próbek (zob. art. 7 ust. 3, 4 i 7 u.p.t.u.). W zakresie tym w przypadku drugiej ze wskazanych grup rabatów towarowych nie dochodzi do opodatkowania podatkiem VAT. Oczywiście korzystniejsze podatkowo są rabaty towarowe należące do pierwszej z wymienionych grup. Z tego względu doradzałbym, aby właśnie tego rodzaju rabaty towarowe były przyznawane przez Państwa firmę. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 21 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [VAT z tytułu świadczenia usług budowlanych na terytorium Niemiec](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/vat-z-tytulu-swiadczenia-uslug-budowlanych-na-terytorium-niemiec/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wykonuję roboty budowlane na terenie Niemiec dla osób fizycznych, faktury wystawiam w euro, posiadam kasę fiskalną. Czy powinienem rejestrować sprzedaż usług budowlanych na terenie Niemiec dla osób fizycznej na kasie fiskalnej? Czy usługi budowlane wykonane na terenie Niemiec wykazuje się w poz. 21 deklaracji VAT-7? Czy usługi te powinno się wykazać w informacji podsumowującej jako świadczenie usług?* **Odpowiedź:** Nie musi Pan ewidencjonować wskazanych usług budowlanych za pomocą kasy rejestrującej. Świadczenie takich usług wykazywać Pan winien w poz. 11 deklaracji VAT-7. Świadczenia tych usług nie powinien Pan natomiast wykazywać w poz. 12 deklaracji VAT-7 oraz w części E. informacji podsumowującej VAT-UE. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z #2017 r., poz. 1221# z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Z przepisu tego wynika, że obowiązkowi ewidencjonowania podlega „sprzedaż”. Przez sprzedaż zaś – zgodnie z art. 2 pkt 22 u.p.t.u. – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. A zatem odpłatne dostawy towarów oraz odpłatne świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie podlega obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1686 z późn. zm.). Przepisy te przewidują, między innymi, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości (zob. art. 28e u.p.t.u.). Do usług związanych z nieruchomościami zaliczane są zaś, między innymi, usługi budowlane (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 lutego 2018 r. – 0111-KDIB3-3.4012.147.2017.2.MS). Powyższe oznacza, że miejsce świadczenia usług budowlanych wykonywanych w Niemczech znajduje się na terytorium Niemiec. Świadczenie tych usług nie stanowi zatem odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju i nie podlega obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej (nawet jeżeli usługi te świadczone są na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych). Nie musi Pan zatem ewidencjonować usług budowlanych wykonywanych dla osób fizycznych w Niemczech za pomocą kasy rejestrującej. #Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 marca 2017 r. (3063-ILPP2-2.4512.260.2016.1.AD). Czytamy w niej, że „ś*wiadczenie usług budowlanych dla których miejsce świadczenia znajduje się poza granicami RP nie podlega obowiązkowi ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w kraju, ponieważ usługi te nie wypełniają definicji sprzedaży wskazanej w art. 2 pkt 22 ustawy*”. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że świadczenie takich usług – jako świadczenie usług poza terytorium Polski – wykazywać Pan winien w poz. 11 deklaracji VAT-7. Świadczenia tych usług nie powinien Pan natomiast wykazywać w poz. 12 deklaracji VAT-7 oraz w części E. informacji podsumowującej VAT-UE, gdyż nie są to usługi, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. (usługami, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u., mogą być tylko usługi, których miejsce świadczenia ustala się na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u.; usługami takim nie są zatem, między innymi, usługi związane z nieruchomościami). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 22 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Data poniesienia pierwszego wydatku dotyczącego pojazdu samochodowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/data-poniesienia-pierwszego-wydatku-dotyczacego-pojazdu-samochodowego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jaka prawidłowo określić datę pierwszego wydatku? Nie wpłacamy zaliczek, otrzymujemy fakturę za zakup nowych pojazdów – data wystawienia 03-09-2018 r., a data dostawy 12-09-2018 r. Która data jest wiążąca, aby liczyć 7 dni – data wystawienia czy dostawy? Czy faktura zakupu pojazdu (nowego samochodu) stanowi pierwszy wydatek i która data jest ważna – wystawienia faktury czy dostawy – ponieważ daty mogą być różne. Od której daty liczymy 7 dni?* **Odpowiedź:** Z wyjaśnień udzielanych przez organy podatkowe wynika, że datą poniesienia pierwszego wydatku jest w przedstawionej sytuacji data dostawy pojazdów samochodowych (data wystawienia faktury nie ma znaczenia). Oznaczałoby to, przykładowo, że w przypadku pojazdów samochodowych dostarczonych Państwu w dniu 12 września 2018 r. termin zgłoszenia ich informacją VAT-26 upływa w dniu 19 września 2018 r. **Uzasadnienie:** Z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych pojazdy te dzielą się na: - pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, - pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.); pojazdy należące do tej grupy należy, co do zasady, zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 u.p.t.u.). W przypadku pojazdów samochodowych należących do drugiej z grup zgłoszenia pojazdu naczelnikowi urzędu skarbowego dokonywać należy w terminie 7 dni od dnia, w którym poniesiony został pierwszy dotyczący go wydatek (zob. art. 86a ust. 12 u.p.t.u.). W przypadku niezłożenia informacji VAT-26 w tym terminie konieczne byłoby uznanie, że samochód ten jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia – zob. art. 86a ust. 13 u.p.t.u.). Nie ma przy tym podstawy, aby użyty w art. 86a ust. 12 u.p.t.u. zwrot „dzień poniesienia wydatku” rozumieć inaczej niż dosłownie. Mimo to organy podatkowe uważają, że za pierwszy wydatek związany z pojazdem, o którym mowa w art. 86a ust. 12 u.p.t.u. należy uznać czynność, która będzie podlegać u.p.t.u. (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 lutego 2016 r. – IPPP1/4512-1342/15-2/KR, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 lutego 2017 r. -3063-ILPP1-1.4512.165.2016.2.MJ czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 maja 2017 r. – 0114-KDIP4.4012.83.2017.1.IGO). Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że datą poniesienia pierwszego wydatku jest w przedstawionej sytuacji data dostawy pojazdów samochodowych (data wystawienia faktury nie ma znaczenia). Oznaczałoby to, przykładowo, że w przypadku pojazdów samochodowych dostarczonych Państwu w dniu 12 września 2018 r. termin zgłoszenia ich informacją VAT-26 upływa w dniu 19 września 2018 r. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 września 2018 r. dla: --- ### [Wysokość VAT na usługi stomatologa](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wysokosc-vat-na-uslugi-stomatologa/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy wszystkie usługi stomatologa są przedmiotowo zwolnione z VAT?* **Odpowiedź:** Nie wszystkie usługi świadczone przez lekarza dentystę (stomatologa) są zwolnione przedmiotowo od podatku VAT. Zwolnione przedmiotowo od podatku VAT nie są bowiem usługi świadczone przez takiego lekarza, które nie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W przypadku lekarzy dentystów świadczących takie usługi w grę jednak wchodzi korzystanie z tzw. zwolnienia podmiotowego. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwolnione są od podatku VAT usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty. Zwolnienie to obejmuje większość, lecz nie wszystkie usługi świadczone przez lekarzy dentystów (stomatologa). Ze wskazanego zwolnienia od podatku VAT nie korzystają bowiem świadczone przez takich lekarzy usługi w zakresie opieki medycznej, które nie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W szczególności dotyczy to usług stomatologii estetycznej, w tym usługi wybielania zębów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 października 2011 r. – ILPP2/443-1140/11-5/SJ czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 stycznia 2013 r. – IBPP3/443-1131/12/AŚ). A zatem nie wszystkie usługi świadczone przez lekarza dentystę (stomatologa) są zwolnione przedmiotowo od podatku VAT. Zwolnione przedmiotowo od podatku VAT nie są bowiem usługi świadczone przez takiego lekarza, które nie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zauważyć jednak pragnę, że lekarze dentyści bardzo często korzystać mogą z tzw. zwolnienia podmiotowego, tj. zwolnienia obejmującego sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 u.p.t.u.), a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu – jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekraczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest tak dlatego, że przy ustalaniu prawa do tego zwolnienia nie uwzględnia się wartości sprzedaży usług zwolnionych od podatku VAT na podstawie, między innymi, art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a u.p.t.u. (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 sierpnia 2017 r. – 0113-KDIPT1-1.4012.406.2017.RG). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Korekta VAT w związku ze sprzedażą samochodu wykorzystywanego w sposób mieszany](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/korekta-vat-w-zwiazku-ze-sprzedaza-samochodu-wykorzystywanego-w-sposob-mieszany/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W dniu 1 stycznia 2018 r. kupiłem samochód osobowy za kwotę netto 50.000 zł (środek trwały). Odliczyłem tylko 50% (wykorzystywany do celów mieszanych) wartości VAT tj. kwoty 5.750 zł. W dniu 1 lipca 2018 r. sprzedałem wyżej opisany samochód (na fakturze VAT ze stawką 23%). Czy w związku ze sprzedażą środka trwałego nastąpiła zmiana jego przeznaczenia na wyłączne związaną z działalnością gospodarczą? Samochód został sprzedany w okresie 5-letniej korekty i moim zdaniem mam prawo do korekty kwoty podatku naliczonego w deklaracji za 07.2018 r. w wysokości 54miesiące/60miesięcy\*5750(kwota nieodliczonego VAT) = 5270,83 zł.* **Odpowiedź:** Tak, na skutek sprzedaży przedmiotowego samochodu stała się Pan uprawniony do odliczenia w drodze korekty części podatku, która przy nabyciu samochodu nie stanowiła kwoty podatku naliczonego. Ponieważ samochód sprzedał Pan w 54 miesiącu, licząc od końca 60-miesięcznego okresu korekty, kwota ta wynosi 5.175 zł (5.750 zł x 54/60). **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1 u.p.t.u., nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu. Z kolei art. 90b ust. 6 u.p.t.u. stanowi, że w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł korekty, o której mowa w art. 90b ust. 1 u.p.t.u., dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Jak przy tym stanowi art. 90b ust. 2 u.p.t.u., w przypadku gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty. Z kolei art. 90b ust. 4 u.p.t.u. stanowi, że na potrzeby omawianej korekty uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. W świetle przytoczonych przepisów na skutek sprzedaży przedmiotowego samochodu stała się Pan uprawniony do odliczenia w drodze korekty części podatku, która przy nabyciu samochodu nie stanowiła kwoty podatku naliczonego (ze względu na brzmienie art. 86a ust. 1 u.p.t.u.). Ponieważ samochód sprzedał Pan w 54 miesiącu, licząc od końca 60-miesięcznego okresu korekty, kwota ta wynosi 5.175 zł (5.750 zł x 54/60). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 31 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Otrzymanie zaliczki dotyczącej usługi budowlanej rozliczanej przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/otrzymanie-zaliczki-dotyczacej-uslugi-budowlanej-rozliczanej-przy-zastosowaniu-mechanizmu-odwrotnego-obciazenia/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Kiedy należy wykazać zaliczkę na usługę budowlaną rozliczaną w procedurze odwrotnego obciążenia? Zapłaciliśmy zaliczkę 29-06-2018 r, natomiast zaliczka wpłynęła na konto naszego klienta 02-07-2018. Kiedy prawidłowo powinniśmy naliczyć podatek należny w czerwcu czy lipcu?* *Ale my jej nie otrzymaliśmy w czerwcu tylko wpłaciliśmy, klient otrzymał ją w lipcu.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy w części dotyczącej zaliczki powstał w dniu 2 lipca 2018 r. W konsekwencji w części tej jako nabywca usługi budowlanej jesteście Państwo obowiązani rozliczyć podatek należny w lipcu 2018 r. **Uzasadnienie:** O tym kiedy podatnicy nabywający usługi budowlane są obowiązani rozliczać podatek VAT jako nabywcy (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.) decyduje moment powstania obowiązku podatkowego. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług budowlanych, dla których podatnikami są nabywcy, powstaje, co do zasady, z chwilą wystawienia faktury przez podatnika świadczącego usługę (zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a u.p.t.u.). Jednakże w przypadkach takich zastosowanie ma również art. 19a ust. 8 u.p.t.u., który stanowi, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Przepisy te mają zastosowanie również w przypadku rozliczania podatku VAT przez nabywców przepis ten ma odpowiednie zastosowanie. Przepisy te stosuje się przy tym bezpośrednio, a nie odpowiednio. Powoduje to, że u nabywców usług budowlanych obowiązek podatkowy na podstawie art. 19a ust. 8 u.p.t.u. powstaje z chwilą otrzymania całości lub części przez sprzedawcę. A zatem w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy w części dotyczącej zaliczki powstał w dniu 2 lipca 2018 r. W konsekwencji w części tej jako nabywca usługi budowlanej jesteście Państwo obowiązani rozliczyć podatek należny w lipcu 2018 r. Bez znaczenia jest przy tym okoliczność, że Państwa rachunek bankowy został obciążony kwotą zaliczki w dniu 29 czerwca 2018 r. Istotny jest moment otrzymania zapłaty przez sprzedawcę, a nie moment obciążenia rachunku bankowego nabywcy. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 31 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Korekta VAT związana z uznaniem za środek trwały samochodu stanowiącego towar handlowy podatnika](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/korekta-vat-zwiazana-z-uznaniem-za-srodek-trwaly-samochodu-stanowiacego-towar-handlowy-podatnika/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Samochód został zakupiony w lipcu jako towar handlowy do dalszej odsprzedaży. Odliczono 100% VAT. W sierpniu zadecydowano przeznaczyć go na środek trwały 50% VAT. Czy w sierpniu można skorygować całe 50% VAT czy tylko za 59 miesiące?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji jesteście Państwo obowiązani zmniejszyć kwotę podatku naliczonego o 59/60 z 50% kwoty podatku odliczonego przy nabyciu przedmiotowego samochodu. **Uzasadnienie:** Z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych (w tym od zakupów paliwa, części oraz materiałów eksploatacyjnych) pojazdy te dzielą sią na: - pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, - pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.); pojazdy należące do tej grupy należy, co do zasady, zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 u.p.t.u.). Nie zawsze jednak prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów (a w konsekwencji zgłaszanie ich naczelnikom za pomocą informacji VAT-26) jest warunkiem dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów należących do drugiej z wymienionych grup. Jak bowiem stanowi art. 86a ust. 5 pkt 1 u.p.t.u., warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do, między innymi, odprzedaży, jeżeli odprzedaż stanowi przedmiot działalności podatnika. Przepis ten – jak zakładam – miał w przedstawionej sytuacji zastosowanie, co pozwoliło Państwu odliczyć podatek VAT z tytułu zakupu przedmiotowego samochodu w 100% bez konieczności prowadzenia dla niego ewidencji przebiegu oraz zgłaszania go naczelnikowi urzędu skarbowego za pomocą informacji VAT-26 (a jedynie pod warunkiem zapewnienia, że sposób wykorzystania przedmiotowego samochodu wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą). W tej sytuacji przeznaczenie samochodu na środek trwały stanowiło zmianę jego wykorzystania, o której mowa w art. 90b ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. (zakładając, że nie są spełnione wskazane powyżej warunki dokonywania pełnych odliczeń przewidziane dla drugiej grupy pojazdów samochodowych). Konsekwencją tego jest obowiązek dokonania korekty podatku odliczonego za pozostały okres korekty (zob. art. 90b ust. 4 u.p.t.u.).W przedstawionej sytuacji zmiana sposobu wykorzystywania samochodu nastąpiła w 59 miesiącu, licząc od końca 60-miesięcznego okresu korekty. W konsekwencji w ramach korekty, o której mowa, jesteście Państwo obowiązani zmniejszyć kwotę podatku naliczonego o 59/60 z 50% kwoty podatku odliczonego przy nabyciu przedmiotowego samochodu. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 31 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Rozliczenie faktury korygującej obniżającej wystawianej ze względu na błąd istniejący od początku](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-faktury-korygujacej-obnizajacej-wystawianej-ze-wzgledu-na-blad-istniejacy-od-poczatku/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak prawidłowo ująć w deklaracji VAT fakturę korygującą „in minus” w przypadku błędu pierwotnego (w jakim okresie)? Czy spółka musi posiadać potwierdzenie otrzymania korekty czy bez niej może skorygować okres w którym została ujęta pierwotna faktura? Do jakiego terminu wstecz spółka powinna cofnąć z korektami faktur VAT in minus – w związku z rozpatrzoną pozytywnie reklamacją klienta?* **Odpowiedź:** Przedmiotową fakturę korygującą (zakładając, że jest to faktura zmniejszająca kwotę podatku należnego) spółka może rozliczyć pod warunkiem uzyskania potwierdzenia jej otrzymania przez nabywcę. Rozliczenie to powinno zostać dokonane na bieżąco, tj. poprzez uwzględnienie faktury korygującej w deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy jej otrzymania przed nabywcę, o ile przed upływem terminu do złożenia tej deklaracji uzyska potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. W przypadku późniejszego uzyskania takiego potwierdzenia, przedmiotową fakturę korygującą spółka powinna uwzględnić w deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy uzyskania potwierdzenia jej odbioru przez nabywcę. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. art. 29a ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1-3 u.p.t.u. (a więc gdy podstawa opodatkowania ulega obniżeniu o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów lub obniżek cen, o wartość zwróconych towarów lub opakowań oraz o zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło), obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Przepis ten, co w omawianej sytuacji istotne, stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (zob. art. 29a ust. 14 u.p.t.u.). Taki właśnie przypadek – jak zakładam – ma miejsce w przedstawionej sytuacji. Oznacza to, że warunkiem rozliczenia przez spółkę przedmiotowej faktury korygującej jest uzyskanie od nabywcy potwierdzenia jej otrzymania (zakładając, że nie ma zastosowania żaden z określonych w art. 29a ust. 15 u.p.t.u. przepisów wyłączających ten obowiązek). Oznacza to również, że rozliczenie przez spółkę tej faktury korygującej następuje na bieżąco, a nie wstecz. Nie ma zatem potrzeby korygowania deklaracji VAT-7/VAT-7K, w której ujęta została korygowana faktura. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że w świetle przepisów art. 29a ust. 13 i 14 u.p.t.u. „wyjściowym” dla sprzedawców okresem rozliczeniowym, w którym winni oni rozliczać faktury korygujące „in minus”, jest okres rozliczeniowy, w którym nabywca otrzymał korektę faktury (nie zaś data wystawienia faktury korygującej lub data uzyskania potwierdzenia jej otrzymania). Natomiast w razie nieuzyskania od nabywcy potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT za ten okres właściwym dla rozliczenia okresem rozliczeniowym jest okres rozliczeniowy uzyskania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 29 października 2013 r. – IPTPP4/443-591/13-2/OS czy wyrok NSA z dnia 12 kwietnia 2016 r. – I FSK 1613/14). A zatem przedmiotową fakturę korygującą spółka powinna uwzględnić w deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy jej otrzymania przed nabywcę, o ile przed upływem terminu do złożenia tej deklaracji uzyska potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. W przypadku późniejszego uzyskania takiego potwierdzenia, przedmiotową fakturę korygującą spółka powinna uwzględnić w deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy uzyskania potwierdzenia jej odbioru przez nabywcę. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 31 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Rozliczenie faktury korygującej dane nabywcy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-faktury-korygujacej-dane-nabywcy/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jestem osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. w czerwcu wystawiłem fakturę sprzedaży. Teraz okazało się, że ująłem na niej złego nabywcę. W sierpniu wystawiłem fakturę korygującą dane formalne. w jaki sposób rozliczyć wystawioną fakturę korygującą? Jak prawidłowo skorygować plik JPK?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji konieczne jest skorygowanie przez Pana zapisu dotyczącego nabywcy w ewidencji VAT za czerwiec. Dokonanie tej korekty spowoduje również konieczność skorygowania pliku JPK\_VAT przesłanego za czerwiec, czego należy dokonać przesyłając nowy plik JPK\_VAT za czerwiec ze wskazanym prawidłowym nabywcą. **Uzasadnienie:** Nie zawsze rozliczanie wystawionych faktur korygujących wymaga korygowania złożonych deklaracji VAT-7/VAT-7K lub prowadzonej ewidencji VAT. Jeżeli bowiem ich treść nie wpływa na treść deklaracji VAT-7/VAT-7K lub ewidencji VAT, nie trzeba dokonywać żadnych korekt ich treści. Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że dokonanie wskazanej korekty nie wpływa na treść złożonych przez Pana deklaracji VAT-7/VAT-7K. W konsekwencji rozliczenie tej faktury korygującej nie wymaga złożenia przez Pana korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K (ani dokonywania żadnych zapisów w bieżącej deklaracji VAT-7/VAT-7K). Dokonanie wskazanej korekty wpływa natomiast na treść prowadzonej ewidencji VAT, gdyż pierwotnie wskazany został w niej niewłaściwy nabywca. W konsekwencji konieczne jest skorygowanie przez Pana zapisu dotyczącego nabywcy w ewidencji VAT za czerwiec. Dokonanie takiej korekty spowoduje konieczność skorygowania pliku JPK\_VAT przesłanego za czerwiec (po korekcie ewidencji VAT za czerwiec plik ten zawierać bowiem będzie nieprawidłową informację o nabywcy). Korekty takiej należy dokonać przesyłając nowy plik JPK\_VAT za czerwiec ze wskazanym prawidłowym nabywcą. Na zakończenie wyjaśnić pragnę, że rozliczenie faktury korygującej, o której mowa, nie wymaga uzyskiwania potwierdzenia jej otrzymania przez nabywcą. Dokonanie wskazanych korekt nie wymaga również zawiadamiania organów podatkowych, jak również nie jest konieczne wskazanie przyczyny korekty pliku JPK\_VAT za czerwiec. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 1 września 2018 r. dla: --- ### [Rozliczenie faktury "in minus" dotyczącej eksportu towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-faktury-in-minus-dotyczacej-eksportu-towarow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W lipcu 2017 roku dokonaliśmy eksportu towarów do Nowej Zelandii, klient otrzymał towar nie zgody z zamówieniem ale próbował go sprzedać. Niestety sprzedał tylko część towaru, pozostałą część chce sprzedać po obniżonej wartości. Aktualnie żąda od nas faktury korygującej na zmianę ceny. Kiedy należy wykazać w VAT fakturę korygującą dokumentującą otrzymanie rabatu przez klienta w 2017 r. Czy na bieżąco w miesiącu wystawienia faktury korygującej w 2018 r.?* **Odpowiedź:** W świetle stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe wskazaną fakturę korygującą należy rozliczyć w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona. **Uzasadnienie:** Faktury korygujące „in minus” rozliczane są, co do zasady, zgodnie z art. 29a ust. 13 i 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Przepisy te mają jednak zastosowanie tylko do faktur korygujących wystawianych do faktur z wykazanym podatkiem VAT (zob. art. 29a ust. 13 u.p.t.u.), jak również nie mają zastosowania, między innymi, w przypadku eksportu towarów (zob. art. 29a ust. 15 pkt 1 u.p.t.u.). Przepisy te nie mają zatem zastosowania w przedstawionej sytuacji. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że istnieją wątpliwości co do tego kiedy powinny być rozliczane faktury korygujące „in minus”, do których nie mają zastosowania przepisy art. 29a ust. 13 i 14 u.p.t.u. W grę wchodzi uznanie, że faktury takie rozliczane powinny być przez sprzedawców w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym: - okres rozliczeniowy, w którym powstała przyczyna korekty (pierwsze stanowisko), - okres rozliczeniowy, w którym wystawiona została faktura korygująca (drugie stanowisko). Organy podatkowe reprezentują najczęściej drugie z tych stanowisk (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 listopada 2011 r., ILPP4/443-551/11-5/ISN, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 maja 2014 r. – IPPP3/443-158/14-2/KT czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 marca 2017 r. – 2461-IBPP2.4512.994.2016.2.ICz). W mojej jednak ocenie prawidłowe jest pierwsze z nich. Podstawę opodatkowania obniżają bowiem nie faktury korygujące, lecz określone zdarzenia (faktury korygujące jedynie te zdarzenia dokumentują). Jednocześnie z orzecznictwa wynika, że zasadą jest rozliczanie faktur korygujących w okresie rozliczeniowym powstania przyczyny. W konsekwencji – skoro nie ma przepisu tak stanowiącego – nie ma powodu, aby uznawać, że dla określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy rozliczyć fakturę korygującą, decydujące znaczenie ma data wystawienia faktury korygującej. Uważam w związku z tym, że przedmiotową fakturę korygującą należy rozliczyć w okresie rozliczeniowym przyznania rabatu (co stanowi przyczynę korekty). Natomiast w świetle stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowych fakturę tę należy rozliczyć w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 1 września 2018 r. dla: --- ### [Data wykonania na zbiorczych fakturach dokumentujących świadczenie usług transportowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/data-wykonania-na-zbiorczych-fakturach-dokumentujacych-swiadczenie-uslug-transportowych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jeden ze współwłaścicieli spółki jawnej dodatkowo prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i nie posiada własnego transportu. Spółka jawna wykonuje usługi transportowe na rzecz firmy współwłaściciela spółki. Transporty wykonywane są w miarę potrzeb (kilka razy w miesiącu). Na koniec miesiąca wystawiana jest jedna faktura z tożsamą datą wystawienia i wykonania usługi (np. 31 lipca). Czy takie postępowanie spółki jest prawidłowe? Czy zawierając umowę o świadczenie usług transportowych między tymi podmiotami z zapisem, że faktury wystawiane będą na koniec każdego miesiąca za miesiąc wykonania usług, będziemy postępować zgodnie z ustawą VAT? Czy też należy wystawiać fakturę na każdy wykonany transport, pomimo zapisu w umowie?* **Odpowiedź:** Wystawianie przez spółkę jawną jednej faktury dokumentującej wszystkie usługi transportowe wykonane w danym miesiącu jest prawidłowe. W świetle stanowiska dominującego w orzecznictwie sądów administracyjnych nieprawidłowe jest jednak wskazywanie na tych fakturach ostatniego dnia miesiąca jako daty wykonania usługi. **Uzasadnienie:** W przeszłości istniały przepisy wprost przewidujące możliwość wystawiania faktur zbiorczych, tj. faktur dokumentujących kilka odrębnych dostaw towarów lub usług. Obecnie co prawda przepisu takiego nie ma, lecz nie ulega wątpliwości, że możliwość taka nadal istnieje (co potwierdzają w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20.03.2018 r., 0113-KDIPT1-3.4012.872.2017.2.JM). Powoduje to, że nie ulega wątpliwości, iż w przedstawionej sytuacji możliwe jest wystawianie przez spółkę jawną jednej tylko faktury dokumentującej wszystkie usługi transportowe wykonane w danym miesiącu. Niekoniecznie prawidłowe jest natomiast wystawianie tych faktur z ostatnim dniem miesiąca wskazanym jako datą wykonania tych usług. Jest bowiem sporne czy zdanie pierwsze art. 19a ust. 3 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221) (przepis ten stanowi, że usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi) dotyczy wszystkich usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych czy tylko rozliczanych w takich okresach usług świadczonych w sposób ciągły. W mojej ocenie tak i takie też stanowisko reprezentuje część sądów administracyjnych (zob. przykładowo wyrok WSA w Warszawie z 17.06.2015 r., III SA/Wa 3713/14), jednak w ostatnim czasie w orzecznictwie sądów administracyjnych zaczęło dominować stanowisko przeciwne. Tytułem przykładu wskazać można wyroki NSA z 28.10.2016 r., I FSK 425/15 czy z dnia 14.06.2018 r., I FSK 1239/16. Jak czytamy w drugim z tych orzeczeń, „*w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego nie można zgodzić się ze stanowiskiem Sądu pierwszej instancji, że art. 19a ust. 3 ustawy o VAT odnosi się do wszystkich usług (dostaw) również tych, które nie mają charakteru ciągłego. W ocenie NSA art. 19a ust. 3 ustawy o VAT odnosi się w całości do usług świadczonych w sposób ciągły. Nie można twierdzić, że zdanie pierwsze dotyczy innego rodzaju usług niż zdanie drugie*”. Przyjęcie tego stanowiska oznaczałoby, że niewłaściwe jest wystawianie przez spółkę jawną faktur z ostatnim dniem miesiąca wskazanym jako datą wykonania usługi. Wystawiane przez spółkę jawną faktury powinny – jeżeli przyjąć to stanowisko – wskazywać daty wykonania wszystkich usług transportowych, które dokumentują. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 30 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z faktury za naprawę samochodu opłaconą częściowo przez zakład ubezpieczeń](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-faktury-za-naprawe-samochodu-oplacona-czesciowo-przez-zaklad-ubezpieczen/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma prowadząca pełną księgowość zawarła z firmą ubezpieczeniową polisę na ubezpieczenie samochodu osobowego wykorzystywanego przez spółkę zarówno do celów firmowych, jak i prywatnych. Polisa obejmuje OC i AC i jest ubezpieczeniem od kwoty brutto. Ubezpieczony samochód uległ wypadkowi (nie z winy kierującego), więc spółka oddała samochód do warsztatu samochodowego, który ma go naprawić z ubezpieczenia sprawcy wypadku. Warsztat samochodowy wystawił fakturę na spółkę za naprawę , za którą w kwocie brutto zapłaciła bezpośrednio firma ubezpieczeniowa (przelew bezpośr.na ich rachunek bankowy).Jak w tej sytuacji rozliczyć VAT?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spółka jest uprawniona do odliczenia połowy podatku VAT z otrzymanej faktury za naprawę. Okoliczność, że faktura ta została opłacona w całości przez zakład ubezpieczeń w żaden sposób nie wpływa na przysługujące spółce prawo do odliczenia podatku VAT z tej faktury. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Z punktu widzenia przysługiwania prawa do odliczenia nie ma przy tym znaczenia sposób finansowania dokonywanych zakupów. Przykładowo, prawo do odliczenia może podatnikom przysługiwać również w przypadkach, gdy zakupy towarów i usług służących wykonywaniu czynności opodatkowanych zostały sfinansowane otrzymanymi przez podatnika dotacjami (subwencjami, etc.) czy też zostały podatnikom zrefundowane (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24 września 2013 r. – ITPP2/443-602/13/AD czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 czerwca 2015 r. – ILPP5/4512-1-44/15-5/PG). Powoduje to, że prawo do odliczenia przysługiwać może również w przypadku nabywania usług naprawy samochodów, które są finansowane – częściowo lub w całości – przez zakłady ubezpieczeń (zob. przykładowo wyrok WSA Wrocławiu z dnia 17 września 2013 r. – I SA/Wr 722/13). Co do zasady, kwotę podatku naliczonego z faktur za naprawę finansowanych – częściowo lub w całości – przez zakłady ubezpieczeń stanowi 50% kwoty podatku wynikających z tych faktur (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 2 pkt 3 u.p.t.u.). Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 grudnia 2017 r. (sygn. 0115-KDIT1-2.4012.798.2017.1.AW), w której czytamy, że „*analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wskazano we wniosku – jest Pan podatnikiem VAT czynnym i przedmiotowy samochód osobowy wykorzystuje dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, to przysługuje Panu prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących naprawę tego samochodu – z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy – niezależnie od faktu, iż zapłaty części należności za ww. faktury dokonał ubezpieczyciel*”. Dotyczy to również wskazanego przypadku (skoro przedmiotowy samochód jest używany przez spółkę zarówno do celów firmowych, jak i prywatnych). W konsekwencji w przedstawionej sytuacji spółka jest uprawniona do odliczenia połowy podatku VAT z otrzymanej faktury za naprawę. Okoliczność, że faktura ta została opłacona w całości przez zakład ubezpieczeń w żaden sposób nie wpływa na przysługujące spółce prawo do odliczenia podatku VAT z tej faktury. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 7 września 2018 r. dla: --- ### [Ponowne rozpoczęcie działalności gospodarczej a ulga na zakup kas](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/ponowne-rozpoczecie-dzialalnosci-gospodarczej-a-ulga-na-zakup-kas/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadził działalność gospodarczą, ewidencjonując obroty przy użyciu kasy fiskalnej (nie korzystał z ulgi na zakup), działalność zlikwidował, a następnie po 4 latach założył kolejną (nr NIP pozostał ten sam, zmienia się miejsce wykonywania działalności). Czy ma możliwość skorzystania z ulgi na zakup kasy, skoro z tej zakupionej wcześniej nie może korzystać* **Odpowiedź:** Nie, wskazany podatnik nie może obecnie skorzystać z ulgi na zakup kas. **Uzasadnienie:** Podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł (zob. art. 111 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.). Jest to tzw. ulga na zakup kas. Wskazać jednocześnie należy, że obowiązujące przepisy nie regulują statusu osób fizycznych, którzy ponownie rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej, jako podatników VAT. Przyjmuje się najczęściej, że podatników takich należy traktować jako kontynuujących (a nie rozpoczynających) działalność gospodarczą. Jak czytamy w wyroku NSA z 7 września 2017 r. (I FSK 2312/15), „*w przypadku osób fizycznych będących podatnikami VAT, zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wyniku likwidacji działalności, a następnie ponowne rozpoczęcie ich wykonywania, powoduje, iż mamy do czynienia z tym samym podatnikiem posługującym się tym samym Numerem Identyfikacji Podatkowej (NIP), co oznacza, że wznowienie działalności gospodarczej po przerwie spowodowanej uprzednią likwidacją takiej działalności, nie ma wpływu na byt osoby fizycznej, jako podatnika. Dla bytu tego podatnika nie ma przy tym znaczenia odmienny przedmiot wznowionej działalności gospodarczej*”. Oznacza to, między innymi, że podatnicy, którzy w ramach prowadzonej poprzednio działalności gospodarczej byli w przeszłości obowiązani do ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób prywatnych z zastosowaniem kas rejestrujących, rozpoczynając na nowo prowadzenie działalności gospodarczej nie mogą skorzystać z ulgi na zakup kas. W szczególności stanowisko takie w udzielanych wyjaśnieniach reprezentują organy podatkowe (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 grudnia 2009 r. – ILPP2/443-1371/09-3/TW czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 marca 2015 r. – IPPP2/4512-63/15-2/RR). A zatem podatnik, o którym mowa, nie może obecnie skorzystać z ulgi na zakup kas. Bez znaczenia jest przy tym okoliczność, że prowadząc poprzednio działalność gospodarczą nie skorzystał z ulgi na zakup kas. Nie jest to okoliczność pozwalająca obecnie skorzystać z tej ulgi. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 kwietnia 2018 r. dla: --- ### [Rozpoznanie z opóźnieniem zakupu objętego mechanizmem odwrotnego obciążenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozpoznanie-z-opoznieniem-zakupu-objetego-mechanizmem-odwrotnego-obciazenia/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jakie konsekwencje grożą firmie, która przyjęła fakturę zakupową z datą wystawienia i datą dostawy towaru z lutego 2018 r. na odwrotne obciążenie w miesiącu marcu 2018 r. Czyli naliczyła i odliczyła podatek VAT w marcu. Czy można tak zostawić czy musimy korygować rozliczenie podatku VAT za luty 2018 r.?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji firma powinna skorygować rozliczenie podatku za luty 2018 r. Jeżeli tego w najbliższym czasie nie uczyni, będzie mogła utracić prawo do wstecznego odliczenia podatku, a jeżeli nie dokona tego w ogóle ryzykuje, że organ podatkowy określi kwotę podatku do zapłaty za luty 2018 r. z uwzględnieniem kwoty podatku należnego, który firma obowiązana była w tym miesiącu, ale bez odliczenia tego podatku. W obu przypadkach w firmie powstanie najprawdopodobniej zaległość podatkowa za luty 2018 r. **Uzasadnienie:** O tym, kiedy dokonywane nabywcy towarów i usług obowiązani są rozliczać podatek VAT w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia decyduje data powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek podatkowy z tytułu dostaw towarów powstaje zaś, co do zasady, w dacie dokonania dostawy (zob. art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A zatem w przedstawionej sytuacji firma obowiązana była rozpoznać podatek należny w ramach dostawy towarów, dla której jest nabywcą, w lutym 2018 r. Wykazanie tego podatku w ramach deklaracji VAT za kolejny miesiąc obowiązku tego nie wyłączyło. Ponadto wykazanie podatku należnego w ramach deklaracji VAT-7 za marzec 2018 r. nie spowodowało, że firmie przysługuje prawo do odliczenia tego podatku. Warunkiem powstania tego prawa jest uwzględnienie kwoty podatku należnego we właściwej deklaracji VAT (zob. art. 86 ust. 10b pkt 3 u.p.t.u.). W przedstawionej zaś sytuacji firma uwzględniła kwotę podatku należnego w niewłaściwej deklaracji VAT. Co istotne, jeżeli firma nie dokona w najbliższych stosownej korekty, utraci prawo do wstecznego skorzystania z prawa do odliczenia. Warunkiem powstania prawa do odliczenia w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego jest bowiem w przypadku zakupów objętych mechanizmem odwrotnego rozliczenia wykazanie kwoty podatku należnego we właściwej deklaracji VAT nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy (zob. art. 86 ust. 10b pkt 3 u.p.t.u.). Po upływie tego okresu z prawa do odliczenia można korzystać tylko w ramach bieżących deklaracji VAT (zob. art. 86 ust. 10i u.p.t.u.). A zatem w przedstawionej sytuacji firma powinna skorygować rozliczenie podatku za luty 2018 r. Jeżeli tego w najbliższym czasie nie uczyni, będzie mogła utracić prawo do wstecznego odliczenia podatku, a jeżeli nie dokona tego w ogóle ryzykuje, że organ podatkowy określi kwotę podatku do zapłaty za luty 2018 r. z uwzględnieniem kwoty podatku należnego, który firma obowiązana była w tym miesiącu, ale bez odliczenia tego podatku. W obu przypadkach w firmie powstanie najprawdopodobniej zaległość podatkowa za luty 2018 r. W przedstawionej sytuacji firmie nie grozi natomiast ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego. Przepisu przewidującego jego ustalanie nie stosuje się bowiem, między innymi, w przypadku gdy zaniżenie kwoty zobowiązania podatkowego lub zawyżenie kwoty zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe, wiąże się z nieujęciem podatku należnego lub podatku naliczonego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, a podatek należny lub podatek naliczony został ujęty w poprzednich okresach rozliczeniowych lub w okresach następnych po właściwym okresie rozliczeniowym, jeżeli nastąpiło to przed dniem wszczęcia kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej (zob. art. 112b ust. 3 pkt 2 lit. b u.p.t.u.). Według mnie osobom odpowiedzialnym za popełniony błąd nie grozi również w przedstawionej sytuacji pociągnięcie do odpowiedzialności karnej skarbowej. Społeczna szkodliwość tego czynu jest bowiem w mojej ocenie znikoma, co wyłącza uznanie go za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe (zob. art. 1 § 2 ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 2226 z późn. zm.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 kwietnia 2018 r. dla: --- ### [Stawka VAT na szkolenie dla ZUS](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-szkolenie-dla-zus/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca (osoba fizyczna prow. działalność gosp.; czynny podatnik VAT) wygrał przetarg na zorganizowanie szkolenia dla pracowników ZUS. W informacji ZUS podano, że do postępowania nie mają zastosowania przepisy ustawy Prawo zamówień publicznych. Czy przedsiębiorca obowiązek wystawienia na rzecz ZUS faktury ze stawką 23% czy ZW?* **Odpowiedź:** Wskazaną usługę przeprowadzenia szkolenia przedsiębiorca powinien udokumentować fakturą ze zwolnieniem od podatku VAT (tj. stawka ZW). **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwolnione są od podatku niektóre usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 u.p.t.u.). Dotyczy to usług: - prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub - świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub - finansowanych w całości ze środków publicznych (lub w przynajmniej 70% – zob. § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień – tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r., poz. 736 z późn. zm.). Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że środki ZUS są środkami publicznymi, a w konsekwencji wskazana usługa szkolenia jako usługa kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego sfinansowana w całości ze środków publicznych będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c u.p.t.u. Odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 grudnia 2013 r. (IBPP1/443-798/13/BM), „*zlecone Wnioskodawcy przez ZUS usługi szkoleniowe, dotyczące przeprowadzenia szkolenia na rzecz pracowników ZUS, którzy wykorzystają wiedzę zdobytą w trakcie szkolenia w zakresie obsługi systemu komputerowego do wykonywania swoich zadań publicznych, uznać należy za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT a z uwagi na fakt, iż będą one w całości finansowane ze środków publicznych – usługi te objęte będą zwolnieniem od podatku przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ww. ustawy o VAT*”. Wskazaną usługę przeprowadzenia szkolenia przedsiębiorca powinien zatem udokumentować fakturą ze zwolnieniem od podatku VAT (tj. stawka ZW). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 kwietnia 2018 r. dla: [](http://twitter.com/podatkoweopinie) --- ### [Treść faktury dokumentującej wykonanie usługi transportowej wykonanej dla kontrahenta spoza UE](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/tresc-faktury-dokumentujacej-wykonanie-uslugi-transportowej-wykonanej-dla-kontrahenta-spoza-ue-2/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak prawidłowo wystawić fakturę VAT (chodzi mi o stawkę VAT) za usługę transportową towarów z Włoch do Niemiec dla kontrahenta z Chin?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji należy wystawić fakturę bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (ewentualnie ze stawką „NP”). **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy odpłatne świadczenie usług odbywają się na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. Przepisy te przewidują szczególny sposób ustalania usług drogowego transportu towarów tylko w przypadku świadczenia tych usług w całości na terytorium Polski albo w całości poza terytorium Unii Europejskiej (zob. art. 28f ust. 1a u.p.t.u.). W pozostałych przypadkach ma, co do zasady, zastosowanie art. 28b ust. 1 u.p.t.u. stanowiący, że miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (nieliczne wyjątki od tej zasady określają przepisy art. 28b ust. 2-4 u.p.t.u.; zakładam, że nie mają one zastosowania w omawianej sytuacji). Powoduje to, że miejsce świadczenia usługi transportowej, o której mowa, znajduje się poza terytorium kraju (na terytorium Chin), a więc jej świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Właściwe jest zatem udokumentowanie świadczenia tej usługi bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106e ust. 5 pkt 2 u.p.t.u.), a w zamian z adnotacją „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 4 kwietnia 2018 r. dla: --- ### [Treść faktury dokumentującej wykonanie usługi transportowej wykonanej dla kontrahenta spoza UE](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/tresc-faktury-dokumentujacej-wykonanie-uslugi-transportowej-wykonanej-dla-kontrahenta-spoza-ue/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak prawidłowo wystawić fakturę VAT (chodzi mi o stawkę VAT) za usługę transportową towarów z Włoch do Niemiec dla kontrahenta z Chin?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji należy wystawić fakturę bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (ewentualnie ze stawką „NP”). **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy odpłatne świadczenie usług odbywają się na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. Przepisy te przewidują szczególny sposób ustalania usług drogowego transportu towarów tylko w przypadku świadczenia tych usług w całości na terytorium Polski albo w całości poza terytorium Unii Europejskiej (zob. art. 28f ust. 1a u.p.t.u.). W pozostałych przypadkach ma, co do zasady, zastosowanie art. 28b ust. 1 u.p.t.u. stanowiący, że miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (nieliczne wyjątki od tej zasady określają przepisy art. 28b ust. 2-4 u.p.t.u.; zakładam, że nie mają one zastosowania w omawianej sytuacji). Powoduje to, że miejsce świadczenia usługi transportowej, o której mowa, znajduje się poza terytorium kraju (na terytorium Chin), a więc jej świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Właściwe jest zatem udokumentowanie świadczenia tej usługi bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106e ust. 5 pkt 2 u.p.t.u.), a w zamian z adnotacją „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 4 kwietnia 2018 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Zakup towaru od zagranicznej firmy posiadającej oddział w Polsce](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-towaru-od-zagranicznej-firmy-posiadajacej-oddzial-w-polsce/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Zamawiam towar, wszystkie potwierdzenia były wystawiane z siedziby w Polsce w Warszawie ale otrzymałam informację, że faktura zostanie wystawiona z firmy z Holandii adres na fakturze jest holenderski a NIP Polski. Przysłali mi informację że ta firma jest czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Na fakturze będzie wykazany VAT polski 23%. Firma ma swoją siedzibę w Polsce, na pewno biura. Moja firma nie posiada VAT-UE. Czy będzie to zwykła transakcja, czy wewnątrzwspólnotowe nabycie. Czy mogę odliczyć VAT z tej faktury tak jak z zakupów od firm w Polsce?* **Odpowiedź:** Odpowiedzi na pytania zależą od tego czy zamówiony towar zostanie do państwa dostarczony z innego niż Polska państwa członkowskiego. **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Aby doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów konieczne jest, co do zasady, aby: - doszło do nabycia prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (zob. art. 9 ust. 1 u.p.t.u.), oraz - stronami transakcji byli podatnicy oraz nabywane towary miały służyć działalności gospodarczej nabywcy (zob. art. 9 ust. 2 u.p.t.u.). W świetle powyższego odpowiedzi na pytania zależyą od tego czy zamówiony towar zostanie do państwa dostarczony z innego niż Polska państwa członkowskiego. Jeżeli tak, wskazany zakup stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, jak również otrzymana faktura nie uprawnia Pana do odliczenia na jej podstawie. Najprawdopodobniej jednak (skoro została Panu wystawiona faktura z polskim VAT) zamówiony towar zostanie Państwu dostarczony z Polski. Oznaczałoby to, że jego nabycie stanowi „zwykły” zakup krajowy (dostawy dokonuje bowiem – jak wynika z treści pytania – firma holenderska posiadająca na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, a więc nie ma zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia – zob. art. 17 ust. 1 pkt 5 u.p.t.u.), a z otrzymanej faktury na zasadach ogólnych może Pan odliczyć VAT. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 4 kwietnia 2018 r. dla: --- ### [Obciążanie najemcy kosztami bieżącej eksploatacji](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obciazanie-najemcy-kosztami-biezacej-eksploatacji/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka wynajmuje lokale. Zgodnie z umową najemca oprócz ustalonego czynszu ponosi koszty bieżącej eksploatacji w tym fundusz remontowy, media. Rachunek za koszty eksploatacji za miesiąc październik spółka otrzymała w grudniu 2017 i w grudniu wystawiła refakturę naliczając VAT 23%. Czy prawidłowo rozpoznany został obowiązek podatkowy w grudniu i odprowadzony VAT należny w grudniu? Czy spółka powinna zrobić korekta i zapłacić VAT w październiku?* **Odpowiedź:** Najprawdopodobniej wszystkie koszty bieżącej eksploatacji, o których mowa, stanowią element podstawy opodatkowania świadczonych przez spółkę usług wynajmu, a w konsekwencji spółka prawidłowo rozpoznała obowiązek podatkowy w podatku VAT w grudniu. **Uzasadnienie:** Podstawą opodatkowania VAT jest, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Jak jednocześnie stanowi art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. W świetle tych przepisów przynajmniej koszt funduszu remontowego, którym obciążany jest najemca, stanowi element podstawy opodatkowania usług wynajmu. Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług wynajmu powstaje w sposób szczególny, tj. z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z chwilą upływu terminu płatności (zob. art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret trzecie w zw. z art. 19a ust. 7 i 8 w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A zatem w zakresie w jakim kosztem tym spółka obciążyła najemcę wystawiając fakturę w grudniu 2017 r., obowiązek podatkowy powstał w tym właśnie miesiącu. W konsekwencji w zakresie tym spółka prawidłowo rozpoznała obowiązek podatkowy w podatku VAT w grudniu. Prawdopodobnie elementem podstawy opodatkowania usług wynajmu są również koszty mediów (z treści pytania nie wynika bowiem, że w zakresie tym dochodzi do podlegającej odrębnemu opodatkowaniu odsprzedaży mediów). Oznaczałoby również, że również w tym zakresie obowiązek podatkowy powstał w grudniu, a w konsekwencji spółka prawidłowo rozpoznała obowiązek podatkowy w podatku VAT w tym właśnie miesiącu. Gdyby jednak w przedstawionej sytuacji doszło do podlegającej odrębnemu opodatkowaniu odsprzedaży mediów, konieczne byłoby przeanalizowanie sposobu powstania obowiązku podatkowego dla poszczególnych odsprzedawanych mediów. Najczęściej jednak obowiązek podatkowy z tytułu odsprzedaży mediów powstaje w podobny sposób jak przy świadczeniu usług najmu (zob. art. 19a ust. 5 pkt 4 w zw. z art. 19a ust. 7 i 8 w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 4 u.p.t.u.), a więc również w przypadku tego scenariusza spółka zapewne postąpiła prawidłowo rozpoznając obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu odsprzedaży mediów w grudniu. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z faktury za hotel](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-faktury-za-hotel/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca (KPiR + VAT) wykonujący usługi transportowe zatrudnia kierowców. Jeden z nich miał wypadek i uszkodził auto. Auto zostało odholowanie. Na fakturze firma wykonująca usługę holowania umieściła m.in. usługę holowania, montażu oświetlenia, opłatę za parking samochodu oraz usługę hotelowa dla kierowcy ciężarówki. Od wszystkich tych czynności naliczono VAT. Czy przedsiębiorca, którego auto zostało uszkodzone, może odliczyć vat od całości faktury czy też od usługi hotelowej nie? Czy gdyby z hotelu korzystał sam przedsiębiorca-właściciel firmy coś by się zmieniło w kwestii odliczenia VAT?* **Odpowiedź:** W świetle obowiązujących przepisów przedsiębiorca nie może odliczyć podatku VAT z przedmiotowej faktury w części dotyczącej usługi hotelowej. Przepis wyłączający taką możliwość może się jednak okazać niezgodny z przepisami unijnymi. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczenia przysługuje, co do zasady, w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Istnieją jednak ograniczenia prawa do odliczenia, które określają przepisy art. 88 u.p.t.u. Z przepisów tych wynika, że na odliczanie podatku naliczonego nie pozwalają, między innymi, zakupy usług noclegowych i gastronomicznych (zob. art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.t.u.). Istnieją jednak wątpliwości co do zgodności tego wyłączenia z przepisami unijnymi. Przykładowo, NSA w wyroku z dnia 25 kwietnia 2017 r. (I FSK 1637/15) orzekł, że „*implementujący art. 176 Dyrektywy Rady 2006/112/WE (…) art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (….), stanowiący zakaz odliczania podatku naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie usług noclegowych i gastronomicznych (z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób), nie ma zastosowania w przypadku nabycia tych usług na cele „ściśle związane z działalnością gospodarczą” podatnika*”. Ze względu na powyższe NSA postanowieniem z 23 października 2017 r. (sygn. I FSK 2084/15) wystąpił do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z pytaniem prejudycjalnym w kwestii zgodności art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT z przepisami unijnymi. Niestety, wyroku zawierającego odpowiedź na to pytanie można się spodziewać najwcześniej w 2019 r. Do tego czasu podatnikom pozostaje wybierać pomiędzy przyjęciem, że wyłączenie możliwości odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu usług noclegowych i gastronomicznych jest zgodne z przepisami unijnymi (co jest rozwiązaniem bezpieczniejszym) I stanowiskiem przeciwnym (co wiąże się ze znacznym ryzykiem sporu z organami podatkowymi). Na powyższe bez wpływu jest przy tym według mnie okoliczność, że z usługi hotelowej korzystał pracownik przedsiębiorcy. Podobnie miałaby się rzecz, gdyby z hotelu korzystał sam przedsiębiorca. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 20 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Obowiązek przechowywania raportów dobowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obowiazek-przechowywania-raportow-dobowych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik rejestruje sprzedaż dla osób fizycznych nie prowadzących działalności na kasie fiskalnej. Codziennie wykonuje raport dobowy a na koniec miesiąca raport miesięczny. Raport miesięczny składa się z wydruku raportów dobowych i podsumowania. Czy w związku z tym musi jeszcze przechowywać poszczególne raporty dobowe skoro odzwierciedlenie posiada w raporcie miesięcznym?* **Odpowiedź:** Podatnik jest obowiązany przechowywać zarówno raporty miesięczne, jak i raporty dobowe. **Uzasadnienie:** Obowiązki podatników ewidencjonujących sprzedaż za pomocą kas rejestrujących określają przepisy art. 111 ust. 3a-3d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 122 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. poz. 363) – dalej r.k.r. Z przepisów tych wynika, między innymi, że podatnicy ewidencjonujący sprzedaż za pomocą kas rejestrujących obowiązani są przechowywać kopie dokumentów kasowych przez okres wymagany w art. 112 u.p.t.u. oraz w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 201 z późn. zm.) (zob. art. 111 ust. 3a pkt 6 u.p.t.u. oraz § 6 ust. 1 pkt 8 r.k.r.). Obowiązek ten dotyczy, między innymi, raportów fiskalnych dobowych oraz okresowych (miesięcznych). Z przepisów nie wynika przy tym, aby przechowywanie przez podatnika raportów miesięcznych wyłączało konieczność przechowywania przez niego raportów dobowych. W konsekwencji podatnik, o którym mowa, jest obowiązany przechowywać zarówno raporty miesięczne, jak i raporty dobowe. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 marca 2018 r. dla: --- ### [Odliczanie VAT z jednej z dwóch kolejnych deklaracji VAT-7K](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczanie-vat-z-jednej-z-dwoch-kolejnych-deklaracji-vat-7k/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Rozliczam się kwartalnie z podatku VAT. Czy mogę w pierwszym kwartale rok 2018 rozliczyć VAT od autostrad za okres od lipca do grudnia 2017?* **Odpowiedź:** Tak, jako podatnik rozliczający się kwartalnie może Pan w ramach deklaracji VAT-7K za I kwartał 2018 r. odliczyć VAT z faktur dokumentujących przejazdy autostradami otrzymanych w okresie od lipca do grudnia 2017 r. **Uzasadnienie:** O tym kiedy podatnicy mogą skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (dalej nazywanego prawem do odliczenia) decyduje moment powstania tego prawa – podatnicy mogą korzystać z prawa do odliczenia w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia, względnie w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K za jeden z dwóch okresów rozliczeniowych (zob. art. 86 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Późniejsze odliczanie VAT jest możliwe tylko w drodze korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia (zob. art. 86 ust. 13 i 13a u.p.t.u.), przy czym odliczenie podatku naliczonego w drodze korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia jest możliwe nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku (w przypadku art. 86 ust. 13 u.p.t.u.) lub końca roku (w przypadku art. 86 ust. 13a u.p.t.u.), w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Mając to na uwadze wskazać pragnę, że możliwość dokonywania odliczeń w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K za jeden z dwóch okresów rozliczeniowych następujących po okresie rozliczeniowym powstania prawa do odliczenia dotyczy również podatników składających kwartalne deklaracje VAT-7K. W konsekwencji w ramach deklaracji VAT-7K za I kwartał 2018 r. podatnicy tacy mogą, między innymi, odliczać VAT z faktur, z których prawo do odliczenia powstało w III i IV kwartale 2017 r., a więc od lipca do grudnia 2017 r/ Dotyczy to również faktur dokumentujących przejazdy autostradami, w tym uważanych za faktury dokumentów opłat za przejazdy autostradami (zob. § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur – Dz. U. poz. 1485). A zatem jako podatnik rozliczający się kwartalnie może Pan w ramach deklaracji VAT-7K za I kwartał 2018 r. odliczyć VAT z faktur dokumentujących przejazdy autostradami otrzymanych w okresie od lipca do grudnia 2017 r. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 26 marca 2018 r. dla: --- ### [Rozliczenie importu usługi wynajmu urządzenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-importu-uslugi-wynajmu-urzadzenia/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik zarejestrowany do VAT UE otrzymał od podatnika z Holandii (również zarejestrowanego do VAT UE) fakturę za usługę abonamentową za urządzenie (komunikator) z zapisem reversed charged i powołaniem na art. 196 Dyrektywy 2006/112/EC. Czy wymienioną usługę podatnik z Polski powinien rozpoznać jako import usług? W których pozycjach deklaracji VAT powinny zostać wykazane kwoty z faktury?* **Odpowiedź:** Tak, nabycie przedmiotowej usługi podatnik jest obowiązany potraktować jako opodatkowany według stawki 23% import usług i wykazać go w poz. 29 i 30 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Ponadto jeżeli nabywana usługa jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, w celu skorzystania z prawa do odliczenia import usług, o którym mowa, należy wykazać w poz. 45 i 46 deklaracji VAT-7. **Uzasadnienie:** Podmiotami obowiązanymi do rozliczania VAT są, co do zasady, podatnicy dokonujący dostaw (sprzedaży) towarów lub świadczenia usług. W drodze wyjątku od tej zasady niekiedy podmiotami obowiązanymi do rozliczania VAT są jednak nabywcy towarów i usług. Dotyczy to przypadków, dla których przepisy przewidują tzw. mechanizm samoobliczenia podatku (ang. reverse charge mechanizm). W Polsce przypadki takie określają przepisy art. 17 ust. 1 pkt 4-7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Dotyczy to między innymi importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę na terytorium kraju zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Warunki wystąpienia są w przedstawionej sytuacji spełnione, gdyż polski podatnik (tj. podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabył usługę, której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u.; przepis ten stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej) od holenderskiego podatnika, który nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (a przynajmniej nie wynika to z treści pytania). Oznacza to, że nabycie przedmiotowej usługi podatnik jest obowiązany potraktować jako opodatkowany według stawki 23% import usług i – zważywszy, że jest to import usług od podatnika od wartości dodanej, do którego ma zastosowanie art. 28b u.p.t.u. – wykazać go w poz. 29 i 30 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Ponadto jeżeli nabywana usługa jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych (a więc podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia – jako kwoty podatku naliczonego – kwoty podatku należnego z tytułu importu usług), w celu skorzystania z prawa do odliczenia import usług, o którym mowa, należy wykazać w poz. 45 i 46 deklaracji VAT-7. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 26 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Wysokość VAT dla usług odprowadzania wód opadowych i roztopowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wysokosc-vat-dla-uslug-odprowadzania-wod-opadowych-i-roztopowych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jaka stawka VAT powinna obowiązywać w przypadku usług za odprowadzenie wód opadowych i roztopowych z terenu miasta do kanalizacji ogólnospławnej i rozdzielczej? Nadmieniam, że jest to oddzielna kanalizacja opadowa gdzie ścieki nie mieszają się ze ściekami bytowymi i przemysłowymi jako ściekami komunalnymi. Zgodnie z obowiązującym prawem wodnym wody opadowe i roztopowe zgodnie z definicją nie są już ściekami.* **Odpowiedź:** Uważam, że świadczenie wskazanych usług jest opodatkowane podatkiem VAT według obniżonej stawki 8%. **Uzasadnienie:** Jak wynika z dostępnych na stronach internetowych Głównego Urzędu Statystycznego objaśnień do stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r. (http://stat.gov.pl/Klasyfikacje/), grupowanie 37.00.11.0 (czyli grupowanie obejmujące usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków) obejmuje: - usługi związane z odprowadzaniem ścieków, zazwyczaj wykonywane za pomocą systemów ściekowych, kanalizacyjnych lub drenażowych, - usługi oczyszczania ścieków (włączając ścieki przemysłowe, pochodzące z gospodarstw domowych, basenów kąpielowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentacja itp., - usługi związane z utrzymaniem, czyszczeniem systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur. Z objaśnień tych ani z treści samego PKWiU z 2008 r. nie wynika przy tym, aby na gruncie tej klasyfikacji pojęcie ścieków należało rozumieć zgodnie z definicją określoną ustawą z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 328 z późn. zm.) czy jakąkolwiek inną definicją. Uważam w związku z tym, że wskazane grupowanie obejmuje również usługi związane z odprowadzaniem wód opadowych i roztopowych, a w konsekwencji świadczenie tych usług jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 142 załącznika nr 3 w zw. art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.). Wniosek ten potwierdza treść interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 października 2013 r. (IBPP2/443-671/13/ICz). O wydanie tej interpretacji wnioskował podatnik posiadający opinię statystyczną, z której wynika, że usługi związane z odprowadzaniem wód opadowych lub roztopowych klasyfikowane są właśnie jako usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (PKWiU z 2008 r. 37.00.11.0). W konsekwencji organ podatkowy wyjaśnił, że „*do czynności polegających na odprowadzaniu wód opadowych lub roztopowych, bez ich oczyszczania, do systemu kanalizacji deszczowej wykonywanych przez Miasto – zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 37.00.11.0 usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków – zastosowanie znajdzie 8% stawka podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w zw. z poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy*”. Wskazane byłoby, abyście również uzyskali Państwo podobną opinię statystyczną. Wniosek o jej wydanie można złożyć do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Odsprzedaż karnetów sportowych pracownikom](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odsprzedaz-karnetow-sportowych-pracownikom/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik kupuje karnety sportowe dla pracowników ze środków obrotowych. Karnety sportowe są na okres 30 dni np. od 3.02.2018-2.03.2018 Podatnik płaci za karnet w następnym miesiącu czyli np. 5.03.2018, podatnik otrzymuje fakturę w 02/2018. Kiedy podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT, czy w 02/2018 ? Podatnik odsprzedaje karnety pracownikom. Kiedy powinien wykazać VAT należny czy w 02/2018, pracownik płaci za karnet 02/2018?* **Odpowiedź:** Uważam, że podatek naliczony z faktur dokumentujących nabycie karnetów podatnik może odliczyć dopiero w ramach deklaracji VAT-7 za marzec 2018 r. Natomiast sprzedaż karnetów pracownikom (w tym podatek należny) należy wykazać już w ramach deklaracji VAT-7 za luty 2018 r. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczania podatku naliczonego powstaje, co do zasady, w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego, nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Jak jednocześnie stanowi art. 19a ust. 1 u.p.t.u., obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług powstaje, co do zasady, z chwilą wykonania usługi. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że sprzedaż karnetów sportowych stanowi w istocie sprzedaż usług wstępu na zajęcia sportowe. W przypadkach, gdy są to usługi wstępu na zajęcia sportowe w określonym okresie, świadczenie tych usług kończy się w ostatnim dniu tego okresu. Ten ostatni dzień jest według mnie dniem wykonania usługi. Uważam zatem, że obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia nabywanych przez podatnika usług wstępu na zajęcia sportowe powstaje w ostatnim dniu, którego dotyczą karnety. W konsekwencji, przykładowo, obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia tych usług w okresie od 3 lutego do 2 marca 2018 r. powstał w dniu 2 marca 2018 r. W konsekwencji – zważywszy, że obowiązek podatkowy nie powstał wcześniej na skutek dokonania zapłaty – prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie karnetów powstaje w takim przypadku w marcu 2018 r. Podatek naliczony z tych faktur może zatem zostać odliczony dopiero w ramach deklaracji VAT-7 za marzec 2018 r. Jednocześnie – skoro pracownicy nabywający karnety od podatnika płacą mu przed ostatnim dniem ważności karnetów – obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia (odsprzedaży) usług wstępu na zajęcia sportowe pracownikom powstaje w miesiącu otrzymania od pracowników zapłaty (na podstawie art. 19a ust. 8 u.p.t.u.). W konsekwencji, przykładowo, w przypadku otrzymania zapłaty za karnety ważne w okresie od 3 lutego do 2 marca 2018 r. w lutym 2018 r., obowiązek podatkowy powstał jeszcze w lutym 2018 r. Sprzedaż takich karnetów pracownikom (w tym podatek należny) należy zatem w takim przypadku wykazać już w ramach deklaracji VAT-7 za luty 2018 r. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Świadczenie usług IT a zwolnienie podmiotowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslug-it-a-zwolnienie-podmiotowe/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy podmiot świadczący usługi IT może skorzystać z podmiotowego zwolnienia VAT? (przychody ze sprzedaży opodatkowanej w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły 200.000 zł netto). Mam wątpliwości czy usługi IT nie są traktowane jako „usługi w zakresie doradztwa”.* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy do usług świadczonych przez podatnika świadczącego usługi IT należy usługi, których istotą jest udzielanie fachowych zaleceń, porad. Jeżeli tak, podatnik ten świadczy usługi w zakresie doradztwa, a w konsekwencji nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego. W przeciwnym razie może on korzystać z tego zwolnienia. **Uzasadnienie:** Przepisy zwalniają od VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Korzystający z tego zwolnienia podatnicy nie mają obowiązku rejestrować się jako podatnicy VAT (rejestracji takiej mogą jednak dokonać dobrowolnie), jak również nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Ponadto podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego faktury muszą wystawiać tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Nie wszyscy podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, gdyż w art. 113 ust. 13 u.p.t.u. wymienione zostały kategorie podatników, którzy nie mogą korzystać z tego zwolnienia. Dotyczy to, między innymi, podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa (zob. art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b u.p.t.u.). Mając to na uwadze wskazać należy, że ze słownika języka polskiego wynika, iż doradztwo oznacza udzielanie fachowych zaleceń, porad. W konsekwencji – jak czytamy w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 4 kwietnia 2013 r. (sygn. I SA/Łd 183/13) – „*przez doradztwo rozumie się udzielanie fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych czy finansowych. (…) Doradca to ten co udziela fachowych zaleceń czy porad, wskazówek*”. W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy od tego czy do usług świadczonych przez podatnika świadczącego usługi IT należy usługi, których istotą jest udzielanie fachowych zaleceń, porad. Jeżeli tak, podatnik ten świadczy usługi w zakresie doradztwa, a w konsekwencji nie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego. W przeciwnym razie może on korzystać z tego zwolnienia. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Import usługi leasingu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/import-uslugi-leasingu/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podpisaliśmy umowę leasingu operacyjnego na sprzęt komputerowy z firmą zarejestrowaną w Irladii. Firma ma siedzibę w Irlandii i dodatkowo prowadzi działalność również z Polsce i jest tu zarejestrowana. Faktura za leasing jest wystawiona przez tą firmę z irlandzkim NIP-UE. Płacimy jej ratę kapitałową wraz z odsetkami, ratę ubezpieczenia sprzętu oraz dodatkową opłatę za sporządzenie dokumentacji – z góry za 3 miesiące (rozliczenia kwartalne). Czy całość ponoszonych opłat stanowi dla nas import usług? Kiedy rozpoznać obowiązek podatkowy?* **Odpowiedź:** Tak, całość ponoszonych przez Państwa opłat stanowi podstawę importu usług, jednakże możliwe jest, że rata ubezpieczenia stanowi podstawę opodatkowania importu usługi ubezpieczeniowej odrębnego od importu usługi leasingu. **Uzasadnienie:** Podmiotami obowiązanymi do rozliczania VAT są, co do zasady, podatnicy dokonujący dostaw (sprzedaży) towarów lub świadczenia usług. W drodze wyjątku od tej zasady niekiedy podmiotami obowiązanymi do rozliczania VAT są jednak nabywcy towarów i usług. Dotyczy to przypadków, dla których przepisy przewidują tzw. mechanizm samoobliczenia podatku (ang. reverse charge mechanizm). W Polsce przypadki takie określają przepisy art. 17 ust. 1 pkt 4-7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Dotyczy to między innymi importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę na terytorium kraju zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Warunki wystąpienia są w przedstawionej sytuacji spełnione, gdyż polski podatnik (tj. podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabył usługę leasingu, której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u.; przepis ten stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej) od irlandzkiego podatnika, który nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (a przynajmniej nie wynika to z treści pytania). Oznacza to, że nabycie przedmiotowej usługi podatnik jest obowiązany potraktować jako opodatkowany według stawki 23% import usług. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że obowiązek podatkowy z tytułu importu usług leasingu powstaje na zasadach ogólnych przewidzianych dla świadczenia usług (nie mają zastosowanie zasady szczególne wynikające z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b w zw. z art. 19a ust. 7 w zw. art. 106i ust. 3 pkt 4 u.p.t.u.). W konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu importu usług leasingu powstaje: - z chwilą otrzymania przez leasingodawcę zapłaty – w zakresie w jakim otrzymuje on zapłatę przed końcem danego kwartału (zob. art. 19a ust. 8 u.p.t.u.), - z końcem danego kwartały – w pozostałym zakresie (zob. art. 19a ust. 1 w zw. z art. 19a ust. 3 zdanie pierwsze u.p.t.u.). Powyższe dotyczy przede wszystkim raty kapitałowej wraz z odsetkami oraz opłaty za sporządzenie dokumentacji, które niewątpliwie składają się na podstawę opodatkowania usługi leasingu. W przypadku raty za ubezpieczenie w grę wchodzi scenariusz, że jej kwota stanowi wynagrodzenie z tytułu podlegającej odrębnemu opodatkowaniu świadczenia (odsprzedaży) ubezpieczenia (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11). Gdyby tak było, w zakresie tym występowałby u Państwa import usług zwolniony od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 u.p.t.u., zaś obowiązek podatkowy z tytułu tego importu usług powstawałby wyłącznie z chwilą otrzymania przez leasingodawcę zapłaty (zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Opodatkowanie dostawy rolet montowanych w Niemczech na zlecenie polskiego klienta](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-dostawy-rolet-montowanych-w-niemczech-na-zlecenie-polskiego-klienta/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak prawidłowo udokumentować dostawę rolet z montażem odbiorcy krajowemu (jaką zastosować stawkę podatku VAT), miejsce wykonania usługi Niemcy. 1. Klient polski zamówił u producenta rolety wraz z montażem – miejsce montażu Niemcy. 2. Zamawiającym i płatnikiem będzie firma polska (faktura ma być wystawiona na czynnego podatnika krajowego). 3. Montaż rolet w Niemczech zostanie wykonany przez podwykonawcę, który obciąży producenta fakturą za wykonaną usługę. Z jaką stawką VAT powinien wystawić faktury producent i podwykonawca?* **Odpowiedź:** Odpowiedzi na pytania zależą od tego czy chodzi o sprzedaż z montażem rolet wewnętrznych czy zewnętrznych. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1686). W świetle powyższego możliwe są w przedstawionej sytuacji dwa scenariusze. Pierwszy z nich ma zastosowanie, jeżeli pytanie dotyczy rolet wewnętrznych. Sprzedaż rolet wewnętrznych wraz z ich montażem uznaje się najczęściej za dostawy towarów, zaś usługi ich montażu nie są usługami budowlanymi. Jeżeli zatem pytanie dotyczy rolet wewnętrznych dochodzi w przedstawionej sytuacji do: - dokonywanej przez producenta dostawy rolet; miejsce tej dostawy znajduje się na terytorium Niemiec (na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.), a więc nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce; o ile na podstawie przepisów niemieckich zamawiający (firma polska) nie jest jako nabywca obowiązany do rozliczenia podatku VAT, dostawa ta powinna zostać udokumentowana przez producenta fakturą niemiecką (tj. fakturą wystawioną zgodnie z niemieckimi przepisami); jeżeli mimo to miałby on wystawić polską fakturę powinna być to faktura bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT, - świadczonej przez podwykonawcę usługi montażu, której miejsce świadczenia – na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u. – znajduje się na terytorium kraju; świadczenie tej usługi podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce według stawki 23% i powinno być udokumentowane przez podwykonawcę fakturą wystawioną z tą właśnie stawką. Jeżeli natomiast pytanie dotyczy rolet zewnętrznych, to – zależnie od woli stron oraz postanowień umownych – u producenta dochodzi w przedstawionej sytuacji do dostawy towarów wraz z ich montażem lub świadczenia usług z wykorzystaniem materiałów własnych. Niezależnie od scenariusza, miejsce świadczenia tych czynności znajduje się w przedstawionej sytuacji na terytorium Niemiec. W konsekwencji niezależnie od scenariusza, dokonywane w przedstawionej sytuacji czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, lecz w Niemczech. O ile na podstawie przepisów niemieckich zamawiający (firma polska) nie jest jako nabywca obowiązany do rozliczenia podatku VAT, czynności te powinny zostać udokumentowane przez producenta fakturą niemiecką (tj. fakturą wystawioną zgodnie z niemieckimi przepisami). Jeżeli mimo to miałby on wystawić polską fakturę powinna być to faktura bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT. Jednocześnie jeżeli pytanie dotyczy rolet zewnętrznych, usługa świadczona przez podwykonawcę jest usługą budowlaną, której miejsce świadczenia – na podstawie art. 28e u.p.t.u. – znajduje się na terytorium Niemiec. Świadczenie tej usługi podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Niemczech. O ile na podstawie przepisów niemieckich producent nie jest jako nabywca obowiązany do rozliczenia podatku VAT, czynności te powinny zostać udokumentowane przez podwykonawcę fakturą niemiecką (tj. fakturą wystawioną zgodnie z niemieckimi przepisami). Jeżeli mimo to miałby on wystawić polską fakturę powinna być to faktura bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Handel przedmiotami z gier komputerowych a kasy fiskalne](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/handel-przedmiotami-z-gier-komputerowych-a-kasy-fiskalne/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Posiadając PKD 47.91.Z (czyli handel internetowy) będę zajmował się handlem wirtualnymi przedmiotami w grach sieciowych. Przedmioty będą nabywać osoby fizyczne płacąc za nie wyłącznie na rachunek bankowy. Będą to osoby z całego świata. Czy obowiązuje mnie limit obrotów powyżej 20 tys. zł z obowiązkiem jej instalacji? I jak powinienem liczyć limit zwolnienia z podatku vat tylko dla krajowych odbiorców czy i dla krajowych i zagranicznych. Usługa handlu będzie prowadzona z terenu naszego kraju.* **Odpowiedź:** Najprawdopodobniej w związku z przekroczeniem przez Pana limitu zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania ze względu na kwotę obrotu realizowanego na rzecz osób prywatnych w wysokości 20.000 zł nie będzie Pan musiał rozpocząć ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. **Uzasadnienie:** Sprzedaż (dostawy towarów oraz świadczenie usług) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (dalej nazywanych osobami prywatnymi) podlega, co do zasady, ewidencjonowaniu za pomocą kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Istnieją jednak zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które w 2018 r. określa rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2454) – dalej r.z.e. Rozporządzenie to, między innymi, zwalnia z obowiązku ewidencjonowania świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła (zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 39 załącznika do r.z.e.). Zwolnienie to ma zastosowanie w Pańskim przypadku (zakładając, że z prowadzonej przez Pana ewidencji i dowodów dokumentujących otrzymywane płatności będzie jednoznacznie wynikać, jakich konkretnie czynności dotyczą), a w konsekwencji w związku z przekroczeniem przez Pana limitu zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania ze względu na kwotę obrotu realizowanego na rzecz osób prywatnych w wysokości 20.000 zł (zob. § 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z § 5 ust. 1 r.z.e.) nie będzie Pan musiał rozpocząć ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Na marginesie wskazać pragnę, że w mojej ocenie cała Pańska sprzedaż (a więc zarówno dla odbiorców krajowych, jak i dla odbiorców zagranicznych) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Sprzedaż ta stanowi bowiem moim zdaniem świadczenie usług, do którego nie ma zastosowania żaden z przepisów określających szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia (w szczególności według mnie nie są to ani usługi elektroniczne, ani usługi, o których mowa w art. 28l u.p.t.u.). W konsekwencji na podstawie art. 28c ust. 1 u.p.t.u. miejsce świadczenia tych usług znajduje się na terytorium Polski (w miejscu, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 marca 2018 r. dla: --- ### [Sprzedaż działki przez fundację](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-dzialki-przez-fundacje/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Fundacja mająca status organizacji pożytku publicznego nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest też VAT-owcem. W latach 80 tych otrzymała w darowiźnie działkę. Działka jest niezabudowana, ale ma wydane warunki zabudowy. Fundacja chciałaby sprzedać działkę a otrzymane środki przeznaczyć na cele statutowe. Cena sprzedaży około 400 000 zł. Czy sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT? Czy Fundacja działa jako podatnik VAT, skoro nie prowadzi działalności gospodarczej? **Odpowiedź:** Sprzedaż wskazanej działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż z tytułu jej sprzedaży fundacja nie będzie podatnikiem VAT. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają przede wszystkim odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), o ile czynności te są dokonywane przez podatników, którzy działają w charakterze podatników (zob. art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz.Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. z późn. zm.). Podatnikami są zaś osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u., bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (zob. art. 15 ust. 1 u.p.t.u.). Jak wynika z treści pytania, fundacja, o której mowa, nie prowadzi działalności gospodarczej. Z treści pytania nie wynika również, aby sprzedaż przedmiotowej działki nastąpić miała w okolicznościach wskazujących, że obrót nieruchomościami stanowi działalność gospodarczą fundacji (byłoby tak, gdyby w związku ze sprzedażą działki fundacja podejmowała aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców; odpowiednie zastosowanie ma w tym zakresie orzecznictwo dotyczące osób prywatnych – zob. przykładowo wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10 czy wyrok NSA z dnia 3 marca 2015 r. – I FSK 1859/13). Prowadzi to do wniosku, że sprzedaży tej działki fundacja nie dokona jako podatnik VAT, a więc jej sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Wynajem apartamentu w inwestycji typu condo-hotel](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wynajem-apartamentu-w-inwestycji-typu-condo-hotel/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Zakup apartamentu w inwestycji typu condo-hotel. Apartamenty są sprzedawane jako lokale usługowe. Po zakupie podpisuje się umowę najmu na np. 30 lat z operatorem i wystawiania się fakturę za najem. Jak wygląda tutaj kwestia VATu? Podatnik prowadzi JDG, ale nie jest zarejestrowany jako Vatowiec czynny (korzysta ze zwolnienia podmiotowego). Gdyby wyjmował lokal usługowy w ramach najmu prywatnego, to przychód z tytułu tego najmu kumuluje się z przychodem z działalności gospodarczej do celów ustalenia przychodu do VAT (tj. limit 200 tys. w roku)?* **Odpowiedź:** Wynajem przez podatnika przedmiotowego apartamentu stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu VAT, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopóki podatnik, o którym mowa, korzysta z tzw. zwolnienia podmiotowego, świadczenie usług wynajmu, o których mowa, jest zwolnione od podatku VAT. Jednakże wartość tych usług podatnik obowiązany jest uwzględniać przy ocenie prawa do korzystania z tego zwolnienia. Jeżeli spowoduje to utratę prawa do tego zwolnienia (na skutek przekroczenia limitu 200.000 zł), świadczenie usług wynajmu, o których mowa, będzie opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. **Uzasadnienie:** Działalność gospodarcza w rozumieniu VAT obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zob. art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Powoduje to, że działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT jest, między innymi wynajmowanie i wydzierżawianie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 września 2017 r. – 0111-KDIB3-1.4012.536.2017.2.AB oraz z dnia 9 listopada 2017 r. – 0112-KDIL2-3.4012.397.2017.2.ZD). Dotyczy to również wynajmu w celu podnajmu. W konsekwencji wynajem przez podatnika przedmiotowego apartamentu stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu VAT, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopóki podatnik, o którym mowa, korzysta z tzw. zwolnienia podmiotowego (tj. zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 u.p.t.u.), świadczenie usług wynajmu, o których mowa, jest zwolnione od podatku VAT. Jednakże wartość tych usług podatnik obowiązany jest uwzględniać przy ocenie prawa do korzystania z tego zwolnienia. Jeżeli spowoduje to utratę prawa do tego zwolnienia (na skutek przekroczenia limitu 200.000 zł), świadczenie usług wynajmu, o których mowa, będzie opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% (nie ma bowiem zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u.; przepis ten zwalnia od podatku VAT usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Rozliczenie duplikatu faktury korygującej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-duplikatu-faktury-korygujacej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Nabywca w lutym 2018 r. odebrał duplikat faktury korygującej zmniejszającej (data wystawienia duplikatu 01.02.2018). Faktura korekta in minus była wystawiona 06.11.2017, ale w ogóle nie była w posiadaniu nabywcy. Ponadto podatnik nie posiadał faktury pierwotnej, do której była wystawiona faktura korygująca oraz dalej duplikat. Duplikat faktury pierwotnej został wystawiony na wniosek nabywcy z datą 23.03.2018 i w tym dniu został przez niego odebrany. W którym miesiącu należy wprowadzić do rejestru zakupów przedmiotową korektę (duplikat) oraz fakturę pierwotną (duplikat)?* **Odpowiedź:** Jeżeli podatnik zdecyduje się na skorzystanie z prawa do odliczenia w marcu 2018 r., otrzymany duplikat faktury pierwotnej powinien ująć w ewidencji VAT (w rejestrze zakupów) za ten właśnie miesiąc. W takim przypadku również w ewidencji VAT za marzec 2018 r. podatnik powinien ująć duplikat faktury korygującej. **Uzasadnienie:** Duplikat ten ma taką samą moc jak faktura, która została pierwotnie wystawiona. Na podstawie otrzymywanych duplikatów faktur podatnicy mogą zatem odliczać podatek naliczony (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 czerwca 2012 r. – IBPP3/443-225/12/KG). Z punktu widzenia powstania prawa do odliczenia możliwe są w takim przypadku dwa scenariusze (z założeniem, że obowiązek podatkowy u sprzedawcy już powstał). Pierwszy z nich ma miejsce, jeżeli egzemplarz faktury przeznaczony dla nabywcy uległ zniszczeniu lub zaginął, zanim został otrzymany przez nabywcę. W takich przypadkach otrzymanie duplikatu wywołuje takie same skutki jak otrzymanie faktury pierwotnej. Najczęściej skutkuje powstaniem prawa do odliczenia zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 czerwca 2015 r. – ILPP2/4512-1-243/15-4/JK). Inaczej rzecz się ma, jeżeli egzemplarz faktury przeznaczony dla nabywcy ulegnie zniszczeniu lub zaginie już po otrzymaniu przez nabywcę. W takich przypadkach otrzymanie duplikatu nie wpływa na okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia, którym pozostaje okres rozliczeniowy otrzymania przez nabywcę pierwotnego egzemplarza faktury (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 1 grudnia 2016 r. – 1061-IPTPP1.4512.434.2016.1.MW). W przedstawionej sytuacji ma miejsce pierwszy ze wskazanych scenariuszy. W konsekwencji podatek naliczony z otrzymanego duplikatu faktury pierwotnej podatnik może odliczyć najwcześniej w marcu 2018 r. Jeżeli podatnik zdecyduje się na skorzystanie z prawa do odliczenia w tym właśnie miesiącu (zastrzeżenie to jest konieczne, gdyż na podstawie art. 86 ust. 11 u.p.t.u. z prawa do odliczenia może skorzystać również w dwóch kolejnych miesiącach), otrzymany duplikat faktury pierwotnej powinien ująć w ewidencji VAT (w rejestrze zakupów) za marzec 2018 r. W takim przypadku również w ewidencji VAT za marzec 2018 r. podatnik powinien ująć duplikat faktury korygującej. Z art. 86 ust. 19a u.p.t.u. wynika bowiem, że jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego na skutek otrzymania faktury korygującej zmniejszającej uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Opodatkowanie usług świadczonych dla zagranicznego podatnika posiadającego polski NIP](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-uslug-swiadczonych-dla-zagranicznego-podatnika-posiadajacego-polski-nip/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** S*półka z o.o., krajowy podatnik VAT zarejestrowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, świadczy usługi logistyczne w kraju na rzecz włoskiego podatnika VAT (siedziba we Włoszech),który posługuje się u nas w kraju polskim numerem NIP. Czy spółka świadcząca usługi logistyczne powinna wystawić fakturę sprzedaży ze stawką krajową 23% czy ze stawką „nie podlega” (reverse charge) na podstawie art. 28b tj. wg siedziby nabywcy?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy przedmiotowe usługi logistyczne są świadczone dla znajdującego się na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej włoskiego podatnika. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1686). Miejsce świadczenia usług na rzecz podatników, co do zasady, ustala się na podstawie przepisów art. 28b u.p.t.u. Dotyczy to również świadczenia usług logistycznych. Powoduje to, że odpowiedź na pytanie zależy od tego czy przedmiotowe usługi logistyczne są świadczone dla znajdującego się na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej włoskiego podatnika. Jeżeli tak, miejsce świadczenia tych usług na podstawie art. 28b ust. 2 u.p.t.u. znajduje się na terytorium kraju, a w konsekwencji świadczenie tych usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce według stawki 23%. W konsekwencji w przypadku takim świadczenie tych usług należy dokumentować „zwykłymi” fakturami krajowymi z tą właśnie stawką. W przeciwnym razie miejsce świadczenia usług logistycznych na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u. znajduje się na terytorium Włoch, a więc ich świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Świadczenie tych usług należałoby zatem: - dokumentować fakturami bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106a pkt 2 lit. a w zw. z art. 106e ust. 5 pkt 1 u.p.t.u.) oraz wyrazami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.) i numerami VAT obu stron transakcji (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 u.p.t.u.), - wykazywać w poz. 11 i 12 deklaracji VAT-7/VAT-7K oraz w części E. informacji podsumowującej VAT-UE (są to bowiem usługi, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Wskazać przy tym należy, że stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej jest miejsce – inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika – które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, przy czym fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (zob. art. 11 ust. 1 i 3 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r. z późn. zm.). W konsekwencji w przedstawionej sytuacji okoliczność, że włoski podatnik nabył usługę posługując się polskim numerem VAT nie przesądza o posiadaniu przez niego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Obciążenie kontrahenta kosztami prób technologicznych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obciazenie-kontrahenta-kosztami-prob-technologicznych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Produkujemy dla naszej siostry wyroby, które później sprzedajemy na zasadach WDT. Mamy umowę, że zanim zaczniemy produkować robimy próby technologiczne i na te potrzeby kupujemy komponenty do produkcji. Czasem próby kończa się sukcesem a czasem niestety rezygnujemy z produkcji. W związku z tymi próbami mamy umowę ,że wszystkie koszty zakupu komponentów do prób mamy refakturować. Jak zatem potraktować taką transakcję? Jak WDT? Czy jako import usług?* **Odpowiedź:** Uważam, że przedstawionej sytuacji dochodzi do świadczenia przez Państwa usług, tj. usług przeprowadzenia prób technologicznych. Miejsce świadczenia tych usług znajduje się poza terytorium kraju, a więc jest to świadczenie usług, które nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. **Uzasadnienie:** Czynności dokonywane przez podatników dzielą się na dostawy towarów (mające niekiedy charakter, między innymi, wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów) oraz świadczenie usług. Aby przy tym doszło do dostawy towarów, nastąpić musi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (zob. art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.; dotyczy to również wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów – zob. art. 13 ust. 1 u.p.t.u.). Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że w przedstawionej sytuacji do przeniesienia na spółkę-siostrę prawa do rozporządzania wskazanymi towarami nie dochodzi. W konsekwencji czynności, o których mowa, nie mają charakter dostaw towarów, w tym nie są to wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów. Prowadzi to do wniosku, że w przedstawionej sytuacji dochodzi do świadczenia przez Państwa usług, tj. usług przeprowadzenia prób technologicznych. Miejsce świadczenia tych usług – skoro spółka-siostra posiada siedzibę działalności gospodarczej w innym niż Polska państwie członkowskim (o czym świadczy fakt, że dostawy dokonywane dla niej stanowią wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów) – znajduje się poza terytorium kraju (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u.), a więc jest to świadczenie usług, które nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Świadczenie tych usług należy: - dokumentować fakturami bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT (zob. art. 106a pkt 2 lit. a w zw. z art. 106e ust. 4 pkt 1 u.p.t.u.) oraz z adnotacją odwrotne obciążenie (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.) i numerami VAT UE obu stron (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 u.p.t.u.), - wykazywać w poz. 11 i 12 deklaracji VAT-7/VAT-7K oraz w części E. informacji podsumowującej VAT-UE. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 marca 2018 r. dla: --- ### [Sprzedaż działki w Polsce przez obcokrajowca](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-dzialki-w-polsce-przez-obcokrajowca/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Obywatel Niemiec chce sprzedać w Polsce działkę budowlaną (niezabudowaną) deweloperowi, czy ta transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?* **Odpowiedź:** Najprawdopodobniej wskazana transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) podlegają przede wszystkim odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), o ile czynności te są dokonywane przez podatników, którzy działają w charakterze podatników (zob. art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz.Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. z późn. zm.). W świetle powyższego czynnościom wykonywanym przez osoby fizyczne w charakterze podatników VAT przeciwstawić należy czynności dokonywane prywatnie. Takie czynności – jako dokonywane przez osoby fizyczne, które nie działają w charakterze podatników – znajdują się poza zakresem stosowania przepisów VAT, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Do czynności prywatnych należą, między innymi, czynności związane z wykonywaniem prawa własności, w tym sprzedaż nieruchomości. Czynności takie same z siebie nie stanowią prowadzenia działalności gospodarczej (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie C-155/94). Dotyczy to również transakcji sprzedaży o dużej liczbie czy znacznej wartości (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 27 stycznia 2012 r. – I FSK 1809/11). Jak można przeczytać w uzasadnieniu wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10, „*sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych (…). Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego*”. W drodze wyjątku od powyższego sprzedaż nieruchomości (w tym działek) przez osoby fizyczne stanowi jednak działalność gospodarczą w rozumieniu VAT, jeżeli osoby te podejmują aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10). Jak czytamy w wyroku NSA z dnia 3 marca 2015 r. (I FSK 1859/13), „f*akt podjęcia, np. takich czynności, jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną*”. Z treści pytania nie wynika jednak, aby sprzedaży wskazanej działki towarzyszyły takie aktywne działania. Prowadzi to do wniosku, że najprawdopodobniej wskazana transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie zostanie dokonana przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 marca 2018 r. dla: --- ### [Wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu nabytego na aukcji](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wewnatrzwspolnotowe-nabycie-samochodu-nabytego-na-aukcji/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Nasza firma sprowadza samochody z zagranicy. Zakupów dokonujemy na własny rachunek, nabyte samochody stają się naszymi środkami trwałymi. Transakcje przeprowadzamy za pośrednictwem domów aukcyjnych. Dokumentem otrzymywanym przez nas na potwierdzenie transakcji jest faktura wystawiana przez dom aukcyjny. Wyszczególnia się na niej wartość samochodu oraz kwotę będącą opłatą za udział w aukcji. Czy właściwie zakładamy, że skoro wysokość takiej opłaty podnosi wartość nabywanego przez nas środka trwałego, tym samym także na gruncie podatku VAT cała transakcja powinna być rozpoznana łącznie jako WNT? Czy może powinniśmy dla celów VAT podzielić transakcję na WNT (w części dotyczącej wartości samego samochodu) i import usług (w części dotyczącej opłaty za udział w aukcji)? Jak prawidłowo wykazać taka transakcję w sytuacji, kiedy faktura wystawiana przez dom aukcyjny zawiera również dane poprzedniego właściciela samochodu?* **Odpowiedź:** W zakresie w jakim w związku z nabywaniem przedmiotowych samochodów dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, których dostawcami są domy aukcyjne, ich podstawa opodatkowania obejmuje również opłaty za udział w aukcji. W zakresie tym nie dochodzi do importu usług. **Uzasadnienie:** Podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 30a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Przy ustalaniu tej podstawy odpowiednio stosuje się przy tym, między innymi, art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u. (zob. art. 30a ust. 1 u.p.t.u.), a więc podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. W świetle powyższego w zakresie w jakim w związku z nabywaniem przedmiotowych samochodów dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, których dostawcami są domy aukcyjne, ich podstawa opodatkowania obejmuje również opłaty za udział w aukcji. W zakresie tym nie dochodzi do importu usług, gdyż podstawa opodatkowania jest „zerowa” (jak stanowi art. 30c ust. 1 u.p.t.u., podstawy opodatkowania z tytułu importu usług nie ustala się, w przypadku gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub wartość usługi, na podstawie odrębnych przepisów, zwiększa wartość celną importowanego towaru). Zauważyć jednak należy, że domy aukcyjne mogą w przedstawionej sytuacji działać jedynie w charakterze pośredników i dokonywać dostaw samochodów w imieniu innych podmiotów. Oznaczałoby to, że: - o tym czy dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów decydują okoliczności dostawy samochodów dokonywanych przez te podmioty (np. czy są to podatnicy), - dochodzi do nabywania przez firmę usług udziału w aukcjach, których nabycie stanowi dla firmy import usług. Nie jestem niestety w stanie wskazać czy takie właśnie przypadki mają miejsce, jeżeli faktura wystawiana przez dom aukcyjny zawiera dane poprzedniego właściciela samochodu. Informacja taka o niczym bowiem – przynajmniej z punktu widzenia polskich przepisów – nie przesądza. Na marginesie pragnę dodać, że przepisy unijne przewidują możliwość wprowadzenia przez państwa członkowskie szczególnej procedury dotyczącej sprzedaży towarów (towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków) w drodze aukcji (zob. art. 333 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. z późn. zm.). Polska z tej możliwości nie skorzystała, jednak obowiązana była do wprowadzenia wyłączenia występowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów nabytych w ramach dostaw opodatkowanych według tej procedury. W związku z tym na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 5 u.p.t.u. wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów nie występują, jeżeli dostawa towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków jest dokonywana przez organizatora aukcji (licytacji) oraz do dostawy tej zastosowano szczególne zasady opodatkowania odpowiadające procedurze określonej w art. 333 Dyrektywy 2006/112. Warunkiem wyłączenia jest posiadanie przez nabywcę dokumentów jednoznacznie potwierdzających nabycie towarów opodatkowanych według tej procedury (np. fakturę ze wzmianką o zastosowaniu procedury odpowiadającej procedurze określonej w art. 333 Dyrektywy 2006/112). Nie jest wykluczone, że przynajmniej w części przypadków wyłączenie to ma zastosowanie, a w konsekwencji nabycia samochodów, o których mowa, nie stanowią wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Treść faktur wystawianych przez prosumentów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/tresc-faktur-wystawianych-przez-prosumentow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna założyła fotowoltanikę. Jednocześnie prowadzi gospodarstwo rolne oraz działalność pozarolniczą. Faktury od sprzedawcy prądu są wystawiane na gospodarstwo rolne. W wyniku rozliczenia wytwarzanego prądu, sprzedawca prądu poprosił o wystawienie przez tą osobę fizyczną faktury na nadwyżkę prądu. Czy ta faktura powinna być wystawiona przez osobę fizyczną, gospodarstwo czy jako działalność pozarolniczą? Czy do wartości netto powinien być dodany podatek VAT? W jakiej stawce?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji na wystawionej fakturze osoba fizyczna powinna wskazać swoje imię i nazwisko oraz adres (nie ma potrzeby umieszczania na fakturze dodatkowych danych dotyczących gospodarstwa rolnego czy prowadzonej działalności pozarolniczej). Powinna to być faktura z podatkiem VAT obliczonym według stawki 23%. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), faktura powinna zawierać, między innymi, imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy. W świetle tego przepisu w przypadku faktur wystawianych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą oraz faktur wystawianych takim osobom na fakturach należy wskazywać jej imię i nazwisko, nie zaś nazwę firmy prowadzonej przez tę osobę (oczywiście nie ma przeszkód, aby nazwę firmy podać dodatkowo). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 maja 2013 r. (IPPP2/443-239/13-2/RR) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 lipca 2013 r. (ILPP2/443-337/13-2/MN). Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji, „n*a fakturach VAT dokumentujących sprzedaż towarów i usług konieczne jest umieszczanie imienia i nazwiska Wnioskodawczyni, będącej osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą*”. A zatem w przedstawionej sytuacji na wystawionej fakturze osoba fizyczna powinna wskazać swoje imię i nazwisko oraz adres. Nie ma potrzeby umieszczania na fakturze dodatkowych danych dotyczących gospodarstwa rolnego czy prowadzonej działalności pozarolniczej. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że dostawy energii elektrycznej są opodatkowane podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%. W konsekwencji z tą właśnie stawką powinna zostać wystawiona faktura, o której mowa. A zatem – o ile określone umową wynagrodzenie za sprzedaż nadwyżek prądu jest określone kwota netto (w przeciwnym razie przyjąć należy, że jest to kwota brutto) – na wystawianej fakturze do wartości netto doliczany powinien być podatek VAT według stawki 23%. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 marca 2018 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z tytułu WNT udokumentowanego paragonem](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-tytulu-wnt-udokumentowanego-paragonem/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę działalność gospodarcza na zasadach ogólnych (podatkowa książka przychodów i rozchodów) jako czynny podatnik VAT. Raz na kwartał dokonuje zakupów towarów handlowy w Niemczech . Transakcje te są potwierdzane paragonem fiskalnym, na których naliczany jest podatek od wartości dodanej i nie ma danych mojej firmy. Rozliczając WNT udokumentowane paragonem, przyjmuję za podstawę opodatkowania kwotę brutto z paragonu (wraz z podatkiem od wartości dodanej) Czy przysługuje mi odliczenie podatku naliczonego z tytułu WNT?* **Odpowiedź:** Prawo do odliczenia – jako kwot podatku naliczonego – kwot podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów przysługuje Panu tylko przez trzy miesiące miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Po upływie tego okresu nie może Pan skorzystać z prawa do odliczenia, a jeżeli w okresie tym z prawa do odliczenia Pan skorzystał – jest Pan obowiązany do korekty odliczonego podatku. Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Aby doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów konieczne jest, co do zasady, aby: - doszło do nabycia prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (zob. art. 9 ust. 1 u.p.t.u.), oraz - stronami transakcji byli podatnicy oraz nabywane towary miały służyć działalności gospodarczej nabywcy (zob. art. 9 ust. 2 u.p.t.u.). Jeżeli warunki te są spełnione (co w Pańskim przypadku – jak wynika z treści pytania – ma miejsce), dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nawet, jeżeli sprzedawca nie wystawi dokumentującej dostawę faktury. Dotyczy to również sytuacji, gdy dostawa jest udokumentowana paragonem (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 maja 2011 r. – ILPP4/443-101/11-2/JKa). W przypadkach takich podatnicy, u których dochodzi do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, mogą korzystać z prawa do odliczenia, lecz po upływie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, obowiązani są do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin (zob. art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. a w zw. z art. 86 ust. 10g u.p.t.u.). Ponowne powiększenie podatku naliczonego w takich przypadkach jest możliwe dopiero po otrzymaniu przez podatnika faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (zob. art. 86 ust. 10h u.p.t.u.). Powoduje to, że prawo do odliczenia – jako kwot podatku naliczonego – kwot podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów przysługuje Panu tylko przez trzy miesiące miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Po upływie tego okresu nie może Pan skorzystać z prawa do odliczenia, a jeżeli w okresie tym z prawa do odliczenia Pan skorzystał – jest Pan obowiązany do korekty odliczonego podatku. Z prawa do odliczenia w takim przypadku będzie Pan mógł skorzystać tylko na skutek otrzymania faktury. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 marca 2018 r. dla: --- ### [Opodatkowanie wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów świadczonej dla niepodatnika](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-wewnatrzwspolnotowej-uslugi-transportu-towarow-swiadczonej-dla-niepodatnika/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Transport towarów wykonywany na rzecz niepodatnika, który rozpoczyna się i kończy na terytorium dwóch różnych państw członkowskich tu Wegry-Malta i Belgia-Polska, czy to oznacza że miejsce ich opodatkowania to odpowiednio Węgry i Belgia? Czy polski przewoźnik musi się zarejestrować w tych ww. dwóch państwach na potrzeby VAT? Czy o ile się zarejestruje w tych ww. państwach to może wystawić fakturę z „NP” Czy gdyby się nie zarejestrował a wystawi fakturę ze stawką 23% VAT to przecież US polski nie ucierpi na tym fakcie?* **Odpowiedź:** Miejsce świadczenia na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem usługi transportu towarów na trasie Węgry-Malta znajduje się w całości na terytorium Węgier, zaś usługi miejsce świadczenia na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem usługi transportu towarów na trasie Belgia-Polska znajduje się w całości na terytorium Węgier. Świadczenie tych usług podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT (z punktu widzenia przepisów polskich i unijnych, a zapewne również z punktu widzenia przepisów węgierskich, maltańskich oraz belgijskich) wyłącznie, odpowiednio, na Węgrzech oraz w Belgii. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1686). Z przepisów tych wynika, że miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest, co do zasady, miejsce, w którym odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości (zob. art. 28f ust. 2 u.p.t.u.). Jednakże miejscem świadczenia usług transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna (zob. art. 28f ust. 3 u.p.t.u.). Oznacza to, przykładowo, że miejsce świadczenia na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem usługi transportu towarów na trasie Węgry-Malta znajduje się w całości na terytorium Węgier, zaś usługi miejsce świadczenia na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem usługi transportu towarów na trasie Belgia-Polska znajduje się w całości na terytorium Węgier. Świadczenie tych usług podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT (z punktu widzenia przepisów polskich i unijnych, a zapewne również z punktu widzenia przepisów węgierskich, maltańskich oraz belgijskich) wyłącznie, odpowiednio, na Węgrzech oraz w Belgii. Najprawdopodobniej oznacza to, że na polskim podatniku świadczącym takie usługi ciąży obowiązek rejestracji VAT w tych państwach (najprawdopodobniej, gdyż zależy to od treści przepisów węgierskich i belgijskich, a nie polskich), jak również że do świadczenia tych usług nie mają zastosowania polskie przepisy o wystawianiu faktur (zob. art. 106a pkt 2 u.p.t.u.), lecz, odpowiednio, przepisy węgierskie i belgijskie. Jeżeli mimo to podatnik nie zarejestruje się jako podatnik VAT na Węgrzech oraz w Belgii, naruszy tym przepisy węgierskie i belgijskie, a nie polskie. W konsekwencji w Polsce nic mu z tego tytułu nie grozi. Podatnikowi w Polsce nie grozi również nic w związku z udokumentowaniem wskazanych usług polskimi fakturami ze stawką „NP” czy ze stawką 23% (oczywiście w tym drugim przypadku o ile rozliczy wykazane na tych fakturach kwoty podatku). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 30 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Otrzymanie faktury korygującej dotyczącej zakupu objętego mechanizmem odwrotnego obciążenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/otrzymanie-faktury-korygujacej-dotyczacej-zakupu-objetego-mechanizmem-odwrotnego-obciazenia/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma często robi zakupy materiałów z odwrotnym obciążeniem. W miesiącu dostawy towarów wykazuje vat naliczony i należny. Kiedy spółka ma wykazać vat naliczony i należny z korekt przy: zwrocie towarów, zmianie asortymentu, udzieleniu rabatów, reklamacji. Wszystkie korekty zmniejszają wartość faktury pierwotnej. Czy poprawnie jest wykazać VAT naliczony i należny w momencie wystawienia korekty?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytania zależy od przyjęcia jednego z tych trzech stanowisk. Dominujące w wyjaśnieniach organów podatkowych jest stanowisko, że korekty – zarówno w zakresie podatku należnego, jak i naliczonego – należy w przedstawionych przypadkach rozliczać w okresach rozliczeniowych otrzymywania faktur korygujących. **Uzasadnienie:** Nie ma odrębnych przepisów regulujących kwestie ustalania podstawy opodatkowania czynności, dla których podatnikami – w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia – są nabywcy czy sposób rozliczania przez takich nabywców korekt. W konsekwencji obowiązują w tym zakresie zasady ogólne. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że obowiązującą na gruncie VAT zasadą jest, iż korekty rozlicza się w okresie rozliczeniowym powstania przyczyny korekty (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 25 listopada 2011 r. – I FSK 50/11 czy wyrok NSA z 3 kwietnia 2012 r. – I FSK 850/11). Od zasady tej istnieją wyjątki (najważniejszy z nich ma miejsce w przypadkach, gdy dla rozliczania faktur korygujących przez sprzedawców wymagane jest uzyskanie potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę), lecz żaden z nich nie ma zastosowania do nabywców towarów i usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. Powoduje to, że otrzymywane przez nabywców takich towarów i usług faktury korygujące wystawiane w związku z błędami istniejącymi od początku powinny być przez nich rozliczane wstecznie, tj. w drodze korekty deklaracji VAT złożonych za okresy rozliczeniowe powstania obowiązku podatkowego. Natomiast pozostałe faktury korygujące powinny być przez nich rozliczane na bieżąco, przy czym spotkać się można z trzema stanowiskami odnośnie właściwych w takich przypadkach okresów rozliczeniowych, a mianowicie że właściwe są: - okresy rozliczenie powstawania przyczyny korekty (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 21 czerwca 2016 r. – 1061-IPTPP3.4512.225.2016.2.MJ), - okresy rozliczeniowe wystawiania faktur korygujących, - okresy rozliczania otrzymywania faktur korygujących (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 23 marca 2016 r. – IPTPP1/443-879/14-4/MW), interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 31 grudnia 2014 r. – IBPP 1/443-926/14/LSz, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 stycznia 2015 r. – IPPP3/443-1089/14-2/KT czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 12 lipca 2016 r. – ITPP3/4512-282/16-2/AT). A zatem odpowiedź na pytania zależy od przyjęcia jednego z tych trzech stanowisk (w mojej ocenie prawidłowe jest pierwsze z nich). Dominujące w wyjaśnieniach organów podatkowych jest stanowisko, że korekty – zarówno w zakresie podatku należnego, jak i naliczonego – należy w przedstawionych przypadkach rozliczać w okresach rozliczeniowych otrzymywania faktur korygujących. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 9 listopada 2017 r. dla: --- ### [Stawka VAT na usługi nauki gry na instrumentach](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-uslugi-nauki-gry-na-instrumentach/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prywatna szkoła muzyczna prowadzi zajęcia nauki gry na różnych instrumentach. Co do zasady są to kursy grupowe. Czy prawidłowe będzie opodatkowanie stawką VAT 8% sprzedaży miesięcznych karnetów na zajęcia gry na instrumentach – tak samo jak w przypadku sprzedaży karnetów np. na zajęcia fitness – zgodnie z poz. 186 zał. nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług?* **Odpowiedź:** Nie, stosowanie stawki 8% przy sprzedaży miesięcznych karnetów na zajęcia gry na instrumentach nie będzie w przedstawionej sytuacji prawidłowe. Należy stosować stawkę podstawową 23%. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 186 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., opodatkowane podatkiem VAT według obniżonej stawki 8% są pozostałe usługi w zakresie wstępu stanowiące pozostałe usługi związane z rekreacją (bez względu na symbol PKWiU). Na tej podstawie z opodatkowania podatkiem VAT według stawki 8% korzystają, między innymi, usługi wstępu na zajęcia fitness (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 czerwca 2015 r. – IBPP2/4512-453/15/RSz). Należy jednak zauważyć, że usługi nauki gry na instrumentach nie mają charakteru usług związanych z rekreacją, lecz są to usługi kształcenia (usługi w zakresie edukacji). Ich świadczenie nie korzysta w związku z tym z opodatkowania stawką 8% na wskazanej podstawie, jak również na żadnej innej podstawie. W przedstawionej sytuacji nie ma również zastosowania zwolnienie od podatku VAT, w szczególności zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u. (obejmujące niekiedy usługi nauki gry na instrumentach – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 1 sierpnia 2014 r. – ITPP2/443-676/14/EK). W konsekwencji usługi nauki gry na instrumentach, o których mowa, są opodatkowane podatkiem VAT według stawki podstawowej 23% (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 października 2013 r. – IPPP1/443-906/13-2/AW). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 20 września 2017 r. dla: --- ### [Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów do innego niż Polska państwa członkowskiego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wewnatrzwspolnotowe-nabycie-towarow-do-innego-niz-polska-panstwa-czlonkowskiego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Mam następującą transakcję: Polska firma (A), czynny podatnik VAT i VAT-UE w Polsce, kupuje towar od szwedzkiej firmy zarejestrowanej jako podatnik VAT w Szwecji. Towar jest przewożony ze Szwecji na Litwę przez dostawcę. Na Litwie towar podlega przetworzeniu przez podmiot z Litwy (C). Zlecającym usługi przetworzenia towarów jest polska spółka A, prawo własności do towaru przechodzi na polską firmę na terenie Litwy. Sprzedawca jest bowiem odpowiedzialny za transport do przetwórni na Litwie. Po przetworzeniu towar jest przewożony do Polski na zlecenie polskiej firmy A. Polska spółka A nie jest zarejestrowana na VAT na Litwie. Za wykonaną usługę przerobu litewska firma (C) wystawia na polską firmę (A) fakturę VAT. Polska firma (A) wykazuje fakturę za przerób jako import usług. Pytanie – czy nabycie towaru przez polską spółkę A od szwedzkiego podatnika stanowi w Polsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów? Jeśli nie, a polska spółka podała swój polski NIP, to czy jest zobowiązana rozliczyć podatek jako WNT na podstawie art. 25 ust 2 ustawy o VAT? Wyroby gotowe otrzymane po przerobie sprzedawane i rozwożone są z terytorium Polski do klientów w Polsce i zagranicą. Czy przemieszczenie własnego towaru z Litwy do Polski będzie uznane za WNT na podstawie art. 11 ust 1, jako odrębna transakcja? Czy może powstać WNT jeśli polski podmiot nie jest zarejestrowany na VAT na Litwie.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji dochodzi przede wszystkim do wewnąrzwspólnotowego nabycia towarów na Litwie. Dodatkowo jeżeli nabywając towar od firmy szwedzkiej polska firma posłużyła się polskim numerem VAT UE do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dochodzi również w Polsce, chyba że polska firma udowodni, iż przedmiotowe wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało opodatkowane podatkiem VAT na Litwie. Jednocześnie przemieszczenie przedmiotowych towarów z Litwy do Polski przez polską firmę A stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na Litwie oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w Polsce. **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Aby doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów konieczne jest, co do zasady, aby: - doszło do nabycia prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (zob. art. 9 ust. 1 u.p.t.u.), oraz - stronami transakcji byli podatnicy (zob. art. 9 ust. 2 u.p.t.u.). W świetle tych przepisów nabycie przez polską firmę A od szwedzkiego podatnika towaru przesłanego na Litwę stanowi dla polskiej firmy wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. W stosunku do tej transakcji spełnione są bowiem oba wskazane warunki wystąpienia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Do tego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dochodzi przede wszystkim na Litwie. Na Litwie doszło bowiem do zakończenia transportu (nie można bowiem uznać, że w sytuacji, gdy przedmiotowe towary są na Litwie przerabiane ich transport kończy się dopiero w Polsce; jest tak również dlatego, że podmiotem odpowiedzialnym za ich transport na Litwę była firma szwedzka, zaś za ich transport do Polski – firma polska), zaś art. 25 ust. 1 u.p.t.u. stanowi, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu. Dodatkowo jeżeli nabywając towar od firmy szwedzkiej polska firma posłużyła się polskim numerem VAT UE do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dochodzi również w Polsce (zob. art. 25 ust. 2 u.p.t.u.), chyba że polska firma udowodni, iż przedmiotowe wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało opodatkowane podatkiem VAT na Litwie. Jednocześnie przemieszczenie przedmiotowych towarów z Litwy do Polski przez polską firmę A stanowi wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na Litwie (na podstawie litewskiego odpowiednika art. 13 ust. 3 u.p.t.u.) oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w Polsce (na podstawie art. 11 ust. 1 u.p.t.u.). Oznacza to, że w przedstawionym stanie faktycznym polska firma może być obowiązana do dwukrotnego rozpoznania w Polsce wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Wyjaśnić na zakończenie pragnę, że nie jest okolicznością wyłączającą wystąpienie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa, na Litwie fakt, że polska firma nie jest na Litwie zarejestrowana jako podatnik VAT. Nie jest to bowiem warunek występowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów w państwach członkowskich (także w Polsce). W konsekwencji decydując się na nierozliczanie podatku VAT z tytułu tego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (jak również z tytułu następującej później wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów) polska firma naruszy przepisy litewskie. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 19 września 2017 r. dla: --- ### [Podstawa opodatkowania przy remanencie likwidacyjnym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/podstawa-opodatkowania-przy-remanencie-likwidacyjnym/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik na gruncie własnym wybudował prywatnie pomost wraz z budynkiem hangaru dla łodzi. W trakcie budowy pomostu przekwalifikował pomost jako używany do celów działalności gospodarczej i od części wydatków związanych z budową odliczył podatek VAT. Pomost był następnie wynajmowany. Obecnie podatnik ustanowił w całości na pomoście służebność dla mieszkańców pobliskich nieruchomości. Planowane jest zamknięcie działalności gospodarczej. Czy podatnik w związku z zamknięciem działalności będzie musiał w remanencie likwidacyjnym dla celów VAT wykazać pomost? Czy w związku z ustanowioną na całym pomoście służebnością wartość pomostu dla celów VAT może wynosić 0 zł?* **Odpowiedź:** Przedmiotowy pomost powinien zostać wykazany i opodatkowany w ramach spisu z natury. Podatek VAT od pomostu powinien zostać obliczony od jego wartości netto zaktualizowanej (rynkowej), w tym uwzględniającej okoliczność ustanowienia na nim służebności. Jeżeli uwzględnienie tej okoliczności skutkuje uznaniem, że wartość zaktualizowana (rynkowa) pomostu jest równa 0 zł (co jest jednak według mnie mało prawdopodobne), konieczność zapłaty podatku VAT z tytułu objęcia pomostu spisem z natury nie wystąpi. **Uzasadnienie:** Podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy zaprzestają wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, obowiązani są do opodatkowania – w ramach spisu z natury (nazywanego również remanentem likwidacyjnym) – towarów pozostałych na dzień zaprzestania wykonywania tych czynności (zob. art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Opodatkowaniu podlegają te towary, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zob. art. 14 ust. 4 u.p.t.u.). Warunek ten jest w przypadku pomostu, o którym mowa, spełniony, a w konsekwencji pomost ten powinien zostać wykazany i opodatkowany w ramach spisu z natury. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że podstawą opodatkowania jest w przypadku towarów obejmowanych spisem z natury ich wartość ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2 u.p.t.u. (zob. art. 14 ust. 8 u.p.t.u.), który stanowi, że podstawą opodatkowania nieodpłatnych dostaw towarów jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Na gruncie tego przepisu dominuje stanowisko, że podstawę opodatkowania przy podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostawach towarów stanowi wartość netto zaktualizowana (rynkowa), tj. taka za którą podatnika nabyłby daną rzecz na rynku w momencie powstania obowiązku podatkowego (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 9 marca 2010 r. – I FSK 2147/08). Dotyczy to również ustalania podstawy opodatkowania towarów podlegających spisowi z natury (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 września 2008 r. – IPPP2/443-1010/08-2/IK czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 czerwca 2011 r. – ITPP1/443-390/11/KM). A zatem podatek VAT od przedmiotowego pomostu powinien zostać obliczony od jego wartości netto zaktualizowanej (rynkowej), w tym uwzględniającej okoliczność ustanowienia na nim służebności. Jeżeli uwzględnienie tej okoliczności skutkuje uznaniem, że wartość zaktualizowana (rynkowa) pomostu jest równa 0 zł (co jest jednak według mnie mało prawdopodobne), konieczność zapłaty podatku VAT z tytułu objęcia pomostu spisem z natury nie wystąpi. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 września 2017 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [WNT od firmy spoza Unii Europejskiej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wnt-od-firmy-spoza-unii-europejskiej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czynny podatnik VAT chce zakupić towar od firmy, która zarejestrowana jest na Tajwanie, ale towar zostanie przesłany do polski z Włoch. Tam też jest produkowany. Podatnik będzie posiadał fakturę z Tajwanu i do niej list przewozowy na trasie Włochy-Polska. Czy należy zastosować w tym przypadku art. 17 ust. 1 pkt. 5 ustawy o VAT? Proszę o informację jak prawidłowo rozliczyć taką transakcję w podatku VAT.* **Odpowiedź:** Zakup powyższy stanowić będzie „zwykłe” wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Aby doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów konieczne jest, co do zasady, aby: - doszło do nabycia prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (zob. art. 9 ust. 1 u.p.t.u.), oraz - stronami transakcji byli podatnicy (zob. art. 9 ust. 2 u.p.t.u.). Pierwszy ze wskazanych warunków będzie – jak wynika z treści pytania – w przedstawionej sytuacji spełniony (skoro towar zostanie przetransportowany z Włoch do Polski). Odnośnie natomiast drugiego z warunków wyjaśnić należy, że z punktu widzenia występowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów nie jest konieczne, aby dostawcą był podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej, jak również to, aby dostawcą był podatnik posiadający na terytorium Unii Europejskiej siedzibę działalności gospodarczej. W konsekwencji wewnątrzwspólnotowymi nabyciami towarów mogą być również nabycia dokonywane od podatników spoza Unii Europejskiej, w tym z Tajwanu (także jeżeli nie są oni zarejestrowani w żadnym z państw Unii Europejskiej jako podatnicy VAT, w tym jako podatnicy VAT UE). A zatem spełniony jest również w przedstawionym stanie faktycznym drugi ze wskazanych warunków, co oznacza, że wskazane nabycie stanowi dla uczelni wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 maja 2013 r. (IPPP3/443-159/13-2/KT), w której czytamy, że „*w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nabywa towar od kontrahenta z USA, lecz odbiera go w Hiszpanii od producenta hiszpańskiego, od którego kontrahent z USA nabywa wcześniej ten towar. Zatem, dostawa towaru na rzecz Wnioskodawcy przez amerykańskiego kontrahenta ma miejsce na terytorium Hiszpanii, a w wyniku tej dostawy towar przemieszczany jest z Hiszpanii do Polski. Powyższe wskazuje, że transakcja pomiędzy podmiotem hiszpańskim a amerykańskim podlega opodatkowaniu na terytorium Hiszpanii, natomiast transakcja nabycia towarów przez Wnioskodawcę (w ramach działalności prowadzonej w kraju) stanowi dla niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium Polski. Zatem, przemieszczenie towarów dokonywane z kraju nabycia, tj. Hiszpanii, na terytorium Polski, spełnia przesłanki wynikające z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i stanowi dla Wnioskodawcy wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, pomimo braku rejestracji podatnika dokonującego dostawy*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 września 2017 r. dla: --- ### [Koszty transportu produktów rolnych nabywanych od rolników ryczałtowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/koszty-transportu-produktow-rolnych-nabywanych-od-rolnikow-ryczaltowych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Klient kupuje od rolnika ryczałtowego towar, rolnik sam dostarczy towar, z jaką stawką VAT na być na FV usługa transportowa, która ma być wyszczególniona na FV? Czy możemy zastosować zasadę ogólną i wystawić to ze stawką 7%?* **Odpowiedź:** Jeżeli koszt transportu, o którym mowa, ma być wykazany na fakturze VAT RR w odrębnej pozycji (co w istocie nie jest prawidłowe), należy do tej pozycji zastosować stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku w wysokości 7%. **Uzasadnienie:** Podstawą opodatkowania VAT jest, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Jak jednocześnie stanowi art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. A zatem koszt transportu, o którym mowa, stanowi element podstawy opodatkowania z tytułu dokonywanej przez rolnika ryczałtowego dostawy produktów rolnych. Oznacza to, że od kwoty tego kosztu rolnikowi ryczałtowemu należny jest zryczałtowany zwrot podatku obliczony według stawki 7% (zob. art. 115 ust. 2 u.p.t.u.). W konsekwencji jeżeli koszt ten ma być wykazany na fakturze VAT RR w odrębnej pozycji (co w istocie nie jest prawidłowe), należy do tej pozycji zastosować stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku w wysokości 7%. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 19 września 2017 r. dla: --- ### [Zakup usługi budowlanej odsprzedawanej kontrahentowi zagranicznemu a odwrotne obciążenie](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-uslugi-budowlanej-odsprzedawanej-kontrahentowi-zagranicznemu-a-odwrotne-obciazenie/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka zleciła dostawcy wykonanie usługi budowlanej, którą następnie będzie refakturować kontrahentowi z zagranicy. Czy spółka powinna otrzymać od dostawcy usługi budowlanej fakturę w procedurze odwrotnego obciążenia, w związku z tym, że będzie odsprzedawała tą usługę? Z jaką stawką spółka powinna wystawić refakturę na klienta zagranicznego, czy będzie to sprzedaż usług poza terytorium kraju opodatkowana w kraju nabywcy?* **Odpowiedź:** Najprawdopodobniej spółka powinna otrzymać od dostawcy usługi budowlanej fakturę bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT, a w zamian z adnotacją „odwrotne obciążenie”. Świadczenie (odsprzedaż) przedmiotowej usługi przez spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce i powinno zostać udokumentowane „zwykłą” fakturą z naliczonym podatkiem VAT. **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2017 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte może być świadczenie usług stanowiących roboty budowlane, tj. usług wymienione w poz. 2-48 dodanego z początkiem 2017 r. załącznika nr 14 do u.p.t.u. (są to usługi sklasyfikowane w grupowaniach 41-43 stosowanego dla celów podatkowych PKWIU z 2008 r.). Świadczenie takich usług jest objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia, jeżeli spełnione są łącznie trzy warunki: - są świadczone przez podatnika, który nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, - nabywcą usługi jest podatnik zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, - usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca (zob. art. 17 ust. 1h u.p.t.u.). Powyższe dotyczy również sytuacji, gdy usługi świadczone przez podwykonawców nabywane są przez podatników realizujących zlecenia inwestorów zagranicznych. A zatem – o ile spełnione są wymienione warunki – usługa świadczona przez dostawcę usługi budowlanej objęta jest mechanizmem odwrotnego obciążenia, a więc podatnikiem z tytułu jej świadczenia jest spółka, o której mowa. Oznacza to, między innymi, że spółka powinna otrzymać od dostawcy usługi budowlanej fakturę bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT (zob. art. 106e ust. 4 pkt 1 u.p.t.u.), a w zamian z adnotacją „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że pytanie – jak zakładam – dotyczy usługi budowlanej, która zostanie wykonana na terytorium Polski. Oznacza to, że miejsce świadczenia (odsprzedawana) przez spółkę, o której mowa, przedmiotowej usługi budowlanej znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28e u.p.t.u.; przepis ten stanowi, że miejsce świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości), a więc podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Świadczenie (odsprzedaż) przedmiotowej usługi kontrahentowi z zagranicy powinno zatem zostać udokumentowane przez spółkę „zwykłą” fakturą z naliczonym podatkiem VAT. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 18 września 2017 r. dla: --- ### [Zakup telefonu w celu odsprzedaży pracownikowi](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-telefonu-w-celu-odsprzedazy-pracownikowi/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. chce kupić telefony dla swoich pracowników. Jeden z pracowników zapytał czy może prosić o zakup dodatkowego telefonu(cena tego telefonu będzie korzystniejsza gdy zakup będzie przez firmę). Po zakupie tego dodatkowego telefonu spółka wystawi refakturę dla osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą na ten dodatkowy telefon czyli odsprzeda go osobie, która nie jest pracownikiem spółki. Spółka wystawi fakturę vat i zapłaci vat należny od sprzedaży do urzędu skarbowego. Czy w związku z zakupem dodatkowego telefonu spółka może odliczyć VAT naliczony od tego zakupu?* **Odpowiedź:** Tak, w związku z zakupem tego telefonu spółka będzie mogła odliczyć podatek naliczony z faktury jego zakupu. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Taki właśnie przypadek ma miejsce w przedstawionej sytuacji, tj. nabyty telefon zostanie przez spółkę wykorzystany do jego opodatkowanej podatkiem VAT (według stawki 23%) odpłatnej dostawy. Jednocześnie w omawianym przypadku nie ma zastosowania żaden z przepisów wyłączających lub ograniczających prawo do odliczenia (w szczególności żaden z przepisów art. 88 ust. 3a u.p.t.u.). Prowadzi to do wniosku, że w związku z zakupem telefonu, o którym mowa, spółka będzie mogła odliczyć podatek naliczony z faktury jego zakupu. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 18 września 2017 r. dla: --- ### [Ujęcie w deklaracji VAT-7 kosztów modernizacji](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/ujecie-w-deklaracji-vat-7-kosztow-modernizacji/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. wynajęła budynek na potrzeby działalności gospodarczej, w celu przystosowania budynku, podjęła się modernizacji, której koszty będą wyższe niż 3500 zł, modernizacja będzie trwała około roku ii została zakwalifikowana jako inwestycja w obcym środku trwałym i będzie amortyzowana po zakończeniu. Czy faktury dotyczące tej modernizacji powinny być wykazywane w deklaracji VAT w pozycjach 45 i 46 jako nabycie towarów i usług pozostałych, czy w pozycjach 43 i 44 jako nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych?* **Odpowiedź:** Zakupy towarów i usług dotyczące przedmiotowej modernizacji powinny być wykazywane w poz. 43 i 44 deklaracji VAT-7/VAT-7K. **Uzasadnienie:** W poz. 43 i 44 deklaracji VAT-7/VAT-7K wykazywane są nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych, tj. – jak wynika z objaśnień do deklaracji VAT-7 (objaśnienia te stanowią załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług – Dz. U. poz. 2273) – nabycia towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych nabywcy. Nabycia pozostałych towarów i usług wykazywane są w poz. 45 i 46 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Za nabycia towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji, uznaje się przy tym, między innymi, nabycia towarów i usług stanowiących inwestycje w obcych środkach trwałych (przez które uważa się ogół działań (nakładów) podatnika odnoszących się do niestanowiącego jego własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia lub polegają na stworzeniu składnika majątku mającego cechy środka trwałego (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 stycznia 2017 r., 2461-IBPB-1-2.4510.1045.2016.1.AP). Odpowiednie zastosowanie ma w tym zakresie orzecznictwo dotyczące przepisów o korekcie rocznej, które inwestycje w obcych środkach trwałych uznaje za towary i usługi, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, o których mowa w art. 91 ust. 2 u.p.t.u. (zob. przykładowo wyrok WSA w Łodzi z dnia 19 lutego 2009 r. – I SA/Łd 1372/08 czy wyrok NSA z dnia 17 sierpnia 2010 r. – I FSK 1067/09). A zatem zakupy towarów i usług dotyczące przedmiotowej modernizacji powinny być wykazywane w poz. 43 i 44 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 16 września 2017 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Rozwiązanie umowy przedwstępnej a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozwiazanie-umowy-przedwstepnej-a-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W związku z wykonaniem zawartej w czerwcu b.r. przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości, tego samego miesiąca wpłacono zaliczkę, na co sprzedawca potwierdził fakturą zaliczkową VAT. W sierpniu b.r. rozwiązano ww. przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, wskazując w akcie notarialnym, że strony umowy pozbawiają ją w całości skutków prawnych. Czy fakt ten, rodzi w dacie rozwiązania umowy obowiązek „wyzerowania”, tj. skorygowania do zera faktury zaliczkowej? Czy okoliczność, że faktyczny zwrot nienależnej już zaliczki, nastąpi w miesiącu następnym po miesiącu rozwiązania umowy przedwstępnej, lub później ma wpływ ustalenie prawidłowej daty wystawienia faktury korygującej do faktury zaliczkowej? Czy może fakturę korygująca należałoby wystawić dopiero w dacie faktycznego zwrotu zaliczki?* **Odpowiedź:** Uważam, że obowiązek wystawienia faktury korygującej „zerującej” do wystawionej faktury zaliczkowej powstał w związku z rozwiązaniem umowy przedwstępnej. Okoliczność, że wpłacona jako zaliczka kwota faktycznie zostanie zwrócona później nie ma według mnie wpływu na termin wystawienia faktury korygującej. **Uzasadnienie:** Zawieranie przedwstępnych umów sprzedaży nieruchomości samo w sobie nie wywołuje skutków w podatku VAT, w szczególności nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w tym podatku. Obowiązek podatkowy w podatku VAT w związku z zawieraniem takich umów powstaje tylko, jeżeli towarzyszy im przeniesienie praw do rozporządzania nieruchomościami jak właściciel (co ma miejsce rzadko) lub otrzymanie całości lub części zapłaty (co ma miejsce bardzo często). Jak bowiem stanowi art. 19a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem art. 19a ust. 5 pkt 4 u.p.t.u.). A zatem w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy w podatku VAT powstał nie na skutek zawarcia umowy przedwstępnej, lecz na skutek otrzymania przez sprzedawcę zaliczki. Również ze względu na otrzymanie zaliczki (a nie zawarcie umowy przedwstępnej) sprzedawca był, co do zasady, w przedstawionej sytuacji obowiązany wystawić fakturę zaliczkową (zob. art. 106b ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Inaczej ma się rzecz, jeżeli chodzi o skutki rozwiązania umowy przedwstępnej. Z chwilą bowiem rozwiązania takiej umowy zanika bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną kwotą (zaliczką) a niedoszłą czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Potwierdził to NSA w wyroku z dnia 5 lutego 2015 r. (I FSK 1911/13), w którym czytamy, że „*jedną z przesłanek wystawienia faktury korygującej jest zmniejszenie obrotu. W sytuacji bowiem, gdy zostanie wpłacona zaliczka z tytułu umowy przedwstępnej, a następnie nie dojdzie w ogóle do zawarcia transakcji, to zwrot zaliczki spowoduje konieczność weryfikacji wysokości obrotu. W takim przypadku obrót stanowi otrzymana zaliczka pomniejszona o przypadającą od niej kwotę podatku. Wskazane części należności nie stanowią samodzielnej czynności ani zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Otrzymana kwota musi bowiem stanowić wynagrodzenie związane z wykonaniem czynności, za którą jest należna. W przypadku zaś, kiedy nie dochodzi do zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości, na poczet której zostały przekazane należności, zanika obligatoryjny związek z czynnością rodzącą obowiązek podatkowy. Nie ma zatem żadnego przedmiotu opodatkowania, od którego należny byłby podatek. W związku z tym należy dokonać odpowiedniej korekty podstawy opodatkowania. Przekształcenie zaliczki w kwotę nienależną stanowi odrębną podstawę do zmniejszenia wysokości obrotu, które powinno nastąpić w terminie właściwym dla wystawienia faktury korygującej*”. Uważam zatem, że obowiązek wystawienia faktury korygującej „zerującej” do wystawionej faktury zaliczkowej powstał w związku z rozwiązaniem umowy przedwstępnej. Okoliczność, że wpłacona jako zaliczka kwota faktycznie zostanie zwrócona później nie ma według mnie wpływu na termin wystawienia faktury korygującej. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 września 2017 r. dla: --- ### [Postępowanie restrukturyzacyjne a obowiązek korekty przez dłużnika](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/postepowanie-restrukturyzacyjne-a-obowiazek-korekty-przez-dluznika/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka od 10.07.2016 do 02.11.2016 r. znajdowała się w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego. W tym czasie nie korygowała podatku VaT naliczonego w ramach ulgi na złe długi z faktur w których minął 150 dzień od terminu płatności. Z dniem 02.11.2016 r. postanowieniem Sądu został zatwierdzony układ z wierzycielami. Część długu została umorzona 30 i 40%, pozostała płatność została rozłożona na 48 i 60 rat płatnych w okresach miesięcznych od maja 2017 r. Czy Spółka w którymkolwiek z w/w momentów miała obowiązek korekty/zwiększenia Vat naliczonego? Jak postąpić z umorzoną częścią długu? Obecnie Spółka wykonuje postanowienie układ.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spółka nie była obowiązana do korekty odliczonych kwot podatku dotyczących wierzytelności, dla których termin płatności upłynął w lipcu 2016 r. oraz w kolejnych miesiącach aż do miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym uprawomocniło się postanowienie o zatwierdzeniu układu (z treści pytania nie wynika kiedy do doszło do uprawomocnienia się postanowieniu o zatwierdzeniu układu). W zakresie tym spółka nie ma również obowiązku dokonania korekty w związku z zakończeniem się postępowania restrukturyzacyjnego. **Uzasadnienie:** Dłużnicy, którzy odliczyli VAT z nieuregulowanych faktur, mogą być obowiązani do korekty odliczonej kwoty podatku. Obowiązek ten, co do zasady, ciąży na dłużnikach, jeżeli upłynie 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze (zob. art. 89b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Jak jednak stanowi art. 89b ust. 1b u.p.t.u., przepisu art. 89b ust. 1 u.p.t.u. nie stosuje się w przypadku, gdy dłużnik w ostatnim dniu miesiąca, w którym upływa 150 dzień od dnia upływu terminu płatności, jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r., poz. 1508) – dalej u.p.r., postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Jak jednocześnie stanowią art. 324 ust. 1 u.p.r., postępowanie restrukturyzacyjne zostaje zakończone z dniem uprawomocnienia się postanowienia o zatwierdzeniu układu albo o odmowie zatwierdzenia układu. W świetle powyższego w przedstawionej sytuacji spółka nie była obowiązana do korekty odliczonych kwot podatku dotyczących wierzytelności, dla których termin płatności upłynął w lipcu 2016 r. oraz w kolejnych miesiącach aż do miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym uprawomocniło się postanowienie o zatwierdzeniu układu (z treści pytania nie wynika kiedy do doszło do uprawomocnienia się postanowieniu o zatwierdzeniu układu). W zakresie tym spółka nie ma również obowiązku dokonania korekty dotyczącej tych wierzytelności w związku z zakończeniem się postępowania restrukturyzacyjnego, gdyż z przepisów nie wynika, aby konieczność taka istniała. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 15 września 2017 r. dla: --- ### [Opodatkowanie VAT umowy o rozbiórkę budynków](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-vat-umowy-o-rozbiorke-budynkow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. zawarła z Gminą umowę na rozbiórkę dwóch budynków. Z zapisów umowy wynika, iż Spółka z o.o. dokona rozbiórki celem pozyskania gruzu budowlanego powstałego w wyniku rozbiórki budynków. Spółka z o.o. posiada zezwolenie na przetwarzanie odpadów. Spółka z o.o. w związku z realizacją umowy poniosła koszty – wyburzenia sposobem minerskim, kruszenia gruzu, dokumentację wyburzeniową,od których odliczyła podatek VAT, natomiast po dokonaniu przetworzenia odpadu zużyła do wykonania innego zlecenia na wykonanie podbudowy dróg, z tego tytułu Spółka z o.o. wystawiła faktury sprzedaży na wykonane podbudowy drogowe opodatkowane VAT. Czy na gruncie podatku VAT opisana czynność pozyskania gruzu powinna podlegać osobno podatkowi VAT?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji nie tyle opodatkowaniu podatkiem VAT (w spółce) podlegała czynność pozyskania gruzu, co opodatkowaniu podatkiem VAT podlegała wykonana przez spółkę usługa rozbiórki budynku. Podstawę opodatkowania z tytułu świadczenia tej usługi stanowiła wartość pozyskanego gruzu. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wyjaśnić pragnę, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają przede wszystkim odpłatne dostawy towarów na terytorium kraju oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 1221 z późn. zm.). O odpłatności świadczenia usług można mówić wtedy, gdy dokonywane są za wynagrodzeniem. Wynagrodzenie to niekoniecznie musi być jednak określone w pieniądzu. Wynagrodzenie może być, między innymi, określone w naturze. W świetle powyższego uznać należy, że w przedstawionej sytuacji spółka wykonała na rzecz Gminy odpłatną usługę rozbiórki budynków, z tytułu wykonania której wynagrodzeniem był pozyskany z rozbiórki gruz. Odpowiednie zastosowanie mają w tym zakresie orzeczenia dotyczące skutków obniżania (ale nie do zera) wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług rozbiórkowych właśnie o wartość pozyskiwanego z rozbiórki gruzu (zob. przykładowo wyrok WSA w Białymstoku z dnia 30 czerwca 2014 r. – I SA/Bk 227/14, wyrok NSA z dnia 14 marca 2016 r. – I FSK 1542/14 czy wyrok WSA w Lublinie z dnia 29 września 2016 r. – I SA/Lu 226/16). A zatem w przedstawionej sytuacji nie tyle opodatkowaniu podatkiem VAT (w spółce) podlegała czynność pozyskania gruzu, co opodatkowaniu podatkiem VAT podlegała wykonana przez spółkę usługa rozbiórki budynku. Podstawę opodatkowania z tytułu świadczenia tej usługi stanowiła wartość pozyskanego gruzu. Z kolei Gmina dokonała w przedstawionej sytuacji podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy gruzu. Podstawę opodatkowania tej dostawy stanowiła wartość wykonanej przez spółkę usługi rozbiórkowej. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 15 września 2017 r. dla: --- ### [Numery VAT w ewidencji VAT oraz plikach JPK](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/numery-vat-w-ewidencji-vat-oraz-plikach-jpk/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak prawidłowo prowadzić ewidencję zakupu i sprzedaży dla celów podatku VAT oraz JPK – w przypadku czynności objętych procedurą odwrotnego obciążenia – zał. 11 i zał. 14 ustawy o VAT? Czyje dane należy wpisywać jako dane identyfikacyjne kontrahenta, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (art. 109 ustawy ust. 3 ustawy o VAT)? Czy w związku z tym że podatnikiem jest nabywca – dane te powinny być nabywcy czy dostawcy? Czy też w przypadku podatku należnego dane nabywcy, a naliczonego dane dostawcy?* **Odpowiedź:** Podatnicy dokonujący dostaw towarów lub świadczący usługi, dla których podatnikami są nabywcy, obowiązani są w ewidencji VAT wskazywać numery nabywców tych towarów i usług (będących podatnikami z tytułu czynności, których te towary i usługi są przedmiotem). Z kolei nabywcy towarów i usług będący podatnikami z tytułu czynności, których te towary i usługi są przedmiotem, obowiązani są w ewidencji VAT wskazywać numery sprzedawców tych towarów i usług. **Uzasadnienie:** Z art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) wynika, że ewidencja VAT powinna zawierać dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, którymi są w szczególności: - dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, - dane niezbędne do określenia wysokości kwoty podatku należnego oraz korekt podatku należnego, - dane niezbędne do określenia kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego oraz korekt podatku naliczonego, - dane niezbędne do określenia kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, - inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. Zwrócić należy uwagę, że w art. 109 ust. 3 u.p.t.u. mowa jest o numerze „kontrahenta”, a nie „podatnika”. Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostaw towarów lub świadczący usługi, dla których podatnikami są nabywcy, obowiązani są w ewidencji VAT wskazywać numery nabywców tych towarów i usług (będących podatnikami z tytułu czynności, których te towary i usługi są przedmiotem). Z kolei nabywcy towarów i usług będący – na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 lub 8 u.p.t.u. – podatnikami z tytułu czynności, których te towary i usługi są przedmiotem, obowiązani są w ewidencji VAT wskazywać numery sprzedawców tych towarów i usług. Sposób ujęcia tych numerów zależy od podatników, gdyż cechą charakterystyczną przepisów VAT jest pozostawienie podatnikom swobody co do sposobu prowadzenia ewidencji VAT. Tym niemniej przyporządkowywanie kwot podatku należnego do nabywcy, a naliczonego do dostawcy, nie jest według mnie prawidłowe, gdyż w przypadku mechanizmu odwrotnego obciążenia zarówno podatek należny, jak i podatek naliczony występują tylko u nabywców. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 15 września 2017 r. dla: --- ### [Usługi noclegowe a kasa fiskalna](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/uslugi-noclegowe-a-kasa-fiskalna/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę działalność gospodarczą świadcząć usługi noclegowe. Posiadam kasę fiskalną i mam problem z wystawianiem paragonów kiedy i komu i czy ma znaczenie fakt wystawienia faktury bądż na osobę fizyczną bądż na prowadzących działaność czyli firmę. Kiedy jest bezwględny obowiązek wystawienia paragonu i jaka powinna być data jęśli otrzymuję zaliczki na konto bankowe?* **Odpowiedź:** Z punktu widzenia obowiązku wystawiania paragonów świadczone przez Pana usługi noclegowe podzielić należy na trzy grupy. **Uzasadnienie:** Sprzedaż (dostawy towarów oraz świadczenie usług) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (do których zalicza się również osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które zakupów dokonują „prywatnie”) oraz rolników ryczałtowych (dalej nazywanych osobami prywatnymi) podlega, co do zasady, ewidencjonowaniu za pomocą kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – sprzedaż na rzecz podmiotów innych niż osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz rolnicy ryczałtowi nie podlega obowiązkowi ewidencjonowania. Jednocześnie wskazać należy, że istnieją zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które w 2017 r. określa rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2177) – dalej r.z.e. Rozporządzenie to nie przewiduje ogólnego zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania ze względu na udokumentowanie sprzedaży fakturą. Rozporządzenie to przewiduje natomiast zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obejmujące świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła (zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 39 załącznika do r.z.e.). W konsekwencji z punktu widzenia obowiązku wystawiania paragonów świadczone przez Pana usługi noclegowe podzielić należy na: - usługi świadczone na rzecz podmiotów innych niż osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz rolnicy ryczałtowi (tego typu usługi są najczęściej dokumentowane fakturami wystawianymi „na firmę”) – takich usług nie musi Pan dokumentować paragonami, - usługi świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (w tym osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, które zakupów dokonują „prywatnie”) oraz rolników ryczałtowych (tego typu usługi są najczęściej dokumentowane fakturami wystawianymi „na osobę prywatną”), jeżeli spełnione są warunki wskazanego powyżej zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania – takich usług również nie musi Pan dokumentować paragonami (także jeżeli dana usługa nie została udokumentowana fakturą), - usługi świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (w tym osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, które zakupów dokonują „prywatnie”) oraz rolników ryczałtowych (tego typu usługi są najczęściej dokumentowane fakturami wystawianymi „na osobę prywatną”), jeżeli nie są spełnione warunki wskazanego powyżej zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania – takie usługi musi Pan dokumentować paragonami (także jeżeli dana usługa udokumentowana również została fakturą). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że – zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. poz. 363) – otrzymanie przed dokonaniem sprzedaży całości lub części należności (zapłaty) podlega ewidencjonowaniu z chwilą jej otrzymania. W świetle tego przepisu zaliczki należy ewidencjonować z chwilą ich otrzymania. Nie jest to zasada bezwzględnie obowiązująca, gdyż o wpływie zaliczek na rachunek bankowy podatnicy dowiadują się zawsze z mniejszym lub większym opóźnieniem. Opóźnienie to czasem wynosi nawet kilkadziesiąt dni (w przypadku podatników dowiadujących się o otrzymywanych wpłatach z chwilą otrzymania papierowego wyciągu). Uznaje się, że w przypadkach takich sprzedaż należy ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej z chwilą uzyskania informacji o otrzymanej wpłacie. Czynności tej powinno towarzyszyć dokonanie stosownych zapisów w tzw. zeszycie korekt (z zapisów tych wynikać powinno, że zaewidencjonowana czynność stanowi sprzedaż, dla której obowiązek podatkowy powstał wcześniej, np. poprzedniego dnia). Wnioski te potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 stycznia 2008 r. (sygn. IBPP1/443-338/07/AS), interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 października 2009 r. (IPPP2/443-967/09-2/ASZ) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 grudnia 2012 r. (ITPP1/443-1208a/12/AJ). Jak czytamy w ostatniej z tych interpretacji, „*uwzględniając fakt, iż o dokonanych wpłatach Wnioskodawca dowiaduje się dopiero z chwilą pozyskania informacji z banku (z chwilą otrzymania wyciągu), należy przyjąć za dopuszczalne zaewidencjonowanie przy zastosowaniu kasy rejestrującej wpłaty, dokonanej przez klienta na rachunek bankowy w dniu, w którym podatnik pozyskał taką informację z banku, również wtedy gdy sytuacja taka ma miejsce na przełomie miesiąca rozliczeniowego*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 13 września 2017 r. dla: --- ### [Nabywanie usług magazynowania w innym państwie członkowskim](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/nabywanie-uslug-magazynowania-w-innym-panstwie-czlonkowskim/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak wykazać w deklaracji VAT7 i informacji podsumowującej VAT UE magazynowanie towaru w innym kraju członkowskim? Spółka z kraju członkowskiego UE chce przesunąć na przechowanie na magazyn posezonowy spółki Dominującej z innego kraju członkowskiego partię jej towarów.* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy nabywana usługa magazynowania jest usługą związaną z nieruchomością. Jeżeli tak, jej nabycia nie trzeba wykazywać ani w deklaracji VAT-7/VAT-7K, ani w informacji podsumowującej VAT-UE. W przeciwnym razie jej nabycie stanowi import usług, który należy wykazać w poz. 29 i 30 deklaracji VAT-7/VAT-7K (bez wykazywania w informacji podsumowującej VAT-UE, gdyż importu usług w informacjach tych się nie wykazuje). **Uzasadnienie:** Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są, co do zasady, sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia; ang. reverse charge mechanism). Dotyczy to między innymi importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że z punktu widzenia ustalania miejsca świadczenia usług usługi przechowywania (w tym magazynowania) towarów dzielą się na dwie grupy. Do pierwszej grupy należą usługi przechowywania towarów w wyznaczonej do tego określonej części nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę. Usługi takie stanowią usługi związane z nieruchomościami (zob. dodany z dniem 1 stycznia 2017 r. art. 31a ust. 2 lit. h rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r. z późn. zm. – dalej rozporządzenia 282/2011). Dotyczy to również usług przechowywania (magazynowania) o charakterze kompleksowym, o ile przechowywanie (magazynowanie) stanowi świadczenie główne (zob. przykładowo wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12). Do drugiej grupy należą usługi przechowywania towarów na terenie nieruchomości, jeżeli żadna część nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę. Takie usługi nie stanowią usług związanych z nieruchomościami (zob. wyrok TSUE z dnia 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 oraz dodany z dniem 1 stycznia 2017 r. art. 31a ust. 3 lit. b rozporządzenia 282/2011), a w konsekwencji miejsce ich świadczenia ustalane jest na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u. (w przypadku świadczenia usług na rzecz nabywców będących podatnikami) oraz art. 28c u.p.t.u. (w przypadku świadczenia usług na rzecz nabywców nie będących podatnikami, w szczególności na rzecz osób prywatnych). W konsekwencji skutki VAT w Polsce nabywania przez polskiego podatnika usług magazynowania w zagranicznym magazynie zależą od tego, do której grupy należą nabywane przez tego podatnika usługi magazynowania. Jeżeli są to usługi należące do pierwszej z wymienionych grup (tj. są to usługi magazynowania towarów w wyznaczonej do tego określonej części nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez polskiego podatnika), miejsce świadczenia tych usług znajduje się poza terytorium kraju, a w konsekwencji ich nabywanie nie stanowi dla polskiego podatnika importu usług. Zakupów takich usług nie trzeba w związku z tym wykazywać ani w deklaracji VAT-7/VAT-7K, ani w informacji podsumowującej VAT-UE. Jeżeli natomiast są to usługi należące do drugiej z wymienionych grup (tj. jeżeli żadna część nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę), miejsce świadczenia usług, o których mowa, znajduje się – zakładając, że nie są to usługi świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej polskiego podatnika znajdujące się poza terytorium kraju – na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u.), a w konsekwencji ich nabywanie stanowi dla polskiego podatnika import usług. Ten import usług należy – w przypadku nabywania usług od spółki z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej – wykazywać w poz. 29 i 30 deklaracji VAT-7/VAT-7K (bez wykazywania w informacji podsumowującej VAT-UE, gdyż importu usług w informacjach tych się nie wykazuje). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 11 września 2017 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Rozliczenie importu usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-importu-uslug/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podmiot z Turcji wystawił fakturę za usługę selekcji towaru wykonaną w Turcji, ze stawką VAT jako transakcja krajowa. Według dostawcy usługa w Turcji podlega pod VAT. Nie jesteśmy zarejestrowani do VAT w Turcji, czy taką fakturę rozpoznajemy w polskiej deklaracji VAT jako import usług? Co będzie podstawą opodatkowania? Czy poprawne będzie jeśli do faktury wystawimy notę korygującą na brakujący numer VAT na fakturze i czy powinien być z przedrostkiem PL, gdyż nie możemy uzyskać uzupełnienia na fakturze. Czy jeśli nota nie zostanie odesłana podpisana, zaksięgowana faktura jest poprawnym dokumentem z punktu VAT?* **Odpowiedź:** Nabycie wskazanej usługi jesteście Państwo obowiązani rozliczyć w Polsce jako import usług, który na zasadach ogólnych należy wykazać w poz. 27 i 28 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Jest tak mimo, że najprawdopodobniej świadczenie tej usługi podlega również opodatkowaniu podatkiem VAT w Turcji. **Uzasadnienie:** Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są, co do zasady, sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia; ang. reverse charge mechanism). Dotyczy to między innymi importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Warunki te są w przedstawionej sytuacji spełnione, gdyż nabyliście Państwo (czyli podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) od podatnika zagranicznego (tj. nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski) usługę, której – na gruncie polskich przepisów – miejsce świadczenia znajduje się na terytorium kraju (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u., który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej; zakładam, że nie ma w przedstawionej sytuacji zastosowania art. 28b ust. 2 u.p.t.u. stanowiący, iż w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej). A zatem nabycie wskazanej usługi jesteście Państwo obowiązani rozliczyć w Polsce jako import usług, który na zasadach ogólnych należy wykazać w poz. 27 i 28 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Jest tak mimo, że najprawdopodobniej świadczenie tej usługi podlega również opodatkowaniu podatkiem VAT w Turcji. Przepisy VAT państw członkowskich oraz niebędących państwami członkowskimi nie są bowiem wzajemnie dostosowane, a w konsekwencji dość często się zdarza, że ta sama usługa podlega jednocześnie opodatkowaniu podatkiem VAT w jednym z państw członkowskich (w myśl przepisów państw członkowskich Unii Europejskiej) oraz w państwie niebędącym państwem członkowskim (w myśl przepisów tego państwa). Podstawą opodatkowania z tytułu importu usług, o którym mowa, jest przy tym wszystko, co stanowi zapłatę, którą turecki kontrahent otrzymał lub ma otrzymać (zob. art. 29a ust. 1 u.p.t.u.). Jeśli zatem ma on od Państwa otrzymać kwotę zawierają turecki podatek VAT, podstawę opodatkowania importu usług stanowi kwota uwzględniające ten podatek (kwota brutto). W konsekwencji polski podatek VAT będzie musiał zostać przez Państwa naliczony – w ramach importu usług – od kwoty zawierającej turecki podatek VAT. Z punktu widzenia polskich przepisów jest przy tym bez znaczenia czy brakujący numer VAT na otrzymanej fakturze zostanie (przez tureckiego kontrahenta lub przez Państwa) uzupełniony. Nie ma również większego znaczenia czy uzupełnienie to nastąpi poprzez wskazanie tego numeru z przedrostkiem PL czy bez tego przedrostka (chociaż – zważywszy, że przedmiotowa transakcja nie ma charakteru wewnątrzwspólnotowego – bardziej właściwe jest wskazanie numeru bez przedrostka PL). Nie ma także znaczenia czy wystawiona w tym celu przez Państwa nota korygująca zostanie przez tureckiego kontrahenta odesłana. Żadne z tych okoliczności nie wpływają bowiem ani na obowiązek rozpoznania przez Państwa importu usług, o którym mowa, ani na zasady jego opodatkowania. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 7 września 2017 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z pozycji faktury dotyczącej kosztów dojazdu i noclegu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-pozycji-faktury-dotyczacej-kosztow-dojazdu-i-noclegu/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Otrzymaliśmy od kontrahenta fakturę za usługę serwisową maszyny na której oprócz kosztów naprawy, dojazdu są koszty noclegu. Czy mamy prawo odliczyć VAT od całości faktury?* **Odpowiedź:** Koszty noclegu i dojazdu, o których mowa, stanowią element podstawy opodatkowania nabytej przez Państwa usługi serwisowej maszyny. W konsekwencji z przedmiotowej faktury przysługuje Państwu, co do zasady, prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego. **Uzasadnienie:** Podstawą opodatkowania VAT jest, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Jak jednocześnie stanowi art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Mając to na uwadze zauważyć należy, że często się zdarza, że zawierane przez podatników umowy przewidują, oprócz wynagrodzenia zasadniczego, zwrot określonych kosztów (np. zwrot kosztów dojazdów czy noclegów). W świetle przytoczonych przepisów koszty takie stanowią element podstawy opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usługi, której dotyczą (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 marca 2015 r. – IBPP2/443-1208/14/ICz). A zatem koszty noclegu i dojazdu, o których mowa, stanowią element podstawy opodatkowania nabytej przez Państwa usługi serwisowej maszyny. W konsekwencji z przedmiotowej faktury przysługuje Państwu, co do zasady, prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego. W szczególności nie ma w przedstawionej sytuacji zastosowania art. 88 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u., który wyłącza możliwość odliczania podatku naliczonego z faktur dokumentujących usługi gastronomiczne i noclegowe (gdyż w istocie nie nabyliście Państwo usługi noclegowej). Zastrzec jednak należy, że powyższe dotyczy sytuacji, w której koszty, o których mowa, nie zostały wskazane jako osobna pozycja faktury. Jeżeli bowiem koszty te zostały wykazane w osobnych pozycjach faktury, istnieje ryzyko uznania przez organy podatkowe, że faktura ta została wystawiona nieprawidłowo, w związku z czym nie stanowi podstawy do odliczenia podatku na niej naliczonego. Gdyby zatem koszty, o których mowa, zostały wskazane jako osobne pozycje faktury ze względów profilaktycznych wskazane byłoby zwrócenie się do kontrahenta o skorygowanie faktury. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 września 2017 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z tytułu nabycia usługi mycia samochodu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-tytulu-nabycia-uslugi-mycia-samochodu/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy od usługi mycia, sprzątania oraz prania tapicerki w samochodzie osobowym wykorzystywanym w działalności gospodarczej przysługuje 100% odliczenie podatku VAT?* **Odpowiedź:** Nie, kwota podatku naliczonego z faktur dokumentujących wymienione usługi jest, co do zasady, ograniczona do 50% (wyjątek dotyczy faktur dokumentujących te usługi dotyczące samochodów osobowych używanych w sposób uprawniający do dokonywania pełnych odliczeń; z treści pytania nie wynika, aby chodziło o taką sytuację). **Uzasadnienie:** Kwota podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi ograniczona jest, co do zasady, do 50% (zob. art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Wydatki, których dotyczy to ograniczenie, określa art. 86a ust. 2 u.p.t.u. Należą do nich, między innymi, wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów (zob. art. 86a ust. 2 pkt 3 u.p.t.u.). Usługami związanymi z eksploatacją lub używaniem pojazdów samochodowych są przy tym, między innymi, usługi związane z zachowaniem ich czystości, w tym usługi mycia, sprzątania oraz prania tapicerki samochodowej (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 września 2014 r. – IPPP1/443-760/14-2/EK). W konsekwencji kwota podatku naliczonego z faktur dokumentujących takie usługi jest, co do zasady, ograniczona do 50% (wyjątek dotyczy faktur dokumentujących te usługi dotyczące samochodów osobowych używanych w sposób uprawniający do dokonywania pełnych odliczeń; z treści pytania nie wynika, aby chodziło o taką sytuację). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 września 2017 r. dla: --- ### [Przekroczenie limitu zwolnienia podmiotowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/przekroczenie-limitu-zwolnienia-podmiotowego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W maju 2016 r. otworzyłem działalność gospodarczą korzystając ze zwolnienia VAT. Niestety już w 10/2016 przekroczyłem limit fakturą na w sumie kwotę netto 13.910 zł z dnia 10.10.2016 r. Pomyliłem się opierając się na przepisach sprzed stycznia 2014 i wystawiłem fakturę dzieląc kwotę na tą do limitu i ta powyżej limitu, czyli od 8.379,84 zł nie naliczyłem VATu a od 5.530,16 zł naliczyłem VAT. Tak też do urzędu opłaciłem i tak klient odliczył podatek. Czy powinien to już zostawić, czy dokonać korekty faktury i deklaracji? Jak powinna wyglądać korekta sytuacji?* **Odpowiedź:** Opodatkowana podatkiem VAT była w przedstawionej sytuacji cała czynność, której dokonanie spowodowało przekroczenie limitu zwolnienia podmiotowego. Konieczna jest w tej sytuacji korekta wystawionej faktury i złożonej deklaracji VAT oraz wpłata zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę. Jest to jedyne zgodne z przepisami postępowanie we wskazanej sytuacji. **Uzasadnienie:** Prawo do korzystania z tzw. zwolnienia podmiotowego można w trakcie roku utracić na skutek przekroczenia obowiązującego podatnika limitu wartości sprzedaży (jak również na skutek dokonania czynności wyłączającej prawo do korzystania ze zwolnienia), tj. obecnie 200.000 zł (w przypadku podatników, którzy w poprzednim roku wykonywali czynności podlegające opodatkowaniu) lub części tej kwoty odpowiadającej okresowi prowadzenia działalności gospodarczej w danym roku (w przypadku podatników, którzy w poprzednim roku nie wykonywali czynności podlegających opodatkowaniu). W 2016 r. następowało to na skutek przekroczenia limitu 150.000 zł lub części tej kwoty odpowiadającej okresowi prowadzenia działalności gospodarczej w danym roku. W przypadku takim zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę (zob. art. 113 ust. 5 oraz 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Taki stan rzeczy istnieje od dnia 1 stycznia 2014 r. Wcześniej zwolnienie traciło w takim przypadku moc z momentem przekroczenia limitu wartości sprzedaży opodatkowanej, a opodatkowaniu podlegała nadwyżka sprzedaży ponad kwotę limitu (zob. art. 113 ust. 5 oraz 10 u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym do końca 2013 r.). Powodowało to często, że czynność, która spowodowała przekroczenie limitu, była częściowo zwolniona od podatku, częściowo zaś opodatkowana. Rodziło to liczne wątpliwości, np. nie było jasne jak należy udokumentować taką czynność. Nadanie nowego brzmienia art. 113 ust. 5 oraz 10 u.p.t.u. wątpliwości te zlikwidowało. W świetle powyższego opodatkowana podatkiem VAT była w przedstawionej sytuacji cała czynność, której dokonanie spowodowało przekroczenie limitu zwolnienia podmiotowego. Konieczna jest w tej sytuacji korekta wystawionej faktury (celem potraktowania jako opodatkowanej podatkiem VAT całej dokonanej czynności) i złożonej deklaracji VAT (celem zwiększenia kwot w pozycjach dotyczących sprzedaży opodatkowanej właściwą stawką VAT oraz zmniejszenia kwoty w pozycji dotyczącej sprzedaży zwolnionej od podatku VAT) oraz wpłata zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę. Jest to jedyne zgodne z przepisami postępowanie we wskazanej sytuacji. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 13 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Opodatkowanie VAT usług spedycyjnych świadczonych dla polskich klientów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-vat-uslug-spedycyjnych-swiadczonych-dla-polskich-klientow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jesteśmy firma spedycyjną. Korzystamy z przewoźników z rożnych polskich firm od których otrzymujemy faktury za transport. My wystawiamy faktury na klientów plskich tytułem USŁUGA SPEDYCYJNA. Spotkałam się ze stanowiskiem, że zasady opodatkowania usługi spedycyjnej powinny być traktowane na zasadach ogólnych i wystawiając wszystkie faktury na klientów polskich powinna być zawsze stawka 23%? A co w sytuacji gdy przewoźnik wiózł towar z Polski do Monako (Monako nie jest w Unii) i orzynałam fakturę ze stawką 0%? Z jaką stawka mam obciążyć klienta za usługę spedycyjną na tej trasie? Czy na zasadach ogólnych 23%? W końcu nie jesteśmy przewoźnikiem, tylko spedycją.* **Odpowiedź:** Nie zawsze usługi spedycyjne świadczone dla polskich klientów są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Jest tak tylko w przypadku usług spedycji dotyczących przewozu na trasach krajowych i wewnątrzunijnych (z wyłączeniem usług świadczonych dla stałych miejsc prowadzenia działalności gospodarczej polskich podatników, które znajdują się poza terytorium Polski). Księstwo Monako dla celów VAT traktuje się jako terytorium Francji, a w konsekwencji Unii Europejskiej. W konsekwencji świadczenie dla polskiego nabywcy usługi spedycji na trasie Polska-Monako jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% i tę właśnie stawkę należy zastosować na fakturze dokumentującej wykonaną usługę spedycji. Jest tak niezależnie od treści otrzymanej faktury za transport. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656 z późn. zm.). Przepisy powyższe nie przewidują szczególnego sposobu ustalania miejsca świadczenia usług spedycyjnych, a w konsekwencji miejsce świadczenia tych usług na rzecz podatników ustala się na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u. (co potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 29 listopada 2011 r. – ITPP2/443-1429/11/RS czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 lutego 2012 r. – IBPP3/443-1210/11/PK). Powoduje to, że miejsce świadczenia usług spedycyjnych na rzecz polskich podatników znajduje się najczęściej na terytorium kraju (jest tak, gdyż z art. 28b ust. 1 u.p.t.u. wynika zasada, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej), a w konsekwencji podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Wyjaśnić przy tym pragnę, że świadczenie usług spedycyjnych jest, co do zasady, opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Według stawki 0% opodatkowane są tylko usługi spedycyjne będące usługami transportu międzynarodowego (zob. art. 83 ust. 1 pkt 23 u.p.t.u. w zw. z art. 83 ust. 3 pkt 3 w zw. z art. 83 ust. 3 pkt 1 u.p.t.u.), tj. dotyczące przewozu lub innego sposobu przemieszczania towarów: - z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, - z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju, - z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt), - z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju. W świetle powyższego nie zawsze usługi spedycyjne świadczone dla polskich klientów są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Jest tak tylko w przypadku usług spedycji dotyczących przewozu na trasach krajowych i wewnątrzunijnych (z wyłączeniem usług świadczonych dla stałych miejsc prowadzenia działalności gospodarczej polskich podatników, które znajdują się poza terytorium Polski; miejsce świadczenia takich usług znajduje się bowiem poza terytorium Polski – zob. art. 28b ust. 2 u.p.t.u.). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że Księstwo Monako dla celów VAT traktuje się jako terytorium Francji, a w konsekwencji Unii Europejskiej (zob. art. 2 pkt 3 lit. a u.p.t.u.). W konsekwencji świadczenie dla polskiego nabywcy usługi spedycji na trasie Polska-Monako jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% i tę właśnie stawkę należy zastosować na fakturze dokumentującej wykonaną usługę spedycji. Jest tak niezależnie od treści otrzymanej faktury za transport. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 6 września 2017 r. dla: --- ### [Rozliczanie faktur korygujących wystawianych do faktur ze zwolnieniem od podatku VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczanie-faktur-korygujacych-wystawianych-do-faktur-ze-zwolnieniem-od-podatku-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka wystawia korekty na rabat do sprzedaży zwolnionej. Czy korekty takie muszą być podpisane przez odbiorcę lub spółka powinna posiadać potwierdzenie dostarczenia, aby ująć dokument korekty w rejestrze i deklaracji VAT?* **Odpowiedź:** Faktury korygujące wystawiane do faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku VAT spółka powinna rozliczać bez uzyskiwania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę (w okresach rozliczeniowych powstania przyczyny korekty, np. w okresach rozliczeniowych przyznania rabatu). **Uzasadnienie:** W przypadkach określonych przepisami art. 29a ust. 13 i 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., rozliczanie faktur korygujących przez sprzedawców wymaga uzyskania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Dotyczy to jednak wyłącznie rozliczania niektórych faktur korygujących wystawianych do faktur z wykazanym podatkiem VAT (zob. art. 29a ust. 13 u.p.t.u.). Powyższe nie dotyczy zatem faktury korygujące wystawiane do faktur bez wykazanego podatku VAT, w tym do faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku VAT. A zatem faktury korygujące wystawiane do faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku VAT spółka powinna rozliczać bez uzyskiwania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę (w okresach rozliczeniowych powstania przyczyny korekty, np. w okresach rozliczeniowych przyznania rabatu). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 września 2017 r. dla: [](http://twitter.com/podatkoweopinie) --- ### [Skutki VAT sprzedaży samochodu, od którego nie były dokonywane żadne odliczenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/skutki-vat-sprzedazy-samochodu-od-ktorego-nie-byly-dokonywane-zadne-odliczenia/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Korzystam z prywatnego samochodu ciężarowego do celów służbowych jestem podatnikiem podatku VAT, ale nie odliczałam VAT-u z paliwa do tego samochodu. Czy przy jego sprzedaży muszę naliczyć VAT?* **Odpowiedź:** Uważam, że z tytułu sprzedaży przedmiotowego samochodu nie musi Pan naliczać podatku VAT (zakładając, że podatek VAT nie był odliczany nie tylko od zakupów paliwa, ale również od innych zakupów dotyczących przedmiotowego samochodu). **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają, między innymi, odpłatne dostawy towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Polski ustawodawca – w przeciwieństwie do ustawodawcy unijnego – nie wskazał, że dostawy te muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze (zob. art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz.Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. z późn. zm.). Tym niemniej nie ulega wątpliwości, że tylko odpłatne dostawy towarów na terytorium kraju dokonywane przez podatników działających w takim charakterze podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Co do zasady, za towary należące do przedsiębiorstwa podatnika będącego osobą fizyczną należy uznać towary, które podatnik ten nabył, wytworzył lub wydobył działając w charakterze podatnika. Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca, gdyż nie dotyczy towarów, które zostały przez podatnika będącego osobą fizyczną przekazane na cele osobiste. Z chwilą przekazania na cele osobiste towary ulegają bowiem przesunięciu z majątku „firmowego” do majątku „prywatnego” i przestają należeć do przedsiębiorstwa osoby fizycznej jako podatnika podatku od towarów i usług. Towary mogą być również przesuwane w drugą stronę, tj. z majątku „prywatnego” osoby fizycznej do prowadzonego przez nią przedsiębiorstwa. Do przesunięć takich dochodzi nie tylko na skutek formalnych działań osoby fizycznej (np. na skutek uznania danej rzeczy za środek trwały), ale również na skutek działań faktycznych, np. związku z ponoszeniem przez osobę fizyczną działającą w charakterze podatnika nakładów na daną rzecz. O przesunięciu towarów z majątku „prywatnego” do majątku „prywatnego” świadczy również odliczanie podatku naliczonego od zakupów dotyczących tych towarów. W przedstawionym stanie faktycznym odliczenia takie – jak wynika z treści pytania – nie były dokonywane (zakładam, że podatek VAT nie był odliczany nie tylko od zakupów paliwa, ale również od innych zakupów dotyczących przedmiotowego samochodu). Uważam w związku z tym, że przedmiotowy samochód ciężarowy nie stanowi elementu Pańskiego przedsiębiorstwa (w rozumieniu VAT), a w konsekwencji w związku z jego sprzedażą nie będzie Pan działał w charakterze podatników VAT. W konsekwencji uważam, że z tytułu sprzedaży przedmiotowego samochodu nie musi Pan naliczać podatku VAT. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 września 2017 r. dla: --- ### [Sprzedaż zagranicznej firmie towaru objętego mechanizmem odwrotnego obciążenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-zagranicznej-firmie-towaru-objetego-mechanizmem-odwrotnego-obciazenia/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma rumuńska nie posiadająca siedziby w Polsce wykonuje usługę na rzecz polskiego przedsiębiorcy. Kupuje u nas blachę w celu wykonania usługi . Sprzedawana blacha podlega odwrotnemu obciążeniu (24.10.31.00). Czy do powyższej sprzedaży należy zastosować odwrotne obciążenie?* **Odpowiedź:** Dostawa blachy, o której mowa, nie podlega mechanizmowi odwrotnego obciążenia (zakładając, że nabywająca ją firma rumuńska nie jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT). **Uzasadnienie:** Do rozliczania podatku VAT z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług obowiązani są, co do zasady, sprzedawcy (tj. dostawcy towarów lub usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., przypadkach podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług są – w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia – nabywcy towarów i usług. Mechanizm ten ma najczęściej zastosowanie w przypadku podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce czynności dokonywanych przez zagranicznych podatników, tj. podatników nieposiadających na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 u.p.t.u.). Niekiedy jednak mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie również w przypadku czynności dokonywanych przez polskich podatników. W przypadku dostaw towarów jest tak, jeżeli, co do zasady, łącznie spełnione są cztery określone przepisami art. 17 ust. 1 pkt 7 u.p.t.u. warunki (dodatkowy, piąty warunek dotyczy sprzętu elektronicznego wymienionego w poz. 28-28c u.p.t.u. załącznika nr 11 do u.p.t.u. – zob. art. 17 ust. 1c u.p.t.u.), tj. - przedmiotem dostawy są towary wymienione w załączniku nr 11 do u.p.t.u.; - dokonującym ich dostawy jest podatnik, który nie korzysta z tzw. zwolnienia podmiotowego (zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u.), - nabywcą jest podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, - dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 u.p.t.u. Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że z treści pytania nie wynika, aby rumuńska firma, o której mowa, była zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Zakładam w związku z tym, że nie jest. Przyjęcie takiego założenia oznaczałoby, że dostawa blachy, o której mowa, nie podlega mechanizmowi odwrotnego obciążenia. Dostawa ta – o ile nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów opodatkowanej stawką 0% – podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych według stawki podstawowej 23%. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 4 września 2017 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z faktur wystawianych przez bary szybkiej obsługi](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-faktur-wystawianych-przez-bary-szybkiej-obslugi/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy można odliczać vat naliczony z faktur dotyczących zakupów jedzenia w barach/restauracjach szybkiej obsługi (fast-food), gdzie na fakturze nie widnieje „usługa gastronomiczna” a konkretnie zakupione produktu np. frytki, cola, burgery? W ten sposób najczęściej fakturowane są usługi, gdzie klient nie jest obsługiwany przez kelnerów (przy stolikach), a po prostu sam odbiera jedzenie od obsługi w celu zjedzenia na miejscu, czy zabrania ze sobą. To samo dotyczy napojów w barach, gdzie klient otrzyma fakturę za „sok” podany przy barze. Czy ma znaczenie to, że produkt został zakupiony w punkcie gastronomicznym? Czy wówczas musimy uznać, że mamy do czynienia z ogólnie rozumianą usługą gastronomiczną i nie ma znaczenia co wpisano na fakturze?* **Odpowiedź:** W świetle stanowiska reprezentowanego przez Ministra Finansów podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia z faktur dokumentujących zakupy jedzenia w barach/restauracjach szybkiej obsługi. W grę natomiast wchodzi odliczanie podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy napojów w barach. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczenia przysługuje, co do zasady, w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Istnieją jednak ograniczenia prawa do odliczenia, które określają przepisy art. 88 u.p.t.u. Z przepisów tych wynika, że na odliczanie podatku naliczonego nie pozwalają, między innymi, zakupy usług gastronomicznych (zob. art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że prawidłowa treść faktur dokumentujących świadczenie usług gastronomicznych rodzi wątpliwości. Teoretycznie nie podstaw do wymagania od podatników wskazywania na fakturach poszczególnych potraw (czy ich elementów) zamawianych przez klientów. Tym niemniej organy podatkowe często wymagają tego od podatników i takie postępowanie jest bardzo powszechne. Powoduje to, że okoliczność, iż na fakturach, o których mowa, wskazane są poszczególne zamówione produkty (np. frytki, cola czy burgery) nie przesądza o tym, że dokonany zakup nie jest zakupem usługi gastronomicznej. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że z interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 24 czerwca 2016 r. (sygn. PT1.050.3.2016.156) wynika, że sprzedaż posiłków na wynos stanowi świadczenie usług, a nie – jak przez długi czas powszechnie przyjmowano – dokonywanie dostaw towarów. Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że w przypadkach, o których mowa, nabywane są usługi gastronomiczne, a w konsekwencji podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia z faktur dokumentujących zakupy jedzenia w barach/restauracjach szybkiej obsługi. Zastrzec jednak pragnę, że w mojej ocenie stanowisko zajęte przez Ministra Finansów we wskazanej interpretacji ogólnej jest sprzeczne z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zob. przykładowo wyrok w sprawie C-231/94 czy wyrok w sprawach C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09), a w konsekwencji nieprawidłowe. Odrzucenie tego stanowiska oznaczałoby zaś, że wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u., nie ma jednak w omawianych przypadkach zastosowania, a w konsekwencji prawo do odliczania podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy jedzenia w barach/restauracjach szybkiej obsługi w przypadkach takich jak wskazany jest jednak możliwe. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że pojęcie „usług gastronomicznych” na użytek omawianego wyłączenia jest rozumiane wąsko, tj. uznaje się, że dotyczy ono tylko usług klasyfikowanych w grupie 56.1 stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r. (jako usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych). W konsekwencji przyjmuje się, że wyłączenie to nie dotyczy, między innymi, klasyfikowanych w grupie 56.2 usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering) i pozostałych usług gastronomicznych oraz klasyfikowanych w grupowaniu 56.3 usług przygotowywania i podawania napojów (co potwierdzają organy podatkowe – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 września 2012 r. – IBPP1/443-560/12/AW), interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25 września 2012 r. – ITPP1/443-806/12/KM czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 stycznia 2013 r. – IPPP1/443-1110/12-2/EK). A zatem w przypadku zakupu napojów w barach prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymywanych faktur może przysługiwać (także jeżeli podatnik otrzyma fakturę za „sok”). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 września 2017 r. dla: --- ### [Korekty transakcji udokumentowanych fakturą i paragonem](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/korekty-transakcji-udokumentowanych-faktura-i-paragonem/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Hotel transakcje z osobami fizycznymi dokumentuje paragonem fiskalnym – do każdego paragonu system automatycznie drukuje fakturę. Zdarza się, że klient rezygnuje z usługi na którą wpłacił zaliczkę (nabitą na kasę fiskalną) lub recepcja błędnie naliczy kwotę usługi – czy dokonując korekty tych operacji należy je dokumentować ewidencją korekt czy fakturą korygującą? Jeśli fakturą korygującą to czy musi być na niej podpis i data odbioru przez klienta?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji hotel powinien zarówno wystawiać faktury korygujące, jak i dokonywać stosownych zapisów w ewidencji korekt. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 106j ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku gdy po wystawieniu faktury dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. (np. zaliczki), podatnik wystawia fakturę korygującą. Fakturę korygującą podatnik jest obowiązany wystawić również, gdy po wystawieniu faktury stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury (zob. art. 106j ust. 1 pkt 5 u.p.t.u.). A zatem we wskazanych przypadkach hotel jest obowiązany wystawiać faktury korygujące. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że obowiązek wystawiania faktur korygujących nie wyłącza obowiązku uwzględniania korekt w ewidencji korekt dotyczącej sprzedaży ewidencjonowanej za pomocą kas rejestrujących (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 stycznia 2014 r. – IBPP3/443-1361/13/KG). A zatem w przedstawionej sytuacji hotel powinien nie tylko wystawiać faktury korygujące, ale również dokonywać stosownych zapisów w ewidencji korekt. Wydaje się przy tym, że warunkiem możliwości rozliczenia korekt, o których mowa, jest uzyskanie potwierdzeń otrzymania faktur korygujących przez nabywców (zob. art. 29a ust. 13 i 14 u.p.t.u.; podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 30 stycznia 2014 r. – IBPP3/443-1361/13/KG). Nie oznacza to konieczności uzyskiwania podpisu na wystawianych fakturach korygujących, gdyż potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę może mieć dowolną formę (z zastrzeżeniem, że forma ta musi pozwolić na jednoznaczne stwierdzenie, iż sprzedawca to potwierdzenie otrzymał – zob. wyrok NSA z dnia 25 czerwca 2013 r. – I FSK 1068/12). W przypadku trudności w uzyskiwaniu potwierdzeń otrzymania faktur korygujących przez klientów w grę przy tym wchodzi korzystanie przez hotel z art. 29a ust. 15 pkt 4 u.p.t.u. Przepis ten przewiduje, że warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 1 września 2017 r. dla: --- ### [Sprzedaż lokalu użytkowego nabytego od gminy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-lokalu-uzytkowego-nabytego-od-gminy/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna łącznie z małżonkiem kupiła w 2008 roku od Gminy nieruchomość – lokal użytkowy bez VAT. Przeznaczyła ten lokal na potrzeby biura prowadzonej przez siebie działalności w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi (wspólnoty mieszkaniowe). W trakcie prowadzonej działalności nie była tzw. „vatowcem”, nie naliczała i nie odprowadzała VAT należnego i nie odliczała Vat naliczonego. W sierpniu 2017 roku osoba ta kończy działalność w powyższym zakresie i wyrejestrowuje się z ewidencji działalności. W sierpniu też dokonała sprzedaży nieruchomości (lokal użytkowy)za kwotę 250 tys. zł. Czy sprzedaż lokalu podlega zwolnieniu z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, czy też innej podstawie?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji dostawa (sprzedaż) lokalu jest zwolniona od podatku VAT zarówno na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., jak i na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. (a gdyby jednak uznać, że zwolnienie to nie ma zastosowania – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.). Od osoby fizycznej zależy czy na fakturze lub innym dokumencie powołać jedno z tych zwolnień czy oba z nich. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warunki tego zwolnienia są w stosunku do dostawy lokalu, o którym mowa, spełnione (zwolnienie to może mieć bowiem zastosowanie również do dostaw nieruchomości – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 kwietnia 2015 r. – ILPP1/4512-1-172/15-2/AI). Z kolei na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, jeżeli od ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu VAT upłynęły co najmniej dwa lata. Dominuje przy tym stanowisko, że pojęcie pierwszego zasiedlenia w rozumieniu VAT należy rozumieć szeroko, tj. jako pierwsze zajęcie/używanie budynku lub budowli. Stanowisko takie reprezentują nie tylko sądy administracyjne (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 14 maja 2014 r. – I FSK 382/14, wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 31 maja 2016 r. – I SA/Bd 157/16 czy wyrok WSA w Krakowie z dnia 20 kwietnia 2017 r. – I SA/Kr 91/17), ale również organy podatkowe (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 grudnia 2016 r. – 1462-IPPP3.4512.799. 2016.2.ISK, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 stycznia 2017 r. – 3063-ILPP3.4512.110.2016.3.JK, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 23 stycznia 2017 r. – 0461-ITPP3.4512.849.2016.1.MZ czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 26 stycznia 2017 r. – 1061-IPTPP3.4512.698.2016.1.ALN). Powoduje to, że również warunki tego zwolnienia są do dostawy lokalu, o którym mowa, spełnione. Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji dostawa (sprzedaż) lokalu jest zwolniona od podatku VAT zarówno na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jak i na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. (a gdyby jednak uznać, że zwolnienie to nie ma zastosowania – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.). Od osoby fizycznej zależy czy na fakturze lub innym dokumencie powołać jedno z tych zwolnień czy oba z nich. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 1 września 2017 r. dla: --- ### [Import usług od podatnika niezarejestrowanego do VAT UE](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/import-uslug-od-podatnika-niezarejestrowanego-do-vat-ue/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jako firma spedycyjna z polskim VAT UE zlecieliśmy firmie z Estonii przewiezienie towaru z Włoch do Polski. Przyszła do nas faktura od klienta z Estonii bez ich VAT UE. Okazało się, że nie są zarejestrowani jako VAT UE. Czy w tym przypadku nabycia od Klienta z Estonii usługi rozliczam normalnie import usług zgodnie z art.28b ustawy o VAT wg stawki 23%? Czy ten import usług wykazuję w deklaracji od strony podatku należnego w poz. 29 i 30, a od strony podatku naliczonego w poz. 45 i 46?* **Odpowiedź:** Nabycie usługi, o której mowa, stanowi dla Państwa „zwykły” import usług. **Uzasadnienie:** Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są, co do zasady, sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia; ang. reverse charge mechanism). Dotyczy to między innymi importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Zwrócić należy uwagę, że z powyższych przepisów nie wynika warunek, aby usługa była świadczona przez podatnika zarejestrowanego w swoim państwie jako podatnik VAT, w tym jako podatnik VAT UE. Brak takiej rejestracji nie ma zatem znaczenia z punktu widzenia występowania importu usług. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że warunki wystąpienia importu usług są w przedstawionej sytuacji spełnione, tj. Państwo jako polski podatnik (tj. podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabyliście usługę transportową, której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. u.p.t.u., który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej), od estońskiej firmy, która – jak zakładam – nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji jesteście Państwo obowiązani rozpoznać i opodatkować import usług. Należy to uczynić na zasadach ogólnych, tj. wykazując import usług w poz. 29 i 30 deklaracji VAT-7/VAT-7K oraz – jeżeli przysługuje Państwu prawo do odliczenia – w poz. 45 i 46 tej deklaracji. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 31 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Użyczenie lokalu córce](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/uzyczenie-lokalu-corce/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatniczka jest właścicielką domu w którym, prowadzona jest działalnośc gospodarcza jej córki (nastąpiło użyczenie lokalu), w domu tym znajduje się następny lokal. Czy właścicielka domu może zrobić cesję na córkę tego lokalu, która ten lokal chce wynajmować? Jakie są konsekwencje w podatku VAT?* **Odpowiedź:** Cesja lokalu na córkę nie jest możliwa, gdyż przez cesję rozumie się przeniesienie wierzytelności z jednej osoby lub podmiotu na inną osobę lub podmiot. **Uzasadnienie:** Przez cesję rozumie się przeniesienie wierzytelności z jednej osoby lub podmiotu na inną osobę lub podmiot. Tak rozumiana cesja w stosunku do przedmiotowego lokalu nie jest możliwa. Nie ma natomiast przeszkód, aby przedmiotowy lokal został córce użyczony z prawem do jego wynajęcia (podnajęcia) przez córkę. Jeżeli przedmiotowy dom nie stanowi części przedsiębiorstwa podatniczki (właścicielki z domu), nie będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Użyczenie takie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT również, jeżeli przedmiotowy dom stanowi część przedsiębiorstwa podatniczki, jednak przy jego nabyciu lub budowie, jak również przy nabyciu lub budowie jego części składowych podatniczce nie przysługiwało prawo do odliczenia. Użyczenie przedmiotowego lokalu córce będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT tylko, jeżeli dom, o którym mowa, stanowi część przedsiębiorstwa podatnika oraz przy jego nabyciu lub budowie lub przy nabyciu lub budowie jego części składowych podatniczce przysługiwało prawo do odliczenia (zob. art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Podstawę opodatkowania będzie w takim przypadku stanowić koszt świadczenia usługi tej użyczenia ponoszony przez podatniczkę (zob. art. 29a ust. 5 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 31 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Miejsce świadczenia usług montażu i demontażu rusztowań](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/miejsce-swiadczenia-uslug-montazu-i-demontazu-rusztowan/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Z jaką stawką VAT wystawiamy fakturę sprzedaży usług montażu i demontażu rusztowań wraz z najmem rusztowań dla podatnika z Włoch (podatnik jest czynnym podatnikiem VAT, posługuje się włoskim nr NIP). Budowa znajduje się w Polsce i występujemy jako podwykonawca i wystawiamy faktury z odwrotnym obciążeniem dla podatników krajowych. Wystawialiśmy fakturę z VAT, podatnik domaga się wystawienia faktury bez VAT. Czy nasze postępowanie jest prawidłowe?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia jednego z dwóch stanowisk odnośnie sposobu ustalania miejsca świadczenia usług wynajmu rusztowań. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656). Przepisy te przewidują, między innymi, szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Miejscem świadczenia takich usług jest miejsce położenia nieruchomości (zob. art. 28e u.p.t.u.). Pojawia się pytanie czy usługi wynajmu rusztowań należą do takich usług. Część organów podatkowych uważa, że tak. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 sierpnia 2010 r. (ILPP2/443-719/10-6/JKa), „usługi polegające na najmie rusztowań wraz z ich montażem/demontażem, będące przedmiotem pytania Zainteresowanego, należy zakwalifikować jako związane z nieruchomością, gdzie miejscem ich podatkowania jest miejsce położenia nieruchomości, stosownie do powołanego art. 28e ustawy”. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2016 r. (IPTPP2/4512-641/15-5/PRP). Dominujące w wyjaśnieniach organów podatkowych wydaje się jednak stanowisko przeciwne. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 maja 2013 r. (IPPP3/443-92/13-5/KC), interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 września 2013 r. (ILPP4/443-262/13-4/ISN) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 września 2016 r. (ITPP2/4512-374/16/AJ). Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji, „*usługa wykonywana przez Zainteresowanego na rzecz firmy fińskiej, tj. montaż, demontaż i dzierżawa rusztowań polega na udostępnieniu tego sprzętu wykorzystywanego na terenie elektrowni czasowo i w sposób łatwy do usunięcia po zakończeniu usługi. Zatem montaż rusztowań nie ma charakteru stałego, pozwala je przenieść czy zdemontować bez wpływu na nieruchomość. Tym samym przedmiotowa usługa nie kwalifikuje się jako usługa związana z nieruchomością lecz jest usługą, dla której miejsce opodatkowania należy określić na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy*”. W mojej ocenie, co do zasady, prawidłowe jest pierwsze z zaprezentowanych stanowisk, tj. uważam, że usługi wynajmu rusztowań najczęściej są usługami związanymi z nieruchomościami. Najczęściej bowiem są to usługi ukierunkowane na konkretną nieruchomość (co jest właśnie cechą usług związanych z nieruchomościami), a jednocześnie bez znaczenia jest okoliczność, że montaż rusztowań nie ma charakteru stałego (skoro za usługi związane z nieruchomościami uznaje się również takie usługi jak usługi ochrony nieruchomości – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 31 grudnia 2010 r. – IBPP3/443-753/10/PK). Uważam jednak, że zdarzają się sytuacje, gdy miejsce świadczenia usług wynajmu rusztowań należy jednak ustalać na zasadach ogólnych. Dotyczy to usług wynajmu rusztowań bez ich montażu i demontażu, jak również usług wynajmu rusztowań, które nie dotyczą jednej, konkretnej nieruchomości (np. usług wynajmu rusztowań, które są przenoszone między różnymi nieruchomościami). Z treści pytania nie wynika jednak, aby chodziło o taką sytuację. Uważam zatem, że miejsce świadczenia przedmiotowych usług wynajmu rusztowań (z ich montażem i demontażem) znajduje się na podstawie art. 28e u.p.t.u. na terytorium Polski. W konsekwencji – o ile włoski nabywca tych usług nie jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik VAT – prawidłowo zostały przez Państwa udokumentowane fakturami z podatkiem VAT obliczonym według stawki 23% (nie ma bowiem w takim przypadku zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 u.p.t.u.). Gdyby jednak przyjąć stanowisko przeciwne (dominujące – jak zostało wskazane – w wyjaśnieniach organów podatkowych), miejscem świadczenia przedmiotowych usług wynajmu rusztowań (z ich montażem i demontażem) znajdowałoby się – na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u. – poza terytorium Polski (zakładając, że włoski kontrahent nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski). Wówczas usługi te powinny być dokumentowane fakturami bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz z wyrazami „odwrotne obciążenie” i numerami VAT UE (zob. art. 106e ust. 5 pkt 1 w zw. z art. 106a pkt 2 lit. a u.p.t.u. oraz art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 31 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Dokonywanie zaokrągleń w informacjach podsumowujących VAT-UE](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/dokonywanie-zaokraglen-w-informacjach-podsumowujacych-vat-ue/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak należy należy dokonywać zaokrągleń w informacjach podsumowujących VAT-UE? Czy każdą fakturę osobno od tej samej firmy i sumować zaokrąglone faktury? Czy zaokrąglać dopiero sumę faktur na danym NIP-ie. Czy może wystąpić różnica w stosunku do VAT-7, czy należy sztucznie dopasować?* **Odpowiedź:** Zaokrągleń należy dokonywać po zsumowaniu wartości wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów od poszczególnych kontrahentów (w uproszczeniu – zaokrąglać należy sumę faktur na danym NIP-ie). Konsekwencją powyższego może być wystąpienie różnicy w stosunku do treści deklaracji VAT-7/VAT-7K. **Uzasadnienie:** Pytania dotyczą sposobu wypełniania informacji podsumowujących VAT-UE. Obowiązek składania tych informacji przewiduje art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że obecnie obowiązujący wzór informacji podsumowującej VAT-UE określa załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 27 grudnia 2016 r. w sprawie informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach (Dz. U. poz. 2268). Z kolei załącznik nr 2 do r.i.p. zawiera objaśnienia do tej informacji. Z objaśnień do części D. informacji podsumowującej VAT-UE (w części tej wykazuje się wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów, a więc – w pewnym uproszczeniu – dokonywane przez podatników zakupy) wynika, że w kolumnie c należy wpisać łączną wartość nabyć dokonanych w miesiącu, za który składana jest informacja, dla poszczególnych kontrahentów. Oznacza to, że zaokrągleń należy dokonywać po zsumowaniu wartości wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów od poszczególnych kontrahentów (w uproszczeniu – zaokrąglać należy sumę faktur na danym NIP-ie). Konsekwencją powyższego może być wystąpienie różnicy w stosunku do treści deklaracji VAT-7/VAT-7K. Nie należy w takim przypadku sztucznie dostosowywać kwot wykazywanych w informacji podsumowującej VAT-UE. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 sierpnia 2018 r. dla: --- ### [Podstawa opodatkowania przy świadczeniu usług menadżerskich](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/podstawa-opodatkowania-przy-swiadczeniu-uslug-menadzerskich/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy podstawą do naliczania podatku VAT w kontrakcie menadżerskim jest kwota wynagrodzenia brutto z kontraktu czy netto? Czy osoba zatrudniona na podstawie kontraktu menadżerskiego może skorzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust.1 ustawy o VAT i kiedy należy zarejestrować się w urzędzie jako podatnik VAT.* **Odpowiedź:** Podstawę opodatkowania z tytułu świadczenia usług na podstawie kontraktu menadżerskiego jest: - kwota netto wskazana w kontrakcie – jeżeli wynagrodzenie w kontrakcie menadżerskim zostało wskazane jako kwota netto (bez VAT), - kwota brutto wskazana w kontrakcie pomniejszona o kwotę podatku VAT – jeżeli wynagrodzenie w kontrakcie menadżerskim zostało wskazane jako kwota netto (z VAT). Będąca z tego tytułu podatnikiem VAT osoba zatrudniona na podstawie takiego kontraktu może korzystać ze zwolnienia podmiotowego (o ile wartość jej sprzedaży nie przekracza limitu 200.000 zł), a w konsekwencji być zwolniona z obowiązku rejestracji VAT. Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Z kolei art. 29a ust. 6 pkt 1 u.p.t.u. stanowi, że podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku VAT. W świetle tych przepisów podstawę opodatkowania z tytułu świadczenia usług na podstawie kontraktu menadżerskiego jest: - kwota netto wskazana w kontrakcie – jeżeli wynagrodzenie w kontrakcie menadżerskim zostało wskazane jako kwota netto (bez VAT), - kwota brutto wskazana w kontrakcie pomniejszona o kwotę podatku VAT – jeżeli wynagrodzenie w kontrakcie menadżerskim zostało wskazane jako kwota netto (z VAT). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Korzystający z tego zwolnienia podatnicy nie mają obowiązku rejestrować się jako podatnicy VAT (rejestracji takiej mogą jednak dokonać dobrowolnie), jak również nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Ponadto podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego faktury muszą wystawiać tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Nie wszyscy podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, gdyż w art. 113 ust. 13 u.p.t.u. wymienione zostały kategorie podatników, którzy nie mogą korzystać z tego zwolnienia. Podatnicy świadczący usługi zarządzania na podstawie kontraktów menadżerskich do podatników takich jednak nie należą (co potwierdzają w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 czerwca 2017 r. – 0115-KDIT1-1.4012.50.2017.1.IK). A zatem będąca z tego tytułu podatnikiem VAT osoba zatrudniona na podstawie takiego kontraktu może korzystać ze zwolnienia podmiotowego (oczywiście, jeżeli wartość jej sprzedaży nie przekracza limitu 200.000 zł), a w konsekwencji być zwolniona z obowiązku rejestracji VAT. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 30 sierpnia 2017 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Stawka VAT przy świadczeniu usług opiekuńczych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-przy-swiadczeniu-uslug-opiekunczych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Stowarzyszenie zajmuje się opieką nad osobami starszymi. Są to usługi opiekuńcze w formie świetlicy opiekuńczej. Część osób opłaca za pobyt w naszej placówce w całości. Za część osób płaci miasto na podstawie umowy (decyzja administracyjna). Osoby, którymi się opiekujemy są przywożone do naszej siedziby i tam w zależności od ich stanu zapewniamy im opiekę. Czas pobytu wynosi do 7 godzin. Jaką stawką VAT powinniśmy zastosować do świadczonych usług?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy Państwa stowarzyszenia stanowi jeden ze wskazanych w uzasadnieniu podmiotów. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwolnione od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie (a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane) na rzecz beneficjenta tej pomocy. Nie dotyczy to jednak wszystkich usług, lecz wyłącznie usług wykonywanych przez: - regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej, - wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody oraz placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze, - placówki specjalistycznego poradnictwa, - inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę, - specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie. Do usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej należą przy tym, między innymi, usługi opiekuńcze w miejscu zamieszkania, w ośrodkach wsparcia oraz w rodzinnych domach pomocy (zob. art. 36 pkt 2 lit. l ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej – tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 930 z późn. zm.). W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy od tego czy Państwa stowarzyszenie stanowi jeden z wymienionych podmiotów. Jeżeli tak, świadczenie usług opiekuńczych, o których mowa, jest zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 u.p.t.u. W przeciwnym razie świadczenie tych usług jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki podstawowej 23% (nie ma bowiem w takim przypadku zastosowania obniżona stawka podatku VAT, ani zwolnienie od podatku VAT, w szczególności określone w art. 43 ust. 1 pkt 23 u.p.t.u., gdyż zwolnienie to obejmuje wyłącznie usługi opieki świadczone w miejscu zamieszkania osób niepełnosprawnych, przewlekle chorych oraz w podeszłym wieku). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 29 sierpnia 2017 r. dla: --- ### [Śmierć podatnika VAT a obowiązek sporządzenia remanentu likwidacyjnego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/smierc-podatnika-vat-a-obowiazek-sporzadzenia-remanentu-likwidacyjnego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Zmarła osoba fizyczna zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Czy spadkobiercy mają obowiązek sporządzić i opodatkować remanent likwidacyjny po tej osobie?* **Odpowiedź:** Nie, spadkobiercy osoby fizycznej, o której mowa, nie mają obowiązku sporządzenia i opodatkowania podatkiem VAT remanentu likwidacyjnego po tej osobie. **Uzasadnienie:** Przepisy VAT nakładają na spadkobierców zmarłych podatników (podatników będących osobami fizycznymi) tylko jeden obowiązek, a mianowicie obowiązek zgłoszenia w urzędzie skarbowym zaprzestania działalności w wyniku śmierci (zob. art. 96 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.). Poza tym obowiązkiem na spadkobiercach nie ciążą żadne obowiązki, w szczególności nie muszą za zmarłego podatnika sporządzać i opodatkowywać tzw. remanentu likwidacyjnego. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 lipca 2016 r. (sygn. IBPP2/4512-398/16/KO) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2017 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.783.2017.1.EJ). Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji, „*Wnioskodawca nie ma obowiązku sporządzenia spisu z natury przewidzianego w art. 14 ustawy o VAT i opodatkowania towarów objętych tym spisem (…). Wśród okoliczności wymienionych w powołanym przepisie, powodujących powstanie obowiązku sporządzenia spisu z natury nie została bowiem wskazana śmierć podatnika. W oparciu o powołane regulacje, spis z natury powinni sporządzać podatnicy, natomiast żaden z przepisów ustawy o VAT nie nakłada takiego obowiązku na żonę nieistniejącego już podatnika podatku VAT, wykreślonego z rejestru prowadzonego przez urząd skarbowy*”. A zatem spadkobiercy osoby fizycznej, o której mowa, nie mają obowiązku sporządzenia i opodatkowania podatkiem VAT remanentu likwidacyjnego po tej osobie. Na spadkobiercach nie ciążą również żadne inne obowiązku z zakresu VAT, poza obowiązkiem zgłoszenia w urzędzie skarbowym zaprzestania działalności w wyniku śmierci (do czego służy formularz VAT-Z z zaznaczonym kwadratem 3 w poz. 21). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 22 marca 2018 r. --- ### [Nieodpłatne przekazanie banerów reklamowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/nieodplatne-przekazanie-banerow-reklamowych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przekazaliśmy do współpracujących z nami sklepów banery reklamowe z naszym logo. Sklepy te sprzedają oprócz innych towarów również towary naszej firmy. wcześniej banery zostały przez nas zakupione , a podatek VAT odliczyliśmy. Czy przekazanie tego baneru reklamowego będzie podlegało VAT? A jeśli te same banery zostaną wywieszone w sieci naszych sklepów, to czy mamy do czynienia z VAT należnym? Zauważyć chciała, że przekazany przez nas do współpracującego sklepu, baner reklamowy z naszym logo, nie posiada przecież wartości użytkowej dla właściciela sklepu. wobec tego wydaje mi się, że nie muszę naliczać VAT należnego przy przekazaniu tego baneru. Uważam, że przy przekazaniu materiałów reklamowych , które nie posiadają wartości użytkowej dla odbiorcy, nie potrzeba naliczać VAT naleznego.* **Odpowiedź:** Nie, przekazanie przedmiotowych banerów reklamowych współpracującym z Państwa firmą podmiotom (sklepom) nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Opodatkowaniu podatkiem VAT nie podlega również wywieszenie banerów reklamowych w sklepach należących do Państwa sieci. Opodatkowaniu VAT podlegają, między innymi, odpłatne dostawy towarów na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Jak przy tym stanowi art. 7 ust. 2 u.p.t.u., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Jednakże z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że nieodpłatne przekazywanie towarów nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli przekazywany towar nie ma dla nabywcy żadnej wartości użytkowej (konsumpcyjnej). Stanowisko takie, przykładowo, zajął NSA w wyrokach z dnia 28 lipca 2011 r. (I FSK 1201/10) oraz z dnia 1 grudnia 2011 r. (I FSK 300/11). Podobne stanowisko reprezentują również organy podatkowe (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 29 maja 2013 r. – IPTPP1/443-182/13-4/MW czy interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 maja 2015 r. – IPPP1/4512-417/15-2/AW i z dnia 27 lutego 2017 r. – 1462-IPPP2.4512.993.2016.1.JO). Dotyczy to również nieodpłatnego przekazywania kontrahentom banerów reklamowych przekazujących je podatników (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 lutego 2015 r. – IBPP1/443-1121/14/LSz). W konsekwencji przekazanie przedmiotowych banerów reklamowych współpracującym z Państwa firmą podmiotom (sklepom) nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Opodatkowaniu podatkiem VAT nie podlega również wywieszenie banerów reklamowych w sklepach należących do Państwa sieci. Nie jest to bowiem użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (zob. art. 8 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u.), ani żadna inna czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 3 lipca 2017 r. dla: --- ### [Sporządzanie dokumentacji cen transferowych a korzystanie ze zwolnienia podmiotowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sporzadzanie-dokumentacji-cen-transferowych-a-korzystanie-ze-zwolnienia-podmiotowego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podmiot prowadzący biuro rachunkowe, korzystający ze zwolnienia w podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1, wykonujący tylko i wyłącznie usługi księgowe bez doradztwa, zamierza sporządzić dokumentację cen transferowych dla podmiotów powiązanych. Dokumentacja odzwierciedlała będzie stan faktyczny, w ramach usługi nie będzie wykonywana jakakolwiek forma interpretowania przepisów, umowa obejmuje sporządzenie 3 dokumentacji do zidentyfikowanych przez zamawiającego usługę transakcji. Czy wykonawca usługi zobowiązany jest do rejestracji VAT jako podatnik VAT czynny oraz do opodatkowania usługi 23% VAT?* **Odpowiedź:** Nie, rozpoczęcie przez podatnika, o którym mowa, świadczenia usług polegających na sporządzaniu takiej dokumentacji nie wyłączy możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego (a w konsekwencji nie spowoduje konieczności zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny oraz do opodatkowywania świadczonych usług podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%). **Uzasadnienie:** Nie wszyscy podatnicy VAT (podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu VAT) obowiązani są do rejestrowania się jako podatnicy VAT. Obowiązek ten nie ciąży, między innymi, na podatnikach korzystających z tzw. zwolnienia podmiotowego (zob. art. 96 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), tj. zwolnienia obejmującego sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 u.p.t.u.; do końca 2016 r. limit ten wynosił 150.000 zł) lub zwolnienia obejmującego sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.; również w tym przypadku limit zwolnienia wynosił do końca 2016 r. 150.000 zł). W przypadku niektórych podatników korzystanie ze zwolnienia podmiotowego jest wyłączone. Dotyczy to, między innymi, podatników świadczących usługi doradztwa (zob. art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b u.p.t.u.), w tym usługi doradztwa podatkowego. W przeszłości organy podatkowe uznawały, że powyższe oznacza, iż podatnicy prowadzący księgi i ewidencje podatkowe lub sporządzający zeznania i deklaracje podatkowe w ramach kompleksowych usług rachunkowo-księgowych nie mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Sądy administracyjne stanowisko to jednak odrzucały (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 20 czerwca 2013 r. – I FSK 1094/12), co skłoniło Ministra Finansów do wydania interpretacji ogólnej z dnia 9 kwietnia 2015 r. (PT3.8101.2.2015.AEW.16). W interpretacji tej czytamy, że „*w sytuacji gdy podmiot (niezależnie od jego statusu czy też posiadania określonych uprawnień) będzie świadczył wyłącznie usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych lub też sporządzania (wypełniania) zeznań i deklaracji podatkowych i nie będzie świadczył usług doradczych lub prawniczych (takich jak wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym) nie znajdą zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a lub lit. b ustawy o VAT. Podmiot taki będzie mógł zatem korzystać ze zwolnienia z podatku VAT (chyba, że zajdą inne niż omawiane przesłanki wyłączające ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy o VAT)*”. Dotyczy to również podatników sporządzających dokumentację podatkową transakcji z podmiotami powiązanymi, o której mowa w art. 9a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm.) oraz art. 25a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.), potocznie nazywaną dokumentacją cen transferowych (jest to bowiem w istocie szczególnego rodzaju ewidencja podatkowa). A zatem rozpoczęcie przez podatnika, o którym mowa, świadczenia usług polegających na sporządzaniu takiej dokumentacji nie wyłączy możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego (a w konsekwencji nie spowoduje konieczności zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny oraz do opodatkowywania świadczonych usług podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 8 czerwca 2017 r. dla: --- ### [Zaliczki a informacje podsumowujące VAT-27](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zaliczki-a-informacje-podsumowujace-vat-27/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wystawiam fakturę zaliczkową do zaliczki na towar rozliczany w ramach odwrotnego obciążenia. Czy taka zaliczka powinna wejść do deklaracji VAT-27?* **Odpowiedź:** Tak, zaliczki otrzymywane na poczet dostaw towarów, dla których – w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia – podatnikiem jest nabywca, należy wykazywać w informacjach podsumowujących VAT-27 (a precyzyjniej – w informacjach tych powinny być wykazywane dostawy towarów, na poczet których zaliczki są otrzymywane, w części przypadającej na otrzymaną zaliczkę). Obowiązek składania informacji podsumowujących w obrocie krajowym (informacji VAT-27) określa art. 101a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Obowiązek ten ciąży na podatnikach dokonujących dostawy towarów lub świadczący usługi, dla których podatnikiem jest nabywca, w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 u.p.t.u. Informacje te składa się za okresy miesięczne za pomocą środków komunikacji elektronicznej w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji (zob. art. 101a ust. 2 u.p.t.u.). Jednocześnie art. 19a ust. 8 u.p.t.u. stanowi, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem art. 19a ust. 5 pkt 4 u.p.t.u.). A zatem otrzymanie zaliczki na poczet dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których podatnikiem jest na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 u.p.t.u. nabywca, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. Skoro tak, zaliczki dotyczące takich czynności należy wykazywać w informacjach podsumowujących VAT-27 składanych za miesiąc ich otrzymania (a precyzyjniej – w informacjach tych powinny być wykazywane czynności, na poczet których zaliczki są otrzymywane, w części przypadającej na otrzymaną zaliczkę). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 maja 2017 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Miejsce świadczenia usługi wykonania projektu sklepu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/miejsce-swiadczenia-uslugi-wykonania-projektu-sklepu/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Z jaką stawką VAT powinna być zafakturowana usługa projektu sklepu, który usytuowany jest na Ukrainie, natomiast nabywcą i zleceniodawcą usługi jest polski podatnik? Czy miejscem opodatkowania powinno być miejsce położenia nieruchomości zgodnie z art. 28e ustawy o VAT czy zgodnie z art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, czyli stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej znajdujące się w Polsce?* **Odpowiedź:** Świadczenie wskazanej usługi nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce i powinno zostać udokumentowane fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656 z późn. zm.). Przepisy te przewidują szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Miejscem świadczenia takich usług jest – na podstawie art. 28e u.p.t.u. – miejsce położenia nieruchomości. Pojęcie usług związanych z nieruchomościami obejmuje przy tym, między innymi, opracowywanie planów budynku lub jego części przeznaczonych na określoną działkę, bez względu na to, czy budynek został wzniesiony (zob. art. 31a ust. 2 lit. a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r. z późn. zm.). A zatem miejsce świadczenia usługi wykonania przedmiotowego projektu znajduje się – na podstawie art. 28e u.p.t.u. – na terytorium Ukrainy. Świadczenie tej usługi nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, lecz – przynajmniej z punktu widzenia polskich przepisów – na terytorium Ukrainy. Jej świadczenie powinno zostać w tej sytuacji udokumentowane fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT (zob. art. 106a pkt 2 lit. b w zw. z art. 106e ust. 5 pkt 2 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 30 maja 2017 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT przy zakupie usługi cateringowej nabytej wraz z usługą szkoleniową](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-przy-zakupie-uslugi-cateringowej-nabytej-wraz-z-usluga-szkoleniowa/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. zorganizowała dla swoich pracowników szkolenie związane z wykonywaną pracą. Podczas szkolenia pracownicy otrzymali posiłek zamówiony w formie cateringu. Spółka otrzSpółka z o.o. zorganizowała dla swoich pracowników szkolenie związane z wykonywaną pracą. Podczas szkolenia pracownicy otrzymali posiłek zamówiony w formie cateringu. Spółka otrzymała dwie faktury – jedną za szkolenie oraz drugą za usługę cateringową. Czy Spółka może odliczyć podatek VAT z faktury za usługę caterinową związaną ze szkoleniem pracowników? Czy Spółka powinna naliczyć podatek VAT?ymała dwie faktury – jedną za szkolenie oraz drugą za usługę cateringową. Czy Spółka może odliczyć podatek VAT z faktury za usługę caterinową związaną ze szkoleniem pracowników? Czy Spółka powinna naliczyć podatek VAT?* **Odpowiedź:** Zapewne w przedstawionej sytuacji usługa cateringowa w istocie (tj. pomimo udokumentowania jej odrębną fakturą) nie podlega odrębnemu opodatkowaniu, lecz stanowi element kompleksowej usługi szkoleniowej. Uważam, że w takim przypadku spółce przysługuje prawo do odliczenia z faktury dotyczącej usługi cateringowej tylko, jeżeli usługa szkoleniowa jest opodatkowana. Jeżeli bowiem usługa szkoleniowa jest zwolniona od podatku VAT, zwolnienie obejmuje również świadczenie usługi cateringowej. Wyłącza to możliwość odliczenia VAT z tej faktury. Gdyby jednak odrzucić powyższe stanowisko i uznać, że jednak w przedstawionej sytuacji spółka nabyła podlegającą odrębnemu opodatkowaniu usługę cateringową, spółce przysługiwałoby prawo do odliczenia z faktury, o której mowa. Prawo do odliczenia przysługuje, co do zasady, w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego nie jest przy tym konieczny bezpośrednio związek między zakupami a wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi. Może to być również związek pośredni, o ile dokonywane zakupy związane są bezpośrednio z działalnością opodatkowaną podatnika (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 29 marca 2011 r. – I FSK 571/10). W konsekwencji prawo do odliczenia przysługuje, między innymi, przy nabywaniu usług szkoleniowych pracowników, których praca służy prowadzonej przez pracodawcę działalności opodatkowanej, jak również przy dokonywaniu zakupów związanych z takimi szkoleniami. Dotyczy to również sytuacji, gdy koszt kompleksowej usługi organizacji szkolenia obejmuje również noclegi czy wyżywienie uczestników. W przypadkach takich podatek naliczony z faktury za organizację szkolenia może podlegać odliczeniu w całości mimo, że na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. nie istnieje możliwość odliczania VAT z faktur za usługi noclegowe lub gastronomiczne (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 20 września 2013 r. – IPTPP1/443-600/13-2/AK, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 maja 2014 r. – ILPP5/443-81/14-5/PG czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 listopada 2016 r. – 1462-IPPP3.4512.698.2016.1.PC). Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że zapewne w przedstawionej sytuacji usługa cateringowa w istocie (tj. pomimo udokumentowania jej odrębną fakturą) nie podlega odrębnemu opodatkowaniu, lecz stanowi element kompleksowej usługi szkoleniowej. Uważam, że w takim przypadku spółce przysługuje prawo do odliczenia z faktury dotyczącej usługi cateringowej tylko, jeżeli usługa szkoleniowa jest opodatkowana. Jeżeli bowiem usługa szkoleniowa jest zwolniona od podatku VAT, zwolnienie obejmuje również świadczenie usługi cateringowej. Wyłącza to możliwość odliczenia VAT z tej faktury (ze względu na brzmienie art. 88 ust. 3a pkt 2 u.p.t.u.). Gdyby jednak odrzucić powyższe stanowisko i uznać, że jednak w przedstawionej sytuacji spółka nabyła podlegającą odrębnemu opodatkowaniu usługę cateringową, spółce przysługiwałoby prawo do odliczenia z faktury, o której mowa. Na użytek wyłączenia, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. pojęcie „usług gastronomicznych” jest rozumiane wąsko, tj. uznaje się za nie wyłącznie usługi klasyfikowane w grupie 56.1 stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r. usługi restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych. W konsekwencji przyjmuje się, że wyłączenie to nie dotyczy, między innymi, klasyfikowanych w grupie 56.2 usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering) i pozostałych usług gastronomicznych oraz klasyfikowanych w grupowaniu 56.3 usług przygotowywania i podawania napojów (co potwierdzają organy podatkowe – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 września 2012 r. – IBPP1/443-560/12/AW), interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25 września 2012 r. – ITPP1/443-806/12/KM czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 stycznia 2013 r. – IPPP1/443-1110/12-2/EK). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że niezależnie od przyjęcia jednego ze wskazanych stanowisk, nie dochodzi w przedstawionej sytuacji do podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz pracowników (nieodpłatne świadczenie usług na rzecz pracowników następuje bowiem do celów działalności gospodarczej spółki – zob. art. 8 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u.). W konsekwencji spółka nie musi naliczać podatku VAT z tego tytułu. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 7 października 2017 r. dla: --- ### [Zakup usługi szkolenia online a import usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-uslugi-szkolenia-online-a-import-uslug/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy zakup udziału w szkoleniu prowadzonym online od firmy mającej siedzibę poza Polską będzie stanowił import usług dla kupującego? Szkolenie jest prowadzone w zamkniętej grupie na facebooku oraz przez komunikator skype, uczestnik ma w ten sposób kontakt z prowadzącym, może mu np. zadawać pytania. Miejsce świadczenia usług będzie ustalane według art. 28b czy 28g u.p.t.u.?* **Odpowiedź:** Według mnie nabycie przez polskiego podatnika usługi, o której mowa, stanowi import usług. **Uzasadnienie:** Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Mając to uwadze wyjaśnić pragnę, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatników wstępu na imprezy edukacyjne znajduje się w miejscu, w którym te imprezy faktyczne się odbywają (zob. art. 28g ust. 1 u.p.t.u.). Przyjmuje się przy tym, że usługami wstępu na imprezy edukacyjne są, między innymi, usługi wstępu na szkolenia (zob. przykładowo interpretację Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 marca 2012 r. – IPTPP2/443-893/11-3/JS czy interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 grudnia 2012 r. – IPPP3/443-1024/12-2/KT). Zauważyć jednak należy, że o wstępie na szkolenia można mówić jedynie w przypadku szkoleń tradycyjnych. W przypadku szkoleń online do wstępu (tj. fizycznego wejścia do miejsca, w którym odbywa się szkolenie) nie dochodzi. Uważam w związku z tym, że miejsce świadczenia na rzecz podatników usług udziału w szkoleniach online ustalane jest na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u. Z przepisów tych wynika zasada, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). W konsekwencji uważam, że miejsce świadczenia usługi udziału w szkoleniu prowadzonym online nabywanej przez polskiego podatnika (tj. podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski) znajduje się na terytorium Polski. Nabycie tej usługi stanowi zatem dla tego polskiego podatnika import usług. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 9 października 2017 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Import usługi remontowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/import-uslugi-remontowej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. , podatnik VAT czynny i VAT UE jest inwestorem, podpisała umowę na remont pomieszczeń (usługa budowlana) znajdujących się w Polsce. Wykonawcą robót jest firma z Wielkiej Brytanii, która nie jest podatnikiem VAT ani w Wielkiej Brytanii ani w Polsce. Jak inwestor powinien rozpoznać tę transakcję jeśli, otrzymał od wykonawcy fakturę bez VAT? Czy na fakturze od wykonawcy powinien być NIP inwestora unijny czy bez przedrostka PL? Czy prawidłowe jest podanie na fakturze informacji „odwrotne obciążenie”?* **Odpowiedź:** Zakup usługi remontowej stanowi dla spółki z o.o. opodatkowany podatkiem VAT według stawki 23% import usług, który spółka powinna wykazać w poz. 27 i 28 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Zapewne spółka jest jednocześnie uprawniona do odliczenia – jako kwoty podatku naliczonego – kwoty podatku należnego z tytułu importu usług (w poz. 43 i 44 albo 45 i 46 deklaracji VAT-7/VAT-7K). **Uzasadnienie:** Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są, co do zasady, sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia; ang. reverse charge mechanism). Dotyczy to między innymi importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Warunki wystąpienia importu usług są w przedstawionej sytuacji spełnione, tj. polska spółka z o.p. (tj. podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabyła usługę remontową, której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28e u.p.t.u., który ust. 1 u.p.t.u., który stanowi, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości), od brytyjskiego podatnika (każda firma jest bowiem podatnikiem, tj. podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą; nie każda firma jest natomiast podatnikiem zarejestrowanym, jednak okoliczność czy usługę świadczy podatnik zarejestrowany nie ma znaczenia z punktu widzenia wystąpienia importu usług), który – jak zakładam – nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Oznacza to, że zakup usługi remontowej stanowi dla spółki z o.o. opodatkowany podatkiem VAT według stawki 23% import usług, który spółka powinna wykazać w poz. 27 i 28 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Zapewne spółka jest jednocześnie uprawniona do odliczenia – jako kwoty podatku naliczonego – kwoty podatku należnego z tytułu importu usług (w poz. 43 i 44 albo 45 i 46 deklaracji VAT-7/VAT-7K). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że do faktury wystawianej przez brytyjską firmę nie mają zastosowania polskie przepisy o wystawianiu faktur (zob. art. 106a u.p.t.u.), lecz – najprawdopodobniej – przepisy brytyjskie. Przepisy te nie są mi znane, a w konsekwencji nie jestem w stanie udzielić informacji na temat treści faktury wystawionej przez brytyjską firmę. Tym niemniej w świetle tego, że nabycie przedmiotowej usługi stanowi dla spółki z o.o. import usług adnotacja na fakturze o odwrotnym obciążeniu jest zasadna. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 10 października 2017 r. dla: --- ### [Stawka VAT na czyszczenie przepustów drogowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-czyszczenie-przepustow-drogowych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jesteśmy Spółką zajmującą się gospodarką ściekową. Działamy na terenie dwóch Gmin. Jedna z Gmin zleciła nam czyszczenie przepustów drogowych. Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować?* **Odpowiedź:** Wskazaną usługę powinniście Państwo opodatkować podatkiem VAT według stawki 8%. **Uzasadnienie:** W mojej ocenie usługi czyszczenia (udrażniania) przepustów drogowych klasyfikowane są na gruncie stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r. w grupowaniu o symbolu 81.30.10.0, a więc należą do usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni. Grupowanie to obejmuje bowiem (jak wynika z objaśnień do tego grupowania dostępnych na stronach GUS – http://stat.gov.pl/Klasyfikacje/), między innymi, pielęgnację i utrzymanie wód stojących i płynących (zbiorniki wodne, bagna, stawy, baseny kąpielowe, fosy, strumyki, potoki, rzeki, systemy oczyszczania ścieków). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że świadczenie usług należących do wskazanego grupowania jest opodatkowane podatkiem VAT według obniżonej stawki 8% (na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 w zw. z poz. 176 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.). W konsekwencji uważam, że wskazaną usługę powinniście Państwo opodatkować podatkiem VAT według stawki 8%. Zastrzec jednak pragnę, że pewność w tej kwestii możecie Państwo uzyskać tylko w jeden sposób, a mianowicie występując z wnioskiem o wydanie opinii statystycznej dotyczącej usługi, o której mowa. Wniosek o wydanie takiej opinii można złożyć do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 7 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Obciążenie nabywcy samochodu kosztami rejestracji i ubezpieczenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obciazenie-nabywcy-samochodu-kosztami-rejestracji-i-ubezpieczenia/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik sprzedaje samochód innemu podmiotowi gospodarczemu. Przed sprzedażą samochodu podatnik poniósł koszty rejestracji pojazdu oraz zawarł umowę ubezpieczenia OC. Polisa została zapłacona już po sprzedaży pojazdu. Zgodnie z umową koszty rejestracji pojazdu oraz polisy OC mają być przerzucone na nabywce pojazdu. Czy przeniesienie ww kosztów powinno nastąpić w drodze refaktury czy też noty obciążeniowej?* **Odpowiedź:** Wskazane koszty stanowią element podstawy opodatkowania dostawy samochodu. Koszty te powinny zatem zostać uwzględnione w cenie samochodu na fakturze dokumentującej jego dostawę. Nie jest prawidłowe ich refakturowanie lub obciążenie nimi nabywcy w drodze wystawienia noty obciążeniowej. **Uzasadnienie:** Podstawą opodatkowania VAT jest, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Jak jednocześnie stanowi art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. W świetle tych przepisów koszty, o których mowa, stanowią element podstawy opodatkowania dostawy samochodu. Koszty te powinny zatem zostać uwzględnione w cenie samochodu na fakturze dokumentującej jego dostawę. Nie jest prawidłowe ich refakturowanie lub obciążenie nimi nabywcy w drodze wystawienia noty obciążeniowej. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 listopada 2017 r. dla: --- ### [Wystawianie faktury korygującej po wystawieniu faktury korygującej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wystawianie-faktury-korygujacej-po-wystawieniu-faktury-korygujacej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Sprzedaliśmy 100 sztuk towaru 10.11.2017 w cenie 10 pln netto za sztukę oraz 200 sztuk towaru 20.11.2017 w cenie 10 pln za sztukę, zatem w listopadzie sprzedaliśmy w sumie do tego samego klienta 300 sztuk po 10 pln = 3.000 pln netto. Zgodnie z umową, sprzedaż 300 sztuk uprawnia klienta do otrzymana rabatu potransakcyjnego w wysokości 5%, zatem 21.11.2017 wystawiliśmy fakturę korygującą na minus 150 pln netto. 28.11.2017 nasz klient dopatrzył się wad towaru i zwrócił go do nas w ilości 10 sztuk. Potrzebujemy zatem wystawić fakturę korektę z tytułu tego zwrotu. Faktura korekta będzie odnosiła się do faktury z datą sprzedaży z dnia 10.11.2017, pytanie jest o cenę przed korektą jaką należy podać na fakturze korygującej – czy 10 pln (cena jaka widnieje na fakturze pierwotnej z 10.11.2017) czy też 9,5 pln (cena po uwzględnieniu rabatu potransakcyjnego)?* **Odpowiedź:** Na wystawianej obecnie fakturze korygującej należy wskazać ceny skorygowane, tj. po uwzględnieniu rabatu potransakcyjnego. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) do danej faktury mogą być wystawione dwie lub więcej faktur korygujących. W takich przypadkach kolejne faktury powinny dotyczyć, co do zasady, danych wskazanych na fakturze pierwotnej, a nie wskazanych na wcześniej wystawionych fakturach korygujących. Od zasady tej istnieje jednak wyjątek, który dotyczy skorygowanych wcześniej danych – w tym zakresie, wystawiając kolejne faktury korygujące, należy uwzględniać skorygowane dane. Stanowisko to potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 17 października 2012 r. (sygn. IPTPP4/443-467/12-5/ALN) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 sierpnia 2014 r. (sygn. ITPP3/443-234/14/MD). Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji, „*jeśli istnieje potrzeba wystawienia kolejnej faktury korygującej, korekta ta powinna zawsze odwoływać się do danych na fakturze pierwotnej, a nie do wystawionej wcześniej faktury korygującej. Gdy kolejna faktura korygująca zmienia tę samą pozycję faktury VAT jak poprzednia to należy uwzględnić skorygowane już wcześniej dane, gdyż ostatnia faktura korygująca odzwierciedla aktualny stan i cenę towaru. Należy wskazać, iż jeśli faktura korygowana jest wielokrotnie, na kolejnych fakturach powinien być wskazany numer i data faktury pierwotnej*”. Mając to na uwadze zauważyć należy, że w przedstawionej sytuacji przedmiotem korekty będą – częściowo – pozycje wcześniej skorygowane. W konsekwencji na wystawianej obecnie fakturze korygującej należy wskazać ceny skorygowane, tj. po uwzględnieniu rabatu potransakcyjnego. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 sierpnia 2014 r. (ITPP3/443-234/14/MD). W interpretacji tej organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, że „*w przypadku wystawienia kolejnej faktury korygującej dokumentującej zwrot towaru do skorygowanej wcześniej z tytułu udzielenia rabatu faktury sprzedaży, na kolejnej korekcie musi być wskazany numer i data wystawienia faktury pierwotnej oraz muszą zostać uwzględnione skorygowane już wcześniej dane (udzielony rabat), gdyż ostatnia faktura korygująca odzwierciedla aktualny stan i cenę towaru*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 1 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Świadczenie usług dostępu do internetu a zwolnienie podmiotowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslug-dostepu-do-internetu-a-zwolnienie-podmiotowe/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnikiem jest spółka z o.o. która świadczy usługi telekomunikacyjne, polegające na stałej dostawie dostępu do internetu na lokalnym rynku oraz jest dostawcą sieci telefonii stacjonarnej, ale te ostatnie na zasadzie pośrednictwa. Czy takie usługi mogą być zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jeżeli przychody firmy nie przekraczają rocznie sumy 200 tys. zł?* **Odpowiedź:** Tak, spółka z o.o., o której mowa, może korzystać z tzw. zwolnienia podmiotowego, a więc świadczone przez nią usługi mogą być w ramach zwolnione od podatku VAT w ramach tego zwolnienia. UzaPrzepisy zwalniają od VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Korzystający z tego zwolnienia podatnicy nie mają obowiązku rejestrować się jako podatnicy VAT (rejestracji takiej mogą jednak dokonać dobrowolnie), jak również nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Ponadto podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego faktury muszą wystawiać tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Nie wszyscy podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, gdyż w art. 113 ust. 13 u.p.t.u. wymienione zostały kategorie podatników, którzy nie mogą korzystać z tego zwolnienia. Podatnicy świadczący usługi telekomunikacyjne, w tym usługi dostępu do Internetu, usługi pośrednictwa w świadczeniu usług telefonii stacjonarnej, do podatników takich jednak nie należą. Oznacza to, że nie ma przeszkód, aby spółka z o.o. korzystała ze zwolnienia podmiotowego, a w konsekwencji, aby świadczone przez nią usługi były zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 u.p.t.u. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Refakturowanie na zagraniczną spółkę kosztu zakupu domeny internetowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/refakturowanie-na-zagraniczna-spolke-kosztu-zakupu-domeny-internetowej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. posiada udziały w spółce ukraińskiej, poniosła koszty na zakup domeny internetowej, które zamierza refakturować na spółkę ukraińską. Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować na refakturze, jak wykazać w deklaracjach VAT?* **Odpowiedź:** Najprawdopodobniej w przedstawionej sytuacji spółka z o.o. powinna wystawić fakturę (refakturę) bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT i wykazać ją w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K. **Uzasadnienie:** Odpowiedź na pytanie rozpocząć należy od wyjaśnienia tego czym jest refakturowanie. Otóż refakturowanie jest to – jak się przyjmuje – fakturowanie odsprzedaży usług bez doliczania marży. Do odsprzedaży usług dochodzi zaś w przypadkach, o których mowa w art. 8 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., a więc gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Zakładam, że pytanie dotyczy takiej właśnie sytuacji (inaczej bowiem refakturowanie nie byłoby prawidłową formą obciążenia kosztami, o których mowa), tj. spółka z o.o. odsprzedaje spółce ukraińskiej prawa lub część praw do nabytej domeny internetowej. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że zasadą jest, iż miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Zasada ta obowiązuje również przy świadczeniu na rzecz podatników usług sprzedaży (w tym odsprzedaży) praw do domen internetowych (w tym części tych praw). Prowadzi to do wniosku, że miejsce świadczenia (odsprzedaży) usługi, o której mowa, znajduje się na terytorium Ukrainy (z treści pytania nie wynika bowiem, aby miał zastosowanie art. 28b ust. 2 u.p.t.u. stanowiący, że w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej). Oznacza to, że świadczenie (odsprzedaż) tej usługi spółka z o.o. powinna udokumentować fakturą (refakturą) bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT (zob. art. 106a pkt 2 lit. b w zw. z art. 106e ust. 4 pkt 2 u.p.t.u.) i wykazać w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 4 marca 2018 r. dla: --- ### [Opodatkowanie usługi nadzoru nad montażem reklamy świetlnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-uslugi-nadzoru-nad-montazem-reklamy-swietlnej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wykonanie usługi nadzoru nad montażem na nieruchomości położonej w Chile. Jesteśmy firmą produkcyjną. Produkujemy reklamy świetlne. Otrzymaliśmy zlecenie z naszej firmy matki (naszego 100% udziałowca) wykonania nadzoru nad montażem reklamy świetlnej pewnej marki samochodowej w Santiago de Chile. W jaki sposób opodatkować i udokumentować taką transakcję? Czy powinniśmy wystawić fakturę NP na naszą firmę matkę wg zasad ogólnych zg z art. 28b ustawy o VAT, czy tez stosować zasady szczególne – opodatkowanie wg miejsca położenia nieruchomości art. 28e ustawy o VAT?* **Odpowiedź:** Odpowiedzi na pytania zależą w mojej ocenie od tego czy montowana reklama świetlna będzie po zamontowaniu stanowiła część składową nieruchomości. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656 z późn. zm.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że zasadą obowiązującą przy świadczeniu usług na rzecz podatników jest, że miejscem świadczenia usług tych usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Od zasady tej istnieje szereg wyjątków, w tym wyjątek dotyczący usług związanych z nieruchomościami – miejscem świadczenia tych usług jest miejsce położenia nieruchomości (zob. art. 28e u.p.t.u.). Jak przy tym wskazuje art. 31a ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r. z późn. zm.) – dalej nazywanego rozporządzeniem 282/2011, usługi związane z nieruchomościami obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach: - gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług; - gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości. Z kolejnych przepisów wynika przy tym, że usługami związanymi z nieruchomościami są w szczególności, między innymi, usługi instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub zamontowaniu są uznane za nieruchomość (zob. 31a ust. 2 lit. m rozporządzenia 282/2011) oraz świadczenie usług nadzoru budowlanego lub ochrony na miejscu (zob. 31a ust. 2 lit. b rozporządzenia 282/2011). W świetle powyższego odpowiedzi na pytania zależą w mojej ocenie od tego czy montowana reklama świetlna będzie po zamontowaniu stanowiła część składową nieruchomości. Jeżeli tak, usługę nadzoru nad jej montażem należy według mnie uznać za usługę związaną z nieruchomością, a więc usługę, której miejsce świadczenia – na podstawie art. 28e u.p.t.u. – znajduje się na terytorium Chile. Oznaczałoby to, że świadczenie tej usługi należy udokumentować fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT (zob. art. 106a pkt 2 lit. b w zw. z art. 106e ust. 4 pkt 2 u.p.t.u.), którą to fakturę należy wykazać w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K. W przeciwnym razie usługę nadzoru nad montażem przedmiotowej reklamy nie stanowi według mnie usługi związanej z nieruchomością, a w konsekwencji miejscem jej świadczenia jest – na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u. – miejsce siedziby Państwa firmy-matki (zakładając, że nie nabyła ona przedmiotowej usługi poprzez stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej znajdujące się poza państwem jej siedziby). Jeżeli siedziba ta znajduje się poza terytorium kraju, świadczenie przedmiotowej usługi należałoby – podobnie jak we wcześniejszym przypadku – udokumentować fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT (zob. art. 106a pkt 2 lit. b w zw. z art. 106e ust. 4 pkt 2 u.p.t.u.), którą to fakturę należy wykazać w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K (a jeżeli jest to firma z innego państwa członkowskiego – również w poz. 12 deklaracji VAT-7/VAT-7K oraz w części E. informacji podsumowującej VAT-UE). Natomiast jeżeli jest to firma z siedzibą w Polsce, świadczenie tej usługi należałoby udokumentować fakturą z podatkiem VAT naliczonym według stawki 23% i wykazać ją w poz. 19 i 20 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 7 marca 2018 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Świadczenie usług budowlanych a kasy rejestrujące](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslug-budowlanych-a-kasy-rejestrujace/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę działalność usługi remontowo budowlane. Czy w tej działalności po przekroczeniu limitu sprzedaży na rzecz osób fizycznych 20 tys j est obowiązek instalacji kasy fiskalnej? Płatności za wszystkie moje usługi przeprowadzane są przez rachunek bankowy. W ciągu roku wystawiam do 20 faktur i mam nie więcej niż 10 kontrahentów. Czy w tym przypadku mogę korzystać ze zwolnienia ewidencji na kasie fiskalnej?* **Odpowiedź:** Jeżeli wszystkie płatności za świadczone na rzecz osób prywatnych otrzymuje Pan na rachunek bankowy, cała Pańska sprzedaż na rzecz osób prywatnych jest zwolniona przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania. W takim przypadku nawet przekroczenie przez wartość tej sprzedaży limitu 20.000 zł (i będąca tego konsekwencją utrata prawa do wskazanego zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania po dwóch miesiącach) nie spowoduje konieczności posiadania przez Pana kasy rejestrującej. **Uzasadnienie:** Sprzedaż (dostawy towarów oraz świadczenie usług) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (dalej nazywanych osobami prywatnymi) podlega, co do zasady, ewidencjonowaniu za pomocą kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.). Istnieją jednak zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które w 2018 r. określa rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2454) – dalej r.z.e. Rozporządzenie to, między innymi, zwalnia z obowiązku ewidencjonowania podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób prywatnych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł (zob. § 3 ust. 1 pkt 1 r.z.e.). Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób prywatnych w kwocie 20 000 zł (zob. § 5 ust. 1 r.z.e.). Ponadto r.z.e. zwalnia z obowiązku ewidencjonowania świadczenie usług na rzecz osób prywatnych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła (zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 39 załącznika do r.z.e.). Ze zwolnienia tego korzystać mogą, między innymi, podatnicy świadczący usługi budowlane (firmy budowlane). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że jeżeli wszystkie płatności za świadczone na rzecz osób prywatnych otrzymuje Pan na rachunek bankowy, cała Pańska sprzedaż na rzecz osób prywatnych jest zwolniona przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 39 załącznika do r.z.e. W takim przypadku nawet przekroczenie przez wartość tej sprzedaży limitu 20.000 zł (i będąca tego konsekwencją utrata prawa do wskazanego zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania po dwóch miesiącach) nie spowoduje konieczności posiadania przez Pana kasy rejestrującej. Zastrzec jednak należy, że po utracie wskazanego zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania wystąpienie choćby jednej sprzedaży niekorzystającej ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowanie wiąże się z koniecznością jej zaewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej. W konsekwencji po utracie tego zwolnienia musi Pan zwracać szczególną uwagę na otrzymywanie zapłaty od osób prywatnych na rachunek bankowy (względnie na rachunek w SKOK). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 7 marca 2018 r. dla: --- ### [Stawka VAT przy dostawie okularów korekcyjnych przeciwsłonecznych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-przy-dostawie-okularow-korekcyjnych-przeciwslonecznych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jaką należy zastosować stawkę VAT na dostarczenie korekcyjnych okularów przeciwsłonecznych według brzmienia Ustawy o VAT od dnia 19.01.2018 r.?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy sprzedawane korekcyjne okulary przeciwsłoneczne stanowią wyrób medyczny dopuszczony do obrotu na terytorium Polski. Jeżeli tak, do ich dostawy (sprzedaży) należy (także od dnia 19 stycznia 2018 r.) stosować stawkę 8%. W przeciwnym razie należy stosować stawkę podstawową 23%. **Uzasadnienie:** Z dniem 19 stycznia 2018 r. nowe brzmienie otrzymała poz. 103 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., a więc załącznika, który określa towary i usługi opodatkowane podatkiem VAT według obniżonej stawki 8% (zob. art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 u.p.t.u.). Zmiana ta spowodowała zmianę wysokości podatku VAT z tytułu dostaw soczewek kontaktowych oraz soczewek okularowych ze szkła i innych materiałów, które nie służą do korekty wzroku. Ich dostawy do 18 stycznia 2018 r. były opodatkowane podatkiem VAT według obniżonej stawki 8%, zaś od 19 września 2018 r. są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Nie zmieniła się natomiast wysokość podatku VAT z tytułu dostaw soczewek kontaktowych oraz soczewek okularowych ze szkła i innych materiałów, które służą do korekty wzroku – ich dostawy były i są nadal opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%. Należy jednak zauważyć, że zmiana ta pozostaje bez wpływu na wysokość VAT z tytułu dostaw okularów (składających się nie tylko z soczewek okularowych, ale również z oprawek). Dostawy okularów mogły bowiem korzystać z opodatkowania stawką 8% nie w zw. z brzmieniem poz. 103 załącznika nr 3 do u.p.t.u., lecz w związku z brzmieniem poz. 105 załącznika nr 3 do u.p.t.u., tj. jako wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Polski, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 6 lutego 2017 r. – 1061-IPTPP1.4512.694.2016.2.ŻR). Treść tej pozycji nie uległa z dniem 19 stycznia 2018 r. zmianie. A zatem odpowiedź na pytanie zależy od tego czy sprzedawane korekcyjne okulary przeciwsłoneczne stanowią wyrób medyczny dopuszczony do obrotu na terytorium Polski. Jeżeli tak, do ich dostawy (sprzedaży) należy (także od dnia 19 stycznia 2018 r.) stosować stawkę 8%. W przeciwnym razie należy stosować stawkę podstawową 23%. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 8 marca 2018 r. dla: --- ### [Prawo do odliczenia a przerejestrowanie nabytego samochodu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/prawo-do-odliczenia-a-przerejestrowanie-nabytego-samochodu/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Kiedy można odliczyć VAT przy zakupie samochodu wcześniej już zarejestrowanego.?Faktura jest z listopada 2017 r., a przerejestrowano samochód w grudniu 2017 r.?* **Odpowiedź:** *Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup wskazanego samochodu powstało w okresie rozliczeniowym (miesiącu lub kwartale) jej otrzymania (zakładając, że przedmiotowy samochód zostały wydany nabywcy przed otrzymaniem przez nabywcę faktury), a więc – o ile faktura została przez nabywcę otrzymana w miesiącu jej wystawienia – w listopadzie 2017 r. Podatek naliczony z tej faktury nabywca składający miesięczne deklaracje VAT-7 mógł odliczyć w ramach deklaracji VAT-7 za listopad 2017 r., grudzień 2017 r. lub styczeń 2018 r., zaś po upływie terminu do złożenia deklaracji VAT-7 za styczeń 2018 r. – w drodze korekty deklaracji VAT-7 za listopad 2017 r.* **Uzasadnienie:** O tym kiedy podatnicy mogą skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (dalej nazywanego prawem do odliczenia) decyduje moment powstania tego prawa – podatnicy mogą korzystać z prawa do odliczenia w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia, względnie w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K za jeden z dwóch okresów rozliczeniowych (zob. art. 86 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Późniejsze odliczanie VAT jest możliwe tylko w drodze korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia (zob. art. 86 ust. 13 i 13a u.p.t.u.), przy czym odliczenie podatku naliczonego w drodze korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia jest możliwe nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku (w przypadku art. 86 ust. 13 u.p.t.u.) lub końca roku (w przypadku art. 86 ust. 13a u.p.t.u.), w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Mając to na uwadze wyjaśnić należy, że prawo do odliczania podatku naliczonego powstaje, co do zasady, w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego (u sprzedawcy), nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 u.p.t.u.). Dotyczy to również faktur dokumentujących zakupy samochodów. Na powstawanie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodów nie wpływa przy tym moment ich rejestracji/przerejestrowania. Prowadzi to do wniosku, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup wskazanego samochodu powstało w okresie rozliczeniowym (miesiącu lub kwartale) jej otrzymania (zakładając, że przedmiotowy samochód zostały wydany nabywcy przed otrzymaniem przez nabywcę faktury), a więc – o ile faktura została przez nabywcę otrzymana w miesiącu jej wystawienia – w listopadzie 2017 r. Podatek naliczony z tej faktury nabywca składający miesięczne deklaracje VAT-7 mógł odliczyć w ramach deklaracji VAT-7 za listopad 2017 r., grudzień 2017 r. lub styczeń 2018 r., zaś po upływie terminu do złożenia deklaracji VAT-7 za styczeń 2018 r. – w drodze korekty deklaracji VAT-7 za listopad 2017 r. Tomasz Krywan, doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 marca 2018 r. dla: --- ### [Podatnicy składający kwartalne deklaracje VAT-7K a obowiązek przesyłania plików JPK_VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/podatnicy-skladajacy-kwartalne-deklaracje-vat-7k-a-obowiazek-przesylania-plikow-jpk_vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna wybrała metodę kasową rozliczania VAT. Czy postępuje prawidłowo wykazując VAT należny w miesiącu zapłaty lub 180 dnia od upływu terminu zapłaty, a podatek naliczony również w miesiącu uregulowania płatności lub dwóch następnych? Podatnik opłacił fakturę zakupu w styczniu, ale otrzymał ją fizycznie dopiero w lutym. Składa deklaracje Vat 7K, ale JPK co miesiąc.* **Odpowiedź:** Jeżeli chodzi o wykazywanie podatku należnego, postępowanie podatnika jest prawidłowe. Natomiast wykazanie w pliku JPK\_VAT podatku naliczonego do odliczenia nastąpić według mnie mogło dopiero w lutym. **Uzasadnienie:** Z art. 82 § 1b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 201 z późn. zm.) – dalej o.p., wynika obowiązek comiesięcznego przekazywania przez podatników prowadzących księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych w formacie JPK danych wynikających o prowadzonej ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Obowiązek ten realizowany jest poprzez przesyłanie plików JPK\_VAT. Pliki JPK\_VAT muszą być wysyłane za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. Dotyczy to również podatników rozliczających VAT za okresy kwartalne, a więc składających deklaracje VAT-7K. Raczej nie ulega wątpliwości, że podatnicy tacy w ramach plików JPK\_VAT za dany miesiąc uwzględniać powinni sprzedaż, dla której w danym miesiącu powstał obowiązek podatkowy. Dotyczy to również podatników rozliczających VAT metodą kasową, u których – jak stanowi art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. – obowiązek podatkowy w odniesieniu do dokonywanych przez niego dostaw towarów i świadczenia usług powstaje: - z dniem otrzymania całości lub części zapłaty – w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, - z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi – w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podmiotu innego niż wymieniony w pkt 1. W świetle powyższego osoba fizyczna, o której mowa, postępuje prawidłowo rozpoznając dla celów JPK\_VAT podatek należny w miesiącu (otrzymania całości lub części zapłaty (w przypadku sprzedaży na rzecz podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni) albo otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia dokonania sprzedaży (w przypadku pozostałej sprzedaży). Nieco inaczej ma się według mnie rzecz, jeżeli chodzi o wykazywanie podlegających odliczeniu kwot podatku naliczonego. Skoro bowiem, co do zasady, podatnicy mogą korzystać z prawa do odliczenia nie tylko w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia, ale również w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych (zob. art. 86 ust. 11 u.p.t.u.), przyznać im według mnie również prawo do decydowania o miesiącu skorzystania z prawa do odliczenia w ramach kwartalnych okresów rozliczeniowych (w przypadku podatników składających kwartalne deklaracje VAT-7K), z wyłączeniem miesięcy kwartalnych okresów rozliczeniowych, w których prawo do odliczenia jeszcze nie powstało. Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji podatnik może wykazać kwotę podatku naliczonego do odliczenia w ramach dowolnego pliku JPK\_VAT za miesiące od lutego do września (wrzesień to ostatni miesiąc III kwartału). Nie mógł natomiast wykazać kwoty tego podatku w ramach pliku JPK\_VAT za styczeń, gdyż ze względu na otrzymanie faktury w lutym prawo do odliczenia podatku z tej faktury powstało dopiero w lutym (pomimo dokonania zapłaty w styczniu) (zob. art. 86 ust. 10b pkt 1 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 marca 2018 r. dla: --- ### [Opodatkowanie zakupu towaru na Słowacji dla polskiego oddziału holenderskiej firmy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-zakupu-towaru-na-slowacji-dla-polskiego-oddzialu-holenderskiej-firmy/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Polska Spółka otrzymała zamówienie na towar handlowy od firmy holenderskiej. Towar zakupiony zostanie na Słowacji i przywieziony do oddziału firmy holenderskiej, który mieści się w Polsce. Transportem zajmuje się polska firma, która odbiera towar na Słowacji i przywozi go do oddziału nabywcy w Polsce. Jak prawidłowo należy rozliczyć nabycie i sprzedaż towaru przez polską Spółkę?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji polska spółka jest obowiązana rozpoznać w Polsce wewnątrzwspólnotowe nabycie przedmiotowego towaru od firmy słowackiej, zaś dostawa towaru dokonywana przez polską spółkę z o.o. dla firmy holenderskiej (jej polskiego oddziału) stanowi krajową dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na zasadach ogólnych. **Uzasadnienie:** Zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. Są to tzw. dostawy łańcuchowe. Zakładam, że taki właśnie charakter mieć będą dostawy towarów dokonywane w ramach wskazanej w treści pytania transakcji. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że sposób ustalania miejsca świadczenia dostaw łańcuchowych regulują przepisy art. 22 ust. 2 i 3 u.p.t.u. Z przepisów tych wynika, że wysyłka lub transport towaru w ramach dostawy łańcuchowej zawsze przyporządkowane są jednej tylko dostawie (przy czym jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie). Tylko zatem jedna dostawa realizowana w ramach dostawy łańcuchowej ma charakter ruchomy, zaś pozostałe są dostawami towarów niewysyłanych ani nietransportowanych (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 grudnia 2013 r. – ILPP4/443-417/13-2/ISN), które uważa się za dokonane: - w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu – w przypadku dostaw, które poprzedzają wysyłkę lub transport towarów (zob. art. 22 ust. 3 pkt 1 u.p.t.u.), - w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów – w przypadku dostaw, które następują po wysyłce lub transporcie towarów (zob. art. 22 ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Mając to na uwadze zauważyć należy, że w przedstawionej sytuacji organizatorem transportu jest polska spółka, jak również zapewne dopiero na terytorium Polski dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel pomiędzy spółką polską i firmą holenderską (jej polskim oddziałem). W tej sytuacji transport przedmiotowego towaru przyporządkować należy dostawie dokonywanej na rzecz polskiej spółki (zob. przykładowo wyrok WSA w Krakowie z dnia 16 grudnia 2016 r. – I SA/Kr 704/16). Prowadzi to do wniosku, że dostawą ruchomą jest w przedstawionej sytuacji dostawa towarów dokonana przez słowackiego dostawcę na rzecz polskiej spółki, a w konsekwencji: - polska spółka jest obowiązana rozpoznać w Polsce wewnątrzwspólnotowe nabycie przedmiotowego towaru od firmy słowackiej, - dostawa towaru dokonywana przez polską spółkę z o.o. dla firmy holenderskiej (jej polskiego oddziału) stanowi krajową dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na zasadach ogólnych. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 marca 2018 r. dla: --- ### [Stosowanie stawki 0% do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów przechowywanych po zakupie](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stosowanie-stawki-0-do-wewnatrzwspolnotowej-dostawy-towarow-przechowywanych-po-zakupie/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Polska Spółka otrzymała zamówienie na towar handlowy od firmy holenderskiej. Towar zakupiony zostanie na Słowacji i przywieziony do oddziału firmy holenderskiej, który mieści się w Polsce. Transportem zajmuje się polska firma, która odbiera towar na Słowacji i przywozi go do oddziału nabywcy w Polsce. Jak prawidłowo należy rozliczyć nabycie i sprzedaż towaru przez polską Spółkę?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji polska spółka jest obowiązana rozpoznać w Polsce wewnątrzwspólnotowe nabycie przedmiotowego towaru od firmy słowackiej, zaś dostawa towaru dokonywana przez polską spółkę z o.o. dla firmy holenderskiej (jej polskiego oddziału) stanowi krajową dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na zasadach ogólnych. **Uzasadnienie:** Zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. Są to tzw. dostawy łańcuchowe. Zakładam, że taki właśnie charakter mieć będą dostawy towarów dokonywane w ramach wskazanej w treści pytania transakcji. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że sposób ustalania miejsca świadczenia dostaw łańcuchowych regulują przepisy art. 22 ust. 2 i 3 u.p.t.u. Z przepisów tych wynika, że wysyłka lub transport towaru w ramach dostawy łańcuchowej zawsze przyporządkowane są jednej tylko dostawie (przy czym jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie). Tylko zatem jedna dostawa realizowana w ramach dostawy łańcuchowej ma charakter ruchomy, zaś pozostałe są dostawami towarów niewysyłanych ani nietransportowanych (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 grudnia 2013 r. – ILPP4/443-417/13-2/ISN), które uważa się za dokonane: - w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu – w przypadku dostaw, które poprzedzają wysyłkę lub transport towarów (zob. art. 22 ust. 3 pkt 1 u.p.t.u.), - w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów – w przypadku dostaw, które następują po wysyłce lub transporcie towarów (zob. art. 22 ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Mając to na uwadze zauważyć należy, że w przedstawionej sytuacji organizatorem transportu jest polska spółka, jak również zapewne dopiero na terytorium Polski dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel pomiędzy spółką polską i firmą holenderską (jej polskim oddziałem). W tej sytuacji transport przedmiotowego towaru przyporządkować należy dostawie dokonywanej na rzecz polskiej spółki (zob. przykładowo wyrok WSA w Krakowie z dnia 16 grudnia 2016 r. – I SA/Kr 704/16). Prowadzi to do wniosku, że dostawą ruchomą jest w przedstawionej sytuacji dostawa towarów dokonana przez słowackiego dostawcę na rzecz polskiej spółki, a w konsekwencji: - polska spółka jest obowiązana rozpoznać w Polsce wewnątrzwspólnotowe nabycie przedmiotowego towaru od firmy słowackiej, - dostawa towaru dokonywana przez polską spółkę z o.o. dla firmy holenderskiej (jej polskiego oddziału) stanowi krajową dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na zasadach ogólnych. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 marca 2018 r. dla: --- ### [Ubruttowienie wynagrodzenia a podstawa opodatkowania importu usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/ubruttowienie-wynagrodzenia-a-podstawa-opodatkowania-importu-uslug/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jednostka w roku 2017 dokonała zakupu szablonu strony internetowej od kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych. W przypadku dokonania wypłaty wynagrodzenia amerykańskiemu kontrahentowi z tytułu opłaty licencyjnej za użycie szablonu strony internetowej Spółka, jako podmiot polski, ma obowiązek pobrać i odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy, w wysokości 20% kwoty należności brutto, gdyż Spółka nie posiada certyfikatu rezydencji licencjodawcy. Spółka zobowiązana była do zapłaty 100% wynagrodzenia dlatego musi ona dodatkowo ponieść koszt podatku u źródła poprzez ubruttowienie. Kwota do zapłaty wynosiła 90 USD. Kwota ubruttowiona 112,50 USD (podatek u źródła 22,50 USD). Jakie konsekwencje na gruncie podatku VAT rodzi ubruttowanie powyższego zakupu – jaką podstawę opodatkowania powinna przyjąć Spółka do wykazania w deklaracji VAT importu usług ? Czy jest to 90 USD czy 112,50 USD? Po jakim kursie należy dokonać przeliczenia podstawy opodatkowania zakładając że obowiązek podatkowy dla szablonu 90USD powstał 18.10.2017 r.?* **Odpowiedź:** Uważam, że – zakładając, iż ubruttowienie wynagrodzenia amerykańskiego kontrahenta miało charakter jednostronny – podstawa opodatkowania importu usług wynosi w przedstawionej sytuacji 90 USD (po przeliczeniu na złote). Organy podatkowe wydają się jednak reprezentować odmienne stanowisko w tej kwestii. **Uzasadnienie:** Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Dotyczy to również importu usług (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem art. 30c ust. 1 u.p.t.u.). Mając to na uwadze zauważyć należy, że w przedstawionej sytuacji ubruttowienie wynagrodzenia amerykańskiego kontrahenta miało najprawdopodobniej charakter jednostronny, tj. nastąpiło bez jego wiedzy (tak też zakładam). W tej sytuacji według mnie nie można uznać, że dodatkowo naliczona kwota stanowi element zapłaty amerykańskiego kontrahenta. Uważam zatem, że – kontynuując założeniem, że ubruttowienie wynagrodzenia amerykańskiego kontrahenta miało charakter jednostronny – kwota ta nie powiększa podstawy opodatkowania importu usług, a więc w celu rozliczenia importu usług należy przyjąć podstawę opodatkowania w wysokości 90 USD (po przeliczeniu na złote). Zastrzec jednak pragnę, że odmienne stanowisko w tej kwestii zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2015 r. (IPPP3/4512-72/15-4/JF). W tej sytuacji bezpieczniejsze jest przyjęcie, że podstawa opodatkowania importu usług wynosi w przedstawionej sytuacji jednak 112,50 USD. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że zasady dokonywania dla celów VAT przeliczeń kwot wyrażonych w walutach obcych określają przepisy art. 31a u.p.t.u. Z przepisów tych wynika zasada, że w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, jak również, że podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro (zob. art. 31a ust. 1 u.p.t.u.). Zasada ta obowiązuje również w przypadku importu usług. W przeszłości istniały przy tym przepisy określające szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług. Obecnie przepisów takich nie ma, a w konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje z chwilą powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia nabywanej usługi. Najczęściej zatem obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje na zasadach ogólnych wynikających z przepisów art. 19a ust. 1 i 8 u.p.t.u., czyli: - z chwilą otrzymania przez zagranicznego usługodawcę całości lub części zapłaty – w zakresie w jakim zapłata taka otrzymywana jest przed wykonaniem usługi, - z chwilą wykonania usługi – w pozostałym zakresie. Powoduje to, że do przeliczenia dla celów VAT podstawy opodatkowania importu usług (również w części dotyczącej doliczonego podatku u źródła, jeżeli przyjąć stanowisko, że stanowi on element podstawy opodatkowania importu usług) należy zastosować kurs średni USD ogłoszony przez Narodowy Bank Polski (względnie kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny) na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień otrzymania zapłaty przez amerykańskiego kontrahenta (jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstał w tym właśnie dniu) lub na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wykonania usługi (w przeciwnym razie; za dzień wykonania usługi należy uznać dzień udzielenia Państwu licencji do szablonu, o którym mowa). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 26 lutego 2018 r. dla: --- ### [Rozliczenie zakupu samochodu od niemieckiej firmy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-zakupu-samochodu-od-niemieckiej-firmy/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. będąca czynnym, unijnym podatnikiem vat zakupiła od firmy niemieckiej samochód osobowy. Firma niemiecka będąca czynnym unijnym podatnikiem vat wystawiła na spółkę zoo fakturę bez vat. W jaki sposób rozliczyć VAT od takiej transakcji. Jaką deklarację powinnam złożyć do urzędu – VAT 26 czy VAT-7 i czy wykazać WNT w deklaracji \[należny\] w pozycji 23i 24, a naliczony w pozycji 43 i 44?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spółka dokonała wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu. W związku z tym (zakładając, że samochód ma być zarejestrowany na terytorium kraju) spółka powinna przede wszystkim: - wpłacić podatek z tytułu jego wewnątrzwspólnotowego nabycia w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, - wykazać wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu w poz. 23 i 24 deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy powstania obowiązku podatkowego, a kwotę wpłaconego podatku dodatkowo w poz. 38 tej deklaracji, - złożyć informację VAT-23, tj. informację o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu, - uwzględnić wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu w informacji podsumowującej VAT-UE składanej za miesiąc powstania obowiązku podatkowego. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 103 ust. 4 w zw. z art. 103 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowych nabyć nowych środków transportu lub innych środków transportu (w tym samochodów), które mają zostać zarejestrowane na terytorium kraju (względnie które nie podlegają rejestracji, a mają być użytkowane na terytorium kraju) obowiązani są do obliczania i wpłacania podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Wewnątrzwspólnotowe nabycia środków transportu, których dotyczy ten przepis, wykazywane są na zasadach ogólnych w poz. 23 i 24 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Dodatkowo kwota podatku należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć środków transportu podlegająca wpłacie w terminie wynikającym z art. 103 ust. 4 w zw. z art. 103 ust. 3 u.p.t.u. wykazywana jest w poz. 38 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Składana jest również w takich przypadkach informacja VAT-23 (zob. art. 103 ust. 5 u.p.t.u.). A zatem – zakładając, że przedmiotowy samochód ma być zarejestrowany na terytorium kraju – spółka powinna w przedstawionej sytuacji przede wszystkim: - wpłacić podatek z tytułu jego wewnątrzwspólnotowego nabycia w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, - wykazać wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu w poz. 23 i 24 deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy powstania obowiązku podatkowego, a kwotę wpłaconego podatku dodatkowo w poz. 38 tej deklaracji, - złożyć informację VAT-23, tj. informację o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu, - uwzględnić wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu w informacji podsumowującej VAT-UE składanej za miesiąc powstania obowiązku podatkowego. Ponadto – zakładając, że przedmiotowy samochód spółka będzie wykorzystywała do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc spółce przysługuje prawo do odliczenia (jako kwoty podatku naliczonego) kwoty podatku należnego z tytułu jego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – wewnątrzwspólnotowe nabycie przedmiotowego samochodu spółka powinna uwzględnić w poz. 43 i 44 deklaracji VAT-7/VAT-7K (zakładając, że przedmiotowy samochód stanowić będzie środek trwały w spółce). Jeżeli spółka zamierza dokonywać pełnych odliczeń od tego samochodu, konieczne jest również, między innymi, zgłoszenie go informacją VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 lutego 2018 r. dla: --- ### [Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży sklepu internetowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zwolnienie-z-obowiazku-ewidencjonowania-sprzedazy-sklepu-internetowego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spólka z o.o. prowadzi sklep internetowy i stacjonarny. Dla każdego klienta, także osoby fizycznej, który dokonał zakupu w sklepie internetowym lub na allegro wystawiamy fakturę. Za sprzedany towar otrzymujemy zapłatę na konto za pośrednictwem różnych pośredników płatności np PayU, Tpay lub wysyłamy za pobraniem. Płatności od kurierów lub firm pośredniczących otrzymujemy co kilka dni. Trudno jest nam wskazać kiedy za daną fakturę mamy wpływ na konto. Towar wysyłamy lub klient odbiera w sklepie stacjonarnym. Czy sprzedaż tę musimy fiskalizować? Jeśli tak, czy musimy zafiskalizować przed wysłaniem towaru czy możemy to zrobić później na koniec dnia lub miesiąca.* **Odpowiedź:** Możecie Państwo być zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących dostaw towarów wysyłanych do klientów. Nie dotyczy to jednak: - dostaw towarów, gdy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę nie wynika jednoznacznie, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana, - dostaw towarów wymienionych w katalogu czynności podlegających bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania. Konieczne jest również ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej dostaw towarów odbieranych osobiście). **Uzasadnienie:** Sprzedaż (dostawy towarów oraz świadczenie usług) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (dalej nazywanych osobami prywatnymi) podlega, co do zasady, ewidencjonowaniu za pomocą kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Istnieje jednak wiele zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, które w 2018 r. określa rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2454) – dalej r.z.e. Rozporządzenie to, między innymi, zwalnia z obowiązku ewidencjonowania dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). Zwolnienie to wynika z § 2 ust. 1 w zw. z poz. 38 załącznika do r.z.e. Zwolnienie to może mieć zastosowanie również w przypadku korzystania z systemów płatności on-line, np. PayU (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 marca 2016 r. – ILPP2/4512-1-882/15-6/AD czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2017 r. – 1462-IPPP2.4512.123.2017.2.IZ). W świetle powyższego możecie Państwo być zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących dostaw towarów wysyłanych do klientów. Nie dotyczy to jednak: - dostaw towarów, gdy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę nie wynika jednoznacznie, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana, - dostaw towarów wymienionych w katalogu czynności podlegających bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania (zob. § 4 ust. 1 r.z.e.). Konieczne jest również ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej dostaw towarów odbieranych osobiście). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że w zakresie w jakim zapłatę otrzymujecie Państwo (w tym w zakresie w jakim wpłata jest rejestrowana w systemie pośrednika płatności – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 grudnia 2014 r. – IPPP1/443-1254/14-2/MP) przed wysłaniem towaru, ewidencjonowanie sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej jest konieczne (o ile nie ma zastosowania wskazane zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania) w dacie otrzymania zapłaty (zob. § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących – Dz. U. poz. 363). W pozostałym zakresie sprzedaż należy ewidencjonować w momencie wysyłki towarów. Nie jest dopuszczalne ewidencjonowanie sprzedaży na koniec dnia lub miesiąca. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 lutego 2018 r. dla: --- ### [Wysokość VAT z tytułu świadczenia usług budowlanych w mieszkaniach przeznaczonych do wynajmu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wysokosc-vat-z-tytulu-swiadczenia-uslug-budowlanych-w-mieszkaniach-przeznaczonych-do-wynajmu/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma zakupiła mieszkanie, które zamierza wynająć prywatnym lokatorom. Z jaką stawką VAT powinna być wystawiona faktura za usługi budowlane przeprowadzone w tym mieszkaniu?* **Odpowiedź:** Faktura dokumentująca świadczenie usług budowlanych powinna w przedstawionej sytuacji zostać wystawiona ze stawką 8%. **Uzasadnienie:** Usługi (roboty) budowlane opodatkowane są, zależnie od okoliczności, według obniżonej stawki 8% albo według stawki podstawowej 23%. Stawka obniżoną 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (zob. art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), przez które to budownictwo rozumie się, między innymi, obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części (z wyłączeniem lokali użytkowych) oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych (zob. art. 41 ust. 12a u.p.t.u.). Powoduje to, że świadczenie usług budowlanych dotyczących wskazanego mieszkania jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%. Z taką też stawką powinna zostać wystawiona faktura dokumentująca świadczenie tych usług (z treści pytania nie wynika bowiem, aby w przedstawionej sytuacji mógł mieć zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia; gdyby tak jednak było, świadczący te usługi podwykonawca powinien wystawić fakturę bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT, zaś podatek VAT według stawki 8% naliczyć powinna Państwa firma jako nabywca). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 lutego 2018 r. dla: --- ### [Zawieszenie wykonywania działalności a korzystanie z prawa do odliczenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zawieszenie-wykonywania-dzialalnosci-a-korzystanie-z-prawa-do-odliczenia/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma zawiesiła działalność gospodarczą na okres 12 miesięcy. W okresie zawieszenia ponosi koszty czynszu za lokal siedziby i koszty abonamentu telefonicznego. Czy podatek VAT od takich wydatków odlicza co miesiąc w deklaracji VAT-7 i co miesiąc wysyła pliki JPK\_VAT? Pojawiają się informacje, że w okresie zawieszenia nie powinno się nic odliczać i dopiero po wznowieniu działalności należy odliczyć VAT z wszystkich faktur kosztowych z okresu zawieszenia i wówczas wykazać te faktury w JPK\_VAT. Ale w tym przypadku nie jest zachowany trzymiesięczny okres, w którym zgodnie z przepisami przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jak prawidłowo postąpić w opisanej sytuacji?* **Odpowiedź:** W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy korzystanie z prawa do odliczenia nie jest, co do zasady, możliwe ze względu na wykreślenie podatnika z rejestru podatników VAT. Z prawa do odliczenia od zakupów dokonywanych w takim okresie podatnicy mogą, co do zasady, korzystać po wznowieniu wykonywania działalności gospodarczej. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (z nieistotnym w omawianej sytuacji wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 u.p.t.u.). Jednocześnie – na podstawie dodanego z dniem 1 stycznia 2017 r. art. 96 ust. 9a pkt 1 u.p.t.u. – podatnik, który zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy, podlega wykreśleniu z urzędu rejestru jako podatnik VAT. Wykreślenie to ma charakter tymczasowy (podatnik wykreślony na podstawie wskazanego przepisu zostaje zarejestrowany bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego ponownie jako podatnik VAT z dniem wznowienia wykonywania działalności gospodarczej, ze statusem takim, jaki posiadał przed dniem zawieszenia tej działalności – zob. art. 96 ust. 9g u.p.t.u.; ponadto na podstawie art. 96 ust. 9b i 9c u.p.t.u. istnieje możliwość zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej; w takim przypadku naczelnik urzędu skarbowego nie wykreśla podatnika z rejestru albo przywraca zarejestrowanie podatnika jako podatnika VAT na okres wskazany w zawiadomieniu), jednak w okresie tym brzmienie art. 88 ust. 4 u.p.t.u. wyłącza możliwość korzystania z prawa do odliczenia. Zastrzec jednak należy, że wyłączenie to nie ma charakteru definitywnego. W przypadkach, o których mowa, podatnicy mogą korzystać z prawa do odliczenia wstecznie po przywróceniu ich rejestracji jako podatników VAT czynnych (albo na skutek zgłoszenia wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, albo na skutek wznowienia wykonywania działalności gospodarczej). Jest to sytuacja podobna do istniejącej w przypadku podatników rozpoczynających działalność gospodarczą korzystających z prawa do odliczenia od zakupów dokonywanych przed zarejestrowaniem się jako czynni podatnicy VAT (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 21 grudnia 2006 r. – I FSK 378/06 czy wyrok NSA z dnia 28 lipca 2011 r. – I FSK 1430/10 czy wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 1 marca 2012 r. w sprawie C-280/10). Mając to na uwadze zakładam, że podatnik (firma), o którym mowa, został/zostanie przez naczelnika urzędu skarbowego wykreślony z rejestru podatników VAT na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 1 u.p.t.u. Wyłączy to możliwość (zakładając, że nie znajdą zastosowanie przepisy art. 96 ust. 9b i 9c u.p.t.u.) korzystania z prawa do odliczenia w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, jak również, co do zasady, obowiązek składania przez tę firmę deklaracji VAT-7 (zob. art. 99 ust. 7a u.p.t.u.). W okresie tym nie jest również konieczne, co do zasady, przesyłanie plików JPK\_VAT (o ile nie są dokonywane żadne zapisy w ewidencji VAT). Jak bowiem czytamy w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 7 lutego 2018 r., „*jeżeli podatnik z powodu zawieszenia działalności gospodarczej nie dokonuje zapisów w ewidencji VAT, nie ma obowiązku przesyłania JPK\_VAT za okresy zawieszenia*”. Jednocześnie po wznowieniu wykonywania działalności gospodarczej (i przywróceniu rejestracji VAT) podatnik (firma), o którym mowa, będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT od dokonanych w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej zakupów. Z przepisów nie wynika wprost sposób dokonywania tych odliczeń. Według mnie powinny być one, co do zasady, dokonywane wstecznie. W konsekwencji uważam, że podatnik, o którym mowa, w celu skorzystania z prawa do odliczenia po wznowieniu wykonywania działalności gospodarczej będzie musiał dokonać wstecznych zapisów w ewidencji VAT za miesiące powstania prawa do odliczenia (a w konsekwencji do złożenia plików JPK\_VAT za te miesiące) oraz złożenia deklaracji VAT-7 za poszczególne miesiące okresu zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej celem skorzystania z prawa do odliczenia (za wyjątkiem korzystania z prawa do odliczenia w stosunku do zakupów, dla których możliwe jeszcze będzie bieżące odliczenie na podstawie art. 86 ust. 11 u.p.t.u., który to przepis pozwala na odliczanie VAT w jednym z dwóch okresów rozliczeniowych następujących po okresie rozliczeniowym powstania prawa do odliczenia; w zakresie tym zapisów, o których mowa, podatnik powinien dokonać na bieżąco). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że nie jest prawdą, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie przez trzy miesiące. Na korzystanie z prawa do odliczenia w drodze korekty deklaracji podatnicy mają najczęściej pięć lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (zob. art. 86 ust. 13 u.p.t.u.). Zastrzec na zakończenie pragnę, że zdarzają się sytuacje, w których w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej należy jednak składać deklaracje VAT-7/VAT-7K (zob. art. 99 ust. 7b u.p.t.u.). W zakresie tym muszą być również dokonywane stosowne zapisy w ewidencji VAT oraz składane pliki JPK\_VAT. Dotyczy to, między innymi, okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego (zob. art. 99 ust. 7b pkt 4 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 lutego 2018 r. dla: --- ### [Kurs przeliczeniowy przy dokonaniu zakupu w euro](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/kurs-przeliczeniowy-przy-dokonaniu-zakupu-w-euro/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. zamówiła wózki paletowe u kontrahenta krajowego, rozliczenie w walucie EUR. 08 listopada 2017 r. zapłacono przedpłatę w wysokości 25% wartości wózków, otrzymano fakturę krajową na zapłaconą zaliczkę w walucie z datą wystawienia 29 listopada 2017, data sprzedaży/otrzymania zaliczki 09 listopada 2017. Kurs do VAT-u przyjęto z dnia 08 listopada 2017, do przeliczenia wartości zaliczki również ten sam kurs. W dniu 30 stycznia 2018 roku odebrano Wózki i otrzymano fakturę z datą 31 stycznia 2018, data dostawy/ sprzedaży 30 stycznia 2018r. Jaki kurs zastosować do przeliczenia faktury ostatecznej? Dla podatku Vat i dla ustalenia wartości początkowej środka trwałego? Czy dla VAT prawidłowo przyjęto kurs z dnia 29 stycznia 2018, a dla CIT (ustalenie wartości środka trwałego) kurs z dnia poprzedzającego dzień wystawienia Faktury tj. 30 stycznia 2018r. Przyjęcie środka trwałego do użytkowania nastąpiło 31 stycznia 2018 r. Zapłata faktury końcowej została zrealizowana 13 lutego 2018, czyli po przyjęciu środków trwałych do użytkowania. Czy w zakresie podatku vat zastosowano prawidłowe kursy?* **Odpowiedź:** Kursy przeliczeniowe dla celów VAT zostały w przedstawionej sytuacji przyjęte prawidłowo. **Uzasadnienie:** Zasady dokonywania dla celów VAT przeliczeń kwot wyrażonych w walutach obcych określają przepisy art. 31a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Z art. 31a ust. 1 u.p.t.u. wynika zasada, że w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, jak również, że podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro). W przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy (u sprzedawcy) powstał: - w 25% w dniu 9 listopada 2017 r. – w części tej do celów VAT należało zatem przyjąć kurs średni euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 8 listopada 2017 r. (względnie kurs wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ten dzień), - w 75% w dniu 30 stycznia 2018 r. – w tej części do celów VAT należało przyjąć kurs średni euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 29 stycznia 2018 r. (względnie kurs wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ten dzień). A zatem kursy przeliczeniowe dla celów VAT zostały w przedstawionej sytuacji przyjęte prawidłowo. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że z przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., w istocie nie wynika jaki kurs waluty/jakie kursy walut należy stosować przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych, jeśli część lub całość ceny nabycia stanowią koszty poniesione w walucie obcej/walutach obcych. Uznać według mnie należy, że odpowiednie zastosowanie mają w tym zakresie przepisy o przeliczaniu kosztów ponoszonych w walutach obcych, a więc wszelkie koszty stanowiące element ceny nabycia środka trwałego przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień ich poniesienia (zob. art. 15 ust. 1 zdanie drugie u.p.d.o.p.). Nie jest jednak jasne jaki w przypadkach, o których mowa, przyjmować należy dzień poniesienia kosztu. W praktyce podatnicy najczęściej przyjmują, że jest to dzień wystawienia faktury zakupu (także w przypadkach, gdy wcześniej były wystawiane faktury zaliczkowe). Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że przy ustalaniu wartości początkowej przedmiotowego środka trwałego właściwe było przyjęcie kursu średniego euro z dnia 30 stycznia 2018 r. Pamiętać jednak należy o konieczności skorygowania ustalonej w oparciu o ten kurs ceny nabycia środka trwałego o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (zob. art. 16g ust. 5 u.p.d.o.p.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 lutego 2018 r. dla: --- ### [Powstawanie obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług biurowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/powstawanie-obowiazku-podatkowego-z-tytulu-swiadczenia-uslug-biurowych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. wystawia z góry faktury kwartalne za świadczone usługi biurowe, tj. w pierwszym miesiącu kwartału, którego dana faktura dotyczy. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy VAT?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy świadczone przez spółkę usługi są usługami stałej obsługi biurowej. **Uzasadnienie:** Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., przewidują szczególny sposób powstawania obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług stałej obsługi biurowej. Obowiązek ten powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż upływ terminu płatności (zob. art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret piąte w zw. z art. 19a ust. 7 w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 4 u.p.t.u.). Natomiast w przypadku świadczenia usług biurowych niemających charakteru usług stałej obsługi biurowej obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, a więc: - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty – w zakresie w jakim zapłata taka otrzymywana jest przed wykonaniem usługi (zob. art. 19a ust. 8 u.p.t.u.), - z chwilą wykonania usługi – w pozostałym zakresie (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy od tego czy świadczone przez spółkę usługi są usługami stałej obsługi biurowej. Jeżeli tak, obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury (zakładając, że jest ona wystawiana przed upływem terminu płatności). W przeciwnym razie obowiązek podatkowy powstaje: - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty – w zakresie w jakim zapłata taka otrzymywana jest przed końcem kwartału (uznawanego w przedstawionej sytuacji za moment wykonania usługi – zob. art. 19 ust. 3a zdanie pierwsze u.p.t.u.), - w ostatnim dniu danego kwartału – w pozostałym zakresie. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 lutego 2018 r. dla: --- ### [Wystawianie rachunków dla osób prywatnych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wystawianie-rachunkow-dla-osob-prywatnych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy podmiot (psychoterapeuta zwolniony z VAT) może wystawiać jednocześnie rachunki dla osób fizycznych i faktury dla podmiotów gospodarczych?* **Odpowiedź:** Nie ma przeszkód, aby podmiot, o którym mowa, wystawiał osobom prywatnym dokumenty tytułowane rachunkami, zaś podmiotom gospodarczym dokumenty tytułowane fakturami. Oba rodzaje dokumentów będą w istocie fakturami. **Uzasadnienie:** Na podstawie § 3 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. poz. 1485) – dalej r.f., dostawy towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., mogą być dokumentowane fakturami zawierającymi jedynie następujące dane: - datę wystawienia, - numer kolejny, - imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, - nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, - miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług, - cenę jednostkową towaru lub usługi, - kwotę należności ogółem. Zwrócić przy tym należy uwagę, że wskazany przepis nie wymaga, aby faktury zawierające wskazane dane tytułowane były w określony sposób, np. słowem „Faktura” (podobnie ma się zresztą w przypadku „zwykłych” faktur). W konsekwencji nie ma przeszkód, aby podatnicy korzystający ze zwolnień od podatku, o których mowa w art. 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u. (podatnikami takimi są również podatnicy dokonujący wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo od podatku VAT na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 u.p.t.u.), wystawiali dokumenty tytułowane rachunkami. Dokumenty takie – o ile zawierać będzie dane określone przepisami § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 1373 z późn. zm.) – są jednocześnie fakturami, o których mowa w § 3 pkt 3 r.f. Dotyczy to również omawianego przypadku. Nie ma zatem przeszkód, aby podmiot, o którym mowa, wystawiał osobom prywatnym dokumenty tytułowane rachunkami, zaś podmiotom gospodarczym dokumenty tytułowane fakturami. Oba rodzaje dokumentów będą w istocie fakturami. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 28 lutego 2018 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 3 marca 2018 r. dla: --- ### [Moment odliczenia VAT z faktury "metoda kasowa"](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/moment-odliczenia-vat-z-faktury-metoda-kasowa/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jesteśmy podatnikiem VAT rozliczającym się na zasadach ogólnych. Od kontrahenta otrzymaliśmy za towar fakturę metoda kasowa. Kiedy mamy prawo odliczyć VAT naliczony z takiej faktury? Czy mamy prawo odliczyć VAT, jeśli faktura została wystawiona w styczniu, ale do lutego nie została opłacona?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego kiedy uregulujecie Państwo należność z otrzymanej faktury „metoda kasowa”. **Uzasadnienie:** Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (prawo do odliczenia) powstaje, co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (zob. art. 86 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. Najważniejszy wyjątek od tej zasady określa art. 86 ust. 10b pkt 1 u.p.t.u., który stanowi, że prawo do odliczenia powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Wskazać jednocześnie pragnę, że (inaczej niż się miała rzecz do końca 2013 r.) obecnie nie ma szczególnego przepisu dotyczącego odliczania podatku naliczonego z faktur oznaczonych wyrazami „metoda kasowa” (czyli faktur wystawianych przez małych podatników rozliczających podatek VAT metodą kasową, faktur dokumentujących dostawy towarów lub świadczenie usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 u.p.t.u., oraz faktur dokumentujących usługi świadczone przez komorników – zob. art. 106e ust. 1 pkt 1`6 u.p.t.u.). Nie oznacza to jednak, że – inaczej niż do końca 2013 r. – odliczanie podatku naliczonego z takich faktur możliwe jest przez ich opłaceniem. Wskazanego przepisu nie ma, gdyż po prostu nie jest on już potrzebny. Dla czynności udokumentowanych fakturami oznaczonych wyrazami „metoda kasowa” obowiązek podatkowy powstaje bowiem u sprzedawcy z dniem otrzymania całości lub części zapłaty (z nieistotnym w przypadku korzystania prawa do odliczenia wyjątkiem dotyczącym sprzedaży dokonywanej przez małego podatnika rozliczającego podatek VAT metodą kasową dla podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi), a w konsekwencji prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje dopiero z chwilą uregulowania tych faktur w części (wówczas prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w tej części) lub w całości (a więc tak samo jak wynikało do końca 2013 r. z przepisów § 18 obowiązującego wówczas rozporządzenia Ministra Finansów z dnia kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r., poz. 247). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 kwietnia 2014 r. (IPPP1/443-288/14-4/EK). W interpretacji tej organ podatkowy potwierdził prawidłowość stanowiska podatnika, że „*Wnioskodawca jako nabywca usług od podwykonawcy będącego małym podatnikiem, który rozlicza się metodą kasową, może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości dopiero w rozliczeniu za okres, w którym zapłaci całość wynagrodzenia na rzecz podwykonawcy. Dopiero bowiem z dniem, w którym podwykonawca otrzyma od Wnioskodawcy całość zapłaty, powstanie u podwykonawcy obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług budowlanych, a tym samym Wnioskodawca nabędzie prawo do obniżenia VAT należnego w całości o kwotę podatku naliczonego, określoną w fakturze wystawionej przez podwykonawcę*”. A zatem odpowiedź na pytanie zależy od tego, kiedy uregulujecie Państwo należność z otrzymanej faktury „metoda kasowa”. Przykładowo podatnik, który otrzyma fakturę „metoda kasowa” w styczniu (dokumentującą dostawę towaru wydanego w styczniu lub wykonanie w styczniu usługi) i opłaci ją dopiero w marcu, podatek z tej faktury odliczyć będzie dopiero w ramach deklaracji VAT-7 za marzec. Późniejsze opłacenie takiej faktury spowoduje, że możliwość odliczenia podatku naliczonego z tej faktury powstanie odpowiednio później. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 23 marca 2017 r. dla: --- ### [Obowiązek przekazywania na żądanie plików JPK_MAG](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obowiazek-przekazywania-na-zadanie-plikow-jpk_mag/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka jawna prowadząca działalność polegającą na handlu wyrobami mięsnymi prowadzi księgi rachunkowe na podstawie umowy z biurem rachunkowym. Biuro prowadzi te księgi komputerowo. Towary w księgach są ujmowane według zasady fifo, wyceniane w cenie sprzedaży brutto i rozliczane proporcją dla celów ustalenia kosztu sprzedanych towarów. Nie jest prowadzony magazyn w formie elektronicznej. Czy w tej sytuacji spółka będzie zobowiązania wysyłać JPK-MAG?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji spółka nie będzie miała obowiązku przesyłania – na żądanie organów podatkowych – plików JPK\_MAG (skoro nie prowadzi gospodarki magazynowej przy użyciu programu komputerowego). **Uzasadnienie:** Z art. 193a § 1 o.p. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 201 z późn. zm.) – dalej o.p. wynika, że w przypadku prowadzenia ksiąg podatkowych przy użyciu programów komputerowych, organ podatkowy może żądać przekazania całości lub części tych ksiąg oraz dowodów księgowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznych nośnikach danych, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 o.p., wskazując rodzaj ksiąg podatkowych oraz okres, którego dotyczą. Z kolei art. 193a § 2 o.p. stanowi, że struktura logiczna postaci elektronicznej ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych, z uwzględnieniem możliwości wytworzenia jej z programów informatycznych używanych powszechnie przez przedsiębiorców oraz automatycznej analizy danych, jest dostępna w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. To właśnie dane w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 o.p., stanowią Jednolity Plik Kontrolny. Do udostępnionych struktur logicznych, o których mowa w art. 193a § 2 o.p., należy struktura JPK\_MAG, tj. Jednolity Plik Kontrolny dla obrotu magazynowego. Według mnie oznacza to, że każdy podatnik ma obowiązek przesyłania tych plików. Uważam bowiem, że pliki JPK\_MAG, które stanowią części ksiąg podatkowych, o których mowa w art. 193a § 1 o.p. Obowiązek przesyłania całości lub części ksiąg podatkowych dotyczy zaś według mnie wyłącznie ksiąg podatkowych przy użyciu programów komputerowych. Uważam zatem, że jeżeli podatnik nie prowadzi gospodarki magazynowej przy użyciu programu komputerowego (ani nie robi tego w imieniu podatnika inny podmiot, np. biuro rachunkowe), nie ma on (a w zasadzie w przypadku większości podatników – nie będzie miał od 1 lipca 2018 r.) obowiązku przesyłania na żądanie organów podatkowych plików JPK\_MAG. Niestety, brak jest w omawianych kwestiach jednoznacznych wyjaśnień Ministerstwa Finansów lub organów podatkowych. W konsekwencji warto rozważyć wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną dotyczącą tych kwestii. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 10 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Wykonywanie wyłącznie czynności zwolnionych przedmiotowo z VAT a JPK](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wykonywanie-wylacznie-czynnosci-zwolnionych-przedmiotowo-z-vat-a-jpk/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę firmę, która zajmuje się pośrednictwem ubezpieczeniowym. Dodatkowo prowadziłem również usługi najmu, z których zrezygnowałem w dniu 31.12.2017 roku. Jestem czynnym podatnikiem VAT natomiast od stycznia 2018 r. wykonuję tylko usługi zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37. Czy w związku z tym począwszy od miesiąca stycznia 2018 roku mam obowiązek składania deklaracji VAT oraz plików JPK\_VAT?* **Odpowiedź:**Co do zasady, nie ma Pan obowiązku składania deklaracji VAT-7/VAT-7K ani przesyłania plików JKP\_VAT. Wskazane jest jednak, aby zgłosił Pan naczelnikowi urzędu skarbowego fakt wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych od podatku VAT. **Uzasadnienie:** Z art. 82 § 1b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 201 z późn. zm.) wynika obowiązek comiesięcznego przekazywania przez podatników prowadzących księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych w formacie JPK danych wynikających o prowadzonej ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Obowiązek ten realizowany jest poprzez przesyłanie plików JPK\_VAT. Mając to na uwadze wskazać należy, że nie wszyscy podatnicy mają obowiązek prowadzić ewidencję VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 u.p.t.u. Obowiązku tego nie mają, między innymi, podatnicy wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 u.p.t.u. lub rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r., poz. 736 z późn. zm.) – dalej r.z. Podobnie ma się rzecz, jeżeli chodzi o obowiązek składania deklaracji VAT-7/VAT-7K. Z art. 96 ust. 7 u.p.t.u. wynika, że, między innymi, podatnicy wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 u.p.t.u. lub r.z. nie mają, co do zasady, obowiązku składania deklaracji VAT-7/VAT-7K. Oznacza to, że jako podatnik wykonujący wyłącznie czynności przedmiotowo od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 u.p.t.u. nie ma Pan obowiązku prowadzenia ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 u.p.t.u. W konsekwencji – zakładając, że ewidencji takiej nie prowadzi Pan dobrowolnie – nie ma Pan od 1 stycznia 2018 r. obowiązku przesyłania plików JPK\_VAT. Jako podatnik wykonujący wyłącznie czynności przedmiotowo od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 u.p.t.u. nie ma Pan również obowiązku składania deklaracji VAT-7/VAT-7K. Wskazane jest przy tym, aby w zaistniałej sytuacji zgłosił Pan naczelnikowi urzędu skarbowego fakt wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 u.p.t.u. (co spowoduje zarejestrowanie Pana jako podatnika VAT zwolnionego – zob. art. 96 ust. 10 u.p.t.u.; ten sam skutek wywoła złożenie przez Pana przez 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracji VAT-7/VAT-7K, w których wykazywać Pan będzie wyłącznie sprzedaż zwolnioną od podatku VAT – zob. art. 96 ust. 10a u.p.t.u.). W przeciwnym razie będzie Pan musiał liczyć się z koniecznością wyjaśnienia naczelnikowi urzędu skarbowego dlaczego – pomimo statusu podatnika VAT czynnego – nie przesyła Pan plików JPK\_VAT ani nie składa deklaracji VAT-7/VAT-7K. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 29 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Usługi automatycznej myjni samochodowej a JPK](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/uslugi-automatycznej-myjni-samochodowej-a-jpk/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzi automatyczna myjnię samochodową i nie ma zainstalowanej kasy fiskalnej, jest czynnym podatnikiem vat. Sprzedaż prowadzona jest dla osób fizycznych. Do tej pory utargi ewidencjonował na podstawie dowodu wewnętrznego wpisując taki dowód z kwota brutto, VAT i netto utargu z danego dnia w KPIR oraz ewidencji sprzedaży VAT. Czy w przypadku sporządzania JPK takie postępowanie będzie nadal prawidłowe. W pliku JPK pojawi się nr dowodu wewnętrznego bez danych nabywcy?* **Odpowiedź:** Wskazane postępowanie jest w świetle obowiązku sporządzania i przesyłania plików JPK\_VAT nadal prawidłowe. W plikach JPK\_VAT sprzedaż, o której mowa, wykazywana powinna być bez danych nabywcy. **Uzasadnienie:** Jak stanowi § 19 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 748) – dalej r.p.k.p.r., zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży wyrobów, towarów handlowych i usług są dokonywane na podstawie wystawionych faktur, a w przypadku sprzedaży nieudokumentowanej fakturami – na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie wykazana jest wartość tych przychodów za dany dzień, o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzedaży lub ewidencja przy zastosowaniu kas rejestrujących. W świetle tego przepisu postępowanie podatnika jest jak najbardziej prawidłowe. Postępowanie to jest również prawidłowe w świetle przepisów VAT oraz obowiązku przesyłania plików JPK\_VAT. Nie zmienia tego fakt, że zapisy, o których mowa, nie wskazują danych nabywców. Wykazywanie w plikach JPK\_VAT danych o sprzedaży bez wskazania nabywców jest sytuacją często spotykaną i jak najbardziej dopuszczalną (w przypadkach podobnych do wskazanego). A zatem wskazane postępowanie jest w świetle obowiązku sporządzania i przesyłania plików JPK\_VAT nadal prawidłowe. W plikach JPK\_VAT sprzedaż, o której mowa, wykazywana powinna być bez danych nabywcy. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 8 lutego 2018 r. dla: --- ### [Wykazanie w JPK_VAT sprzedaży poza terytorium kraju oraz importu usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wykazanie-w-jpk_vat-sprzedazy-poza-terytorium-kraju-oraz-importu-uslug/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak w JPK wykazać usługi świadczone dla odbiorców poza granicami Polski (VAT rozliczany przez odbiorców) oraz import usług? Podatnik sądzi, że dla usług świadczonych dla odbiorców poza granicami Polski w JPK ma być wypełnione pole K11, odpowiadające polu nr 11 deklaracji VAT 7, natomiast import usług podatnik ma wykazać po stronie sprzedaży w polach k27 oraz k28, natomiast po stronie nabyć w polach K45 oraz K46.* **Odpowiedź:** Wskazane czynności powinny być wykazywane w JPK\_VAT w polach odpowiadających pozycjom deklaracji VAT-7/VAT-7K, w których są uwzględniane. **Uzasadnienie:** Z art. 82 § 1b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 201 z późn. zm.) wynika obowiązek comiesięcznego przekazywania przez podatników prowadzących księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych w formacie JPK danych wynikających o prowadzonej ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Obowiązek ten realizowany jest poprzez przesyłanie plików JPK\_VAT. Mając to na uwadze wskazać należy, że poszczególne czynności wykazywane są w plikach JPK\_VAT w polach oznaczonych numerami odpowiadającymi pozycjom deklaracji VAT-7/VAT-7K. Przykładowo, czynności stanowiące sprzedaż opodatkowaną stawką 23% wykazywane są JPK\_VAT w polach K\_19 i K\_20 (gdyż w deklaracjach VAT-7/VAT-7K wykazywane są w poz. 19 i 20). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że sprzedaż poza terytorium kraju (tj. czynności, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju) wykazywane są w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K, a w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. – również w poz. 12 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Odpowiednio czynności stanowiące taką sprzedaż powinny być wykazywane w JPK\_VAT w polach K\_11, a w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. – również w polach K\_12. Z kolei import usług jest wykazywany w poz. 29 i 30 deklaracji VAT-7/VAT-7K (jeżeli jest to import usług nabywanych od podatników od wartości dodanej, do których ma zastosowanie art. 28b u.p.t.u.) albo w poz. 27 i 28 deklaracji VAT-7/VAT-7K (w przypadku pozostałego importu usług). Odpowiednio import usług powinien być wykazywany w polach K\_29 i K\_30 (w pierwszym przypadku) albo w polach K\_27 i K\_28 (w drugim przypadku) JPK\_VAT. Natomiast w zakresie w jakim podatek należny z tytułu importu podlega – jako kwoty podatku naliczonego – odliczeniu, import usług jest wykazywany w poz. 43 i 44 albo (najczęściej) w poz. 45 i 46 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Odpowiednio w zakresie tym import usług powinien być wykazywany w polach K\_43 i K\_44 albo w polach K\_45 i K\_46 JPK\_VAT. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 lutego 2018 r. dla: --- ### [Wystawienie faktury zbiorczej do kilku paragonów a JPK](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wystawienie-faktury-zbiorczej-do-kilku-paragonow-a-jpk/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy można wystawić jedną fakturę sprzedaży zbiorczą do kilku paragonów z kasy rejestrującej z różnych miesięcy np. faktura wystawiona 31.01.2018 r. do paragonów z dnia 15.11.2017 r., 19.12.2017 r. i 31.01.2018 r.? Jak ująć w ewidencji sprzedaży VAT oraz w JPK\_VAT fakturę sprzedaży zbiorczą wystawioną dla podatnika VAT na podstawie kliku paragonów z różnych miesięcy np. faktura wystawiona 31.01.2018 r. do paragonów z dnia 15.11.2017 r., 19.12.2017 r. i 31.01.2018 r.?* **Odpowiedź:** W mojej ocenie można wystawić fakturę sprzedaży zbiorczą do kilku paragonów z kasy rejestrującej z różnych miesięcy. Fakturę taką należy ująć w ewidencji VAT za miesiące, w których nastąpiła sprzedaż. W konsekwencji fakturę taką należy również ująć w drodze korekty plików JPK\_VAT przesłanych za te miesiące. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności pragnę wyjaśnić, że nie jest oczywiste, iż w przedstawionej sytuacji istnieje możliwość wystawiania faktur podatnikowi. Fakturami na żądanie dokumentowana może być bowiem wyłącznie sprzedaż na rzecz podmiotów (innych niż osoby prawne) niebędących podatnikami oraz sprzedaż zwolniona od podatku VAT (zob. art. 106b ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). W konsekwencji według mnie nie jest dopuszczalne dokumentowanie fakturami wystawianymi na żądanie sprzedaży opodatkowanej na rzecz podatników. Na użytek dalszej części odpowiedzi odrzucam jednak to stanowisko, tj. przyjmuję, że jednak w przedstawionej sytuacji dopuszczalne jest wystawienie faktur podatnikowi. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że dopuszcza się wystawianie faktur zbiorczych, tj. faktur dokumentujących dwie lub więcej czynności podlegających opodatkowaniu (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 sierpnia 2014 r. – IPTPP4/443-467/14-2/OS). Nie ma również przeszkód, aby faktury zbiorcze wystawiane były w celu udokumentowania sprzedaży na żądanie nabywców, o ile nie prowadzi to do naruszenia przepisów o terminach wystawiania faktur na żądanie (zob. art. 106i ust. 6 u.p.t.u.; zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 grudnia 2013 r. – IPPP2/443-1100/13-2/DG). Jeżeli warunek ten będzie w przedstawiony, możliwe jest według mnie wystawienie jednej faktury zbiorczej do sprzedaży udokumentowanej paragonami wystawionymi w różnych miesiącach (przy czym należy pamiętać, że taka faktura zbiorcza musi zawierać, między innymi, kilka dat dostawy towarów lub wykonania usług). Niestety, nie są mi znane wyjaśnienia organów podatkowych w tej kwestii, a w konsekwencji nie jestem w stanie wskazać czy podzielają one to stanowisko. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że taką fakturę należy ująć w ewidencji VAT za miesiące, w których nastąpiła sprzedaż. W konsekwencji fakturę taką należy również ująć w drodze korekty plików JPK\_VAT przesłanych za te miesiące. Powyższemu towarzyszyć powinno zmniejszenie zapisów dotyczących sprzedaży zaewidencjonowanej za pomocą kas rejestrujących w miesiącach sprzedaży. Dotyczy to zarówno ewidencji VAT w tych miesiącach, jak i plików JPK\_VAT przesłanych za te miesiące. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 lutego 2018 r. dla: --- ### [Zawieszenie wykonywania działalności a obowiązek przesyłania plików JPK_VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zawieszenie-wykonywania-dzialalnosci-a-obowiazek-przesylania-plikow-jpk_vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy spółka, która zawiesiła działalność w IV kwartale 2017 r. mimo to jest zmuszona składać JPK od 1 stycznia 2018 r.? Dodam, że od stycznia nie prowadzi żadnej działalności.* **Odpowiedź:** Jeżeli w świetle przepisów przejściowych spółka jest od 1 stycznia 2018 r. obowiązana do wypełniania obowiązków w zakresie JPK, obowiązki te będą na niej ciążyły mimo zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej i nieprowadzenia żadnej działalności. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 lipca 2016 r. weszły w życie przepisy dotyczące tzw. Jednolitego Pliku Kontrolnego (JPK), tj. przepisy określające obowiązek przekazywania w formacie JPK całości lub części tych ksiąg oraz dowodów księgowych na żądanie organów podatkowych (zob. art. 193a ustawy z 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z #Dz. U. z 2017, poz. 201# ze zm.) – dalej o.p.), oraz obowiązek przekazywania w formacie JPK danych o ewidencji VAT (zob. art. 82 § 1b o.p.). Obowiązkami tymi – z dniem 1 lipca 2016 r., z dniem 1 stycznia 2017 r., z dniem 1 stycznia 2018 r. oraz z dniem 1 lipca 2018 r. – obejmowane są kolejne grupy podmiotów. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że z przepisów nie wynika, aby zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej wyłączało obowiązki w zakresie JPK. Z przepisów nie wynika również, aby obowiązek przekazywania w formacie JPK danych o ewidencji VAT wyłączał brak zapisów w tej ewidencji w danym miesiącu (np. ze względu na fakt, że podatnik nie prowadzi działalności i w związku z tym nie dokonuje żadnej sprzedaży ani zakupów), a więc pliki JPK\_VAT należy przekazywać również w przypadku wartości zerowych. Oznacza to, że jeżeli w świetle przepisów przejściowych spółka jest od 1.01.2018 r. obowiązana do wypełniania obowiązków w zakresie JPK, obowiązki te ciążą na niej mimo zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej i nieprowadzenia żadnej działalności. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 14 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Miejsce świadczenia usługi tłumaczenia instrukcji](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/miejsce-swiadczenia-uslugi-tlumaczenia-instrukcji/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy usługa tłumaczenia instrukcji z języka angielskiego na język szwedzki i fiński wykonana w Finlandii przez podatnika VAT UE na rzecz polskiego podatnika VAT UE podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.* **Odpowiedź:** Tak, świadczenie tej usługi podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, a więc jej nabycie stanowi dla polskiego podatnika import usług. **Uzasadnie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656 z późn. zm.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że miejsce świadczenia usług tłumaczeń na rzecz podatników VAT jest określane na zasadach ogólnych określonych w art. 28b u.p.t.u. Z przepisów tych wynika zasada, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Jednocześnie z treści pytania nie wynika, aby polski podatnik nabywający usługę tłumaczenia, o której mowa, posiadał stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium Polski (co oznaczałoby, że mógłby mieć zastosowanie art. 28b ust. 2 u.p.t.u. stanowiący, że w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej). Prowadzi to do wniosku, że miejsce świadczenia usługi tłumaczenia, o której mowa, znajduje się na terytorium Polski. Świadczenie tej usługi podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, a więc jej nabycie stanowi dla polskiego podatnika import usług. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 15 grudnia 2017 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Świadczenie usługi księgowej dla podmiotu zagranicznego przez podatnika zwolnionego od podatku VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslugi-ksiegowej-dla-podmiotu-zagranicznego-przez-podatnika-zwolnionego-od-podatku-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W jaki sposób udokumentować transakcję świadczenia usługi księgowej (występowanie jako pełnomocnik do doręczeń, sprawdzanie dokumentów, rejestrów do VAT) przez podmiot zwolniony z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 u.p.t.u. na rzecz kontrahenta szwedzkiego, który nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności, siedziba, firma znajduje się w Szwecji posiada rejestrację VAT-UE, a podmiot szwedzki zarejestrowany jest w Polsce na VAT również z rejestracją VAT-UE? Czy firma świadcząca usługę powinna zarejestrować się do VAT-UE, jaką deklarację VAT-UE powinna złożyć?* **Odpowiedź:** Świadczenie usługi księgowej, o której mowa, powinno zostać udokumentowane fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz z adnotacjami „odwrotne obciążenie” i numerem VAT UE obu stron lub – jeżeli polski podatnik nie posiada takiego numeru – tylko numerem VAT UE szwedzkiego nabywcy. Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656 z późn. zm.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że zasadą obowiązującą przy świadczeniu usług księgowych na rzecz podatników jest, iż miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Od zasady tej istnieją wyjątki (najważniejszy z nich określa art. 28b ust. 2 u.p.t.u., który stanowi, że w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej), jednak z treści pytania nie wynika, aby którykolwiek z nich miał w przedstawionej sytuacji zastosowanie. Powoduje to, że miejsce świadczenia przedmiotowej usługi księgowej znajduje się poza terytorium kraju (czego nie zmienia okoliczność, że szwedzki nabywca tej usługi posiada rejestrację VAT UE w Polsce). Świadczenie tej usługi powinno w związku z tym zostać udokumentowane przez podatnika, o którym mowa, fakturą (zob. art. 106a pkt 2 lit. a w zw. z art. 106b ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.) bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106e ust. 5 pkt 2 u.p.t.u.) oraz z adnotacjami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.) oraz numerem VAT UE obu stron lub – jeżeli polski podatnik nie posiada takiego numeru – tylko numerem VAT UE szwedzkiego nabywcy (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 u.p.t.u.). Obowiązek wystawienia takiej faktury ciąży przy tym na podatniku, o którym mowa, mimo, że korzysta on ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 u.p.t.u. W obecnym stanie prawnym obowiązek wystawiania faktur obciążać może również takich podatników. Jednocześnie wyjaśnić pragnę, że świadczenie przedmiotowej usługi księgowej stanowi świadczenie usługi, o której mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. Oznacza to, że polski podatnik, o którym mowa, jest obowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE (zob. art. 97 ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.) oraz wykazać tę usługę w informacji podsumowującej VAT-UE (co wynika ze wskazanego art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Podatnik ten nie ma natomiast obowiązku złożenia żadnej deklaracji VAT celem wykazania w nich świadczenia przedmiotowej usługi księgowej (obowiązku takiego nie nakłada na niego żaden z przepisów art. 99 u.p.t.u.). Odpowiednie zastosowanie ma w przedstawionej sytuacji, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 maja 2015 r. (IPPP3/4512-165/15-2/KT), w której czytamy, że „*w opisanej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium kraju, będzie On miał obowiązek, w myśl art. 97 ust. 1 w związku z art. 97 ust. 3 oraz art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, zarejestrować się jako podatnik VAT UE, z możliwością skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy. Wnioskodawca będzie również zobowiązany do składania w urzędzie skarbowym „informacji podsumowujących” o wykonanych usługach, których miejscem świadczenia i opodatkowania będzie terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE. Jako podatnik zwolniony podmiotowo na podstawie art. 113 ustawy, Wnioskodawca nie będzie miał natomiast obowiązku – w oparciu o art. 99 ust. 7 ustawy – składania deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 lutego 2017 r. dla: --- ### [Treść faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/tresc-faktur-dokumentujacych-wewnatrzwspolnotowe-dostawy-towarow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jakie dane powinny znaleźć się na fakturze dokumentującej WDT? Czy prawidłowe jest zamieszczenie na takiej fakturze słów „odwrotne obciążenie”?* **Odpowiedź:** *Faktury dokumentujące wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów powinny zawierać numery VAT UE podatnika (dostawcy) oraz nabywcy. W pozostałym zakresie faktury dokumentujące wewnąrzwspólnotowe dostawy towarów zawierać powinny standardowe dane. Wyrazy „odwrotne obciążenie” nie powinien być na nich zamieszczany.* **Uzasadnienie:** Wymaganą treść faktur określają przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Przepisy te przewidują tylko jeden szczególny element faktur dokumentujących wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, a mianowicie numery VAT UE podatnika (dostawcy) oraz nabywcy (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 u.p.t.u.). W pozostałym zakresie faktury dokumentujące wewnąrzwspólnotowe dostawy towarów zawierać powinny standardowe dane, z zastrzeżeniem, że ze względu na fakt, iż podlegają one, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 0% (na zasadach określonych przepisami art. 42 u.p.t.u.), ta właśnie stawka powinna być najczęściej na fakturach dotyczących wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów stosowana. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że obowiązek umieszczania na fakturach wyrazów „odwrotne obciążenie” istnieje w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów nie stanowią takich czynności (czego nie zmienia ciążący na nabywcach towarów będących ich przedmiotem obowiązek rozliczania podatku VAT w ramach wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów), a w konsekwencji dokumentujące je faktury nie powinny zawierać takich wyrazów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 10 lutego 2017 r. dla: --- ### [Dokonywanie pełnych odliczeń od wydatków dotyczących samochodów demonstracyjnych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/dokonywanie-pelnych-odliczen-od-wydatkow-dotyczacych-samochodow-demonstracyjnych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jesteśmy dealerem samochodowym, oprócz sprzedaży mamy też wynajem samochodów. Posiadamy samochody demonstracyjne (osobowe), które służą do jazd próbnych oraz odpłatnie wynajmowane są pracownikom. Czy mamy obowiązek zgłaszać takie samochody na VAT-26 i prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu aby odliczyć 100% VAT?* **Odpowiedź:** Tak, dokonywanie pełnych odliczeń od wydatków dotyczących powyższych samochodów wymaga, między innymi, prowadzenia ewidencji ich przebiegu oraz zgłoszenia ich naczelnikowi urzędu skarbowego informacją VAT-26. **Uzasadnienie:** Od 1 kwietnia 2014 r. z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych (w tym od zakupów paliwa, części oraz materiałów eksploatacyjnych) pojazdy te dzielą sią na: - pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, - pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.); pojazdy należące do tej grupy należy, co do zasady, zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 u.p.t.u.). Nie zawsze jednak w przypadku pozostałych pojazdów samochodowych warunkiem dokonywania pełnych odliczeń jest prowadzenie ewidencji przebiegu oraz składanie informacji VAT-26. Jak bowiem stanowi art. 86a ust. 5 pkt 1 u.p.t.u., warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do: - odprzedaży, - sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, - oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze – jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. Niestety, organy podatkowe uważają, że samochody przeznaczane przez dealerów do jazd testowych (próbnych) nie są przeznaczone wyłącznie do wymienionych celów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 15 października 2015 r. (ITPP2/4512-725/15/RS) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 października 2015 r. (ILPP1/4512-1-518/15-4/AW). Podobne stanowisko dominuje w orzecznictwie sądów administracyjnych (zob. przykładowo wyrok WSA w Łodzi z dnia 4 maja 2016 r. – I SA/Łd 200/16 czy wyrok WSA w Poznaniu z dnia 8 czerwca 2016 r. – I SA/Po 257/16). Prowadzi to do wniosku, że art. 86a ust. 5 pkt 1 u.p.t.u. nie ma w stosunku do samochodów, o których mowa, zastosowania. Dokonywanie od dotyczących ich wydatków pełnych odliczeń wymaga zatem, między innymi, prowadzenia ewidencji ich przebiegu oraz zgłoszenia ich naczelnikowi urzędu skarbowego informacją VAT-26. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 9 lutego 2017 r. dla: --- ### [Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów odbieranego przez trzeciego podatnika uczestniczącego w dostawie łańcuchowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wewnatrzwspolnotowe-nabycie-towarow-odbieranego-przez-trzeciego-podatnika-uczestniczacego-w-dostawie-lancuchowej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Polska spółka z o.o. otrzymała zamówienie na towar handlowy od firmy z Holandii. Towar kupuje na Słowacji. Towar dostarczany jest do oddziału firmy holenderskiej, który mieści się w Polsce. Transportem zajmuje się firma holenderska, która odbiera towar ze Słowacji i przywozi do oddziału w Polsce. Jak należy rozliczyć zakup i sprzedaż tego towaru z punktu widzenia podatku VAT?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji dostawa towaru dokonana przez firmę słowacką na rzecz polskiej spółki miała charakter słowackiej dostawy krajowej (w związku z czym powinien był zostać naliczony słowacki podatek VAT), a jednocześnie zakup ten nie stanowił dla polskiej spółki wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Również dostawa dokonana przez polską spółkę z o.o. stanowiła dostawę towarów na terytorium Słowacji, jednak w grę wchodzi – w oparciu o słowackie przepisy – opodatkowanie jej jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z kolei nabycie dokonane przez firmę holenderską stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju, a więc podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. **Uzasadnienie:** Zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. Są to tzw. dostawy łańcuchowe. Zakładam, że taki właśnie charakter mieć będą dostawy towarów dokonywane w ramach wskazanej w treści pytania transakcji. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że sposób ustalania miejsca świadczenia dostaw łańcuchowych regulują przepisy art. 22 ust. 2 i 3 u.p.t.u. Z przepisów tych wynika, że wysyłka lub transport towaru w ramach dostawy łańcuchowej zawsze przyporządkowane są jednej tylko dostawie (przy czym jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy przyporządkować jego dostawie). Tylko zatem jedna dostawa realizowana w ramach dostawy łańcuchowej ma charakter ruchomy, zaś pozostałe są dostawami towarów niewysyłanych ani nietransportowanych (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 grudnia 2013 r. – ILPP4/443-417/13-2/ISN), które uważa się za dokonane: - w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu – w przypadku dostaw, które poprzedzają wysyłkę lub transport towarów (zob. art. 22 ust. 3 pkt 1 u.p.t.u.), - w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów – w przypadku dostaw, które następują po wysyłce lub transporcie towarów (zob. art. 22 ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Mając to na uwadze zauważyć należy, że w przedstawionej sytuacji firma holenderska jest organizatorem transportu towaru ze Słowacji do Polski, jak również do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel dochodzi najprawdopodobniej na Słowacji. W tej sytuacji transport przedmiotowego towaru przyporządkować należy dostawie dokonywanej na rzecz tej firmy (zob. przykładowo wyrok WSA w Krakowie z dnia 16 grudnia 2016 r. – I SA/Kr 704/16). Uważam w związku z tym, że w przedstawionej sytuacji dostawa towaru dokonana przez firmę słowacką na rzecz polskiej spółki miała charakter słowackiej dostawy krajowej (w związku z czym powinien był zostać naliczony słowacki podatek VAT), a jednocześnie zakup ten nie stanowił dla polskiej spółki wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Również dostawa dokonana przez polską spółkę z o.o. stanowiła dostawę towarów na terytorium Słowacji, jednak w grę wchodzi – w oparciu o słowackie przepisy – opodatkowanie jej jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z kolei nabycie dokonane przez firmę holenderską stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4, art. 9 oraz art. 25 ust. 1 u.p.t.u.), a więc podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Na marginesie pragnę wskazać, że gdyby jednak uznać, iż dostawą ruchomą jest dostawa dokonywana przez słowackiego dostawcę na rzecz polskiej firmy: - nabycie tego towaru stanowiłoby dla polskiej spółki z o.o. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4, art. 9 oraz art. 25 ust. 1 u.p.t.u.), a więc podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, - dostawa towaru dokonywana przez polską spółkę z o.o. dla firmy holenderskiej stanowiłaby krajową dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce na zasadach ogólnych. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 lutego 2018 r. dla: --- ### [Skutki nieodliczania częściowego podatku VAT w trakcie roku](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/skutki-nieodliczania-czesciowego-podatku-vat-w-trakcie-roku/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadząc sprzedaż zwolnioną i opodatkowaną VAT w trakcie roku pomyłkowo nie odliczał VAT-u od wydatków mieszanych zamiast stosować w trakcie roku proporcję 90% odliczenia (błąd w programowaniu systemu księgowego). Czy nieodliczony podatek VAT z miesięcy 01 do 12 2017 r. możemy odliczyć, tj. dodać do korekty realizowanej w styczniu 2018 r.? Czy należy zrobić korekty deklaracji VAT za poszczególne miesiące 2017 roku w zakresie przysługującego odliczenia 90%, a w styczniu 2018 roku dokonać tylko ustawowej korekty z 90% na np 94% odliczenia (rzeczywista proporcja)?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji podatnik nie może odliczyć nieodliczonego w trakcie 2017 r. podatku VAT jednorazowo w ramach dokonywanej w 2018 r. korekty. W celu odliczenia kwot podatku, o którym mowa, konieczne jest według mnie: - częściowe (z uwzględnieniem proporcji obowiązującej podatnika w 2017 r.) odliczenie podatku VAT w drodze korekty deklaracji VAT-7 za poszczególne miesiące 2017 r., - dokonanie w 2018 r. rocznej korekty odliczonego podatku w oparciu o proporcję ostateczną obliczoną dla 2017 r. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 u.p.t.u., jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a u.p.t.u., z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a u.p.t.u. lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12 u.p.t.u., dla zakończonego roku podatkowego. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. art. 91 ust. 1 u.p.t.u., podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania (zob. art. 91 ust. 2 u.p.t.u.). Zwrócić należy uwagę, że w art. 91 ust. 1 u.p.t.u. mowa jest o korekcie podatku odliczonego „zgodnie z art. 90 ust. 2-10a u.p.t.u.”. Jest to o tyle istotne, że w przedstawionej sytuacji podatnik nie odliczał podatku zgodnie z tymi przepisami. Powoduje to, że – przynajmniej moim zdaniem – w przedstawionej sytuacji podatnik nie może odliczyć nieodliczonego w trakcie 2017 r. podatku VAT jednorazowo w ramach dokonywanej w 2018 r. korekty. Uważam, że w celu odliczenia tego podatku konieczne jest: - częściowe (z uwzględnieniem proporcji obowiązującej podatnika w 2017 r., tj. 90%) odliczenie podatku VAT w drodze korekty deklaracji VAT-7 za poszczególne miesiące 2017 r., - dokonanie w 2018 r. rocznej korekty odliczonego podatku w oparciu o proporcję ostateczną obliczoną dla 2017 r. (tj. 94%). Powyższe na dzień opracowywania niniejszej odpowiedzi (tj. na dzień 20 lutego 2018 r.) nie dotyczy kwot podatku VAT, dla którego prawo do odliczenia powstało w listopadzie i grudniu 2017 r. Te kwoty podatku VAT nie mogą bowiem jeszcze być odliczane w ramach korekty deklaracji VAT-7 (na podstawie art. 86 ust. 13 u.p.t.u.), lecz na bieżąco na podstawie art. 86 ust. 11 u.p.t.u.). Jeżeli odliczenia tego podatku zostaną dokonane w ramach bieżących deklaracji VAT (przy uwzględnieniu proporcji wstępnej obowiązującej podatnika w 2017 r. – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 września 2010 r. – ILPP2/443-892/10-2/TW), korekta tak odliczonego podatku powinna zostać według mnie dokonana dopiero w 2019 r. Na zakończenie pragnę wskazać, że nie jest mi niestety znane stanowisko reprezentowane przez organy podatkowe w omawianej kwestii. W konsekwencji nie jestem w stanie wskazać czy podzielają one zaprezentowane stanowisko. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 lutego 2018 r. dla: --- ### [Powstanie prawa do odliczenia z faktur za usługi wsparcia technicznego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/powstanie-prawa-do-odliczenia-z-faktur-za-uslugi-wsparcia-technicznego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy mamy prawo do odliczenia podatku VAT od wsparcia technicznego do oprogramowania CAD w momencie otrzymania faktury, która nie została uregulowana? Usługa będzie realizowana przez 12 miesięcy. Czy odliczenie podatku VAT przysługuje spółce na podstawie art.19a ust. 3? Fakturę otrzymujemy co roku.* **Odpowiedź:** Uważam, że nie jest możliwe odliczenie podatku naliczonego z faktury, o której mowa, przed jej uregulowaniem. Dopiero bowiem jej uregulowanie spowoduje powstanie obowiązku podatkowego u sprzedawcy, a w konsekwencji powstanie u Państwa prawa do odliczenia. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczania podatku naliczonego powstaje, co do zasady, w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego, nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A zatem kluczowe z punktu widzenia odpowiedzi na przedstawione pytanie jest ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy. Mając to na uwadze wskazać pragnę, że obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług powstaje, co do zasady, z chwilą wykonania usługi (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). Jednakże jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (zob. art. 19a ust. 8 u.p.t.u.). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że istotą świadczenia usługi wsparcia technicznego, o której mowa, jest istnienie wsparcia przez cały okres świadczenia tej usługi. Uważam w związku z tym, że do wykonania tej usługi dochodzi ostatniego dnia okresu jej świadczenia. Odpowiednie zastosowanie ma według mnie, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 września 2015 r. (sygn. IPPP1/4512-595/15-2/AS), w której czytamy, że „*moment wykonania usługi należy rozumieć, jako chwilę, w której wszystkie czynności składające się na daną usługę zostaną zrealizowane przez usługodawcę. Zatem w odniesieniu do usług wsparcia, serwisu i nadzoru, za moment ich wykonania w rozumieniu art. 19a ust. 1 ustawy należy uznać dzień zakończenia okresu, na który została zawarta umowa, ponieważ okres obowiązywania umowy jest czasem, w którym Spółka ma obowiązek spełniania świadczeń na rzecz usługobiorcy*”. Ze względu na powyższe uważam, że nie jest możliwe odliczenie podatku naliczonego z faktury, o której mowa, przed jej uregulowaniem. Dopiero bowiem jej uregulowanie spowoduje powstanie obowiązku podatkowego u sprzedawcy (na podstawie art. 19a ust. 8 u.p.t.u.), a w konsekwencji powstanie u Państwa prawa do odliczenia. Na zakończenie pragnę wskazać, że w mojej ocenie w przedstawionej sytuacji nie ma zastosowania żaden z przepisów art. 19a ust. 3 u.p.t.u. Przepisy te dotyczą bowiem świadczenia usług, dla których w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń. Z treści pytania nie wynika, aby w omawianym stanie faktycznym miała miejsce taka sytuacja. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 lutego 2018 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z faktury z błędnym NIP oraz adresem nabywcy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-faktury-z-blednym-nip-oraz-adresem-nabywcy/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Kontrahent wystawił fakturę dla naszej firmy, która zawiera poprawną nazwę firmy, natomiast adres i NIP są błędne. Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT od tej faktury?* **Odpowiedź:** Uważam, że spółka nie ma możliwości odliczenia podatku VAT ze wskazanej faktury. **Uzasadnienie:** Kwotę podatku naliczonego stanowi przede wszystkim suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika (zob. art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.). Aby możliwe było odliczenie podatku naliczonego z faktury musi być wystawiona prawidłowo, tj. zawierać wymagane przepisami elementy. Błędy i braki w fakturze powodują, że przestaje być ona, co do zasady, dokumentem pozwalającym na odliczenia podatku na niej naliczonego. Nie dotyczy to jednak wszystkich błędów i braków. Jak bowiem wyjaśnił WSA w Łodzi w wyroku z dnia 27 lutego 2008 r. (I SA/Łd 1136/07), „*pozbawienie podatnika prawa do odliczenia dotyczyć może jedynie takich wad i braków faktury, które wyłączają identyfikację podmiotów oraz przedmiotu transakcji, jak również ustalenie poprawności określenia podatku od wartości dodanej. Powyższe uwagi pozwalają na sformułowanie tezy, iż wady faktury muszą być na tyle poważne, aby wykluczały możliwość traktowania tego dokumentu, jako fakturę VAT*”. Błędy, które nie dyskwalifikują faktur jako dokumentów stanowiących podstawę do odliczenia podatku naliczonego, nazywane są „błędami mniejszej wagi”. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 11 października 2012 r. (IPPP2/443-777/12-2/KOM), „*o prawidłowości faktur VAT wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe, a zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur VAT wyłącznie z powodu wspomnianych braków mających charakter wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają one na przedmiot i podstawę opodatkowania*”. Jednym z błędów mniejszej wagi jest, jak się przyjmuje, brak NIP na fakturze (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 24 lutego 1999 r. – I SA/Lu 1452/97, wyrok WSA w Gdańsku z dnia 24 lipca 2007 r. – I SA/Gd 853/06 czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 9 sierpnia 2012 r. – IPTPP4/443-319/12-6/UNR). Inaczej ma się rzecz w przypadku niewłaściwego NIP nabywcy na fakturze, gdyż podanie niewłaściwego NIP na fakturze może rodzić wątpliwości kogo faktura wskazuje jako nabywca. W przedstawionej sytuacji dodatkowo na fakturze został wskazany błędny adres spółki. Według mnie suma tych błędów wyłącza możliwość uznania tej faktury za stanowiącą podstawę do odliczenia na jej podstawie podatku naliczonego. Stanie się to możliwe dopiero po skorygowaniu NIP i adresu spółki wskazanych na tej fakturze. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 20 lutego 2018 r. dla: --- ### [Obowiązek składania miesięcznych deklaracji VAT-7 przez niektórych małych podatników rozliczających VAT metodą kasową](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obowiazek-skladania-miesiecznych-deklaracji-vat-7-przez-niektorych-malych-podatnikow-rozliczajacych-vat-metoda-kasowa/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W XII 2017 roku spółka z o.o. rozpoczęła działalność gospodarczą, zarejestrowała się do VAT jako czynny podatnik VAT z dniem 01-01-2018 r. Do rozliczenia wybrała metodę kasową VAT. Urząd napisał pismo, w którym poinformował podatnika, że powinien rozliczać się miesięcznie z uwagi na pierwszy rok działalności w VAT. W programie księgowym brak jest wyboru rozliczania się miesięcznego przy wyborze metody kasowej. Czy stanowisko urzędu jest prawidłowe i podatnik musi rozliczać i wysyłać VAT miesięcznie przy wyborze metody kasowej w pierwszym roku działalności?* **Odpowiedź:** Tak, stanowisko urzędu skarbowego jest prawidłowe, tj. spółka, o której mowa, w pierwszym roku działalności (a precyzyjniej – przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym spółka została zarejestrowana jako czynny podatnik VAT) nie może składać kwartalnych deklaracji VAT-7K. W okresie tym spółka musi – pomimo rozliczania podatku VAT metodą kasową – składać miesięczne deklaracje VAT-7. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 99 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Z przepisu tego wynika zasada składania przez takich podatników kwartalnych deklaracji VAT-7K. Zasada ta nie obowiązuje bezwzględnie, gdyż przepisu art. 99 ust. 2 u.p.t.u. (jak również art. 99 ust. 3 u.p.t.u., który umożliwia składanie kwartalnych deklaracji VAT-7K przez małych podatników, którzy nie wybrali metody kasowej) nie stosuje się do podatników wskazanych przepisami art. 99 ust. 3a u.p.t.u., w tym do podatników rejestrowanych przez naczelnika urzędu skarbowego jako podatnicy VAT czynni – przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja (zob. art. 99 ust. 3a pkt 1 u.p.t.u.). Sytuacja taka ma miejsce od 1 stycznia 2017 r. A zatem prawidłowe jest stanowisko urzędu skarbowego, że spółka, o której mowa, w pierwszym roku działalności (a precyzyjniej – przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym spółka została zarejestrowana jako czynny podatnik VAT) nie może składać kwartalnych deklaracji VAT-7K. W okresie tym spółka musi – pomimo rozliczania podatku VAT metodą kasową – składać miesięczne deklaracje VAT-7. Tomasz Krywan doradca podatkowy Porada podatkowa opracowana w dniu 20 lutego 2018 r. dla: --- ### [Zakup usługi od Facebook'a a import usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-uslugi-od-facebooka-a-import-uslug/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzący KPIR (czynny podatnik VAT) otrzymał od Facebooka fakturę wystawioną w styczniu 2018 r. Faktura dotyczy usług wykonanych we wrześniu 2017 r. W którym miesiącu należy zaksięgować VAT?* **Odpowiedź:** Import usług na podstawie wskazanej faktury należy zaksięgować w ewidencji VAT wstecznie, tj. w miesiącu/miesiącach opłacenia lub wykonania wskazanych usług (zależnie od tego co miało miejsce wcześniej). **Uzasadnienie:** O tym, kiedy dokonywane przez podatników czynności podlegające opodatkowaniu wywołują skutki w podatku VAT, w tym o tym w jakim okresie rozliczeniowym należy je księgować w ewidencji VAT, decyduje, co do zasady, moment powstania obowiązku podatkowego. Dotyczy to również importu usług (zakup usług reklamowych od Facebooka stanowi bowiem import usług). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że w przeszłości istniały przy tym przepisy określające szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług. Obecnie przepisów takich nie ma, a w konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje z chwilą powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia nabywanej usługi. Najczęściej zatem obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje na zasadach ogólnych wynikających z przepisów art. 19a ust. 1 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), czyli: - z chwilą otrzymania przez zagranicznego usługodawcę całości lub części zapłaty – w zakresie w jakim zapłata taka otrzymywana jest przed wykonaniem usługi, - z chwilą wykonania usługi – w pozostałym zakresie. Dotyczy to również importu usług reklamowych. A zatem obowiązek podatkowy z tytułu importu usług reklamowych, o których mowa, powstał z chwilą ich opłacenia lub w datach ich wykonania (zależnie od tego co miało miejsce wcześniej). Bez znaczenia z punktu widzenia powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług ma natomiast data wystawienia lub otrzymania faktury dokumentującej ich świadczenie. Powoduje to, że import usług na podstawie wskazanej faktury należy zaksięgować w ewidencji VAT wstecznie, tj. w miesiącu/miesiącach opłacenia lub wykonania wskazanych usług (zależnie od tego co miało miejsce wcześniej). Nie jest właściwe zaksięgowanie importu usług, o którym mowa, w ewidencji VAT prowadzonej dla bieżącego miesiąca. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 21 lutego 2018 r. dla: --- ### [Obligatoryjne wystawianie faktur w formie elektronicznej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obligatoryjne-wystawianie-faktur-w-formie-elektronicznej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy jest już obowiązujący przepis o obligatoryjnym wystawianiu faktur wyłącznie w formie elektronicznej? Do kiedy podatnicy VAT mają prawo wystawiać faktury ręcznie (spełniają obowiązek prowadzenia rejestrów vat komputerowo i biuro rachunkowe wysyła JPK-VAT)?* **Odpowiedź:** Nie ma przepisu nakazującego wystawianie faktur w formie elektronicznej. Faktury można zatem nadal wystawiać w formie papierowej, w tym ręcznie. **Uzasadnienie:** Zasady wystawiania faktur określają przepisy art. 106a-106q ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.). Z przepisów tych (ani z żadnych innych przepisów, w szczególności z przepisów określający obowiązek przesyłania danych w formacie JPK) nie wynika obowiązek wystawiania faktur za pomocą programu komputerowego. W szczególności obowiązek taki nie został wprowadzony z początkiem 2018 r. Nie ma zatem przeszkód, aby faktury nadal były wystawiane w formie papierowej, w tym ręcznie. Nie są również projektowane żadne przepisy zmieniające ten stan rzeczy, a w konsekwencji nie jest możliwe wskazanie jak długo istnieć będzie taka możliwość. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 21 lutego 2018 r. dla: --- ### [Wysokość VAT z tytułu sprzedaży usług medycznych zagranicznej firmie](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wysokosc-vat-z-tytulu-sprzedazy-uslug-medycznych-zagranicznej-firmie/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Z jaką stawką zafakturować usługi medyczne świadczone przez polski szpital w Polsce na rzecz odbiorcy z USA (firma)? Pacjenci przyjeżdżają na leczenie do Polski, ale koszty pokrywa firma amerykańska i na nią wystawiamy faktury.* **Odpowiedź:** Wskazane usługi medyczne należy dokumentować fakturami bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1686). Jednocześnie z art. 28b ust. 1 u.p.t.u. wynika zasada, iż miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Zasada ta obowiązuje również przy świadczeniu usług medycznych. A zatem miejsce świadczenia wskazanych w treści pytania usług medycznych znajduje się poza terytorium kraju, a więc ich świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. W konsekwencji należy je dokumentować fakturami bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT (zob. art. 106a pkt 2 lit. b w zw. z art. 106e ust. 4 pkt 2 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 lutego 2018 r.: --- ### [Zakup towarów w sklepach Biedronka a mechanizm odwrotnego obciążenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-towarow-w-sklepach-biedronka-a-mechanizm-odwrotnego-obciazenia/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik dokonuje zakupów w sieci Jeronimo Martins w sklepach Biedronka rozsianych po całej Polsce. Zakupy dokonywane są celem odsprzedaży opodatkowanej stawką 23 %. Sieć ta nie jest hurtownikiem tylko detalistą i nie ma możliwości wystawienia faktury na odwrotne obciążenie po przekroczeniu limitu 20 tys netto. Wystawia faktury ze stawką 23 % na te produkty. Czy zakup dokonany w jednym dniu np. w Poznaniu na kwotę 15 tys, a potem w tym samym dniu w np. Olsztynie na kwotę 8 tys może być uznany za transakcję jednolitą gospodarczo skoro sprzedawca jest zawsze jeden i ten sam? W ciągu miesiąca zakupy dokonywane są w kilkunastu sklepach w całej Polsce. Odsprzedaż tych towarów odbywa się zgodnie z przepisami i VAT od tych transakcji jest odprowadzany do Urzędu Skarbowego, więc nie ma tutaj mowy o żadnym „wyłudzeniu” VAT przy zakupie.* **Odpowiedź:** Nie, wskazane zakupy nie stanowią jednolicie gospodarczych transakcji o wartości przekraczającej 20.000 zł netto. Mechanizm odwrotnego obciążenia nie ma zatem w przedstawionej sytuacji zastosowania. **Uzasadnienie:** Do rozliczania podatku VAT z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług obowiązani są, co do zasady, sprzedawcy (tj. dostawcy towarów lub usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., przypadkach podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług są – w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia – nabywcy towarów i usług. Mechanizm ten ma przede wszystkim zastosowanie w przypadku podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce czynności dokonywanych przez zagranicznych podatników, tj. podatników nieposiadających na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 u.p.t.u.). Coraz częściej jednak mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie również w przypadku czynności dokonywanych przez polskich podatników. W przypadku dostaw towarów jest tak, jeżeli, co do zasady, łącznie spełnione są cztery określone przepisami art. 17 ust. 1 pkt 7 u.p.t.u. warunki. W przypadku sprzętu elektronicznego wymienionego w poz. 28-28c u.p.t.u. załącznika nr 11 do u.p.t.u. istnieje jeszcze dodatkowy, piąty warunek stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia, aby łączna wartość towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20 000 zł (zob. art. 17 ust. 1c u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że warunki te mogą być spełnione również w przypadku zakupów w sklepach Biedronka, a więc od firmy Jeronimo Martins. W przypadkach takich firma ta ma obowiązek wystawiania faktur bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz z wyrazami „odwrotne obciążenie”. Nie jest prawdą stwierdzenie, że jako detalista firma ta nie możliwości wystawiania takich faktur. Nie dotyczy to jednak wskazanych przypadków, gdyż dotyczą one transakcji o wartości nieprzekraczającej 20.000 zł netto. Do dostaw towarów dokonywanych w ramach tych transakcji mechanizm odwrotnego obciążenia nie ma zatem zastosowania. Oznacza to, że są one przez firmę Jeronimo Martins prawidłowo dokumentowane fakturami ze stawką 23%, jak również, że nie ma Pan – jako nabywca – obowiązku rozliczania podatku VAT z tytułu dokonywania wskazanych zakupów. Nie ma przy tym znaczenia, że zdarzają się przypadki, gdy tego samego dnia dokonuje Pan zakupów w dwóch (lub więcej) sklepach Biedronka, a łączna wartość zakupów przekroczyć może 20.000 zł netto. Są to bowiem zakupy dokonywane na podstawie dwóch (lub więcej) odrębnych umów, zaś za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się przede wszystkim transakcję obejmującą jedną umowę (zob. art. 17 ust. 1d u.p.t.u.). Nie występują również w przedstawionej sytuacji wskazane w art. 17 ust. 1e u.p.t.u. przesłanki do uznawania za jednolitą gospodarczo transakcję transakcji obejmujących więcej niż jedną umowę (zob. art. 17 ust. 1e u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 lutego 2018 r. dla: --- ### [Obowiązek przesyłania plików JPK_VAT a obowiązek składania deklaracji VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obowiazek-przesylania-plikow-jpk_vat-a-obowiazek-skladania-deklaracji-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jednososobowa firma rozliczająca kwartalnie podatek VAT w 2017 roku osiągnęła przychód w wysokości: 227.000 zł .Czy w 2018 roku będzie zmuszona wysyłać deklaracje VAT w postaci JPK elektronicznie co miesiąc? Czy może nadal je składać kwartalnie?* **Odpowiedź:**Podatnik (firma), o którym mowa, ma od 1 stycznia 2018 r. obowiązek przesyłania plików JPK\_VAT. Pliki te muszą być przesyłane za okresy miesięczne, do 25. dnia miesiąca następującego po danym miesiącu. Pierwszy taki plik (tj. plik JPK\_VAT za styczeń 2018 r.) podatnik jest obowiązany przesłać w terminie 26 lutego 2018 r. (termin jest o dzień dłuższy od standardowego, gdyż 25 lutego 2018 r. jest niedzielą). Niezależnie od comiesięcznego obowiązku przesyłania plików JPK\_VAT podatnik ma obowiązek cokwartalnego składania deklaracji VAT-7K. Deklaracje te muszą być składane w formie elektronicznej. **Uzasadnienie:** Z art. 82 § 1b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 201 z późn. zm.) – dalej o.p., wynika obowiązek comiesięcznego przekazywania przez podatników prowadzących księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych w formacie JPK danych wynikających o prowadzonej ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Obowiązek ten realizowany jest poprzez przesyłanie plików JPK\_VAT. Do końca 2017 r. obowiązek ten nie obciążał wszystkich podatników prowadzących ewidencję VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 u.p.t.u.. Częściowo wynikało to z przepisów przejściowych, częściowo z braku obowiązku prowadzenia ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 u.p.t.u., w formie elektronicznej. Z dniem 1 stycznia 2018 r. obie wskazane przesłanki wyłączające obowiązek przekazywania w formacie JPK danych wynikających o prowadzonej ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 u.p.t.u., przestały jednak istnieć (zob. art. 6 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw – Dz. U. poz. 846 oraz dodany z dniem 1 stycznia 2018 r. art. 109 ust. 8a u.p.t.u.). W konsekwencji obowiązek ten od 1 stycznia 2018 r. obciąża wszystkich podatników zarejestrowanych jako czynni podatnicy VAT (a precyzyjniej – wszystkich podatników obowiązanych do takiej rejestracji). A zatem podatnik, o którym mowa, ma od 1 stycznia 2018 r. obowiązek przesyłania plików JPK\_VAT. Pliki te muszą być przesyłane za okresy miesięczne, do 25. dnia miesiąca następującego po danym miesiącu. Pierwszy taki plik (tj. plik JPK\_VAT za styczeń 2018 r.) podatnik jest obowiązany przesłać w terminie 26 lutego 2018 r. (termin jest o dzień dłuższy od standardowego, gdyż 25 lutego 2018 r. jest niedzielą). Wyjaśnić przy tym pragnę, że obowiązek przesyłania plików JPK\_VAT istnieje niezależnie od obowiązku składania deklaracji VAT, w tym kwartalnych deklaracji VAT-7K. A zatem objęcie podatnika obowiązkiem przesyłania plików JPK\_VAT nie wyłącza obowiązku składania przez niego deklaracji VAT-7K, jak również nie uniemożliwia jemu składania tych deklaracji. A zatem niezależnie od comiesięcznego obowiązku przesyłania plików JPK\_VAT podatnik, o którym mowa, ma obowiązek cokwartalnego składania deklaracji VAT-7K. Deklaracje te (w przypadku podatnika, o którym mowa, zapewne od 1 stycznia 2018 r.) muszą być składane w formie elektronicznej (zob. art. 99 ust. 11b u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 lutego 2018 r. dla: --- ### [Import usług u podatnika zwolnionego z podatku VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/import-uslug-u-podatnika-zwolnionego-z-podatku-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą jako komik -artysta jest zwolniona z Vat na mocy art 43 i 113 ustawy o VAT. Do obróbki filmów z wystąpień używa programu Adobe zakupionego on line. Kontrahent przysłał invoice bez VAT i nipem unijnym IE. Jak należy postąpić w zakupu importu usług jako nie VAT-owiec?* **Odpowiedź:** W celu rozliczania importu usług, o którym mowa, osoba, o której mowa, powinna – w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy – złożyć deklarację VAT-9M. W deklaracji tej powinien zostać wykazany podatek VAT z tytułu importu usług obliczony według stawki 23%. **Uzasadnienie:** Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są, co do zasady, sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia; ang. reverse charge mechanism). Dotyczy to, między innymi, importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Warunki te są w przedstawionej sytuacji spełnione, gdyż będąca podatnikiem osoba fizyczna (tj. podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabyła od podatnika zagranicznego (tj. nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski) usługę, której – na gruncie polskich przepisów – miejsce świadczenia znajduje się na terytorium kraju (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u., który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej). W konsekwencji nabycie wskazanej usługi stanowi dla osoby, o której mowa, import usług. Bez znaczenia jest przy tym okoliczność, że jest to podatnik zwolniony od podatku VAT. Nie jest to bowiem okoliczność wyłączająca występowanie importu usług. W celu rozliczania importu usług, o którym mowa, osoba, o której mowa, powinna – w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy – złożyć deklarację VAT-9M (zob. art. 99 ust. 9 u.p.t.u.). W deklaracji tej powinien zostać wykazany podatek VAT z tytułu importu usług obliczony według stawki 23% (stawki właściwej w Polsce dla nabytej usługi). W związku z wystąpieniem tego importu usług osoba, o której mowa, jest również obowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE (zob. art. 97 ust. 3 pkt 1 u.p.t.u.; oczywiście, jeżeli już nie jest zarejestrowana jako taki podatnik). Osoba ta nie ma natomiast obowiązku sporządzenia i złożenia w przedstawionej sytuacji informacji podsumowującej. Import usług nie jest bowiem wykazywany ani w informacjach podsumowujących VAT-UE. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 lutego 2018 r. dla: --- ### [Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów dokonane przez podatnika niezarejestrowanego jako podatnik VAT UE](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wewnatrzwspolnotowe-nabycie-towarow-dokonane-przez-podatnika-niezarejestrowanego-jako-podatnik-vat-ue/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonała zakupu towaru od zagranicznego kontrahenta (zakup przez internet z Hiszpanii). W związku z zakupem otrzymała fakturę z naliczonym podatkiem VAT o stawce 21%. Spółdzielnia nie dokonała rejestracji do VAT UE. Zakup nie jest związany z czynnościami opodatkowanymi. Czy od w/w zakupu Spółdzielnia jest zobowiązana do naliczenia w Polsce podatku VAT w wysokości 23%? Jakie obowiązki ciążą na Spółdzielni w związku z zakupem?* **Odpowiedź:** Wskazany zakup stanowi dla spółdzielni wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% (zakładając, że dla towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa, nie obowiązuje w Polsce W celu rozliczenia jego rozliczenia spółdzielnia jest obowiązana uwzględnić je ewidencji VAT (a w konsekwencji w pliku JPK\_VAT) oraz w poz. 23 i 24 deklaracji VAT-7/VAT-7K (bez wykazywania w poz. 43 i 44 lub 45 i 46, gdyż – jak wynika z treści pytania – nie jest to zakup związany z działalnością opodatkowaną spółdzielni). W związku z jego wystąpieniem spółdzielnia jest również obowiązana do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE, a po dokonaniu tej rejestracji – do wykazania przedmiotowego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w części D. informacji podsumowującej VAT-UE. **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Aby doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów konieczne jest, co do zasady, aby: - doszło do nabycia prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (zob. art. 9 ust. 1 u.p.t.u.), oraz - stronami transakcji byli podatnicy (zob. art. 9 ust. 2 u.p.t.u.; nieistotny w omawianej sytuacji wyjątek dotyczy nabywcy, którym może być również osoba prawna niebędąca podatnikiem). Oba te warunki są w przedstawionej sytuacji spełnione. Jednocześnie z treści pytania nie wynika, aby miało zastosowanie jedno z określonych przepisami art. 10 u.p.t.u. wyłączeń występowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Oznacza to, że wskazany zakup stanowi dla spółdzielni wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% (zakładając, że dla towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa, nie obowiązuje w Polsce Bez znaczenia jest przy tym fakt, że spółdzielnia nie jest jeszcze zarejestrowana jako podatnik VAT UE, jak również naliczenie przez zagranicznego dostawcę podatku VAT według stawki 21% (czyli stawki podatku VAT obowiązującej w Hiszpanii). Nie są to okoliczności wyłączające wystąpienie w spółdzielni wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa. W celu rozliczenia tego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów spółdzielnia jest obowiązana uwzględnić je ewidencji VAT (a w konsekwencji w pliku JPK\_VAT) oraz w poz. 23 i 24 deklaracji VAT-7/VAT-7K (bez wykazywania w poz. 43 i 44 lub 45 i 46, gdyż – jak wynika z treści pytania – nie jest to zakup związany z działalnością opodatkowaną spółdzielni) przyjmując jako podstawę opodatkowania całą zapłaconą kwotę (bez pomniejszania o kwotę naliczonego przez dostawcę hiszpańskiego podatku VAT). W związku z jego wystąpieniem spółdzielnia jest również obowiązana do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE (zob. art. 97 ust. 1 u.p.t.u.), a po dokonaniu tej rejestracji – do wykazania przedmiotowego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w części D. informacji podsumowującej VAT-UE. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 14 lutego 2018 r. dla: --- ### [Usługi rzeczoznawstwa a zwolnienie podmiotowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/uslugi-rzeczoznawstwa-a-zwolnienie-podmiotowe/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Czy z tytułu świadczenia usług w zakresie rzeczoznawstwa techniki samochodowej i biegłego sądowego , powinno się dokonać rejestracji do podatku Vat bez względu na wysokość obrotów z takich usług . W zakresie tych usług rzeczoznawstwa wykonywane są oceny techniczne pojazdów , określenie wartości rynkowej ,opinie biegłego sądowego. Nie są wykonywane żadne usługi o znaczeniu doradztwa i nawet ekspertyz. **Odpowiedź:** Podatnik świadczący usługi w zakresie rzeczoznawstwa techniki samochodowej i biegłego sądowego może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, a więc zwolnienie przysługującego ze względu na wartość sprzedaży. W takim przypadku podatnik nie musi rejestrować się jako podatnik VAT. **Uzasadnienie:** Przepisy zwalniają od VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Korzystający z tego zwolnienia podatnicy nie mają obowiązku rejestrować się jako podatnicy VAT (rejestracji takiej mogą jednak dokonać dobrowolnie), jak również nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Ponadto podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego faktury muszą wystawiać tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). W przeszłości (tj. do końca listopada 2008 r.) wątpliwości budziła możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego przez rzeczoznawców, w tym biegłych sądowych. Było to konsekwencją tego, że obowiązujące wówczas przepisy wykonawcze wśród czynności, których wykonywanie wyłącza możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego, wymieniały rzeczoznawstwo (co było niezgodne z przepisami u.p.t.u., a w konsekwencji dominowało stanowisko, że świadczenie usług rzeczoznawstwa nie wyłącza jednak możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego – zob. przykładowo wyrok WSA w Rzeszowie z 26 listopada 2009 r. – I SA/Rz 785/09). Obecnie obowiązujące przepisy nie wymieniają już jednak rzeczoznawstwa wśród czynności wyłączających możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego. W konsekwencji nie ulega obecnie wątpliwości, że biegli sądowi mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego (co potwierdzają organy podatkowe – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 października 2013 r. – ILPP5/443-153/13-2/PG czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 3 lutego 2014 r. – ITPP1/443-1169/13/BS). A zatem podatnik świadczący usługi w zakresie rzeczoznawstwa techniki samochodowej i biegłego sądowego może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, a więc zwolnienie przysługującego ze względu na wartość sprzedaży. W takim przypadku podatnik nie musi rejestrować się jako podatnik VAT. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Usługi wynajmu autobusów i autokarów z kierowcą a obowiązek stosowania kas rejestrujących](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/uslugi-wynajmu-autobusow-i-autokarow-z-kierowca-a-obowiazek-stosowania-kas-rejestrujacych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jaką stawką VAT należy opodatkować usługi polegające na wynajmie autobusów i autokarów z kierowcą (PKWiU 49.39.31)? Czy taki wynajem na rzecz osób fizycznych podlega obowiązkowi ewidencji przy użyciu kasy fiskalnej?* **Odpowiedź:** Świadczenie usług wynajmu autobusów i autokarów z kierowcą opodatkowane jest VAT według obniżonej stawki 8%. **Uzasadnienie:** Usługi wynajmu autobusów i autokarów z kierowcą klasyfikowane są na gruncie #stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r.# pod pozycją 49.39.31.0, a więc w klasie 49.39 (pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany). W konsekwencji świadczenie tych usług opodatkowane jest podatkiem VAT według obniżonej stawki 8% (na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 157 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z #2017 r. poz. 1221# z późn. zm.). Jednocześnie należy zauważyć, że zwolnień z obowiązku ewidencjonowania nie stosuje się, między innymi, przy świadczeniu usług przewozów regularnych i nieregularnych pasażerskich w samochodowej komunikacji (zob. § 4 ust. 1 pkt 2 lit. a rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, Dz. U. poz. 2454; nieistotny w omawianej sytuacji wyjątek dotyczy przewozów, o których mowa w poz. 15 i 16 załącznika do r.z.e.). Pojawia się pytanie czy przepis ten dotyczy również usług wynajmu autobusów i autokarów z kierowcą. Bardzo trudno o jednoznaczną odpowiedź na to pytanie. Z jednej bowiem strony celem wynajmowania autobusów i autokarów z kierowcą jest przewożenie pasażerów. Z drugiej jednak strony przepis powyższy mówi o świadczeniu usług przewozów w samochodowej komunikacji, co sugeruje, że chodzi o świadczenie usług przewozów na określonych z góry trasach. W mojej ocenie wątpliwości więcej przemawia za uznaniem, że przepis § 4 ust. 1 pkt 2 #lit. a# r.z.e. ma jednak zastosowanie do usług wynajmu autobusów i autokarów z kierowcą, a w konsekwencji świadczenie tych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej podlega bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania (tj. nie jest możliwe korzystanie ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania). Przyjęcie takiego stanowiska jest przy tym – rzecz jasna – bezpieczniejsze. Znana jest mi jednak interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 kwietnia 2010 r. (ILPP2/443-134/10-2/EN), w której organ podatkowy dopuścił możliwość korzystania ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania przez podatnika (gminę), który świadczył usługi wynajmu autobusu wraz z kierowcą. Niestety, udzielając tej interpretacji organ podatkowy całkowicie pominął istnienie § 4 ust. 1 pkt 2 r.z.e., co istotnie obniża wartość tej interpretacji. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 29 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Sprzedaż czytników ebooków a kasy rejestrujące](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-czytnikow-ebookow-a-kasy-rejestrujace/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy sprzedaż czytników ebook ( nie książek w formie elektronicznej lecz urządzenia na którym te książki mogą być czytane) korzysta ze zwolnienia z ewidencji na kasie fiskalnej do 20.000 PLN czy taka sprzedaż generuje automatyczny obowiązek zainstalowania kasy?* **Odpowiedź:** Dostawy czynników ebooków mogą korzystać ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, w tym ze zwolnienia podmiotowego obejmującego podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł. **Uzasadnienie:** Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania określają w 2018 r. przepisy rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 20 grudnia 2017 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2454) – dalej r.z.e. Nie wszystkie jednak czynności mogą korzystać ze zwolnień określonych przepisami tego rozporządzenia – w § 4 r.z.e. określonych zostało szereg czynności, które ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania (zarówno zwolnień podmiotowych, jak i zwolnień przedmiotowych) nie korzystają. Sprzęt komputerowy – do którego zaliczyć należy czynniki ebooków (klasyfikowane według mnie na gruncie stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r. w grupowaniu o symbolu 26.20.11.0, tj. w grupowaniu obejmującym przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie <= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne) – do towarów podlegających bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania jednak nie należą (w szczególności sprzęt komputerowy nie należy do sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, o którym mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. i r.z.e. – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 listopada 2014 r. – IPPP2/443-811/14-2/DG). Oznacza to, że dostawy czynników ebooków mogą korzystać ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, w tym ze zwolnienia podmiotowego obejmującego podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł (zob. § 3 ust. 1 pkt 1 r.z.e.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 30 grudnia 2017 r. dla: --- ### [Wysokość VAT z tytułu świadczenia usługi montażu dachu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wysokosc-vat-z-tytulu-swiadczenia-uslugi-montazu-dachu/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy montaż dachu (na budynku o powierzchni do 300 metrów kwadratowych) wraz z materiałem, gdzie materiał stanowi 85% ceny, a usługa 15%, traktuje się jako usługę kompleksową? Czy mozna zatem sprzedać ja w stawce 8%? Obecnie stanowisko fiskusa niejednoznacznie interpretuje problem usług kompleksowych.* **Odpowiedź:** Jeżeli zostanie zawarta umowa o świadczenie usługi montażu dachu z wykorzystaniem materiałów własnych, do świadczenia usługi tej będzie mogła zostać zastosowana stawka VAT w wysokości 8%. **Uzasadnienie:** Zależnie od woli stron oraz postanowień umownych, czynności obejmujące dostarczenie towarów oraz ich montaż mogą mieć charakter dostawy towarów wraz z ich montażem (opodatkowanej zawsze stawka VAT w wysokości 23%) lub świadczenia usług z wykorzystaniem materiałów własnych (opodatkowanego często stawką 8% – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 8 października 2014 r. – ITPP1/443-881/14/JP, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 5 maja 2015 r. – IPTPP1/4512-128/15-4/IG czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 grudnia 2016 r. – 2461-IBPP2.4512.866.2016.1.WN). Co istotne, wybór taki istnieje niezależnie od udziału wartości materiałów oraz robocizny w należnym wynagrodzeniu. Jeżeli zatem w przedstawionej sytuacji zostanie zawarta umowa o świadczenie usługi montażu dachu z wykorzystaniem materiałów własnych, do świadczenia usługi tej będzie mogła zostać zastosowana stawka VAT w wysokości 8% (na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. Z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.). Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 25 sierpnia 2015 r. (IPTPP1/4512-400/15-4/IG). Czytamy w niej, że „*zgodnie z obowiązującą w prawie cywilnym zasadą swobody umów, to strony decydują o treści zawieranych przez siebie umów. To strony decydują, co jest przedmiotem konkretnej czynności cywilnoprawnej, a co za tym idzie, to one określają, co jest przedmiotem sprzedaży. Jeżeli np. przedmiotem sprzedaży jest usługa remontowa, budowlana, czy budowlano-montażowa, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.). Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, nie może jednak uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych). Zastosowanie prawidłowej stawki podatku uzależnione jest od postanowień umowy na wykonanie robót budowlanych. Jeżeli przedmiotem umowy będą roboty budowlane jako całość, w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, to należna stawka będzie wynosić 8%*”. W konsekwencji organ podatkowy wyjaśnił, że „*kompleksowa usługa polegająca na dostawie materiałów wraz z montażem pokryć dachowych wykonywana w ramach budowy, lub remontu obiektów budowlanych objętych społecznym programem mieszkaniowym, podlegać będzie opodatkowaniu w całości stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Czas na wystawienie faktury do paragonu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/czas-na-wystawienie-faktury-do-paragonu/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wystawiłam paragon w miesiącu styczniu – sprzedaż została ujęta i zaewidencjonowana w raporcie okresowym. Ile mam czasu na wystawienie faktury do paragonu, jeśli klient jej zażąda? Jak sytuacja będzie wyglądała, jeżeli klientem będzie:* - *osoba fizyczna,* - *osoba prowadząca działalność gospodarczą?* **Odpowiedź:** Czas na wystawienie przez Panią faktury do paragonu zależy od tego, kiedy klient zażąda wystawienia faktury. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy klientem jest osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej lub nie ujawnia prowadzenia takiej działalności, jak również osoba fizyczna, która ujawnia się jako osoba prowadząca działalność gospodarczą. **Uzasadnienie:** Sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (w tym osób fizycznych prowadzących taką działalność, które jednak w związku z dokonywaniem zakupów nie ujawnią się jako prowadzące działalność gospodarczą) musi być dokumentowana fakturami tylko na żądanie tych osób (zob. art. 106b ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Jest tak, o ile żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty (zob. art. 106b ust. 3 u.p.t.u.). Terminy wystawiania faktur w takich przypadkach określają przepisy art. 106i ust. 6 u.p.t.u. Wynika z nicy, że jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone do końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty, faktury na żądanie należy wystawiać w standardowym terminie, tj. do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty (zob. art. 106i ust. 6 pkt 1 u.p.t.u.). Natomiast jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone później, faktury na żądanie należy wystawiać nie później niż 15. dnia od dnia zgłoszenia żądania (zob. art. 106b ust. 6 pkt 2 u.p.t.u.). A zatem czas na wystawienie przez Panią faktury do paragonu zależy od tego, kiedy klient zażąda wystawienia faktury. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy klientem jest osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej lub nie ujawnia prowadzenia takiej działalności, jak również osoba fizyczna, która ujawnia się jako osoba prowadząca działalność gospodarczą. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Usługi w dziedzinie geofizyki a odwrotne obciążenie](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/uslugi-w-dziedzinie-geofizyki-a-odwrotne-obciazenie/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Mój klient pyta mnie czy słusznie wystawił fakturę z vat zamiast odwrotnego obciążenia. „To jest obsługa geotechniczna, wykonywanie badań urządzeniem VSS, które wykonuje pomiary gruntu na powierzchni ziemi. Po linii wygląda to tak: A – główny wykonawca B(mój klient) – podwykonawca i wystawilismy im fakturę VAT +23% C – nasz podwykonawca, wystawił nam fakturę VAT +23% na obsługę geotechniczna”.* **Odpowiedź:** Uważam, że Pański klient słusznie wystawił „zwykłą” fakturę z podatkiem VAT (a nie fakturę bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz z adnotacją „odwrotne obciążenie”). **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2017 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.) – dalej u.p.t.u., mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte może być świadczenie usług stanowiących roboty budowlane, tj. usług wymienione w poz. 2-48 dodanego z początkiem 2017 r. załącznika nr 14 do u.p.t.u. (są to usługi sklasyfikowane w grupowaniach 41-43 stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r.). Świadczenie takich usług jest objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia, jeżeli spełnione są łącznie trzy warunki: - są świadczone przez podatnika, który nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, - nabywcą usługi jest podatnik zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, - usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca (zob. art. 17 ust. 1h u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że wskazaną usługę sklasyfikować według mnie należy w grupowaniu o symbolu 71.12.32.0, tj. w grupowaniu obejmującym usługi w dziedzinie geofizyki. Grupowanie to obejmuje bowiem usługi gromadzenia informacji dotyczących budowy podpowierzchniowych warstw ziemi różnymi metodami, np. za pomocą badań sejsmograficznych, grawimetrycznych, magnetometrycznych oraz innymi metodami pomiarowymi stosowanymi dla badań pod powierzchnią ziemi. A zatem usługa, o której mowa, nie należy do usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do u.p.t.u., a w konsekwencji jej świadczenie przez podwykonawcę nie jest objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia. Uważam zatem, że Pański klient słusznie wystawił „zwykłą” fakturę z podatkiem VAT (a nie fakturę bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz z adnotacją „odwrotne obciążenie”). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 9 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Zakup i przekazanie nagród w konkursie dla dzieci pracowników](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-i-przekazanie-nagrod-w-konkursie-dla-dzieci-pracownikow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Z okazji Świąt Bożego Narodzenia spółka zorganizowała konkurs na najlepszą bombkę, którą wykonywały dzieci pracowników. Z tej okazji zakupiono nagrody w postaci zabawek oraz torby. Cena jednostkowa prezentu przekracza 100 zł. Czy spółka ma prawo odliczyć podatek VAT od nabycia? Czy powinniśmy opodatkować nieodpłatne przekazanie? Posiadamy listę prezentów z poświadczeniem odbioru przez rodzica.* **Odpowiedź:** Bezpieczniejsze jest przyjęcie, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczania VAT przy nabywaniu wskazanych towarów. Konsekwencją przyjęcia takiego stanowiska byłoby uznanie, że ich nieodpłatne przekazywanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Na gruncie tego przepisu wątpliwości budzi kwestia możliwości odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu towarów przeznaczonych do nieodpłatnego przekazania pracownikom oraz członkom ich rodzin. Z jednej bowiem strony można przyjąć, że wszelkie zakupy towarów przeznaczonych dla pracowników oraz członków ich rodzin są zakupami towarów pośrednio wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (zakładając, że podatnik wykonuje wyłącznie czynności opodatkowanych), które dają prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich zakupie. Przyjęcie takiego wniosku powoduje, że przekazanie takich towarów pracownikom oraz członkom ich rodzin może podlegać opodatkowaniu VAT jako nieodpłatne dostawy towarów (zob. art. 7 ust. 2 u.p.t.u.). Z drugiej jednak strony można przyjąć, że związek między zakupami towarów przeznaczonych dla pracowników oraz członków ich rodzin a wykonywanymi przez podatnika (pracodawcę) czynnościami opodatkowanymi jest zbyt pośredni, aby można było korzystać z prawa do odliczenia w tym zakresie. Przyjęcie takiego stanowiska oznacza, że przekazywanie takich towarów pracownikom oraz członkom ich rodzin nie podlega opodatkowaniu VAT jako nieodpłatna dostawa towarów (opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 u.p.t.u. podlega bowiem wyłącznie przekazanie towarów, przy których nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia). Zdaniem organów podatkowych prawidłowe jest to drugie stanowisko. Tytułem przykładu wskazać można interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 czerwca 2015 r. (IPPP1/4512-517/15-2/KR) oraz z dnia 3 sierpnia 2015 r. (IPPP1/4512-449/15-2/JL). W drugiej z tych interpretacji organ podatkowy odmówił prawa do odliczania podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy pucharów stanowiących nagrody w konkursach organizowanych dla pracowników. W interpretacji tej czytamy, że „*obdarowanie przez Spółkę swoich pracowników nagrodami za udział w konkursach w ocenie tut. organu nie jest niezbędne dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż pracownicy są zobowiązani świadczyć pracę niezależnie od organizacji konkursów i wręczania nagród jakie z własnej woli przekazuje im pracodawca. Zakupy statuetek i pucharów dla pracowników ponoszone są zatem przede wszystkim w celu zaspokojenia prywatnych potrzeb pracowników. Nie mają związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie występuje więc nie budzący wątpliwości związek (nawet pośredni) podatku naliczonego z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Tym samym Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu statuetek i pucharów dla pracowników, gdyż nie będą spełnione wymogi, o których mowa w ww. art. 86 ust. 1 u.p.t.u., tj. nie wystąpi związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych*”. A zatem bezpieczniejsze jest przyjęcie, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczania VAT przy nabywaniu wskazanych towarów. Konsekwencją przyjęcia takiego stanowiska byłoby uznanie, że – pomimo ceny jednostkowej przekraczającej 100 zł – ich nieodpłatne przekazywanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 10 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Kilka sklepów a obowiązek przesyłania plików JPK](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/kilka-sklepow-a-obowiazek-przesylania-plikow-jpk/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma Handlowa prowadzi sprzedaż w trzech miastach, dla każdego sklepu jest prowadzona oddzielna księga przychodów i rozchodów oraz rejestry VAT, z których na koniec miesiąca sporządzane jest zestawienie, a na jego podstawie sporządzana jest deklaracja VAT i wyliczany podatek dochodowy. Czy firma może wysyłać pliki JPK z każdego sklepu oddzielnie i zestawienie, czy musi to być przekazywane jako jeden plik?* **Odpowiedź:** Firma musi wysyłać jeden plik JPK\_VAT. **Uzasadnienie:** Z art. 82 § 1b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 201 z późn. zm.) wynika obowiązek comiesięcznego przekazywania przez podatników prowadzących księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych w formacie JPK danych wynikających o prowadzonej ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Obowiązek ten realizowany jest poprzez przesyłanie plików JPK\_VAT. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że niezależnie od liczby tworzonych rejestrów, czynni podatnicy VAT prowadzą jedną ewidencję VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 u.p.t.u. (tj. wszystkie tworzone przez podatników rejestry składają się na jedną taką ewidencję). Nie ma jednocześnie przepisów pozwalających na przesyłanie w formacie informacji o częściach prowadzonej ewidencji VAT. W konsekwencji dane o ewidencji VAT przesyłane muszą być zawsze w formie jednego pliku JPK\_VAT. A zatem firma, o której mowa, musi przesyłać jeden tylko plik JPK\_VAT. Nie może przesyłać odrębnych plików JPK\_VAT dla poszczególnych sklepów. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 11 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Zakup usługi pośrednictwa turystycznego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-uslugi-posrednictwa-turystycznego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka zarejestrowana w Polsce świadcząca usługi turystyczne otrzymała od podmiotu z niemieckiego notę uznaniową, która dotyczy prowizji od sprzedaży usług turystycznych. Nota uznaniowa została naliczona przez podmiot niemiecki bez VATu z dopiskiem REVERSE CHARGE. W związku z tym rodzi się pytanie jaka powinna być zastosowana stawka VAT oraz w jakiej pozycji w deklaracji VAT7 powinna być wykazana transakcja?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji polska spółka nabyła usługę pośrednictwa w sprzedaży usług turystycznych. Nabycie tej usługi stanowi dla spółki import usług opodatkowany podatkiem VAT według stawki 23% (tj. stawki właściwej w Polsce dla świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży usług turystycznych). Należy go wykazać w poz. 29 i 30 deklaracji VAT-7/VAT-7K, jak również – zważywszy, że nabycie przedmiotowych usług pośrednictwa jest wykorzystywane do świadczenia opodatkowanych podatkiem VAT usług turystyki – w poz. 45 i 46 deklaracji VAT-7/VAT-7K. **Uzasadnienie:** Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są, co do zasady, sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia; ang. reverse charge mechanism). Dotyczy to między innymi importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że z przepisów o miejscu świadczenia usług wynika zasada, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Zasada ta obowiązuje również w przypadku nabywania usług pośrednictwa w sprzedaży usług turystycznych. Oznacza to, że na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u. miejsce świadczenia usług pośrednictwa, o których mowa, znajduje się na terytorium. Warunki wystąpienia importu usług są zatem w przedstawionej sytuacji spełnione, tj. spółka będąca polskim podatnikiem (tj. podatnikiem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabyła usługę turystyczną, której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u.), od niemieckiego podatnika, który nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (a przynajmniej nie wynika to z treści pytania). A zatem nabycie wskazanej usługi stanowi dla spółki, o której mowa, import usług opodatkowany podatkiem VAT według stawki 23% (tj. stawki właściwej w Polsce dla świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży usług turystycznych). Należy go wykazać w poz. 29 i 30 deklaracji VAT-7/VAT-7K, jak również – zważywszy, że nabycie przedmiotowych usług pośrednictwa jest wykorzystywane do świadczenia opodatkowanych podatkiem VAT usług turystyki – w poz. 45 i 46 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 11 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Handel samochodami a zwolnienie VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/handel-samochodami-a-zwolnienie-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę działalność gospodarczą i korzystam ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT. Zamierzam rozszerzyć swoją działalność o handel samochodami. Czy w związku z tym tracę prawo do zwolnienia z podatku vat z art. 113? Nadmieniam, że handlować będę używanymi samochodami na terenie Polski. Czy samochody którymi zamierzam handlować (używane, handel na terenie Polski) są towarami opodatkowanymi podatkiem akcyzowym i jednocześnie czy obliguje mnie to do zgłoszenia do VAT?* **Odpowiedź:** W związku z rozszerzeniem prowadzonej działalności gospodarczej o handel samochodami używanymi (a precyzyjniej – w związku z dokonaniem pierwszej dostawy samochodu w ramach tej działalności) utraci Pan prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. W związku z tym stanie się Pan obowiązany do zarejestrowania jako czynny podatnik VAT (rejestracji takiej powinien Pan dokonać najpóźniej przed dniem utraty prawa do zwolnienia podmiotowego). **Uzasadnienie:** Przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Korzystający z tego zwolnienia podatnicy, między innymi, nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Ponadto podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego faktury muszą wystawiać tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Podatnicy prowadzący (w tym rozpoczynający) działalność w zakresie handlu samochodami najczęściej ze zwolnienia tego nie mogą niestety korzystać. Wynika to z tego, że ze zwolnienia tego nie stosuje się, co do zasady, do podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w tym samochodów osobowych (zob. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b u.p.t.u.). Co prawda istnieje wyjątek od tej zasady (ma on zastosowanie w przypadku dokonywania dostaw samochodów osobowych niebędących nowymi środkami transportu w rozumieniu VAT, które są zaliczane przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji), lecz wyjątek ten w przypadku podatników prowadzących działalność w zakresie handlu samochodami nie ma zastosowania. W szczególności stanowisko o braku możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego przez podatników prowadzących działalność w zakresie handlu samochodami osobowymi reprezentują organy podatkowe. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 marca 2016 r. (sygn. IBPP2/4512-1066/15/EK), w której czytamy, że „m*ając na uwadze przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy oraz przedstawione we wniosku okoliczności stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonując dostawy towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (samochodów osobowych stanowiących towar handlowy w prowadzonej działalności gospodarczej) nie jest uprawniony do korzystania ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy*”. A zatem w związku z rozszerzeniem prowadzonej działalności gospodarczej o handel samochodami używanymi (a precyzyjniej – w związku z dokonaniem pierwszej dostawy samochodu w ramach tej działalności) utraci Pan prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. W związku z tym stanie się Pan obowiązany do zarejestrowania jako czynny podatnik VAT (rejestracji takiej powinien Pan dokonać najpóźniej przed dniem utraty prawa do zwolnienia podmiotowego – zob. art. 96 ust. 5 pkt 2 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 11 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Wystawienie rachunku przez podatnika zwolnionego podmiotowo](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wystawienie-rachunku-przez-podatnika-zwolnionego-podmiotowo/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jestem zwolniona z vat (na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT). Czy mogę wystawić rachunek?* **Odpowiedź:** Nie ma przeszkód, aby wystawiła Pani dokument zatytułowany rachunkiem. Dokument ten w istocie będzie fakturą. **Uzasadnienie:** Na podstawie § 3 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz. U. poz. 1485) – dalej r.f., dostawy towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., mogą być dokumentowane fakturami zawierającymi jedynie następujące dane: - datę wystawienia, - numer kolejny, - imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, - nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, - miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług, - cenę jednostkową towaru lub usługi, - kwotę należności ogółem. Zwrócić przy tym należy uwagę, że wskazany przepis nie wymaga, aby faktury zawierające wskazane dane tytułowane były w określony sposób, np. słowem „Faktura” (podobnie ma się zresztą w przypadku „zwykłych” faktur). W konsekwencji nie ma przeszkód, aby wystawiła Pani zawierający wskazane dane dokument zatytułowany rachunkiem. Dokument taki – o ile zawierać będzie dane określone przepisami § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 165, poz. 1373 z późn. zm.) – będzie jednocześnie fakturą, o której mowa w § 3 pkt 3 r.f. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 15 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z faktury wystawionej przez komitenta](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-faktury-wystawionej-przez-komitenta/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Proszę o opinię w sprawie odliczenia VAT z faktury wystawionej przez komitenta komisantowi. Zawarliśmy umowę komisu na podstawie której sprzedajemy na rzecz komitenta nasiona gospodarstwom rolnym. Umowa komisu jest zgodna z KC. Komitent na podstawie naszego zamówienia wystawia fakturę na dostawę towarów do komisanta (czyli dla naszej Spółki). Faktura nie zawiera określenia „metoda kasowa”. Proszę o opinię kiedy mogę odliczyć VAT z tej faktury zakupu i czy umieszczenie opisu na fakturze „metoda kasowa” jest konieczne i powoduje, że nie mogę odliczyć VAT od tej faktury jeśli nie zostanie ona skorygowana w zakresie opisu „metoda kasowa”. Zarówno moja spółka jak i spółka komitenta to czynni podatnicy VAT. Wg mnie po zmianie przepisów w 2014 roku faktura wystawiona komisantowi przez komitenta musi zawierać opis „metoda kasowa” wiec w naszym przypadku wystawiona faktura jest błędna i wymaga skorygowania. Natomiast VAT mogę odliczyć dopiero w momencie zapłaty za fakturę wystawioną przez komitenta, bo dopiero w momencie mojej zapłaty u komitenta powstaje obowiązek podatkowy w VAT a u mnie prawo do odliczenia. Czy mogę zapłacić komitentowi za jego fakturę przed dokonaniem sprzedaży do nabywcy finalnego? Czy taka wcześniejsza zapłata uprawnia mnie do odliczenia VAT od faktury wystawionej przez komitenta?* **Odpowiedź:** Nie ma przeszkód, aby wskazana faktura została przez Państwa dobrowolnie opłacona przed dokonaniem sprzedaży finalnemu nabywcy. Taka wcześniejsza zapłata spowoduje powstanie u Państwa prawa do odliczenia. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczania podatku naliczonego powstaje, co do zasady, w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego (u sprzedawcy), nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Brzmienie tego przepisu w przypadku nabywania towarów i usług, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania przez sprzedawcę całości lub części zapłaty (w odniesieniu do otrzymanej kwoty), powstaje proporcjonalnie do dokonywanych płatności. Jest tak bez względu czy sprzedawca wypełni nałożony na niego przepisem art. 106e ust. 1 pkt 16 u.p.t.u. obowiązek oznaczenia faktury wyrazami „metoda kasowa”. Dotyczy to również wskazanego stanu faktycznego, gdyż obowiązek podatkowy z tytułu wydania towarów przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu powstaje właśnie z chwilą otrzymania przez sprzedawcę całości lub części zapłaty (zob. art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. a u.p.t.u.). A zatem w przedstawionej sytuacji prawo do odliczania podatku z faktur wystawianych przez komitenta powstaje u Państwa dopiero z chwilą ich opłacania (pomimo braku wyrazów „metoda kasowa” na tych fakturach). Nie ma przy tym przeszkód, aby faktury te były przez Państwa dobrowolnie opłacone przed dokonaniem sprzedaży finalnemu nabywcy (prawo do zapłaty przed terminem płatności przysługuje bowiem podatnikom zawsze). Spowoduje to powstanie u komitenta obowiązku podatkowego, a w konsekwencji powstanie u Państwa prawa do odliczenia. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 15 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Księgowanie w ewidencji VAT otrzymywanych faktur korygujących zmniejszających](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/ksiegowanie-w-ewidencji-vat-otrzymywanych-faktur-korygujacych-zmniejszajacych/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jesteśmy dealerem samochodowym ,co miesiąc otrzymujemy kilka faktur korygujących do dokonanych w poprzednich miesiącach zakupów samochodów czy części/zwroty , rabaty/ Proszę o potwierdzenie, czy jeśli przed wysłaniem deklaracji Vat-7 np.za m-c grudzień, w styczniu wpłyną do firmy korekty zmniejszające vat naliczony od zakupów dokonanych i uwzględnionych w rozliczeniu vat za miesiąc grudzień , należy te korekty również ująć w rozliczeniu gdzie ujęte są pierwotne faktury tj. pomniejszyć o ich wartość vat wynikający z faktur zakupu?. Jeśli tak , to w jaki sposób ujmować korekty z danego miesiąca w rozliczeniu za poprzedni m-c/miesiąc rozliczenia faktury pierwotnej/ Czy tworzyć na tę okoliczność dokumenty wewnętrzne,a korekt nie ujmować w ogóle w rejestrze vat w miesiącu ich otrzymania. Jak ujmować takie sytuacje w JPK VAT? Czy data wysłania deklaracji VAT-7 determinuje moment rozliczenia vat z faktur korygujących w przedstawionej sytuacji , tj. korekty, które wpłyną do firmy w kolejnym m-cu, a dotyczą zakupów rozliczonych w deklaracji już złożonej do US rozliczam na bieżąco tj.w miesiącu ich otrzymania?* **Odpowiedź:** Tak, jeżeli, przykładowo, przed wysłaniem deklaracji VAT-7 za grudzień w styczniu wpłyną do firmy korekty zmniejszające vat naliczony od zakupów dokonanych i uwzględnionych w grudniowej ewidencji VAT, należy te korekty ująć w ewidencji VAT za ten miesiąc, w tym pomniejszyć o ich wartość VAT wynikający z faktur zakupu. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 86 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14 u.p.t.u. (a więc, w pewnym uproszczeniu, fakturę korygującą zmniejszającą), jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. W świetle tych przepisów sposób postępowania w przedstawionej sytuacji zależy od tego czy otrzymujecie Państwo faktury korygujące przed czy po złożeniu deklaracji VAT-7 za dany miesiąc, np. za grudzień (a zatem – co stanowi odpowiedź na ostatnie z pytań – data złożenia deklaracji VAT-7 determinuje moment rozliczenia vat z faktur korygujących w przedstawionej sytuacji). I tak: - w zakresie w jakim otrzymujecie Państwo faktury korygujące przed złożeniem deklaracji VAT-7 za dany miesiąc (np. za grudzień), należy je uwzględnić w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc (np. za grudzień), - w zakresie w jakim otrzymujecie Państwo faktury korygujące po złożeniu deklaracji VAT-7 za dany miesiąc (np. za grudzień), należy je uwzględnić w deklaracji VAT-7 za miesiąc otrzymania faktury (np. w deklaracji VAT-7 za styczeń, jeżeli faktura korygująca została otrzymana w styczniu). A zatem potwierdzam, że jeżeli, przykładowo, przed wysłaniem deklaracji VAT-7 za grudzień w styczniu wpłyną do firmy korekty zmniejszające vat naliczony od zakupów dokonanych i uwzględnionych w grudniowej ewidencji VAT, należy te korekty ująć w ewidencji VAT za ten miesiąc, w tym pomniejszyć o ich wartość VAT wynikający z faktur zakupu. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że ustawodawca pozostawia podatnikom swobodę co do sposobu prowadzenia ewidencji VAT (określając jedynie jej wymagane elementy – zob. art. 109 ust. 3 u.p.t.u.). W konsekwencji sposób ujmowania korekt, o których mowa, zależy od Państwa. Nie jest przy tym konieczne wystawianie żadnych dokumentów wewnętrznych (przepisy nie określają takiego obowiązku), ale też nie ma przeszkód, aby dokumenty takie wystawiać dobrowolnie. Wskazać przy tym należy, że pliki JPK\_VAT stanowią informacje o prowadzonej ewidencji VAT, o której mowa w art. 109 ust. 3 u.p.t.u. W konsekwencji sposób uwzględniania korekt, o których mowa, w treści plików JPK\_VAT zależy od sposobu ujmowania tych korekt w ewidencji VAT. Jeżeli, przykładowo, na podstawie faktury korygującej dotyczącej grudnia otrzymanej przed złożeniem deklaracji VAT-7 za grudzień 2017 r. korygowany (zmniejszany) jest zapis dotyczący faktury pierwotnej, w pliku JPK\_VAT za grudzień 2017 r. faktura pierwotna powinna być wykazana po uwzględnieniu tej korekty. Jeżeli natomiast taka faktura korygująca wykazywana jest jako odrębny ujemny zapis w ewidencji VAT, również ujemny zapis powinien zostać wykazany w pliku JPK\_VAT. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada opracowana w dniu 15 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Powstawanie obowiązku podatkowego z tytułu refakturowania kosztów ochrony obiektu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/powstawanie-obowiazku-podatkowego-z-tytulu-refakturowania-kosztow-ochrony-obiektu/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka refakturuje usługi ochrony obiektu – fakturę za ochronę za grudzień otrzymała na początku stycznia 2018 r. (VAT naliczony będzie odliczony w deklaracji za styczeń 2018 r.). Spółka wystawiła refakturę za ochronę za grudzień 2017 r. z datą grudzień 31.12.2017 r. Czy obowiązek zapłaty podatku należnego z tytułu tej faktury powstanie w deklaracji za grudzień 2017 r., pomimo wpływu faktury na podstawie której jest wystawiana w styczniu 2018 r.?* **Odpowiedź:** Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia (odsprzedaży) usługi ochrony powstał w spółce w dniu wystawienia faktury (refaktury), tj. w dniu 31 grudnia 2017 r. Podatek wynikający z tej faktury (refaktury) spółka jest zatem obowiązana uwzględnić w deklaracji VAT-7 za grudzień 2017 r. (zakładając, że spółka składa miesięczne deklaracje VAT-7). **Uzasadnienie:** Odpowiedź na pytanie rozpocząć należy od wyjaśnienia tego czym jest refakturowanie. Otóż refakturowanie jest to – jak się przyjmuje – fakturowanie odsprzedaży usług bez doliczania marży. Do odsprzedaży usług dochodzi zaś w przypadkach, o których mowa w art. 8 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., a więc gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Zakładam, że pytanie dotyczy takiej właśnie sytuacji. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że o tym, kiedy dokonywane przez podatników czynności podlegające opodatkowaniu wywołują skutki w podatku VAT decyduje, co do zasady, moment powstania obowiązku podatkowego. Jednocześnie przepisy u.p.t.u., nie przewidują szczególnego sposobu powstawania obowiązku podatkowego przy tzw. refakturowaniu. Powoduje to, że obowiązek podatkowy z tytułu odsprzedaży towarów i usług dokumentowanych refakturami powstaje na zasadach właściwych dla odsprzedawanych towarów i usług (zob. wyrok NSA w wyroku z 25 października 2012 r. – I FSK 65/12). Jednocześnie obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług ochrony i mienia powstaje w dacie wystawienia faktury, nie później jednak niż z chwilą upływu terminu płatności (zob. art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b w zw. z art. 19a ust. 7 w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 4 u.p.t.u.). W przedstawionej sytuacji – jak wynika z treści pytania – faktura dokumentująca świadczenie (odsprzedaż) usługi ochrony została wystawiona w dniu 31 grudnia 2017 r. A zatem w tym właśnie dniu powstał obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia (odsprzedaży) tej usługi przez spółkę. Podatek wynikający z tej faktury (refaktury) spółka jest zatem obowiązana uwzględnić w deklaracji VAT-7 za grudzień 2017 r. (zakładając, że spółka składa miesięczne deklaracje VAT-7). Jest tak pomimo, że fakturę dokumentującej nabycie odsprzedawanej usługi spółka otrzymała dopiero w styczniu 2018 r. Nie jest to okoliczność wpływająca w jakikolwiek sposób na moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia (odsprzedaży) tej usługi przez spółkę. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 15 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Wysokość VAT z tytułu świadczenia usług medycyny chińskiej, zielarstwa i akupunktury](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wysokosc-vat-z-tytulu-swiadczenia-uslug-medycyny-chinskiej-zielarstwa-i-akupunktury/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Moja klientka otworzyła firmę Zielarstwo i Akupunktura. W ramach działalności podała następujące PKD 85.59.B, 47.91.Z, 47.99.Z, 86.90.D, 86.90.E Zamierza sprzedawać zioła, akupunkturę, propagować zdrowe odżywianie wszystko zgodne z medycyną chińska, sprzedawać wiedzę z zakresu medycyny chińskiej. Mogłoby się zdarzyć że czasami przy wykonywaniu swoich usług będzie udzielać porad. Planuje sprzedawać swoje usługi online. Wiadomo doradztwo nie jest zwolnione z podatku vat. Czy jeśli posiada tytuł terapeuty tradycyjnej medycyny chińskiej i studia podyplomowe z Uniwersytetu Medycznego 'Zielarstwo w profilaktyce i terapii? Czy na tej podstawie może korzystać ze zwolnią z art. 43 ust.1 pkt.19 ustawy Vat?* **Odpowiedź:** Uważam, że udzielanie przez osobę, o której mowa, porad w zakresie medycyny chińskiej, zielarstwa i akupunktury będzie zwolnione od podatku VAT. **Uzasadnienie:** Zwolnienia od podatku obejmujące usługi w zakresie opieki medycznej określają przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18-19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. oraz § 3 ust. 1 pkt 18 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień – tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r., poz. 736 z późn. zm.). Przepisy te zwalniają od podatku, między innymi, usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r., poz. 618 z późn. zm.) – dalej u.d.l. (zob. art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c u.p.t.u.). Jak zaś stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 u.d.l., przez osobę wykonującą zawód medyczny rozumie się osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny. Zwolnienie to obejmuje, między usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie, między innymi, medycyny chińskiej (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 listopada 2015 r. – ILPP2/4512-1-681/15-4/EN czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 lutego 2017 r. – 2461-IBPP3.4512.835.2016.2.ASz), zielarstwa i akupunktury (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 kwietnia 2016 r. – ILPP3/4512-1-14/16-4/TK). Taką osobą jest – jak wynika z treści pytania – osoba, o której mowa (skoro posiada terapeuty tradycyjnej medycyny chińskiej i studia podyplomowe z Uniwersytetu Medycznego 'Zielarstwo w profilaktyce i terapii”). Uważam w związku z tym, że udzielanie przez nią porad w zakresie medycyny chińskiej, zielarstwa i akupunktury będzie zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c u.p.t.u. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Odszkodowanie za wywłaszczenie z wieczystego użytkowania pod budowę drogi](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odszkodowanie-za-wywlaszczenie-z-wieczystego-uzytkowania-pod-budowe-drogi/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy podlega opodatkowaniu VAT odszkodowanie za wywłaszczenie z wieczystego użytkowania pod budowę drogi krajowej? Jest plan zagospodarowania przestrzennego na tę niezabudowaną działkę (będącą w wieczystym użytkowaniu).* **Odpowiedź:** Jeżeli z planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego działkę, o której mowa, wynika, że jest ona przeznaczona pod budowę drogi, jej dostawa (do której dochodzi na skutek wywłaszczenie z wieczystego użytkowania za odszkodowaniem) jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23%. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu VAT podlegają, między innymi, odpłatne dostawy towarów na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Przez dostawę towarów rozumie się, między innymi, przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie (zob. art. 7 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Przepis ten ma odpowiednie zastosowanie w przypadku pozbawianie prawa wieczystego użytkowania gruntu z nakazu władzy publicznej (w drodze decyzji) w zamian za odszkodowanie (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 stycznia 2009 r. – IBPP3/443-792/08/BWo). Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji odszkodowanie stanowi wynagrodzenie z tytułu podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy gruntu będącego przedmiotem wieczystego użytkowania. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Z kolei art. 2 pkt 33 u.p.t.u. stanowi, że ilekroć w u.p.t.u. mowa jest o terenach budowlanych rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W świetle tych przepisów nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. dostawy terenów niezabudowanych, które w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod budowę drogi (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 września 2015 r. – ILPP5/4512-1-133/15-4/KS). Jeżeli zatem takie właśnie przeznaczenie wynika z planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego działkę, o której mowa, jej dostawa (do której dochodzi na skutek wywłaszczenie z wieczystego użytkowania za odszkodowaniem) nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, a w konsekwencji jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23% (na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 19 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Sprzedaż nabytych wierzytelności a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-nabytych-wierzytelnosci-a-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna (podatnik VAT czynny) nabyła wierzytelność o wartości 1 mln zł w ramach prowadzonej działalności osoby fizycznej za kwotę przelewu wierzytelności 500 tys. Otrzymał wyłącznie umowę, Cedent nie wystawił faktury. Planuje dalszą sprzedaż wierzytelność innemu podmiotowi (spółce z o.o.) za podobną kwotę. Jak należy dokumentować transakcje przelewu wierzytelności pomiędzy podmiotem Vatowcem, a nabywcą (sp. z o.o.), który nie jest nie Vatowcem?* **Odpowiedź:**Sprzedaż (przelew) wierzytelności w przedstawionej sytuacji może być (względnie musi być na żądanie nabywcy) udokumentowany fakturą ze zwolnieniem od podatku VAT. Jeżeli faktura nie zostanie wystawiona, sprzedaż ta może zostać udokumentowana w dowolny sposób, w tym samą umową sprzedaży (przelewu) wierzytelności. **Uzasadnienie:** Zbywane wierzytelności mogą być wierzytelnościami własnymi podatników albo wierzytelnościami nabytymi od innych podmiotów. W tym drugim przypadku zbywanie wierzytelności stanowi świadczenie usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 listopada 2012 r. (ILPP1/443-286/09/12-S/NS), „*realizowane przez spółkę czynności polegające na sprzedaży wierzytelności przeterminowanych nabytych uprzednio od pierwotnego wierzyciela, stanowią usługi pośrednictwa finansowego, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy \[obecnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 u.p.t.u. – przyp. aut.\]. W przedmiotowej sprawie mamy bowiem do czynienia z typową umową przelewu wierzytelności, a nie usługą ściągania długu*„. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że sprzedaż zwolniona od podatku VAT musi być dokumentowana fakturami tylko na żądanie nabywcy (zob. art. 106b ust. 2 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Nie ma jednak przeszkód, aby sprzedaż taka była przez sprzedawców dokumentowana fakturami bez żądania nabywcy. A zatem sprzedaż wierzytelności, o której mowa, może zostać udokumentowana fakturą (ze zwolnieniem od podatku VAT) nie tylko, jeżeli zażąda tego nabywająca je spółka z o.o., ale również bez takiego żądania. Jeżeli natomiast faktura nie zostanie wystawiona, sprzedaż ta może zostać udokumentowana w dowolny sposób, w tym samą umową sprzedaży (przelewu) wierzytelności. Przepisy prawa podatkowego (w tym VAT) nie określają bowiem obowiązującego w takim przypadku sposobu dokumentacji. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Przekształcenie spółki a aktualizacja VAT-R](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/przeksztalcenie-spolki-a-aktualizacja-vat-r/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka akcyjna została przekształcona aktem notarialnym w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w dniu 22.12.2017 r. Czy dla celów podatku VAT jest to nadal ten sam podatnik? Czy należy dokonać aktualizacji na druku VAT-R i z jaką datą – datą uchwały, czy datą rejestracji zmian w KRS?* **Odpowiedź:** Dla celów podatkowych, w tym VAT, spółka z o.o. powstała z przekształcenia będzie tym samym podatnikiem. W związku z przekształceniem spółki akcyjnej w spółkę z o.o. należy dokonać aktualizacji zgłoszenia VAT-R. Uczynić to należy w terminie 7 dni, licząc od dnia wpisu spółki z o.o. do Krajowego Rejestru Sądowego. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowy (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1577) – dalej k.s.h., spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Jak przy tym wyjaśnił Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 16 czerwca 2016 r. (III PK 125/15), „*przekształcenie spółki nie prowadzi do zmiany podmiotu, lecz tylko do zmiany typu spółki (można powiedzieć, że jest to ta sama, ale nie taka sama spółka), nie wywierając żadnych skutków względem osób trzecich*”. Dotyczy to również statusu przekształcanych spółek jako podatników. W konsekwencji dla celów podatkowych, w tym VAT, spółka z o.o. powstała z przekształcenia będzie tym samym podatnikiem. Wskazać jednocześnie pragnę, że art. 552 k.s.h. zdanie pierwsze stanowi, iż spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). A zatem w przedstawionej sytuacji spółka akcyjna stanie się spółką z o.o. w dniu wpisu spółki z o.o. do Krajowego Rejestru Sądowego. Z kolei art. 93a § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 2343 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki (jest to tzw. następstwo podatkowe). Oznacza to, że z dniem wpisania spółki z o.o. do Krajowego Rejestru Sądowego spółka z o.o. wstąpi w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki akcyjnej. Powyższe oznacza również, że w związku z przekształceniem spółki akcyjnej w spółkę z o.o. należy dokonać aktualizacji zgłoszenia VAT-R (a nie zgłoszenia VAT-Z dla spółki akcyjnej i nowego zgłoszenia VAT-R dla spółki z o.o.). Uczynić to należy w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana (zob. art. 96 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), tj. w terminie 7 dni, licząc od dnia wpisu spółki z o.o. do Krajowego Rejestru Sądowego. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 23 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Powstawanie obowiązku podatkowego z tytułu eksportu towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/powstawanie-obowiazku-podatkowego-z-tytulu-eksportu-towarow-2/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik w grudniu 2015 r. sprzedał towar szwajcarskiemu kontrahentowi, zgłoszeń celnych dokonał w styczniu 2016 r,, dokumenty potwierdzające wywóz otrzymał 22 stycznia. W której deklaracji powinien wykazać tę sprzedaż? W grudniowej czy styczniowej?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego kiedy w przedstawionej sytuacji doszło do dokonania dostawy towaru oraz czy przed jej dokonaniem podatnik, o którym mowa, otrzymał zapłatę. **Uzasadnienie:** O tym kiedy należy wykazywać czynności podlegające opodatkowaniu w deklaracjach VAT decyduje moment powstania obowiązku podatkowego, tj. czynności należy wykazywać w deklaracjach VAT za okresy rozliczeniowe, w których obowiązek ten powstaje. Jednocześnie obecnie nie ma przepisów określających szczególny sposób powstawania obowiązku podatkowego z tytułu eksportu towarów, a w konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu eksportu towarów powstaje na zasadach ogólnych obowiązujących dla dostaw towarów, a więc: - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty – w zakresie w jakim zapłata jest otrzymywana przed dokonaniem dostawy towarów (zob. art. 19a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), - z chwilą dokonania dostawy towarów – w pozostałym zakresie (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). Na moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu eksportu towarów nie mają natomiast wpływu takie okoliczności jak zawarcie umowy sprzedaży towarów, dokonanie zgłoszeń celnych czy otrzymanie dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy od tego kiedy w przedstawionej sytuacji doszło do dokonania dostawy towaru oraz czy przed jej dokonaniem podatnik, o którym mowa, otrzymał zapłatę. I tak jeżeli zapłatę za sprzedany towar podatnik otrzymał przed dokonaniem jego dostawy (np. dostarczeniem towaru nabywcy), obowiązek podatkowy powstał w miesiącu otrzymania zapłaty, a więc eksport towarów, o którym mowa, należy wykazać w deklaracji VAT-7 za miesiąc otrzymania zapłaty. W przeciwnym razie obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowego eksportu towarów powstał: - w grudniu 2015 r., a więc należy go wykazać w deklaracji VAT-7 za grudzień 2015 r. – jeżeli do dokonania dostawy towarów doszło w grudniu 2015 r., - w styczniu 2016 r., a więc należy go wykazać w deklaracji VAT-7 za styczeń 2016 r. – jeżeli do dokonania dostawy towarów doszło w styczniu 2016 r. Na marginesie dodać, że istnieje duże prawdopodobieństwa, iż dostawa towarów, o których mowa, jest dostawą wysyłkową. Wskazać w związku z tym należy, że dominuje (zwłaszcza w wyjaśnieniach organów podatkowych) stanowisko, iż w przypadku dostaw wysyłkowych dokonaniem dostawy towarów jest wydanie towarów przewoźnikowi, np. wydania jej kurierowi czy nadania przesyłki na poczcie (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 września 2014 r. – ITPP1/443-635/14/KM, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 października 2015 r. – IBPP3/4512-556/15/EJ czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 października 2015 r. – IPPP3/4512-733/15-2/KT). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 28 lipca 2016 r. dla: --- ### [Usługi wydawania opinii a zwolnienie podmiotowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/uslugi-wydawania-opinii-a-zwolnienie-podmiotowe/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Lekarz prowadzi prywatną praktykę lekarską (jednoosobowa działalność gospodarcza) nie podlegająca podatkowi VAT. W grudniu wystawiła lekarka opinię medyczną na rzecz koncernu farmaceutycznego , czy powyższa czynność obliguje na bycie czynnym podatnikiem VAT (limitu 200 tys. zł podatnik nie przekracza)?* **Odpowiedź:** Wykonanie wskazanej usługi nie wyłączyło możliwości korzystania przez lekarza ze zwolnienia podmiotowego. Nadal może on korzystać z tego zwolnienia, a w konsekwencji nie musi się rejestrować jako czynny podatnik VAT. **Uzasadnienie:** Przepisy zwalniają od VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Korzystający z tego zwolnienia podatnicy nie mają obowiązku rejestrować się jako podatnicy VAT (rejestracji takiej mogą jednak dokonać dobrowolnie), jak również nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Ponadto podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego faktury muszą wystawiać tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Nie wszyscy podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, gdyż w art. 113 ust. 13 u.p.t.u. wymienione zostały kategorie podatników, którzy nie mogą korzystać z tego zwolnienia. Dotyczy to, między innymi, podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa (zob. art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b u.p.t.u.). Usługi opracowywania opinii nie należą jednak do usług w zakresie doradztwa. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 grudnia 2012 r. (IBPP1/443-935/12/LSz), w której czytamy, że „*jeżeli świadczone przez Wnioskodawcę jako biegłego rewidenta usługi polegają na wydawaniu opinii o tym, czy sprawozdania są zgodne z zastosowanymi zasadami rachunkowości, to należy uznać, iż nie stanowią usług doradztwa i nie wykluczają zastosowania zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT*”. Dotyczy to również usług opracowywania opinii medycznych. W konsekwencji wykonanie wskazanej usługi nie wyłączyło możliwości korzystania przez lekarza, o którym mowa, ze zwolnienia podmiotowego. Nadal może on korzystać z tego zwolnienia, a w konsekwencji nie musi się rejestrować jako czynny podatnik VAT. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 25 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Wysokość VAT z tytułu wynajmu apartamentu w celu podnajmu krótkoterminowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wysokosc-vat-z-tytulu-wynajmu-apartamentu-w-celu-podnajmu-krotkoterminowego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy właściciel apartamentu wypoczynkowego ma prawo stosować 8% stawkę VAT, jeśli apartament udostępnia turystom poprzez umowę z firmą pośredniczącą, która otrzymała z Urzędu Statystycznego w Łodzi zakwalifikowanie swojej działalności do PKWiU 68.20.11.0 „Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi” a nie PKWiU 55? Urząd Statystyczny w Łodzi pisze: „Wymienione w piśmie udostępnianie przez właścicieli (na podstawie stosownej umowy długoterminowej, tzw. umowy o współpracy) umeblowanych apartamentów i mieszkań wraz z przynależnym miejscem parkingowym, na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie usług krótkotrwałego zakwaterowania, mieści się w grupowaniu: 68.20.11.0 ” Pośrednik sugeruje stawkę podstawową, natomiast uważam, że ważny jest cel świadczonej usługi i jej charakter – celem jest najem krótkotrwały dla turystów, a więc raczej 8% VAT.* **Odpowiedź:** Tak, właściciel apartamentu może w przedstawionej sytuacji stosować stawkę 8%. **Uzasadnienie:** Opodatkowane stawką 8% są, między innymi, usługi związane z zakwaterowaniem (PKWiU z 2008 r. 55; zob. art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Oprócz typowych usług związanych z zakwaterowaniem (np. usług hotelowych czy usług świadczonych przez pensjonaty) z opodatkowania obniżoną stawką 8% korzystają usługi wynajmu apartamentów w cyklach dziennych lub tygodniowych (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 września 2015 r. – ILPP2/4512-1-475/15-4/JK). Dotyczy to również wynajmu w celu podnajmu apartamentów na te cele. Potwierdzają to od pewnego czasu organy podatkowe (co jest o tyle istotne, że w przeszłości organy podatkowe były odmiennego zdania – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 kwietnia 2011 r. – IPPP3/443-173/11-2/JF czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 grudnia 2012 r. – ITPP1/443-1229/12/IK), czego przykładem mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 2 dnia września 2015 r. (ITPP1/4512-653/15/BS) oraz z dnia 16 lutego 2016 r. (ITPP1/4512-1132/15/BS) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 grudnia 2016 r. (2461-IBPP2.4512.728.2016.2.JJ). Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji, „*wynajem lokali mieszkalnych na cele świadczonych przez najemcę usług innych niż mieszkaniowe, nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, a jest opodatkowany stawką VAT 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy jako czynność wymieniona w załączniku nr 3 do ustawy pod poz. 163*”. A zatem właściciel apartamentu może w przedstawionej sytuacji stosować stawkę 8%. Jest tak bez względu na to czy przedmiotowy apartament oddaje firmie pośredniczącej w zarządzanie czy też jej wynajmuje w celu podnajmu przez tę firmę. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Sprzedaż dokonana komornika a deklaracje VAT składane przez dłużnika](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-dokonana-komornika-a-deklaracje-vat-skladane-przez-dluznika-2/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Chociaż w przypadku sprzedaży przez komornika sądowego w drodze egzekucji składnika majątku podatnika podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy związany z dostawą ciąży na tym podatniku, to podatek ten oblicza, pobiera i wpłaca organowi podatkowemu działający w charakterze płatnika komornik, który również wystawia w imieniu i na rzecz podatnika fakturę VAT. Czy w tej sytuacji podatnik ma obowiązek wykazać tę sprzedaż w deklaracji VAT, a jeśli tak, to jak należy ją wykazać w deklaracji VAT, by nie zdublować podatku do zapłaty?* **Odpowiedź:** Tak, wskazaną sprzedaży podatnik jest obowiązany wykazać w deklaracji VAT-7/VAT-7K. Powinien to uczynić na zasadach ogólnych i pomniejszyć kwotę wpłaty podatku o kwotę podatku VAT rozliczaną przez komornika. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. W konsekwencji podatek VAT z tytułu dokonywania takich dostaw obliczany, pobierany i wpłacany do urzędu skarbowego jest przez komorników. Powyższe nie zmienia jednak faktu, że dostawy te są z punktu widzenia VAT dostawami dokonywanymi przez podatników (tyle że przez działających w ich imieniu komorników). Nie ma jednocześnie przepisu wyłączającego obowiązek wykazywania takich dostaw w składanych przez podatników deklaracjach VAT-7/VAT-7K. Uznać w związku z tym należy, że tego typu dostawy podatnicy-dłużnicy są obowiązani wykazywać w składanych deklaracjach VAT-7/VAT-7K. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 sierpnia 2013 r. (IBPP1/443-460/13/AW). Czytamy w niej, że „*jeśli Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i dokonywana przez komornika sprzedaż towarów należących do Wnioskodawcy jest sprzedażą opodatkowaną, to Wnioskodawca jako podatnik jest zobowiązany do ujęcia tej sprzedaży w swoim rozliczeniu (deklaracji) z tyt. podatku VAT, natomiast wpłaty podatku do urzędu skarbowego winien dokonać komornik jako płatnik na podstawie art. 18 ustawy o VAT*”. Dodać przy tym należy, że dostawy, o których mowa, powinny być przez podatników-dłużników wykazywane w składanych deklaracjach VAT-7/VAT-7K w „zwykły” sposób. Fakt rozliczenia podatku VAT od tych dostaw przez komornika należy uwzględnić przy dokonywaniu wpłaty kwoty podatku wykazanej w deklaracji, tj. należy go wpłacić o kwotę pomniejszoną o podatek VAT rozliczany przez komornika. Wskazane jest w związku z tym, aby do deklaracji VAT-7/VAT-7K załączone było wyjaśnienie przyczyny wpłaty wynikającej z niej kwoty podatku w niższej wysokości. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 29 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Likwidacja działalności gospodarczej przy kontynuowaniu wynajmu prywatnego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/likwidacja-dzialalnosci-gospodarczej-przy-kontynuowaniu-wynajmu-prywatnego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna zarejestrowana jako podatnik VAT od 01.06.2016 r. prowadzi działalność gospodarczą i jednocześnie świadczy usługi wynajmu prywatnego majątku. Czy powinna odprowadzać podatek VAT również z tytułu świadczenia usług najmu? Czy jeżeli zakończy działalność gospodarczą może złożyć VAT-Z, ze wskazaniem zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych z dniem 24/06/2016, jeżeli wynajem nadal trwa?* **Odpowiedź:** Osoba fizyczna, o której mowa, świadczy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT usługi wynajmu. Świadczenie tych usług może być zwolnione od podatku VAT – wówczas ich świadczenie powinno być przez tę osobę wykazywane w poz. 10 deklaracji VAT-7/VAT-7K. W przeciwnym razie świadczenie usług wynajmu jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% i powinno być wykazywane w poz. 19 i 20 deklaracji VAT-7/VAT-7K. **Uzasadnienie:** Działalność gospodarcza w rozumieniu VAT obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zob. art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.) – dalej u.p.t.u. Powoduje to, że działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT jest, między innymi wynajmowanie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 8.01.2014 r., IPTPP4/443-777/13-2/UNR). A zatem osoba fizyczna, o której mowa, świadczy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT usługi wynajmu. Świadczenie tych usług może być zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u. (przepis ten zwalnia od podatku VAT usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe) – wówczas ich świadczenie powinno być przez tę osobę wykazywane w poz. 10 deklaracji VAT-7/VAT-7K. W przeciwnym razie świadczenie tych usług wynajmu jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% i powinno być wykazywane w poz. 19 i 20 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Powyższe oznacza również, że jeżeli osoba, o której mowa, zakończy prowadzenie „zwykłej” działalności gospodarczej, ale nadal wykonywać będzie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. świadczyć będzie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT usługi wynajmu). Nie będzie w tej sytuacji zasadne zgłaszanie przez tę osobę zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu (na formularzu VAT-Z). Jeżeli jednak w takim przypadku świadczone przez tę osobę usługi wynajmu są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u., osoba ta powinna zgłosić, że będzie wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 u.p.t.u. Wówczas pozostanie ona w rejestrze podatników VAT jako podatnik VAT zwolniony (zob. art. 96 ust. 10 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 31 stycznia 2018 r. dla: --- ### [Powstawanie obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług dostępu do serwisu komputerowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/powstawanie-obowiazku-podatkowego-z-tytulu-swiadczenia-uslug-dostepu-do-serwisu-komputerowego/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka sprzedaje subskrypcje na dostęp do systemu komputerowego. Przykładowy tytuł faktury sprzedażowej: subskrypcja na okres 15/12/2017 – 14/03/2018. Kiedy w takim przypadku powstanie obowiązek podatkowy w VAT (płatność za fakturę może być w miesiącu jej wystawienia lub późniejszym)?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia jednego ze wskazanych stanowisk. **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2014 r. nie obowiązuje szczególny sposób powstawania obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług udzielania licencji (świadczona przez spółkę usługa dostępu do systemu komputerowego jest bowiem w istocie usługą udzielenia licencji). Powoduje to, że obecnie obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia takich usług powstaje na zasadach ogólnych, określonych przepisami art. 19a ust. 1–3 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Pojawiają się w związku z tym wątpliwości, kiedy usługi udzielania licencji należy uznawać za wykonane, gdy nie są rozliczane w okresach rozliczeniowych ustalonych przez strony. Nie ulega wątpliwości, że wykonanie usługi udzielenia licencji następuje w dniu jej udzielenia (tj. w dniu, od którego licencja jest udzielona) w przypadku udzielania licencji na czas nieoznaczony. Przyjęcie odmiennego stanowiska oznaczałoby bowiem, że usługa udzielenia licencji – mimo faktycznego jej udzielenia – mogłaby nigdy nie zostać wykonana. Istnieją również pewne argumenty przemawiające za uznaniem, że podobnie rzecz się ma w przypadku udzielenia licencji na czas oznaczony. W mojej jednak ocenie, właściwsze w takich przypadkach jest traktowanie usług udzielenia licencji jako usług wykonanych w ostatnim dniu okresu, na który zostały udzielone. Podobne stanowisko reprezentują organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 września 2014 r. (sygn. IPPP2/443-552/14-4/MM), w której czytamy, że „*w przypadku usług udzielania licencji czasowych momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług będzie koniec okresu, na który licencja będzie udzielona chyba, że przed końcem okresu uregulowano należność z tytułu jej wykonania. W przypadku usług udzielania licencji bezterminowych momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług będzie moment udzielenia licencji chyba, że przed tym momentem uregulowano należność z tytułu jej wykonania*”. Zastrzec jednak należy, ze w wyroku NSA z 5 września 2017 r. (sygn. I FSK 2319/15) czytamy, że „*organ interpretacyjny z orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego wyciągnął (…) błędne wnioski. Przyjął bowiem, że świadczenie ww. usług trwa przez cały okres umowy licencji i podobnie jak przy umowach najmu/dzierżawy, polega na godzeniu się na fakt, że podmiot trzeci będzie, przez umówiony okres czasu, korzystał z programu (prawa autorskiego) usługodawcy i pobierał z niego pożytki. Z takim stanowiskiem, zajętym w indywidualnej interpretacji i powtórzonym w skardze kasacyjnej nie można się zgodzić*”. Treść tego wyroku sugeruje, że usługi udzielania licencji należy jednak uznawać za wykonane już w chwili udzielenia licencji. Zauważyć jednak należy, że stanowiska takiego NSA we wskazanym wyroku nie zajął wprost, jak również że rozstrzygany przez NSA powyższym wyrokiem spór dotyczył odmiennej kwestii od omawianej (a mianowicie tego czy usług udzielania licencji czasowych opłacanych jednorazowo dotyczą przepisy art. 19a ust. 3 u.p.t.u.; NSA uznał, że nie). W konsekwencji przytoczonego wyroku nie można uznać za rozstrzygający omawianą kwestię. Powoduje to, że odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia jednego ze wskazanych stanowisk. I tak według mnie obowiązek podatkowy w przedstawionej sytuacji powstał/powstanie w dacie otrzymania zapłaty (zakładając, że jest ona otrzymywana przed końcem okresu subskrypcji). Natomiast w świetle stanowiska, które sugeruje treść przytoczonego wyroku NSA, obowiązek podatkowy powstał w przedstawionej sytuacji w dniu rozpoczęcia subskrypcji (np. 15 grudnia 2017 r.). Odpowiedź udzielona w dniu 1 lutego 2018 r. dla: --- ### [Prawo do odliczenia w stosunku do zakupów dokonanych w okresie wykreślenia z rejestru podatników VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/prawo-do-odliczenia-w-stosunku-do-zakupow-dokonanych-w-okresie-wykreslenia-z-rejestru-podatnikow-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. nie składała deklaracji Vat za kwartały 2017 r. US wykreślił firmę w X 2017 r. Złożono deklaracje za 3 kwartały z czynnym żalem i wnioskiem o przywrócenie do rejestru czynnych podatników Vat. Uzasadniła trudną sytuacją, życiową, zdrowotną i finansową. Czy za czwarty kwartał może złożyć deklarację z wykazanym podatkiem naliczonym i należnym, czy tylko należnym i może dokonać korekty w przypadku przywrócenia? Czy złożenie deklaracji Vat za czwarty kwartał w którym nastąpiło wykreślenie z podatkiem naliczonym w przypadku odmowy przywrócenia spowoduje sankcje skarbowe i KKS?* **Odpowiedź:** Dopóki naczelnik urzędu skarbowego nie przywróci rejestracji spółki, o której mowa, jako podatnika lub spółka nie zarejestruje się ponownie jako podatnik VAT (składając nowe zgłoszenie rejestracyjne), w składanych deklaracjach VAT (np. w deklaracji VAT-7K za IV kwartał 2017 r.) spółka nie może wykazywać kwot podatku naliczonego. Nie wyklucza to jednak dokonania takich odliczeń po przywróceniu rejestracji spółki jako podatnika VAT czynnego lub ponownej rejestracji spółki jako takiego podatnika. **Uzasadnienie:** Obowiązek oraz zasady składania deklaracji VAT określają przepisy art. 99 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Z przepisów tych w żadnym razie nie wynika zakaz składania deklaracji VAT przez podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT. W konsekwencji podatnicy niezarejestrowani jako podatnicy VAT (w tym w związku z wykreśleniem ich przez naczelnika urzędu skarbowego) jak najbardziej mogą składać deklaracje VAT. Wskazać jednak należy, że art. 88 ust. 4 u.p.t.u. stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (z nieistotnym w omawianej sytuacji wyłączaniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 u.p.t.u.). W konsekwencji dopóki naczelnik urzędu skarbowego nie przywróci rejestracji spółki, o której mowa, jako podatnika lub spółka nie zarejestruje się ponownie jako podatnik VAT (składając nowe zgłoszenie rejestracyjne), w składanych deklaracjach VAT (np. w deklaracji VAT-7K za IV kwartał 2017 r.) spółka nie może wykazywać kwot podatku naliczonego. Nie wyklucza to jednak dokonania takich odliczeń po przywróceniu rejestracji spółki jako podatnika VAT czynnego lub ponownej rejestracji spółki jako takiego podatnika (podobnie jak ma się rzecz w przypadku podatników dokonujących zakupów związanych z rozpoczęciem działalności gospodarczej przed zarejestrowaniem się jako podatnicy VAT czynni). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że dopóki spółka, o której mowa, ponownie nie zostanie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT (czy to poprzez przywrócenie rejestracji, czy to poprzez nową rejestrację), wykazywanie w składanych deklaracjach VAT-7/VAT-7K kwot podatku naliczonego stanowić będzie naruszenie przepisów. Spółce grozi w związku z tym nałożenie na nią dodatkowego zobowiązania podatkowego (na podstawie przepisów art. 112b u.p.t.u.), zaś osobom odpowiedzialnym za składanie deklaracji VAT-7/VAT-7K o takiej treści – pociągnięcie do odpowiedzialności karnej skarbowej za podawanie nieprawdy w deklaracjach VAT – zob. art. 56 ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 2226). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 3 lutego 2018 r. dla: --- ### [Rozliczenie rabatu dotyczącego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-rabatu-dotyczacego-wewnatrzwspolnotowego-nabycia-towarow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jesteśmy osobą fizyczną prowadząca działalność gospodarczą. Współpracujemy z firmą irlandzką, od której dokonujemy zakupów towarów i materiałów w ramach WNT. W dniu 30 stycznia 2018 otrzymaliśmy fakturę korygującą zmniejszającą zakup materiału. Faktura korygująca wystawiona jest z datą 20 lipiec 2017 r. W którym miesiącu mamy skorygować podatek należny WNT i podatek naliczony WNT dot. tej faktury korygującej?* **Odpowiedź:** Wskazaną korektę należy uwzględnić – poprzez zmniejszenie podatku należnego oraz podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – w deklaracji VAT-7 za styczeń 2018 r. oraz w informacji podsumowującej VAT-UE za ten miesiąc (ze znakiem ujemnym). Jest tak mimo, że otrzymana faktura korygująca została wystawiona pół roku wcześniej. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 30a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stosuje się odpowiednio art. 29a ust. 1, 6, 7, 10 i 11 u.p.t.u., a więc, między innymi, art. 29a ust. 10 pkt 1 u.p.t.u. stanowiący, że podstawę opodatkowania obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen. Zakładam, że taki właśnie charakter ma zmniejszenie ceny, o której mowa (tj. nie jest korektą wcześniejszego błędu). Z wyjaśnień organów podatkowych wynika przy tym, że wynikających z obniżek cen zmniejszeń dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów podatnicy powinni, co do zasady, dokonywać w dacie otrzymania dokumentów korygujących od unijnych dostawców. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 listopada 2012 r. (ITPP2/443-980/12/AK) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 sierpnia 2016 r. (IPPP3/4512-492/16-2/PC). Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji, „*w sytuacji kiedy Wnioskodawca otrzymuje rabat (premię pieniężną), to w konsekwencji zmniejsza się podstawa opodatkowania, ponieważ podstawę opodatkowania obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen. W przedmiotowym przypadku fakt ten udokumentowany jest przez Kontrahenta wystawioną uznaniową Notą korygującą. Zatem otrzymywaną Notę uznaniową należy traktować jako korektę/zmniejszenie wartości dokonywanych przez Spółkę wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Przy tym z uwagi na to, że w efekcie rabatu (premii pieniężnej) podstawa opodatkowania ulegnie zmniejszeniu – korekty należy dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym Spółka otrzyma Notę korygującą dotyczącą rabatu (premii pieniężnej)*”. A zatem korektę, o której mowa, należy uwzględnić – poprzez zmniejszenie podatku należnego oraz podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów – w deklaracji VAT-7 za styczeń 2018 r. oraz w informacji podsumowującej VAT-UE za ten miesiąc (ze znakiem ujemnym). Jest tak mimo, że otrzymana faktura korygująca została wystawiona pół roku wcześniej. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 6 lutego 2018 r. dla: --- ### [Mechanizm podzielonej płatności a faktoring](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/mechanizm-podzielonej-platnosci-a-faktoring/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W jaki sposób będzie realizowany faktoring w sytuacji zamiaru wprowadzenia mechanizmu podzielonej płatności skoro nabycie wierzytelności przysługujących przedsiębiorcom (faktorantom) wobec ich dłużników (odbiorców) odbywa się przez wyspecjalizowane jednostki gospodarcze (np. banki)?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przypadkach takich podatnicy (nabywcy) będą mogli korzystać z mechanizmu podzielonej płatności dokonując wpłat kwot podatku VAT na rachunek VAT innych podmiotów niż dostawcy, np. na rachunek VAT faktora. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 lipca 2018 r. do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wprowadzony zostanie tzw. mechanizm podzielonej płatności (ang. split payment). Jego istotą będzie rozdzielenie płatności za nabyty towar lub usługę w taki sposób, że część zapłaty odpowiadająca wartości sprzedaży netto jest płacona przez nabywcę na „zwykły” rachunek bankowy lub w inny sposób, zaś pozostała część odpowiadająca kwocie podatku VAT – na specjalne konto (tzw. rachunek VAT), którego środkami można dysponować w bardzo ograniczony sposób. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że z przepisów, które określać będą mechanizm podzielonej płatności (tj. z dodawanych z dniem 1 lipca 2018 r. przepisów art. 108a-108d u.p.t.u.) w istocie nie wynika, iż płatności dokonywane z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonywane muszą być na rachunki VAT sprzedawców. Uważam w związku z tym, że w przypadku płatności dokonywanych dla podmiotów innych niż sprzedawcy, np. faktorom, mechanizm podzielonej płatności będzie mógł być wykorzystywany poprzez dokonywanie wpłat na rachunki VAT tych podmiotów, w tym faktorów. Na marginesie dodać pragnę, że stosowanie mechanizmu podzielonej płatności będzie dobrowolnie. W konsekwencji w każdym przypadku po wprowadzeniu tego mechanizmu możliwe będzie dokonywanie płatności na dotychczasowych zasadach, tj. bez wykorzystania rachunku VAT dostawcy. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 lutego 2018 r. dla: --- ### [Podział majątku małżonków a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/podzial-majatku-malzonkow-a-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Każde z małżonków prowadziło zarejestrowaną na siebie indywidualną działalność. Majątek firmowy był zakupiony w trakcie trwania małżeństwa tylko na firmę żony (grunty, maszyny, samochody, budynki). Od większości środków trwałych odliczono VAT. Małżonkowie są już po rozwodzie. Po rozwodzie została założona sprawa o podział majątku. 01.02.2018 r. byli małżonkowie postanowili przekazać część środków trwałych z firmy byłej żony na firmę byłego męża. Czy nieodpłatne przekazanie przez byłą żonę środków trwałych na rzecz firmy byłego męża, będzie podlegało opodatkowaniu VAT? Po żadnej ze stron nie następuje likwidacja działalności gospodarczej.* **Odpowiedź:** Uważam, że konsekwencją podziału majątku wspólnego, o którym mowa, będzie dokonanie przez żonę nieodpłatnych dostaw środków trwałych. Te nieodpłatne dostawy towarów podlegać będą opodatkowaniu podatkiem VAT w zakresie, w jakim żonie przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych środków trwałych. **Uzasadnienie:** Podatek VAT cechuje się dużą autonomią, a w konsekwencji oderwaniem od cywilnoprawnych skutków dokonywanych czynności. Przykładowo, czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT są dostawy towarów, przez które rozumie się nie tyle przeniesienie własności, lecz przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Dlatego też, przykładowo, przyjmuje się, że pozostający we wspólności majątkowej małżonkowie mogą między sobą – na gruncie VAT – „sprzedawać” oraz „darować” składniki majątku wykorzystywane w prowadzonych przez siebie przedsiębiorstwach, co potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 lutego 2012 r. – IBPP1/443-1676/11/AZb). Tym bardziej „sprzedawać” oraz „darować” składniki majątku objęte w przeszłości wspólnością ustawową mogą pomiędzy sobą byli małżonkowie. Dlatego też uważam, że konsekwencją podziału majątku wspólnego, o którym mowa, będzie dokonanie przez żonę nieodpłatnych dostaw środków trwałych. Te nieodpłatne dostawy towarów podlegać będą opodatkowaniu podatkiem VAT w zakresie, w jakim żonie przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych środków trwałych (zob. art. 7 ust. 2 u.p.t.u.). Odpowiednie zastosowanie znajdzie interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 października 2015 r. (IBPP1/4512-559/15/LSz), w której czytamy, że „*jeżeli w wyniku orzeczenia o rozwodzie, żona Wnioskodawcy nabyła ekonomiczne władztwo w częściach ułamkowych części majątku związanego z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, to to przeniesienie władztwa ekonomicznego stanowić będzie, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, odpłatną dostawę towarów, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu, gdyż przy nabyciu działek i nakładów na przyłącz i ogrodzenie Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 7 lutego 2018 r. dla: --- ### [Wysokość VAT z tytułu świadczenia usług nauki gry na instrumentach](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wysokosc-vat-z-tytulu-swiadczenia-uslug-nauki-gry-na-instrumentach/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prywatna szkoła muzyczna prowadzi zajęcia nauki gry na różnych instrumentach. Co do zasady są to kursy grupowe. Czy prawidłowe będzie opodatkowanie stawką VAT 8% sprzedaży miesięcznych karnetów na zajęcia gry na instrumentach – tak samo jak w przypadku sprzedaży karnetów np. na zajęcia fitness – zgodnie z poz. 186 zał. nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług?* **Odpowiedź:** Nie, stosowanie stawki 8% przy sprzedaży miesięcznych karnetów na zajęcia gry na instrumentach nie będzie w przedstawionej sytuacji prawidłowe. Należy stosować stawkę podstawową 23%. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 186 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., opodatkowane podatkiem VAT według obniżonej stawki 8% są pozostałe usługi w zakresie wstępu stanowiące pozostałe usługi związane z rekreacją (bez względu na symbol PKWiU). Na tej podstawie z opodatkowania podatkiem VAT według stawki 8% korzystają, między innymi, usługi wstępu na zajęcia fitness (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 czerwca 2015 r. – IBPP2/4512-453/15/RSz). Należy jednak zauważyć, że usługi nauki gry na instrumentach nie mają charakteru usług związanych z rekreacją, lecz są to usługi kształcenia (usługi w zakresie edukacji). Ich świadczenie nie korzysta w związku z tym z opodatkowania stawką 8% na wskazanej podstawie, jak również na żadnej innej podstawie. W przedstawionej sytuacji nie ma również zastosowania zwolnienie od podatku VAT, w szczególności zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u. (obejmujące niekiedy usługi nauki gry na instrumentach – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 1 sierpnia 2014 r. – ITPP2/443-676/14/EK). W konsekwencji usługi nauki gry na instrumentach, o których mowa, są opodatkowane podatkiem VAT według stawki podstawowej 23% (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 października 2013 r. – IPPP1/443-906/13-2/AW). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 20 września 2017 r. dla: --- ### [Rozpoczęcie działalności gospodarczej przez rolnika zarejestrowanego jako czynny podatnik VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozpoczecie-dzialalnosci-gospodarczej-przez-rolnika-zarejestrowanego-jako-czynny-podatnik-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Rolnik, czynny podatnik VAT, zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej (pt. usługi na rzecz rolnictwa). Być może charakter prowadzonej działalności będzie bardzo zbliżony do tej, którą wykonuje jako rolnik. W związku z byciem rolnikiem – czynnym podatnikiem vat, składa deklaracje vat kwartalne. Czy rozpoczynając działalność dalej zachowa prawo do deklaracji kwartalnych? Czy obroty z tyt. działalności gospodarczej powinien sumować z obrotami z działalności rolniczej i wykazywać je łącznie w deklaracji?* **Odpowiedź:**W przedstawionej sytuacji z punktu widzenia VAT dojdzie nie tyle do rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, co do rozszerzenia zakresu prowadzonej działalności gospodarczej. Rozszerzenie to nie wpłynie przy tym na możliwość składania przez rolnika, o którym mowa, kwartalnych deklaracji VAT-7K. Jednocześnie rolnik, o którym mowa, całość osiąganych obrotów (tj. z dotychczasowej oraz nowej działalności) obowiązany jest wykazywać łącznie w składanych deklaracjach VAT-7K. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami (VAT) są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u., bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle tego przepisu jedna osoba fizyczna jest zawsze jednym tylko podatnikiem VAT (niezależnie od ilości rodzajów prowadzonych działalności gospodarczych w rozumieniu VAT). A zatem w przedstawionej sytuacji z punktu widzenia VAT dojdzie nie tyle do rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, co do rozszerzenia zakresu prowadzonej działalności gospodarczej. Rozszerzenie to nie wpłynie przy tym na możliwość składania przez rolnika, o którym mowa, kwartalnych deklaracji VAT-7K (nic takiego nie wynika bowiem z przepisów o deklaracjach VAT, czyli z przepisów art. 99 u.p.t.u.). Jednocześnie rolnik, o którym mowa, całość osiąganych obrotów (tj. z dotychczasowej oraz nowej działalności) obowiązany jest wykazywać łącznie w składanych deklaracjach VAT-7K. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 września 2017 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Otrzymanie faktury korygującej dokumentującej zwrot towaru objętego mechanizmem odwrotnego obciążenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/otrzymanie-faktury-korygujacej-dokumentujacej-zwrot-towaru-objetego-mechanizmem-odwrotnego-obciazenia/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Kiedy spółka powinna ująć fakturę korygującą na zwrot towaru w procedurze odwrotnego obciążenia, gdy fakturę otrzymała z opóźnieniem (faktura korygująca wystawiona w lipcu, otrzymana w sierpniu – po dniu złożenia deklaracji VAT-7 za lipiec)? Czy faktury wewnętrzne należy wystawić w lipcu i robić korektę deklaracji VAT-7, czy na bieżąco w sierpniu, w momencie otrzymania?* **Odpowiedź:** Korekta będąca konsekwencją zwrotu towarów powinna zostać przez spółkę rozliczona w drodze korekty deklaracji VAT-7 za lipiec. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że nie ma odrębnych przepisów regulujących kwestie ustalania podstawy opodatkowania czynności, dla których podatnikami – w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia – są nabywcy czy sposób rozliczania przez takich nabywców korekt. W konsekwencji obowiązują w tym zakresie zasady ogólne. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że obowiązującą na gruncie VAT zasadą jest, iż korekty rozlicza się w okresie rozliczeniowym powstania przyczyny korekty (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 25 listopada 2011 r. – I FSK 50/11 czy wyrok NSA z 3 kwietnia 2012 r. – I FSK 850/11). Od zasady tej istnieją wyjątki (najważniejszy z nich ma miejsce w przypadkach, gdy dla rozliczania faktur korygujących przez sprzedawców wymagane jest uzyskanie potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę), lecz żaden z nich nie ma zastosowania do nabywców towarów i usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. W konsekwencji – jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 21 czerwca 2016 r. (1061-IPTPP3.4512.225.2016.2.MJ) – „*w przypadku otrzymania faktury korygującej dokumentującej zmianę podstawy opodatkowania, do której doszło w wyniku zdarzenia, które miało miejsce w momencie wystawienia faktury pierwotnej winien rozliczyć korektę w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu pierwotnej transakcji. Natomiast w przypadku otrzymania faktury korygującej dokumentującej zmianę podstawy opodatkowania, do której doszło w wyniku zdarzenia zaistniałego po dokonaniu dostawy towaru, Wnioskodawca korekty rozliczenia winien dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym miało miejsce to zdarzenie*”. W przedstawionej sytuacji przyczyną korekty jest zwrot towarów, który nastąpił – jak zdaje się wynikać z treści pytania – w lipcu. W konsekwencji korekta będąca konsekwencją dokonania tego zwrotu powinna zostać ujęta w drodze korekty deklaracji VAT-7 za lipiec. Jest tak mimo, że faktura korygująca została przez spółkę otrzymana dopiero w sierpniu. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że obecnie obowiązujące przepisy nie przewidują wystawiania faktur wewnętrznych, a w konsekwencji nie regulują zasad ich wystawiania. Nie jest w tej sytuacji możliwe udzielenie odpowiedzi na pytanie o termin wystawienia takich faktur. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 29 września 2017 r. dla: --- ### [Remanent VAT a inwestycja w obcym środku trwałym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/remanent-vat-a-inwestycja-w-obcym-srodku-trwalym/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka cywilna ulega rozwiązaniu i zaprzestaje wykonywania czynności opodatkowanych. W trakcie swej działalności poniosła nakłady na obcy środek trwały (budynek). Jakie obowiązki w zakresie VAT powstaną w odniesieniu do poniesionych nakładów? Budynek jest współwłasnością wspólników oraz osoby trzeciej.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji rozwiązanie spółki cywilnej nie spowoduje konieczności opodatkowania podatkiem VAT przedmiotowej inwestycji w obcym środku trwałym w ramach remanentu likwidacyjnego. Nie jest natomiast wykluczone, że w przedstawionej sytuacji spółka cywilna obowiązana będzie do korekty części podatku odliczonego przy dokonywaniu nakładów na przedmiotowy budynek. Będzie tak jednak tylko, jeżeli upłynął okres korekty rozłożonej w czasie, który dla inwestycji w obcych środkach trwałych wynosi 5 lat. **Uzasadnienie:** Przepisy VAT przewidują obowiązek sporządzenia i opodatkowania tzw. remanentu likwidacyjnego. W ramach tego remanentu opodatkowaniu podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy (zob. art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zob. art. 14 ust. 4 u.p.t.u.). Obowiązek ten istnieje, między innymi, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej (zob. art. 14 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Należy jednak zauważyć, że opodatkowaniu w ramach remanentu likwidacyjnego podlegać mogą wyłącznie towary, a więc materialne składniki majątku podatnika. Inne niż materialne składniki majątku podatnika (w szczególności prawa) nie podlegają opodatkowaniu w ramach remanentu likwidacyjnego. Dotyczy to również inwestycji w obcych środkach trwałych. Odpowiednie zastosowanie ma na gruncie obecnych przepisów wyrok WSA w Łodzi z dnia 23 stycznia 2004 r. (I SA/Łd 1274/02), w którym czytamy, że „*inwestycji w obcych środkach trwałych (stanowiącej środek trwały w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) nie można uznać za towar w rozumieniu przepisów o VAT. (…) Dlatego inwestycja w obcych środkach trwałych nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 6a ustawy o VAT \[obecnie na podstawie art. 14 u.p.t.u. – przyp. aut.\]”. Potwierdzają to również organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, który w interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2010 r. (IPPP1-443-1014/09-4/PR) wyjaśnił, że „inwestycja w obcy środek trwały nie stanowi dostawy towarów ze względu na niespełnienie ustawowej definicji towaru zawartej w art. 2 pkt 6, zatem inwestycja dokonana w obcym środku trwałym powinna być traktowana jako świadczenie usług. W konsekwencji powyższego w przedmiotowej sytuacji nie znajdą zastosowania przepisy art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy, bowiem z literalnego ich brzmienia wynika, iż opodatkowaniu podlegają wyłącznie towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów*”. A zatem w przedstawionej sytuacji rozwiązanie spółki cywilnej nie spowoduje konieczności opodatkowania podatkiem VAT przedmiotowej inwestycji w obcym środku trwałym w ramach remanentu likwidacyjnego. Nie jest natomiast wykluczone, że w przedstawionej sytuacji spółka cywilna obowiązana będzie do korekty części podatku odliczonego przy dokonywaniu nakładów na przedmiotowy budynek (zob. art. 91 ust. 4-6 u.p.t.u.). Będzie tak jednak tylko, jeżeli upłynął okres korekty rozłożonej w czasie, który dla inwestycji w obcych środkach trwałych wynosi 5 lat (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 13 grudnia 2016 r. – I FSK 255/15). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 29 września 2017 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Wycofanie nieruchomości z firmy w celu jej prywatnego wynajmowania](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wycofanie-nieruchomosci-z-firmy-w-celu-jej-prywatnego-wynajmowania/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna prowadząca działalności gospodarcza chce wycofać z działalności nieruchomości w postaci gruntu, budynku , placu ,oświetlenia , ogrodzenia na cele prywatne, która była w części finansowana dotacja. Nieruchomość zamierza następnie wynajmować jako podatnik VAT do spółki. Czy przy wycofaniu nieruchomości będzie ono opodatkowane VAT z tytułu przekazania, czy można zastosować zwolnienie?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji nie wystąpi u podatnika czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Pytanie o zwolnienie od podatku VAT jest zatem moim zdaniem bezprzedmiotowe (czynnościami zwolnionymi od podatku VAT mogą być bowiem tylko czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT). **Uzasadnienie:** Działalność gospodarcza w rozumieniu VAT obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zob. art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Powoduje to, że działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT jest, między innymi wynajmowanie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 stycznia 2014 r. (IPTPP4/443-777/13-2/UNR), w której czytamy, że „*Wnioskodawca wynajmując prywatny lokal działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż czynność ta wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT*”. Jest to o tyle istotne, że z treści pytania wynika, iż osoba fizyczna, o której mowa, zamierza wynajmować przedmiotową nieruchomość spółce. Oznacza to, że nadal będzie ją wykorzystywać do działalności gospodarczej w rozumieniu VAT. W związku z tym nie dojdzie do przekazania przedmiotowej nieruchomości na cele osobiste podatnika, a więc do nieodpłatnej dostawy przedmiotowej nieruchomości (zob. art. 7 ust. 2 u.p.t.u.). Odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 lutego 2016 r. (IBPP1/4512-982/15/MS). Czytamy w niej, że „*w rozpoznawanej sprawie w odniesieniu do składnika majątku – lokalu użytkowego, który Wnioskodawca będzie wynajmował, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Przedmiotowy lokal użytkowy bowiem – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego nie zostanie przekazany do majątku osobistego Wnioskodawcy i nie będzie wykorzystywany na cele prywatne, lecz w związku z jego przeznaczeniem do wynajmu, będzie nadal przez Wnioskodawcę wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT*”. A zatem w przedstawionej sytuacji nie wystąpi u podatnika czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Pytanie o zwolnienie od podatku VAT jest zatem moim zdaniem bezprzedmiotowe (czynnościami zwolnionymi od podatku VAT mogą być bowiem tylko czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 29 września 2017 r. dla: --- ### [Usługi wyżywienia w żłobku a kasa rejestrująca](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/uslugi-wyzywienia-w-zlobku-a-kasa-rejestrujaca/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Założyłem jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której planuję prowadzić żłobek. Czy na usługi żywienia dzieci będę musiał od samego początku mieć zainstalowaną kasę fiskalną?* **Odpowiedź:** Tak, w związku ze świadczeniem usług wyżywienia dzieci będzie Pan musiał od początku mieć zainstalowaną kasę rejestrującą. **Uzasadnienie:** Sprzedaż (dostawy towarów oraz świadczenie usług) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (dalej nazywanych osobami prywatnymi) podlega, co do zasady, ewidencjonowaniu za pomocą kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Istnieją jednak zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które w 2017 r. określa rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2177) – dalej r.z.e. Rozporządzenie to przewiduje szereg podmiotowych i przedmiotowych zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, w tym zwolnienie podmiotowe obejmujące podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2016 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł (zob. § 3 ust. 1 pkt 2 r.z.e.). Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20 000 zł (zob. § 5 ust. 2 r.z.e.). Nie wszystkie jednak czynności mogą korzystać ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, gdyż w § 4 r.z.e. wymienione są czynności, które ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania nie korzystają. Do czynności tych należą, między innymi, usługi związane z wyżywieniem (PKWiU z 2008 r. 56) świadczone przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo (zob. § 4 ust. 1 pkt 2 lit. i tiret pierwsze r.z.e.). Wyłączenie to dotyczy również – jak wynika z wyjaśnień udzielanych przez organy podatkowe – usług wyżywienia świadczonych przez podatników prowadzących żłobki. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 czerwca 2017 r. (0112-KDIL2-2.4012.24.2017.2.JK), „*żłobki mają bezwarunkową konieczność zainstalowania i używania kasy rejestrującej dla celów zaewidencjonowania wydanych posiłków wszystkim osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 7 września 2017 r. dla: --- ### [Otrzymanie zapłaty za pośrednictwem PayPala a zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/otrzymanie-zaplaty-za-posrednictwem-paypala-a-zwolnienie-z-obowiazku-ewidencjonowania/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą prowadzi sprzedaż za pośrednictwem portalu Etsy. Płatność za produkty wystawione na Etsy odbywa się na dwa sposoby. Pierwszy to Paypal, drugi to tzw. Etsy Payments (jest to coś na wzór PayU z Allegro). Tak więc płatność wpływa na wirtualne konto na Etsy i stamtąd zbiorczo np. raz w miesiącu można zrobić przelew na konto bankowe w Polsce. Etsy udostępnia wyciąg transakcji z danymi kupującego, kwotą oraz przedmiotem sprzedaży. Sprzedający jest w stanie przyporządkować każdą transakcję do konkretnego przedmiotu i klienta. Czy płatność za pośrednictwem Paypal oraz Etsy Payments zwalnia z obowiązku posiadania kasy fiskalnej?* **Odpowiedź:** Tak, w zakresie w jakim osoba fizyczna, o której mowa, otrzymuje płatności za pośrednictwem wskazanych systemów płatności internetowych może mieć zastosowanie zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obejmujące dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej. **Uzasadnienie:** Sprzedaż (dostawy towarów oraz świadczenie usług) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (dalej nazywanych osobami prywatnymi) podlega, co do zasady, ewidencjonowaniu za pomocą kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Istnieje jednak wiele zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, które określa rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2177) – dalej r.z.e. Rozporządzenie to, między innymi, zwalnia z obowiązku ewidencjonowania dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). Zwolnienie to wynika z § 2 ust. 1 w zw. z poz. 38 załącznika do r.z.e. Zwolnienie to może mieć zastosowanie również w przypadku korzystania z systemów płatności on-line. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 lutego 2015 r. (IPPP2/443-1242/14-2/RR), interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 marca 2016 r. (ILPP2/4512-1-882/15-6/AD) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 kwietnia 2017 r. (1462-IPPP2.4512.123.2017.2.IZ). Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji, „*do płatności poprzez systemy płatnicze on-line (tutaj PayU) Organ zauważa, że taka forma płatności, ponieważ dokonywana jest z konta nabywcy przedmiotowych towarów na konto bankowe Wnioskodawcy, spełnia przesłankę do uznaniu, że została dokonana za pośrednictwem banku. Przemawia za tym również wykładnia celowościowa, ponieważ obowiązkiem ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej na podstawie rozporządzenia objęta jest przede wszystkim sprzedaż detaliczna w żaden inny sposób nieudokumentowana. Natomiast w opisanym przypadku każda sprzedaż „pozostawia po sobie ślad” w postaci wpływu na konto Wnioskodawcy w związku z wcześniejszą sprzedażą. Także wpłaty dokonywane bezpośrednio przez klientów przelewem bankowym oraz wpłaty pobraniowe dokonywane przez operatora logistycznego (apaczka.pl bądź Poczta Polska) za dostarczone przesyłki, wpływają bezpośrednio na firmowe konto bankowe Wnioskodawcy, a zatem również te formy płatności spełniają przesłankę do uznania, że zostały dokonane za pośrednictwem banku*”. Dotyczy to również otrzymywania płatności za pośrednictwem PayPal’a (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 września 2015 r. – IPPP2/4512-695/15-2/KOM) czy Etsy Payments. A zatem w zakresie w jakim osoba fizyczna, o której mowa, otrzymuje płatności za pośrednictwem tych systemów płatności internetowych może mieć zastosowanie wskazane powyżej zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 24 sierpnia 2017 r. dla: --- ### [Skutki VAT wymiany towaru na wolny od wad](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/skutki-vat-wymiany-towaru-na-wolny-od-wad/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jesteśmy Spółką zajmującą się handlem towarami budowlanymi. W roku 2015 sprzedaliśmy kontrahentowi deskę tarasową, która następnie została zareklamowana przez klienta . Próbki towaru zostały przesłane do ekspertyzy. Ekspertyza potwierdziła, że jest to wada ukryta towaru i deski nie nadają się do dalszej sprzedaży. W związku z powyższym wymieniliśmy klientowi towar na wolny od wad oraz dokonaliśmy likwidacji towaru wadliwego. Reklamacja do dostawcy towaru nie była składana z uwagi na to, iż towar został zakupiony z Peruw roku 2014 i nie prowadzimy już współpracy z dostawcą. 1. Czy wymiana towaru na wolny od wad podlega opodatkowaniu podatkiem VAT? 2. Czy Spółka miała prawo do odliczenia 100% podatku VAT przy zakupie? 3. Czy też Spółka powinna skorygować odliczony VAT w momencie likwidacji towaru?* **Odpowiedź:** W związku z wymianą towarów na wolne od wad nie dochodzi do opodatkowania podatkiem VAT. Państwa spółce przysługiwało pełne prawo do odliczenia z tytułu nabycia deski tarasowej, która została zareklamowana (jak również z tytułu nabycia deski tarasowej wydanej w ramach wymiany). Państwa spółka nie ma obowiązku korygować podatku odliczonego. **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Za odpłatne dostawy towarów uznaje się również niektóre nieodpłatne przekazania towarów (zob. art. 7 ust. 2-7 u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że aby przekazanie towarów podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako nieodpłatna dostawa towarów, nie może następować w wykonaniu obowiązku wynikającego z umowy o dokonanie odpłatnej dostawy towarów (w tym odpłatnej dostawy towarów stanowiącej eksport towarów lub wewnątrzwspólnotową dostawę towarów). Powoduje to, między innymi, że do podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów nie dochodzi w związku z przekazywaniem w ramach reklamacji towarów wolnych od wad. Przekazania takie stanowią element wcześniej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czynności odpłatnej, a nie podlegającą odrębnemu opodatkowaniu czynność nieodpłatną. Powoduje to, że w związku z wymianą towarów na wolne od wad nie dochodzi do opodatkowania podatkiem VAT. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 czerwca 2016 r. (ILPP2/4512-1-278/16-2/MW). Czytamy w niej, że „*czynność wymiany towaru wadliwego na towar wolny od wad w przedmiotowej sprawie znajduje się poza zakresem opodatkowania VAT. Wykonanie ww. czynność stanowi bowiem dalszą część uprzednio wykonanego pierwotnego świadczenia (sprzedaży maszyny rolniczej marki X model Y). Spółka nie dokonuje nowej sprzedaży towaru ani nie świadczy żadnej dodatkowej odpłatnej usługi. Czynności te wynikają wyłącznie z uprzednio zawartej transakcji pomiędzy stronami. (…) Podsumowując, wymiana w ramach gwarancji towaru wadliwego na podobny towar wolny od wad, który parametrami, wyposażeniem, jak również ceną odpowiada towarowi wadliwemu nie powoduje dla Wnioskodawcy nowych skutków na gruncie podatku od towarów i usług w postaci opodatkowania podatkiem VAT*”. Wymiana towaru na wolny od wad nie wpływa również na przysługujące podatnikom prawo do odliczenia (także z tytułu nabycia towarów wydawanych jako wolne od wad – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 stycznia 2014 r. – IPPP3/443-628/12/14-7/S/SM). A zatem w przedstawionym stanie faktycznym Państwa spółce przysługiwało pełne prawo do odliczenia z tytułu nabycia deski tarasowej, która została zareklamowana (jak również z tytułu nabycia deski tarasowej wydanej w ramach wymiany). Odnośnie ostatniego z pytań wyjaśnić pragnę, że zniszczenie (w tym na skutek likwidacji) towarów nie powoduje, co do zasady, zmiany prawa do odliczenia skutkującej obowiązkiem dokonania korekty odliczonego podatku (nieistotny w omawianej sytuacji wyjątek dotyczy tzw. niedoborów zawinionych). Warunkiem jest odpowiednie (tj. wiarygodne) udokumentowanie i potwierdzenie zniszczenia. Wynika to wprost z art. 185 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. z późn. zm.), który stanowi, że korekta nie jest dokonywana, między innymi, w przypadku należycie udokumentowanego lub potwierdzonego zniszczenia, zagubienia lub kradzieży własności. Takie też stanowisko reprezentują sądy administracyjne. Tytułem przykładu wskazać można wyrok WSA w Poznaniu z dnia 14 stycznia 2011 r. (I SA/Po 842/10), w którym czytamy, że „*utrata, zniszczenie lub kradzież towarów nie są zasadniczo uznawane za okoliczności zmieniające prawo do odliczenia. Jeśli zatem utracone, zniszczone lub skradzione towary były przeznaczone do działalności opodatkowanej i odliczono podatek naliczony przy ich nabyciu, nie powstaje konieczność korekty. Stwierdzone niedobory niezawinione towarów (np. na skutek zniszczeń bądź kradzieży), nie będą powodować konieczności korekty podatku naliczonego od towarów, których dotknęły niedobory jeżeli zostaną prawidłowo udokumentowane*”. Taka właśnie sytuacja ma w przedstawionej sytuacji miejsce, gdyż towary zostaną zniszczone przez spółkę zniszczone ze względu na przyczynę niezależną od spółki, tj. ukrytą wadę towarów. Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji Państwa spółka nie ma obowiązku korygować podatku odliczonego. Odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 czerwca 2012 r. (IBPP1/443-369/12/LSz), w której czytamy, że „*skoro doszło w przedmiotowej sprawie do konieczności zniszczenia/likwidacji towarów, materiałów czy półfabrykatów z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy, a zakupionych wcześniej z zamiarem ich wykorzystania do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, to Wnioskodawca nie utracił prawa do odliczenia podatku naliczonego i nie jest zobowiązany do dokonania korekty tego odliczonego podatku, przy zachowaniu oczywiście przepisów art. 88 ustawy o VAT*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 24 sierpnia 2017 r. dla: --- ### [Informacja VAT-27 a zaliczki](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/informacja-vat-27-a-zaliczki/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wystawiam fakturę zaliczkową do zaliczki na towar rozliczany w ramach odwrotnego obciążenia. Czy taka zaliczka powinna zostać wykazana w informacji VAT-27?* **Odpowiedź:** Tak, zaliczki otrzymywane na poczet dostaw towarów, dla których – w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia – podatnikiem jest nabywca, należy wykazywać w informacjach podsumowujących VAT-27 (a precyzyjniej – w informacjach tych powinny być wykazywane dostawy towarów, na poczet których zaliczki są otrzymywane, w części przypadającej na otrzymaną zaliczkę). **Uzasadnienie:** Obowiązek składania informacji podsumowujących w obrocie krajowym (informacji VAT-27) określa art. 101a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Obowiązek ten ciąży na podatnikach dokonujących dostawy towarów lub świadczący usługi, dla których podatnikiem jest nabywca, w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 u.p.t.u. Informacje te składa się za okresy miesięczne za pomocą środków komunikacji elektronicznej w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji (zob. art. 101a ust. 2 u.p.t.u.). Jednocześnie art. 19a ust. 8 u.p.t.u. stanowi, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem art. 19a ust. 5 pkt 4 u.p.t.u.). A zatem otrzymanie zaliczki na poczet dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których podatnikiem jest na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 u.p.t.u. nabywca, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. Skoro tak, zaliczki dotyczące takich czynności należy wykazywać w informacjach podsumowujących VAT-27 składanych za miesiąc ich otrzymania (a precyzyjniej – w informacjach tych powinny być wykazywane czynności, na poczet których zaliczki są otrzymywane, w części przypadającej na otrzymaną zaliczkę). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 30 maja 2017 r. dla: --- ### [Wpłata na rachunek powierniczy a faktura zaliczkowa](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wplata-na-rachunek-powierniczy-a-faktura-zaliczkowa/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W którym momencie należy wystawić fakturę VAT za wpłatę zaliczki na mieszkanie zakupione od dewelopera, gdy rata wpływa na rachunek powierniczy otwarty? W którym momencie z takiej faktury powstaje obowiązek podatkowy?* **Odpowiedź:** Obowiązek podatkowy z tytułu wpływu środków na mieszkaniowe rachunki powiernicze powstaje dopiero w momencie, w którym deweloper uzyskuje możliwość swobodnego nimi dysponowania. Również dopiero w związku z uwolnieniem tych środków powinny być wystawiane faktury zaliczkowe (do 15. dnia miesiąca, następującego po miesiącu, w którym deweloper uzyskuje możliwość swobodnego dysponowania środkami wpłaconymi na mieszkaniowy rachunek powierniczy). **Uzasadnienie:** Obowiązek wystawiania tzw. faktur zaliczkowych wynika z art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Obowiązek wystawiania takich faktur istnieje, co do zasady, w przypadkach, gdy otrzymanie przez podatnika całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego (na podstawie art. 19a ust. 8 u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że wpływy środków na mieszkaniowe rachunki powiernicze nie są uważane za otrzymywanie całości lub części zapłaty skutkujące powstaniem obowiązku podatkowego na podstawie art. 19a ust. 8 u.p.t.u. Obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania takich środków powstaje dopiero w momencie, w którym deweloper uzyskuje możliwość swobodnego nimi dysponowania (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 11 czerwca 2014 r. – ITPP1/443-299b/14/MN czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 maja 2015 r. – IPPP1/4512-268/15-2/AŻ). Powoduje to, że w związku z wpłatami środków na mieszkaniowe rachunki powiernicze faktury zaliczkowe nie muszą (ani nie mogą) być wystawiane (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 maja 2016 r. – IBPP2/4512-160/AB). Faktury takie powinny być wystawiane dopiero w związku z „uwolnieniem” tych środków, tj. do 15. dnia miesiąca, następującego po miesiącu, w którym deweloper uzyskuje możliwość swobodnego dysponowania środkami wpłaconymi na mieszkaniowy rachunek powierniczy (zob. art. 106j ust. 2 u.p.t.u.). Na podstawie art. 106i ust. 7 pkt 1 u.p.t.u. możliwe jest również wystawianie faktur do 30 dni przed „uwolnieniem” środków. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 listopada 2016 r. dla: --- ### [Powstanie obowiązku podatkowego oraz kurs przeliczeniowy z tytułu importu usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/powstanie-obowiazku-podatkowego-oraz-kurs-przeliczeniowy-z-tytulu-importu-uslug/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** S*półka komandytowa otrzymała od kontrahenta zagranicznego mającego siedzibę we Francji fakturę za opłatę członkowską za udział w programie D&R Partner Program, opłata członkowska obejmuje okres od 21-10-2016 do 20-10-2017 r. Faktura została wystawiona w dniu 19-10-2016 r., natomiast spółka dokonała zapłaty w dniu 31-10-2016 r. Kiedy powstanie obowiązek z tytułu importu usług oraz jaki kurs spóka powinna przyjąć do przeliczenia faktury dla celów podatku VAT?* **Odpowiedź:** Obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstał w przedstawionej sytuacji w dniu 31 października 2016 r. (zakładając, że w tym dniu zagraniczny kontrahent otrzymał zapłatę dokonaną przez spółkę). Odpowiedź na pytanie o kurs przeliczeniowy zależy od przyjęcia jednego z dwóch istniejących stanowisk. **Uzasadnienie:** W przeszłości istniały przepisy określające szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług. Obecnie przepisów takich nie ma, a w konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje z chwilą powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia nabywanej usługi. Najczęściej zatem obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje na zasadach ogólnych wynikających z przepisów art. 19a ust. 1 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., czyli: - z chwilą otrzymania przez zagranicznego usługodawcę całości lub części zapłaty – w zakresie w jakim zapłata taka otrzymywana jest przed wykonaniem usługi, - z chwilą wykonania usługi – w pozostałym zakresie. Oznacza to, że obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstał w przedstawionej sytuacji w dniu 31 października 2016 r. (zakładając, że w tym dniu zagraniczny kontrahent otrzymał zapłatę dokonaną przez spółkę). Jeżeli chodzi o pytanie dotyczące kursu przeliczeniowego właściwego do celów podatku VAT odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia stanowiska odnośnie stosowania art. 31a ust. 2 u.p.t.u. w przypadku faktur wystawianych przez podatników zagranicznych. W mojej ocenie przepis ten w przypadku faktur wystawianych przez podatników zagranicznych nie ma zastosowania (takie też stanowisko reprezentują organy podatkowe – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 sierpnia 2014 r. – ILPP4/443-255/14-2/EWW, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 maja 2015 r. – IPPP3/4512-230/15-2/MC czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 marca 2016 r. – IBPP1/4512-929/15/KJ), a w konsekwencji uważam, że kursem przeliczeniowym jest w omawianej sytuacji kurs średni waluty obcej ogłoszony przez NBP (względnie kurs wymiany opublikowany przez EBC) na dzień 30 października 2016 r. (na podstawie art. 31a ust. 1 u.p.t.u.). W orzecznictwie sądów administracyjnych można się jednak spotkać z odmiennym stanowiskiem w tej kwestii (zob. przykładowo wyrok WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 19 marca 2015 r. – I SA/Po 1150/14). Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że kursem przeliczeniowym jest w omawianej sytuacji kurs średni waluty obcej ogłoszony przez NBP (względnie kurs wymiany opublikowany przez EBC) na dzień 18 października 2016 r. (na podstawie art. 31a ust. 2 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 18 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Rozliczenie importu usługi transportowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-importu-uslugi-transportowej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak wykazać i jaką stawką opodatkować import usług na trasie Szwajcaria – Polska? Usługę świadczyła na naszą rzecz firma transportowa szwajcarska.* **Odpowiedź:** Import usługi, o której mowa, jest opodatkowany stawką 0% (jeżeli spełnione są warunki zastosowania stawki 0% do usługi transportu międzynarodowego) albo stawką 23% (w przeciwnym wypadku). W pierwszym wypadku import usług należy wykazać tylko w poz. 27, w drugim zaś – w poz. 27 i 28 deklaracji VAT-7/VAT-7K. **Uzasadnienie:** Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są, co do zasady, sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia; ang. reverse charge mechanism). Dotyczy to między innymi importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Warunki wystąpienia importu usług są w przedstawionej sytuacji spełnione, tj. Państwo jako polski podatnik (czyli podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabyliście usługę transportu towarów, której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u., który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej), od szwajcarskiej firmy, która – jak zakładam – nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Oznacza to, że wskazany zakup przedmiotowej usługi stanowi dla Państwa import usług, który: 1. jest opodatkowany przewidzianą dla usług transportu międzynarodowego stawką 0% (zob. art. 83 ust. 1 pkt 23 u.p.t.u.) – jeżeli dysponujecie Państwo dokumentami wskazanymi w art. 83 ust. 5 pkt 1 oraz – jeżeli transport dotyczył towarów importowanych – pkt 2 u.p.t.u.; wówczas import usługi, o której mowa, należy wykazać tylko w poz. 27 deklaracji VAT-7/VAT-7K, 2. jest opodatkowany stawką podstawową 23% – w przeciwnym razie; wówczas import usługi, o której mowa, należy wykazać w poz. 27 i 28 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 3 marca 2017 r. dla: --- ### [Refaktura usługi, której nabycie stanowiło import usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/refaktura-uslugi-ktorej-nabycie-stanowilo-import-uslug/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** Pytanie: Czy refaktura usługi nabytej w ramach importu usług ( zakup od firmy niemieckiej – podatnika VAT UE) przez polskiego podatnika posiadającego NIP UE na rzecz innego polskiego podatnika będzie opodatkowana w Polsce stawką 23%. Usługa polega na zakupie dostępu do sygnału udostępnionego w internecie (usługi telematyki). Usługa jest refakturowana, ponieważ odbiór sygnału odbywa się na sprzęcie będącym własnością podatnika i wykorzystywana jest na potrzeby podatnika na którego wystawiana jest refaktura. Odpowiedź: Tak, w przedstawionej sytuacji faktura (refaktura) powinna zostać wystawiona z podatkiem VAT obliczonym według stawki 23%. Uzasadnienie: Odpowiedź na pytanie rozpocząć należy od wyjaśnienia tego czym jest refakturowanie. Otóż refakturowanie jest to – jak się przyjmuje – fakturowanie odsprzedaży usług bez doliczania marży. Do odsprzedaży usług dochodzi zaś w przypadkach, o których mowa w art. 8 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), a więc gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Taka właśnie sytuacja ma miejsce – jak zakładam – ma miejsce przedstawionym stanie faktycznym. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że zasadą jest, iż miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Zasada ta obowiązuje również przy świadczeniu na rzecz podatników usług telekomunikacyjnych. Jednocześnie z treści pytania nie wynika, aby w przedstawionej sytuacji miał miejsce jeden z określonych przepisami wyjątków od tej zasady. Powoduje to, że miejsce świadczenia (odsprzedaży) przedmiotowej usługi znajduje się w przedstawionej sytuacji na terytorium kraju, a więc jej świadczenie (odsprzedaż) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce według właściwej dla niej stawki 23%. W konsekwencji faktura (refaktura) dokumentująca jej świadczenie powinna być wystawiona z tą właśnie stawką. Okoliczność, że przedmiotem świadczenia (odsprzedaży) jest usługa, której nabycie stanowiło import usług, nie ma na to żadnego wpływu. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 22 marca 2017 r. dla: --- ### [Refakturowanie kosztu przedłużenia domeny internetowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/refakturowanie-kosztu-przedluzenia-domeny-internetowej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma otrzymała fakturę za przedłużenie okresu rejestracji domeny. Koszty te mają być refakturowane na inną firmę. Jaka data zakończenia usługi ma widnieć na fakturze skoro okres rejestracji domeny to 2016.12.07-2017.12.07?* **Odpowiedź:** Na przedmiotowej refakturze data wykonania (zakończenia wykonywania) usługi nie powinna być wskazywana. **Uzasadnienie:** W przypadku usług o charakterze ciągłym (a taki charakter ma usługa rejestracji czy przedłużenia rejestracji domeny) datą wykonania usługi jest ostatni dzień okresu, w którym świadczona jest usługa (chyba że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych; wówczas za kolejne daty wykonania usługi uważa się ostatnie dni okresów rozliczeniowych – zob. art. 19a ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Uważam zatem, że w przypadku usługi, o której mowa, datą wykonania usługi jest 7 grudnia 2017 r. Nie oznacza to jednak, że w przedstawionej sytuacji musi zostać refaktura ze wskazaną datą wykonania usługi. Faktury dokumentujące świadczenie usług mogą być bowiem wystawiane, co do zasady, tylko do 30 dnia przed wykonaniem usługi (zob. art. 106i ust. 7 pkt 1 u.p.t.u.). Zapewne zatem właściwe jest w przedstawionej sytuacji wystawienie faktury zaliczkowej (takie faktury można, co do zasady, wystawiać do 30 dni przed otrzymaniem zapłaty – zob. art. 106i ust. 7 pkt 2 u.p.t.u.), przy czym jeżeli firma nie zna dokładnej daty otrzymania zapłaty, faktura ta może być fakturą bez wskazanej daty otrzymania zapłaty (art. 106e ust. 1 pkt 6 u.p.t.u. nakłada bowiem obowiązek jej wskazywania na fakturze, jeżeli jest określona, tj. jest znana w momencie wystawiania faktury). A zatem w przedstawionej sytuacji może zostać wystawiona faktura (refaktura) bez daty wykonania usługi oraz – zakładając, że zostanie wystawiona przed otrzymaniem zapłaty – daty otrzymania zapłaty (a więc ogólnie – bez daty sprzedaży). Nie ma jednak przeszkód, aby mimo to na fakturze zostały wskazane dodatkowe informacje, np. okres rejestracji, której dotyczy odsprzedawana usługa. Proponuję zatem, aby przedmiotową refakturę wystawić ze wskazanym na niej okresem ważności domeny (7.12.2016 – 7.12.2017). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 22 grudnia 2016 r. dla: --- ### [Sprzedaż ze sklepu internetowego dla nabywcy z innego państwa UE a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-ze-sklepu-internetowego-dla-nabywcy-z-innego-panstwa-ue-a-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak opodatkować sprzedaż wysyłkową sklepu internetowego dla odbiorcy z kraju UE?Firma jest podatnikiem VAT czynnym, dokonuje transakcji wewnątrzunijnych. Firma ewidencjonuje sprzedaż dla osób fizycznych w kasach fiskalnych. Przypadek 1: odbiorcą towaru wysyłanego z Polski jest klient w Niemczech (osoba fizyczna ) lub przedsiębiorca nie będący czynnym podatnikiem VAT- wystawiamy paragon z kasy fiskalnej – towar sprzedawany jest za stawką 23% a koszty przesyłki ze stawką zwolnioną. W przypadku gdy klient życzy sobie otrzymać fakturę, wystawiamy fakturę VAT (jak w obrocie krajowym do paragonu). W jakiej pozycji deklaracji VAT-7 wykazujemy taką sprzedaż? Jako dostawę poza terytorium kraju zgodnie z art. 100 ustawy o VAT? Przypadek 2: w przypadku wysyłki dla unijnego podatnika VAT czynnego – wystawiamy fakturę ze stawką NP, wykazujemy to w deklaracji VAT-7 i informacji VAT-UE jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (co z kosztami przesyłki?) Czy takie postępowanie jest prawidłowe?* **Odpowiedź:** W pierwszym ze wskazanym przypadków ma miejsce sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju, zaś w drugim – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. **Uzasadnienie:** Przepisy VAT wyróżniają szczególny rodzaj sprzedaży, tj. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju. Przez sprzedaż taką rozumie się – jak stanowi art. 2 pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. – dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz: - podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 u.p.t.u., lub - innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej. Taki właśnie charakter ma pierwszy ze wskazanych przypadków sprzedaży. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że co prawda z art. 23 ust. 1 u.p.t.u. wynika zasada, iż w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, w praktyce najczęściej ma zastosowanie art. 23 ust. 2 u.p.t.u., który stanowi, że w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju (jest to zatem odwrócenie zasady, o której mowa w art. 23 ust. 2 u.p.t.u.). Przepis ten ma zastosowanie w zakresie w jakim wartość sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju do poszczególnych państw członkowskich nie przekracza określonych przez te państwa limitów, o ile podatnik nie skorzysta z tzw. opcji opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju w państwie członkowskim przeznaczenia. Mając to na uwadze zakładam, że na podstawie art. 23 ust. 2 u.p.t.u. dostawę (sprzedaż) towarów w pierwszym ze wskazanych przypadków uznaje się za dokonaną na terytorium kraju. Oznaczałoby to, że: - dostawa (sprzedaż) ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce według stawki właściwej dla będącej jej przedmiotem towaru, czyli – jak wynika z treści pytania – stawki 23%; stawka ta dotyczy również kosztów przesyłki (nie jest prawidłowe stosowanie w tym zakresie stawki „ZW”; dotyczy to również „zwykłej” sprzedaży krajowej, - dostawę tę należy bezwzględnie (a więc bez żądania klienta) udokumentować fakturą (zob. art. 106b ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.); konieczne może być również wystawienie paragonu (ocena czy musi zostać wystawiony paragon powinna zostać dokonana na zasadach ogólnych, tak jak w przypadku „zwykłej” sprzedaży), - dostawę tę należy wykazać w pozycjach deklaracji VAT właściwych dla stawki VAT jaka ma zastosowanie, tj. w przypadku stawki 23% – w poz. 19 i 20 deklaracji VAT-7/VAT-7K, dostawy tej nie należy wykazywać w informacji podsumowującej VAT-UE (nie jest to bowiem żadna z czynności wymienionych w art. 100 ust. 1 u.p.t.u.). Natomiast w drugim ze wskazanych przypadków dostawa ma charakter wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 u.p.t.u. Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów są, co do zasady, opodatkowane podatkiem VAT według stawki 0% (warunki stosowania tej stawki określają przepisy art. 42 u.p.t.u.), a w konsekwencji z tą właśnie stawką powinna zostać wystawiona faktura dokumentująca tę dostawę (chyba że ze względów profilaktycznych zostanie zastosowana stawka krajowa). Stawka 0%, o której mowa (względnie stawka krajowa), ma zastosowanie również do kosztów wysyłki (na podstawie art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u. stanowią one bowiem element podstawy opodatkowania). Jeżeli wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, o której mowa, jest opodatkowana stawką 0%, należy ją wykazać w poz. 23 deklaracji VAT-7/VAT-7K oraz w informacji podsumowującej VAT-UE (zob. art. 100 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). W przeciwnym razie należy ją – przynajmniej do czasu uzyskania prawa do zastosowania stawki 0% – wykazać tylko w pozycjach deklaracji VAT właściwych dla stawki VAT jaka ma zastosowanie, tj. w przypadku stawki 23% – w poz. 19 i 20 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 23 grudnia 2016 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT od zakupów dotyczących samochodu pomocy drogowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-od-zakupow-dotyczacych-samochodu-pomocy-drogowej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy przysługuje pełne (100%) odliczenie VAT od wydatków na paliwo i inne wydatki eksploatacyjne od samochodów specjalnych tj. pomoc drogowa? Zgodnie z wpisem w dowodzie rejestracyjnym podatnik w działalności użytkuje samochody specjalne (pomoc drogowa) – w dowodzie rejestracyjnym sa powyższe adnotacje. Dwa samochody mają wpis, że liczba miejsc siedzacych wynosi – w jednym 6 w drugim 7. Pozostałe auta maja max 3 miejsca. Czy podatnik musi wobec tego przeprowadzić dodatkowe badania techniczne?* **Odpowiedź:** Jeżeli pytanie dotyczy pojazdów samochodowych mających nadwozie konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu uszkodzonych pojazdów, podatnik może dokonywać pełnych odliczeń od dotyczących ich wydatków tylko pod warunkiem zapewnienia, aby sposób wykorzystywania tych pojazdów, zwłaszcza określony w ustalonych przez podatnika zasadach ich używania, wykluczał ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. **Uzasadnienie:** Z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych (w tym od zakupów paliwa, części oraz materiałów eksploatacyjnych) pojazdy te dzielą się na: - pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, - pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.); pojazdy należące do tej grupy należy zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 u.p.t.u.). Do pierwszej z wymienionych grup należą niektóre pojazdy specjalne. Nie dotyczy to jednak wszystkich pojazdów specjalnych. Do pojazdów specjalnych, które nie należą do pierwszej z wymienionych grup, należą, między innymi, pojazdy specjalne o przeznaczeniu pomoc drogowa. Nie oznacza to, że warunkiem dokonywania pełnych odliczeń od takich pojazdów jest prowadzenie ewidencji ich przebiegu oraz zgłoszenie ich informacją VAT-26. Przepisami rozporządzenia z dnia 28 maja 2014 r. w sprawie przypadków, w których nie stosuje się warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (Dz. U. poz. 709.) Minister Finansów wyłączył bowiem obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu niektórych pojazdów samochodowych. Dotyczy to, między innymi, pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi o przeznaczeniu pomoc drogowa, mających nadwozie konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu uszkodzonych pojazdów. A zatem – zakładając, że pytanie dotyczy pojazdów mających nadwozie konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu uszkodzonych pojazdów – podatnik może dokonywać pełnych odliczeń od przedmiotowych pojazdów bez konieczności prowadzenia ewidencji ich przebiegu, a w konsekwencji bez konieczności zgłaszania ich informacją VAT-26 (jak również bez konieczności przeprowadzania dodatkowego badania technicznego). Warunkiem dokonywania pełnych odliczeń jest natomiast zapewnienie, aby sposób wykorzystywania tych pojazdów, zwłaszcza określony w ustalonych przez podatnika zasadach ich używania, wykluczał ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 29 grudnia 2016 r. dla: --- ### [Usługa wykonania projektu zagranicznego budynku a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/usluga-wykonania-projektu-zagranicznego-budynku-a-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Sytuacja wygląda następująco: firma polska realizuje na zlecenie polskiego przedsiębiorstwa projekt budynku, który powstanie na terenie Niemiec. Temu przedsiębiorstwu (na terenie Polski) są przekazywane wyniki zlecenia – dokumentację projektową, a także fakturę za jej wykonanie. Nie wiemy w jaki sposób będzie on tą dokumentacją rozporządzał. Jest to firma wykonawcza i pewnie na podstawie tej dokumentacji będzie realizować roboty budowlane na terenie Niemiec. Wówczas sprzeda tą dokumentację podmiotowi niemieckiemu. (tzw. zaprojektuj-wybuduj). My jako firma projektowa nie mamy żadnej umowy z podmiotem niemieckim. Czy powinniśmy wystawić fakturę z podatkiem VAT dla polskiego kontrahenta?* **Uzasadnienie:** Odpowiedź na pytanie zależy do tego czy projekt dotyczy budynku, którym ma zostać wybudowany na określonej (położonej na terytorium Niemiec) działce czy nie. **Odpowiedź:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega tylko odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656 z późn. zm.). Przepisy u.p.t.u. przewidują, między innymi, szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Miejsce świadczenia takich usług jest miejsce położenia nieruchomości (zob. art. 28e u.p.t.u.). Do usług związanych z nieruchomościami zalicza się przy tym, między innymi, usługi projektowania budynków lub ich części przeznaczonych na określoną działkę (zob. art. 31a ust. 2 lit. a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r. z późn. zm.). Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji możliwe są dwa scenariusze. Pierwszy z nich ma zastosowanie, jeżeli wykonywany przez polską firmę projekt jest projektem budynku, który ma zostać wybudowany na konkretnej, położonej na terytorium Niemiec działce. W takim przypadku miejsce świadczenia usługi projektowej znajdowałoby się na terytorium Niemiec (na podstawie art. 28e u.p.t.u.), a w konsekwencji świadczenie tej usługi podlegałoby opodatkowaniu podatkiem VAT w Niemczech. Najprawdopodobniej oznaczałoby to, że na polskiej firmie ciąży obowiązek udokumentowania tej usługi niemiecką fakturą (z niemieckim podatkiem VAT), a jeżeli miałaby to być faktura polska – powinna być to faktura bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zastrzec jednak należy, że najprawdopodobniej polskie przepisy o wystawianiu faktur nie mają w przypadku tego scenariusza zastosowania). Drugi scenariusz ma zastosowanie, jeżeli wykonywany przez polską firmę projekt nie jest projektem budynku, który ma zostać wybudowany na konkretnej działce. Oznaczałoby to, że miejsce świadczenia usługi wykonania tego projektu znajduje się – na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u. (przepis ten ustanawia zasadę, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej), a w konsekwencji podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. W takim przypadku świadczenie tej usługi powinno zostać udokumentowane polską, „zwykłą” fakturą z podatkiem VAT obliczonym według stawki 23%. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 2 stycznia 2017 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Świadczenie usług przewozu osób przy wykorzystaniu aplikacji UBER a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslug-przewozu-osob-przy-wykorzystaniu-aplikacji-uber-a-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Świadczę usługi przewozu osób samochodem osobowym we współpracy z firmą UBER. Nie mam licencji na przewóz osób taksówką (ani żadnej innej). W CEIDG zgłosiłem działalność gospodarczą pod symbolem PKD 49.39.Z. Za wyświadczone przewozy osób firma UBER wystawia w moim imieniu faktury dla osób, którym wyświadczyłem usługę przewozu ze stawką vat w wysokości 8%. Poinformowano mnie, że stawka VAT 8% jest zgodna z obowiązującymi przepisami oraz że nie muszę posiadać kasy fiskalnej ze względu na to, że nie świadczę usług przewozu osób taksówką. Czy rzeczywiście mogę stosować stawkę vat 8% i nie mam bezwzględnego obowiązku stosowania kasy fiskalnej? Czy w tej sytuacji definicja taksówki ma kluczowe znaczenie?* **Odpowiedź:** W mojej ocenie prawidłowa jest tylko informacja o wysokości stawki VAT, tj. uważam, że ma Pan bezwzględny obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej świadczone na rzecz osób prywatnych usługi przewozu osób. **Uzasadnienie:** Dla świadczenia usług transportu (przewozu) osób przepisy VAT przewidują stosowanie obniżonej stawki w wysokości 8%. Dotyczy to, między innymi, nie tylko usług taksówek osobowych (zob. art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 156 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), ale również usług klasyfikowanych jako pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany (PKWiU z 2008 r. 49.39) (zob. art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 157 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 u.p.t.u.). A zatem nie ulega wątpliwości, że uzyskana przez Pana informacja o wysokości podatku VAT z tytułu świadczonych usług przewozu osób jest prawidłowa. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że na podstawie art. 111 ust. 1 u.p.t.u. podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Istnieją jednak zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które w 2017 r. określają przepisy rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2177) – dalej r.z.e. Nie wszystkie jednak czynności mogą korzystać ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania określonych tym rozporządzeniem. W § 4 r.z.e. określony jest katalog czynności, które ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania nie korzystają, a więc których świadczenie na rzecz osób prywatnych podlega bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania. Spośród usług do czynności podlegających bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania należą, między innymi, usługi przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji (z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do r.z.e.) oraz usługi przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami (zob. § 4 ust. 1 pkt 2 lit. a i b r.z.e.). Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że taksówką jest „samochód służący do przewożenia ludzi lub towarów za opłatą według ustalonej taryfy” (http://sjp.pwn.pl/szukaj/taksówka.html). Samochody wykorzystywane do przewozu osób z wykorzystanie aplikacji mobilnej UBER są według mnie takimi samochodami, co prowadzi do wniosku, że usługi przewozu osób świadczone przez podatników korzystających z aplikacji mobilnej UBER podlegają bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania, a więc osoby takie muszą posiadać kasę rejestrującą. Podobne stanowisko zajął, przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 8 września 2016 r. (IPPP2/4512-433/16-4/IŻ), w której czytamy, że „s*koro planowane usługi przewozu pasażerów noszą cechy charakterystyczne dla usług przewozu osób i ich bagażu taksówkami, Wnioskodawca zobowiązany będzie, na podstawie § 4 ust. 2 lit. b ww. rozporządzenia do prowadzenia ewidencji tych usług przy zastosowaniu kas rejestrujących*”. Uważam zatem, że w części dotyczącej obowiązku stosowania kasy rejestrującej uzyskana przez Pana informacja nie jest prawidłowa. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 września 2017 r. dla: --- ### [Pobieranie opłaty rezerwacyjnej a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/pobieranie-oplaty-rezerwacyjnej-a-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jesteśmy firmą produkcyjno-handlową. Produkujemy i sprzedajemy towary innym przedsiębiorcom oraz osobom fizycznym. Dla osób fizycznych prowadzimy ewidencję za pomocą kasy fiskalnej. Jako dodatkową działalność wprowadziliśmy działalność deweloperską i budujemy osiedle domów szeregowych. Będziemy je sprzedawać osobom prywatnym. Jako zabezpieczenie pobieramy opłatę rezerwacyjną, która nie podlega zwrotowi. Czy opłata rezerwacyjna, ze względu iż wpłaca ją osoba prywatna, podlega fiskalizacji w kasie fiskalnej? Czy należy ją ująć w deklaracji VAT? Jak należy postąpić już przy samej sprzedaży domków i otrzymaniu ostatecznej zapłaty od klienta – jeśli chodzi o kasę fiskalną i VAT?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji możliwe są dwa scenariusze. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 19a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem art. 19a ust. 5 pkt 4 u.p.t.u.). W świetle tego przepisu możliwe są w przedstawionej sytuacji dwa scenariusze. Pierwszy z nich (bardziej prawdopodobny) zakłada, że opłata, o której mowa, podlega zaliczeniu na poczet ceny sprzedawanych domów. W takim przypadku jej otrzymywanie od osób prywatnych wywoływałoby skutki analogiczne do otrzymania zaliczki, a więc oznaczałoby: 1. powstanie – w części odpowiadającej opłacie – obowiązku podatkowego z tytułu dostawy domu ( na podstawie art. 19a ust. 8 u.p.t.u.), 2. byłoby zwolnione z obowiązku ewidencjonowanie za pomocą kasy rejestrującej (ze względu na zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obejmujące dostawy nieruchomości – zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 1215 – dalej r.z.e.), 3. konieczność wystawienia – na żądanie nabywców – tzw. faktury zaliczkowej (zob. art. 106b ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 1 u.p.t.u.), 4. konieczność ujęcia opłaty (wraz z kwotą podatku VAT, którą obejmuje) w deklaracji VAT-7 w pozycjach dotyczących stawki 8% (tj. stawki według, której opodatkowane są dostawy domów – zob. art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 u.p.t.u.). Drugi ze scenariuszy (mniej prawdopodobny) zakłada, że opłata, o której mowa, nie podlega zaliczeniu na poczet ceny sprzedawanych domów, lecz stanowi wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Państwa odrębnie opodatkowanej usługi rezerwacji. W przypadku tego scenariusza – zakładając, że otrzymanie opłaty jest równoznaczne z rezerwacją – otrzymanie przedmiotowej opłaty oznaczałoby: 1. powstanie obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usługi rezerwacyjnej (na podstawie art. 19a ust. 1 u.p.t.u.), 2. konieczność zaewidencjonowania usługi rezerwacyjnej za pomocą kasy rejestrującej (chyba że znalazłoby zastosowanie zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w § 2 ust. 1 w zw. z poz. 38 r.z.e.), 3. konieczność wystawienia – na żądanie nabywców – faktury dokumentującej wykonanie usługi rezerwacyjnej (zob. art. 106b ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 1 u.p.t.u.), konieczność ujęcia opłaty (wraz z kwotą podatku VAT, którą obejmuje) w deklaracji VAT-7 w pozycjach dotyczących stawki podstawowej 23% (do świadczenia usługi rezerwacji, o której mowa, nie miałaby zastosowanie stawka 8% przewidziana dla dostaw domów). Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że w przypadku drugiego ze scenariuszy otrzymana opłata w momencie sprzedaży domów rozliczana powinna być tak jak każda zaliczka, w tym uwzględniana powinna być na ewentualnej fakturze końcowej (zob. art. 106f ust. 3 u.p.t.u.). Natomiast w przypadku drugiego scenariusza otrzymana opłata w momencie sprzedaży domów nie powinna być w żaden sposób rozliczana podatkowo. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 7 września 2016 r. dla: --- ### [Sprzedaż napojów przy wykorzystaniu automatu a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-napojow-przy-wykorzystaniu-automatu-a-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** S*półka będąca dużym podatnikiem prowadzi działalność hotelową. Cała sprzedaż w Spółce podlega fiskalizacji. W hotelu zostały umieszczone automaty serwujące napoje gorące jak: kawa, herbata, mleko, itp. Wsad do automatów spółka kupuje od firmy użyczającej urządzenie (automat). Po wrzuceniu 2 zł klient otrzymuje gotowy napój. Automat działa od 16 czerwca 2016 r. Pierwsza zagregowana gotówka została pobrana w dniu 11 lipca 2016 r. Jak należy postąpić z tą gotówką? Czy wprowadzić do kasy fiskalnej np. z automatu pobrano 450 zł / 2 zł tj. 225 szt, w tym VAT 23% – całość na jednym paragonie fiskalnym nazwa asortymentu: napoje gorące (bez podziału kawa, czy herbata – trudno określić ile jakiego asortymentu sprzedano)? Jak często powinna być pobierana gotówka i taka sprzedaż ewidencjonowana dla potrzeb VAT? Czy można zaewidencjonować zbiorczo utarg np. wybierając całą gotówkę do 10-tego dnia wskazanego w umowie miesiąca?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spółka nie ma obowiązku (i raczej nie powinna tego czynić dobrowolnie) ewidencjonowania dostaw (sprzedaży) napojów za pośrednictwem kasy rejestrującej. Dostawy (sprzedaż) napojów za pośrednictwem automatu spółka może księgować na podstawie dowolnych dokumentów (jak również bez wystawiania żadnych dokumentów), w tym zbiorczo, jak również wybierać gotówkę z dowolną częstotliwością, w tym 10 dnia wskazanego w umowie miesiąca. **Uzasadnienie:** Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób prywatnych (tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.) – dalej u.p.t.u.). Istnieją jednak zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które w roku 2017 określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2177) – dalej r.z.e. Jedno ze zwolnień określonych przepisami r.z.e. obejmuje dostawy produktów (rzeczy) dokonywane przy użyciu urządzeń służących do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar (zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 41 załącznika do r.z.e.). A zatem w przedstawionej sytuacji spółka nie ma obowiązku (i raczej nie powinna tego czynić dobrowolnie, gdyż niemal na pewno czyniłaby to z opóźnieniem oraz naruszałaby obowiązek wydawania nabywcom paragonów) ewidencjonowania dostaw (sprzedaży) napojów za pośrednictwem kasy rejestrującej. Przepisy podatkowe (w tym VAT) nie nakładają również na spółkę obowiązku wystawiania innych dokumentów, jak również nie określają częstotliwości wybierania gotówki z automatu. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji dostawy (sprzedaż) napojów za pośrednictwem automatu spółka może księgować na podstawie dowolnych dokumentów (jak również bez wystawiania żadnych dokumentów), w tym zbiorczo, jak również wybierać gotówkę z dowolną częstotliwością, w tym 10 dnia wskazanego w umowie miesiąca. Jedyne co należy mieć na uwadze przy rozliczaniu VAT z tytułu sprzedaży, o której mowa, to konieczność ujęcia jej we właściwym okresie rozliczeniowym (którym dla spółki jest zapewne miesiąc), tj. w okresie rozliczeniowym, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu jej dokonywania. Przykładowo, jeżeli automat działał od 16 czerwca 2016 r., a gotówkę spółka pobrała w dniu 11 lipca 2016 r. spółka nie może całej sprzedaży w tym okresie zaliczyć do lipca 2016 r. Konieczne jest ustalanie jaka część tej sprzedaży dokonana została w czerwcu 2016 r. (i w części tej wykazać ją w deklaracji VAT-7 za czerwiec 2016 r.), a jaka w lipcu 2016 r. (i w części tej wykazać ją w deklaracji VAT-7 za lipiec 2016 r.). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Mechanizm odwrotnego obciążenia oraz transakcje unijne a możliwość składania kwartalnych deklaracji VAT-7K](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/mechanizm-odwrotnego-obciazenia-oraz-transakcje-unijne-a-mozliwosc-skladania-kwartalnych-deklaracji-vat-7k/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik będący małym podatnikiem składa deklaracje kwartalne VAT-7K, przy czym nie jest kasownikiem. Podatnik działa w branży budowlanej w dużej części dla biznesu jako podwykonawca. Ponadto podatnik czasami kupuje maszyny w ramach WNT. VAT-27 i VAT-UE (jeśli jest potrzeba) składane są miesięcznie. Urząd Skarbowy twierdzi, że sprzedażowe odwrotne obciążenie i transakcje unijne wykluczają podatnikowi możliwość składania deklaracji kwartalnych VAT-7K i musi składać deklaracje miesięczne. Skarbowy twierdzi, że nie może zweryfikować deklaracji. Czy faktycznie sprzedażowe odwrotne obciążenie lub transakcje unijne WNT/WDT wykluczają VAT-7K?* **Odpowiedź:** Dokonywanie wskazanych czynności nie wyłącza możliwości składania deklaracji kwartalnych VAT-7K. W konsekwencji twierdzenie urzędu skarbowego, że w przedstawionej sytuacji podatnik nie jest uprawniony do składania takich deklaracji jest całkowicie nieprawdziwe i pozbawione podstaw prawnych. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 99 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej (w przypadku stosowania metody kasowej składania kwartalnych deklaracji VAT jest bowiem, co do zasady, obowiązkowe) mogą składać deklaracje VAT za okresy kwartalne (tj. deklaracje VAT-7K). Uprawnienie to jest wyłączone jedynie w dwóch przypadkach, tj. w przypadku podatników: 1. rejestrowanych przez naczelnika urzędu skarbowego jako podatnicy VAT czynni – przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja (zob. art. 99 ust. 3a pkt 1 u.p.t.u.), lub 2. którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do u.p.t.u. chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł (zob. art. 99 ust. 3a pkt 2 u.p.t.u.). Są to jedyne dwa wyłączenia możliwości składania deklaracji kwartalnych przez małych podatników. W konsekwencji nie ma wyłączenia możliwości składania takich deklaracji ze względu na dokonywanie lub nabywanie czynności objętych odwrotnym obciążeniem (w tym świadczenia usług stanowiących roboty budowlane, dla których podatnikami na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 u.p.t.u. są nabywcy) czy dokonywanie transakcji wewnątrzwspólnotowych (tj. wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów). A zatem twierdzenie urzędu skarbowego, że w przedstawionej sytuacji podatnik nie jest uprawniony do składania kwartalnych deklaracji VAT-7K jest całkowicie nieprawdziwe i pozbawione podstaw prawnych. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 kwietnia 2017 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Zakup usługi naprawy od zagranicznego podatnika posiadającego polski NIP](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-uslugi-naprawy-od-zagranicznego-podatnika-posiadajacego-polski-nip/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Polski przedsiębiorca (KPiR+VAT) otrzymał od kontrahenta fakturę za naprawę plandeki. Na fakturze tej widnieje nazwa kontrahenta oraz adres i NIP angielski, kwota netto oraz VAT 0% z adnotacją, że VAT będzie rozliczony przez nabywcę. Czy z taką fakturę należy rozliczyć jako import usług? Usługa została wykonana na terenie kraju. Na fakturze można odnaleźć również polski adres siedziby firmy kontrahenta.* **Odpowiedź:**Odpowiedź na pytanie zależy w pierwszej kolejności od tego czy brytyjski kontrahent posiada na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (wskazanie polskiego adresu siedziby o tym nie przesądza). Jeżeli miejsca takiego nie posiada, nabycie wskazanej w treści pytania usługi stanowi dla Państwa import usług. W przeciwnym razie odpowiedź na pytanie zależy od tego czy posiadane przez brytyjskiego kontrahenta stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (lub inne znajdujące się na terytorium kraju miejsce prowadzenia działalności gospodarczej) uczestniczyło w świadczeniu przedmiotowej usługi. **Uzasadnienie:** Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są, co do zasady, sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia; ang. reverse charge mechanism). Dotyczy to między innymi importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Istnieje przy tym wyjątek od zasady, że warunkiem występowania importu usług jest, aby zagraniczny podatnik nie posiadał stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Ma on miejsce, jeżeli to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy nie uczestniczy w świadczeniu usługi (zob. art. 17 ust. 1a u.p.t.u.). W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy w pierwszej kolejności od tego czy brytyjski kontrahent posiada na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (wskazanie polskiego adresu siedziby o tym nie przesądza). Jeżeli miejsca takiego nie posiada, nabycie wskazanej w treści pytania usługi stanowi dla Państwa import usług (spełnione są bowiem pozostałe dwa warunki, tj. przedmiotowa usługa została nabyta przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, a miejsce jej świadczenia – na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u. – znajduje się na terytorium kraju). W przeciwnym razie odpowiedź na pytanie zależy od tego czy posiadane przez brytyjskiego kontrahenta stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (lub inne znajdujące się na terytorium kraju miejsce prowadzenia działalności gospodarczej) uczestniczyło w świadczeniu przedmiotowej usługi. Jeżeli nie, nabycie tej usługi stanowi dla Państwa import usług. W przeciwnym razie nabycie to importu usług dla Państwa nie stanowi, a w konsekwencji nie ciąży na Państwu obowiązek rozliczenia podatku VAT jako nabywca (mimo wskazanej w treści pytania adnotacji na fakturze). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Opodatkowanie VAT i CIT usługi budowlanej wykonywanej poza terytorium Unii Europejskiej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-vat-i-cit-uslugi-budowlanej-wykonywanej-poza-terytorium-unii-europejskiej/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka wykonuje prace budowlane dla klienta islandzkiego w Islandii. W związku z tym musiała zarejestrować się dla celów VAT w Islandii. W jaki sposób powinny być wykazywane faktury sprzedaży wystawione z islandzkim numerem NIP? Czy stanowią one przychód opodatkowany podatkiem dochodowym w Polsce, a tylko nie powinny być wykazywane w polskim rejestrze VAT? W jaki sposób traktować wydatki poniesione w Islandii (hotele, przejazdy)? Czy koszty te mogą być ujęte w polskich księgach i stanowić koszty uzyskania przychodów?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spółka jest przede wszystkim obowiązana do wystawiania polskich faktur. Przychody te świadczenia przedmiotowych usług podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce, jednak świadczenie tych usług nie powinno być wykazywane w polskich deklaracjach VAT ani w rejestrze VAT. Koszty ponoszone w Islandii mogą być ujęte w polskich księgach spółki i stanowić podatkowe koszty uzyskania przychodów. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656 z późn. zm.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że na podstawie art. 28a u.p.t.u. miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami (w tym prac budowlanych) jest miejsce położenia nieruchomości. W konsekwencji miejsce świadczenia usług budowlanych, o których mowa, znajdować się będzie na terytorium Islandii i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Usług tych spółka nie będzie obowiązana wykazywać w polskich deklaracjach VAT (a w konsekwencji w ewidencji VAT), gdyż będą one dokonywane w ramach działalność gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju (zaś – jak wynika z objaśnień do deklaracji VAT-7/VAT-7K – świadczenia usług w ramach działalność gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju nie wykazuje się jako sprzedaży poza terytorium kraju w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K). Mimo to w przedstawionej sytuacji spółka obowiązana jest do wystawiania polskich faktur. Jak bowiem stanowi art. 106a pkt 2 lit. b u.p.t.u., polskie przepisy o wystawianiu faktur stosuje się, między innymi, do świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego. Miejscem zaś świadczenia usług, o których mowa, będzie terytorium Islandii (na podstawie art. 28e u.p.t.u.), czyli państwa trzeciego w rozumieniu u.p.t.u. (zob. art. 2 pkt 5 u.p.t.u.). Faktury te powinny być wystawiane bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106e ust. 5 pkt 2 u.p.t.u.) oraz – jeżeli islandzkie przepisy nakładają na nabywcę obowiązek rozliczania podatku VAT z tytułu nabywania przedmiotowych usług – adnotację „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). Faktury te powinny zawierać polski numer NIP spółki (zob. art. 106e ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Obowiązek wystawiania faktur mogą również w przedstawionej sytuacji nakładać na spółkę islandzkie przepisy VAT. Przepisy te nie są mi jednak znane, a w konsekwencji nie jestem w stanie wskazać jaka powinna być treść takich faktur. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że podatnicy, którzy mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (zob. art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm.). Stosowanie tej zasady może co prawda wyłączać treść umów w sprawie podwójnego opodatkowania (w przedstawionym stanie faktycznym jest to Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Islandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Reykjaviku dnia 19 czerwca 1998 r. – Dz. U. z 1999 r., Nr 79, poz. 890 z późn. zm.), jednak z treści pytania nie wynika, aby prace budowlane, o których mowa, miały być wykonywane poprzez położony na terytorium Islandii zakład (w rozumieniu wskazanej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania). Treść polsko-islandzkiej umowy w sprawie podwójnego opodatkowania nie powoduje zatem w omawianej sytuacji, że uzyskiwane z wykonywania prac budowlanych, o których mowa, dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Islandii (a nie w Polsce). Powoduje to, że przychody ze świadczenia przedmiotowych usług będą dla spółki stanowić „zwykłe” przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Jednocześnie do polskich kosztów uzyskania przychodów spółka może zaliczać dotyczące tych przychodów wydatki ponoszone w Islandii (np. hotele, przejazdy), a więc koszty te mogą być ujmowane przez spółkę w polskich księgach. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 maja 2017 r. dla: --- ### [Wykup ubezpieczenia OC członków zarządu a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wykup-ubezpieczenia-oc-czlonkow-zarzadu-a-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonała zakupu polisy ubezpieczeniowej OC członków zarządu. Członkowie zarządu nie ponosili ciężaru finansowego zakupionej polisy OC. Czy w takim przypadku wystąpi nieodpłatne świadczenie usług i konieczność zapłaty podatku VAT należnego? Spółdzielnia nie odliczała vatu od zakupionej polisy.* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spółdzielnia mieszkaniowa nieodpłatnie świadczy zwolnione od podatku VAT usługi ubezpieczeniowe. Konsekwencją zwolnienia jest brak obowiązku zapłaty przez spółdzielnię podatku VAT. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Przepis ten ma zastosowanie nie tylko w przypadku, gdy nabywane usługi podatnicy świadczą odpłatnie (odsprzedają), ale również, gdy są one przedmiotem nieodpłatnie świadczonych usług. W świetle przytoczonego przepisu z punktu widzenia VAT w przedstawionej sytuacji spółdzielnia mieszkaniowa nabywa i nieodpłatnie świadczy usługi ubezpieczeniowe. Nie oznacza to jednak konieczności rozpoznawania podatku VAT, gdyż świadczenie usług ubezpieczeniowych (w tym w takich okolicznościach jak omawiane) jest zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 u.p.t.u. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 2 maja 2017 r. dla: --- ### [Sprzedaż nieruchomości nabytej przed wprowadzeniem w Polsce podatku VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-nieruchomosci-nabytej-przed-wprowadzeniem-w-polsce-podatku-vat-2/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Do działalności gospodarczej został zakupione nieruchomości (magazyny) przed wejściem w życie podatku VAT przed 1993 r. W tym roku przedsiębiorca zamierza je sprzedać. Czy sprzedaż ich będzie podlegała podatku VAT? Nieruchomość ta nie była ulepszana w ostatnich 5 latach.* **Odpowiedź:** Dostawa (sprzedaż) przedmiotowych nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa zwolniona od tego podatku. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że – jak stanowi art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. – w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Brzmienie tego przepisu powoduje, że w przypadku dostaw gruntów zabudowanych nie dochodzi do podlegających odrębnemu opodatkowaniu dostaw gruntów, lecz grunty podlegają opodatkowaniu w ramach dostaw budynków lub budowli. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji na skutek sprzedaży nieruchomości dojdzie do dostaw budynków (magazynów). Dostawy te – skoro wchodzą w skład przedsiębiorstwa podatnika – będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Wyjaśnić jednocześnie należy, że dostawy budynków są, co do zasady, opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% lub 23%. Istnieją jednak zwolnienia od podatku obejmujące, między innymi, dostawy budowli. Zwolnienia te określają przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a u.p.t.u. Zwolnienia te – ogólnie rzecz biorąc – obejmują dostawy budowli używanych. I tak pierwsze ze wskazanych zwolnień obejmuje dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Jak przy tym wynika z art. 2 pkt 14 u.p.t.u., przez pierwsze zasiedlenie w rozumieniu VAT rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub (co z przepisów wynika wprost od 1 września 2019 r.; wcześniej wynikało to z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/06) rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: 1. wybudowaniu lub 2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z kolei na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. zwolniona jest od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., pod warunkiem że: - w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, - dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. W przedstawionej sytuacji spełnione są warunki już pierwszego ze wskazanych zwolnień. Jest tak, gdyż przedmiotowe budynki były użytkowane na potrzeby własne dłużej niż 2 lata od ostatniego ulepszenia. Powoduje to, że dostawa tych budynków będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa zwolniona od tego podatku (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Zmniejszenie ceny towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT)](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zmniejszenie-ceny-towaru-bedacego-przedmiotem-wewnatrzwspolnotowego-nabycia-towarow-wnt-2/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** W grudniu 2016 r. firma w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia zakupiła towar od firmy niemieckiej. W styczniu 2017 r. otrzymała korektę na zmniejszenie ceny zakupionego w grudniu towaru. Czy korektę tę należy ująć do deklaracji VAT za styczeń 2017 r. oraz VAT-UE też w styczniu 2017 r. ze znakiem ujemnym? **Odpowiedź:** Tak, korektę, o której mowa, należy uwzględnić w deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r. oraz informacji podsumowującej VAT-UE za styczeń 2017 r. (ze znakiem ujemnym). **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 30a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej WNT) stosuje się odpowiednio art. 29a ust. 1, 6, 7, 10 i 11 u.p.t.u., a więc, między innymi, art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT stanowiący, że podstawę opodatkowania obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen. Zakładam, że taki właśnie charakter ma zmniejszenie ceny, o której mowa (tj. nie jest korektą wcześniejszego błędu). Z wyjaśnień organów podatkowych wynika przy tym, że wynikających z obniżek cen zmniejszeń dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów podatnicy powinni, co do zasady, dokonywać w dacie otrzymania dokumentów korygujących od unijnych dostawców (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 listopada 2012 r. – ITPP2/443-980/12/AK czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 sierpnia 2016 r. – IPPP3/4512-492/16-2/PC). Prowadzi to do wniosku, że korektę, o której mowa, należy uwzględnić w deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r. oraz informacji podsumowującej VAT-UE za styczeń 2017 r. (ze znakiem ujemnym). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Sprzedaż nieruchomości nabytej przed wprowadzeniem w Polsce podatku VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-nieruchomosci-nabytej-przed-wprowadzeniem-w-polsce-podatku-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Do działalności gospodarczej został zakupione nieruchomości (magazyny) przed wejściem w życie podatku VAT przed 1993 r. W tym roku przedsiębiorca zamierza je sprzedać. Czy sprzedaż ich będzie podlegała podatku VAT? Nieruchomość ta nie była ulepszana w ostatnich 5 latach.* **Odpowiedź:** Dostawa (sprzedaż) przedmiotowych nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa zwolniona od tego podatku. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że – jak stanowi art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. – w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Brzmienie tego przepisu powoduje, że w przypadku dostaw gruntów zabudowanych nie dochodzi do podlegających odrębnemu opodatkowaniu dostaw gruntów, lecz grunty podlegają opodatkowaniu w ramach dostaw budynków lub budowli. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji na skutek sprzedaży nieruchomości dojdzie do dostaw budynków (magazynów). Dostawy te – skoro wchodzą w skład przedsiębiorstwa podatnika – będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Wyjaśnić jednocześnie należy, że dostawy budynków są, co do zasady, opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% lub 23%. Istnieją jednak zwolnienia od podatku obejmujące, między innymi, dostawy budowli. Zwolnienia te określają przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a u.p.t.u. Zwolnienia te – ogólnie rzecz biorąc – obejmują dostawy budowli używanych. I tak pierwsze ze wskazanych zwolnień obejmuje dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Jak przy tym wynika z art. 2 pkt 14 u.p.t.u., przez pierwsze zasiedlenie w rozumieniu VAT rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub (co z przepisów wynika wprost od 1 września 2019 r.; wcześniej wynikało to z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/06) rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: 1. wybudowaniu lub 2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z kolei na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u. zwolniona jest od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., pod warunkiem że: - w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, - dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. W przedstawionej sytuacji spełnione są warunki już pierwszego ze wskazanych zwolnień. Jest tak, gdyż przedmiotowe budynki były użytkowane na potrzeby własne dłużej niż 2 lata od ostatniego ulepszenia. Powoduje to, że dostawa tych budynków będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa zwolniona od tego podatku (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online --- ### [Zmniejszenie ceny towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT)](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zmniejszenie-ceny-towaru-bedacego-przedmiotem-wewnatrzwspolnotowego-nabycia-towarow-wnt/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** W grudniu 2016 r. firma w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia zakupiła towar od firmy niemieckiej. W styczniu 2017 r. otrzymała korektę na zmniejszenie ceny zakupionego w grudniu towaru. Czy korektę tę należy ująć do deklaracji VAT za styczeń 2017 r. oraz VAT-UE też w styczniu 2017 r. ze znakiem ujemnym? **Odpowiedź:** Tak, korektę, o której mowa, należy uwzględnić w deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r. oraz informacji podsumowującej VAT-UE za styczeń 2017 r. (ze znakiem ujemnym). **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 30a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej WNT) stosuje się odpowiednio art. 29a ust. 1, 6, 7, 10 i 11 u.p.t.u., a więc, między innymi, art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT stanowiący, że podstawę opodatkowania obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen. Zakładam, że taki właśnie charakter ma zmniejszenie ceny, o której mowa (tj. nie jest korektą wcześniejszego błędu). Z wyjaśnień organów podatkowych wynika przy tym, że wynikających z obniżek cen zmniejszeń dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów podatnicy powinni, co do zasady, dokonywać w dacie otrzymania dokumentów korygujących od unijnych dostawców (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 listopada 2012 r. – ITPP2/443-980/12/AK czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 sierpnia 2016 r. – IPPP3/4512-492/16-2/PC). Prowadzi to do wniosku, że korektę, o której mowa, należy uwzględnić w deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r. oraz informacji podsumowującej VAT-UE za styczeń 2017 r. (ze znakiem ujemnym). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Stosowanie stawki 0% do zaliczek dotyczących eksportu towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stosowanie-stawki-0-do-zaliczek-dotyczacych-eksportu-towarow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W listopadzie 2016 r. otrzymaliśmy częściową wpłatę na poczet eksportu. Wystawiliśmy fakturę zaliczkową na otrzymaną kwotę ze stawką VAT 0% i wykazaliśmy w deklaracji VAT za listopad jako eksport. W grudniu 2016 r. wpłynęła do nas zapłata za wystawione w grudniu 2016 r. faktury eksportowe pomniejszona o zaliczkę z listopada. Na jednej z faktur pokazano wystawioną fakturę zaliczkową z listopada. Data wysyłki towaru do odbiorcy (CMR) jest zgodna z datą wystawienia faktur, tj. grudzień 2016 r. Odprawę celną załatwia odbiorca. Odbiorca zobowiązał się dostarczyć nam dokument odprawy celnej. Do dnia 23.01.2017 r. nie mam tych dokumentów. Posiadam jedynie CMR. Jak wykazać tą sprzedaż w deklaracji VAT-7 za XII 2016?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy otrzymana w grudniu 2016 r. miała charakter zaliczki, tj. czy została otrzymana przed dokonaniem dostawy towarów (dostawy towarów stanowiącej eksport towarów). **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 41 ust. 9a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty. Z dalszej części tego przepisu wynika jednak, że stawkę 0% we wskazanych przypadkach stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są dwa warunki: 1. wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzyma zapłatę (chyba że ma zastosowanie art. 41 ust. 9b u.p.t.u., który pozwala na wywóz towarów w terminie późniejszy, bez utraty prawa do opodatkowania zaliczki stawką 0%, jeżeli wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów), 2. w terminie powyższym podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Dominuje przy tym stanowisko, że brak wywozu towarów w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzyma zapłatę (względnie w późniejszym terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 9b u.p.t.u.), skutkuje utratą prawa do zastosowania stawki 0% i koniecznością skorygowania deklaracji VAT-7/VAT-7K złożonej za okres rozliczeniowy otrzymania zaliczki (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 października 2014 r., sygn. IBPP1/443-570/14/DK czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 czerwca 2016 r., sygn. ITPP3/4512-180/16/MD). Nie jest natomiast bezwzględnie konieczne, aby w dwumiesięcznym terminie, o którym mowa, otrzymany został dokument potwierdzający wywóz poza terytorium Unii Europejskiej. Odpowiednie stosowanie art. 41 ust. 7 u.p.t.u. oznacza bowiem, że dokument taki może również zostać otrzymany – bez utraty prawa do stawki 0% – w okresie rozliczeniowym następującym po okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wywóz. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 czerwca 2016 r. ( ITPP3/4512-180/16/MD), „*w przypadku otrzymania zaliczki (zapłaty) zastosowanie 0% stawki podatku do eksportowej dostawy towarów będzie zasadne, jeżeli:* 1. *wywóz towaru nastąpi w ciągu 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał zapłatę;* 2. *podatnik otrzymał dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej w takim terminie.* *W przypadku jednak nieotrzymania dokumentu w tym terminie zastosowanie ma odpowiednio przepis art. 41 ust. 7 ustawy, zgodnie z którym podatnik będzie mógł zastosować stawkę 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki, pod warunkiem otrzymania dokumentu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres następny po okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił wywóz towarów*”. Oznacza to, że odnośnie części eksportu towarów odpowiadającej zaliczce otrzymanej w listopadzie 2016 r. zachowujecie Państwo prawo do zastosowania stawki 0% do dnia 27 lutego 2017 r. (jest to termin złożenia deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r., tj. deklaracji VAT-7 za okres rozliczeniowy następny po okresie rozliczeniowym, w którym nastąpił – jak zakładam – wywóz towarów). Jeżeli w terminie tym nie otrzymacie Państwo dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej, konieczna będzie korekta deklaracji VAT-7 za listopad 2016 r. celem wykazania w niej zaliczki opodatkowanej pierwotnie stawką 0% jako opodatkowanej stawką krajową (zapewne 23%). Odnośnie pozostałej części możliwe są dwa scenariusze. Jeżeli również otrzymana w grudniu 2016 r. zapłata miała charakter zaliczki (tj. została otrzymana przed dokonaniem dostawy towarów), na podstawie art. 41 ust. 9a u.p.t.u. kwotę tę możecie Państwo wykazać ze stawką 0% w deklaracji VAT-7 za grudzień 2016 r. W takim przypadku prawo do opodatkowania tej części eksportu towarów stawką 0% zachowujecie Państwo do dnia 28 lutego 2017 r. (w tym dniu upłyną bowiem 2 miesiące, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymaliście Państwo zapłatę). Jeżeli w terminie tym nie otrzymacie Państwo dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej, konieczna będzie korekta deklaracji VAT-7 za grudzień 2016 r. celem wykazania w niej zaliczki opodatkowanej pierwotnie stawką 0% jako opodatkowanej stawką krajową (zapewne 23%). W przeciwnym razie (tj. jeżeli zapłata w tej części została otrzymana po dokonaniu dostawy towarów), eksportu towarów nie powinniście Państwo wykazywać w deklaracji VAT-7 za grudzień 2016 r. (zob. art. 41 ust. 11 w zw. z art. 41 ust. 7 u.p.t.u.). Powinniście go wykazać w deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r. ze stawką 0% (jeżeli w terminie 27 lutego 2017 r., tj. w terminie złożenia deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r., otrzymacie Państwo dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej) lub ze stawką krajową (w przeciwnym razie). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 24 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Mechanizm odwrotnego obciążenia w budownictwie a treść zawieranych umów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/mechanizm-odwrotnego-obciazenia-w-budownictwie-a-tresc-zawieranych-umow/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jednostka jest wykonawcą usług budowlano-montażowych w obiektach przemysłowych na terytorium Polski. Korzysta również z usług podwykonawców, którzy świadczą usługi z katalogu usług załącznika nr 14 znowelizowanej Ustawy VAT obowiązującej od dnia 1 stycznia 2017 r. Jaki powinien być zapis w umowach z podwykonawcą, aby kontrahent wystawił dla naszej jednostki fakturę z odwrotnym obciążeniem w przypadku kiedy świadczy usługi z katalogu usług załącznika nr 14 do ustawy o VAT jako podwykonawca?* **Odpowiedź:** Objęcie usług stanowiących roboty budowlane mechanizmem odwrotnego obciążenia jest niezależne od zapisów umownych. Nie ma jednak przeszkód, aby dla przejrzystości zapisy takie były do zawieranych przez Państwa umów wprowadzone. Treść takich zapisów może być różna, np. „Strony oświadczają, że na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT podatnikiem z tytułu świadczonej usługi jest Zamawiający”. **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2017 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte jest świadczenie usług stanowiących roboty budowlane, tj. usług wymienione w poz. 2-48 dodanego z początkiem 2017 r. załącznika nr 14 do u.p.t.u. Nie dotyczy to jednak wszystkich usług stanowiących roboty budowlane, lecz tylko usług świadczonych przez usługodawcę jako podwykonawcę (zob. dodany z dniem 1 stycznia 2017 r. art. 17 ust. 1h u.p.t.u.). W konsekwencji mechanizmem tym objęte są usługi stanowiące takie roboty budowlane, w których przypadku spełnione są łącznie trzy warunki: - są świadczone przez podatnika, który nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, - nabywcą usługi jest podatnik zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, - usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że objęcie usług stanowiących roboty budowlane jest niezależne od zapisów umownych. W konsekwencji nie jest konieczne wprowadzanie stosownych zapisów do umów zawartych z podwykonawcami, aby – świadczący usługi wymienione w poz. 2-48 załącznika do u.p.t.u. – obowiązani byli oni do wystawiania faktur bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT (zob. art. 106e ust. 4 pkt 1 u.p.t.u.) oraz z wyrazami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). Nie ma jednak przeszkód, aby dla przejrzystości zapisy takie były do zawieranych przez Państwa umów wprowadzone. Treść takich zapisów może być różna, np. „Strony oświadczają, że na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT podatnikiem z tytułu świadczonej usługi jest Zamawiający”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Faktury korygujące wystawiane osobom prywatnym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/faktury-korygujace-wystawiane-osobom-prywatnym/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzi działalność gospodarczą (z VAT) zajmuje się sprzedażą internetową. Wśród naszych klientów przeważają osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej. Sprzedaż dokumentujemy fakturami. Klienci posiadają prawo zwrotu towaru w terminie 14 dni od daty zakupu. W takiej sytuacji klient odsyła do nas towar, a my przekazujemy na jego rachunek bankowy środki pieniężne. W takiej sytuacji generujemy także fakturę korygującą. W związku z tym kiedy nabywamy prawo do obniżenia naszego podatku należnego w związku ze zwrotem ? Faktury korygujące nie się wysyłane do klienta bo i tak nie możemy się spodziewać że osoba fizyczna odeśle nam podpisany egzemplarz. Czy dla transakcji z osobami fizycznymi są jakieś szczegółowe procedury?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji podatnik nie uzyskuje prawa do rozliczania wystawianych faktur korygujących. **Uzasadnienie:** W zakresie określonym przepisami art. 29a ust. 13-16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., rozliczanie faktur korygujących przez sprzedawców wymaga posiadania potwierdzenia otrzymania tych faktur przez nabywcę. Dotyczy to, między innymi, faktur korygujących wystawianych w związku ze zwrotem towaru (zob. art. 29a ust. 13 w zw. z art. 29a ust. 10 pkt 2 u.p.t.u.). Nie zawsze jednak rozliczanie faktur korygujących wystawianych w związku ze zwrotem towaru wymaga uzyskania potwierdzenia otrzymania tych faktur przez nabywcę. Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się bowiem w przypadkach określonych w art. 29a ust. 15 pkt 4 u.p.t.u., w tym jeżeli podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej. W przypadkach takich obniżenie podstawy opodatkowania następuje nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione te przesłanki (zob. art. 29a ust. 16 u.p.t.u.). Niestety, z treści pytania wynika, że podatnik nie podejmuje próby doręczenia faktury korygującej, a tym samym art. 29a ust. 15 pkt 4 u.p.t.u. nie ma zastosowania. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji podatnik nie uzyskuje prawa do rozliczania wystawianych faktur korygujących. Nie mają przy tym znaczenia wskazane w treści pytania szczególne okoliczności sprzedaży (sprzedaż na rzecz konsumentów przez internet, korzystanie przez nabywców z prawa zwrotu). Przepisy u.p.t.u. nie przewidują bowiem, aby ze względu na te okoliczności nie miał zastosowania art. 29a ust. 13 u.p.t.u W celu uzyskania prawa do rozliczania na gruncie VAT otrzymywanych zwrotów towarów podatnik, o którym mowa, może skorzystać z kilku rozwiązań. Po pierwsze, może wystawiać faktury i wysyłać je klientom dopiero po upływie terminu do zwrotu towaru (a w razie zwrotu towaru rezygnować z ich wystawienia). Po drugie, może w ogóle zaprzestać wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż, o której mowa (za wyjątkiem sytuacji, gdy będący osobami prywatnymi nabywcy zażądają wystawienia faktury). Po trzecie, może wysyłać do nabywców faktury korygujące i – w zakresie w jakim nie będzie otrzymywać potwierdzeń ich otrzymania – korzystać z prawa do ich rozliczania, o którym mowa w przytoczonym art. 29a ust. 15 pkt 4 u.p.t.u. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Rozliczenie faktury korygującej zaliczkę](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-faktury-korygujacej-zaliczke/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak należy wykazać fakturę korygującą zaliczkę w deklaracji? Fakturę wystawiono 10.10.2016 r., otrzymaliśmy zwrot podpisanej przez prezesa spółki korekty w dniu 22.12.2016 r., ale bez wpisanej daty otrzymania. W której deklaracji powinna być wykazana korekta – w 11/2016 czy w 12/2016? Faktury wysłano listem zwykłym.* **Odpowiedź:** W celu ustalenia w jakiej deklaracji VAT-7 należy ująć przedmiotową fakturę korygującą należy podjąć próbę uzyskania od przedstawicieli nabywcy informacji (choćby ustnej) o dacie jej otrzymania. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. art. 29a ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1-3 u.p.t.u. (a więc gdy podstawa opodatkowania ulega obniżeniu o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów lub obniżek cen, o wartość zwróconych towarów lub opakowań oraz o zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło), obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (zob. art. 29a ust. 14 u.p.t.u.). Z przytoczonych przepisów wynika, że „wyjściowym” dla sprzedawców okresem rozliczeniowym, w którym winni oni rozliczać faktury korygujące „in minus”, jest okres rozliczeniowy, w którym nabywca otrzymał korektę faktury (nie zaś data wystawienia faktury korygującej lub data uzyskania potwierdzenia jej otrzymania). Natomiast w razie nieuzyskania od nabywcy potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT za ten okres właściwym dla rozliczenia okresem rozliczeniowym jest okres rozliczeniowy uzyskania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 29 października 2013 r. – IPTPP4/443-591/13-2/OS czy wyrok NSA z dnia 12 kwietnia 2016 r. – I FSK 1613/14). W świetle tych przepisów odpowiedź na pytanie zależy od tego czy przedmiotowa faktura korygująca została przez nabywcę (spółkę) otrzymana w październiku lub listopadzie 2016 r. czy w grudniu 2016 r. W przypadku otrzymania faktury korygującej przez nabywcę w październiku lub listopadzie 2016 r., właściwą do rozliczenia przez Państwa tej faktury korygującej deklaracją VAT-7 jest deklaracja VAT-7 za listopad 2016 r. W przeciwnym razie właściwa jest to deklaracja VAT-7 za grudzień 2016 r. W celu ustalenia powyższego powinniście Państwo podjąć próbę uzyskania od przedstawicieli nabywcy informacji (choćby ustnej) o dacie otrzymania faktury korygującej. Jeżeli się to nie uda, pozostaje Państwu założenia, że ma miejsce jeden z tych scenariuszy (przepisy VAT nie przewidują bowiem domniemania w tym zakresie). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 31 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Opodatkowanie samochodów w ramach remanentu likwidacyjnego VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-samochodow-w-ramach-remanentu-likwidacyjnego-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Zamykam działalność gospodarczą w której posiadałem środki transportu. Jeden samochód wniosłem oświadczeniem z majątku prywatnego i nie odliczałem podatku vat, drugi zaś kupiłem na fakturę z możliwością odliczenia 50% VAT. Od kosztów ekspluatacyjnych odliczałem od obu samochodów 50% podatku vat. Oba samochody chcę przenieść do majątku prywatnego. Czy samochody powinienem wykazać w remanencie likwidacyjnym oraz czy jestem zobowiązany wykazać je w deklaracji VAT?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji jest Pan obowiązany wykazać i opodatkować w ramach spisu z natury tylko drugi z samochodów. Kwotę podatku należnego powstałą z tego tytułu powinien Pan wykazać w poz. 36 deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy, w którym zaprzestanie Pan wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. **Uzasadnienie:** Podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy zaprzestają wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT (kończą prowadzenie działalności gospodarczej) obowiązani są do opodatkowania – w ramach spisu z natury (nazywanego również remanentem likwidacyjnym) – towarów pozostałych na dzień zaprzestania wykonywania tych czynności (zob. art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Opodatkowaniu podlegają te towary, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zob. art. 14 ust. 4 u.p.t.u.). W świetle tych przepisów pierwszy ze wskazanych samochodów nie musi zostać opodatkowany w ramach remanentu likwidacyjnego. Konieczne jest to natomiast w przypadku drugiego ze wskazanych samochodów, gdyż z tytułu jego nabycia przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT (okoliczność, że kwota podatku naliczonego z tytułu jego nabycia była ograniczona do 50% konieczności tej nie wyłącza). A zatem w przedstawionej sytuacji jest Pan obowiązany wykazać i opodatkować w ramach spisu z natury tylko drugi z samochodów. Kwotę podatku należnego (obliczoną od aktualnej wartości rynkowej netto samochodu – zob. art. 14 ust. 8 w zw. z art. 29a ust. 2 u.p.t.u.; zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 września 2008 r. – sygn. IPPP2/443-1010/08-2/IK czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 czerwca 2011 r. – sygn. ITPP1/443-390/11/KM) powstałą z tego tytułu powinien Pan wykazać w poz. 36 deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej za okres rozliczeniowy, w którym zaprzestanie Pan wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 31 stycznia 2017 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Zakup i sprzedaż towaru bez przywozu do Polski](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-i-sprzedaz-towaru-bez-przywozu-do-polski/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jakie skutki podatkowe na gruncie VAT spowoduje zakup towaru z USA oraz ich odsprzedaż do Iranu bez odprawy celnej? Przesyłka po przylocie nie wejdzie na obszar celny Polski, do momentu wysyłki do Iranu będzie składowana w magazynie celnym.* **Odpowiedź:** Przedmiotowa dostawa (sprzedaż) towaru stanowić będzie odpłatną dostawę towarów poza terytorium kraju. Dostawa ta powinna zostać udokumentowana fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT oraz wykazana w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K. **Uzasadnienie:** Dokonywane przez polskich podatników dostawy towarów dzielą się na cztery rodzaje. Są to dostawy towarów na terytorium kraju, dostawy towarów poza terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, eksport towarów. Cechą charakterystyczną wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz eksportu towarów jest przemieszczenie towarów między, odpowiednio, Polską a innym państwem członkowskim (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – zob. art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.) oraz Polską a terytorium poza Unią Europejską (eksport towarów – zob. art. 2 pkt 8 u.p.t.u.). Do przemieszczenia takiego w przedstawionej sytuacji nie dochodzi, a więc wskazana dostawa (sprzedaż) towaru nie będzie stanowiła wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ani eksportu towarów. Pozostałe dwie spośród wymienionych rodzajów dostaw to dostawy towarów na terytorium kraju oraz dostawy towarów poza terytorium kraju. O tym, do którego rodzaju dostawy dochodzi, decyduje miejsce dostawy ustalone przepisami art. 22-24 u.p.t.u. Jeżeli miejsce to znajduje się na terytorium kraju, dokonywana dostawa towarów stanowi dostawę towarów na terytorium kraju (oczywiście o ile nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub eksportu towarów). W przeciwnym razie dokonywana dostawa stanowi dostawę towarów poza terytorium kraju. W przedstawionej sytuacji zastosowanie ma art. 22 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. stanowiący, że miejscem dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Miejsce to znajduje się zatem na terytorium Stanów Zjednoczonych, a więc przedmiotowa dostawa (sprzedaż) towaru stanowić będzie odpłatną dostawę towarów poza terytorium kraju. Dostawa ta powinna zostać udokumentowana fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT (zob. art. 106a pkt 2 lit. b w zw. z art. 106e ust. 5 pkt 2 u.p.t.u.) oraz wykazana w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K. Inne skutki w podatku VAT w Polsce z tytułu dokonania przedmiotowej dostawy nie wystąpią. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 1 lutego 2017 r. dla: --- ### [Miejsce świadczenia usługi wywozu odpadów z budowy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/miejsce-swiadczenia-uslugi-wywozu-odpadow-z-budowy/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Usługa *wywozu odpadów z budowy jest świadczona przez polskiego przedsiębiorcę na rzecz zagranicznego przedsiębiorcy nieposiadającego stałego miejsca prowadzenia działalności na terenie Polski oraz nieposiadającego siedziby w Polsce, zarejestrowanego do celów VAT w Polsce. Z jaką stawką wystawić fakturę za tą usługę? Czy ze stawkę NP (patrząc na artykuł 28b uptu) czy ze stawką krajową 8% (patrząc na art. 28e, bo jest to związane z pracami na nieruchomości)?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji należy wystawić fakturę ze stawką 8%. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656 z późn. zm.). Przepisy te przewidują szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Miejscem świadczenia takich usług jest – na podstawie art. 28e u.p.t.u. – miejsce położenia nieruchomości. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że – jak stanowi art. 31a ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r. z późn. zm.) – usługi związane z nieruchomościami obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się przy tym za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach: - gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług; - gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości. W mojej ocenie usługa wywozu odpadów z budowy jest usługą przeznaczoną dla nieruchomości i ma na celu zmianę fizycznego stanu danej nieruchomości. Uważam zatem, że usługa taka jest usługą związaną z nieruchomością, której dotyczy. W konsekwencji uważam, że miejsce świadczenia usługi wywozu odpadów z budowy na terytorium Polski znajduje się – na podstawie art. 28e u.p.t.u. – na terytorium Polski. Świadczenie takiej usługi podlega zatem według mnie opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (według właściwej dla usług wywozu odpadów stawki 8%) również wówczas, gdy jest świadczona dla zagranicznego podatnika, który nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 22 marca 2017 r. dla: --- ### [Świadczenie usług trenera personalnego a zwolnienie podmiotowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslug-trenera-personalnego-a-zwolnienie-podmiotowe/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jestem trenerem personalnym. Podpisuję umowę z klientem na przeprowadzenie treningu na sali gimnastycznej w określonym okresie czasu. W tym czasie zajmuję się jedną osobą, która ćwiczy pod moim nadzorem. W razie nieprawidłowego wykonywania ćwiczenia, informuję o tym klienta i podpowiadam jak powinno być ono wykonane poprawnie. Usługi zaklasyfikowałam do grupy 85.51.Z. Proszę o odpowiedź czy mogę korzystać ze zwolnienia w podatku VAT (ze względu na obrót nieprzekraczający 200.000 zł) czy też jako usługi doradcze muszę opodatkować je w momencie wystawienia pierwszej faktury?* **Odpowiedź:**Uważam, że może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. – zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (do końca 2016 r. limit ten wynosił 150.000 zł). Podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie naliczają podatku VAT należnego oraz zwolnieni są z większości obowiązków w zakresie VAT, np. nie muszą regularnie składać deklaracji VAT. Nie wszyscy jednak podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, gdyż przepisy art. 113 ust. 13 u.p.t.u. wymieniają podatników, który ze zwolnienia tego nie mogą korzystać. Do podatników takich należą, między innymi, podatnicy świadczący usługi w zakresie doradztwa (zob. art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że z wyjaśnień udzielanych przez organy podatkowe wynika, iż nie są usługami w zakresie doradztwa, między innymi, usługi szkoleniowe (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 lutego 2012 r. – ILPP2/443-1596/11-6/EN) czy usługi trenerów sportowych (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 maja 2015 r. – IBPP1/4512-106/15/DK). Prowadzi to do wniosku, że również świadczone przez Pana usługi treningu personalnego nie stanowią usług w zakresie doradztwa, a w konsekwencji może Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa. Zastrzec jednak pragnę, że szeroko pojęte usługi szkoleniowe (w tym świadczone przez Pana usługi treningu personalnego) zawsze zawierają w sobie pierwiastek doradztwa, a w konsekwencji korzystanie ze zwolnienia podmiotowego przez podatników świadczących takie usługi jest związane z pewnym ryzykiem. Wskazane w związku z tym byłoby uzyskanie przez Pana interpretacji indywidualnej w omawianej kwestii. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 24 marca 2017 r. dla: --- ### [Usługa prawna świadczona dla kontrahenta z Norwegii a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/usluga-prawna-swiadczona-dla-kontrahenta-z-norwegii-a-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W jaki sposób rozliczyć VAT od usługi prawnej świadczonej na rzecz kontrahenta z siedzibą w Norwegii?* **Odpowiedź:** Świadczenie usługi prawnej na rzecz kontrahenta z siedzibą w Norwegii nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Świadczenie takiej usługi powinno zostać udokumentowane fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (a w zamian z adnotacją odwrotne obciążenie) oraz zostać wykazane w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656). Przepisy powyższe nie przewidują szczególnego sposobu ustalania miejsca świadczenia usług prawnych na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a pkt 1 u.p.t.u. (w uproszczeniu – firm), a w konsekwencji miejsce świadczenia takich usług ustala się na zasadach ogólnych obowiązujących przy świadczeniu usług na rzecz podatników, tj. na podstawie przepisów art. 28b u.p.t.u. Zasadą wynikającą z tych przepisów jest, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Zasada ta obowiązywać będzie również w omawianym przypadku (z treści pytania nie wynika bowiem, aby miał mieć miejsce jeden z przypadków, o których mowa w art. 28b ust. 2-4 u.p.t.u.), a zatem miejsce świadczenia usługi prawnej dla na rzecz kontrahenta z siedzibą w Norwegii znajduje się poza terytorium Polski. W konsekwencji świadczenie takiej usługi nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Świadczenie tej usługi należy w związku z tym udokumentować fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106a pkt 2 lit. b w zw. z art. 106e ust. 5 pkt 2 u.p.t.u.) oraz wyrazami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.) oraz zostać wykazane w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 28 marca 2017 r. dla: --- ### [Moment powstania prawa do odliczenia z faktury za licencję](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/moment-powstania-prawa-do-odliczenia-z-faktury-za-licencje/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Otrzymujemy fakturę za licencję na korzystanie z oprogramowania. Faktura jest wystawiana z góry za kwartał. Sprzedawca wystawia fakturę np. 1 marca i tę samą datę podaje jako datę wykonania usługi. Kwartał, za który jest wystawiona faktura to marzec, kwiecień, maj. Kiedy mamy prawo rozliczyć VAT należny, zakładając, że fakturę otrzymaliśmy w marcu, a zapłacimy np. w maju? Czy licencję na korzystanie z oprogramowania można uznać za „usługę o podobnym charakterze ” z art. 19a, ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy o VAT? Wówczas data wystawienia faktury byłaby datą powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, a nam jako odbiorcy dałaby możliwość rozliczenia VAT w daciew otrzymania faktury.* **Odpowiedź:** W przedstawionej przykładowej sytuacji obowiązek podatkowy powstał w maju. W konsekwencji – zakładając, że faktura wystawiona w marcu została również w marcu (ewentualnie w kwietniu lub w maju) otrzymana przez nabywcę – również w maju powstało w tej sytuacji prawo do odliczenia u nabywcy usługi udzielenia licencji. **Uzasadnienie:** Inaczej niż do końca 2013 r., w obecnym stanie prawnym nie obowiązuje szczególny sposób powstawania obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług udzielania licencji (w szczególności usług takich nie uznaje się za usługi o podobnym charakterze, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret trzecie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Powoduje to, że obecnie obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia takich usług powstaje na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 19a ust. 1-3 i 8 u.p.t.u. (co potwierdzają organy podatkowe w pierwszych wydawanych na gruncie nowych przepisów wyjaśnieniach – zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 września 2013 r. – IPPP1/443-635/13-2/AP), a więc: 1. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty (w odniesieniu do otrzymanej kwoty) – w przypadku otrzymania zapłaty przed wykonaniem usługi udzielenia licencji (zob. art. 19a ust. 8 u.p.t.u.), 2. z chwilą wykonania usługi udzielenia licencji (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). W świetle powyższego – jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 września 2014 r. (IPPP2/443-552/14-4/MM) – „*w przypadku usług udzielania licencji czasowych momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług będzie koniec okresu, na który licencja będzie udzielona chyba, że przed końcem okresu uregulowano należność z tytułu jej wykonania. W przypadku usług udzielania licencji bezterminowych momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług będzie moment udzielenia licencji chyba, że przed tym momentem uregulowano należność z tytułu jej wykonania*”. A zatem w przedstawionej przykładowej sytuacji obowiązek podatkowy powstał w maju. W konsekwencji – zakładając, że faktura wystawiona w marcu została również w marcu (ewentualnie w kwietniu lub w maju) otrzymana przez nabywcę (zob. art. 86 ust. 10b pkt 1 u.p.t.u.) – również w maju powstało w tej sytuacji prawo do odliczenia u nabywcy usługi udzielenia licencji (zob. art. 86 ust. 10 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 28 marca 2017 r. dla: --- ### [Odsprzedaż usługi szkolenia w Niemczech](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odsprzedaz-uslugi-szkolenia-w-niemczech/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Otrzymaliśmy rachunek z firmy niemieckiej z niemieckim VAT na szkolenie naszego pracownika, które odbyło sie w Niemczech. Jestesmy zarejestrowani również jako podatnik VAT w Niemczech a wiec zwrócimy sie z do Urzędu Niemieckiego o jego zwrot. Pracownik, który przeszedł szkolenie, został zobowiązany do pokrycia 30% kosztów szkolenie osobiście. W jaki sposób powinnismy wystawić fakture pracownikowi? Czy powinniśmy opodatkować ją polskim 23% VAT?* **Odpowiedź:**W przedstawionej sytuacji świadczycie Państwo na rzecz pracownika usługę szkoleniową, która – przynajmniej z punktu widzenia polskich przepisów – podlega opodatkowaniu niemieckim podatkiem VAT oraz powinna zostać udokumentowana niemiecką fakturą. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. W świetle w przedstawionej sytuacji świadczycie Państwo na rzecz pracownika usługę szkoleniową. Miejsce świadczenia tej usługi – na podstawie art. 28g ust. 2 u.p.t.u. – znajduje się na terytorium Niemiec (tam bowiem odbyło się szkolenie). Oznacza to, że świadczenie przedmiotowej usługi nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, a więc nie powinno być opodatkowane polskim podatkiem VAT (obliczanym według stawki 23%) oraz udokumentowane polską fakturą (nie ma bowiem miejsca żaden z przypadków określonych w art. 106a u.p.t.u.). Świadczenie tej usługi powinno zostać – przynajmniej z punktu widzenia polskich przepisów – opodatkowane niemieckim podatkiem VAT oraz udokumentowane przez Państwa niemiecką fakturą. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 30 marca 2017 r.: --- ### [Sprzedaż samochodu nabytego od osoby prywatnej a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-samochodu-nabytego-od-osoby-prywatnej-a-vat/) **Published:** 1 czerwca, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z ograniczoną odpowiedzialności kupiła samochód osobowy od osoby fizycznej. Czy przy sprzedaży tego samochodu powinna odprowadzić VAT należny?* **Odpowiedź:** *Jeżeli do dostawy (sprzedaż) przedmiotowego samochodu spółka zastosuje procedurę opodatkowania marży oraz kwota sprzedaży będzie niższa od kwoty nabycia, podatek należny VAT z tytułu tej dostawy (sprzedaży) nie wystąpi. W przeciwnym razie podatek należny VAT z tytułu dostawy (sprzedaży) przedmiotowego samochodu wystąpi.* **Uzasadnienie:** Do końca 2013 r. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwolnione od podatku były dostawy towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniem, że na użytek tego zwolnienia przez towary używane rozumiano ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel – zob. art. 43 ust. 2 u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym do końca 2013 r.). Z dniem 1 stycznia 2014 r. art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. otrzymał jednak całkowicie nowe brzmienie. Obecnie zwalnia on od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zakres dotychczasowego zwolnienia został zatem ograniczony, gdyż do końca 2013 r. sposób wykorzystywania towarów używanych nie miał znaczenia z punktu widzenia stosowania zwolnienia. Ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., nie korzystają zatem obecnie, między innymi, dostawy (sprzedaż) samochodów nabytych od osób prywatnych, które przez podatników były wykorzystywane na cele działalności innej niż zwolniona od podatku VAT (w szczególności na cele działalności opodatkowanej). Tak – jak zakładam – miała się rzecz w przedstawionym stanie faktycznym, a zatem dostawa (sprzedaż) samochodu, o którym mowa, jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%. Należy jedna zauważyć, że w grę wchodzi uznanie, iż dostawa (sprzedaż) przedmiotowego samochodu może być opodatkowana w procedurze marży. Teoretycznie warunkiem stosowania procedury marży do dostaw towarów używanych jest ich nabycie w celu odsprzedaży. Warunek taki jest jednak niezgodny z przepisami unijnymi, a w konsekwencji nie obowiązuje. Co istotne, możliwość stosowania omawianej procedury także do dostaw towarów, które nie zostały nabyte w celu odsprzedaży, potwierdzają w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 maja 2014 r. – ILPP2/443-212/14-2/AK czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 10 października 2014 r. – ITPP2/443-976/14/AP). Jeżeli zatem do dostawy (sprzedaż) przedmiotowego samochodu spółka zastosuje procedurę opodatkowania marży oraz kwota sprzedaży będzie niższa od kwoty nabycia, podatek należny VAT z tytułu tej dostawy (sprzedaży) nie wystąpi. W przeciwnym razie podatek należny VAT z tytułu dostawy (sprzedaży) przedmiotowego samochodu wystąpi. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Powstanie obowiązku podatkowego z tytułu nietransakcyjnego wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/powstanie-obowiazku-podatkowego-z-tytulu-nietransakcyjnego-wewnatrzwspolnotowym-nabyciu-towarow/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Na kiedy ustalić moment powstania obowiązku podatkowego przy beztransakcyjnym przemieszczeniu (WNT) z Niemiec do Polski? Kontrahent wykonywał na terenie Niemiec dla nas usługę na powierzonym przez nas mu materiale. 1. Czy w dacie odbioru towaru od dostawcy? (my organizujemy transport)? 2. Czy w dacie faktycznego przyjazdu towaru do Polski (do naszego magazynu). 3. Czy 15 dnia następnego miesiąca po dacie dostawy czy odbioru? Dodam, że towar ten prawie natychmiast jest sprzedawany do innego Państwa członkowskiego więc w przypadku 3. WNT zostało by wykazane miesiąc wcześniej (w dacie sprzedaży) niż nabycie (dopiero w następnym miesiącu). Czy to byłoby prawidłowe?* **Odpowiedź:** Uważam, że obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w przedstawionej sytuacji powstał w dacie wystawienia faktury przez Państwa jako podatnika niemieckiego na Państwa jako podatnika polskiego – jeżeli faktura taka została wystawiona) albo 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu przyjazdu towaru do Państwa polskiego magazynu (w przeciwnym razie). **Uzasadnienie:** W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (WNT) obowiązek podatkowy powstaje, co do zasady, z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia (zob. art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Zasada ta dotyczy wszystkich rodzajów WNT, w tym WNT, o którym mowa w art. 11 ust. 1 u.p.t.u. (przepis ten stanowi, że przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika). Z przepisów nie wynika przy tym co należy rozumieć przez dokonanie dostawy towaru będącego przedmiotem WNT w przypadku WNT, o którym mowa w art. 11 ust. 1 u.p.t.u. W mojej ocenie uznać należy, że przez dokonanie dostawy w przypadku tego rodzaju WNT uznać należy moment zakończenia przemieszczania towarów z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju. Uważam zatem, że w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstał: - w dacie wystawienia faktury przez Państwa jako podatnika niemieckiego na Państwa jako podatnika polskiego – jeżeli faktura taka została wystawiona (scenariusz ten może mieć miejsce, jeżeli przepisy niemieckie dopuszczają wystawianie takich faktur), - 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu przyjazdu towaru do Państwa polskiego magazynu – w przeciwnym razie. Bez znaczenia jest przy tym okoliczność, że przemieszczony z Niemiec do Polski towar zostanie bezpośrednio po przemieszczeniu do Polski sprzedany w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Przepisy nie przewidują, aby okoliczność taka skutkowała przyspieszeniem powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT, o którym mowa w art. 11 ust. 1 u.p.t.u. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Montaż okien a mechanizm odwrotnego obciążenia w budownictwie](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/montaz-okien-a-mechanizm-odwrotnego-obciazenia-w-budownictwie/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma swiadczy uslugi montażu wyprodukowanych przez siebie okien. Usługi te są wykonwany na rzecz różnych odbiorców. Czasami usługa jest wykonywana na rzecz generalnego wykonawcy, a czasami bezpośrednio dla dewelopera, który jest jednocześnie inwestorem. Kiedy należy zastosować procedurę odwrotnego obciążenia, a kiedy można zastosować zasady ogólne?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji mechanizm odwrotnego obciążenia znajdzie zastosowanie w przypadku świadczenia usług montażu okien na rzecz generalnych wykonawców (zakładając, że są oni zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT). Mechanizm odwrotnego obciążenia nie znajdzie natomiast zastosowania w przypadku usług montażu okien świadczonych bezpośrednio na rzecz deweloperów (oraz innych inwestorów bezpośrednich). **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2017 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte jest świadczenie usług stanowiących roboty budowlane, tj. usług wymienione w poz. 2-48 dodanego z początkiem 2017 r. załącznika nr 14 do u.p.t.u. Dotyczy to, między innymi, usług stanowiących roboty instalacyjne stolarki budowlanej (PKWiU z 2008 r. 43.32.10.0; zob. poz. 31 załącznika nr 14 do u.p.t.u.), do których zaliczają się usługi montażu okien. Powyższe nie dotyczy jednak wszystkich usług stanowiących roboty budowlane, lecz tylko usług świadczonych przez usługodawcę jako podwykonawcę (zob. dodany z dniem 1 stycznia 2017 r. art. 17 ust. 1h u.p.t.u.). W konsekwencji mechanizmem tym objęte są usługi stanowiące takie roboty budowlane, w których przypadku spełnione są łącznie trzy warunki: 1. są świadczone przez podatnika, który nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, 2. nabywcą usługi jest podatnik zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, 3. usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca. Jak widać, mechanizm odwrotnego obciążenie nie ma zastosowania do wszystkich usług stanowiących roboty budowlane. W szczególności mechanizm ten nie ma zastosowania w przypadkach, gdy usługodawcy nie świadczą tych usług jako podwykonawcy. Ustawodawca nie zdefiniował niestety pojęcia podwykonawcy. W mojej ocenie podatnicy świadczą usługi jako podwykonawcy przede wszystkim wówczas, gdy efekt świadczonych przez nich usług stanowiących roboty budowlane stanowi część lub całość robót budowlanych świadczonych przez innego podatnika. W świetle powyższego w przedstawionej sytuacji mechanizm odwrotnego obciążenia znajdzie zastosowanie w przypadku świadczenia usług montażu okien na rzecz generalnych wykonawców (zakładając, że są oni zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT). Mechanizm odwrotnego obciążenia nie znajdzie natomiast zastosowania w przypadku usług montażu okien świadczonych bezpośrednio na rzecz deweloperów (oraz innych inwestorów bezpośrednich). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 24 stycznia 2017 r. dla: --- ### [Montaż paneli i desek podłogowych a mechanizm odwrotnego obciążenia w budownictwie](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/montaz-paneli-i-desek-podlogowych-a-mechanizm-odwrotnego-obciazenia-w-budownictwie/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę jednoosobowa działalność gospodarczą polegająca na sprzedaży paneli i desek podłogowych. W ramach prowadzonej działalność świadczę również usługi montażu tych paneli. Korzystam z usług podwykonawców , montażystów tychże podłóg. Jeden z kontrahentów oznajmił że nie wystawi mi faktury z odwrotnym obciążeniem gdyż on nie ma zapisane w umowie że wykonuje zlecenie w ramach podwykonawstwa.Nie wystarczają mu moje oświadczenia pisane droga mailową. Otrzymałem od niego fakturę ze stawką 8%. Czy mogę rozliczyć podatek naliczony mając świadomość że fakturę otrzymałem od podwykonawcy?* **Odpowiedź:** Jeżeli w przedstawionej sytuacji spełnione są warunki odwrotnego obciążenia, nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku z otrzymanej faktury. **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2017 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte jest świadczenie usług stanowiących roboty budowlane, tj. usług wymienione w poz. 2-48 dodanego z początkiem 2017 r. załącznika nr 14 do u.p.t.u. Świadczenie takich usług jest objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia, jeżeli spełnione są łącznie trzy warunki: 1. są świadczone przez podatnika, który nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, 2. nabywcą usługi jest podatnik zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, 3. usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca (zob. art. 17 ust. 1h u.p.t.u.). Jeżeli warunki te są spełnione, mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie niezależnie od woli stron oraz postanowień umownych. Jeżeli zatem warunki te są w przedstawionej sytuacji spełnione, podwykonawca postąpił nieprawidłowo wystawiając fakturę z podatkiem VAT naliczonym według stawki 8%, jak również bezzasadnie odmawia jej skorygowania. Oznacza to również, między innymi, że nie przysługuje Panu prawo do odliczenia z otrzymanej faktury. Na fakturze tej nie powinny się bowiem znajdować dane dotyczące stawki i kwoty podatku VAT (zob. art. 106e ust. 4 pkt 1 u.p.t.u.), zaś art. 88 ust. 3a pkt 7 u.p.t.u. stanowi, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze (w części dotyczącej tych czynności). Jeżeli zatem w przedstawionej sytuacji spełnione są warunki odwrotnego obciążenia, nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku z otrzymanej faktury. W przypadku takim jest Pan również obowiązany do naliczenia – jako nabywca usługi – podatku należnego (nie wyłącza tego błędne wykazanie podatku na przedmiotowej fakturze). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 16 lutego 2017 r. dla: --- ### [Mechanizm odwrotnego obciążenia w budownictwie a kasowa metoda rozliczania podatku VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/mechanizm-odwrotnego-obciazenia-w-budownictwie-a-kasowa-metoda-rozliczania-podatku-vat/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę działalność gospodarczą i rozliczam się z podatku VAT metodą kasową i składam deklaracje kwartalne. W miesiącu styczniu wystawiłem fv za wykonaną usługę budowlaną jako podwykonawca na odwrotne obciążenie z terminem zapłaty 10.02.2017 r. i w tym też dniu zapłata nastąpiła. Mam pytanie kiedy powinienem wykazać sprzedaż w informacji podsumowującej VAT-27 – w miesiącu styczniu czyli w miesiącu wystawienia fv i wykonania usługi czy w miesiącu Lutym tj. w miesiącu otrzymania zapłaty?* **Odpowiedź:** Uważam, że świadczenie wskazanej usługi powinien Pan wykazać w informacji podsumowującej VAT-27 za luty 2017 r. **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2017 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte jest świadczenie usług stanowiących roboty budowlane w rozumieniu stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r., tj. usług wymienione w poz. 2-48 dodanego z początkiem 2017 r. załącznika nr 14 do u.p.t.u. Nie dotyczy to jednak wszystkich usług stanowiących roboty budowlane, lecz tylko usług świadczonych przez usługodawcę jako podwykonawcę (zob. dodany z dniem 1 stycznia 2017 r. art. 17 ust. 1h u.p.t.u.). Z nowych (ani przejściowych) przepisów nie wynika przy tym, aby stosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia wyłączało stosowanie przepisów dotyczących metody kasowej. Uważam w związku z tym, że jeżeli podwykonawcą świadczącym usługę stanowiącą robotę budowlaną objętą mechanizmem odwrotnego obciążenia jest mały podatnik rozliczający podatek VAT metodą kasową obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi tej usługi powstaje z chwilą otrzymania zapłaty przez podwykonawcę (na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi stanowiącej robotę budowlaną objętej mechanizmem odwrotnego obciążenia powstał u Pana w dniu 10 lutego 2017 r. (tj. w dniu otrzymania zapłaty). W konsekwencji świadczenie tej usługi powinien Pan wykazać w informacji podsumowującej VAT-27 za luty 2017 r. Niestety, nie pojawiły się jeszcze wyjaśnienia organów podatkowych dotyczące tej kwestii. Nie jestem w związku z tym w stanie wskazać czy podzielają one to stanowisko. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 8 marca 2017 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Świadczenie usługi na rzecz inwestora bezpośredniego a mechanizm odwrotnego obciążenia w budownictwie](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslugi-na-rzecz-inwestora-bezposredniego-a-mechanizm-odwrotnego-obciazenia-w-budownictwie/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca podpisuje umowę z inwestorem (deweloperem) na wykonanie instalacji elektrycznych (PKWIU: 43.21.10.1, 43.21.10.2) Przedsiębiorca jest głównym wykonawcą instalacji elektrycznych. Czy wystawia faktury sprzedaży na wykonanie tych instalacji dla inwestora (dewelopera) z VAT czy na odwrotne obciążenie – zgodnie z załącznikiem nr 14 do ustawy o VAT?* **Odpowiedź:**Do wskazanych usług mechanizm odwrotnego obciążenia nie ma zastosowania. Świadczenie tych usług jest opodatkowane podatkiem VAT na zasadach ogólnych, tj. podatnikiem z tytułu ich świadczenia jest podatnik (przedsiębiorca) świadczący te usługi **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2017 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte jest świadczenie usług stanowiących roboty budowlane, tj. usług wymienione w poz. 2-48 dodanego z początkiem 2017 r. załącznika nr 14 do u.p.t.u. Dotyczy to, między innymi, usług klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 43.21.10.1 jako roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu oraz usług klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU z 2008 r. 43.21.10.2 jako roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych. Świadczenie takich usług jest objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia, jeżeli spełnione są łącznie trzy warunki: 1. są świadczone przez podatnika, który nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, 2. nabywcą usługi jest podatnik zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, 3. usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca (zob. art. 17 ust. 1h u.p.t.u.). Zwrócić należy uwagę na ostatni z wymienionych warunków, tj. warunek, aby usługodawca świadczył usługę jako podwykonawca. Istnienie tego warunku wyłącza stosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia w przypadku świadczenia usług stanowiących roboty budowlane na rzecz tzw. inwestorów bezpośrednich. Taki właśnie przypadek – jak wynika z treści pytania – ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym. W konsekwencji do świadczenia usług, o których mowa, mechanizm odwrotnego obciążenia nie ma zastosowania. Świadczenie tych usług jest opodatkowane podatkiem VAT na zasadach ogólnych, tj. podatnikiem z tytułu ich świadczenia jest podatnik (przedsiębiorca) świadczący te usługi. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 13 marca 2017 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Usługi pompowania betonu a odwrotne obciążenie](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/uslugi-pompowania-betonu-a-odwrotne-obciazenie/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Świadczę usługi samochodem specjalnym- pompa do betonu. Usługi moje polegają na przepompowywaniu betonu z samochodu tzw gruszki do wcześniej przygotowanego np. szalunku, fundamentów itp. Czy moje usługi które wykonuję jako podwykonawca są opodatkowane stawka vat 23% czy o.o.? W załaczniku nr 14 do ustawy o Vat podane jest PKWiU 43.99.40.0 – roboty betoniarskie które obejmują – wylewanie betonu do form i pozostałe prace betoniarskie. Czy moje usługi polegające tylko i wyłacznie na przepompowywaniu – tłoczeniu betonu są zakwalifikowane do tego PKWiU?* **Odpowiedź:**W zakresie zatem w jakim wskazane usługi świadczy Pan jako podwykonawca oraz spełnione są pozostałe dwa określone przepisami warunki, przy ich świadczeniu znajduje zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia, a więc do rozliczenia podatku VAT z tytułu ich świadczenia (według stawki 8% albo 23%) obowiązany jest nabywca. W zakresie tym wystawiać Pan powinien faktury bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku, a w zamian z wyrazami „odwrotne obciążenie”. **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2017 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte jest świadczenie usług stanowiących roboty budowlane w rozumieniu stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r., tj. usług wymienionych w poz. 2-48 dodanego z początkiem 2017 r. załącznika nr 14 do u.p.t.u. Świadczenie takich usług jest objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia, jeżeli spełnione są łącznie trzy warunki: 1. są świadczone przez podatnika, który nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, 2. nabywcą usługi jest podatnik zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, 3. usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca (zob. art. 17 ust. 1h u.p.t.u.). Do usług wymienionych w załączniku nr 14 do u.p.t.u. należą, między innymi, usługi betoniarskie sklasyfikowane na gruncie stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r. w grupowaniu o symbolu 43.99.40.0 (zob. poz. 44 załącznika nr 14 do u.p.t.u.). Z udostępnionych na stronach internetowych GUS (http://stat.gov.pl/Klasyfikacje) objaśnień do tego grupowania wynika, że obejmuje ono, między innymi, wylewanie betonu do form i pozostałe prace betoniarskie (fundamenty, słupki, posadzki itp.). Prowadzi to do wniosku, że świadczone przez Pana usługi przepompowywania betonu stanowią roboty betoniarskie wymienione w poz. 44 załącznika nr 14 do u.p.t.u. W zakresie zatem w jakim spełnione są wskazane powyżej trzy warunki (w tym warunek świadczenia tych usług jako podwykonawca) przy ich świadczeniu znajduje zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia, a więc do rozliczenia podatku VAT z tytułu ich świadczenia (według stawki 8% albo 23%) obowiązany jest nabywca. W zakresie tym wystawiać Pan powinien faktury bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106e ust. 4 pkt 1 u.p.t.u.; w praktyce zamiast braku danych dotyczących stawki podatku stosowana jest często stawka „OO”, co stanowi skrót od „odwrotne obciążenie”), a w zamian z wyrazami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 14 marca 2017 r. dla: --- ### [Stawka VAT na fakturze wystawianej w procedurze odwrotnego obciążenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-fakturze-wystawianej-w-procedurze-odwrotnego-obciazenia/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma nabywa usługi od podwykonawców, faktury wystawiane są w procedurze odwrotnego obciążenia, zdarza się że kontrahent w stawce VAT wpisuje zw albo np. Czy taka faktura wystawiona jest prawidłowo, czy możemy ją zaksięgować? Jak należy prawidłowo wystawiać faktury w procedurze odwrotnego obciążenia?* **Odpowiedź:** Mimo że faktury wystawiane w procedurze odwrotnego obciążenia ze stawkami „ZW” lub „NP” nie są prawidłowe, możecie je Państwo księgować. **Uzasadnienie:** Faktury dokumentujące świadczenie usług, dla których podatnikami – na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. – są nabywcy powinny nie zawierać danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT, a w zamian zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 oraz art. 106e ust. 4 pkt 1 u.p.t.u.). W pozostałym zakresie treść faktur, o których mowa, nie różni się od treści „zwykłych” faktur. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że najbardziej prawidłowe jest, aby w miejsce dotyczące stawki podatku na fakturach, o których mowa, było puste lub znajdował się w nim znak ‘-‘ (kreska lub minus). Dopuszcza się również umieszczanie w tym miejscu liter „OO”, tj. skrótu od „odwrotne obciążenie” Nie jest natomiast prawidłowe wpisywanie na fakturach, o których mowa, stawek „ZW” lub „NP”. Faktury te nie dokumentują bowiem ani czynności zwolnionych od podatku (co uzasadniałoby wskazanie stawki „ZW”), ani czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (co uzasadniałoby wskazanie stawki „NP”). Tym niemniej błąd w tym zakresie nie wyłącza możliwości zaksięgowania faktury. A zatem pomimo, że faktury wystawiane w procedurze odwrotnego obciążenia ze stawkami „ZW” lub „NP” nie są prawidłowe, możecie je Państwo księgować. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 13 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Otrzymanie faktury z podatkiem VAT dotyczącej usługi opodatkowanej w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/otrzymanie-faktury-z-podatkiem-vat-dotyczacej-uslugi-opodatkowanej-w-ramach-mechanizmu-odwrotnego-obciazenia/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jesteśmy czynnym podatnikiem VAT. Otrzymaliśmy od naszego kontrahenta fakturę wystawioną z 23% VAT, ale wiemy, że faktura ta jest błędnie wystawiona, ponieważ powinna zostać wystawiona jako odwrotne obciążenie (zgodnie z załącznikiem nr 14 do ustawy). Czy mamy prawo do odliczenie vat naliczonego od takiej faktury, gdy wiemy, że nie będzie ona skorygowana? A co w przypadku gdy wiemy, że otrzymamy korektę na prawidłowe opodatkowanie?* **Odpowiedź:** Nie, nie macie Państwo prawa do odliczenia podatku VAT ze wskazanej faktury. **Uzasadnienie:** W art. 88 ust. 3a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., określone zostały faktury, które nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. Do faktur takich należą faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze (zob. art. 88 ust. 3a pkt 7 u.p.t.u.). Wyłączenie to ma zastosowanie w części dotyczącej czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że na fakturach dokumentujących usługi, dla których podatnikami na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 u.p.t.u. (w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia) są nabywcy – nie wykazuje się kwot podatku VAT (zob. art. 106e ust. 4 pkt 1 w zw. z art. 106e ust. 1 pkt 14 u.p.t.u.). W konsekwencji w przedstawionej sytuacji nie jest dopuszczalne odliczenie podatku VAT z otrzymanej faktury. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że o obowiązku rozliczenia podatku VAT przez nabywcę na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 u.p.t.u. nie decyduje treść otrzymanej faktury (w tym wskazanie na niej wyrazów „odwrotne obciążenie”), lecz faktyczne okoliczności danego przypadku. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji jesteście Państwo obowiązani do rozliczenia podatku VAT jako nabywca pomimo otrzymania faktury z podatkiem VAT wykazanym według stawki 23%. Dlatego też nie ma większego znaczenia czy otrzymacie Państwo korektę na prawidłowe opodatkowanie czy nie. Okoliczność ta może mieć znaczenie jedynie przy ocenie jaka kwota stanowi u Państwa podstawę opodatkowania świadczenia usługi, dla której jesteście Państwo nabywcą, tj. czy należy ją przyjąć w wysokości netto czy brutto wynikającej z otrzymanej faktury (tym niemniej decydujące znaczenie w tej kwestii ma treść umowy zawartej z kontrahentem). Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 14 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Brak sprzedaży zwolnionej od podatku VAT w danym miesiącu a obowiązek stosowania proporcji](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/brak-sprzedazy-zwolnionej-od-podatku-vat-w-danym-miesiacu-a-obowiazek-stosowania-proporcji/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik VAT w zakresie swoich usług jako jedną z nich ma usługę udzielania pożyczek, które są zwolnione z VAT. W związku z tym ma on ustaloną proporcje. Jest to jednak sprzedaż incydentalna. Czy jeśli w danym miesiącu Podatnik nie dokonał sprzedażny zwolnionej, czy koszty w tym samym miesiącu mogą być uznane jako całkowicie związane ze sprzedażą opodatkowaną?* **Odpowiedź:** Nie, brak czynności zwolnionych od podatku VAT w danym miesiącu czy kwartale nie oznacza automatycznie, że wszystkie zakupy dokonane w tym miesiącu lub kwartale są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom w zakresie, w jakim nabywane przez nich towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Zdarza się przy tym często, że podatnicy wykonują w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie tylko czynności opodatkowane podatkiem VAT, ale również zwolnione od tego podatku. W przypadkach takich u podatników mogą wystąpić trzy rodzaje zakupów: - zakupy wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, - zakupy wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku, - zakupy wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku. W pierwszym przypadku podatnicy mają prawo do odliczenia całości podatku naliczonego związanego z zakupami, gdyż zakupy te stanowią nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (bez znaczenia jest fakt, iż u podatnika występują również czynności zwolnionych od podatku). W drugim przypadku podatnicy w ogóle nie mają prawa do odliczenia, gdyż zakupy te stanowią nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku (bez znaczenia jest fakt występowania u podatnika również czynności opodatkowanych). Natomiast w trzecim ze wskazanych przypadków prawo do odliczenia, co do zasady, przysługuje częściowo. Zasady ustalania tej części określają przepisy art. 90 u.p.t.u. Wynika z nich, że w pierwszej kolejności stosowana jest w takich przypadkach metoda polegająca na przyporządkowaniu kwot podatku naliczonego do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (zob. art. 90 ust. 1 u.p.t.u.). W praktyce najczęściej metody tej nie można zastosować, a w konsekwencji stosowana jest metoda polegająca na częściowym odliczaniu podatku naliczonego w oparciu o proporcję obowiązującą danego podatnika (zob. art. 90 ust. 2-10 u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że brak czynności zwolnionych od podatku VAT w danym miesiącu czy kwartale nie oznacza automatycznie, że wszystkie zakupy dokonane w tym miesiącu lub kwartale są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dotyczy to szczególności zakupów dotyczących całokształtu prowadzonej działalności, np. usług wynajmu czy usług księgowych. W przypadku takich zakupów nawet w miesiącach czy kwartałach, w których nie są wykonywane czynności zwolnione od podatku VAT, konieczne jest stosowanie przepisów o odliczeniach częściowych. Na marginesie dodać należy, że przy ustalaniu proporcji dla celów odliczeń częściowych nie uwzględnia się, między innymi, obrotu z tytułu świadczenia usług udzielania pożyczek, jeżeli usługi takie stanowią transakcje mające charakter pomocniczy (zob. art. 90 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u.). Nie jest zatem wykluczone, że w przedstawionej sytuacji proporcja dla celów odliczeń obowiązująca podatnika wynosi 100%. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 14 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Zaliczki a zwolnienie podmiotowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zaliczki-a-zwolnienie-podmiotowe/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jako przedsiębiorca korzystam ze zwolnienia podmiotowego z VAT, do limitu obrotów. W 2016 pobrałem na wykonanie usług szkoleniowych od klientów zaliczki w kwocie 50.000 zł. Szkolenie odbyło się w marcu 2017 r. W marcu 2017 r. zakończyłem świadczenie usługi. Czy kwotę otrzymanych zaliczek w kwocie 50.000 zł mam wliczać do obrotu zwolnienia z VAT za rok 2016 czy już za rok 2017?* **Odpowiedź:** Wskazane zaliczki należy uwzględnić – na użytek zwolnienia podmiotowego – w wartości sprzedaży osiągniętej w 2016 r. (mimo, że dotyczą one usługi szkoleniowej wykonanej w 2017 r.). **Uzasadnienie:** O tym kiedy dokonywane przez podatników czynności wywołują skutki w podatku VAT decyduje, co do zasady, moment powstania obowiązku podatkowego. Dotyczy to, między innymi, również ustalania wartości sprzedaży na potrzeby zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., czyli tzw. zwolnienia podmiotowego. Jednocześnie obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług szkoleniowych powstaje: 1. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty – w zakresie, w jakim zapłata jest otrzymywana przed wykonaniem usługi (zgodnie z art. 19a ust. 8 u.p.t.u.), 2. z chwilą wykonania usługi – w pozostałym zakresie (zgodnie z art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). A zatem w przedstawionej sytuacji w części dotyczącej otrzymanych na poczet szkolenia zaliczek obowiązek podatkowy powstał jeszcze w 2016 r. W konsekwencji zaliczki te należy uwzględnić – na użytek zwolnienia podmiotowego – w wartości sprzedaży osiągniętej w 2016 r. (mimo, że dotyczą one usługi szkoleniowej wykonanej w 2017 r.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 18 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Dzień dokonania dostawy nieruchomości](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/dzien-dokonania-dostawy-nieruchomosci/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Który dzień uważa się za dzień dokonania dostawy nieruchomości, dzień podpisania aktu notarialnego czy dzień wystawienia faktury w przypadku sprzedaży na rzecz czynnego podatnika VAT?* **Odpowiedź:** Co do zasady, datą dokonania dostawy budynku, lokalu, budowli lub grunt jest data sporządzenia aktu notarialnego przenoszącego własność nieruchomości. **Uzasadnienie:** Obowiązek podatkowy z tytułu dostaw towarów (w tym budynków, lokali, budowli oraz gruntów) powstaje, co do zasady, z chwilą dokonania dostawy towarów (zob. art. 19a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). W świetle art. 7 ust. 1 u.p.t.u. do dokonania dostawy towarów dochodzi zaś z chwilą przeniesienia na nabywcę prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Mając to na uwadze zauważyć należy, że do przeniesienia prawa własności nieruchomości konieczne jest sporządzenie aktu notarialnego. Jednakże do dokonania dostawy gruntu, budynku, budowli lub ich części niekoniecznie dochodzi z chwilą sporządzenia aktu notarialnego przenoszącego własność nieruchomości. Strony umowy mogą określić, że przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel gruntem, lokalem, budynkiem lub budowlą (a w konsekwencji dokonanie ich dostawy) następuje później (zob. wyrok NSA z dnia 1 marca 2013 r. – I FSK 530/12) lub wcześniej (zob. wyrok WSA w Białymstoku z dnia 3 listopada 2010 r. – I SA/Bk 526/10). Może się również zdarzyć, że obowiązek podatkowy z tytułu dostawy gruntu, budynku, budowli lub ich części nie powstanie, gdyż w akcie notarialnym wydanie nieruchomości uzależnione zostało od zapłaty ceny, a cena nie została zapłacona (zob. wyrok WSA w Warszawie z dnia 17 stycznia 2012 r. – III SA/Wa 1326/11). Tym niemniej sporządzenie aktu notarialnego należy jednak według mnie uznać za domyślny moment dokonania dostawy gruntu, lokalu, budynku lub budowli. Jeżeli zatem z okoliczności danej sprawy (w tym z treści aktu notarialnego) nie wynika inny moment dokonania dostawy nieruchomości, dostawę gruntu, lokalu, budynku lub budowli należy uznawać za dokonaną z chwilą sporządzenia aktu notarialnego. Bez znaczenia jest natomiast z punktu widzenia powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy gruntu, lokalu, budynku lub budowli data wystawienia faktury. Dotyczy to również sytuacji, gdy nieruchomość jest sprzedawana podmiotowi zarejestrowanemu jako podatnik VAT czynny. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Obrót nieruchomościami a kasy rejestrujące](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obrot-nieruchomosciami-a-kasy-rejestrujace/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka prowadzi handel oraz sprzedaż deweloperską. Od długiego czasu posiada już kasy fiskalne, czy obrót nieruchomościami (t.j. fakturowanie zaliczek, sprzedaży) może podlegać zwolnieniu z stosowania kasy. Czy skoro już mamy kasy fiskalne to powinniśmy każdą sprzedaż dla osób fizycznych nabijać na kasę?* **Odpowiedź:** Nie, dokonywane na rzecz osób prywatnych dostawy (sprzedaż) nieruchomości nie muszą być ewidencjonowane za pomocą kas rejestrujących. **Uzasadnienie:** Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób prywatnych (tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.) – dalej u.p.t.u.). Istnieją jednak zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które w roku 2017 określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2177) – dalej r.z.e. Jedno z określonych przepisami tego rozporządzenia zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obejmuje dostawę nieruchomości (zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do r.z.e.). W konsekwencji dokonywane na rzecz osób prywatnych dostawy nieruchomości (w tym lokali) nie muszą być ewidencjonowane za pomocą kasy rejestrującej. Dotyczy to również sytuacji, gdy dostawy te są dokonywane przez podatników posiadających takie kasy. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Wynajem miejsc na placu parkingowym a kasy rejestrujące](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wynajem-miejsc-na-placu-parkingowym-a-kasy-rejestrujace/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wynajmujemy powierzchnie wolnego placu zakładowego na parkowanie pojazdów-osobom fizycznym i firmom. Z każdą z nich podpisujemy umowę na wynajem. Wszystkim na początku każdego miesiąca (z góry) wystawiamy faktury i przekazujemy odbiorcom. Posiadamy kasę fiskalną. Czy mam obowiązek wystawiania paragonu do przelewu bankowego za należność z tytułu parkowania od osób fizycznych?* **Odpowiedź:** W zakresie w jakim świadczone przez Państwa usługi są w całości opłacane przelewami bankowymi, nie jest konieczne ich dokumentowanie paragonami (o ile z ewidencji i dowodów dokumentujących wpłaty jednoznacznie wynika, jakich konkretnie czynności dotyczą). **Uzasadnienie:** Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób prywatnych (tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.) – dalej u.p.t.u.). Istnieją jednak zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które w roku 2017 określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2177) – dalej r.z.e. Jedno z tych zwolnień obejmuje świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła (zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 39 załącznika do r.z.e.). W zakresie w jakim to zwolnienie ma w przedstawionej sytuacji zastosowanie, nie musicie Państwo wystawiać paragonów. Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania nie przysługuje według mnie w przedstawionej sytuacji ze względu na wystawianie faktur. Uważam bowiem, że usługi, o których mowa, nie są na gruncie stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r. klasyfikowane jako wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKWiU 68.20.1), lecz jako wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, lecz jako usługi parkingowe (o symbolu 52.21.24.0). Świadczenie tych usług nie może zatem moim zdaniem korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w § 2 ust. 1 w zw. z poz. 26 załącznika do r.z.e. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Odsetki za zwłokę w przypadku rozpoznania z opóźnieniem kwoty podatku należnego w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odsetki-za-zwloke-w-przypadku-rozpoznania-z-opoznieniem-kwoty-podatku-naleznego-w-ramach-mechanizmu-odwrotnego-obciazenia/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prawo do odliczenia podatku związanego z importem usług oraz transakcjami do których stosuje się „odwrotne obciążenie” powstaje w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy (w dacie dokonania dostawy lub wykonania usługi, albo wcześniej w związku z dokonaniem zapłaty przed dostawą lub wykonaniem usługi), pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy. W stosunku do WNT, importu usług oraz innych transakcji objętych „odwrotnym obciążeniem”, przy których rozliczenie związanego z nimi podatku należnego nastąpiło po upływie trzech miesięcy, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej. Wobec powyższego w sytuacji ujęcia transakcji związanych z odwrotnym obciążeniem po upływie 3 mcy np. podatek należny w styczniu podatek naliczony w maju, od jakiej daty należy liczyć kwotę odsetek do zapłaty od zaległości podatkowej?* **Odpowiedź:** Co do zasady, odsetki za zwłokę należy w przedstawionej sytuacji liczyć od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku VAT za styczeń. **Uzasadnienie:** W przypadkach określonych przepisami art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., kwotami podatku naliczonego są kwoty podatku należnego (np. kwoty podatku należnego z tytułu importu usług czy wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów). Powstanie prawa do odliczenia w stosunku do tych kwot uzależnione jest od uwzględnienia kwoty podatku należnego we właściwej deklaracji podatkowej (zob. art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b oraz art. 86 ust. 10b pkt 3 u.p.t.u.). Do końca 2016 r. jeżeli następowało to z opóźnieniem, prawo do odliczania kwot, o których mowa, powstawało zawsze wstecznie. Z dniem 1 stycznia 2017 r. się to zmieniło, tj. prawo do odliczania – jako kwot podatku naliczonego – kwot podatku należnego, które nie zostały uwzględnione we właściwej deklaracji VAT, powstaje wstecznie tylko, jeżeli kwota podatku należnego zostanie uwzględniona we właściwej deklaracji VAT w ciągu trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy (zob. art. 86 ust. 10 pkt 2 lit. b i art. 86 ust. 10b pkt 3 u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r.). W przypadku późniejszego uwzględnienia kwot podatku należnego, o których mowa, we właściwej deklaracji VAT, prawo do odliczania podatku naliczonego w stosunku do tych kwot powstaje na bieżąco (tj. w rozliczeniu za okres, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej – zob. dodany art. 86 ust. 10i u.p.t.u.). Zmiana ta spowodowała, że u podatników rozpoznających wstecznie czynności, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 u.p.t.u., powstawać mogą zaległości podatkowe. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych są, co do zasady, naliczane od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku (zob. art. 53 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, tekst jedn.: Dz. U. z 2017, poz. 201 z późn. zm. – dalej o.p.). Jeżeli zatem w przedstawionej sytuacji w deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r. została wykazana kwota podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego (która na skutek dokonania korekty związanej z uwzględnieniem kwoty podatku należnego się zwiększy), odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej należy obliczyć od dnia 28 lutego 2017 r. (termin płatności kwoty podatku VAT za styczeń upłynął bowiem w dniu 27 lutego 2017 r.). Jednakże w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 1 pkt 1 o.p., odsetki za zwłokę naliczane są odpowiednio od dnia zwrotu nadpłaty, zwrotu podatku, zwrotu oprocentowania lub zaliczenia na poczet zaległości podatkowych lub na poczet bieżących lub przyszłych zobowiązań podatkowych (zob. art. 52 § 5 o.p.). Gdyby zatem, przykładowo, w deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r. została wykazana nadwyżka podatku naliczonego do zwrotu na rachunek bankowy (która na skutek dokonania korekty związanej z uwzględnieniem kwoty podatku należnego się zmniejszy), odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej należy obliczyć od dnia dokonania jej zwrotu na rachunek bankowy podatnika. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 24 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z opłaconej gotówką faktury na kwotę przekraczającą 15.000 zł](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-oplaconej-gotowka-faktury-na-kwote-przekraczajaca-15-000-zl/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy można odliczyć VAT od faktury z 2017 r zapłaconej gotówką na kwotę 17 tys zł?* **Odpowiedź:** Tak, z faktury takiej można na zasadach ogólnych odliczyć podatek VAT. **Uzasadnienie:** Z dniem 1 stycznia 2017 r. nastąpiło obniżenie limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r., poz. 1829 z późn. zm.) – dalej u.s.d.g. Spowodowało to, że obecnie znacznie częściej niż do końca 2016 r. przedsiębiorcy są obowiązani do dokonywania i przyjmowania płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku płatniczego. Obowiązek taki obecnie istnieje, jeżeli: 1. stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz 2. jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15.000 zł, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji. Obniżeniu wskazanego limitu towarzyszyło dodanie przepisów art. 22p ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) oraz art. 15d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm.), które zawierają przepisy wyłączające możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów płatności dokonanych z naruszeniem obowiązku dokonywania i przyjmowania płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą za pośrednictwem rachunku płatniczego. Do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podobne przepisy nie zostały jednak dodane. W konsekwencji podatnicy mogą odliczać podatek VAT z faktur opłaconych gotówką z naruszeniem art. 22 u.s.d.g. Okoliczność taka wyłącza jedynie możliwość wnioskowania o skrócenie terminu zwrotu podatku do 25 dni (na podstawie art. 87 ust. 6 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 24 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Dokumentowanie sprzedaży towarów z magazynu konsygnacyjnego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/dokumentowanie-sprzedazy-towarow-z-magazynu-konsygnacyjnego/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma prowadzi sprzedaż w kraju z magazynu konsyganacyjnego. 1. Czy obowiązek podatkowy w podatku dochodowym występuje zawsze w chwili wydania towaru , która jest dla nas datą sprzedaży :; czy możemy zastosować uproszczenie i wystawić na wszystkie pobrania w danym miesiącu jedną fakturę z datą sprzedaży danego m-ca np. Pobrania za styczeń data sprzedaży styczeń?* **Odpowiedź:** Nie ma przeszkód, aby firma, o której mowa za dany miesiąc wystawiała jedną tylko fakturą obejmującą wszystkie dostawy (pobrania) towarów. Postępowanie takie nie wpłynie jednak na powstawanie przychodów z tytułu dokonywania dostaw towarów, które nadal powstawać będą w firmie w dacie wydania (pobrania) towarów. **Uzasadnienie:** W przeszłości istniały przepisy wprost przewidujące możliwość wystawiania faktur zbiorczych, tj. faktur dokumentujących kilka odrębnych dostaw towarów lub usług. Obecnie co prawda przepisu takiego nie ma, lecz nie ulega wątpliwości, że możliwość taka nadal istnieje. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 sierpnia 2014 r. (IPTPP4/443-467/14-2/OS), w której czytamy, że „*w przypadku dostaw dokonywanych na rzecz podatników, Wnioskodawca będzie miał prawo do dokumentowania sprzedaży kilku dostaw w ramach jednego okresu rozliczeniowego, zrealizowanych w trakcie danego miesiąca na rzecz jednego nabywcy, poprzez wystawienie jednej faktury w ostatnim dniu tego miesiąca (dokumentującej sprzedaż z całego miesiąca) najpóźniej do 15. dnia miesiąca po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów*”. Dotyczy to również wskazanej sytuacji. A zatem nie ma przeszkód, aby firma, o której mowa za dany miesiąc wystawiała jedną tylko fakturą obejmującą wszystkie dostawy (pobrania) towarów. Postępowanie takie nie wpłynie jednak na powstawanie przychodów z tytułu dokonywania dostaw towarów. Jak bowiem wynika z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016, poz. 1888 z późn. zm.), za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. W konsekwencji nawet w przypadku zbiorczego fakturowania dostaw (pobrań) towarów przychody z tytułu tych dostaw (pobrań) powstawać będą w firmie w dacie wydania (pobrania) towarów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 30 marca 2017 r. dla: --- ### [Ubezpieczone wierzytelności a obowiązek korekty podatku odliczonego z nieuregulowanych faktur](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/ubezpieczone-wierzytelnosci-a-obowiazek-korekty-podatku-odliczonego-z-nieuregulowanych-faktur/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka X z o.o. dokonywała zakupu materiałów budowlanych w 06/2016 od kontrahenta, spółki Y. W grudniu 2016 do spółki X przyszło pismo od towarzystwa ubezpieczeń, że wierzyciel, czyli spółka Y ubezpieczył swoje należności w towarzystwie ubezpieczeń i tym samym towarzystwo wypłaciło spółce Y odszkodowanie w wysokości niezapłaconych faktur przez spółkę X. Również w grudniu 2016 minął 150 dzień terminu płatności za materiały budowlane, za które spółka X była zobowiązana zapłacić spółce Y. Czy w związku z powyższym- mimo wszystko- należy skorygować VAT od niezapłaconych faktur zakupowych dla spółki Y? Czy „nowym kontrahentem” – wierzycielem dla spółki X od grudnia staje się towarzystwo ubezpieczeń i należy od grudnia ponownie liczyć 150 dni na korektę VAT, tym samym dług wobec spółki Y już nie istnieje?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spółka X obowiązana była do uwzględnienia korekty, o której mowa w art. 89b ust. 1 u.p.t.u., w deklaracji VAT-7 za grudzień 2016 r. (względnie w deklaracji VAT-7K/VAT-7D za IV kwartał 2016 r.). **Uzasadnienie:** Dłużnicy, którzy odliczyli VAT z nieuregulowanych faktur, mogą być obowiązani do korekty odliczonej kwoty podatku. Obowiązek ten, co do zasady, ciąży na dłużnikach, jeżeli upłynie 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze (zob. art. 89b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że wypłata przez towarzystwo ubezpieczeniowe odszkodowania spółce Y nie spowodowała, że należność wynikająca z faktury dokumentującej zakup przez spółkę X materiałów budowlanych w czerwcu 2017 r. została uregulowana, jak również nie zmieniła terminu płatności tej należności. A zatem okoliczność ta wyłączyła obowiązku dokonania przez spółkę X korekty, o której mowa w art. 89b ust. 1 u.p.t.u. Jest tak nawet, jeżeli w przedstawionej sytuacji doszło do cesji wierzytelności pomiędzy spółką Y a towarzystwem ubezpieczeniowym (nie wynika to z treści pytania). A zatem w przedstawionej sytuacji spółka X obowiązana była do uwzględnienia korekty, o której mowa w art. 89b ust. 1 u.p.t.u., w deklaracji VAT-7 za grudzień 2016 r. (względnie w deklaracji VAT-7K/VAT-7D za IV kwartał 2016 r.). Dodać należy, że jeżeli w przedstawionej sytuacji doszło do cesji wierzytelności pomiędzy spółką Y a towarzystwem ubezpieczeniowym, dopiero dokonanie zapłaty towarzystwu ubezpieczeniowemu uprawniać będzie spółkę X. Odpowiednie zastosowanie w takim przypadku znalazłaby interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 maja 2014 r. (IPPP2/443-242/14-2/KBr), w której czytamy, że „*kontrahent po uregulowaniu należności na rzecz wierzyciela, w myśl art. 89b ust. 4, ponownie będzie mógł zwiększyć kwotę VAT naliczonego wynikającego z uregulowanych faktur. Powyżej powołany przepis nie wymaga uregulowania należności na rzecz wierzyciela pierwotnego*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 30 marca 2017 r. dla: --- ### [Opodatkowanie usług odbioru odpadów z jednostek pływających śródlądowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-uslug-odbioru-odpadow-z-jednostek-plywajacych-srodladowych/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Odbieramy odpady z jednostek pływających zarejestrowanych w Urzędzie Żeglugi Śródlądowej. Jednostki pływają głównie po drogach śródlądowych Polski i Niemiec jednak załadunek i wyładunek odbywa się na terenie Portu Szczecin również. Dodatkowo jednostki mają w swoich papierach rejon pływania „wewnętrzne drogi morskie” więc wszystkie opcje są możliwe. Faktury wystawiamy na armatora- właściciela tych jednostek. Czy w związku z tym możemy do świadczonych usług odbioru odpadów stosować art. 83 ustawy o VAT, tj. preferencyjną stawkę Vat 0%? Czy możemy stosować stawkę podatku Vat 0% do jednostek śródlądowych nie pływających na wodach wewnętrznych morskich i nie pływających w granicach portowych? Jeśli nie można zastosować stawki preferencyjnej 0% to jaką stawkę należałoby stosować 23% czy może 8 % jeśli usługa mieści się w załączniku nr 3 do ustawy VAT?* **Odpowiedź:** Świadczenie wskazanych usług nie korzysta z opodatkowania podatkiem VAT według stawki 0%. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., usługi świadczone na obszarze portów morskich polegające na obsłudze środków transportu morskiego lub służące bezpośrednim potrzebom ich ładunków opodatkowane są podatkiem VAT według stawki 0%. To właśnie ten przepis stanowi podstawę do stosowania stawki 0% do usług odbioru odpadów ze statków (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 lutego 2012 r. – ITPP2/443-1568/11/RS). W przedstawionej sytuacji – jak wynika z treści pytania – odpady nie są odbierane z jednostek stanowiących środki transportu morskiego (tj. jednostek używanych do transportu na pełnym morzu), lecz z jednostek transportu śródlądowego (czego nie zmienia możliwość pływania przez te jednostki na morskich wodach wewnętrznych). Świadczenie tych usług nie jest zatem opodatkowane podatkiem VAT według stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. W konsekwencji świadczenie tych usług – o ile należą one do usług wymienionych w załączniku nr 3 do u.p.t.u. – jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% (na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 u.p.t.u.). Zastrzec jednak należy, że dotyczy to wyłącznie usług, których miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski. W zakresie w jakim miejsce świadczenia usług, o których mowa, znajduje się poza terytorium Polski (w szczególności na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u., który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej), ich świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Świadczenie usług fotograficznych dla podatnika zagranicznego przez podatnika korzystającego ze zwolnienia podmiotowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslug-fotograficznych-dla-podatnika-zagranicznego-przez-podatnika-korzystajacego-ze-zwolnienia-podmiotowego/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zwolnioną z VAT (ze względu na nie przekroczenie obrotów 200.000zł). Czy w związku ze świadczeniem usług fotograficznych (zdjęcia + nagrania VIDEO) dla podmiotów z innych krajów UE, firma musi zarejestrować się jako podatnik unijny i składać deklaracje VAT-UE? Czy musi wystawić fakturę czy może być to zwykły rachunek jak dla kontrahenta polskiego? Czy musi zamieścić dopisek „odwrotne obciążenie”? Czy wystawia fakturę podając swój NIP z przedrostkiem PL czy bez przedrostka?* **Odpowiedź:** Tak, podatnik, o którym mowa, jest obowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE oraz składania informacji podsumowujących VAT-UE. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o u.p.t.u.. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że zasadą obowiązującą przy świadczeniu usług fotograficznych na rzecz podatników (zakładam, że pytanie dotyczy usług fotograficznych świadczonych na rzecz podatników VAT, tj. – w uproszczeniu – firm) jest, iż miejscem świadczenia usług tych usług na rzecz podatnika (tj. podmiotu wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu VAT – zob. art. 15 ust. 1 u.p.t.u.) jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Od zasady tej istnieją wyjątki (najważniejszy z nich określa art. 28b ust. 2 u.p.t.u., który stanowi, że w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej), jednak z treści pytania nie wynika, aby którykolwiek z tych wyjątków miał w przedstawionej sytuacji zastosowanie. Oznacza to, że miejsce świadczenia usług fotograficznych, o których mowa, znajduje się poza terytorium kraju. Jednocześnie wyjaśnić pragnę, że świadczenie przedmiotowych usług fotograficznych na rzecz podatników z innych państw Unii Europejskiej stanowi świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.. Oznacza to, że w związku ze świadczeniem tych usług podatnik, o którym mowa, jest obowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE (zob. art. 97 ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.) oraz do składania informacji podsumowujących VAT-UE (co wynika ze wskazanego art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Podatnik ten nie jest natomiast obowiązany do składania deklaracji VAT celem wykazania w nich świadczenia przedmiotowych usług fotograficznych (obowiązku takiego nie nakłada na niego żaden z przepisów art. 99 u.p.t.u.). Odpowiednie zastosowanie ma w przedstawionej sytuacji, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 maja 2015 r. (IPPP3/4512-165/15-2/KT), w której czytamy, że „*w opisanej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium kraju, będzie On miał obowiązek, w myśl art. 97 ust. 1 w związku z art. 97 ust. 3 oraz art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, zarejestrować się jako podatnik VAT UE, z możliwością skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy. Wnioskodawca będzie również zobowiązany do składania w urzędzie skarbowym „informacji podsumowujących” o wykonanych usługach, których miejscem świadczenia i opodatkowania będzie terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE. Jako podatnik zwolniony podmiotowo na podstawie art. 113 ustawy, Wnioskodawca nie będzie miał natomiast obowiązku – w oparciu o art. 99 ust. 7 ustawy – składania deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy*”. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że podatnicy korzystający z tzw. zwolnienia podmiotowego (tj. zwolnienia obejmującego sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł – zob. art. 113 ust. 1 u.p.t.u.) najczęściej muszą wystawiać faktury tylko na żądanie nabywców (zob. art. 106b ust. 2 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Sprzedaż poza terytorium kraju nie stanowi jednak sprzedaży zwolnionej od podatku VAT (sprzedażą zwolnioną od podatku VAT może być bowiem wyłącznie sprzedaż na terytorium kraju). Uważam w związku z tym, że w przedstawionej sytuacji świadczenie usługi fotograficzne powinny być bezwzględnie (tj. nawet w przypadku braku żądania wystawienia faktury ze strony nabywcy) dokumentowane fakturami (zob. art. 106a pkt 2 lit. a w zw. z art. 106b ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.) bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106e ust. 5 pkt 2 u.p.t.u.) oraz z adnotacjami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.) oraz numerami VAT UE obu stron (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 u.p.t.u.). Odnotować jednak należy odmienne stanowisko reprezentowane w tej kwestii przez organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 grudnia 2014 r. (ILPP4/443-502/14-2/BA) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 maja 2015 r. (IPPP3/4512-165/15-2/KT). Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji, „*Wnioskodawca świadcząc usługi na rzecz firm zagranicznych nie będzie zobowiązany do wystawiania faktur dokumentujących te transakcje, aczkolwiek na żądanie nabywcy usługi będzie obowiązany wystawić fakturę, jeżeli żądanie jej wystawienia zostanie zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym wykonano usługę. Faktura dokumentująca świadczenie usług, powinna jednak zawierać wskazanie przepisu ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku – art. 106e ust. 1 pkt 19 ustawy*”.W świetle przytoczonych przepisów trudno znaleźć uzasadnienie dla tego stanowiska, w szczególności dla drugiego z przytoczonych zdań. Sprzedaż poza terytorium kraju nie stanowi bowiem sprzedaży zwolnionej od podatku, a w konsekwencji nie istnieje przepis, na którego podstawie stosowane jest zwolnienie od podatku. Tomasz Krywan doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 21 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z tytułu nabycia miejsca parkingowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-tytulu-nabycia-miejsca-parkingowego/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzący działalność gospodarczą nabył miejsce parkingowe z zamiarem parkowania samochodu wykorzystywanego w prowadzonej działalności (odliczenie VAT od samochodu 50%). Miejsce parkingowe zlokalizowane jest w budynku w którym mieszka podatnik. Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia miejsca parkingowego w pełnej wysokości, 50 % czy też w ogóle nie posiada takiego prawa?* **Odpowiedź:**W przedstawionej sytuacji podatnik jest uprawniony do odliczenia 50% kwoty podatku z faktury dokumentującej nabycie miejsca parkingowego. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). W konsekwencji do odliczania podatku naliczonego uprawnia również nabywanie miejsc postojowych, które są pośrednio wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wskazać jednak należy, że od 1 kwietnia 2014 r. kwota podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi ograniczona jest, co do zasady, do 50% (zob. art. 86a ust. 1 u.p.t.u.). Wydatki, których dotyczy to ograniczenie, określa art. 86a ust. 2 u.p.t.u.. Są to, między innymi, wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów (zob. art. 86a ust. 2 pkt 3 u.p.t.u.). Należy jednak zauważyć, że – jak się przyjmuje – ograniczania wynikające z tych przepisów dotyczą wyłącznie zakupów towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem konkretnych pojazdów samochodowych przez dokonujących tych zakupów podatników. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 lipca 2014 r. (IPPP1/443-442/14-4/ISZ), „*w umowach o wynajem powierzchni biurowych wraz z miejscami parkingowymi, postojowymi, garażowymi brak jest określonych, konkretnych pojazdów samochodowych, które parkują na tych miejscach. Wynajęte miejsca postojowe, parkingowe oraz garażowe są wykorzystywane zarówno przez samochody należące do Klientów Spółki umówionych na spotkanie w biurze, jak i przez samochody służbowe Wnioskodawcy. Wynajem tych miejsc parkingowych, postojowych, garażowych nie jest wydatkiem ściśle i wyłącznie związanym z pojazdami należącymi do Spółki. Wobec tego, w przypadku tych wydatków, nie ma zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego o którym mowa w art. 86a ustawy*”. Jednakże w przedstawionej sytuacji – jak wynika z treści pytania – miejsce parkingowe zostało nabyte w celu parkowania na nim konkretnego samochodu. W konsekwencji – skoro jest to samochód, który nie uprawnia do dokonywania pełnych odliczeń – kwota podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego miejsca parkingowego jest ograniczona do 50%. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 24 kwietnia 2017 r. dla: --- ### [Polski podatnik jako pierwszy z podatników uczestniczących w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/polski-podatnik-jako-pierwszy-z-podatnikow-uczestniczacych-w-wewnatrzwspolnotowej-transakcji-trojstronnej/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Nasza spółka PL sprzedaje wyroby firmie czeskiej, której wystawi fakturę. Transport będzie odbywał się bezpośrednio do Niemiec do niemieckiej firmy DE. Transport organizuje nasza Spółka PL na warunkach DAP Incoterms. Czy powyższa transakcja spełnia warunki transakcji trójstronnych? Jeśli tak, to czy nasza Spółka PL może rozpoznać WDT do Czech? Czy list przewozowy podstemplowany i podpisany przez niemiecką firmę może być potraktowany jako dokument potwierdzający dostawę WDT do Czech i dający prawo zastosowania stawki 0%VAT? Czy taką transakcję należy w jakiś inny sposób zaprezentować w deklaracjach VAT?* **Odpowiedź:** Tak, wskazana transakcja stanowi wewnątrzwspólnotową transakcję trójstronną. Dla polskiej spółki dokonywana dostawa towarów stanowi jednak „zwykłą” wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. **Uzasadnienie:** Przepisy VAT wszystkich państw członkowskich przewidują uproszczoną procedurę opodatkowania tzw. wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych (obowiązek określenia przez państwa członkowskie przepisów określających taką procedurę przewiduje art. 141 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz.Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. z późn. zm.). W Polsce procedurę tę określają przepisy art. 135-138 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., Przez wewnątrzwspólnotową transakcję trójstronną rozumie się – jak wynika z art. 135 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. – transakcję, w której są spełnione łącznie następujące warunki: - trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach członkowskich uczestniczy w dostawie towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności, - przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub też transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego. Warunki te – zakładając, że wszystkich trzech podatników biorących udział w transakcji, o której mowa, zarejestrowani są w swoich państwach jako podatnicy VAT UE – są w przedstawionej sytuacji spełnione. A zatem transakcja, o której mowa, stanowi wewnątrzwspólnotową transakcję trójstronną. Dla polskiej spółki nie ma to jednak większego znaczenia, gdyż beneficjentami uproszczonej procedury opodatkowania wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych są drudzy w kolejności podatnicy w nich uczestniczący (w przedstawionym stanie faktycznym jest to firma czeska). W związku z tym określone polskimi przepisami obowiązki ciążące na podatnikach uczestniczących w wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych rozliczanych procedurą uproszczoną obciążają przede wszystkich drugich w kolejności podatników w nich uczestniczący (zob. art. 136 oraz art. 138 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). W mniejszym zakresie obowiązki ciążą również na trzecich w kolejności podatnikach uczestniczących w takich transakcjach (zob. art. 138 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.). Żadne natomiast szczególne obowiązki polskie przepisy nie nakładają na pierwszych z podatników uczestniczących w wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych rozliczanych procedurą uproszczoną. W konsekwencji transakcja, o której mowa, stanowi dla spółki „zwykłą” wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w tym na zasadach ogólnych dostawa ta jest opodatkowana stawką 0% (w tym dokumentem potwierdzającym wywiezienie towarów z terytorium kraju i dostarczenie ich do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju może być list przewozowy podstemplowany i podpisany przez niemiecką firmę), wykazywana w deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D (w poz. 21) oraz informacji podsumowującej VAT-UE (w szczególności w informacji tej nie należy zaznaczać kwadratu w kolumnie „d” części C). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 20 września 2016 r. dla: --- ### [Świadczenie usług montażu regałów w Niemczech przez podatnika zwolnionego od podatku VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslug-montazu-regalow-w-niemczech-przez-podatnika-zwolnionego-od-podatku-vat/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w Polsce. Będzie opłacać podatek w formie ryczałtu. Nie jest zarejestrowana w VAT. Jedynym kontrahentem jest firma niemiecka. Zlecenie będzie polegało na montażu regałów w halach na terenie Niemiec. Wydaje się że miejscem wykonywania usług będzie położenie nieruchomości w Niemczech gdzie będą montowane regały (Art. 28e ustawy o VAT). Czy osoba ta musi zarejestrować się do VAT? Czy będzie wystawiać fakturę VAT odwrotne obciążenie? Czy może wystawić zwykłą fakturę jeżeli niemiecki kontrahent nie jest zarejestrowany do VAT?* **Odpowiedź:** W przedstawionym stanie faktycznym możliwe są dwa scenariusze. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 28e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości. Usługi montażu regałów mogą należeć do takich usług. Dotyczy to jednak tylko usług montażu regałów na stałe. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 grudnia 2015 r. (IPPP3/4512-892/15-2/IG), „*w przedmiotowej sprawie usługa montażu/demontażu lub serwisu regałów magazynowych lub innych maszyn i urządzeń przemysłowych, które mogą być zdemontowane i przeniesione do innej nieruchomości nie jest związana z tą konkretną nieruchomością, na której usługi zamontowania, zdemontowania lub serwisowania zostały wykonane i jako takie nie są usługami związanymi z nieruchomością. Istota przedmiotowych usług nie polega na ingerencji w nieruchomość, nie powoduje zmiany jej wyglądu (właściwości) czy sposobu jej użytkowania. Wnioskodawca montuje/demontuje regały magazynowe z materiałów powierzonych przez zleceniodawcę. Urządzenia te są przytwierdzone za pomocą śrub i kotew do podłoża, zwykle posadzki budynku, w którym są zamontowane. Zarówno regały statyczne jak i przenośniki transportu bliskiego mogą być rozmontowane i ponownie zmontowane w innej lokalizacji”.* W związku z tym organ podatkowy wyjaśnił, że *„wobec powyższego nie sposób uznać, że przedmiotowe usługi pozostają w wystarczająco bezpośrednim związku z nieruchomością. Fakt, że przedmiotowe usługi wykonane są dla konkretnej nieruchomości, nie jest wystarczające dla zastosowania art. 28e ustawy. Dla zastosowania art. 28e konieczne jest, aby instalowane urządzenia stały się częścią nieruchomości tj. ich przeniesienie wiązałoby się ze zniszczeniem lub wprowadzeniem modyfikacji w nieruchomości*”. A zatem w przedstawionym stanie faktycznym możliwe są dwa scenariusze. Pierwszy z nich ma zastosowanie, jeżeli w świetle powyższego usługi montażu regałów stanowić będą usługi związane z nieruchomościami. Wówczas miejsce świadczenia tych usług na terytorium Niemiec będzie się znajdowało na podstawie art. 28e u.p.t.u., a więc nie będzie to świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. W konsekwencji w przypadku tego scenariusza nie będzie obowiązana do rejestracji VAT UE (zob. art. 97 ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.), z czym wiązałby się obowiązek „zwykłej” rejestracji VAT (jako podatnik VAT zwolniony – zob. art. 96 ust. 4 u.p.t.u.). W przeciwnym razie miejsce świadczenia usług montażu regałów, o których mowa, znajdować się będzie na terytorium Niemiec na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u. (przepis ten ustanawia zasadę, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej). Oznaczałoby to, że są to usługi, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u., a więc usługi, których świadczenie obliguje podatników do rejestracji VAT UE (zob. art. 97 ust. 3 pkt 2 u.p.t.u.). Oznaczałoby to również obowiązek „zwykłej” rejestracji VAT (jako podatnik VAT zwolniony – zob. art. 96 ust. 4 u.p.t.u.), gdyż rejestracja VAT UE bez „zwykłej” rejestracji nie jest możliwa. Niezależnie od scenariusza świadczenie usług montażu regałów, o których mowa, osoba fizyczna powinna dokumentować fakturami bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku VAT (zob. art. 106a pkt 2 lit. a w zw. z art. 106e ust. 5 pkt 1 u.p.t.u.) oraz z adnotacją „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). Jest tak również, jeżeli niemiecki nabywca tych usług nie jest w Niemczech zarejestrowany jako podatnik VAT (nie wyłącza to, a przynajmniej nie powinno wyłączać, obowiązku rozliczenia przez niego niemieckiego podatku VAT w ramach odpowiednika polskiego importu usług). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 8 września 2016 r. dla: --- ### [Wysokość VAT z tytułu wynajmu krótkoterminowego mieszkania](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wysokosc-vat-z-tytulu-wynajmu-krotkoterminowego-mieszkania/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (doradztwo), jest przy tym czynnym podatnikiem VAT. Zamierza rozszerzyć działalność, o krótkoterminowy wynajem mieszkania. W tym celu zamierza wraz z żoną zakupić z majątku w wspólnego oraz kredytu zaciągniętego przez oboje małżonków (między małżonkami istnieje ustawowa wspólność małżeńska) mieszkanie, które po wykończeniu i wyposażeniu zostanie przyjęte do ewidencji ST małżonka i będzie przedmiotem krótkoterminowego najmu dla turystów. 1. Czy prawidłową stawką VAT dla wynajmu krótkoterminowego będzie stawka 8%? 2. Jeżeli przychody z wynajmu będą opodatkowane stawką 8%, to czy podatnik ma prawo do odliczenia w całości podatku VAT z faktur za zakup mieszkania oraz wyposażenia, mimo że zakup jest w ramach wspólności małżeńskiej i na fakturach będą dane obojga małżonków?* **Odpowiedź:** Tak, właściwe będzie stosowanie do świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu przedmiotowego mieszkania stawki VAT w wysokości 8%. Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego z faktur za nabycie tego mieszkania czy wyposażenia do tego niego. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zwolnienia tego nie stosuje się jednak do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (zob. art. 43 ust. 20 ustawy o VAT), czyli do usług związanych z zakwaterowaniem klasyfikowanych w dziale 55 stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r., w tym do usług miejsc krótkotrwałego zakwaterowania, czyli usługi miejsc zakwaterowania świadczone w cyklach dziennych lub tygodniowych. Powoduje to, że usługi wynajmu mieszkań na cele mieszkaniowe w cyklach dziennych lub tygodniowych nie są zwolnione od podatku, lecz opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% (na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 u.p.t.u.) (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 kwietnia 2011 r. – IPPP3/443-172/11-4/IB). Taki właśnie charakter będzie miał – jak zakładam – krótkoterminowy wynajem przedmiotowego mieszkania. W konsekwencji właściwe będzie stosowanie do świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu tego mieszkania stawki VAT w wysokości 8%. Oznacza to, że podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego z faktur za nabycie mieszkania czy wyposażenia do tego mieszkania. Będą to bowiem zakupy towarów wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 u.p.t.u.). Powyższego nie wyłącza okoliczność, że zakup zostanie dokonany w ramach wspólności małżeńskiej i faktury będą wystawiane na obojga małżonków. Dokonywanie zakupów wspólnie przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej (w tym na podstawie aktu notarialnego, w którym jako nabywcy widnieć będą oboje małżonkowie), jak również otrzymywanie faktur dokumentujących te zakupy wystawionych na obojga małżonków, nie stanowi przeszkód do odliczania podatku naliczonego tylko przez jednego z małżonków. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 marca 2010 r. (ILPP2/443-87/10-4/AD) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 września 2012 r. (IBPP2/443-548/12/RSz). W pierwszej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „*w przypadku, gdy małżonkowie pozostają we współwłasności małżeńskiej i nabywają dobro inwestycyjne, które jest używane w sposób wyłączny do celów prowadzonej działalności gospodarczej przez jednego z małżonków będących współwłaścicielami, to osoba ta korzysta z prawa do odliczenia całości podatku naliczonego, pod warunkiem, że występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie warunek ten zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca – prowadzący działalność gospodarczą jako osoba fizyczna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, wykonującym wyłącznie czynności opodatkowane tym podatkiem. Przy czym, bez znaczenia pozostaje fakt, że faktury wystawiane są na obojga małżonków*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 16 sierpnia 2016 r. dla: --- ### [Powstawanie obowiązku podatkowego z tytułu eksportu towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/powstawanie-obowiazku-podatkowego-z-tytulu-eksportu-towarow/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik w grudniu 2015 r. sprzedał towar szwajcarskiemu kontrahentowi, zgłoszeń celnych dokonał w styczniu 2016 r,, dokumenty potwierdzające wywóz otrzymał 22 stycznia. W której deklaracji powinien wykazać tę sprzedaż? W grudniowej czy styczniowej?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego kiedy w przedstawionej sytuacji doszło do dokonania dostawy towaru oraz czy przed jej dokonaniem podatnik, o którym mowa, otrzymał zapłatę. **Uzasadnienie:** O tym kiedy należy wykazywać czynności podlegające opodatkowaniu w deklaracjach VAT decyduje moment powstania obowiązku podatkowego, tj. czynności należy wykazywać w deklaracjach VAT za okresy rozliczeniowe, w których obowiązek ten powstaje. Jednocześnie obecnie nie ma przepisów określających szczególny sposób powstawania obowiązku podatkowego z tytułu eksportu towarów, a w konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu eksportu towarów powstaje na zasadach ogólnych obowiązujących dla dostaw towarów, a więc: - z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty – w zakresie w jakim zapłata jest otrzymywana przed dokonaniem dostawy towarów (zob. art. 19a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), - z chwilą dokonania dostawy towarów – w pozostałym zakresie (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). Na moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu eksportu towarów nie mają natomiast wpływu takie okoliczności jak zawarcie umowy sprzedaży towarów, dokonanie zgłoszeń celnych czy otrzymanie dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy od tego kiedy w przedstawionej sytuacji doszło do dokonania dostawy towaru oraz czy przed jej dokonaniem podatnik, o którym mowa, otrzymał zapłatę. I tak jeżeli zapłatę za sprzedany towar podatnik otrzymał przed dokonaniem jego dostawy (np. dostarczeniem towaru nabywcy), obowiązek podatkowy powstał w miesiącu otrzymania zapłaty, a więc eksport towarów, o którym mowa, należy wykazać w deklaracji VAT-7 za miesiąc otrzymania zapłaty. W przeciwnym razie obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowego eksportu towarów powstał: - w grudniu 2015 r., a więc należy go wykazać w deklaracji VAT-7 za grudzień 2015 r. – jeżeli do dokonania dostawy towarów doszło w grudniu 2015 r., - w styczniu 2016 r., a więc należy go wykazać w deklaracji VAT-7 za styczeń 2016 r. – jeżeli do dokonania dostawy towarów doszło w styczniu 2016 r. Na marginesie dodać, że istnieje duże prawdopodobieństwa, iż dostawa towarów, o których mowa, jest dostawą wysyłkową. Wskazać w związku z tym należy, że dominuje (zwłaszcza w wyjaśnieniach organów podatkowych) stanowisko, iż w przypadku dostaw wysyłkowych dokonaniem dostawy towarów jest wydanie towarów przewoźnikowi, np. wydania jej kurierowi czy nadania przesyłki na poczcie (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 września 2014 r. – ITPP1/443-635/14/KM, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 października 2015 r. – IBPP3/4512-556/15/EJ czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 października 2015 r. – IPPP3/4512-733/15-2/KT). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 28 lipca 2016 r. dla: --- ### [Powstanie prawa do odliczenia z faktury za licencję](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/powstanie-prawa-do-odliczenia-z-faktury-za-licencje/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Otrzymaliśmy fakturę w czerwcu tytułem Licencja na system dostępu do danych. Z dokumentacji wynika, że licencja została udzielona bezterminowo. Natomiast subskrypcja, możliwość korzystania z aktualizacji na okres: 01.07.2016 -30.06.2017. W jakim okresie powinniśmy odliczyć podatek VAT?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego kiedy u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi udzielenia licencji. **Uzasadnienie:** O tym kiedy podatnicy mogą skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (dalej nazywanego prawem do odliczenia) decyduje moment powstania tego prawa – podatnicy mogą korzystać z prawa do odliczenia w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia, względnie w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za jeden z dwóch okresów rozliczeniowych (zob. art. 86 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Późniejsze odliczanie VAT jest możliwe tylko w drodze korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia (zob. art. 86 ust. 13 i 13a u.p.t.u.). Mając to na uwadze wskazać należy, że z przepisów art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 u.p.t.u. u.p.t.u. wynika, że prawo do odliczenia powstaje, co do zasady, w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, nie wcześniej niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury. Jednocześnie obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług udzielania licencji powstaje obecnie na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 19a ust. 1-3 i 8 u.p.t.u. (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 września 2013 r. – IPPP1/443-635/13-2/AP), a więc: 1. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty (w odniesieniu do otrzymanej kwoty) – w przypadku otrzymania zapłaty przed wykonaniem usługi udzielenia licencji (zob. art. 19a ust. 8 u.p.t.u.), 2. z chwilą wykonania usługi udzielenia licencji (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). W świetle powyższego – jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 września 2014 r. (IPPP2/443-552/14-4/MM) – „*w przypadku usług udzielania licencji czasowych momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług będzie koniec okresu, na który licencja będzie udzielona chyba, że przed końcem okresu uregulowano należność z tytułu jej wykonania. W przypadku usług udzielania licencji bezterminowych momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług będzie moment udzielenia licencji chyba, że przed tym momentem uregulowano należność z tytułu jej wykonania*”. W świetle powyższego prawo do odliczenia podatku naliczonego z przedmiotowej faktury powstało: - w miesiącu jej otrzymania – jeżeli przed otrzymaniem przez Państwa faktury sprzedawca otrzymał zapłatę lub udzielona została licencja, - w miesiącu otrzymania zapłaty – jeżeli faktura została otrzymana przez Państwa przed otrzymaniem zapłaty przez sprzedawcę oraz przed udzieleniem Państwu licencji (tj. przed dniem, od którego licencja Państwu przysługuje), a przed udzieleniem licencji sprzedawca otrzymał od Państwa zapłatę, - w miesiącu udzielenia Państwu licencji – jeżeli faktura została otrzymana przez Państwa przed otrzymaniem zapłaty przez sprzedawcę oraz przed udzieleniem Państwu licencji, a licencja została Państwu udzielona przed otrzymaniem przez sprzedawcę zapłaty. Na udzieloną odpowiedź bez wpływu przy tym, co do zasady, pozostaje okoliczność, że udzieleniu licencji towarzyszyło nabycie możliwości korzystania z aktualizacji przez rok. Okoliczność ta miałaby znaczenie tylko, gdyby za możliwość tą było określone odrębne wynagrodzenie. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 2 sierpnia 2016 r. dla: --- ### [Opodatkowanie usług wynajmu powierzchni wystawienniczej świadczonych pomiędzy polskimi firmami](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-uslug-wynajmu-powierzchni-wystawienniczej-swiadczonych-pomiedzy-polskimi-firmami/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma, podatnik podatku VAT, otrzymała fakturę za powierzchnię wystawienniczą na targach w Bangkoku. Wystawcą faktury jest polska firma. Faktura została opodatkowana stawką VAT nie podlega. Czy faktura została prawidłowo opodatkowana? W jaki sposób rozliczyć tę fakturę w podatku VAT?* **Odpowiedź:** Faktura, o której mowa, została zatem wystawiona nieprawidłowo, gdyż powinien zostać na niej wskazany polski podatek VAT obliczony według stawki 23%. Na firmie, która otrzymała tę fakturę, nie ciążą z tego tytułu żadne obowiązki w zakresie VAT. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że miejsce świadczenia usług targowych oraz usług pomocniczych do usług targowych ustala się, co do zasady, na podstawie przepisów art. 28b u.p.t.u. (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 24 lipca 2012 r. – sygn. I SA/Po 372/12 czy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu w wyroku z dnia 8 stycznia 2013 r. – sygn. I SA/Wr 1419/12). Nieistotny w omawianym przypadku wyjątek dotyczy usług wstępu na targi, których miejscem świadczenia jest miejsce, w którym targi się odbywają (zob. art. 28g ust. 1 u.p.t.u.). Powoduje to, że miejsce świadczenia (zapewne odsprzedaży) usługi wynajmu powierzchni wystawienniczej na targach w Bangkoku znajduje się w przedstawionej sytuacji na terytorium Polski (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u., który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej; zakładam, że w przedstawionym stanie faktycznym nie ma miejsca żaden z przypadków określonych przepisami art. 28b ust. 2-4 u.p.t.u.). Faktura, o której mowa, została zatem wystawiona nieprawidłowo, gdyż powinien zostać na niej wskazany polski podatek VAT obliczony według stawki 23%. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że z tytułu błędnego wystawienia faktury, o której mowa, na firmie, która ją otrzymała, nie ciążą żadne obowiązku w zakresie VAT. Nie musi ona zatem dla celów VAT w żaden sposób rozliczać przedmiotowej faktury (w szczególności nie musi rozpoznawać importu usług). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 2 sierpnia 2016 r. dla: --- ### [Świadczenie przez podwykonawcę dla polskiego wykonawcy usługi budowlanej w innym państwie UE](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-przez-podwykonawce-dla-polskiego-wykonawcy-uslugi-budowlanej-w-innym-panstwie-ue/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy podwykonawca świadczący usługi budowlane na terenie Francji ale wystawiający faktury dla polskiego wykonawcy powinien dokonać zgłoszenia na druku VAT-R do vatu unijnego w Polsce? Podwykonawca nie przekroczył limitu 150 tys zł. i nie jest podatnikiem VAT – nie dokonywał zgłoszenia. Wystawia faktury na polskiego wykonawcę z „zw”- zwolnione – zwolnienie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Czy powinien wystawiać faktury z adnotacją NP? Czy powinien wykazywać te usługi w deklaracjach podsumowujących (po uprzednim zgłoszeniu do vat-u unijnego)? Spotkałam się z opinią, ze usługi związane z nieruchomością położonym w kraju UE nie podlegają wykazaniu w VAT-UE. Czytałam, że podwykonawca powinien zarejestrować się we Francji jako przedsiębiorca. Zrozumiałe mogłoby to być, gdyby wystawiał fakturę na rzecz francuskiego nabywcy, ale przecież wystawia fakturę na rzecz polskiego wykonawcy. Czy rzeczywiście w każdej sytuacji kiedy świadczy się usługę dotyczącą nieruchomości położonej w innym kraju UE należy się tam rejestrować – nie wystarczy napisać na fakturze „odwrotne obciążenie”?* **Odpowiedź:** W związku ze świadczeniem wskazanych usług podatnik (podwykonawca), o którym mowa, nie jest obowiązany do rejestracji VAT UE w Polsce, jak również wykazywać ich świadczenia w informacjach podsumowujących VAT UE składanych w Polsce. Rodzaj wystawianych przez podatnika (podwykonawcę), o którym mowa, zależy od tego czy przepisy francuskie nakładają obowiązek rozliczania VAT na nabywcę przedmiotowych usług (tj. na polskiego głównego wykonawcę). Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o u.p.t.u.. Przepisy te przewidują, między innymi, szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Miejscem świadczenia takich usług jest miejsce położenia nieruchomości (zob. art. 28e u.p.t.u.). Dotyczy to, między innymi, świadczenia usług budowlanych, a więc miejsce świadczenia wskazanych w pytaniu usług znajdowało się na terytorium Francji. Świadczenie tych usług nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, lecz we Francji. Mając to na uwadze wyjaśnić, że w związku ze świadczeniem tych usług podatnik (podwykonawca), o którym mowa, nie jest obowiązany do rejestracji VAT UE w Polsce. Nie jest to bowiem świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. (podobnie ma się rzecz w przypadku innych usług związanych z nieruchomościami). Z tego samego powodu świadczenia usług, o których mowa, podatnik (podwykonawca), o którym mowa, nie musi wykazywać w informacjach podsumowujących VAT-UE. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że rodzaj wystawianych przez podatnika (podwykonawcę), o którym mowa, zależy od tego czy przepisy francuskie nakładają obowiązek rozliczania VAT na nabywcę przedmiotowych usług (tj. na polskiego głównego wykonawcę). Jeżeli tak, polskie przepisy o wystawianiu faktur mają zastosowanie (zob. art. 106a pkt 2 lit. a u.p.t.u.), a w konsekwencji podatnik (podwykonawca), o którym mowa, powinien wystawiać faktury bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106e ust. 5 pkt 2 w zw. z art. 106a pkt 2 lit. a u.p.t.u.) oraz z wyrazami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). W przeciwnym razie powinien on wystawiać faktury zgodnie z przepisami francuskimi (czyli, w uproszczeniu, faktury francuskie). W tym drugim przypadku podatnik (podwykonawca), o którym mowa, najprawdopodobniej jest również obowiązany do rejestracji jako podatnik VAT we Francji (najprawdopodobniej, gdyż decyduje o tym brzmienie przepisów francuskich). Skoro bowiem nabywca nie jest na podstawie przepisów francuskich obowiązany do rozliczania VAT z tytułu świadczenia przedmiotowych usług, podatek ten rozliczyć powinien podatnik świadczący usługi (z czym zapewne wiąże się obowiązek rejestracji VAT we Francji). Podobnie ma się rzecz w każdym przypadku, gdy nabywcą usługi związanej z nieruchomością świadczonej w innym państwie Unii Europejskiej jest podmiot, który z tego tytułu nabycia tej usługi nie jest (w ramach odpowiednika polskiego importu usług) obowiązany do rozliczenia podatku VAT. Obowiązek rozliczenia podatku VAT w takim przypadku obciąża podatnika świadczącego usługę, z czym wiąże się wyłączenie stosowania polskich przepisów o wystawianiu faktur (zob. art. 106a pkt 2 lit. a u.p.t.u.), a w konsekwencji wyłączenie możliwości wystawiania polskich faktur z adnotacją „odwrotne obciążenie”. Powyższe jest konsekwencją tego, że – jak zostało wskazane na wstępie – usługi związane z nieruchomościami podlegają – w Polsce oraz w innych państwach Unii Europejskiej – opodatkowaniu podatkiem VAT w państwie położenia nieruchomości. Wyłączenie w takich przypadkach obowiązku rozliczania VAT przez podatnika świadczącego usługę powodowałoby, że – w przypadkach, gdy obowiązek ten nie obciąża również nabywcy – podatek ten w ogóle nie zostałby rozliczony. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 23 lipca 2016 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Świadczenie w Niemczech usług budowlanych przez podatnika korzystającego ze zwolnienia podmiotowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-w-niemczech-uslug-budowlanych-przez-podatnika-korzystajacego-ze-zwolnienia-podmiotowego/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik prowadzi działalność gospodarczą (usługi elektryczne) zarejestrowaną w Polsce, rozliczaną ryczałtem, ale nie jest zgłoszony do VAT (zwolnienie podmiotowe, nie został przekroczony limit sprzedaży opodatkowanej vat). Ostatnio świadczy usługi elektryczne dla budownictwa na rzecz firmy niemieckiej (podatnik VAT) na nieruchomościach położonych w Niemczech. Czy może nadal wystawiać faktury z dopiskiem, że sprzedawca zwolniony podmiotowo z podatku VAT? Czy musi zarejestrować się jako czynny podatnik VAT (wystawiać faktury odwrotne obciążenie) i czy musi mieć NIP UE i składać deklaracje VAT-UE?* **Odpowiedź:** Świadczenie wskazanych usług dla niemieckiej firmy podatnik, o którym mowa, powinien dokumentować fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz z wyrazami „odwrotne obciążenie”. Na fakturach tych nie należy wskazywać, że sprzedawca jest zwolniony podmiotowo od podatku VAT. W związku ze świadczeniem tych usług podatnik nie musi być zarejestrowany jako podatnik VAT UE ani składać informacji podsumowujących VAT-UE, jak również rejestrować się jako podatnik VAT czynny. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o u.p.t.u.. Przepisy te przewidują, między innymi, szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami. Miejscem świadczenia takich usług jest miejsce położenia nieruchomości (zob. art. 28e u.p.t.u.). Dotyczy to, między innymi, świadczenia usług budowlanych, a więc miejsce świadczenia wskazanych w pytaniu usług znajdowało się na terytorium Niemiec. Świadczenie tych usług nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, lecz w Niemczech. Oznacza to, że świadczenie tych usług dla niemieckiej firmy podatnik, o którym mowa, powinien dokumentować fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106e ust. 5 pkt 2 w zw. z art. 106a pkt 2 lit. a u.p.t.u.) oraz z wyrazami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). Na fakturach tych nie należy wskazywać, że sprzedawca jest zwolniony podmiotowo od podatku VAT. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że w związku ze świadczeniem wskazanych usług podatnik, o którym mowa, nie musi być zarejestrowany jako podatnik VAT UE ani składać informacji podsumowujących VAT-UE. Usługi związane z nieruchomościami (w tym usługi budowlane) nie stanowią bowiem usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. (tylko zaś świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u., obliguje podatników do bycia zarejestrowanymi jako podatnicy VAT UE oraz składania informacji podsumowujących VAT-UE). W związku ze świadczeniem usług, o których mowa, podatnik nie musi się również rejestrować jako czynny podatnik VAT. Ich świadczenie pozostaje bez wpływu na korzystanie przez niego z tzw. zwolnienia podmiotowego (tj. zwolnienia, o którym mowa w art. 113 u.p.t.u.), a w konsekwencji nadal korzysta on z tego zwolnienia, a tym samym ze zwolnienia z obowiązku rejestracji VAT (zob. art. 96 ust. 3 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 23 lipca 2016 r. dla: --- ### [Rozliczenie nadpłaty za media w przypadku rozwiązanej spółki cywilnej będącej najemcą](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-nadplaty-za-media-w-przypadku-rozwiazanej-spolki-cywilnej-bedacej-najemca/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Umowa najmu lokalu użytkowego określa, że Najemca oprócz czynszu jest zobowiązany do ponoszenia wszelkich opłat związanych z użytkowaniem lokalu czyli tzw. mediów. Opłaty te wnoszone są przez Najemcę w postaci zaliczek miesięcznych na podstawie faktur VAT wystawionych przez Wynajmującego. Na koniec okresu rozliczeniowego (roku) na podstawie ustalonego faktycznego zużycia ustalona jest niedopłata lub nadpłata za zużycie mediów i wystawiana jest faktura korygująca dla Najemcy. Rozliczenie to następuje do końca marca następnego roku za poprzedni rok na podstawie informacji otrzymanej od Wspólnoty Mieszkaniowej. Rozliczenie mediów od Wspólnoty wynajmujący otrzymał w miesiącu kwietniu. Dnia 29 lutego nastąpiła zmiana najemcy lokalu i podpisana została umowa cesji pomiędzy byłym i nowym Najemcą na podstawie której nastąpiło przeniesienie ogółu praw i obowiązków na nowego Najemcę. Niestety nie jest możliwe wystawienie faktury korygującej z tytułu nadpłaty mediów dla byłego Najemcy, gdyż podmiot ten zlikwidował działalność (była to spółka cywilna). Jak w takiej sytuacji rozliczyć powstałą nadpłatę? Czy można zwrócić byłemu Najemcy nadpłatę na konto bankowe i dokonać korekty przychodu w swoich księgach rachunkowych? Czy można wystawić fakturę korygującą dla nowego Najemcy?* **Odpowiedź:** Odpowiedzi na pytania zależą od przyjęcia jednego ze stanowisk wskazanych w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Zasady wystawiania faktur korygujących określają przepisy art. 106j ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Z przepisów tych nie wynika, aby likwidacja nabywcy (np. rozwiązanie spółki cywilnej będącej nabywcą) było przeszkodą w wystawieniu faktury korygującej. Uważam zatem, że – wbrew pozorom – w przedstawionej sytuacji powinniście Państwo wystawić fakturę korygującą na byłego Najemcę. Co więcej, uważam, że możliwe jest przynajmniej częściowe rozliczenie przez Państwa tej faktury korygującej, tj. obniżenie na jej podstawie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego. Co prawda warunkiem rozliczania przez sprzedawców tego typu faktur korygujących jest uzyskania potwierdzenia ich otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę (zob. art. 29a ust. 13 u.p.t.u.), lecz warunek ten nie dotyczy, między innymi, sprzedaży energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do u.p.t.u. (chodzi o usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, z odpadami, usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz pozostałe usługi sanitarne) (zob. art. 29a ust. 15 pkt 3 u.p.t.u.). Odmienne stanowisko w tej kwestii reprezentują organy podatkowe. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 marca 2012 r. (ILPP2/443-1551/11-7/SJ). Czytamy w niej, że „*z uwagi na fakt, że Spółka w miesiącu lutym 2011 r. była w posiadaniu informacji, iż kontrahent na którego zamierza wystawić faktury korekty z końcem 2010 r. zakończył swoją działalność, to Wnioskodawca nie mógł wystawić faktur korygujących na podmiot nieistniejący, bowiem wystawiona faktura korekta nie zawiera wszystkich danych, o których mowa w § 5 rozporządzenia z dnia 28 marca 2011 r.* \[obecnie są to przepisy art. 106j u.p.t.u. – przyp. aut.\]*. Tym samym faktury te nie rodzą żadnych skutków podatkowych po stronie Wnioskodawcy*”. A zatem sposób postępowania zależy od przyjęcia jednego z powyższych stanowisk. I tak według mnie w przedstawionej sytuacji powinna zostać wystawiona faktura korygująca na byłego Najemcę, tj. na rozwiązaną spółkę cywilną, która to faktura korygująca powinna zostać przekazana byłym wspólnikom tej spółki. Uważam również, że na podstawie tej faktury korygującej możecie Państwo obniżyć podstawę opodatkowania oraz podatek należny (w zakresie w jakim dotyczy ona sprzedaży energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do u.p.t.u.), jak również zmniejszyć przychód. Natomiast w świetle przytoczonej interpretacji nie powinniście Państwo wystawiać faktury korygującej na byłego Najemcę. Faktury takiej nie możecie Państwo również wystawić na nowego Najemcę, gdyż nie jest on następcą podatkowym byłego Najemcy. Niezależnie zatem od scenariusza, zwrot nadpłaty nowemu Najemcy (do otrzymania której jest on na podstawie umowy cesji uprawniony) powinien zostać dokonany bez wystawiania takiej faktury korygującej. W celu udokumentowania tego zwrotu powinien zostać wystawiony inny dokument księgowy, np. nota uznaniowa. Dokument taki – w przypadku przyjęcia stanowiska zaprezentowanego w przytoczonej interpretacji – stanowiłby również podstawę do zmniejszenia Państwa przychodu. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 czerwca 2016 r. dla: --- ### [Stawka VAT na sprzedaż gruntów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-sprzedaz-gruntow/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W ramach działalności będę kupowal do dalszej sprzedaży grunty. Jestem czynnym podatnikiem VAT. Czy całą sprzedaż będę zobowiązany opodatkować?* **Odpowiedź:** Zależnie od tego czy sprzedawane grunty stanowią tereny budowlane w rozumieniu VAT, ich dostawy (sprzedaż) są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% albo zwolnione od podatku VAT. **Uzasadnienie:** Dostawy gruntów mogą być opodatkowane stawką 23% lub zwolnione od podatku. Zwolnienie od podatku wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., który stanowi, że zwolniona od podatku jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. A contrario – dostawy terenów budowlanych opodatkowane są VAT według stawki podstawowej 23% (żaden bowiem przepis nie przewiduje możliwości stosowania do ich dostaw obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku). Wskazać przy tym należy, że pojęcie terenów budowlanych na użytek VAT definiuje art. 2 pkt 33 u.p.t.u. Przepis ten stanowi, że ilekroć w ustawie mowa jest o terenach budowlanych rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W świetle powyższego zwolnienie od podatku obejmujące tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane ma zastosowanie, jeżeli: 1. z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że działka nie jest przeznaczona pod zabudowę, 2. dla działki nie istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, a z decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wynika, że działka nie jest przeznaczona pod zabudowę, 3. dla działki nie istnieje ani miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, ani decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Z kolei dostawy terenów niezabudowanych nie korzystają ze zwolnienia od podatku (a w konsekwencji są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%), jeżeli: 1. z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że działka jest przeznaczona pod zabudowę, lub 2. dla działki nie istnieje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, a z decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wynika, że działka jest przeznaczona pod zabudowę. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 maja 2016 r. dla: --- ### [Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów udokumentowane fakturą zaliczkową](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wewnatrzwspolnotowe-nabycie-towarow-udokumentowane-faktura-zaliczkowa/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Otrzymaliśmy w grudniu 2016 fakturę zaliczkową na 50% wartości (data wystawienia również grudzień 2016) z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka trwałego. Dostawa środka trwałego nastąpiła 29.maja 2017 roku. Nie otrzymaliśmy faktury i wykazaliśmy obowiązek z tytułu WNT w dniu 15 czerwca 2017 roku (na całą wartość maszyny – kurs waluty z 14 czerwca). W dniu 29 sierpnia otrzymaliśmy fakturę rozliczającą dostawę wystawioną z datą 9 maja 2017 roku. Jak wykazać WNT. Czy całość pozostaje w miesiącu czerwcu? Czy powinniśmy skorygować dostawę na 9 maja 2017 i przyjąć kurs dla całej dostawy z 8 maja 2017 roku?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji konieczna jest korekta deklaracji VAT-7 za czerwiec 2017 r. (celem wyłączenia z tej deklaracji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa) oraz deklaracji VAT-7 za maj 2017 r. (celem wykazania w niej przedmiotowego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów). Dokonując tej drugiej korekty do rozliczenia przedmiotowego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów do przeliczenia na złote należy zastosować kurs średni euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 8 maja 2017 r., względnie kurs wymiany ogłoszony przez Europejski Bank Centralny na ten dzień. **Uzasadnienie:** W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje, co do zasady, z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia (zob. art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). W świetle tego przypisu sporna jest kwestia czy wystawienie faktur skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów także w przypadkach, gdy następuje przed jego wystąpieniem, tj. przed dokonaniem dostawy towarów albo – w przypadku nietransakcyjnych wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (tj. wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, o których mowa w art. 11 ust. 1 u.p.t.u.) – przed przemieszczeniem towarów między państwami członkowskimi. Organy podatkowe wyjaśniają najczęściej, że obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów powstaje w takich przypadkach w dacie wystawienia faktury. Stanowisko takie zajął, przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacjach indywidualnych z dnia 8 października 2013 r. (ILPP4/443-350/13-2/EWW) i z dnia 7 lipca 2014 r. (ILPP4/443-206/14-4/ISN) czy Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 listopada 2016 r. (2461-IBPP2.4512.769.2016.1.EJU). Jak czytamy w ostatniej z tych interpretacji, „*w sytuacji, gdy faktura dokumentująca dostawę konkretnych towarów została wystawiona przez Kontrahenta zagranicznego przed dokonaniem dostawy towaru, to obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy tego towaru*”. Dotyczy to jednak wyłącznie faktur dokumentujących dostawę towarów (faktur końcowych). Wystawianie faktur zaliczkowych nie skutkuje – jak wynika z wyjaśnień organów podatkowych – powstawaniem obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 października 2014 r. – ILPP4/443-377/14-5/EWW czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 maja 2015 r. – IPPP3/4512-166/15-2/JF). Powyższe oznacza, że obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstał w przedstawionej sytuacji w dniu 9 maja 2017 r. Jest tak mimo, że faktura końcowa dotyczące dostawy towarów będących przedmiotem tego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów została przez Państwa otrzymana dopiero w dniu 29 sierpnia 2017 r. Przepisy nie przewidują bowiem, aby taka okoliczność uzasadniała rozpoznanie obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy tego towaru (chociaż – według mnie – powinna). Konieczna jest w tej sytuacji korekta deklaracji VAT-7 za czerwiec 2017 r. (celem wyłączenia z tej deklaracji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa) oraz deklaracji VAT-7 za maj 2017 r. (celem wykazania w niej przedmiotowego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów). Dokonując tej drugiej korekty do rozliczenia przedmiotowego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów do przeliczenia na złote należy zastosować kurs średni euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 8 maja 2017 r., względnie kurs wymiany ogłoszony przez Europejski Bank Centralny na ten dzień (zob. art. 31a ust. 1 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 7 września 2017 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Refakturowanie kosztów paliwa tankowanego przez inną firmę](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/refakturowanie-kosztow-paliwa-tankowanego-przez-inna-firme/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma A ma podpisaną umowę ze stacją benzynową i zakupuje paliwo kartami flotowymi. Część kart została przekazana innej firmie B, która tankuje paliwo do swoich samochodów osobowych. Stacja paliw wystawia fakturę za paliwo na firmę A. Firma A refakturuje paliwo dotyczące aut osobowych nie będących ich własnością na Spółkę B. Czy firma A może odliczyć VAT za zakup paliwa do samochodów osobowych, który dalej refakturuje na firmę B? Czy firma A wystawiając fakturę za to paliwo, musi naliczyć VAT od wartości netto czy brutto?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie o możliwość odliczania podatku przez firmę A z faktur za paliwo tankowane przez firmę B zależy od przyjęcia jednego z dwóch możliwych stanowisk. Przyjęcie stanowiska o dopuszczalności takiego postępowania oznaczałoby, że faktury te mogą być wystawiane na dowolne ustalone między firmami A i B kwoty (niekoniecznie na kwoty netto czy brutto wynikające z faktur za paliwo wystawionych przez właściciela stacji paliw), a więc od dowolnej ustalonej między firmami A i B kwoty naliczany może być VAT z tytułu odsprzedaży paliwa. **Uzasadnienie:** Od 1 kwietnia 2014 r. kwota podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi ograniczona jest, co do zasady, do 50% (zob. art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Wydatki, których dotyczy to ograniczenie, określa art. 86a ust. 2 u.p.t.u.. Są to: 1. wydatki dotyczące nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych; 2. wydatki dotyczące używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3; 3. wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów. Chociaż z treści przepisów nie wynika to wprost, nie ulega wątpliwości, że ograniczenia powyższe obowiązuje w stosunku do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, które ponoszone są w związku z ich używaniem przez podatników. Ograniczenia nie dotyczą natomiast zakupów towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem pojazdów samochodowych przez inne podmioty. A zatem ograniczenie kwoty podatku naliczonego nie ma zastosowania, między innymi, przy nabywaniu paliwa w celu odsprzedaży. Mimo to odliczanie podatku VAT z faktur, o których mowa, będzie ryzykowne. Należy bowiem zauważyć, że z orzecznictwa wynika, iż w przypadku nabywania paliwa (i innych towarów) za pomocą kart paliwowych nie dochodzi do tzw. dostaw łańcuchowych (dostaw, o których mowa w art. 7 ust. 8 ustawy o VAT), więc wystawcy kart paliwowych nie są sprzedawcami towarów (zob. przykładowo wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01 czy wyrok NSA z dnia 14 sierpnia 2012 r. – I FSK 1177/11), a w konsekwencji w zakresie tym prawo do odliczania podatku naliczonego z wystawianych przez wystawców kart paliwowych nie przysługuje (ze względu na brzmienie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT). Uznanie tego stanowiska za prawidłowe oznaczałoby, że również w przedstawionym stanie faktycznym nie dochodzi do dwóch dostaw paliwa (dostawy między właścicielem stacji benzynowej a firmą A oraz między firmą A i firmą B), lecz jednej tylko dostawy paliwa (dostawy między właścicielem stacji benzynowej a firmą B). Oznaczałoby to, że: 1. właściciel stacji paliw faktury za paliwo nabywane przez firmę B powinien wystawiać na tę właśnie firmę, a nie na firmę A (mimo, że zakupy paliwa opłacane są kartami flotowymi firmy A), 2. jeżeli mimo to właściciel stacji paliw faktury za paliwo nabywane przez firmę B wystawia na firmę A, firma A nie może odliczać podatku VAT z tych faktur (w części przypadającej na paliwo nabywane przez firmę B), 3. firma A nie może wystawiać faktur (refaktur) dokumentujących odsprzedaż paliwa firmie B. Tylko odrzucenie powyższego stanowiska oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji firma A jest uprawniona do odliczania (w całości) podatku VAT z faktur za paliwo nabywane przez firmę B. Tylko również odrzucenie tego stanowiska oznaczałoby, że firma A jest uprawniona do wystawiania faktur (refaktur) dokumentujących odsprzedaż paliwa firmie B, przy czym faktury te mogą być wystawiane na dowolne ustalone między firmami A i B kwoty (niekoniecznie na kwoty netto czy brutto wynikające z faktur za paliwo wystawionych przez właściciela stacji paliw), a więc od dowolnej ustalonej między firmami A i B kwoty naliczany może być VAT z tytułu odsprzedaży paliwa. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 kwietnia 2016 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Darowizna gospodarstwa rolnego a odliczony VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/darowizna-gospodarstwa-rolnego-a-odliczony-vat/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik Vat od 2014 r. rolnik prowadzi działalność rolniczą (od 20 lat). Podatnik składa co miesiąc deklarację do US, sprzedaje mleko do mleczarni, sprzedaje i kupuje bydło, kupuje środki trwałe, pasze, nawozy. W 2016 roku w maju rolnik chce przepisać gospodarstwo na syna. Syn po przepisaniu gospodarstwa zarejestruje sie na VAT. Czy rolnik musi dokonać korekt VAT w związku z zakupionymi nawozami, paszami i środkami trwałymi, skoro syn będzie kontynuował dziaalność rolniczą i pozostanie Vat-owcem?* **Odpowiedź:**Nie, w przedstawionej sytuacji rolnik nie będzie obowiązany do korekty odliczonego podatku. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że gospodarstwo rolne z punktu widzenia VAT stanowi przedsiębiorstwo. W konsekwencji transakcje zbycia gospodarstw rolnych, w tym darowizny gospodarstw rolnych, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT (na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), co potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 stycznia 2015 r. – IBPP3/443-1236/14/MN). Oznacza to, między innymi, że – ze względu na brzmienie art. 91 ust. 9 u.p.t.u. – w związku z dokonywaniem darowizn gospodarstw rolnych nie ma także obowiązku dokonywana korekty podatku naliczonego (i rozliczonego) przy zakupie składników majątku wchodzących w skład gospodarstwa. Również to potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 1 kwietnia 2015 r. (ITPP2/4512-56/15/AD). Czytamy w niej, że „*skoro – jak wskazano we wniosku – przedmiotem przekazania synowi będzie całe przedsiębiorstwo w postaci gospodarstwa rolnego, czynność jego przekazania – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – będzie wyłączona z opodatkowania i nie będzie wiązała się dla Pana, jako przekazującego, z obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego, ani zwrotem podatku związanym z wybudowaniem budynków i maszyn rolniczych*”. A zatem w przedstawionej sytuacji rolnik nie będzie obowiązany do korekty odliczonego podatku. Obowiązki związane z ewentualną korektą (np. w związku ze skorzystaniem ze zwolnienia od podatku) na podstawie art. 91 ust. 9 u.p.t.u. przejdą na syna (nabywcę gospodarstwa rolnego). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 kwietnia 2016 r. dla: --- ### [Dropshipping a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/dropshipping-a-vat/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma planuje rozpocząć sprzedaż za pośrednictwem aukcji internetowych na zasadach dropshippingu. To znaczy, firma będzie wystawiać na aukcje internetowej przedmioty których faktycznie nie będzie posiadała (firma nie posiada żadnego magazynu). Przedmioty te, nigdy też nie będą w posiadaniu tej firmy. W momencie sprzedaży firma zamawia towar bezpośrednio u sprzedawcy z Chin a producent z Chin bezpośrednio towar wysyła do kupującego. Firma, której dotyczy pytanie zarabia na różnicy pomiędzy ceną towaru z aukcji internetowej a ceną tego towaru za jaką otrzyma towar od producenta z Chin. Firma nie będzie podpisywała żadnej umowy z producentami z Chin. Płatność będzie za pośrednictwem PayPal. Jak prawidłowo rozliczyć takie transakcje w podatku od towarów i usług?* **Odpowiedź:**Uważam, że zależnie od przyjętego modelu dropshippingu firma, o której mowa, świadczyć będzie usługi pośrednictwa lub dostawy towarów, przy czym w obu przypadkach będą to czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. **Uzasadnienie:** Działalność prowadzona w oparciu o model logistyczny nazywany dropshippingiem może mieć dwojaki charakter. Po pierwsze, rola przedsiębiorcy może ograniczać się jedynie do pośrednictwa w sprzedaży towarów handlowych. W przypadkach takich przedsiębiorcy świadczą na rzecz dostawców towarów usługi pośrednictwa (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 czerwca 2015 r. – ILPP1/4512-1-186/15-4/TK), które powinny być dokumentowane fakturami wystawianymi na kwoty otrzymywanych prowizji. W przypadku świadczenia takich usług pośrednictwa dla dostawców zagranicznych (np. z Chin) miejsce ich świadczenia znajduje się (na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.) poza terytorium kraju, a więc nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Po drugie, przedsiębiorca może nabywać i sprzedawać towary we własnym imieniu. W przypadkach takich ma zastosowanie art. 7 ust. 8 u.p.t.u., który stanowi, że w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach. Są to tzw. dostawy łańcuchowe. A zatem w przypadku tego modelu dropshoppingu w sytuacji, o której mowa, dochodzić będzie do dwóch dostaw towarów – dostaw towarów między chińskim dostawcą a firmą, o której mowa, oraz dostaw towarów między tą firmą a ostatecznymi nabywcami. Wskazać jednocześnie należy, że art. 22 ust. 4 u.p.t.u. stanowi, iż w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów. W świetle tego przepisu uważam, że – a contrario – w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który nie jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną poza terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów. W przedstawionej sytuacji – jak zakładam – firma, o której mowa, nie będzie dokonywała zgłoszeń celnych towarów, o których mowa, a w konsekwencji nie będzie na niej ciążył obowiązek uiszczenia cła, a więc nie będzie podatnikiem z tytułu importu przedmiotowych towarów. Uważam zatem, że miejsce świadczenia dokonywanych przez nią dostaw towarów znajdować się będzie poza terytorium kraju, a więc dostawy te nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Reasumując – uważam, że zależnie od przyjętego modelu dropshippingu firma, o której mowa, świadczyć będzie usługi pośrednictwa lub dostawy towarów, przy czym w obu przypadkach będą to czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Dodać przy tym należy, że bezpieczniejszym podatkowo modelem dropshippingu jest model pośrednictwa, gdyż w przypadku drugiego ze wskazanych modeli istnieje ryzyko uznania przez organy podatkowe, że jednak dostawy dokonywane przez firmę dokonywane są na terytorium Polski (a więc podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 22 kwietnia 2016 r. dla: --- ### [VAT z tytułu sprzedaży nieukończonego budynku](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/vat-z-tytulu-sprzedazy-nieukonczonego-budynku/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wspólnicy spółki cywilnej, czynnego podatnika podatku vat prowadzą działalność w zakresie usług transportowych, w roku 2015 wspólnicy podjęli decyzję o budowie czterech budynków mieszkalnych o powierzchni do 300 m2 na działkach wprowadzonych aportem przez jednego ze wspólników (na dzień dzisiejszy działki stanowią współwłasność wspólników) ,podatnicy korzystali z prawa do odliczenia podatku vat z nakładów poczynionych na budowę, na dzień dzisiejszy każdy z budynków jest ukończony w 50%. W związku z brakiem możliwości dalszego finansowania budowy wspólnicy podjęli decyzję o odsprzedaży dwóch budynków innemu przedsiębiorcy. Jaką stawką będzie opodatkowana sprzedaż tych budynków?* **Odpowiedź:**Dostawa (sprzedaż) nieukończonych budynków, o których mowa, będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki 8%. **Uzasadnienie:** Przyjmuje się z reguły, że sprzedaż gruntów z nieukończonymi budynkami stanowi z punktu widzenia VAT dostawy tych budynków opodatkowane według stawek dla nich właściwych, przy czym wartość gruntu powiększa podstawę opodatkowania tych dostaw (nie podlega odrębnemu opodatkowaniu jako dostawa gruntu). W przypadku sprzedaży gruntów zabudowanych nieukończonymi budynkami mieszkalnymi oznacza to opodatkowanie stawką 8%, zaś w przypadku sprzedaży gruntów zabudowanych nieukończonymi budynkami niemieszkalnymi oraz budowlami oznacza to opodatkowanie stawką podstawową 23%. Potwierdzają to zarówno organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 lipca 2009 r. – IBPP2/443-339/09/UH czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 sierpnia 2009 r. – ITPP2/443-488b/09/RS), jak i sądy administracyjne. Jak czytamy w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 marca 2012 r. (sygn. I FSK 889/11), „*sprzedaż niezakończonego obiektu budowlanego jest w istocie sprzedażą obiektu w określonym stopniu zaawansowania robót, przy czym rodzaj obiektu wynika z zatwierdzonego projektu budowlanego. Oznacza to, że sprzedaż niezakończonych «obiektów budownictwa mieszkaniowego» w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy, czyli budynków mieszkalnych rodzinnego stałego zamieszkania, sklasyfikowanych w PKOB 11, których budowa ma być dalej kontynuowana, stanowi sprzedaż tych obiektów w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych – co powoduje, że podlegała opodatkowaniu stawką 7% /a obecnie 8%/ – w zakresie obiektów zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – art. 41 ust. 12 ustawy*”. W przedstawionej sytuacji sprzedane mają być nieruchomości zabudowane nieukończonymi budynkami mieszkalnymi (zapewne jednorodzinnymi) o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2. W konsekwencji na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 u.p.t.u. sprzedaż ta (dostawa nieukończonych budynków) będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki 8%. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 22 kwietnia 2016 r. dla: --- ### [Zbiorcza faktura korygująca](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zbiorcza-faktura-korygujaca/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Hurtownia chce udzielić dodatkowego rabatu wybranym klientom za zakupy w kwietniu. Najprawdopodobniej, po spełnieniu określonych warunków, klienci ci, a przynajmniej część z nich, otrzymają również rabat za cały rok, udokumentowany zbiorczą faktura korygującą. Czy dodatkowy rabat za miesiąc kwiecień, a być może w przyszłości również za inne miesiące (ale niekoniecznie wszystkie), może być również, w ciągu tego samego roku, udokumentowany zbiorcza fakturą korygującą? Czyli klienci w trakcie roku otrzymywaliby zbiorcze faktury korygujące dotyczące niektórych okresów (miesięcy) roku oraz zbiorczą fakturę korygującą za cały rok.* **Odpowiedź:** Tak, w przedstawionej sytuacji przyznane rabaty hurtownia może udokumentować zbiorczymi fakturami korygującymi. Dodatkowo, jeżeli rabaty te dotyczyć będą wszystkich zakupów dokonanych przez danego odbiorcę w danym okresie, zbiorcze faktury korygujące wystawiane przez hurtownię mogą mieć charakter uproszczony. **Uzasadnienie:** Rabaty przyznawane do sprzedaży udokumentowanej fakturami dokumentowane są fakturami korygującymi (zob. art. 106j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Dopuszcza się jednocześnie wystawianie zbiorczych faktur korygujących. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 lipca 2013 r. (ILPP2/443-391/13-4/SJ), „*regulacja zawarta w art. 106j ustawy, przewiduje możliwość wystawienia faktury korygującej, wskazując jednocześnie minimalny zakres danych jakie taka faktura powinna zawierać. A zatem, podatnicy mogą wystawić fakturę korygującą do wszystkich faktur wystawionych na rzecz jednego odbiorcy (kontrahenta) w danym okresie rozliczeniowym*”. Wystawianie zbiorczych faktur korygujących obarczona jest jednak najczęściej istotną wadą, a mianowicie koniecznością wykazywania na nich wszystkich wymaganych dla faktur korygujących (dane te określają przepisy art. 106j ust. 2 u.p.t.u.). Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 7 maja 2014 r. (ILPP2/443-95/14-4/AKr), „*przepisy nie ograniczają możliwości wystawiania faktur zbiorczych jedynie do przypadków, kiedy rabat dotyczy wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie. Jednak tylko w takiej sytuacji faktura korygująca nie musi zawierać wszystkich informacji o fakturze pierwotnej. W pozostałych przypadkach również można wystawiać zbiorcze korekty, ale one muszą zawierać wszystkie elementy wskazane w art. 106j ust. 2 u.p.t.u.*”. Istnieje jednak wyjątek od powyższej zasady. Na podstawie art. 106j ust. 3 u.p.t.u. istnieje bowiem możliwość wystawiania uproszczonych zbiorczych faktur korygujących. Takie zbiorcze faktury korygujące mogą być wystawiane w przypadkach, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie. Uproszczony charakter tych zbiorczych faktur korygujących przejawia się w tym, że nie muszą one zawierać: - numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, - dat dokonania lub zakończenia dostaw towarów lub wykonania usług lub dat otrzymania zapłaty, - nazw (rodzajów) towarów lub usług objętych korektą. W zamian uproszczone zbiorcze faktury korygujące, o których mowa, muszą zawierać wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka. W świetle powyższego nie ulega wątpliwości, że w przedstawionej sytuacji przyznane rabaty hurtownia może udokumentować zbiorczymi fakturami korygującymi. Dodatkowo, jeżeli rabaty te dotyczyć będą wszystkich zakupów dokonanych przez danego odbiorcę w danym okresie, zbiorcze faktury korygujące wystawiane przez hurtownię mogą mieć charakter uproszczony. Na powyższe nie wpływa przy tym okoliczność, że w przypadku niektórych klientów rabat, o którym mowa, byłby kolejnym rabatem udokumentowanym fakturą korygującą. Okoliczność taka nie wyłącza możliwości wystawiania zbiorczych faktur korygujących, w tym uproszczonych zbiorczych faktur korygujących. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 22 kwietnia 2016 r. dla: --- ### [Wykazanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w przypadku otrzymania dokumentów przewozowych z opóźnieniem](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wykazanie-wewnatrzwspolnotowej-dostawy-towarow-ze-stawka-0-w-przypadku-otrzymania-dokumentow-przewozowych-z-opoznieniem/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Wystawiam fakturę VAT ze stawką 0% (WDT) na dostawę towarów do Niemiec w dniem 31.12.2015 r. Dokumenty przewozowe określone w art. 42 uptiu uzyskałam 26.01.2016r. Kiedy powinnam ująć niniejszą fakturę do VAT? Czy do grudnia 2015 r. poprzez korektę deklaracji, czy ująć ją w styczniu 2016 r.?* **Odpowiedź:** O ile obowiązek podatkowy z tytułu WDT powstał w przedstawionej sytuacji w dniu 31 grudnia 2015 r., wykazanie przedmiotowego WDT w związku z otrzymaniem dokumentów przewozowych w dniu 26 stycznia 2016 r. nastąpić powinno w drodze korekty deklaracji VAT-7 za grudzień 2015 r. (względnie w drodze korekty deklaracji VAT-7K/VAT-7D za IV kwartał 2015 r.). **Uzasadnienie:** Warunkiem stosowania stawki 0% do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (dalej WDT) jest, między innymi, posiadanie przez podatnika w swojej dokumentacji dowodów, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Uzyskanie (wejście w ich posiadanie) takich dowodów jest konieczne, co do zasady, przed upływem terminu do złożenia deklaracji za „okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT (zob. art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Przepisy art. 42 ust. 12 i 12a u.p.t.u. określają sposób postępowania w przypadkach, gdy wskazanych dokumentów w tym terminie uzyskać się nie uda. Z przepisów tych wynika, że jeżeli warunek posiadania dokumentów uprawniających do opodatkowania WDT stawką 0% nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy powstania obowiązku podatkowego, podatnicy nie wykazują WDT w ewidencji VAT (a w konsekwencji w deklaracji VAT – zob. uchwałę NSA z dnia 21 października 2013 r. – I FPS 4/13) za ten okres rozliczeniowy. Dalsze postępowanie zależy od rodzaju składanych przez podatników deklaracji VAT oraz momentu uzyskania wymaganych dokumentów. I tak w przypadku podatników składających kwartalne deklaracje VAT-7K/VAT-7D zawieszenie obowiązku wykazywania WDT trwa jeden kwartał. Jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT-7K/VAT-7D za kolejny kwartał po kwartale powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT podatnicy: 1. wejdą w posiadanie wymaganych dokumentów – wykazują WDT ze stawką 0% w drodze korekty deklaracji VAT-7K/VAT-7D za poprzedni kwartał, jak również wykazują WDT w drodze korekty informacji podsumowującej za miesiąc albo kwartał (zależnie od rodzaju składanych informacji podsumowujących) powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT; 2. nie wejdą w posiadanie wymaganych dokumentów – wykazują WDT ze stawką krajową (najczęściej 23%) w deklaracji VAT-7K/VAT-7D za kolejny kwartał po kwartale powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT. Natomiast w przypadku podatników składających miesięczne deklaracje VAT-7 zawieszenie obowiązku wykazywania WDT trwa dwa miesiące. Jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji VAT-7 za miesiąc o dwa miesiące późniejszy od miesiąca powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT podatnicy: 1. wejdą w posiadanie wymaganych dokumentów – wykazują WDT ze stawką 0% w drodze korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc powstania obowiązku podatkowego, jak również wykazują WDT w informacji podsumowującej (najczęściej w drodze korekty tej informacji podsumowującej) za miesiąc albo kwartał (zależnie od rodzaju składanych informacji podsumowujących) powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT; 2. nie wejdą w posiadanie wymaganych dokumentów – wykazują WDT ze stawką krajową (najczęściej 23%) w deklaracji VAT-7 za miesiąc o dwa miesiące późniejszy po miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT. W przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu WDT powstał – jak zakładam – w dniu 31 grudnia 2015 r. W tej sytuacji wykazanie przedmiotowego WDT w związku z otrzymaniem dokumentów przewozowych w dniu 26 stycznia 2016 r. nastąpić powinno w drodze korekty deklaracji VAT-7 za grudzień 2015 r. (względnie w drodze korekty deklaracji VAT-7K/VAT-7D za IV kwartał 2015 r.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 8 kwietnia 2016 r. dla: --- ### [Opodatkowanie usług organizacji polowań](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-uslug-organizacji-polowan/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą na zasadach ogólnych jest również czynnym podatnikiem VAT. Zamierza w swojej działalności sprzedawać usługi organizacji polowań. Usługa będzie polegała na odstrzale i organizacji samego polowania. Podatnik nie będzie organizował noclegów, wyżywanie a jedynie to, co jest bezpośrednio związane z samym polowaniem. Czy przy wykonywaniu tych usług będzie zobowiązany do opodatkowania VAT MARŻA czy jednak będzie możliwe opodatkowanie VAT na zasadach ogólnych?* **Odpowiedź:**Uważam, że wskazane w pytaniu usługi nie są usługami turystyki, do których ma zastosowanie procedura opodatkowania marży. Świadczenie tych usług będzie według mnie opodatkowane na zasadach ogólnych. **Uzasadnienie:** Przepisy art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., określają szczególną procedurę przy świadczeniu usług turystyki. Istotą tej procedury jest opodatkowanie marży (a ściślej – kwoty marży pomniejszonej o kwotę należnego podatku) zamiast obrotu podatnika (zob. art. 119 ust. 1 u.p.t.u.). Przepisy ustawy o VAT (ani żadne inne przepisy, w tym przepisy unijne) nie definiują niestety pojęcia usług turystyki. W konsekwencji przy definiowaniu tego pojęcia odwołać należy się do znaczenia słowa „turystyka”. Jak wynika z internetowego słownika języka polskiego (publ. http://sjp.pwn.pl/), „turystyka” oznacza „zorganizowane wyjazdy poza miejsce stałego zamieszkania”. A zatem usługami turystyki są przede wszystkim usługi organizacji takich wyjazdów. Dotyczy to nie tylko usług organizacji wyjazdów wypoczynkowych czy krajoznawczych, ale również w innych celach. Za usługi turystyki uważa się bowiem również, przykładowo, usługi polegające na organizacji wyjazdów językowych czy studiów zagranicznych (tak orzekł Trybunał Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich w orzeczeniu w sprawie C-200/04 Finanzamt Heidelberg v. ISt internationale Sprach-und Studienreisen GmbH). W przedstawionej sytuacji podatnik (osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą) organizuje nie tyle wyjazdy na polowania, co same polowania. Uważam zatem, że wskazane w pytaniu usługi nie są usługami turystyki, do których ma zastosowanie procedura opodatkowania marży. Świadczenie tych usług będzie według mnie opodatkowane na zasadach ogólnych. Inaczej miałaby się rzecz, gdyby świadczone przez podatnika usługi miały szerszy charakter i obejmowały, przykładowo, zakwaterowanie wraz z wyżywieniem. Wówczas świadczenie tych usług należałoby uznać za usługi turystyki, z zastrzeżeniem, że w ich skład nie wchodziłoby usługi świadczone we własnym zakresie (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 lipca 2010 r. – ITPP2/443-432a/10/RS). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 1 kwietnia 2016 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Odliczanie VAT z faktur za hurtowe zakupy paliwa](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczanie-vat-z-faktur-za-hurtowe-zakupy-paliwa/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Podatnik (osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą) jest płatnikiem VAT. Posiada w firmie samochody uprawniające do odliczenia VAT od paliwa w całości jak i samochody uprawniające do odliczenia tylko 50% VAT. Podatnik zakupił zbiornik na paliwo który będzie wykorzystywać do tankowania firmowych samochodów. Do określenia ile paliwa tankuje do poszczególnych samochodów będzie prowadził ewidencję i na tej podstawie będzie odliczał VAT, ale nie w momencie otrzymania faktury, lecz dopiero w momencie dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych gdy będzie już znane faktyczne jego zużycie. Czy postępuje prawidłowo? **Odpowiedź:** Podatnik, o którym mowa, postępuje jak najbardziej prawidłowo odliczając podatek z faktur za paliwo dopiero w ramach deklaracji VAT składanej za jeden z dwóch okresów rozliczeniowych następujących po okresie rozliczeniowym otrzymania faktury za paliwo. Możliwe jest również jeszcze późniejsze odliczanie podatku VAT z takich faktur (w drodze korekty deklaracji VAT złożonych za okresy rozliczeniowy otrzymania tych faktur). **Uzasadnienie:** Bywa, że podatnicy decydują się na hurtowe zakupy paliwa do posiadanych zbiorników, z których następnie paliwo jest tankowane do użytkowanych przez podatników pojazdów i urządzeń. W przypadkach takich możliwe są dwa scenariusze. Pierwszy z nich ma miejsce, jeżeli całe zakupione hurtowo paliwo wykorzystywane jest przez pojazdy i urządzenia, które umożliwiają odliczanie paliwa wykorzystywanego do ich napędu w całości. W przypadkach takich podatnicy mogą odliczać w całości kwoty podatku z faktur za hurtowo nabywane paliwo (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 kwietnia 2015 r. – ILPP5/4512-1-30/15-4/PG). Często jest jednak tak, że tylko część zakupionego hurtowo paliwa wykorzystywana być może do napędu pojazdów i urządzeń, które umożliwiają odliczanie paliwa wykorzystywanego do ich napędu, zaś część – do napędu pojazdów samochodowych uprawniających do odliczania tylko 50% kwot podatku z tytułu nabywania paliwa. W przypadkach takich podatnicy kwoty podatku naliczonego z faktur za nabywane paliwo muszą dzielić na dwie części, tj.: 1. na część dotyczącą paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych uprawniających do pełnych odliczeń oraz urządzeń niebędących pojazdami samochodowymi – w zakresie tym z faktur za paliwo podatnicy mogą odliczać całość VAT (o ile nie mają zastosowania przepisy o odliczeniach częściowych), 2. na część dotyczącą paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych, które nie uprawniają do pełnych odliczeń – w zakresie tym kwota podatku naliczonego z faktur za paliwo ograniczona jest do 50% (na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), a w konsekwencji z faktur tych podatnicy mogą odliczać tylko połowę podatku VAT (o ile nie mają zastosowania przepisy o odliczeniach częściowych). Części te podatnicy mogą ustalać, przykładowo, w oparciu o specjalnie w tym celu prowadzoną ewidencję umożliwiającą rejestrację rozchodów paliwa wlewanego do baków poszczególnych pojazdów i urządzeń (zob. przykładowo postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kartuzach z dnia 11 października 2005 r. – PP/443-P59/05/AW). Zauważyć przy tym należy, że w przypadkach takich w momencie nabywania paliwa podatnicy nie wiedzą w jakiej części paliwo zostanie wykorzystane do napędu poszczególnych grup pojazdów samochodowych. Należy w związku z tym przypomnieć, że podatnicy z prawa do odliczenia mogą korzystać nie tylko w okresach rozliczeniowych powstania prawa do odliczenia, ale również w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych (zob. art. 86 ust. 11 u.p.t.u.). Możliwe jest również jeszcze późniejsze odliczanie VAT w drodze korekty deklaracji VAT składanej za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia (na podstawie art. 86 ust. 13 u.p.t.u.). Z obu tych możliwości mogą także korzystać podatnicy nabywający hurtowo paliwo, jeżeli chcą odliczyć podatek z faktur za paliwo dopiero w momencie, gdy poznają faktyczne zużycie nabytego paliwo. A zatem podatnik, o którym mowa, postępuje jak najbardziej prawidłowo odliczając podatek z faktur za paliwo dopiero w ramach deklaracji VAT składanej za jeden z dwóch okresów rozliczeniowych następujących po okresie rozliczeniowym otrzymania faktury za paliwo. Możliwe jest również jeszcze późniejsze odliczanie podatku VAT z takich faktur (na podstawie art. 86 ust. 13 u.p.t.u. w drodze korekty deklaracji VAT złożonych za okresy rozliczeniowy otrzymania tych faktur). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 1 kwietnia 2016 r. dla: --- ### [Opodatkowanie VAT usług podnajmu mieszkań](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-vat-uslug-podnajmu-mieszkan/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie podnajmu mieszkań. Zawiera umowy z właścicielami mieszkań o zarządzanie, pobierając przy tym odpowiednią, określoną procentowo prowizję. Spółka wynajmuje te mieszkania, zależnie od kontrahentów, na najem mieszkań, pobyty krótkotrwałego zakwaterowania albo dla działalności, jako np. biura. Spółka opodatkowuje w zakresie vat – mieszkania w stawce zwolnionej, krótkotrwałe pobyty 8%, w zakresie działalności 23%. Czy jest to prawidłowe? Czy właściciel mieszkania ma zawsze prawo do stawki zwolnionej, bez względu na dalszy najem przez spółkę? Oznaczałoby to, że spółka płaci właścicielom mieszkań wg faktur ze stawką zwolnioną, a sprzedaje usługi wynajmu opodatkowując je według stawki zw., 8% i 23%.* **Odpowiedź:** Usługi wynajmu mieszkań mogą być – zależnie od przypadku – zwolnione od podatku VAT, opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% albo opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Stosowanie przez spółkę różnych stawek VAT jest zatem prawidłowe. Nie zawsze wynajem mieszkań spółce (przez ich właścicieli) jest zwolniony od podatku VAT. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zwolnienie to ma zastosowanie również w przypadku podnajmu. A zatem wynajem (podnajem) przez spółkę mieszkań wyłącznie na cele mieszkaniowe jest, co do zasady, zwolniony od podatku. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u., nie stosuje się do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (zob. art. 43 ust. 20 ustawy o VAT), czyli do usług związanych z zakwaterowaniem klasyfikowanych w dziale 55 stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r., w tym do usług miejsc krótkotrwałego zakwaterowania, czyli usługi miejsc zakwaterowania świadczone w cyklach dziennych lub tygodniowych. Powoduje to, że usługi wynajmu mieszkań na cele mieszkaniowe w cyklach dziennych lub tygodniowych nie są zwolnione od podatku, lecz opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% (na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 u.p.t.u.) (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 kwietnia 2011 r. – IPPP3/443-172/11-4/IB). A zatem świadczone przez spółkę usługi wynajmu mieszkań na cele mieszkaniowe w cyklach dziennych lub tygodniowych są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%. Ani zwolnienie od podatku, ani obniżona stawka 8% nie mają natomiast zastosowania w przypadku wynajmu mieszkań na (częściowo lub w całości) cele inne niż mieszkaniowe (np. na biura dla przedsiębiorców). W zakresie tym ma zastosowanie stawka podstawowa 23%. W świetle powyższego usługi wynajmu mieszkań mogą być – zależnie od przypadku – zwolnione od podatku VAT, opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% albo opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Stosowanie przez spółkę różnych stawek VAT jest zatem prawidłowe. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że nie zawsze wynajem mieszkań spółce (przez ich właścicieli) jest zwolniony od podatku VAT. Jest tak tylko w przypadkach, gdy właściciele ci korzystają z tzw. zwolnienia podmiotowego (zob. art. 113 u.p.t.u.) oraz jeżeli mieszkania wynajmowane są wyłącznie w celu ich podnajmu wyłącznie na cele mieszkaniowe (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 kwietnia 2015 r. – ILPP2/4512-1-174/15-2/PR oraz z dnia 22 stycznia 2016 r. – ILPP5/4512-1-301/15-2/WB). W innych przypadkach wynajem mieszkań w celu podnajmu jest opodatkowany podatkiem VAT według stawki 8% albo 23% (zależnie od celu wynajmu). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 24 marca 2016 r. dla: --- ### [Rozpoczęcie działalności gastronomicznej w mobilnym punkcie a kasa rejestrująca](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozpoczecie-dzialalnosci-gastronomicznej-w-mobilnym-punkcie-a-kasa-rejestrujaca/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Osoba fizyczna zamierza prowadzić działalność w zakresie mobilnej gastronomii – sprzedaż koktajli owocowych i warzywnych. Sprzedaż prowadzona bedzie na rzecz osób fizycznych. Czy wymagana jest kasa fiskalna od pierwszej sprzedaży? **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od przewidywanego przez wskazaną osobę obrotu z tytułu sprzedaży na rzecz osób prywatnych. Jeżeli kwota ta będzie mniejsza od części 20.000 zł odpowiadającej okresowi wykonywania tej sprzedaży w danym roku, nie będzie to konieczne. W przeciwnym razie osoba fizyczna, o której mowa, obowiązana będzie do stosowania kasy rejestrującej począwszy od pierwszej sprzedaży na rzecz osoby prywatnej. **Uzasadnienie:** Sprzedaż (dostawy towarów oraz świadczenie usług) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (dalej nazywanych osobami prywatnymi) podlega, co do zasady, ewidencjonowaniu za pomocą kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Istnieją jednak zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które w latach 2015-2016 określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1544 z późn. zm.) – dalej r.z.e. Rozporządzenie to przewiduje szereg podmiotowych i przedmiotowych zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, w tym zwolnienie podmiotowe obejmujące podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2014 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł (zob. § 3 ust. 1 pkt 2 r.z.e.). Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20 000 zł (zob. § 5 ust. 2 r.z.e.). Nie wszystkie jednak czynności mogą korzystać ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, gdyż w § 4 r.z.e. wymienione są czynności, które ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania nie korzystają. Do czynności tych należą, między innymi, usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56) świadczone przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo (zob. § 4 pkt 2 lit. i tiret pierwsze r.z.e.). Bezwzględny obowiązek ewidencjonowania dotyczy jednak wyłącznie usług związanych z wyżywieniem świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, a więc nie obejmuje usług związanych z wyżywieniem świadczonych w ruchomych (mobilnych) punktach sprzedaży (co potwierdzają organy podatkowe – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 maja 2015 r. – IBPP3/4512-136/15/KG). Bezwzględny obowiązek ewidencjonowania nie dotyczy również dostaw towarów dokonywanych w ramach działalności gastronomicznej (jest to o tyle istotne, że z punktu widzenia VAT znaczna część czynności wykonywanych w ramach działalności gastronomicznej to dostawy towarów; dotyczyć to zapewne będzie również sprzedaży koktajli przez osobę, o której mowa). Oznacza to, że sprzedaż prowadzona przez osobę, o której mowa, nie będzie podlegała bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania. A zatem odpowiedź na pytanie zależy od przewidywanego przez tę osobę obrotu z tytułu sprzedaży na rzecz osób prywatnych. Jeżeli kwota ta będzie mniejsza od części 20.000 zł odpowiadającej okresowi wykonywania tej sprzedaży w danym roku, nie będzie to konieczne. W przeciwnym razie osoba fizyczna, o której mowa, obowiązana będzie do stosowania kasy rejestrującej począwszy od pierwszej sprzedaży na rzecz osoby prywatnej. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 22 maja 2016 r. dla: --- ### [Rozliczenie korekty związanej ze zwrotem towarów objętych odwrotnym obciążeniem](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-korekty-zwiazanej-ze-zwrotem-towarow-objetych-odwrotnym-obciazeniem/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** W styczniu zakupiono towar objęty fakturą w ramach odwrotnego obciążenia. W marcu zwrócono towar i otrzymano fakturę korygującą na zwrot towaru. W jakim miesiącu VAT wykazać fakturę korygująca z marca z tytułu zwrotu towaru w marcu, objętego odwrotnym obciążeniem? **Odpowiedź:** Korektę związaną z dokonaniem zwrotu towarów należy w przedstawionej sytuacji uwzględnić w deklaracji VAT-7 za marzec (względnie w deklaracji VAT-7K/VAT-7D za I kwartał). **Uzasadnienie:** Obowiązującą na gruncie VAT zasadą jest rozliczanie korekt w okresach rozliczeniowych powstania przyczyny korekty (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 25 listopada 2011 r. – I FSK 50/11 czy wyrok NSA z dnia 3 kwietnia 2012 r. – I FSK 850/11). Od zasady tej istnieją co prawda wyjątki (z których najważniejszy dotyczy rozliczania przez sprzedawców faktur korygujących w przypadkach, gdy wymagane jest uzyskanie potwierdzenia otrzymania faktury korygującej – zob. art. 29a ust. 13-16 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. ), jednak żaden z nich nie dotyczy podatników nabywających towary, z tytułu dostaw których są podatnikami. Prowadzi to do wniosku, że podatnicy tacy korekty powinni rozliczać w dacie powstania ich przyczyny. W przedstawionym stanie faktycznym przyczyną korekty jest dokonanie zwrotu towaru, a zatem korektę, o której mowa, należy uwzględnić w deklaracji VAT-7 za marzec (względnie w deklaracji VAT-7K/VAT-7D za I kwartał). Podobne stanowisko reprezentują organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 stycznia 2015 r. (IPPP3/443-1089/14-2/KT) . Czytamy w niej, że „*w przypadku rozliczania dostaw na zasadzie „odwrotnego obciążenia” stosuje się odpowiednio zasady ogólne ustalania podstawy opodatkowania. Z przepisów wynika, że podstawę opodatkowania obniża się m.in. o wartość zwróconych towarów i opakowań zwrotnych. W konsekwencji, gdy dokonano zwrotu towaru do dostawcy, obniżenie podstawy opodatkowania z tyt. ww. dostawy powinno nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym dokonano zwrotu towarów*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 marca 2016 r. dla: --- ### [Preproporcja a import usług oraz wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/preproporcja-a-import-uslug-oraz-wewnatrzwspolnotowe-nabycia-towarow/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy przy obliczaniu preproporcji uwzględnia sie import usług i wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów?* **Odpowiedź:** Nie, przy obliczaniu preproporcji metodą opartą o dane finansowe nie uwzględnia się (w tym w obrocie z działalności gospodarczej) wartości importu usług oraz wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. **Uzasadnienie:** Z początkiem 2016 r. dodane zostały przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Przepisy te określają zasady dokonywania odliczeń częściowych w przypadkach, gdy podatnicy dokonują zakupów towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Odliczenia takie dokonywane są z uwzględnieniem tzw. preproporcji lub prewspółczynnika. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że nie obowiązuje jeden sposób określania prewspółczynnika. Podatnicy obowiązani do stosowania nowych przepisów obowiązani są przyjąć taki sposób określenia prewspółczynnika, który najbardziej będzie odpowiadał specyfice wykonywanej przez nich działalności oraz dokonywanych przez nich nabyć (zob. art. 86 ust. 2a u.p.t.u.). Metoda oparta o dane finansowe jest tylko jedną z możliwych metod określania prewspółczynnika. W przypadku wyboru tej metody prewspółczynnik jest określany jako udział rocznego obrotu z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza (zob. art. 86 ust. 2c pkt 3 u.p.t.u.). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że w przypadku stosowania tej metody określania prewspółczynnika podatnicy nie powinni uwzględniać wartości importu usług oraz wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Import usług oraz wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów nie generują bowiem obrotu podatników (odpowiednie zastosowanie mają w tym zakresie wyjaśnienia organów podatkowych dotyczących obliczania proporcji, o której mowa w art. 90 u.p.t.u., np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 maja 2013 r. – ILPP4/443-81/13-2/EWW; czytamy w niej, że „*transakcje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu towarów oraz importu usług (Transakcje Zakupu Opodatkowane przez Nabywcę) nie powinny być uwzględniane przez Zainteresowanego przy kalkulacji proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy*”), jak również nie skutkują powstawaniem u podatników przychodów z innej działalności niż działalność gospodarcza. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 lutego 2016 r. dla: --- ### [Nabycie usługi krótkoterminowego wynajmu samochodu od zagranicznego podatnika](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/nabycie-uslugi-krotkoterminowego-wynajmu-samochodu-od-zagranicznego-podatnika/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Pytanie dotyczy krótkoterminowego najmu samochodu osobowego od kontrahenta zagranicznego. Spółka jest unijna, a samochód wynajęty w Polce i u nas oddany do używania. Czy jesteśmy zobowiązani rozliczyć VAT?* **Odpowiedź:** Tak, zakup usługi wynajmu stanowi dla spółki import usług. **Uzasadnienie:** Podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług są, co do zasady, sprzedawcy (dostawcy towarów oraz usługodawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W przypadkach określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnikami z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług mogą być również nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia; ang. reverse charge mechanism). Dotyczy to między innymi importu usług. Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Warunki wystąpienia importu usług są w przedstawionej sytuacji spełnione, tj. polska spółka (czyli podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabyła usługę krótkoterminowego wynajmu środka transportu, której miejsce świadczenia znajduje się na terytorium Polski (na podstawie art. 28j ust. 1 u.p.t.u., który stanowi, że miejscem świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu jest miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy), od podatnika zagranicznego, który – jak zakładam – nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Oznacza to, że zakup wskazanej w treści pytania usługi wynajmu stanowi dla spółki (opodatkowany podatkiem VAT według stawki 23%) import usług, a więc jest ona obowiązana do rozliczenia VAT z tytułu świadczenia tej usługi. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 15 lutego 2016 r. dla: --- ### [Odliczenie podatku z faktury otrzymanej przed otrzymaniem towaru](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-podatku-z-faktury-otrzymanej-przed-otrzymaniem-towaru/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik w grudniu 2015 r. otrzymał fakturę na zakup towaru. Towar został dostarczony w styczniu 2016 r. Kiedy podatnik może odliczyć podatek vat od w/w transakcji?* **Odpowiedź:** Podatek ze wskazanej faktury najprawdopodobniej może zostać odliczony najwcześniej w ramach deklaracji VAT-7 za styczeń 2016 r. **Uzasadnienie:** Podatek naliczony odliczony może zostać najwcześniej w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za okres rozliczeniowy, w którym powstało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Prawo do odliczenia powstaje zaś, co do zasady, w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego (u sprzedawcy), nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania przez podatnika faktury lub dokumentu celnego (zob. art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje, co do zasady, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym – zależnie od tego, które ze zdarzeń nastąpi najpóźniej: - u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług, względnie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, - podatnik korzystający z prawa do odliczenia otrzymał fakturę albo dokument celny. Mając to na uwadze wskazać należy, że obowiązek podatkowy z tytułu dostaw towarów powstaje, co do zasady, z chwilą dokonania dostawy towarów (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.), tj. z chwilą przeniesienia na nabywcę prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (zob. art. 7 ust. 1 u.p.t.u.). Do przeniesienia takiego dochodzi zaś, co do zasady, z chwilą dostarczenia towarów nabywcy (chyba że strony ustaliły warunki dostawy, z których wynika, że do przeniesienia na nabywcę prawa do rozporządzania towarami jak właściciel dochodzi wcześniej; z treści pytania nie wynika jednak, aby chodziło o taką sytuację). Jednocześnie z treści pytania nie wynika, aby u sprzedawcy obowiązek podatkowy z tytułu dostawy przedmiotowego towaru powstał już w grudniu 2015 r. na skutek otrzymania zapłaty. Najprawdopodobniej zatem obowiązek podatkowy u sprzedawcy z tytułu dostawy przedmiotowego towaru powstał dopiero w styczniu 2016 r., a w konsekwencji również dopiero w styczniu 2016 r. powstało u podatnika, o którym mowa, prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej w grudniu 2015 r. Najprawdopodobniej zatem podatek ze wskazanej faktury może zostać odliczony najwcześniej w ramach deklaracji VAT-7 za styczeń 2016 r. Na marginesie należy dodać, że odliczenie tego podatku w styczniu 2016 r. będzie prawidłowe również, jeżeli prawo do odliczenia podatku naliczonego powstało u podatnika, o którym mowa, w grudniu 2015 r. Pozwala na to art. 86 ust. 11 u.p.t.u., który stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w art. 86 ust. 10, 10d i 10e u.p.t.u., może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 17 lutego 2016 r. dla: --- ### [Przepisy o prewspółczynniku a rolnicy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/przepisy-o-prewspolczynniku-a-rolnicy/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy przepisy dotyczące prestrktury dotyczą także rolników? Rolnik w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego otrzymuje różnego rodzaju dotacje do hektara ziemi (nie do ceny sprzedaży). Powyższe dotacje nie są opodatkowane VAT-em. Niejednokrotnie przychody gospodarstwa rolnego z dotacji są wyższe niż przychody ze sprzedaży produktów rolnych.* **Odpowiedź:** Nie, W związku z otrzymywaniem dotacji, o których mowa, rolnicy (w szczególności zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) nie są obowiązani do stosowania prestruktury (zwanej również preproporcją oraz prewspółczynnikiem). **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2016 r. obowiązują przepisy określające zasady dokonywania odliczeń częściowych w przypadkach, gdy podatnicy dokonują zakupów towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zob. art. 86 ust. 2a-2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Odliczenia takie dokonywane będą z uwzględnieniem nowego rodzaju proporcji, nazwanej często preproporcją, prewspółczynnikiem czy prestrukturą. Jednym z warunków stosowania tych przepisów jest dokonywanie przez podatników zakupów towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Wskazać przy tym należy, że – jak czytamy w uzasadnieniu projektu ustawy wprowadzającej przepisy o preproporcji – „*cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej przepisami art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Mieścić będą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT, przykładowo otrzymanie odszkodowań umownych czy odsetek za nieterminowe dokonywanie płatności od kontrahentów, sprzedaż wierzytelności „trudnych*” itp.”. W dalszej części tego uzasadnienia przeczytać także można, że przez cele inne niż działalność gospodarcza „r*ozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową), a także cele prywatne, z definicji niemające nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika. (…) Przez cele prywatne należy rozumieć cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych oraz członków stowarzyszenia*”. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że działalność rolnicza jest działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT (zob. art. 15 ust. 2 u.p.t.u.), zaś różnego rodzaju otrzymywane do hektara ziemi są ściśle związane z prowadzeniem działalności rolniczej. W konsekwencji otrzymywanie takich dotacji występuje w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, a więc nie skutkuje występowaniem u podatnika zakupów wykorzystywanych do celów działalności innych niż działalność gospodarcza. W związku z otrzymywaniem dotacji, o których mowa, rolnicy (w szczególności zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni) nie są obowiązani do stosowania wskazanych na wstępie przepisów. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 17 lutego 2016 r. dla: --- ### [Stawka VAT na desery lodowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-desery-lodowe/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jaką stawką opodatkować desery lodowe , sprzedawane w kawiarni, bez obsługi kelnerskiej (kilka gałek lodów, bita śmietana, bakalie, sosy dodatki owocowe itp.)? Desery są w pucharkach szklanych, chyba ze ktoś z góry chce na wynos – wtedy w jednorazowych plastikowych opakowaniach.* **Odpowiedź:** Uważam, że sprzedaż deserów lodowych do konsumpcji na miejscu (w szklanych pucharkach) jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki 8%, zaś sprzedaż deserów lodowych „na wynos” (w opakowaniach jednorazowych) jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki 5%. **Uzasadnienie:** Chociaż działalność gastronomiczna jest działalnością usługową z punktu widzenia VAT sprzedaż posiłków nie zawsze stanowi świadczenie usług. Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zob. wyrok z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 oraz wyrok z dnia 10 marca 2011 r. w połączonych sprawach C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09) oraz art. 6 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r. z późn. zm.) wynika, że w niektórych przypadkach sprzedaż posiłków stanowi dla celów VAT dostawy towarów, tj. dostawy gotowych posiłków i dań (PKWiU z 2008 r. 10.85). I tak świadczenie usług stanowią czynności polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie takimi jak: nakrycie do stołu, doradzanie klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i sprzątanie po zakończeniu konsumpcji; ponadto w przypadku świadczenia usług gastronomicznych do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z pomieszczeniami sąsiadującymi (np. łazienką czy szatnią) umeblowaniem czy zastawą stołową; dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów w przypadkach takich stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Z kolei dostawę towarów stanowią czynności polegające na dostarczeniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo dostawy gotowej lub niegotowej żywności i napojów, wraz z ich transportem lub bez niego, ale bez żadnych innych usług wspomagających. W świetle powyższego z pewnością sprzedaż deserów lodowych „na wynos” stanowi z punktu widzenia VAT opodatkowane według stawki 5% (na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 28 załącznika nr 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.) dostawy towarów. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 11 maja 2015 r. (sygn. ITPP1/4512-211/15/BS). Czytamy w niej, że „*sprzedaż „na wynos” lodów świderków z automatu czy deserów lodowych należy uznać za dostawę towarów. W przypadku, gdy lody i desery lodowe mieszczą się w grupowaniu PKWiU 10.52.10.0, to ich dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 21 załącznika nr 10 do ustawy*”. Natomiast w przypadku sprzedaży deserów lodowych konsumowanych w kawiarni więcej według mnie przemawia za uznaniem, że dochodzi do opodatkowanych podatkiem VAT według stawki 8% (na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych stawek – Dz. U. poz. 1719) usług związanych z wyżywieniem. Co prawda desery są sprzedawane bez obsługi kelnerskiej, lecz możliwość ich konsumpcji w kawiarni (a w konsekwencji towarzysząca temu możliwość korzystania z infrastruktury kawiarni) oraz fakt, że są one sprzedawane w szklanych pucharkach (a więc nie mogą zostać zabrane przez klientów ze sobą), powoduje według mnie, że ich sprzedaż nie ma charakteru dostaw towarów, lecz świadczenie usług. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 17 lutego 2016 r. dla: --- ### [Ostatnia deklaracja VAT-7 składana dla przejmowanej spółki](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/ostatnia-deklaracja-vat-7-skladana-dla-przejmowanej-spolki/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W jaki sposób i w jakich terminach spółka przejmowana w wyniku łączenia się spółek powinna złożyć ostatnią deklarację VAT- 7 oraz wniosek o wykreślenie z podatników VAT (VAT-Z)? Aktualnie trwa w KRS procedura zmierzająca do połączenia Spółek. W wyniku tego połączenia nasza spółka z o.o. zostanie przejęta przez inną spółkę (podmiot zagraniczny – jest to tzw. „fuzja transgraniczna”) i w konsekwencji wykreślona z KRS. Zakładamy, że wykreślenie nastąpi w połowie marca 2016 roku. W takim przypadku proszę o informację kiedy i w jakiej kolejności należy złożyć deklarację VAT-7 za marzec 2016 oraz wniosek VAT-Z?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji spółka przejmująca powinna najpierw złożyć zgłoszenie VAT-Z za spółkę przejętą (najlepiej w dniu przejęcia), a następnie deklarację VAT-7 za marzec2016 r. (w standardowym terminie 25 kwietnia 2016 r.). **Uzasadnienie:** Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowy (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm.) – dalej k.s.h., spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi (w tym drugim przypadku – z zastrzeżeniem, że spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną). Jedną z metod połączenia jest – zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 k.sh. – przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie). Mając to na uwadze wskazać należy, że art. 96 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., stanowi, iż jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu przepisu połączenie się spółek przez przejęcie skutkuje obowiązkiem złożenia przez spółkę przejmującą zgłoszenia VAT-Z za spółkę przejętą (spółka przejmująca jest bowiem następcą podatkowym spółki przejętej – zob. art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – tekst jedn.: Dz. U. z 2015, poz. 613 z późn. zm.). Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 stycznia 2010 r. (ILPP1/443-1362/09-9/BP), „*zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgłoszenie VAT-Z) składa się do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podatnika, w ostatnim dniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. a zatem zasadniczo to spółka przejmowana składa w ostatnim dniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgłoszenie zaprzestania działalności. w opinii tut. Organu, w imieniu spółki przejmowanej zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności, jako sukcesor praw i obowiązków może także sporządzić spółka przejmująca. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podatkowego, spółka przejmująca (…) składa formularz VAT-Z w imieniu podmiotu przejmowanego*”. Spółka przejmująca jest również w przypadku, o którym mowa, obowiązana do złożenia ostatniej deklaracji VAT za spółkę przejętą. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dy*rektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 stycznia 2013 r. (ITPP1/443-1301/12/MN), „w przypadku połączenia się podmiotów gospodarczych, odrębne deklaracje podatkowe za ostatni okres działalności podmiotów przejmowanych powinny zostać złożone przez podmiot przejmujący (Wnioskodawcę) do właściwych miejscowo urzędów skarbowych dla podmiotów przejmowanych. Deklaracje te winny zawierać dane podmiotów przejmowanych oraz zostać podpisane przez Wnioskodawcę będącym następcą prawnym. W konsekwencji należy uznać, iż deklaracje podatkowe VAT-7 za ostatni okres działalności spółek przejmowanych powinny zostać złożone w urzędach skarbowych właściwych dla tych podmiotów, przy czym dane zawarte w deklaracjach powinny wskazywać na podmioty przejmowane, natomiast sama deklaracja powinna być podpisana przez podmiot przejmujący*”. A zatem w przedstawionej sytuacji spółka przejmująca obowiązana będzie do złożenia za spółkę przejętą zgłoszenia VAT-Z oraz deklaracji VAT-7 za marzec 2016 r. Wskazać przy tym należy, że w u.p.t.u. nie jest określony termin dokonywania zgłoszenia VAT-Z, jednak we wzorze tego zgłoszenia znajduje się informacja, że zgłoszenie należy złożyć w ostatnim dniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Termin ten co prawda ma charakter terminu instrukcyjnego (skoro w u.p.t.u. nie ma o nim mowa, a jednocześnie nie ma upoważnienia do określenia tego terminu przez Ministra Finansów), jednak ze względów profilaktycznych warto go dochowywać. A zatem w przedstawionej sytuacji spółka przejmująca powinna najpierw złożyć zgłoszenie VAT-Z za spółkę przejętą (najlepiej w dniu przejęcia), a następnie deklarację VAT-7 za marzec 2016 r. (w standardowym terminie 25 kwietnia 2016 r.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 20 lutego 2016 r. dla: --- ### [Likwidacja działalności gospodarczej po zawieszeniu wykonywania działalności gospodarczej a prawo do zwrotu VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/likwidacja-dzialalnosci-gospodarczej-po-zawieszeniu-wykonywania-dzialalnosci-gospodarczej-a-prawo-do-zwrotu-vat/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik zawiesił rok temu działalność gospodarczą. Teraz postanowił zamknąć działalność gospodarczą. W okresie zwieszenia składał deklaracje VAT-7K wykazując VAT naliczony od usług telekomunikacyjnych. Czy w ostatniej deklaracji składanej za ostatni okres zawieszenia działalności może wnioskować o zwrot naliczonego VAT?* **Odpowiedź:** Podatnik, o którym mowa, nie musi wnioskować o zwrot VAT, gdyż prawo do takiego zwrotu przysługuje mu z mocy prawa (chyba że konieczność opodatkowania tzw. spisu z natury spowoduje, że zwrot ten nie wystąpi). **Uzasadnienie:** W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej podatnicy mogą korzystać z prawa do odliczenia. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 18 maja 2011 r. (ITPP2/443-334/11/AP), w której czytamy, że „*ma Pani prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego w otrzymywanych w okresie zawieszenia działalności fakturach VAT dotyczących dzierżawy gruntu i mediów, o ile przedmiotowe usługi będą związane z wykonywaniem – po wznowieniu działalności – czynności opodatkowanych, a umowy z dostawcami tych usług zostały zawarte przed zawieszeniem działalności*”. Utrudnione jest natomiast w okresie zawieszenia korzystanie z prawa do otrzymywania zwrotu podatku na rachunek bankowy. Wynika to z art. 86 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., który stanowi, że jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz nie wykonywał czynności poza terytorium kraju kwotę podatku naliczonego może przenieść do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy. Istnienie tego przepisu powoduje, że w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej uzyskiwanie zwrotu podatku na rachunek bankowy wymaga składania wniosków o zwrot na podstawie art. 87 ust. 5a u.p.t.u. Występowanie z takimi wnioskami możliwe jest w każdej deklaracji VAT składanej w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, w tym w ramach deklaracji VAT składanej za ostatni okres zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej. Nie oznacza to, że w przedstawionej sytuacji warunkiem otrzymania zwrotu VAT jest złożenie takiego wniosku. Należy bowiem wskazać, że na podstawie art. 14 ust. 9a u.p.t.u. osobom fizycznym, o których mowa w art. 14 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. (tj. osobom fizycznym, które zaprzestały wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, tj. – w uproszczeniu – zlikwidowały prowadzoną działalność gospodarczą) przysługuje prawo zwrotu różnicy podatku wykazanego w deklaracji podatkowej za okres, w którym odpowiednio te osoby były podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji prawo do zwrotu podatku przysługuje podatnikowi z mocy prawa (chyba że konieczność opodatkowania tzw. spisu z natury spowoduje, że zwrot ten nie wystąpi). Wystarczy zatem wykazanie w ostatniej składanej przez podatnika deklaracji VAT-7K kwoty podatku do zwrotu (bez załączania wniosku). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 lutego 2016 r. dla: --- ### [Zakup części zamiennej w innym państwie UE](https://podatkoweopinie.pl/zakup-czesci-zamiennej-w-innym-panstwie-ue/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma dokonała zakupu we Włoszech akumulatora do samochodu służbowego na paragon. Paragon zawiera nazwę sprzedawcy. Nie ma numeru NIP Włoskiego. Kwota jest tylko brutto, nie ma wyszczególnionej kwoty VAT. Czy zakup należy potraktować jako WNT?* **Odpowiedź:** Najprawdopodobniej zakup akumulatora nie stanowi w przedstawionej sytuacji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Dla wystąpienia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów konieczne jest, aby towary w wyniku dokonanej dostawy były wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Nie stanowią zatem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nabycia prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które: - nie są w wyniku dokonanej dostawy nigdzie wysyłane ani transportowane, - w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane do miejsca znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu, - w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa trzeciego. Przykładowo zatem, nie stanowią wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zakupy w innych państwach członkowskich części zamiennych do pojazdów samochodów, które w tych innych państwach członkowskich są w tych pojazdach instalowane lub montowane. Potwierdzają to organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2010 r. (ITPP2/443-554/10/AF). W interpretacji tej czytamy, że „*z treści złożonego wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług transportu drogowego. Usługi te świadczone są tylko na terenie krajów Unii Europejskiej, tj. Belgii, Francji, Holandii. Na terenie tych krajów dokonuje Pan bieżących napraw i remontów samochodów, co potwierdzone jest fakturami wystawionymi przez tamtejsze firmy. Części zamienne były montowane w samochodach poza granicami Polski i po zakupie nie były przywożone do kraju w celu magazynowania (nie przekraczały granicy RP). Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że opisane transakcje nabycia części zamiennych, montowanych w samochodach ciężarowych na terytorium państw członkowskich innych niż Polska, nie są dostawą wraz z montażem i nie stanowią wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdyż nie następuje przemieszczenie pomiędzy państwami członkowskimi Wspólnoty, a miejscem dostawy jest terytorium państw, gdzie nastąpiło nabycie*”. Mając to na uwadze zakładam, że zakup przedmiotowego akumulatora we Włoszech miał charakter zakupu części zamiennej i akumulator ten został jeszcze na terytorium Włoch zamontowany w samochodzie służbowym. Przyjęcie takiego założenia oznaczałoby, że w związku z nabyciem tego akumulatora na terenie Włoch nie doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie doszło również w związku z powrotem samochodu do Polski, gdyż z chwilą zamontowania akumulatora stał się on częścią składową samochodu. Nie można zatem uznać, że nastąpiło przemieszczenie tego akumulatora, o którym mowa w art. 11 ust. 1 u.p.t.u. A zatem przyjęcie wskazanego założenia oznaczałoby, że w przedstawionym stanie faktycznym nie doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Inaczej miałaby się rzecz, gdyby przedmiotowy akumulator został zamontowany w samochodzie dopiero w Polsce. Wówczas – o ile pracownik nabył akumulator działając w imieniu firmy – uznać należałoby, że doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia tego akumulatora (rozliczonego na zasadach ogólnych obowiązujących dla wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów). Okoliczność, że zakup został udokumentowany paragonem z włoskim podatkiem VAT nie miałby w takim przypadku znaczenia (tj. nie wyłączałaby wystąpienia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; miałaby ona natomiast znaczenie przy ustalaniu podstawy opodatkowania tego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, którą należałoby przyjąć jako kwotę brutto z paragonu. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 12 października 2015 r. dla: --- ### [Rabat pośredni otrzymany od zagranicznego kontrahenta a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rabat-posredni-otrzymany-od-zagranicznego-kontrahenta-a-vat/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Otrzymaliśmy bezposrednio od producenta (kontrahent z po za UE) rabat (premię) na zakupione produkty tego producenta, z pominieciem dystrybutorów od których dokonywalismy zakupów towarów tego producenta. Zakupów towarów tego producenta dokonywaliśmy od dostawców krajowych, którzy wystawiali nam na ten towar faktury vat. Jest to tzw. rabat pośredni udzielany uczestnikom dalszych faz obrotu i został udokumentowany notą uznaniową. Czy otrzymanie takieg rabatu rodzi jakieś skutki podatkowe w podatku VAT?* **Odpowiedź:** Uważam, że otrzymanie wskazanego rabatu pośredniego nie rodzi żadnych konsekwencji w podatku VAT. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności pragnę wyjaśnić, że premie pieniężne otrzymywane z tytułu wartości dokonanych zakupów (zakładam, że taki charakter ma właśnie otrzymana przez Państwa kwota) stanowią rodzaj rabatu. Orzekł tak NSA w uchwale z dnia 25 czerwca 2012 r. (I FPS 2/12) stwierdzając, że „*wypłata kontrahentowi bonusu warunkowego (premii pieniężnej) z tytułu osiągnięcia określonej wielkości sprzedaży lub terminowości regulowania należności stanowi rabat (…) zmniejszający podstawę opodatkowania*”. W przedstawionej sytuacji premię pieniężną otrzymaliście Państwo nie od podmiotów, od których nabywaliście Państwo towary, lecz bezpośrednio od producenta. Jest to zatem tzw. rabat pośredni. Przyjmuje się, że w tego typu sytuacjach przyznawane rabaty obniżają podstawę opodatkowania oraz – jeżeli wystąpił – podatek należny podatników przyznających te rabaty (zob. przykładowo wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 24 października 1996 r. w sprawie C-317/94 czy z dnia 15 października 2002 r. w sprawie C-427/98) bez konieczności wystawiania faktury korygującej (zob. przykładowo wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 stycznia 2009 r. – I FSK 1653/07). Konsekwentnie należy uznać, że bez otrzymania faktury korygującej do obniżenia podatku odliczonego w tego typu sytuacjach obowiązani są podatnicy otrzymujący rabaty, w tym rabaty udzielane w formie przyznania premii pieniężnej. Takie też stanowisko reprezentują organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 czerwca 2013 r. (IBPP1/443-218/13/ES), interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 września 2013 r. (IPTPP2/443-461/13-4/JS) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 maja 2015 r. (IPPP1/4512-260/15-2/AS). W ostatniej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „*z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że rabat pośredni udzielony Wnioskodawcy zostanie udokumentowany notą księgową wystawioną przez Producenta. Wysokość obrotów uprawniających do otrzymania rabatu ustalona jest przez Wnioskodawcę i Producenta na podstawie wartości zakupów produktów dokonanych w hurtowniach współpracujących z Producentem. W konsekwencji Producent będzie posiadał prawo do obniżenia podstawy opodatkowania, i tym samym Wnioskodawca, otrzymując od Producenta notę dokumentującą wartość udzielonego rabatu winien obniżyć swój podatek VAT naliczony o kwoty VAT wynikające z otrzymanej noty księgowej*”. Należy jednak zauważyć, że z treści pytania nie wynika, aby w przedstawionej sytuacji nota uznaniowa zawierała podatek VAT, zwłaszcza polski podatek VAT. Dodatkowo zapewne nota ta jest wystawiona w walucie obcej, zaś dokonywane zakupy były – jak zakładam – dokonywane w złotych. W tej sytuacji zastosowanie się do wskazanego powyżej stanowiska odnośnie rozliczania rabatów pośrednich przez nabywców jest niemożliwe. Uważam zatem, że w przedstawionym stanie faktycznym nie macie Państwo obowiązku rozliczania na gruncie VAT otrzymanej premii jako rabatu. Z treści pytania nie wynikają również informacje pozwalające uznać, że przedmiotowa kwota stanowi wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Państwa usługi. Dlatego też uważam, że otrzymanie tej premii pieniężnej nie wywołało dla Państwa żadnych skutków na gruncie VAT (jej otrzymania nie musicie Państwo moim zdaniem dla celów VAT rozliczać). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 9 października 2015 r. dla: --- ### [Refundacja kosztów nabycia przez pracownika okularów a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/refundacja-kosztow-nabycia-przez-pracownika-okularow-a-vat/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy dofinansowanie okularów dla pracowników produkcyjnych można uznać za nieodpłatne świadczenie? Firma refunduje do kwoty 200 zł zakup okularów przez pracowników produkcyjnych. Zdecydowała się na taką refundację ze względu na fakt, że podczas pracy na produkcji ich prywatne okulary szybciej się zużywają. Pracownik przynosi fakturę na swoje imię i nazwisko, pracodawca nie prosi o orzeczenie lekarskie, wierzy pracownikowi na słowo. Od 200 zł pobiera podatek i nalicza składki ZUS, w związku z czym netto dla pracownika jest mniejsze. Czy kwota takiego dofinansowania będzie wymagała naliczenia podatku VAT z tyt nieodpłatnego świadczenia?* **Odpowiedź:** Nie, w przedstawionej sytuacji nie dochodzi do opodatkowania podatkiem VAT, w szczególności nie ma konieczności naliczenia podatku VAT z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w szczególności odpłatne dostawy towarów na terytorium kraju oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Pieniądze nie są również towarami w rozumieniu VAT (art. 2 pkt 6 u.p.t.u.), a w konsekwencji ich przekazanie nie stanowi dostaw towarów. Przekazywanie pieniędzy nie stanowi również świadczenia usługi w rozumieniu VAT. W konsekwencji przekazywanie pieniędzy nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (pieniądze mogą jedynie stanowić wynagrodzenie za czynności podlegające opodatkowaniu). Dotyczy to również takich przypadków jak omawiany, tj. gdy pracownicy otrzymuję refundację poniesionych kosztów zakupu okularów. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 31 stycznia 2012 r. (ILPP4/443-696/11-7/ISN), w której czytamy, że „*prawidłowe jest stanowisko Spółki, że zapewnienie i przekazanie pracownikom okularów korygujących wzrok w formie dokonywanego całościowego, bądź częściowego zwrotu kosztów nabycia okularów na podstawie faktury, na której jako nabywca wskazany będzie pracownik, nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem VAT*”. A zatem w przedstawionej sytuacji nie dochodzi do opodatkowania podatkiem VAT, w szczególności nie ma konieczności naliczenia podatku VAT z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 8 października 2015 r. dla:[](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Obrona "z urzędu" a kasa fiskalna](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obrona-z-urzedu-a-kasa-fiskalna/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Radca prawny do tej pory świadczył usługi wyłącznie dla firm. Nie ma kasy fiskalnej. Teraz prowadzi postępowanie sądowe gdzie jest wyznaczony jako pełnomocnik z urzędu pozwanego zgodnie z postanowieniem sądu i decyzją dziekana OIRP. Jako, że wygrał sprawę sąd zasądził na jego rzecz koszty procesu od powoda. Teraz sprawę skieruje do egzekucji, w której komornik ściągnie koszty sądowe i prześle je na rachunek radcy prawnego. Czy w tej sytuacji, mimo, że to „urzędówka” radca prawny musi wystawić paragon i fakturę? Czy to oznacza konieczność kupienia kasy fiskalnej?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji radca prawny wykonanej usługi obrony prawnej z urzędu nie musi udokumentować paragonem (a w konsekwencji nie musi w związku z wykonaniem tej usługi kupować kasy rejestrującej). Obowiązany jest natomiast wystawić fakturę (dla sądu). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Istnieją jednak zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1544) – dalej r.z.e. Nie wszystkie jednak czynności mogą korzystać ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania określonych tym rozporządzeniem. W § 4 r.z.e. określony jest katalog czynności, które ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania nie korzystają, a więc których świadczenie na rzecz osób prywatnych podlega bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania. Do czynności takich należy od 1 stycznia 2015 r. (z okresem przejściowym, który dla większości podatników zakończył się z końcem lutego 2015 r.) świadczenie usług prawniczych (zob. § 4 pkt 2 lit. g r.z.e.). Nie dotyczy to jednak świadczenia usług prawniczych „z urzędu”, gdyż z udzielanych przez organy podatkowe wyjaśnień wynika, że usługi takie nie są świadczone na rzecz osób prywatnych, lecz na rzecz sądów. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 czerwca 2011 r. (ILPP2/443-449/11-4/SJ) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 stycznia 2013 r. (IPTPP4/443-745/12-2/UNR). W drugiej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „*wykonywane przez Wnioskodawcę usługi na zlecenie sądów, nie stanowią odpłatnego świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej czy rolników ryczałtowych, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, a co za tym idzie ewidencjonowanie ich przy użyciu kasy rejestrującej nie jest wymagane. Zatem, prowadzenie spraw z urzędu nie powinno być wliczane do ustalenia wysokości obrotu będącego podstawą do ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, gdyż jak wskazano we wniosku, wynagrodzenie płatne jest przez sąd, na rzecz którego wystawiana jest faktura VAT*”. A zatem w przedstawionej sytuacji radca prawny wykonanej usługi obrony prawnej z urzędu nie musi udokumentować paragonem (a w konsekwencji nie musi w związku z wykonaniem tej usługi kupować kasy rejestrującej). Obowiązany jest natomiast wystawić fakturę (dla sądu – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 maja 2010 r. – ITPP1/443-221/10/KM). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 6 września 2015 r. dla: --- ### [Działalność w zakresie architektury a zwolnienie podmiotowe](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/dzialalnosc-w-zakresie-architektury-a-zwolnienie-podmiotowe/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy działalność w zakresie architektury może być zwolniona podmiotowo z vat?* **Odpowiedź:** Tak, podatnicy prowadzący działalność w zakresie architektury mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatki VAT (o ile w ramach prowadzonej działalności nie świadczą usług doradztwa ani nie wykonują innych czynności wyłączających możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 150.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Korzystający z tego zwolnienia podatnicy, między innymi, nie mają obowiązku rejestrować się jako podatnicy VAT (rejestracji takiej mogą jednak dokonać dobrowolnie), nie mają obowiązku prowadzenia pełnej ewidencji VAT (prowadzą jedynie tzw. ewidencję uproszczoną) oraz nie mają, co do zasady, obowiązku regularnego składania deklaracji VAT (wyjątek od tej zasady dotyczy deklaracji VAT-8 składanych przez zwolnionych podmiotowo podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE). Przypadki, w których wyłączone jest korzystanie ze zwolnienia podmiotowego, określają przepisy art. 113 ust. 13 u.p.t.u.. Z przepisów tych nie wynika, że korzystanie ze zwolnienia podmiotowego wyłącza świadczenie trzech rodzajów usług, tj. usług prawniczych, usług w zakresie doradztwa (z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego) oraz usług jubilerskich (zob. art. 113 ust. 13 pkt 2 u.p.t.u.). Świadczenie usług architektury nie należy do żadnego z tych rodzajów usług. W konsekwencji o ile świadczenia usług architektury podatnik nie wykonuje innych czynności wyłączających możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego (w szczególności nie świadczy usług doradztwa), może korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 września 2015 r. (IBPP1/443-553/14/AW) wydana na wniosek podatnika, którego działalność polegała na sporządzaniu dokumentacji koncepcyjnych, architektoniczno-budowlanych oraz wykonawczych z ewentualnym prowadzeniem nadzoru autorskiego przy realizacji inwestycji. W odpowiedzi na pytanie podatnika o możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego organ podatkowy w powyższej interpretacji wyjaśnił, że „*jeżeli Wnioskodawca będzie wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie czynności w zakresie opisanym we wniosku i czynności te nie będą miały w jakimkolwiek zakresie charakteru czynności doradczych, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przewidywana przez Wnioskodawcę wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł – wówczas w 2014 r. Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, oczywiście do momentu gdy faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę 150.000 zł*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 8 września 2015 r. dla: --- ### [Świadczenie usług obrony z urzędu a kasa fiskalna](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/swiadczenie-uslug-obrony-z-urzedu-a-kasa-fiskalna/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Radca prawny do tej pory świadczył usługi wyłącznie dla firm. Nie ma kasy fiskalnej. Teraz prowadzi postępowanie sądowe gdzie jest wyznaczony jako pełnomocnik z urzędu pozwanego zgodnie z postanowieniem sądu i decyzją dziekana OIRP. Jako, że wygrał sprawę sąd zasądził na jego rzecz koszty procesu od powoda. Teraz sprawę skieruje do egzekucji, w której komornik ściągnie koszty sądowe i prześle je na rachunek radcy prawnego. Czy w tej sytuacji, mimo, że to „urzędówka” radca prawny musi wystawić paragon i fakturę? Czy to oznacza konieczność kupienia kasy fiskalnej?* **Odpowiedź:** W przedstawionej sytuacji radca prawny wykonanej usługi obrony prawnej z urzędu nie musi udokumentować paragonem (a w konsekwencji nie musi w związku z wykonaniem tej usługi kupować kasy rejestrującej). Obowiązany jest natomiast wystawić fakturę (dla sądu). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Istnieją jednak zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, które określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1544) – dalej r.z.e. Nie wszystkie jednak czynności mogą korzystać ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania określonych tym rozporządzeniem. W § 4 r.z.e. określony jest katalog czynności, które ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania nie korzystają, a więc których świadczenie na rzecz osób prywatnych podlega bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania. Do czynności takich należy od 1 stycznia 2015 r. (z okresem przejściowym, który dla większości podatników zakończył się z końcem lutego 2015 r.) świadczenie usług prawniczych (zob. § 4 pkt 2 lit. g r.z.e.). Nie dotyczy to jednak świadczenia usług prawniczych „z urzędu”, gdyż z udzielanych przez organy podatkowe wyjaśnień wynika, że usługi takie nie są świadczone na rzecz osób prywatnych, lecz na rzecz sądów. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 czerwca 2011 r. (ILPP2/443-449/11-4/SJ) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 stycznia 2013 r. (IPTPP4/443-745/12-2/UNR). W drugiej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „*wykonywane przez Wnioskodawcę usługi na zlecenie sądów, nie stanowią odpłatnego świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej czy rolników ryczałtowych, o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, a co za tym idzie ewidencjonowanie ich przy użyciu kasy rejestrującej nie jest wymagane. Zatem, prowadzenie spraw z urzędu nie powinno być wliczane do ustalenia wysokości obrotu będącego podstawą do ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, gdyż jak wskazano we wniosku, wynagrodzenie płatne jest przez sąd, na rzecz którego wystawiana jest faktura VAT*”. A zatem w przedstawionej sytuacji radca prawny wykonanej usługi obrony prawnej z urzędu nie musi udokumentować paragonem (a w konsekwencji nie musi w związku z wykonaniem tej usługi kupować kasy rejestrującej). Obowiązany jest natomiast wystawić fakturę (dla sądu – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 maja 2010 r. – ITPP1/443-221/10/KM). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 6 września 2015 r. dla: --- ### [Zakup ze środków obrotowych i przekazanie pracownikom biletów do kina](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-ze-srodkow-obrotowych-i-przekazanie-pracownikom-biletow-do-kina/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o., czynny podatnik VAT w ramach programu benefitowego (motywacyjnego) dla swoich pracowników przekazuje całkowicie nieodpłatnie bilety do kina. Zakup biletu jest udokumentowany fakturą VAT (ze stawką 8%). Zakup finansowany jest ze środków obrotowych. Faktura jest wystawiana w miesiącu poprzedzającym przekazanie biletów (czyli np. faktura wystawiona jest w lipcu, a bilety przekazywane w sierpniu). Czy spółka może odliczyć podatek VAT z faktury za zakup biletów? Czy spółka powinna opodatkować przekazanie biletów pracownikom? Jeżeli powinna opodatkować VAT, to w którym miesiącu (przekazania biletów czy wystawienia faktury przez dostawcę) oraz z jaką stawką VAT?* **Odpowiedź:** Tak, spółce przysługuje prawo do odliczania VAT z faktur za bilety. Szczegóły oraz odpowiedzi na pozostałe pytania znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności należy zauważyć, że bilety do kina stanowią dokumenty uprawniające do odebrania usługi w postaci wstępu do kina. Sprzedaż biletów wstępu do kina stanowi zatem w istocie świadczenie usług (a precyzyjniej – przyjmowanie zaliczek 100% na poczet świadczenia usług wstępu do kina). Podobnie do świadczenia usług dochodzi w związku z nieodpłatnym przekazywaniem biletów. W konsekwencji to czy w związku z takim przekazywaniem dochodzi do opodatkowania podatkiem VAT należy oceniać przez pryzmat art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Na podstawie tego przepisu opodatkowaniu podatkiem VAT podlega nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Mając na uwadze powyższe według mnie w świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u. nieodpłatne przekazywanie pracowników biletów wstępu do kina – jako świadczenie usług na cele osobiste tych pracowników – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej dla usług wstępu do kina stawki 8%. Odpowiednie zastosowanie ma według mnie, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 grudnia 2013 r. (IPPP2/443-1042/13-2/BH), w której czytamy, że „*przekazanie biletów wstępu pracownikom i ich rodzinom jako nagrody uznaniowe dla pracownika, w stanie faktycznym nr 4, spełnia przesłanki z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT*”. Za koniecznością opodatkowywania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazywania pracownikom biletów do kina opowiedział się również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 6 marca 2013 r. (ILPP2/443-1230/12-2/JK). Powyższe powoduje, że spółka może odliczać VAT z faktur za zakup biletów. Zakupy te są bowiem wykorzystywane do wykonywania przez spółkę czynności opodatkowanych (opodatkowanego przekazywania biletów pracownikom), a więc spełniony jest określony w art. 86 ust. 1 u.p.t.u. warunek istnienia prawa do odliczenia. Uważam przy tym, że obowiązek podatkowy powstaje w przedstawionej sytuacji z chwilą przekazania biletów pracownikom. Przekazaniu biletów pracownikom towarzyszy przekazanie wynikających z nich praw (praw do wstępu do kina), co uznać w mojej ocenie należy za wykonanie usługi (obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług powstaje zaś, co do zasady, w chwili wykonania usługi – zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). Uważam zatem, że nieodpłatne przekazywanie pracownikom biletów powinno być przez spółkę opodatkowywane w miesiącu przekazania. Na marginesie należy wyjaśnić, że można się spotkać ze stanowiskiem, iż nieodpłatne przekazywanie pracownikom biletów wstępu do kina niekoniecznie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż może być to przekazanie na cele działalności gospodarczej pracodawcy (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 maja 2012 r. – ILPP2/443-242/12-3/MR). Przyjęcie takiego stanowiska jest jednak ryzykowne, zwłaszcza gdyby jednocześnie przyjąć, że okoliczność taka nie wyłącza prawa do odliczania podatku naliczonego z faktur zakupu biletów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 25 sierpnia 2015 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z faktury z podatkiem VAT obliczonym według niewłaściwej stawki](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-faktury-z-podatkiem-vat-obliczonym-wedlug-niewlasciwej-stawki/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorstwo zakupuje materiał podlegający opodatkowaniu 8% stawką VAT. Na fakturze zakupu prócz towaru wyszczególniono koszty wysyłki tego towaru ze stawką 23%. Czy przedsiębiorca ma prawo odliczenia 23% vat od usługi transportowej czy też powinien uznać tę fakturę jako nieprawidłową i żądać korekty stawki Vat transportu na zgodną ze stawką vat materiału (na podstawie art. 29a ust. 6 pkt 2a ustawy o podatku od towarów i usług)?* **Odpowiedź:** Przedsiębiorstwo w przedstawionej sytuacji ma prawo do odliczenia podatku także w części dotyczącej opodatkowanych według niewłaściwej stawki VAT kosztów transportu. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u.). Od zasady tej istnieją wyjątki, z których jeden dotyczy faktur dokumentujących transakcje niepodlegające opodatkowaniu oraz zwolnione od podatku (zob. art. 88 ust. 3a pkt 2 u.p.t.u.). Nie ma natomiast przepisu wyłączającego możliwość odliczania podatku naliczonego z faktur dokumentujących transakcje opodatkowane inną stawką niż zastosowana na fakturze. W konsekwencji podatnicy mogą na zasadach ogólnych odliczać VAT z faktur, w których przypadku zastosowana została niewłaściwa stawka podatku VAT (o ile dana transakcja nie jest transakcją niepodlegającą opodatkowaniu lub zwolnioną od podatku), np. stawka 23% zamiast stawki 8%. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 września 2011 r. (ITPP1/443-782/11/AT) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 września 2012 r. (IPP3/443-703/12-4/RD). W drugiej ze wskazanych interpretacji czytamy, ze „*Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości, wykorzystywanej do wykonywania czynności opodatkowanych. Zastosowanie błędnej stawki podatku przez wystawcę faktury nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ust. 3a ustawy*”. A zatem przedsiębiorstwo w przedstawionej sytuacji ma prawo do odliczenia podatku także w części dotyczącej opodatkowanych według niewłaściwej stawki VAT kosztów transportu. Nie ma znaczenia, że w świetle art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u. koszty transportu powiększyły podstawę opodatkowania dostawy towarów opodatkowanych według stawki 8%, a więc de facto są opodatkowane według tej właśnie stawki (czyli zastosowanie do nich stawki 23% było niewłaściwe). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 16 sierpnia 2015 r. dla: --- ### [Zmiana zaliczkowanego zamówienia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zmiana-zaliczkowanego-zamowienia/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka buduje hotel, który będzie działał w systemie condo. W roku 2014 spółka zawarła z klientem dwie umowy przedwstępne na zakup dwóch lokali wczasowo – mieszkalnych A i B. Zgodnie z podpisanymi umowami w roku 2014 klient wpłacił na konto spółki opłatę rezerwacyjną oraz zaliczkę na zakup każdego z lokali. Spółka wystawiła klientowi dwie faktury na opłaty rezerwacyjne – na lokal A i B oraz dwie faktury zaliczkowe – na lokal A i B. W lipcu 2015 jedna z umów została rozwiązana ponieważ klient zrezygnował z zakupu lokalu A. Klient chce by oplata rezerwacyjna oraz zaliczka zapłacona za lokal A została zaliczona na poczet zakupu lokalu B. Nie będzie zwrotu zapłaconej kwoty na konto klienta. Jaki dokument w związku z powyższą rezygnacją ma wystawić klientowi spółka – czy wystarczy faktura korygująca zmieniająca jedynie nazwę sprzedawanego towaru z lokalu A na B?* **Odpowiedź:**W przedstawionej sytuacji konieczne jest wystawienie trzech dokumentów, tj. dwóch faktur korygujących dokumentujących zwrot opłaty rezerwacyjnej oraz zaliczki oraz nowej faktury zaliczkowej. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi skutkuje najczęściej powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT (na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Towarzyszy temu, co do zasady, obowiązek wystawienia tzw. faktury zaliczkowej (zob. art. 106b ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Zdarza się jednak, że strony wycofują się z transakcji i nabywca z powrotem otrzymuje wpłaconą kwotę. Jeżeli wcześniej wystawiona była faktura zaliczkowa, konieczne jest w takich przypadkach wystawienie faktury korygującej dokumentującej zwrot nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. (zob. art. 106j ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.), np. zaliczki. Co istotne, dotyczy to również sytuacji, gdy nie dochodzi do faktycznego zwrotu wpłaconej kwoty, lecz do innego sposobu jej rozliczenia. Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2014 r. (IBPP2/443-1076/13/IK), „*jeżeli po wystawieniu faktury zaliczkowej otrzymana część należności zostaje zwrócona niedoszłemu nabywcy wystawiana jest faktura korygująca fakturę zaliczkową. Fakturę korygującą fakturę zaliczkową należy wystawić również w przypadku niewywiązania się z warunków umowy, gdy zaliczka przestaje pełnić funkcję wynagrodzenia na poczet przyszłego świadczenia, a zostaje zaliczona na poczet przyszłych zobowiązań (w tym odszkodowania)*”. Do takiego innego sposobu rozliczenia wpłaconej kwoty dochodzi również w przypadkach, gdy na skutek zmiany zamówienia zaliczka na poczet jednego towaru lub usługi zaliczana jest na poczet zaliczki na poczet innego towaru lub usługi. Należy bowiem zauważyć, że otrzymane wpłaty stanowią zapłaty przed dokonaniem czynności tylko wówczas, jeżeli istnieje bezpośredni związek między tymi wpłatami a nabyciem konkretnych towarów lub usług (zob. przykładowo wyrok WSA w Warszawie z dnia 11 stycznia 2012 r. – III SA/Wa 1269/11; w wyroku tym czytamy, że „*dla uznania wpłaconej kwoty, jako zaliczki na poczet wykonanych usług (…) istotnym jest, aby przyszłe świadczenie było określone w sposób jednoznaczny co do rodzaju towaru bądź usługi, tzn. w sposób umożliwiający ich identyfikację, a dodatkowo, że strony tego świadczenia, w momencie wpłaty zaliczki, nie mają woli dokonywania jego zmian w przyszłości*”). Prowadzi to do wniosku, że każda sytuacja, w której dochodzi do przerwania takiego związku, stanowi dokonanie zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.. Jednocześnie każda sytuacja, w której dochodzi do zaliczenia wpłaconej wcześniej kwoty na poczet przyszłej konkretnej dostawy towarów lub przyszłego konkretnego świadczenia usługi, stanowi otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonania usługi. Każde takie zdarzenie skutkuje zatem powstaniem obowiązku podatkowego (na podstawie art. 19a ust. 8 u.p.t.u.) oraz, co do zasady, obowiązkiem wystawienia faktury zaliczkowej (na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Prowadzi to do wniosku, że w przedstawionej sytuacji konieczne jest wystawienie trzech dokumentów, tj. dwóch faktur korygujących dokumentujących zwrot dotyczących lokalu A opłaty rezerwacyjnej oraz zaliczki (a więc faktur korygujących „zerujących”) oraz nowej faktury zaliczkowej dokumentującej zaliczenie tych kwot na poczet dostawy lokalu B. Odpowiednie zastosowanie ma w przedstawionej sytuacji, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 czerwca 2010 r. (IBPP1/443-574/10/AW), w której czytamy, że „*w momencie zmiany decyzji przez klienta co do zamawianego towaru, rozwiązaniu ulega zaliczka wpłacona na poczet poprzednio złożonego zamówienia, a będąca w dyspozycji Wnioskodawcy kwota z tytułu rozwiązania poprzedniej zaliczki, ze względu na zmianę decyzji klienta staje się należna klientowi, jednak nie zostaje mu fizycznie zwrócona, tylko automatycznie, zgodnie z dyspozycją klienta, staje się zaliczką na poczet nowego zamówienia dokonanego przez tego klienta. W związku z powyższym, w momencie dokonania zmiany zamówienia przez klienta, Wnioskodawca winien wystawić fakturę korygującą (…), gdyż mimo braku fizycznego zwrotu zaliczek, w związku ze zmianą zamówienia w przedmiotowej sprawie doszło do rozwiązania zaliczki z tytułu zakupu określonego rodzaju towaru i wpłacona pierwotnie kwota zaliczki staje się należna klientowi, natomiast środki pieniężne, które powinny zostać zwrócone klientowi, w momencie zmiany zamówienia stały się zaliczką na poczet nowego zamówienia klienta. Dlatego (…) Wnioskodawca powinien również udokumentować nową fakturą VAT zaliczkę zarachowaną na poczet zmienionego przez klienta zamówienia*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 3 sierpnia 2015 r. dla: --- ### [Stawka VAT na niezwrócone opakowania zwrotne dotyczące towarów będących przedmiotem eksportu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-niezwrocone-opakowania-zwrotne-dotyczace-towarow-bedacych-przedmiotem-eksportu/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma sprzedała towar A na eksport w opakowaniach zwrotnych (kosz metalowy). Za opakowania pobrano kaucję i określono, kiedy mają zostać zwrócone. Dla towarów A zastosowano stawkę 0% – posiadamy dokument celny I599 potwierdzający wywóz towaru A. Kontrahent nie zwrócił opakowań w wyznaczonym terminie i w związku z tym wystawiamy na nie fakturę. Mamy jednak wątpliwości co do stawki VAT na opakowania zwrotne. Dokument celny nie potwierdza wywozu opakowań zwrotnych, nie zastosowano też procedury celnej wywozu czasowego tych opakowań. Czy faktura za niezwrócone opakowania zwrotne powinna być wystawiona ze stawką 0% czy 23%?* **Odpowiedź:** Faktura za niezwrócone opakowania zwrotne powinna zostać w przedstawionej sytuacji wystawiona ze stawką 0%. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Jak jednak stanowi art. 29a ust. 11 u.p.t.u., do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru. Z kolei art. 29a ust. 12 u.p.t.u. stanowi, że w przypadku niezwrócenia przez nabywcę opakowania, o którym mowa w art. 29a ust. 11 u.p.t.u., podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość tego opakowania: 1. w dniu następującym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowania – jeżeli tego opakowania nie zwrócono w terminie określonym w umowie; 2. 60. dnia od dnia wydania opakowania – jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu tego opakowania. Zwrócić należy uwagę, że w art. 29a ust. 12 u.p.t.u. mowa jest o podwyższeniu podstawy opodatkowania. Wartość niezwróconych we wskazanych terminach opakowań nie stanowi zatem podstawy opodatkowania odrębnie opodatkowanych dostaw, lecz element podstawy opodatkowania dostaw towarów, których dotyczyły. Skoro tak, wartość takich opakowań opodatkowana jest w konsekwencji zawsze taką samą stawką VAT jak dostawy towarów, których dotyczyły. Dotyczy to również opakowań zwrotnych dotyczących towarów będących przedmiotem eksportu towarów. Jeżeli zatem dostawy takie opodatkowane są przewidzianą dla eksportu towarów stawką 0%, także wartość opakowań zwrotnych opodatkowana jest podatkiem VAT według tej stawki. A zatem w przedstawionej sytuacji faktura za niezwrócone opakowania zwrotne powinna zostać wystawiona ze stawką 0%. Fakt, że dokument celny nie potwierdza wywozu opakowań zwrotnych nie ma znaczenia, gdyż opakowania nie były – z punktu widzenia VAT – przedmiotem eksportu towarów, lecz ich wartość powiększyła jedynie podstawę opodatkowania dostaw towarów będących przedmiotem eksportu. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 26 czerwca 2015 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z faktury z błędnym NIP nabywcy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-faktury-z-blednym-nip-nabywcy/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka cywilna dokonując zakupu programu komputerowego pomyłkowo podała nieprawidłowy numer NIP. Pomyłka została stwierdzona po otrzymaniu faktury zakupu. Wystawiona została nota korygująca, jednak sprzedawca odesłał ją z adnotacją, że spółka została zarejestrowana pod wskazanym pierwotnie numerem NIP i nie można dokonać jego zmiany. Spółka dokonuje zakupów aktualizacji programu i na fakturach cały czas widnieje nieprawidłowy numer NIP. Czy w związku z powyższym spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z takiej faktury?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od tego czy niewłaściwy NIP na przedmiotowych fakturach rodzi wątpliwości co do tego kogo faktura wskazuje jako nabywca. Jeżeli nie (np. dlatego, że NIP wskazywany na fakturach nie został nadany żadnemu innemu podmiotowi, a więc w rzeczywistości nie istnieje), spółka cywilna może według mnie odliczać VAT z tych faktur. W przeciwnym razie odliczenia takie – bez skorygowania NIP-u nabywcy na fakturach – nie są możliwe. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Kwotę podatku naliczonego stanowi przede wszystkim suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika (zob. art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej ustawa o VAT). Aby możliwe było odliczenie podatku naliczonego z faktury musi być wystawiona prawidłowo, tj. zawierać wymagane przepisami elementy. Błędy i braki w fakturze powodują, że przestaje być ona, co do zasady, dokumentem pozwalającym na odliczenia podatku na niej naliczonego. Nie dotyczy to jednak wszystkich błędów i braków. Jak bowiem wyjaśnił WSA w Łodzi w wyroku z dnia 27 lutego 2008 r. (I SA/Łd 1136/07), „*pozbawienie podatnika prawa do odliczenia dotyczyć może jedynie takich wad i braków faktury, które wyłączają identyfikację podmiotów oraz przedmiotu transakcji, jak również ustalenie poprawności określenia podatku od wartości dodanej. Powyższe uwagi pozwalają na sformułowanie tezy, iż wady faktury muszą być na tyle poważne, aby wykluczały możliwość traktowania tego dokumentu, jako fakturę VAT*”. Błędy, które nie dyskwalifikują faktur jako dokumentów stanowiących podstawę do odliczenia podatku naliczonego, nazywane są „błędami mniejszej wagi”. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 11 października 2012 r. (IPPP2/443-777/12-2/KOM), „*o prawidłowości faktur VAT wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe, a zatem jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur VAT wyłącznie z powodu wspomnianych braków mających charakter wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają one na przedmiot i podstawę opodatkowania*”. Jednym z błędów mniejszej wagi jest, jak się przyjmuje, brak NIP na fakturze (zob. przykładowo wyrok NSA z dnia 24 lutego 1999 r. – I SA/Lu 1452/97, wyrok WSA w Gdańsku z dnia 24 lipca 2007 r. – I SA/Gd 853/06 czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 9 sierpnia 2012 r. – IPTPP4/443-319/12-6/UNR). Inaczej ma się rzecz w przypadku niewłaściwego NIP nabywcy na fakturze, gdyż podanie niewłaściwego NIP na fakturze może rodzić wątpliwości kogo faktura wskazuje jako nabywca. W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy od tego czy niewłaściwy NIP na przedmiotowych fakturach rodzi wątpliwości co do tego kogo faktura wskazuje jako nabywca. Jeżeli nie (np. dlatego, że NIP wskazywany na fakturach nie został nadany żadnemu innemu podmiotowi, a więc w rzeczywistości nie istnieje), spółka cywilna może według mnie odliczać VAT z tych faktur. W przeciwnym razie odliczenia takie – bez skorygowania NIP-u nabywcy na fakturach – nie są możliwe. Na marginesie pragnę przypomnieć, że obowiązkiem sprzedawcy jest wskazywanie prawidłowego NIP-u nabywcy na fakturach. Naruszanie tego obowiązku stanowi przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe polegające na nierzetelnym wystawianiu faktur. Warto to uświadomić sprzedawcy, który wystawia spółce cywilnej faktury z niewłaściwym NIP-em spółki. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 25 czerwca 2015 r. dla: --- ### [Rabaty towarowe a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rabaty-towarowe-a-vat/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma nasza zgodnie z polityką sprzedaży proponuje klientom dodatkowy rabat towarowy uzależniony od osiagnietego obrotu. Każdy klient będzie mial ustaloną kwotę za którą będzie mógł pobrać nasze produkty jako rabat towarowy. Jak powinna firma rozliczyć Vat należny?* **Odpowiedź:**Odpowiedź na pytanie zależy od tego do jakiej z dwóch istniejących grup rodzajów towarowych należy rabat towarowy przyznawany przez firmę. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Z punktu widzenia VAT rabaty towarowe podzielić można na dwie grupy. Do pierwszej z nich należą rabaty towarowe, które rozliczane są jako sprzedaż większej ilości towarów po obniżonej cenie (np. zamiast 1.000 sztuk towaru po 10 zł netto sztuka sprzedawane jest 1.000 sztuk towaru po cenie 9 zł netto sztuka oraz 10 sztuk innego towaru po cenie 100 zł netto). W przypadkach takich dochodzi nie dochodzi do udzielania „zwykłych” rabatów. Nie dochodzi w przypadkach takich do podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów. Odpowiednie zastosowanie na gruncie obecnych przepisów ma w tym zakresie interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 listopada 2010 r. (IPPP2/443-648/10-2/IG), w której czytamy, że „*biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie uregulowania prawne, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w opisanej sytuacji dochodzi do prawnie dopuszczalnego opustu – obniżenia ceny jednostkowej (rabatu towarowego) (…) i kontrahent (klient) otrzymuje daną (w tym przypadku – zwiększoną w stosunku do oferty standardowej) ilość towaru, którego dostawa odbywa się w ramach jednego stosunku prawnego, a stąd nie występuje dodatkowe, nieodpłatne, wydanie towaru podlegające osobnemu opodatkowaniu*”. Do drugiej grupy należą rabaty towarowe, które rozliczane są jako sprzedaż tej samej ilości towarów po niezmienionej cenie, a dodatkowo umożliwienie bezpłatnego odebrania innych towarów (np. zakup 1.000 sztuk towaru po cenie 10 zł netto sztuka uprawnia nabywcę do bezpłatnego otrzymania towarów o łącznej wartości 1.000 zł netto). W przypadkach takich bezpłatne przekazywanie towarów podlega najczęściej opodatkowaniu jako nieodpłatne dostawy towarów (na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), których podstawą opodatkowania jest cena nabycia przekazywanych nieodpłatnie towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt ich wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów (zob. art. 29a ust. 2 u.p.t.u.). Wyjątek od powyższe zasady dotyczy nieodpłatnie przekazywanych towarów, jeżeli podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych (zob. art. 7 ust. 2 u.p.t.u.), jak również nieodpłatnie przekazywanych towarów mających status prezentów o małej wartości lub próbek (zob. art. 7 ust. 3, 4 i 7 u.p.t.u.). W zakresie tym w przypadku drugiej ze wskazanych grup rabatów towarowych nie dochodzi do opodatkowania podatkiem VAT. Oczywiście korzystniejsze podatkowo są rabaty towarowe należące do pierwszej z wymienionych grup. Z tego względu doradzałbym, aby właśnie tego rodzaju rabaty towarowe były przyznawane przez Państwa firmę. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 czerwca 2015 r. dla: --- ### [Odliczanie VAT z faktur otrzymanych w formie elektronicznej i papierowej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczanie-vat-z-faktur-otrzymanych-w-formie-elektronicznej-i-papierowej/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak postąpić, kiedy otrzymujemy najpierw e-fakture z datą wpływu ostatniego dnia miesiąca, a póżniej kontrahent przesyła fakturę w wersji papierowej, która wpływa na pocżątku następnego miesiąca. Z której faktury powinniśmy odliczyć VAT?* **Odpowiedź:** Najprawdopodobniej możecie Państwo odliczyć VAT już w miesiącu wpływu faktury elektronicznej. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Przepisy VAT pozwalają podatnikom stosować faktury elektroniczne, a więc przesyłać faktury w formie elektronicznej. Możliwość taka wymaga akceptacji odbiorcy faktury (zob. art. 106n ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Jest to obecnie jedyny warunek stosowania faktur elektronicznych. W przypadku stosowania faktur elektronicznych nie należy wystawiać również papierowych egzemplarzy papierowych. Przekazanie w formie papierowej faktury przesłanej wcześniej w formie elektronicznej stanowi bowiem w istocie przekazanie drugiej (niebędącej duplikatem pierwszej) faktury dokumentującej tą samą czynność podlegającą opodatkowaniu (względnie te same czynności podlegającej opodatkowaniu). Ryzyko wystawiania dwóch faktur (elektronicznej i papierowej) obciąża jednak przede wszystkim wystawców (na podstawie art. 108 ust. 1 u.p.t.u. mogą oni zostać zobowiązani do dwukrotnego zapłacenia kwot podatku wykazanego w tych fakturach). Z dniem 1 kwietnia 2013 r. uchylony bowiem został art. 88 ust. 3a pkt 3 u.p.t.u., który wyłączał możliwość odliczania VAT w przypadkach, gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż. W świetle powyższego nie ma przeszkód, aby odliczyć podatek VAT z jednej z dwóch (najpierw elektronicznej, a potem papierowej) otrzymanych faktur. O tym, z której z nich można odliczyć VAT decyduje to czy wyraziliście Państwo akceptację na stosowanie faktur elektronicznych. Jeżeli tak, o powstaniu prawa do odliczenia (i najwcześniejszym miesiącu odliczenia) decyduje data otrzymania faktury elektronicznej. W przeciwnym razie o powstaniu prawa do odliczenia (i najwcześniejszym miesiącu odliczenia) decyduje, co do zasady, data otrzymania faktury papierowej. Zwrócić jednak należy uwagę na dwie kwestie. Przede wszystkim przypomnieć należy, że otrzymanie faktury jest drugim z warunków powstania prawa do odliczenia (zob. art. 86 ust. 10b pkt 1 u.p.t.u.). Pierwszym jest powstanie obowiązku podatkowego u sprzedawcy (zob. art. 86 ust. 10 u.p.t.u.). Powoduje to, że – zważywszy, iż obowiązek podatkowy powstaje, co do zasady, z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.) – nie jest wykluczone, że to nie moment otrzymania faktury decyduje o omawianej sytuacji o powstaniu prawa do odliczenia, a w konsekwencji o miesiącu dokonania odliczenia. Ponadto należy wskazać, że akceptacja stosowania faktur elektronicznych może być wyrażona w dowolny sposób, w tym w sposób dorozumiany, np. poprzez opłacenie faktury (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 czerwca 2014 r. – IPPP1/443-476/14-2/JL czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 lipca 2014 r. – IPTPP2/443-335/14-2/AW). Powoduje to, że nawet jeżeli dotychczas nie wyrazili Państwo wprost zgody na stosowanie faktur elektronicznych przez wystawcę przedmiotowej faktury, możecie Państwo wyrazić taką akceptację obecnie. W praktyce zatem jeżeli nie sprzeciwiacie się Państwo stosowaniu przez sprzedawcę faktur elektronicznych wyrażacie tym samym dorozumianą zgodę na stosowanie przez jej wystawcę faktur elektronicznych, a w konsekwencji możecie Państwo w tego typu sytuacjach odliczać VAT już z faktury elektronicznej (w miesiącu jej otrzymania). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 19 czerwca 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Stawka VAT przy sprzedaży pizzy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-przy-sprzedazy-pizzy/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę restaurację oraz pizzerię sprzedaję jedzenie na miejscu, na wynos oraz z dowozem, proszę o informację jaką stawkę podatku VAT powinnam zastosować w podanych sytuacjach: 1) Klient zamawia posiłek, kelner obsługuje i podaje jedzenie do stolika świeżo przygotowane danie. 2) Klient zamawia posiłek na wynos przy kasie i tam też otrzymuje danie (np. obiad, pizze, zapiekankę) zapakowane w kartonik, plastikowy pojemnik. Po otrzymaniu posiłku opuszcza lokal. 3) Klient zamawia telefonicznie, a my dowozimy zapakowane danie na podany adres.* **Odpowiedź:** W pierwszej ze wskazanych sytuacji ma zastosowanie stawka VAT w wysokości 8%, w pozostałych dwóch – w wysokości 5%. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r. z późn. zm.) – dale u.r.w., usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy. Z kolei art. 6 ust. 2 u.r.w. stanowi, że za usługi cateringowe i restauracyjne w rozumieniu art. 6 ust. 1 u.r.w. nie uznaje się dostawy gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo dostawy gotowej lub niegotowej żywności i napojów, wraz z ich transportem lub bez niego, ale bez żadnych innych usług wspomagających. W świetle powyższego tylko czynności wskazane w pierwszej z wymienionych sytuacji (klient zamawia posiłek, kelner obsługuje i podaje jedzenie do stolika świeżo przygotowane danie) mają charakter usług (a konkretnie usług restauracyjnych). Tylko w tym zakresie znajduje zatem zastosowanie stawka 8% przewidziana dla usług związanych z wyżywieniem (zob. § 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych stawek – Dz. U. poz. 1719). W pozostałych dwóch przypadkach wykonywane przez Pana czynności mają – przynajmniej z punktu widzenia VAT – charakter dostaw towarów, a konkretnie dostaw gotowych posiłków i dań (PKWiU 10.85.1), które opodatkowane są podatkiem VAT według stawki 5% na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 listopada 2012 r. (IPPP1/443-893/12-2/MP), w której czytamy, że „*będące przedmiotem zapytania posiłki (pizze), sprzedawane przez Spółkę w jej lokalach „na wynos” lub zamówione z dostawą do klienta, niezależnie od tego czy przygotowywane są w lokalu Wnioskodawcy czy też u kontrahenta, a następnie mrożone i odgrzewane w lokalu Wnioskodawcy – traktowane jako towar w postaci gotowych posiłków i dań sklasyfikowanych w grupowaniu 10.85.1 PKWiU, podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5 %, na mocy wyżej powołanego art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 11 czerwca 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Wynajem mieszkania dla pracowników przedsiębiorcy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wynajem-mieszkania-dla-pracownikow-przedsiebiorcy/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy wynajem mieszkania dla pracowników, osobie prowadzącej działalność gospodarczą jest zwolniony od podatku VAT? Czy też obowiązuje stawka 23%?* **Odpowiedź:** Według mnie świadczenie usług wynajmu jest w przedstawionej sytuacji opodaktowane podatkiem VAT według stawki 23%. Podobne stanowisko reprezentują sądy administracyjne. Natomiast organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach najczęściej opowiadają się za zwolnieniem od podatku VAT. **Uzasadnienie:** Świadczenie usług najmu, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%. Nie dotyczy to jednak świadczenia usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Świadczenie takich usług jest zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Jest kwestią sporną czy zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u., ma zastosowanie również w przypadku wynajmu nieruchomości przedsiębiorcom na cele mieszkaniowe ich pracowników. Organy podatkowe najczęściej wyjaśniają, że tak. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25 lipca 2016 r. (sygn. ITPP1/4512-462/16/JP), interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 listopada 2016 r. (sygn. IPPP2/4512-643/16-4/JO) czy interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 lipca 2017 r. (sygn. 0112-KDIL2-3.4012.165.2017.1.AŻ) oraz z dnia 20 kwietnia 2018 r. (sygn. 0112-KDIL4.4012.114.2018.1.JKU). Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji, „*art. 43 ust. 1 pkt 36 nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę jak i od podmiotu nabywającego tę usługę. W konsekwencji należy stwierdzić, że wynajem podmiotowi gospodarczemu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe jego pracownika będzie korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w tym zakresie należało uznać za prawidłowe*”. Zastrzec jednak należy, że odmienne stanowisko w tej kwestii zajął WSA w wyroku z dnia 11 lutego 2016 r. (sygn. III SA/Wa 473/15), a jego prawidłowość potwierdził NSA wyrokiem z dnia 8 maja 2018 r. (sygn. I FSK 1182/16). W wyroku tym czytamy, że „n*ie można w związku z tym przyjąć, że objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT jest także wykorzystywanie budynku (lokalu) mieszkalnego „wyłącznie na cele mieszkaniowe”, gdy najemca prowadzący działalności gospodarczą nieodpłatnie udostępnia wynajmowany budynek lub poszczególne lokale zatrudnionym przez siebie pracownikom. W tej sytuacji wynajem nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, lecz prowadzeniu działalności gospodarczej z wykorzystaniem wynajmowanych lokali. To, że lokale w ramach działalności najemcy mają być nieodpłatnie udostępnione na cele mieszkaniowe nie powoduje, że budynek (lokale) nie są wynajmowane „wyłącznie na cele mieszkaniowe” w rozumieniu powołanego wyżej przepisu. Nie jest to bowiem wykorzystywanie budynku (lokali) dla celów prywatnych*”. W tej sytuacji udzielenie jednoznacznej odpowiedzi na przedstawione pytanie nie jest niestety możliwe, gdyż zależy ona od przyjęcia jednego ze wskazanych stanowisk. W mojej ocenie prawidłowe jest stanowisko reprezentowane przez sądy administracyjne, a więc uważam, że świadczenie usług wynajmu jest w przedstawionej sytuacji opodaktowane podatkiem VAT według stawki 23%. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 25 września 2018 r. --- ### [Wynajem mieszkania stanowiącego majątek wspólny małżonków](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wynajem-mieszkania-stanowiacego-majatek-wspolny-malzonkow/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą – księgarnię i wydawnictwo. Jestem czynnym podatnikiem VAT. Obecnie chciałbym wynająć prywatny dom, który jest współwłasnością małżeńską moją i mojej żony. Zdecydowałem, że chciałbym go wynająć poza dzałalnością gospodarczą, jako osoba prywatna i odprowadzać od wynajmu zryczałtowany podatek dochodowy 8,5%. Nieruchomość będziemy wynajmować firmie na cele jej działalności gospodarczej. Chcemy złożyć w US oświadczenie, że na podstawie art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z całości dochodu z naszej wspólnej własności będę rozliczał się tylko ja. Czy jako czynny podatnik VAT powinienem naliczać VAT od takiego wynajmu? Jeżeli tak, to czy mogę wystawiać faktury VAT jako osoba prywatna? I czy powinienem wykazywać VAT należy na tej samej deklaracji, na której rozliczam działalność gospodarczą? Czy jeżeli całość dochodu rozliczałaby moja żona nieprowadząca działalności gospodarczej to nie musiałaby naliczać VAT należnego?* **Odpowiedź:** Skutki przedmiotowego wynajmu w podatku VAT zależą od tego kto z Państwa (Pan, Pańska żona czy oboje z Państwa) będzie stroną umowy najmu. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Działalność gospodarcza w rozumieniu VAT obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zob. art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Powoduje to, że działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT jest, między innymi wynajmowanie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego (zob. przykładowo interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 stycznia 2014 r. – IPTPP4/443-777/13-2/UNR). Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że w przypadku wynajmu składników majątku wspólnego małżonków o zasadach opodatkowania podatkiem VAT decyduje to czy oboje z małżonków są podatnikami VAT z tytułu najmu czy też jest nim tylko jeden z nich. Przy ocenie tej okoliczności decydujące znaczenie ma treść zawartej usługi najmu, tj. czy jako wynajmujący występuje w niej jeden tylko z małżonków czy oboje małżonkowie. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 9 listopada 2009 r. (ITPP1/443-824/09/DM) czy Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 11 stycznia 2013 r. (IPPP3/443-1074/12-2/LK). W pierwszej z tych interpretacji czytamy, że „*o tym, kto jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu najmu nieruchomości (…), decyduje treść zawartej umowy najmu. Skoro zatem z przedstawionej we wniosku sytuacji wynika, iż oboje małżonkowie są stroną umowy, a więc czynności związane z wynajmem nieruchomości wykonywane są przez oboje małżonków odrębnie, podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu zawartej umowy najmu, jest każdy z małżonków odrębnie w stosunku do swojej części*”. Na to kto jest podatnikiem z tytułu wynajmu nie wpływa natomiast złożenie ewentualnego oświadczenia o opodatkowaniu przychodów z najmu przez jednego z małżonków, okoliczność czy najem stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu innych niż VAT przepisów czy forma opodatkowania przychodów z najmu podatkiem dochodowym (w tym fakt, że są one opodatkowane w formie ryczałtu w wysokości 8,5%). A zatem skutki w podatku VAT przedmiotowego wynajmu zależą od tego kto z Państwa (Pan, Pańska żona czy oboje z Państwa) będzie stroną umowy najmu. Jeżeli będzie to tylko Pan, skutki w podatku VAT wystąpią tylko u Pana, tj. będzie Pan świadczył opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% usługi najmu (skoro bowiem dom ma być wynajęty na cele nie mieszkaniowe, nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u.). Jeżeli będzie to Pańska małżonka, skutki w podatku VAT wystąpią tylko u niej, tj. najprawdopodobniej świadczenie tych usług będzie u żony zwolnione od podatku VAT w ramach tzw. zwolnienia podmiotowego (zwolnienie to w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu ma zastosowanie, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 150.000 zł – zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Natomiast jeżeli umowę najmu zawrzecie Państwo oboje (tj. oboje z Państwa występować będą jako wynajmujący na umowie), skutku w podatku VAT wystąpią u Państwa po połowie. W zakresie w jakim skutki VAT z tytułu wynajmu występować będą u Pana, konieczne będzie wykazywanie najmu w składanej przez Pana deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D (tej samej, w której rozlicza Pan „podstawową” działalność) w poz. 19 i 20. W zakresie tym konieczne będzie również wystawianie przez Pana faktur (przy czym nie do końca będą to faktury wystawiane przez Pana jako osoba prywatna; na fakturach tych co prawda nie ma potrzeby umieszczania danych firmy, ale powinien być wskazywany Pański NIP). Na zakończenie podkreślić jeszcze raz należy, że skutki w podatku VAT zależeć będą od tego kto będzie stroną umowy najmu. W konsekwencji możliwa jest, przykładowo, sytuacja, że podatnikiem z tytułu wynajmu będzie wyłącznie żona (gdyż tylko ona będzie stroną umowy najmu), zaś całość przychodów z tytułu wynajmu będzie opodatkowana – jako przychody z najmu prywatnego – u małżonka. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 sierpnia 2009 r. (IPPP1-443-602/09-2/JB), w której czytamy, że „*złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów z najmu w całości przez jednego z małżonków, bądź jego brak, nie rozstrzyga o tym, któremu z małżonków przysługuje przymiot bycia podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, fakt, iż to właśnie Wnioskodawca na mocy złożonego oświadczenia rozlicza w całości przychody z tytułu umowy najmu w podatku dochodowym, nie może przesądzać o tym, że tylko on staje się podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu czynności wykonywanych przez obojga małżonków*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 9 czerwca 2015 r. dla: --- ### [Nieodpłatne świadczenie usług medycznych nabywanych we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/nieodplatne-swiadczenie-uslug-medycznych-nabywanych-we-wlasnym-imieniu-ale-na-rzecz-osob-trzecich/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka komandytowa nabywa usługi medyczne dla współpracowników prowadzących własną działalność i nie pobiera za to żadnej opłaty od współpracowników. Czy w przypadku braku refakturowania spółka powinna wewnętrznie rozliczyć VAT należny i wykazać w deklaracji VAT-7? Jeśli tak to z jaką stawką? Usługa nabywana jest od podmiotu świadczącego usługi prywatnej opieki medycznej.* **Odpowiedź:** Skutki wskazanej sytuacji w podatku VAT zależą od przyjęcia jednego z dwóch możliwych stanowisk. Niezależnie od przyjęcia jednego z tych stanowisk na spółce nie ciąży obowiązek naliczania podatku VAT należnego. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Przepis ten ma zastosowanie nie tylko w przypadku, gdy nabywane usługi podatnicy świadczą odpłatnie (odsprzedają), ale również, gdy są one przedmiotem nieodpłatnie świadczonych usług. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że za podlegające opodatkowaniu nieodpłatne świadczenie usług uważa się, między innymi, wszelkie nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (zob. art. 8 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u.). W przypadkach takich podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika (zob. art. 29a ust. 5 u.p.t.u.). W świetle tego przepisu wątpliwości budzi kwestia co należy rozumieć przez koszt świadczenia usług. Według mnie na koszt ten nie składają się wszystkie wydatki ponoszone przez podatników w związku ze świadczeniem usług. Z orzecznictwa TSUE (zob. przykładowo wyrok z dnia 26 września 1996 r. w sprawie C-230/94, czy wyrok z dnia 14 września 2006 r. w sprawie C-72/05) wynika, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania nieodpłatnie świadczonych usług uwzględnia się tylko te wydatki, przy dokonywaniu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia (co oznacza, między innymi, że w przypadku nieodpłatnie świadczonych usług, w związku z których świadczeniem podatnikom nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, do opodatkowania nie dochodzi ze względu na brak podstawy opodatkowania). Przyjęcie takiego stanowiska wyłącza opodatkowanie nieodpłatnie świadczonych usług, których koszt świadczenia stanowią wyłącznie wydatki, przy dokonywaniu których podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia. Niestety, organy podatkowe nie podzielają stanowiska, że brak wydatków uprawniających do odliczenia VAT wyłącza opodatkowanie nieodpłatnego świadczenia usług (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 marca 2012 r. – ILPP2/443-1662/11-7/MN czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 lipca 2012 r. – IPTPP1/443-314/12-2/MW). Powoduje to, że określenie skutków w podatku VAT sytuacji, o której mowa, zależy od przyjęcia lub odrzucenia stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe. I tak odrzucenie stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji nie dochodzi do podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego świadczenia usług medycznych przez spółkę. Natomiast przyjęcie stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji dochodzi do podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatnego świadczenia usług medycznych przez spółkę, lecz jest to nieodpłatne świadczenie usług zwolnione od podatku. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a u.p.t.u. zwalnia się bowiem od podatku świadczenie usług w zakresie opieki medycznej (służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia), jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 u.p.t.u., w tym od podmiotów leczniczych. Jak widać, niezależnie od przyjęcia jednego ze wskazanych stanowisk na spółce nie ciąży obowiązek naliczania podatku VAT należnego. Natomiast przyjęcie stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe oznaczałoby, że z tytułu nieodpłatnego świadczenia usług medycznych dla współpracowników spółka jest obowiązana do wykazywania sprzedaży zwolnionej od podatku (w poz. 10 deklaracji VAT-7). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź opracowana w dniu 9 czerwca 2015 r. dla: --- ### [Zmiana sposobu wykorzystywania samochodu a podatek odliczony przy nabyciu części składowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zmiana-sposobu-wykorzystywania-samochodu-a-podatek-odliczony-przy-nabyciu-czesci-skladowych/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Posiadam samochód osobowy zakupiony na podstawie umowy kupna sprzedaży. Auto od początku było zgłoszone jako wykorzystywane w 100% w działalności VAT-26. Odliczam VAT od paliwa, napraw części. W okresie używania samochodu poniosłem wydatki na instalacje gazową 3600zł netto oraz felgi i opony 7500zł netto, od tych wydatków odliczyłem VAT w pełni. Obecnie po 1,5 roku zmieniam przeznaczenie pojazdu na cele mieszane. Czy mam obowiązek dokonać korekty w odliczeniach za felgi,opony i instalacje gazowa LPG?* **Odpowiedź:** Nie, uważam, że korekta kwot podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu felg, opon czy instalacji gazowej LPG nie będzie w przedstawionej sytuacji konieczna. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie przepisów art. 90b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku zmiany sposobu wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnicy mogą być obowiązani (w przypadku zmiany na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza) lub uprawnieni (w przypadku zmiany na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej) do korekty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu. Przepisy te – co w omawianej sytuacji ma fundamentalne znaczenie – dotyczą podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu samochodowego. Ani z przepisów art. 90b u.p.t.u., ani z innych przepisów u.p.t.u,. nie wynika, aby podobna korekta była konieczna lub możliwa w stosunku do podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu części składowych pojazdu samochodowego. Prowadzi to do wniosku, że w przedstawionej sytuacji zmiana sposobu wykorzystania pojazdu nie będzie się wiązać z koniecznością korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu felg, opon czy instalacji gazowej LPG. Były to bowiem zakupy części składowych samochodu osobowego, w których przypadku korekty kwot podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia, o której mowa w art. 90b ust. 1 u.p.t.u., się nie dokonuje. Dodatkowym argumentem przemawiającym za brakiem obowiązku korekty jest fakt, że przedmiotowy samochód osobowy – jak zdaje się wynikać z treści pytania – został nabyty przed 1 kwietnia 2015 r. Jak zaś wynika z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 312), przepisy art. 90b u.p.t.u. stosuje się do pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od dnia 1 kwietnia 2015 r. (z nieistotnym w omawianej kwestii wyjątkiem mającym miejsce w przypadku sprzedaży samochodów). Niestety, nie są mi znane żadne wyjaśnienia organów podatkowych dotyczące tej kwestii. W konsekwencji nie jestem w stanie wskazać czy podzielają one zaprezentowane stanowisko. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 8 czerwca 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Posiadanie koncesji a stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/posiadanie-koncesji-a-stale-miejsce-prowadzenia-dzialalnosci-gospodarczej-na-terytorium-polski/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma niemiecka nieposiadająca w Polsce siedziby, nie zarejestrowana w Polsce do VAT ale posiadająca polską koncesję na obrót m.in.biopaliwami chce polskiej sp. z o.o. będącej czynnym podatnikiem VAT sprzedawać na terenie Polski biopaliwa. Zdaniem firmy niemiecka, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT podatnikiem VAT byłaby spółka polska. Jednak czytając chociażby postanowienie NSA z 16.02.2015 r. (I FSK 2004/13) powstaje wątpliwość czy posiadanie przez niemieckiego kontrahenta polskiej koncesji oraz częstotliwośc transakcji nie wskazuje, że powinien on być w Polsce zarejestrowany do VAT i wystawiać faktury sprzedaży zawierające w/w podatek?***Odpowiedź:** W świetle wskazanego wyroku posiadanie przez niemiecką firmę polskiej koncesji na obrót biopaliwami oraz częstotliwość dokonywanych transakcji nie przesądza o posiadaniu przez niego na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Niekoniecznie firma ta jest zatem obowiązana do zarejestrowania się jako podatnik VAT w Polsce (i wystawiania faktur z polskim podatkiem VAT). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Nie wszyscy podatnicy wykonujący czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce mają obowiązek rejestracji VAT. Obowiązku takiego nie mają, między innymi, podatnicy wskazani przepisami rozporządzenia z dnia 14 listopada 2014 r. w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego (Dz. U. poz. 1624) – dalej r.z.z.r., w tym podatnicy nieposiadający na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonują transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu, jeżeli wykonują na terytorium kraju wyłącznie, między innymi, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca (zob. § 1 pkt 1 r.z.z.r.). W świetle powyższego o tym czy firma niemiecka, o której mowa, ma obowiązek rejestracji VAT w Polsce decyduje w pierwszej kolejności to czy posiada ona na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywać będzie dostaw biopaliw, przy czym – zważywszy brzmienie art. 11 ust. 2 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 77/1 z 23 marca 2011 r. z późn. zm.) – przez stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej należy rozumieć w omawianej miejsce, które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić niemieckiej firmie dokonywanie dostaw biopaliw. Jeżeli spółka posiada tak rozumiane stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, jest ona obowiązana zarejestrować się jako podatnik VAT w Polsce i rozliczać VAT z tytułu dokonywanych dostaw biopaliw (w tym wystawiać faktury dokumentujące te dostawy z polskim podatkiem VAT). Jeżeli nie, najprawdopodobniej nie ma takiego obowiązku (podatek z tytułu dokonywanych przez tę firmę dostaw obowiązani będą rozliczać nabywcy). Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że ze wskazanego w treści pytania wyroku NSA z dnia 16 lutego 2015 r. (I FSK 2004/13) nie wynika, aby posiadanie przez zagranicznego podatnika koncesji definitywnie przesądzało o posiadaniu przez niego na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Z wyroku tego wynika jedynie, że jest to jedna z okoliczności przemawiających za uznaniem, że takowe stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski zagraniczny podatnik posiada, lecz nie jest do okoliczność przesądzająca. Także częstotliwość dokonywania transakcji nie jest – w świetle wskazanego wyroku – okolicznością przesądzającą za uznaniem, że zagraniczny podatnik posiada na terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. A zatem posiadanie przez niemiecką firmę polskiej koncesji na obrót biopaliwami oraz częstotliwość dokonywanych transakcji nie przesądza o posiadaniu przez niego na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Niekoniecznie firma ta jest zatem obowiązana do zarejestrowania się jako podatnik VAT w Polsce (i wystawiania faktur z polskim podatkiem VAT). Jest tak tylko, jeżeli z całokształtu okoliczności wynika, że niemiecka firma posiada na terytorium Polski miejsce, które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić tej firmie dokonywanie dostaw biopaliw. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 8 czerwca 2015 r. dla: --- ### [Rozliczanie faktur korygujących dokumentujących skonto](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczanie-faktur-korygujacych-dokumentujacych-skonto/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma transportowa wystawia faktury dla kontrahentów polskich. Zgodnie z zapisem z umowy kontrahent, jeżeli zapłaci wcześniej mamy obowiązek skorygować faktura pierwotną. Jaką datę wpisać jako datę obowiązku podatkowego w systemie (data ta drukuje się nam na rejestrze), jeżeli korekta na minus jest z dnia 21.04.2015 r., natomiast potwierdzona przez kontrahenta jest 02.05.2015 r.? Czy powinniśmy możemy pomniejszyć VAT kwietniowy, jeżeli nie złożyliśmy deklaracji przed wpływam potwierdzonej korekty?* **Odpowiedź:** Data otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta, data potwierdzenia przez kontrahenta faktury korygującej czy otrzymania przez firmę takiego potwierdzenia nie mają wpływu na datę rozliczania faktur korygujących dokumentujących rabaty z tytułu wcześniejszej zapłaty (skonta). Faktury te należy rozliczać – jeżeli przyjąć stanowisko reprezentowane przez organy podatkowe odnośnie rozliczania faktur korygujących niewymagających potwierdzenia ich otrzymania – w dacie ich wystawienia. Z tą też datą należy je ewidencjonować dla celów VAT, co w przedstawionej przykładowej sytuacji oznacza ujęcie w dacie 21 kwietnia 2015 r. (i uwzględnienie faktury korygującej przy składaniu deklaracji VAT-7 za kwiecień 2015 r.). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Z punktu widzenia rozliczania przez sprzedawców faktury korygujące podzielić można na kilka grup. Jedną z takich grup stanowią faktury korygujące, których rozliczenie wymaga posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Do grupy tej należą faktury korygujące spełniające łącznie trzy następujące warunki: 1. faktura korygująca wystawiona została w jednym z przypadków spośród wymienionych w art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. (a więc w związku z udzieleniem po dokonaniu sprzedaży opustu lub obniżki ceny, w związku ze zwrotem towaru lub opakowania albo w związku ze zwrotem nabywcy całości lub części zapłaty otrzymanej przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło) albo w związku z wykazaniem na fakturze przez pomyłkę kwoty podatku wyższej od należnej, 2. na korygowanej fakturze wykazany został podatek (warunek ten jest zawsze spełniony w przypadku faktur korygujących wystawianych w związku z wykazaniem na fakturze przez pomyłkę kwoty podatku wyższej od należnej), 3. nie ma zastosowania żadne z wyłączeń obowiązku posiadania otrzymania faktury korygującej (wyłączenia te określa art. 29a ust. 14 u.p.t.u.). Mając to na uwadze wskazać należy, że do faktur korygujących wystawionych w przypadkach, których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1-3 u.p.t.u., nie należą przy tym moim zdaniem faktury korygujące wystawiane w związku z przyznaniem obniżki ceny w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty (czyli wystawiane w związku z przyznaniem skonta). Za wnioskiem takim przemawia zestawienie art. 29a ust. 7 pkt 1 i 2 oraz art. 29a ust. 10 pkt 1 u.p.t.u., jak również fakt, że faktury korygujące dokumentujące udzielenie skonta wyodrębnione są jako odrębny rodzaj faktur korygujących (zob. art. 106j ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Powoduje to, że faktury korygujące wystawiane w związku z przyznawaniem obniżek cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty (skonta) nie należą do faktur korygujących, których rozliczenie wymaga posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Co istotne, potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 czerwca 2014 r. (IPTPP2/443-208/14-4/JN) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 września 2014 r. (ILPP2/443-708/14-2/MR). W drugiej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „*ponieważ przepis art. 29a ust. 13 ustawy nie odwołuje się do art. 29a ust. 7 pkt 1 ustawy, dla obniżenia kwoty podstawy opodatkowania i podatku nie jest konieczne uzyskanie potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Pogląd ten jest również uzasadniony z tego względu, że uzyskanie prawa do skonta jest uzależnione od dokonania zapłaty w terminie zastrzeżonym dla skonta. Otrzymanie zapłaty (udokumentowane) jest dowodem ziszczenia się przesłanki do skonta, co umożliwia zarówno nabywcy jak i Spółce określenie rzeczywistego przebiegu zdarzenia gospodarczego. Jest też podstawą do wystawienia faktury korygującej, skoro kwota odpowiadająca wartości skonta przestaje stanowić podstawę opodatkowania. Uzyskiwanie potwierdzenia doręczenia faktury korygującej nie jest w związku z tym konieczne*”. W konsekwencji organ podatkowy wyjaśnił, że „*rozliczenie faktury korygującej z tytułu obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego, w przypadku dokonania przez nabywcę zapłaty w terminie uprawniającym do skonta, nie jest uwarunkowane uzyskaniem potwierdzenia doręczenia faktury korygującej nabywcy*”. Powoduje to, że data otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta, data potwierdzenia przez kontrahenta faktury korygującej czy otrzymania przez firmę takiego potwierdzenia nie mają wpływu na datę rozliczania faktur korygujących dokumentujących rabaty z tytułu wcześniejszej zapłaty (skonta). Faktury te należy rozliczać – jeżeli przyjąć stanowisko reprezentowane przez organy podatkowe odnośnie rozliczania faktur korygujących niewymagających potwierdzenia ich otrzymania – w dacie ich wystawienia. Z tą też datą należy je ewidencjonować dla celów VAT, co w przedstawionej przykładowej sytuacji oznacza ujęcie w dacie 21 kwietnia 2015 r. (i uwzględnienie faktury korygującej przy składaniu deklaracji VAT-7 za kwiecień 2015 r.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 28 maja 2015 r. dla: --- ### [Stawka VAT za udział w wystawie kotów rasowych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-za-udzial-w-wystawie-kotow-rasowych/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Stowarzyszenie organizuje wystawy kotów rasowych. Zgłaszają się hodowcy, którzy wystawiają koty. Jaką stawkę VAT należy zastosować do wystawienia faktury za udział w wystawie kota 23% czy jak za bilet wstępu 8%?* **Odpowiedź:** Uważam, że faktury za udział kotów w wystawie mogą być wystawiane ze stawką VAT 8%. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Czynności podlegające opodatkowaniu VAT opodatkowane są według stawki 23% (zob. art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), chyba że przepisy przewidują dla danych czynności obniżoną stawkę VAT lub zwolnienie od podatku. Mając to na uwadze wskazać pragnę, że przepisy VAT przewidują stosowanie obniżonej stawki 8% do, między innymi, usług w zakresie wstępu związanych z rekreacją (zob. art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 186 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 u.p.t.u.). Nie ulega raczej wątpliwości, że na tej podstawie sprzedaż przez stowarzyszenie biletów wstępu osobom odwiedzającym organizowane wystawy kosów rasowych opodatkowana jest podatkiem VAT według stawki 8%. W mojej ocenie stawka ta ma również zastosowanie przy świadczeniu przez stowarzyszenie hodowcom usług udziału w takich wystawach. Należy bowiem zauważyć, że z wyroku NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. (I FSK 311/13) wynika, że określenie usług w zakresie wstępu obejmują nie tylko usługi obejmujące bierny udział, ale również usługi obejmujące czynny udział w organizowanych wydarzeniach. Powoduje to, że z opodatkowania stawką 8% korzystają również usługi udziału w różnego rodzaju zawodach (np. zawodach sportowych – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 marca 2015 r. – ITPP1/4512-21/15/EK czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 31 marca 2015 r. – IBPP3/4512-70/15/MN). Z tego samego powodu uważam, że z opodatkowania stawką 8% korzystają także świadczone przez stowarzyszenie dla hodowców usługi udziału w organizowanych wystawach kotów rasowych. Podkreślić jednak pragnę, że w tym zakresie stosowanie stawki 8% wiąże się ze zwiększonym ryzykiem podatkowym. W konsekwencji ze względów profilaktycznych warto, aby stosowanie tej stawki do świadczonych dla hodowców usługi udziału w organizowanych wystawach kotów rasowych stowarzyszenie poprzedziło uzyskaniem od Ministra Finansów interpretacji indywidualnej. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 maja 2015 r. dla: --- ### [Potrącenie kaucji gwarancyjnej a odliczenie VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/potracenie-kaucji-gwarancyjnej-a-odliczenie-vat/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka płaci wykonawcy 95% wartości faktury, pozostałe 5% to roczne zabezpieczenie/gwarancja. Czy mamy prawo odliczyć całą kwotę vat z tej faktury?* **Odpowiedź:** Jeżeli tylko zakup udokumentowany przedmiotową fakturą służy wyłącznie działalności opodatkowanej spółki, spółka może odliczyć cały VAT z tej faktury. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Odpowiedź należy rozpocząć od wyjaśnienia, że zatrzymanie części wynagrodzenia jako kaucji gwarancyjnej (zakładam, że taki charakter ma kwota, o której mowa), stanowi w istocie formę potrącenia. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 sierpnia 2013 r. (ILPP5/443-106/13-2/KG). W interpretacji tej czytamy, że „*w analizowanej sprawie na skutek potrącenia części wynagrodzenia tytułem kaucji gwarancyjnej doszło do umorzenia części należności z wystawionej przez Wykonawcę na rzecz Zainteresowanego faktury. W takiej sytuacji, nie można uznać, że część należności wykazana na fakturze nie została przez Wnioskodawcę uregulowana – została ona bowiem umorzona. Skutek w postaci wygaśnięcia wierzytelności objętej potrąceniem wyklucza uznanie, że należność pozostaje nieuregulowana – wierzytelność taka na skutek umorzenia przestała istnieć, więc nie może pozostawać nieuregulowana*”. Powoduje to, że przedmiotowa faktura jest fakturą w całości uregulowaną (mimo zatrzymania kaucji) i nawet, gdyby spółka rozliczała VAT metodą kasową (gdzie warunkiem powstania prawa do odliczenia jest uregulowanie faktur – zob. art. 86 ust. 10e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), przysługiwałoby jej prawo do odliczenia całości VAT z tej faktury już teraz. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 kwietnia 2014 r. (IPPP1/443-288/14-4/EK), w której organ podatkowy potwierdził prawidłowość stanowiska podatnika, że „*należność na rzecz podwykonawców zostaje zapłacona w całości z dniem otrzymania przez nich kwoty wynagrodzenia, pomniejszonej o kwotę zatrzymanej kaucji gwarancyjnej. W konsekwencji, Wnioskodawca nabywa prawo do odliczenia w całości podatku VAT w rozliczeniu za okres, w którym dokonał płatności tak uregulowanych faktur*”. Tym bardziej nie ma przeszkód, aby spółka odliczyła cały VAT z przedmiotowej faktury, jeżeli spółka rozlicza podatek VAT na zasadach ogólnych (gdy uregulowanie faktur nie stanowi warunku powstania prawa do odliczenia). A zatem jeżeli tylko zakup udokumentowany przedmiotową fakturą służy wyłącznie działalności opodatkowanej spółki (zob. art. 86 ust. 1 u.p.t.u.), spółka może odliczyć cały VAT z tej faktury. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 maja 2015 r. dla: --- ### [Likwidacja działalności gospodarczej a inwestycja w obcym środku trwałym](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/likwidacja-dzialalnosci-gospodarczej-a-inwestycja-w-obcym-srodku-trwalym/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W dniu 29 kwietnia 2015 r. podatnik wyrejestrował działalność gospodarczą, która w 100% była opodatkowana VAT. W ostatniej deklaracji VAT-7 za 04/2015 zobowiązany jest do dokonania jednorazowej korekty VAT-u od wydatków dotyczących inwestycji w obcym środku trwałym. Wydatki inwestycyjne poczynione były w 2012 roku, a inwestycja w obcym środku trwałym przekazana do użytkowania w 31.05.2012 r. Okres korekty zgodnie z uzyskaną interpretacja MF wynosi w tej sytuacji 5 lat. Czy korekta wyniesie 1/5 czy 2/5 kwoty podatku?* **Odpowiedź:** Zależnie od przyjęcia jednego z dwóch możliwych stanowisk, korekty należy w przedstawionej sytuacji dokonać za dwa lata podatkowe (czyli w 2/5) lub za część 2015 r. i cały 2016 r. Nie wchodzi natomiast według mnie w grę dokonanie korekty tylko za 2016 r. (czyli w 1/5). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** W określonych przepisami przypadkach podatnicy obowiązani są korygować odliczony podatek naliczony. Obowiązek takiej korekty powstać może, między innymi, jeżeli w okresie korekty nastąpi sprzedaż towarów lub usług podlegających korekcie rozłożonej w czasie lub towary te zostaną opodatkowane w ramach tzw. remanentu likwidacyjnego (zob. art. 91 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Taki przypadek jednak w przedstawionej sytuacji nie ma miejsca, gdyż w związku z likwidacją działalności gospodarczej podatnik nie dokonał ani sprzedaży inwestycji w obcym środku trwałym, ani jej – jak zakładam – nie opodatkował (inwestycje w obcych środkach trwałych nie podlegają bowiem opodatkowaniu w ramach remanentu likwidacyjnego). Ponadto obowiązek korekty może powstać, jeżeli podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi (zob. art. 91 ust. 7 w związku z art. 91 ust. 1-6 u.p.t.u.). Wydaje się (chociaż nie jest to wniosek oczywisty), że – zakładając, że wartość początkowa przedmiotowej inwestycji w obcym środku trwałym przekracza 15.000 zł – ze względu na brzmienie tego przepisu w przedstawionej sytuacji podatnik obowiązany jest do korekty części podatku odliczonego przy dokonywaniu zakupów towarów i usług składających się na inwestycję w obcym środku trwałym, o której mowa (podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2010 r. – IPPP1-443-1014/09-4/PR), tj. części podatku przypadającej na pozostały okres korekty. Kwestią sporną jest przy tym z jaką dokładnością należy dokonywać w tego typu przypadkach w stosunku do roku zmiany. W mojej ocenie korekty takiej należy dokonywać z dokładnością co do dnia (a więc przez podzielenie kwoty podatku odliczonego będącego przedmiotem korekty za rok sprzedaży przez ilość dni w tym roku, a następnie przemnożenie otrzymanego wyniku przez ilość dni roku poprzedzających dzień sprzedaży), jednak istnieje również stanowisko, że korekty takiej należy zawsze dokonywać za cały rok (zob. Komentarz do art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, A. Bartosiewicz, LEX czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 lutego 2008 r. – ILPP1/443-373/07-2/KG). Zależnie zatem od przyjęcia jednego ze wskazanych stanowisk, korekty należy w przedstawionej sytuacji dokonać za dwa lata podatkowe (czyli w 2/5) lub za część 2015 r. i cały 2016 r. Nie wchodzi natomiast według mnie w grę dokonanie korekty tylko za 2016 r. (w 1/5). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 26 maja 2015 r. dla: --- ### [Wynajem mieszkania letnikom a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wynajem-mieszkania-letnikom-a-vat/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą polegającą obecnie na wynajmie lokalu usługowego. Lokal ten kupiony był na działalność i rozliczany jest w działalności. Jestem podatnikiem VAT. Prywatnie jestem właścicielem lokalu mieszkalnego które wynajmowałam (umowa była dopisana na dłuższy czas) i transakcji tych nie rozliczałam w VAT. Od czerwca br. chce wynajmować mieszkanie letnikom, czyli na krótki czas różnym osobom. Czy taki wynajem podlega VAT? czy powinnam najem mieszkania rozliczać w działalności? **Odpowiedź:** Świadczone przez Panią usługi najmu przestaną być od 1 czerwca 2015 r. zwolnione od podatku i staną się opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%. Będzie Pani zatem obowiązana do rozliczania podatku VAT z tytułu świadczenia tych usług najmu. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności należy wskazać, że działalność gospodarcza w rozumieniu VAT obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zob. art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Powoduje to, że działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT jest, między innymi wynajmowanie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 stycznia 2014 r. (IPTPP4/443-777/13-2/UNR), w której czytamy, że „*Wnioskodawca wynajmując prywatny lokal działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż czynność ta wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT*”. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji wynajem lokalu mieszkalnego podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz najprawdopodobniej był od tego podatku zwolniony na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u. (a więc powinien być przez Panią wykazywany w składanych deklaracjach VAT w poz. 10), który to przepis zwalnia od podatku VAT usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zmieni się to w związku z rozpoczęciem wynajmowania przedmiotowego mieszkania na krótkie okresy. Wskazanego zwolnienia nie stosuje się jednak do usług klasyfikowanych w dziale 55 PKWiU, a więc do usług związanych z zakwaterowaniem (wynika to z art. 43 ust. 20 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 do u.p.t.u.). Do grupowania tego należą zaś usługi związane z zakwaterowaniem, które świadczone są w cyklach dziennych lub tygodniowych. Powoduje to, że usługi wynajmu mieszkań w cyklach dziennych lub tygodniowych nie są zwolnione od podatku, lecz opodatkowane są podatkiem VAT według stawki 8% (na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 u.p.t.u.). A zatem świadczone przez Panią usługi najmu przestaną być od 1 czerwca 2015 r. zwolnione od podatku i staną się opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%. Będzie Pani zatem obowiązana do rozliczania podatku VAT z tytułu świadczenia tych usług najmu. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 26 maja 2015 r. dla: --- ### [Nabywanie aluminium a mechanizm odwrotnego obciążenia](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/nabywanie-aluminium-a-mechanizm-odwrotnego-obciazenia/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. zakupuje nieobrobione plastycznie aluminium, z którego wyrabia i sprzedaje odlewy aluminiowe. Czy w związku z kolejną nowelizacja vat od 01.07.2015 r. będzie zmuszona naliczać i odliczać VAT w ramach odwrotnego obciążenia? Czy oznacza to, że nie będzie mogła już rozliczać się kwartalnie VAT? Jakie jeszcze obowiązki doszły spółce?* **Odpowiedź:** Od 1 lipca 2015 r. nabywając aluminium nieobrobione plastycznie od czynnych podatników VAT spółka z o.o. będzie obowiązana do rozliczania podatku należnego jako nabywca (w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia), jak również – zakładając, że przedmiotowe aluminium jest przez spółkę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – uprawniona do odliczania kwot tego podatku jako kwot podatku naliczonego. Szczegóły oraz odpowiedzi na pozostałe pytania znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Podatnikami VAT z tytułu dokonywanych dostaw towarów są, co do zasady, ich dostawcy (sprzedawcy). Nie jest to jednak zasada bezwzględnie obowiązująca. W określonych przepisami art. 17 ust. 1 pkt 5 i 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., sytuacjach podatnikami VAT z tytułu dostaw towarów mogą być nabywcy (w ramach tzw. mechanizmu odwrotnego obciążenia; ang. reverse charge mechanism). Na podstawie tych przepisów podatnikami z tytułu krajowych dostaw towarów mogą być, między innymi, nabywcy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do u.p.t.u. Załącznik ten zostanie z dniem 1 lipca 2015 r. rozszerzony o, między innymi, aluminium nieobrobione plastycznie (PKWiU 24.42.11.0) (zob. poz. 22d załącznika nr 11 do u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2015 r.). Oznacza to, że od 1 lipca 2015 r. nabywając aluminium nieobrobione plastycznie od czynnych podatników VAT spółka z o.o. będzie obowiązana do rozliczania podatku należnego jako nabywca (w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia), jak również – zakładając, że przedmiotowe aluminium jest przez spółkę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – uprawniona do odliczania kwot tego podatku jako kwot podatku naliczonego (zob. art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. b u.p.t.u.). Powyższe nie oznacza, że od 1 lipca 2015 r. spółka nie będzie uprawniona do rozliczania podatku VAT za okresy kwartalne. Co prawda treść załącznika nr 13 do u.p.t.u. (to właśnie podatnicy dokonujący dostaw towarów wymienionych w tym załączniku mogą nie mieć możliwości składania kwartalnych deklaracji VAT) także zostanie z dniem 1 lipca 2015 r. poszerzona, lecz do nowych kategorii towarów nie należą odlewy aluminiowe (jak również – co nie ma jednak większego znaczenia – nieobrobione plastycznie aluminium). A zatem w kwestii możliwości rozliczania się przez spółkę za okresy kwartalne nic się z dniem 1 lipca nie zmieni. Z dniem 1 lipca 2015 r. spółka nie stanie się również – przynajmniej w związku z dokonywaniem zakupów nieobrobionego plastycznie aluminium i sprzedażą odlewów aluminiowych – do składania informacji podsumowujących w obrocie krajowym (do ich składania obowiązani będą dostawcy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do u.p.t.u., nie zaś nabywcy tych towarów). A zatem poza obowiązkiem rozliczania podatku należnego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 u.p.t.u. zakres obowiązków spółki z dniem 1 lipca 2015 r. nie ulegnie zmianie. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 25 maja 2017 r. dla: --- ### [Obciążanie kontrahenta kosztami noclegów](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obciazanie-kontrahenta-kosztami-noclegow/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma jednosobowa świadczy usługi pośrednictwa handlowego, za swoje usługi wystawia faktury vat ze stawką 23%. W związku z tym, że działalnośc opiera się na częstych wyjazdach podatnik korzysta z usług hotelowych i za te usłgu pobiera fakturę ze stawką 8%. Firma dla której pracuje przedsiębiorca zobligowała się do zwrotu kosztów za usługi noclegowe, przedsiębiorca ma wystawić refakturę na usługi noclegowe. Watpliwość stanowi stawka VAT i podstawa opodatkowania. Podatnik nie ma prawa odliczyć VAT od tej faktury, czy podstawą opodatkowania w tym przypadku jest cała kwota brutto ? Jaką stawkę VAT należy zastosować?* **Odpowiedź:** Zwracane podatnikowi koszty noclegów stanowią element podstawy opodatkowania świadczonych przez niego usług, a więc są opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Szczegóły oraz odpowiedź na pytanie o podstawę opodatkowania znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Podstawą opodatkowania VAT jest, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Jak jednocześnie stanowi art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Mając to na uwadze zauważyć należy, że często się zdarza, że zawierane przez podatników umowy przewidują, oprócz wynagrodzenia zasadniczego, zwrot określonych kosztów (np. zwrot kosztów noclegów). W świetle przytoczonych przepisów koszty takie stanowią element podstawy opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usługi, której dotyczą. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 marca 2015 r. (IBPP2/443-1208/14/ICz), w której czytamy, że „*poniesione koszty dojazdów (…) stanowią jeden z elementów kalkulacyjnych otrzymanego wynagrodzenia – zapłaty (część odpłatności za usługę). Koszty te składają się na całość zapłaty od nabywcy usługi na równi z wypłacanym wynagrodzeniem. Poniesione wydatki stanowią element rachunku kosztów, zmierzających do ustalenia kwoty odpłatności za wykonywaną usługę. Stanowią więc element zapłaty w rozumieniu powołanego wyżej art. 29a ust. 1 ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług*”. Powyższe oznacza, że zwracane podatnikowi koszty noclegów stanowią element podstawy opodatkowania świadczonych przez podatnika usług, a więc opodatkowane są VAT według stawki 23% właściwej dla tych usług. Najbardziej poprawnym sposobem obciążania kontrahenta kosztami tymi noclegów jest uwzględnianie tych kwot w cenie netto świadczonych przez podatnika usług pośrednictwa handlowego. Mniej poprawne (choć powszechnie praktykowane) jest wykazywanie tych kwot jako osobnych pozycji na fakturze (a jeszcze mniej poprawne jest dokumentowanie ich osobnymi fakturami). Niezależnie od scenariusza, nie dochodzi w przedstawionej sytuacji do odsprzedaży usług noclegowych. Nazywanie obciążania kontrahenta kosztami noclegów refakturowaniem nie jest w związku z tym w przedstawionej sytuacji prawidłowe, jak również nie wchodzi w grę stosowanie obniżonej stawki 8% właściwej dla usług noclegowych. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że wyłącznie od podatnika oraz jego kontrahenta zależy jakimi kwotami podatnik będzie obciążał tego kontrahenta kosztami noclegów. Mogą to być kwoty noclegów netto, brutto czy dowolne inne kwoty. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 maja 2015 r. dla: --- ### [Odliczenie VAT z faktury za udział w konkursie](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/odliczenie-vat-z-faktury-za-udzial-w-konkursie/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. prowadząca działalność w zakresie budowy domów pasywnych (sprzedaż opodatkowana) uczestniczyła w targach budowlanych jako wystawca. Spółka zapłaciła za udział w konkursie i w związku z tym otrzymała fakturę o treści: za udział w konkursie na targach budowlanych. Czy przysługuje Spółce prawo odliczenia podatku naliczonego?* **Odpowiedź:** Tak, spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z przedmiotowej faktury za udział w konkursie. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u). Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego nie jest przy tym konieczny bezpośrednio związek między zakupami a wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi. Może to być również związek pośredni, o ile dokonywane zakupy związane są bezpośrednio z działalnością opodatkowaną podatnika. Jak czytamy w wyroku NSA z dnia 29 marca 2011 r. (sygn. I FSK 571/10), „*koniecznym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a transakcją opodatkowaną. Jednakże nie zawsze związek ten musi być tego rodzaju, by można było przypisać bezpośrednio dany wydatek do konkretnej transakcji opodatkowanej. W przypadku bowiem tzw. kosztów ogólnych, które stanowią element cenotwórczy w działalności gospodarczej podatnika, wydatki na ten cel zachowują także bezpośredni związek z działalnością, a podatnik ma prawo do odliczenia VAT z tytułu tych zakupów w takim zakresie, w jakim działalność ogólna daje prawo do odliczenia VAT*”. W przedstawionej sytuacji udział w konkursie był bezpośrednio związany z działalnością opodatkowaną spółki z o.o. Prowadzi to do wniosku, że zakup usługi udziału w tym konkursie był usługą wykorzystaną przez spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych. A zatem – skoro żaden z przepisów (w szczególności żaden z przepisów art. 88 u.p.t.u. – nie wyłącza możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu takiej usługi, spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup tej usługi. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 19 maja 2015 r. dla: --- ### [Wysokość VAT przy sprzedaży okularów korekcyjnych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wysokosc-vat-przy-sprzedazy-okularow-korekcyjnych/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jaką stawkę VAT należy stosować w przypadku sprzedaży okularów korekcyjnych?* **Odpowiedź:** Sprzedaż okularów korekcyjnych jest, co do zasady, opodatkowana podatkiem VAT według stawki 8% (wyjątek stanowią okulary, które nie stanowią wyrobów medycznych dopuszczonych do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej). **Uzasadnienie:** Okulary korekcyjne są wyrobami medycznymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 38 ustawy o wyrobach medycznych. Jednocześnie na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 105 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT obniżoną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się do wyrobów medycznych, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczonych do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, innych niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika. Powoduje to, że sprzedaż okularów korekcyjnych jest, co do zasady, opodatkowana podatkiem VAT według stawki 8% (wyjątek stanowią okulary, które nie stanowią wyrobów medycznych dopuszczonych do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej). Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 listopada 2014 r. (sygn. IBPP2/443-771/14/JJ), w której czytamy, że „*skoro, jak wskazał Wnioskodawca, okulary korekcyjne będące przedmiotem zapytania stanowią wyrób medyczny w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych i są dopuszczone do obrotu na terenie RP, to sprzedaż tych wyrobów korzysta z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146a pkt 2 i pozycją 105 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług*”. **Podstawa prawna:** - art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 105 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm., - art. 2 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych – Dz. U. Nr 107, poz. 679 z późn. zm. Tomasz Krywan, doradca podatkowy --- ### [Stawka VAT na usługi konwojowania gotówki](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-uslugi-konwojowania-gotowki/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy świadczenie usług konwojowania gotówki korzystają ze zwolnienia od podatku?* **Odpowiedź:** Nie, świadczenie usług konwojowania gotówki nie korzysta ze zwolnienia od podatku. Świadczenie takich usług jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT zwolnione są od podatku transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy. Jednocześnie art. 43 ust. 13 ustawy o VAT stanowi, że zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w art. 43 ust. 1 pkt 7 i 37-41 ustawy o VAT, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 7 i 37-41 ustawy o VAT. Zwolnienie to – jak się przyjmuje – nie obejmuje jednak usług konwojowania gotówki. W szczególności takie stanowisko reprezentują organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2011 r. (sygn. IPPP1-443-58/11-2/PR), w której czytamy, że „*zwolnieniem z opodatkowania objęte zostaną usługi składające się na opisaną we wniosku usługę cash processingu, za wyjątkiem usług konwojowania, które nie będą korzystały ze zwolnienia, i konsekwencji będą opodatkowane podstawową stawką podatku VAT*”. Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 29 stycznia 2013 r. (sygn. IPTPP2/443-951/12-2/JN) czytamy, że „*przedmiotowe usługi dotyczące obsługi serwisowej urządzeń ATM korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, natomiast usługi konwojowania nie korzystają ze zwolnienia i w konsekwencji są opodatkowane podstawową stawką podatku VAT*”. **Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1, art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz art. 43 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. Tomasz Krywan, doradca podatkowy --- ### [Wybór zwolnienia podmiotowego w trakcie roku](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wybor-zwolnienia-podmiotowego-w-trakcie-roku/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** ## Wybór zwolnienia podmiotowego w trakcie roku **Pytanie:** *Jestem tłumaczem przysięgłym, podatnikiem VAT. Czy mogę od 01.06.2015 r. wybrać ponowne zwolnienie z VAT, jeśli w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyłam limitu 150.000 zł? Jeśli od 1 czerwca będę podatnikiem VAT zwolnionym, to jak postąpić w sytuacji, gdy – na przykład – w sierpniu wpłyną mi należności z sądów z faktur wystawionych w miesiącach kiedy byłam czynnym podatnikiem VAT (obowiązek podatkowy powstaje z terminem otrzymania zapłaty)?* **Odpowiedź:**O ile prawa do zwolnienia podmiotowego nie utraciła Pani lub nie zrezygnowała z niego w 2014 r., może Pani wybrać korzystanie ze zwolnienia podmiotowego począwszy od, przykładowo, 1 czerwca 2015 r. Szczegóły oraz odpowiedź na drugie z pytań znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie naliczają podatku VAT należnego oraz zwolnieni są z większości obowiązków w zakresie VAT, np. nie muszą regularnie składać deklaracji VAT. Ze zwolnienia powyższego korzystać mogą także podatnicy, którzy w przeszłości utracili do niego prawo lub zrezygnowali z korzystania z tego zwolnienia (o ile upłynął przynajmniej rok, licząc od końca roku, w którym utracili prawo do zwolnienia lub zrezygnowali z niego – zob. art. 113 ust. 11 u.p.t.u.). Nie ulega przy tym wątpliwości, że ponowne rozpoczęcie korzystania ze zwolnienia jest możliwe od początku roku kalendarzowego (tj. od 1 stycznia). Przez długi czas sporna była natomiast kwestia czy podatnicy mogą powracać do zwolnienia w trakcie roku. Ostatecznie sprawę wyjaśnił Minister Finansów wydając w dniu 24 kwietnia 2015 r. interpretację ogólną (sygn. PT3.8101.4.2015.LBE.72). Czytamy w niej, że „*podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, mógł na podstawie powołanego przepisu, ponownie skorzystać z tego zwolnienia, jeżeli upłynął rok, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, przy czym podatnik miał prawo do powrotu do zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w trakcie roku podatkowego, o ile zostały spełnione pozostałe przesłanki ponownego skorzystania ze zwolnienia*”. W świetle tej interpretacji ogólnej nie ulega wątpliwości, że – o ile prawa do zwolnienia podmiotowego nie utraciła Pani lub nie zrezygnowała z niego w 2014 r. – może Pani wybrać korzystanie ze zwolnienia podmiotowego począwszy od, przykładowo, 1 czerwca 2015 r. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że art. 41 ust. 14a u.p.t.u. stanowi, iż w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania. Przepis ten stosuje się, między innymi, w przypadku zwolnienia od podatku czynności uprzednio opodatkowanych podatkiem (zob. art. 41 ust. 14h pkt 2 u.p.t.u.). W związku z brzmieniem przytoczonych przepisów uważam, że w przypadku wyboru korzystania ze zwolnienia podmiotowego począwszy od 1 czerwca 2015 r. wszystkie usługi wykonane przez Panią do końca maja 2015 r. pozostaną opodatkowane podatkiem VAT nawet, jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu ich świadczenia powstanie (np. na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. d u.p.t.u.) po dniu 31 maja 2015 r. W przypadkach takich będzie Pani zatem obowiązana do rozliczenia podatku VAT z tytułu takich czynności (kwestią sporną jest to czy będzie temu towarzyszyć obowiązek złożenia deklaracji VAT; teoretycznie z przepisów wynika, że nie, lecz ze względów profilaktycznych wskazane byłoby według mnie złożenie takiej deklaracji). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 18 maja 2015 r. dla: --- ### [Zakup towaru importowanego do Polski przez podatnika z innego państwa członkowskiego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-towaru-importowanego-do-polski-przez-podatnika-z-innego-panstwa-czlonkowskiego/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Podatnik nabył towar od Firmy z Wuelkiej Brytanii (również podatnika VAT). Towar bezpośrednio został wysłany z Chin do Polski. Ze względu na apisy umowy towar został przyjety do odprawy celnej w Polsce przez przedstawieiciela firmy angielskiej (warunki umowy na zasadach DDP wszystkie koszty i całe ryzyko związane z dostawą towarów jest ponoszone przez sprzedawcę). W jaki sposób Polski podatnik powinien rozliczyc taka transkację nabycia towaru na gruncie przepisów o podatku VAT?* **Odpowiedź:** Nabycie powyższe stanowi dla polskiej firmy tzw. dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest import towarów na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), czyli przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (zob. art. 2 pkt 7 u.p.t.u.), którego miejsce – w świetle przepisów art. 26a u.p.t.u. – znajduje się na terytorium Polski. W przedstawionej sytuacji – jak zakładam – miejsce świadczenia importu towarów przez firmę brytyjską znajdowało się na terytorium Polski, a jednocześnie ta brytyjska firma jest podatnikiem z tytułu importu towarów (założenie takie uprawdopodabnia fakt, że – jak wynika z treści pytania – towar, o którym mowa, został zgłoszony do odprawy celnej w polskiej przez przedstawiciela brytyjskiej firmy). Jest to o tyle istotne, że art. 22 ust. 4 u.p.t.u. stanowi, iż w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów. Prowadzi to do wniosku, że dostawa towaru dokonana dla polskiego podatnika przez brytyjską firmę jest w przedstawionej sytuacji dostawą dokonaną na terytorium Polski. Oznacza to, że – zakładając, iż brytyjska firma nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski ani nie jest w Polsce zarejestrowana jako podatnik VAT – jest to tzw. dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca (zob. art. 17 ust. 1 pkt 5 u.p.t.u.). A zatem z tytułu nabycia przedmiotowego towaru polska firma obowiązana jest naliczyć podatek należny według stawki VAT właściwej dla tej maszyny w Polsce (najprawdopodobniej według stawki 23%) i wykazać jej nabycie w poz. 31 i 32 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za okres rozliczeniowy powstania obowiązku podatkowego, czyli za miesiąc lub kwartał: - otrzymania całości lub części zapłaty przez brytyjską firmę – w zakresie w jakim zapłatę taką firma brytyjska otrzyma przed dokonaniem dostawy dla polskiej firmy (zob. art. 19a ust. 8 u.p.t.u.), - dokonania dostawy – w pozostałym zakresie (zob. art. 19a ust. 8 u.p.t.u.). Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że podatek należny z tytułu dostaw towarów, dla których podatnikiem jest nabywca, stanowi kwotę podatku naliczonego podlegającą odliczeniu na zasadach ogólnych (na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. b u.p.t.u.). Jeżeli zatem przedmiotowy towar zostanie wykorzystany przez polską firmę do wykonywania czynności opodatkowanych, podatek należny z tytułu dostawy tej maszyny polska firma B może odliczyć uwzględniając jej nabycie w poz. 39 i 40 lub 41 i 42 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 15 maja 2015 r. dla: --- ### [Sprzedaż działek nabytych na własne potrzeby mieszkaniowe i rekreacyjne](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-dzialek-nabytych-na-wlasne-potrzeby-mieszkaniowe-i-rekreacyjne/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jestem rolnikiem. W roku 1995 nabyłam grunty rolne, których nie wykorzystywałam w działalności rolniczej i nie wchodziły one w skład mojego gospodarstwa rolnego. Nabyłam je na własne potrzeby mieszkaniowe i rekreacyjne. W roku 2010 rozpoczęłam starania zmierzające do uzyskania pozwolenia na budowę siedliska, które wymagało poniesienia nakładów na uzbrojenie terenu. W tym czasie Gmina posiadała tylko studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego tego terenu. Po przeanalizowaniu kosztów przygotowania dokumentacji uzbrojenia tej działki stwierdziłam, że przekraczają one moje możliwości finansowe. W związku z tym dokonałam podziału terenu na 12 działek i uzyskałam na nie warunki zabudowy z Gminy. W celu uzyskania środków finansowych w listopadzie 2010 roku sprzedałam 2 działaki. Następnie na skutek różnych sytuacji życiowych, nie mogłam kontunuować zamiaru przeprowadzenia zamierzonej przeze mnie inwestycji. W rezultacie w latach 2011, 2012, 2013 i 2014 sprzedałam pozostałe 9 działek. Dodam, że na powyższej nieruchomości nie prowadziłam żadnej działalności gospodarczej i nie uzyskiwałam dochodów z jej wynajmu. Nabycia dokonałam jednorazowo w celu realizacji celów mieszkaniowych i rekreacyjnych, sprzedaży dokonałam jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej w ramach swobodnego dysponowania własnym (prywatnym) majatkiem. Czy moje działanie może być uznane za działalność gospodarczą w zakresie obrotu gruntami?* **Odpowiedź:** Uważam, że zarówno z punktu widzenia opodatkowania podatkiem dochodowym, jak również z punktu widzenia VAT działalność, o której mowa, nie stanowiła działalności gospodarczej. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Odpowiedź należy rozpocząć od wyjaśnienia, że ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., oraz ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w różny sposób definiują pojęcie działalności gospodarczej (a w jeszcze inny sposób działalność gospodarczą definiuje ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej – tekst jedn. Dz. U. z 2013 r., poz. 672 z późn. zm.). Może być zatem tak, że działalność gospodarcza w rozumieniu VAT nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu u.p.d.o.f. (odwrotnych przypadków ze względu na węższy zakres definicji działalności gospodarczej obowiązującej na gruncie u.p.d.o.f. raczej nie ma). I tak pojęcie działalności gospodarczej na gruncie u.p.d.o.f. oznacza działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż albo polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 u.p.d.o.f. Jednocześnie na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przedstawionej sytuacji trudno uznać, aby działania rolnika, o którym mowa, miały charakter zarobkowej działalności prowadzonej w sposób zorganizowany i ciągły, jak również że zbywanie nieruchomości stanowi przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej. Pozwala to uznać, że z punktu widzenia u.p.d.o.f. (z punktu widzenia opodatkowania podatkiem dochodowym) działalność rolniczki nie stanowiła działalności gospodarczej. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że działalność gospodarcza w rozumieniu VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody (zob. art. 15 ust. 2 u.p.t.u.). Na gruncie tego przepisu sporna jest kwestia kiedy osoby fizyczne sprzedając działki działają w charakterze podatników, tj. sprzedaży dokonują w ramach stanowiącej działalność gospodarczą w rozumieniu VAT działalności handlowej. Przyjmuje się najczęściej, że o tym czy dochodzi do opodatkowania decyduje przede wszystkim to czy sprzedawane działki zostały nabyte w celu odsprzedaży (w celach handlowych) czy do celów prywatnych. Jak orzekł NSA w wyroku z dnia 19 kwietnia 2012 r. (I FSK 1118/11), „*przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą. Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w celach prywatnych. Liczba i zakres transakcji sprzedaży gruntów nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem opodatkowania, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów*”. Wyjątkowo jednak sprzedaż działek nabytych do celów prywatnych może następować w wykonaniu działalności gospodarczej, a w konsekwencji podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Dzieje się tak, jeżeli sprzedaży tej towarzyszą aktywne działania osoby fizycznej z zakresu obrotu nieruchomościami. Działaniami takimi są, przykładowo, uzbrojenie działek czy podjęcie charakterystycznych dla obrotu nieruchomościami działań marketingowych. Zasady powyższe obowiązują również w przypadku sprzedaży działek przez osoby fizyczne prowadzące działalność rolniczą. W przypadkach takich fakt, że sprzedawane działki stanowią fragment gospodarstwa rolnego nie oznacza, iż automatycznie sprzedaż tych działek następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem. Jak wskazał WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia 7 grudnia 2010 r. (I SA/Bd 943/10), „*nie można zgodzić się ze stanowiskiem organów, że sprzedaż działek budowlanych przez skarżącą nastąpiła w ramach prowadzonej przez nią działalności rolniczej, a więc, że skarżąca, dokonując tej sprzedaży, działała jako rolnik, gdyż wyzbywała się w ten sposób części gruntów, które wcześniej wykorzystywała do tej działalności. (…) Skoro nastąpiło wydzielenie z gospodarstwa rolnego działek budowlanych w celu ich sprzedaży, to działki te nie były sprzedawane jako grunt rolny, stanowiący część tego gospodarstwa, w ramach prowadzenia działalności rolniczej*”. Stanowisko to zostało uznane za prawidłowe przez NSA, który w wyroku z dnia 19 stycznia 2012 r. (I FSK 448/11) powtórzył za Trybunałem Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zob. wyrok Trybunału z dnia 15 września 2011 r. w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10), że do opodatkowania podatkiem sprzedaży gruntów dochodzi, jeżeli „*zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców (…). Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych*”. Podobnie NSA w wyroku z dnia 9 stycznia 2013 r. (I FSK 277/12) orzekł, że „*nie sposób uznać, że uzbrojenie bardzo dużej liczby działek o powierzchni łącznej około 112 ha i doprowadzenie do nich dróg dojazdowych nie zmierza do podniesienia ich wartości handlowej. W istocie więc zważywszy na skalę planowanych działań, zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego orzekającego w niniejszej sprawie, zachowania te wskazują jednoznacznie, że aktywność skarżącego w przedmiocie zbycia działek należy zrównać z działaniami podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. W przedstawionych okolicznościach trudno uznać, że skarżący działa w ramach zarządu majątkiem prywatnym*”. Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, że w przedstawionej sytuacji rolniczka nie nabyła działek w celu odsprzedaży, jak również poza podziałek działek w celu ułatwienia sprzedaży nie podjęła żadnych działań przemawiających za uznaniem sprzedaży działek za następującą w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu VAT. Uważam zatem, że również z punktu widzenia VAT działalność rolniczki, o której mowa, nie stanowiła działalności gospodarczej. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź opracowana w dniu 26 marca 2015 r. dla: --- ### [Sprzedaż biletów lotniczych przez biura podróży](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-biletow-lotniczych-przez-biura-podrozy/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Biuro podróży zakupiło bilet lotniczy do Dubaju (stawka VAT 0%) i sprzedało go osobie fizycznej. Jak powinna być udokumentowana tego typu sprzedaż? Jak powinna wyglądać faktura? Czy biuro podróży wystawia fakturę „vat marża dla biur podróży” czy zwykłą fakturę? Jakie stawki VAT należy zastosować w przypadku, gdy do ceny zakupu biletu doliczono klientowi 10% prowizji za pośrednictwo w sprzedaży? Czy w tym przypadku należy odrębnie „zrefakturować” cenę biletu stosując stawke 0% i naliczyć prowizję opodatkowaną stawką 23%?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji odsprzedaż biletu lotniczego biuro podróży powinno opodatkowywać na zasadach ogólnych, a więc dokumentować „zwykłymi” fakturami VAT (na całą kwotę sprzedaży netto) ze stawką 0%. Stawka tam ma zastosowanie również do dodatkowego wynagrodzenia biura podróży (prowizji) z tytułu odsprzedaży biletu (nie ma podstaw, aby dzielić w takim przypadku świadczoną usługę na część „refakturowaną” oraz część „prowizyjną”). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Przepisy art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., określają szczególną procedurę opodatkowania usług turystyki. Istotą tej procedury jest opodatkowanie kwoty marży pomniejszonej o kwotę należnego podatku (zob. art. 119 ust. 1 u.p.t.u.). Z opodatkowania w ramach tej procedury korzystają, co do zasady, usługi turystyki świadczone przez wszystkich podatników, a więc nie tylko usługi turystyki świadczone przez biura podróży. Z drugiej strony nie wszystkie usługi świadczone przez biura podróży są usługami turystyki podlegającymi opodatkowaniu według procedury opodatkowania marży przy świadczeniu usług turystyki. Pojawia się w związku z tym pytanie czy w przedstawionej sytuacji należy uznać, że biuro podróży odsprzedając bilet lotniczy biuro podróży świadczy usługę turystyki, która jest opodatkowana według procedury opodatkowania marży. Kwestia ta jest sporna. Z jednej strony wskazać można orzeczenie TSUE w sprawie C-163/91, z którego wynika, że przepisy określające szczególną procedurę opodatkowania usług turystyki należy interpretować w taki sposób, aby obejmował on również takich agentów turystycznych i biura podróży, które zapewniają podróżnemu jedynie zakwaterowanie, podczas gdy usługa przejazdu podróżnego nie jest przez nich wykonana. Podobne stanowisko zajął WSA w Warszawie w wyroku z dnia 8 października 2013 r. (III SA/Wa 883/13), w którym czytamy, że „*za uprawnione uznać należy zatem stanowisko, że Skarżąca jako podatnik podatku od towarów i usług odsprzedający usługi hotelowe klientowi – co do zasady zaliczające się do szerszej kategorii usług turystyki, będzie podlegał opodatkowaniu według szczególnej procedury marży w turystyce i przepis art. 119 u.p.t.u. znajdzie zastosowanie*”. W drodze analogii można by zatem przyjąć, że w podobny sposób traktowana winna być sprzedaż turystom biletów lotniczych, co z kolei prowadzi do wniosku, iż do sprzedaży takiej znajduje zastosowanie procedura opodatkowania marży. Z drugiej jednak strony treść art. 119 ust. 2 u.p.t.u. sugeruje, że usługi turystyki są usługami mającymi charakter usług kompleksowych, tj. składają się z czynności mających charakter dwóch lub więcej usług. Sprzedaż samych tylko biletów lotniczych nie ma charakteru, co prowadzi do wniosku, że sprzedaż taka nie podlega opodatkowaniu według procedury marży, lecz na zasadach ogólnych. Takie też stanowisko reprezentują najczęściej organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 4 lutego 2008 r. (IBPP1/443-412/07/AZ), interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 października 2009 r. (ITPP2/443-622a/09/AK) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 października 2011 r. (IBPP3/443-1009/11/PK). W drugiej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „*z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej, pośredniczy w sprzedaży biletów lotniczych. Działalność ta nie jest objęta szczególnymi procedurami dla świadczenia usług turystyki. (…) Obrotem, a więc uwidocznioną na fakturze podstawą opodatkowania świadczonej przez Wnioskodawcę usługi będzie cała należność otrzymana od klienta – zarówno równowartość ceny nabytego biletu, jak również kwota prowizji pobierana przez Biuro i ewentualnie inne opłaty ponoszone przez klienta – pomniejszona o podatek należny*”. W mojej ocenie prawidłowe jest drugie z zaprezentowanych stanowisk, tj. uważam, że sprzedaż samych tylko biletów lotniczych opodatkowana jest na zasadach ogólnych. Należy bowiem zauważyć, że sprzedaż turystom samego tylko zakwaterowania ma nieco inny charakter niż sprzedaż samych biletów lotniczych. Sprzedaży zakwaterowania towarzyszą z reguły takie usługi jak przedstawienie szeregu ofert, udzielanie informacji oraz doradztwo w wyborze oferty (co de facto czyni usługę sprzedaży zakwaterowania usługą kompleksową), co z reguły nie występuje w przypadku sprzedaży biletów lotniczych. Wyklucza to według mnie stosowanie w drodze analogii orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-163/91. Za przyjęciem prezentowanego stanowiska przemawia także wyrok TSUE z dnia 9 grudnia 2010 r. w sprawie C-31/10, w której czytamy, że omawiana procedura „*nie dotyczy (…) osobnej sprzedaży biletów do opery przez biuro podróży bez świadczenia usługi turystycznej*”. Nie bez znaczenia jest również okoliczność, że stanowisko takie jest reprezentowane w udzielanych wyjaśnieniach przez organy podatkowe. A zatem uważam, że w przedstawionej sytuacji odsprzedaż biletu lotniczego biuro podróży powinno opodatkowywać na zasadach ogólnych, a więc dokumentować „zwykłymi” fakturami VAT (na całą kwotę sprzedaży netto) ze stawką 0% (stawką właściwą dla usług transportu międzynarodowego – zob. art. 83 ust. 1 pkt 23 u.p.t.u.). Stawka tam ma zastosowanie również do dodatkowego wynagrodzenia biura podróży (prowizji) z tytułu odsprzedaży biletu (nie ma podstaw, aby dzielić w takim przypadku świadczoną usługę na część „refakturowaną” oraz część „prowizyjną”). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 4 maja 2015 r. dla: [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Rozliczenie odpłatnego udostępniania pracownikowi samochodu służbowego do celów prywatnych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-odplatnego-udostepniania-pracownikowi-samochodu-sluzbowego-do-celow-prywatnych/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak należy opodatkować odpłatne używanie samochodu osobowego przez pracownika. Pracownik raz na kwartał zgodnie z indywidualną umową płaci ryczałt w wysokości równej ilość dni użytkowania razy 400/30 (zgodnie z ustawą o podatku PIT). Ryczałt wpłaca do kasy gotówką lub jest potrącany z przysługującego wynagrodzenia. Czy pracownikowi należy wystawić fakturę i na jaką kwotę? Czy zapłacony ryczałt ma być potraktowany jako kwota brutto, czy od tej kwoty należy odprowadzić podatek VAT? Np. wyliczony ryczałt za I kwartał 2015 roku wynosi 440 zł (33 dni użytkowania x 400/30). Ryczałt został uregulowany gotówką do kasy 15 kwietnia 2015 r. Kiedy powstanie obowiązek podatkowy? Czy firma musi wystawić fakturę i na jaką kwotę: 440 zł plus VAT 23%, czy kwotę 440,00 potraktować jako brutto. Może wystarczy faktura wewnętrzna?* **Odpowiedź:** Odpłatne udostępnianie pracownikom samochodów służbowych do celów prywatnych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług. O ile pracodawcy nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, świadczenie tych usług jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Wystawienie pracownikowi faktury nie jest w przedstawionej sytuacji konieczne, chyba że zażąda on wystawienia faktury. Pobierana w przedstawionej sytuacji kwota wynagrodzenia za używanie samochodu służbowego do celów prywatnych jest kwotą brutto, a więc zawiera w sobie kwotę podatku VAT. Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia na rzecz pracownika usługi udostępnienia samochodu na cele prywatne w I kwartale 2015 r. powstał w przedstawionej sytuacji w dniu 31 marca 2015 r. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), tj. każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 u.p.t.u. (zob. art. 8 ust. 1 u.p.t.u.). W świetle tych przepisów odpłatne udostępnianie pracownikom samochodów służbowych do celów prywatnych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług. O ile pracodawcy nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, świadczenie tych usług jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23%. Nie oznacza to, że świadczenie takich usług koniecznie trzeba dokumentować fakturami. W przypadku bowiem sprzedaży na rzecz osób prywatnych (w tym pracowników) faktury trzeba bowiem wystawiać tylko na ich żądanie (zob. art. 106b ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 106b ust. 3 pkt 1 u.p.t.u.). Jeżeli zatem pracownik, któremu udostępniany jest samochód, nie żąda wystawienia faktury, faktury takiej nie trzeba wystawiać. Nie jest również konieczne wystawianie w takim przypadku paragonu (ze względu na zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obejmujące, między innymi, świadczenie usług na rzecz pracowników – zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 35 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących – Dz. U. poz. 1544) ani żadnego innego dokumentu, w tym faktury wewnętrznej (na marginesie należy przypomnieć, że obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. przepisy nie przewidują wystawiania faktur wewnętrznych). Jest zatem jak najbardziej możliwe, aby w przedstawionej sytuacji podatek VAT z tytułu świadczenia dla pracownika usługi udostępnienia samochodu służbowego do celów prywatnych rozliczany był bez wystawienia żadnego dokumentu, w tym faktury. Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że pobierana w przedstawionej sytuacji kwota wynagrodzenia za używanie samochodu służbowego do celów prywatnych jest kwotą brutto, a więc zawiera już kwotę podatku VAT. Z kolei obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia tej usługi powstaje: 1. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty – w zakresie w jakim zapłata ta jest otrzymywana przez pracodawcę przed dniem wykonania usługi (zob. art. 19a ust. 8 u.p.t.u.), 2. z chwilą wykonania usługi – w pozostałym zakresie (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). Wskazać przy tym należy, że art. 19a ust. 3 zdanie pierwsze u.p.t.u. stanowi, iż usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. W przedstawionej sytuacji – jak wynika z treści pytania – okresem rozliczeniowym jest kwartał kalendarzowy. A zatem – skoro kwota wynagrodzenia (ryczałtu) za I kwartał 2015 r. została otrzymana w dniu 15 kwietnia 2015 r. – obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia na rzecz pracownika usługi udostępnienia samochodu na cele prywatne w I kwartale 2015 r. powstał w dniu 31 marca 2015 r. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 29 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Najem prywatny a kasa fiskalna](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/najem-prywatny-a-kasa-fiskalna/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Przykład:** *Czy najem prywatny zwolniony jest z obowiązku stosowania kasy fiskalnej? Osoba fizyczna wynajmuje sezonowo domek letniskowy. Ze swoimi klientami zawiera umowy, określając w nich okres pobytu oraz formę i wysokość opłat. Pierwsza wpłata jest zaliczką płatną przelewem, pozostała należność wypłacana jest gotówką w dniu przyjazdu klienta oraz podpisania przez niego umowy. Przychody osiągnięte w ciągu jednego roku przekraczają 20.000 zł i nie są potwierdzane fakturami ponieważ są świadczone dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Czy w opisanej sytuacji najem prywatny jest zwolniony ze stosowania kasy fiskalnej? Jakie warunki należy spełnić aby nie powstał obowiązek stosowania kasy fiskalnej przy najmie prywatnym?* **Odpowiedź:** Najem prywatny, o którym mowa w treści pytania, powinien być ewidencjonowany za pomocą kasy rejestrującej. Szczegóły oraz odpowiedź na drugie z pytań znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Odpowiedź należy rozpocząć od wyjaśnienia, że działalność gospodarcza w rozumieniu VAT obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zob. art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u.. Powoduje to, że działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT jest, między innymi wynajmowanie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 stycznia 2014 r., IPTPP4/443-777/13-2/UNR, w której czytamy, że „*Wnioskodawca wynajmując prywatny lokal działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdyż czynność ta wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT*”. A zatem najem prywatny najczęściej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (będąc jednocześnie przeważnie zwolnionym od tego podatku). Oznacza to, że świadczenie usług najmu na rzecz osób „prywatnych” podlega obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących (zob. art. 111 ust. 1 u.p.t.u.). Należy jednak zauważyć, że przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1544) – dalej r.z.e., zwalniają z obowiązku ewidencjonowania wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (zob. § 2 ust. 1 w zw. z poz. 26 załącznika do r.z.e.). Niestety, zwolnienie to ma zastosowanie pod warunkiem, że świadczenie tych usług jest w całości dokumentowane fakturami (zob. § 2 ust. 2 r.z.e.), a w konsekwencji w przedstawionej sytuacji nie ma zastosowania. Nie ma również w przedstawionej sytuacji zastosowania zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania wynikające z § 2 ust. 1 w zw. z poz. 38 załącznika do r.z.e. W przedstawionej sytuacji część zapłaty jest bowiem otrzymywana w gotówce, zaś zwolnienie to obejmuje świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Powoduje to, że – skoro obrót z tytułu sprzedaży na rzecz osób prywatnych przekracza u osoby, o której mowa, 20.000 zł (a więc nie może mieć zastosowania zwolnienie podmiotowe z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 lub 2 r.z.e.) – najem prywatny, o którym mowa w treści pytania, powinien być ewidencjonowany za pomocą kasy rejestrującej. Aby było inaczej konieczne jest: 1. dokumentowanie świadczonych usług najmu w całości fakturami (fakt, że nabywcami są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej nie jest ku temu przeszkodą), lub 2. przyjmowanie zapłaty za świadczone usługi najmu w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (oraz spełnienie warunku, aby z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 27 kwietnia 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Bezpłatne doładowywanie kart miejskich pracownikom a VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/bezplatne-doladowywanie-kart-miejskich-pracownikom-a-vat/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Pracodawca zakupuje we wlasnym imieniu usługę doładowania kart miejskich MZK na rzecz pracowników. Faktury za doładowanie biletu na kartach miejskich (imiennych pracowników) są wystawione na pracodawcę. Bilety MZK pracownicy wykorzystują na potrzeby prywatne. Pracodawca w calości pokrywa koszt tej usługi, pracownicy korzystają z usługi nieodpłatnie. Czy pracodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur za usługę doładowania biletów MZK? Czy w przypadku, gdy ma takie prawo, ma obowiązek naliczenia podatku należnego od przekazania nieodpłatnego tych usług (biletów MZK) na potrzeby pracowników?* **Odpowiedź:** Uważam, że w przedstawionej sytuacji pracodawca jest uprawniony do odliczania podatku naliczonego z faktur za doładowania kart miejskich MZK, a jednocześnie jest obowiązany do opodatkowywania podatkiem VAT nieodpłatnie świadczonych (przekazywanych) na rzecz pracowników usług transportowych. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Z kolei art. 8 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u. stanowi, że za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Jak widać, nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste pracowników podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (przy czym dzieje się tak niezależnie od istnienia prawa do odliczenia przy nabyciu towarów i usług związanych z tym nieodpłatnym świadczeniem usług). W konsekwencji – o ile nie jest zwolnione od podatku (taki przypadek w przedstawionym stanie faktycznym nie ma miejsca) – nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste pracowników jest opodatkowane podatkiem VAT i uprawnia podatników do odliczania podatku naliczonego przy dokonywaniu zakupów towarów i usług na te cele. Jak jednocześnie stanowi art. 8 ust. 2a u.p.t.u., w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Prowadzi to w mojej ocenie do wniosku, że w przedstawionej sytuacji pracodawca: 1\) jest uprawniony do odliczania podatku naliczonego z faktur za doładowania kart miejskich MZK, 2\) jest obowiązany do opodatkowywania podatkiem VAT nieodpłatnie świadczonych (przekazywanych) na rzecz pracowników usług transportowych. Na zakończenie poczynić chcę dwie uwagi. Po pierwsze wyjaśnić pragnę, że w przypadku towarów nabywanych w celu nieodpłatnego przekazania pracownikom organy podatkowe wyjaśniają najczęściej, że pracodawcom nie przysługuje prawo do odliczenia, a jednocześnie nie są oni obowiązani do opodatkowywania ich nieodpłatnego przekazania (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 sierpnia 2011 r. – IBPP1/443-1329/11/AW czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 lutego 2014 r. – IPPP2/443-1279/13-4/KG). Dzieje się tak jednak dlatego, że warunkiem opodatkowania nieodpłatnych dostaw towarów jest istnienie prawa do odliczenia przy ich nabyciu, wytworzeniu lub imporcie (zob. art. 7 ust. 2 u.p.t.u.), co nie jest warunkiem opodatkowania nieodpłatnie świadczonych usług. Dlatego też wyjaśnienia powyższe nie mają w przedstawionej sytuacji odpowiedniego zastosowania. Po drugie wskazać chcę, że w mojej ocenie w oparciu o tzw. doktrynę „assets labelling” możliwe jest uznanie, że zakupu oraz nieodpłatnego przekazania usług transportowych (doładowań kart miejskich) pracodawca dokonuje poza prowadzoną działalnością gospodarczą, a w konsekwencji nie przysługuje mu prawo do odliczenia oraz nie jest obowiązany do rozpoznawania podlegających opodatkowaniu nieodpłatnie świadczonych usług. Doktryna „assets labelling” jest jednak najczęściej przez organy podatkowe ignorowana (o czym świadczą wskazane powyżej wyjaśnienia), a w konsekwencji przyjęcie takiego rozwiązania byłoby bardziej ryzykowne od rozwiązania wskazanego powyżej. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 27 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Eksport pośredni towarów przez inne państwo członkowskie](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/eksport-posredni-towarow-przez-inne-panstwo-czlonkowskie/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Polska firma chce sprzedać towary dla firmy z Egiptu, przy czym zgodnie z umową, firma polska sprzedawane towary ma dostarczyć bezpośrednio do Francji transportem własnym skąd towar ten zostanie wywieziony poza obszar celny UE przez przedstawiciela firmy z Egiptu. 1. Czy w przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z eksportem, a jeśli tak to jakie warunki muszą zostać spełnione, aby firma polska mogła zastosować przy sprzedaży ww. towarów stawkę podatku VAT w wysokości 0% z tytułu eksportu? 2. Czy w przedmiotowej sytuacji nie dochodzi do WDT? 3. Kto powinien zgłosić wywóz towarów do Urzędu Celnego?* **Odpowiedź:** Najprawdopodobniej w przedstawionej sytuacji dojdzie do eksportu towarów (tzw. eksportu pośredniego). Szczegóły oraz odpowiedzi na pozostałe pytania znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest eksport towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), przy czym przez eksport towarów rozumie się, zgodnie z art. 2 pkt 8 u.p.t.u., dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (tzw. eksport bezpośredni) albo przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (tzw. eksport pośredni), jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych. Do eksportu pośredniego dochodzi nie tylko wówczas, gdy towar jest od dostawcy odbierany przez nabywcę lub podmiot działający na jego rzecz. Do tego typu eksportu towarów dochodzić może również w przypadkach, gdy towar jest przez dostawcę dostarczany do nabywcy lub podmiotu działającego na jego rzecz, a następnie przez nabywcę lub ten podmiot jest wywożony poza terytorium Unii Europejskiej (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 17 grudnia 2014 r. – IPTPP2/443-693/14-4/JS). Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że pojęcie eksportu towarów obejmuje również dostawy towarów, które są obejmowane procedurą celną wywozu w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej. Odpowiednie zastosowanie ma na gruncie obecnych przepisów uchwała NSA z dnia 25 czerwca 2012 r. (I FPS 3/12) stwierdzająca, że „*w świetle art. 2 pkt 8 u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym w 2010 r. warunek «wywozu towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty» jest spełniony nie tylko wtedy, gdy procedura wywozu towarów, o której mowa w art. 161 Wspólnotowego Kodeksu Celnego, rozpocznie się poprzez zgłoszenie do wywozu złożone w urzędzie celnym położonym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej*”. Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że najprawdopodobniej dostawa towarów, o której mowa, stanowić będzie eksport towarów. Bedzie tak, o ile na terytorium Francji nie dojdzie do przerwania wywozu i jego ponownego podjęcia w okolicznościach wskazujących, że miejscem rozpoczęcia wywozu, w celu wywozu do Egiptu, jest Francja (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 marca 2013 r. – IPPP3/443-1212/12-2/KC). Na użytek dalszej części odpowiedzi zakładam, że do takiej przerwy nie dojdzie, a w konsekwencji przedmiotowa dostawa stanowić będzie eksport towarów (eksport pośredni). Eksport ten będzie opodatkowany stawką 0%, jeżeli otrzymacie Państwo (np. od egipskiego nabywcy lub jego przedstawiciela) dokument potwierdzający wywóz tego towaru poza terytorium Unii Europejskiej, z którego wynikać będzie tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (zob. art. 42 ust. 11 w zw. z art. 42 ust. 6 w zw. z art. 42 ust. 4 u.p.t.u.). Dokumentem takim – jak wynika z art. 42 ust. 6a u.p.t.u. – może być w szczególności: 1. dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych (chodzi o wspomniany przez Państwa komunikat IE-599) albo potwierdzony przez urząd celny wydruk tego dokumentu; 2. dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność; 3. zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny. Na zakończenie pragnę wyjaśnić, że konsekwencją przyjęcia wskazanego powyżej założenia jest wniosek, iż w przedstawionej sytuacji nie dojdzie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (skoro na skutek dostawy ostatecznie dojdzie do wywozu towaru poza terytorium Unii Europejskiej, a nie do innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej). Jednocześnie – co jest charakterystyczne dla eksportu pośredniego – za zgłoszenie towarów do wywozu odpowiedzialny będzie w przedstawionej sytuacji egipski nabywca lub jego przedstawiciel. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 24 kwietnia 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Wykazywanie świadczenia usług w informacji podsumowującej a brak rejestracji VAT nabywcy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/wykazywanie-swiadczenia-uslug-w-informacji-podsumowujacej-a-brak-rejestracji-vat-nabywcy/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy polski podmiot nie bedący zarejestrowanym do podatku VAT (jest zgłoszony poprzez VAT-R wyłacznie dla celów transakcji unijnych) ma obowiązek wykazać usługę wyświadczoną na zasadach odwrotnego obciążenia przez na rzecz niemieckiego podatnika podatku od wartości dodanej na terenie Niemiec w informacji podsumowującej VAT-UE? Czy jest możliwe, aby niemiecki podmiot nie posiadał rejestracji i numeru VAT-UE? Jeżeli nie posiada numeru VAT-UE czy i jak taka transakcja powinna być wykazana w informacji podsumowującej?* **Odpowiedź:** W mojej ocenie tylko całkowity brak rejestracji nabywcy jako podatnika VAT wyłącza obowiązek wykazywania świadczenia usług w informacjach podsumowujących VAT-UE. Można się jednak spotkać ze stanowiskiem, że podobnie ma się rzecz również w przypadku braku samej tylko rejestracji VAT UE (sytuacja taka w przypadku niemieckiego podatnika jest jak najbardziej możliwa). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., niektórzy podatnicy obowiązani są składać informacje podsumowujące VAT-UE. Obowiązek ten ciąży na podatnikach wykonujących cztery rodzaje czynności, w tym usługi, do których stosuje się art. 28b u.p.t.u., na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczone na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, inne niż zwolnione od podatku od wartości dodanej lub opodatkowane stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca (zob. art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Jak widać, jednym z warunków istnienia obowiązku wykazywania usług w informacji podsumowującej VAT-UE jest, aby ich nabywcą był podatnik podatku od wartości dodanej (względnie osoba prawna niebędąca takim podatnikiem), który jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej. Jeżeli zatem niemiecki podatnik, o którym mowa, nie jest zarejestrowany w Niemczech jako podatnik VAT, polski podatnik świadczący dla niego usługę nie jest obowiązany do jej wykazania jej w informacji podsumowującej VAT-UE (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 grudnia 2010 r. – IPPP3/443-1038/10-2/SM czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 12 września 2014 r. – ITPP2/443-760/14/AK). Teoretycznie warunkiem istnienia obowiązku wykazywania świadczenia usług w informacji podsumowującej VAT-UE nie jest natomiast, aby nabywca był zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych. Uważam w związku z tym, że jeżeli niemiecki podatnik, o którym mowa, jest w Niemczech zarejestrowany jako podatnik VAT bez rejestracji VAT UE (co jest jak najbardziej możliwe), polski podatnik świadczący dla niego usługę może być obowiązany do jej wykazania w informacji podsumowującej VAT-UE (jeżeli spełnione są pozostałe warunki wskazane w art. 100 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). W przypadku takim w kolumnie ‘a’ części E. informacji podsumowującej VAT-UE należy podać kod DE, zaś w kolumnie ‘b’ niemiecki (krajowy) numer VAT niemieckiego kontrahenta. Dodać jednak pragnę, że można się spotkać ze stanowiskiem, iż brak rejestracji VAT UE nabywcy wyłącza jednak obowiązek wykazywania świadczenia usług w informacji podsumowującej VAT-UE. Stanowisko takie zajął, przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lutego 2015 r. (IPPP3/443-1107/14-2/IG), w której czytamy, że „*skoro Kontrahent nie posiada numeru identyfikacyjnego VAT-UE Wnioskodawca słusznie przedmiotowych usług świadczonych na rzecz tego Kontrahenta nie wykazał w informacji podsumowującej VAT-UE, o której mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jednocześnie prawidłowo przedmiotowe Usługi wykazał jedynie w poz. 11 deklaracji VAT-7 nie wykazując ich w poz. 12 deklaracji VAT-7*”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 23 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia osoby fizycznej będącej przedsiębiorcą a kasy fiskalne](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/spolka-kapitalowa-powstala-w-wyniku-przeksztalcenia-osoby-fizycznej-bedacej-przedsiebiorca-a-kasy-fiskalne/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Osoba fizyczna przekształaca się w spółkę z o.o. prowadzi sklepy i posiada kilka kas fiskalnych. Otrzymaliśmy decyzję o wpisie KRS, ale nie mamy dalej numeru NIP i numeru REGON, a musimy dokonywać dalej sprzedaży na kasach fiskalnych bez przerw. Dalej posługujemy się wiec starymi kasami fiskalnymi z numerem NIP sprzed przekształcenia do momentu nadania NIP spółce. Czy w jakiś inny sposób można ten problem rozwiązać?* **Odpowiedź:** Teoretycznie jedynym zgodnym z przepisami postępowaniem jest w przedstawionej sytuacji wstrzymanie sprzedaży na rzecz osób prywatnych do czasu wymiany pamięci fiskalnej w kasach rejestrujących, co stanie się możliwe dopiero po wymianie pamięci fiskalnej i dokonaniu fiskalizacji kasy, co z kolei będzie możliwe dopiero po uzyskaniu przez spółkę NIP. W obowiązującym stanie prawnym nie jest możliwe wskazanie innego, zgodnego z przepisami postępowania. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 672 z późn. zm.) – (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową) (zob. art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowy, tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późn. zm. – dalej k.s.h.). Zasady na jakich przekształcenia takie mogą być dokonywane określają przepisy art. 584(1)-584(13) k.s.h. Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku takiego przekształcenia wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych (zob. art. 93a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa – tekst jedn.: Dz. U. z 2012, poz. 749 z późn. zm.). Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną może wykorzystywać do ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób prywatnych kasy rejestrujące należące do tego przedsiębiorcy (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 listopada 2013 r. – IBPP3/443-1026/13/KG). Problem stanowi fakt, że warunkiem tego jest wymiana modułu fiskalnego w tych kasach rejestrujących. Odpowiednie zastosowanie ma w takim przypadku interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 20 kwietnia 2010 r. (ITPP1/443-202/10/AJ), w której czytamy, że „*pamięć fiskalna kasy rejestrującej jest urządzeniem umożliwiającym trwały zapis NIP bez możliwości jego zmiany. Zatem kasy rejestrujące użytkowane uprzednio przez spółki przejmowane będą mogły być użytkowane przez spółkę przejmującą jedynie po dokonaniu przez uprawnionego serwisanta wymiany modułu pamięci fiskalnej”.* W świetle powyższego jedynym zgodnym z przepisami postępowaniem jest w przedstawionej sytuacji wstrzymanie od momentu przekształcenia (czyli momentu wpisu spółki do Krajowego Rejestru Sądowego – zob. art. 584(1) § 1 k.s.h.) sprzedaży na rzecz osób prywatnych do czasu wymiany pamięci fiskalnej w kasach rejestrujących, co stanie się możliwe dopiero po wymianie pamięci fiskalnej i dokonaniu fiskalizacji kasy (zob. § 16 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących – Dz. U. poz. 363), co z kolei będzie możliwe dopiero po uzyskaniu przez spółkę NIP. W obowiązującym stanie prawnym nie jest możliwe wskazanie innego, zgodnego z przepisami postępowania. W szczególności obowiązujące przepisy nie przewidują możliwości stosowania do ewidencjonowania sprzedaży spółki kas rejestrujących z danymi (w tym NIP) przekształconej osoby fizycznej. Decydując się na ewidencjonowanie sprzedaży przy zastosowaniu takich kas należy być świadomym ryzyka uznania przez organy podatkowe, że spółka nie realizuje obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób prywatnych za pomocą kas rejestrujących. W mojej jednak ocenie – zważywszy wyjątkowy charakter omawianej sytuacji – ryzyko to nie jest według mnie szczególnie duże. Najprawdopodobniej bowiem w tego typu sytuacjach organy podatkowe – świadome luk w obecnie obowiązujących przepisów – nie będą wyciągać żadnych konsekwencji wobec spółek powstałych z przekształcenia przedsiębiorców będących osobami fizycznymi do czasu uzyskania własnego NIP ewidencjonują sprzedaż na rzecz osób prywatnych przy zastosowaniu kas rejestrujących z danymi (w tym NIP) przekształconych osób fizycznych. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 22 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Obciążanie najemcy kosztami ubezpieczenia przedmiotu najmu](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/obciazanie-najemcy-kosztami-ubezpieczenia-przedmiotu-najmu/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka A posiadająca w leasingu maszynę wynajmuje ją spółce B. Spółka A otrzymuje co miesiąc fakturę za czynsz od leasingodawcy i zgodnie z tą fakturą spółka A wystawia spółce B refakturę na taką samą kwotę. Natomiast co z polisą wystawioną i zapłąconą przez spółkę A, która powinna również być kosztem spółki B? Czy spółka A musi na spółkę B wystawić refakturę na polisę czy może wystawić notę obciążeniową?* **Odpowiedź:** Najbardziej prawidłowym rozwiązaniem jest w przedstawionej sytuacji doliczanie kwoty, o której mowa, do czynszu najmu za fakturze za najem. Mniej prawidłowe (chociaż, jak się najczęściej przyjmuje, również dopuszczalne) jest wykazywanie tej kwoty w osobnej pozycji faktury lub osobną fakturą jako dodatkowego elementu podstawy opodatkowania świadczonej usługi najmu. Niezależnie od wybranego scenariusza, kwota, o której mowa, powinna być opodatkowana stawką właściwą dla wynajmu, czyli stawką 23%. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Podstawą opodatkowania VAT jest, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Jak jednocześnie stanowi art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. W świetle tych przepisów podstawę opodatkowania usług najmu stanowi nie tylko czynsz, ale również wszelkie inne kwoty, którymi wynajmujący obciąża najemcę, jak również kwoty, które najemca obowiązany jest wpłacać innym podmiotom w imieniu wynajmującego. Dotyczy to również, między innymi, kwot stanowiących równowartość kwot płaconych przez wynajmującego za ubezpieczenie przedmiotu wynajmu (odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 4 lutego 2014 r. – ILPP2/443-1074/13-2/EN). W tej sytuacji najbardziej prawidłowym rozwiązaniem jest doliczanie tych kwot na fakturach za najem do czynszu najmu. Mniej prawidłowe (chociaż, jak się najczęściej przyjmuje, również dopuszczalne) jest wykazywanie tej kwoty w osobnej pozycji faktury lub osobną fakturą jako dodatkowego elementu podstawy opodatkowania świadczonej usługi najmu. Niezależnie od wybranego scenariusza, kwota, o której mowa, powinna być opodatkowana stawką właściwą dla wynajmu, czyli stawką 23%. Nie wchodzi w grę w przedstawionej sytuacji obciążenie najemcy kosztami ubezpieczenia w drodze wystawienia mu noty obciążeniowej. Nie jest również według mnie dopuszczalne refakturowanie na niego usługi ubezpieczeniowej ze zwolnieniem od podatku. Obciążanie kosztami ubezpieczenia, o którym mowa, ma inny charakter od obciążania kosztami ubezpieczenia przez leasingodawców, jak również od obciążania najemców kosztami mediów (w obu tych przypadkach dopuszcza się odsprzedaż usług ze stawką właściwą dla tych usług, w tym – w przypadku usług ubezpieczeń – ze zwolnieniem od podatku). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 20 kwietnia 2015 r. dla: [](http://twitter.com/podatkoweopinie) --- ### [Zakup i przekazanie próbek](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zakup-i-przekazanie-probek/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. kupuje towary i sprzedaje kontrahentom. Czy może kupić towar i zrobić z niego próbkę, którą będzie można przekazywać kontrahentom jako próbka towaru? Czy spółka będzie mogła odliczyć VAT naliczony od zakupu towaru? Czy spółka będzie musiała od przekazanej próbki naliczyć VAT należny? Czy próbka to jedna sztuka ? Jak powinna zostać oznakowana taka próbka? Czy spółka żeby przekazywać próbki musi je sama wyprodukować, czy może kupić towar i przeznaczyć go na próbkę po odpowiednim oznakowaniu?* **Odpowiedź:** Nie ma przeszkód, aby spółka kupowała czy wytarzała towary i przeznaczała je na próbki dla kontrahentów. Szczegóły oraz odpowiedzi na pozostałe pytania znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** W pierwszej kolejności pragnę wyjaśnić, że z punktu widzenia przepisów VAT nie ma przeszkód, aby spółka kupowała czy wytarzała towary i przeznaczała je na próbki dla kontrahentów. W przypadkach takich – zakładając, że sprzedaż towarów, których próbki są przekazywane, jest opodatkowana – spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabywaniu czy wytwarzaniu przekazywanych jako próbki towarów (bez żadnych dodatkowych warunków). Przekazywanie kontrahentom takich próbek nie musi przy tym podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak bowiem stanowi art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., przepisu art. 7 ust. 2 u.p.t.u. (tj. przepisu przewidującego opodatkowanie nieodpłatnych dostaw towarów) nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. Pojęcie próbki na użytek tego przepisu definiuje art. 7 ust. 7 u.p.t.u. stanowiący, że przez próbkę rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika: 1. ma na celu promocję tego towaru oraz 2. nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru. W świetle tego przepisu próbką może być zarówno jeden egzemplarz towaru, jak również jego niewielka ilość. Niekoniecznie zatem próbka w rozumieniu art. 7 ust. 3 u.p.t.u. to jedna sztuka towaru (chociaż najczęściej tak jest). Warunkiem uznania towaru za próbkę w rozumieniu art. 7 ust. 3 u.p.t.u. jest przy tym, aby towar ten był identyfikowalny jako próbka. Z przepisów nie wynika przy tym sposób w jaki podatnicy powinni zapewniać identyfikowalność towaru lub jego niewielkiej ilości jako próbki. Nie ulega jednak wątpliwości, że najprostszym sposobem jest oznaczanie opakowań próbek odpowiednimi napisami, np. napisem „PRÓBKA”. Towary oznaczone takimi napisami są niewątpliwie identyfikowalne jako próbka, a więc ich nieodpłatne przekazywanie może nie podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 3 u.p.t.u. Nie jest to jednak oczywiście jedyny sposób. Za dopuszczalny uznać należy każdy sposób umożliwiający rozróżnienie towaru handlowego od egzemplarza przeznaczonego do oceny jego cech i właściwości, np. zastosowanie znacznie mniejszych opakowań niż stosowane w przypadku towarów handlowych. Na zakończenie wyjaśnić pragnę, że z punktu widzenia uznania towarów za próbki w rozumieniu art. 7 ust. 3 u.p.t.u. nie ma znaczenia czy spółka wyprodukuje towary na próbki czy je kupi. W obu przypadkach – jeżeli spełnione są wskazane powyżej warunki – towary stanowią próbki, których przekazanie na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (bez utraty prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu tych towarów). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 17 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Zwolnienie od podatku obejmujące usługi pośrednictwa w świadczeniu usług pożyczek pieniężnych](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zwolnienie-od-podatku-obejmujace-uslugi-posrednictwa-w-swiadczeniu-uslug-pozyczek-pienieznych/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W transakcję zaangażowane są 4 firmy. Firma A jest firmą udzielającą pożyczki osobom fizycznym (nie bankiem). Firma B podpisała z firmą A usługę pośrednictwa finansowego polegającą na szukaniu potencjalnych chętnych osób do wzięcia takiej pożyczki i prowadzenia dokumentacji tych pożyczek. Firma B ma dwóch podwykonawców – firmę C, która to firma zajmuje się szukaniem tych osób i zbieraniem od nich danych osobowych niezbędnych do udzielenia pożyczki oraz firmę D, która będzie te dane wpisywała do systemu komputerowego firmy A oraz potwierdzała te dane z osobami zainteresowanymi pożyczką. Z jaką stawką VAT powinna być opodatkowana usługa świadczona przez firmę D i C dla firmy B oraz z jaką usługa świadczona przez firmę B dla firmy A.* **Odpowiedź:** Uważam, że usługi świadczone przez firmę B dla firmy A są zwolnione od podatku jako usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania pożyczek. Natomiast usługi świadczone przez firmy C i D (dla firmy B) są moim zdaniem opodatkowane podatkiem VAT według stawki podstawowej 23% (chyba że firmy C i D korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u.). Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę. Zwolnienie to obejmuje, między innymi, usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych. Jak przy tym wynika z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, działalność pośrednictwa stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, kontaktowanie się z drugą stroną i negocjowanie w imieniu i na rzecz klienta warunków świadczeń wzajemnych, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy (zob. przykładowo wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 czy wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 21 czerwca 2007 r. w sprawie C-453/05). Do świadczenia usług pośrednictwa nie dochodzi natomiast w przypadkach, gdy usługi podatnika obejmują jedynie wykonywanie części czynności technicznych i administracyjnych związanych z daną umową, np. umową o udzielenie kredytu czy pożyczki (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00) czy umową ubezpieczenia. Jak czytamy w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 3 marca 2005 r. (C-472/03), „artykuł 13 część B lit. a) szóstej dyrektywy 77/388 \[obecnie art. 135 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz.Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. z późn. zm.; na gruncie u.p.t.u. przepisowi temu odpowiada art. 43 ust. 1 pkt 37 u.p.t.u.\], *dotyczący zwolnienia od podatku od wartości dodanej czynności ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, w tym usług pokrewnych tym czynnościom, należy interpretować w ten sposób, że czynności back office, polegające na wykonywaniu za wynagrodzeniem usług na rzecz zakładu ubezpieczeniowego, nie stanowią usług pokrewnych czynnościom ubezpieczeniowym dokonywanym przez brokera bądź pośrednika ubezpieczeniowego w rozumieniu tego przepisu. W istocie skoro, z jednej strony, wspomniane usługi posiadają specyficzne elementy, takie jak ustalanie i wypłata prowizji pośrednikom ubezpieczeniowym, utrzymywanie kontaktów z pośrednikami, zarządzanie aspektami związanymi z reasekuracją oraz dostarczanie informacji pośrednikom ubezpieczeniowym i administracji podatkowej, a z drugiej strony, istotne aspekty pośrednictwa ubezpieczeniowego, takie jak wyszukiwanie klientów ubezpieczeniowych i kontaktowanie ich z ubezpieczycielem, nie mają miejsca w tym przypadku, to czynności, o których mowa, muszą być rozumiane jako forma współpracy polegająca na wspieraniu zakładu ubezpieczeniowego w wykonywaniu normalnie należącej do niego działalności, bez wchodzenia w stosunki umowne z ubezpieczonymi, i oznaczają podział działalności zakładu ubezpieczeniowego, a nie świadczenie usług przez pośrednika ubezpieczeniowego*”. Orzeczenie to dotyczy co prawda usług dotyczących usług ubezpieczeniowych, lecz ma odpowiednie zastosowanie także w przypadku usług dotyczących usług udzielania pożyczek. Dlatego też uważam, że zwolnionymi od podatku usługami pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania pożyczek są w przedstawionej sytuacji tylko usługi B (świadczone dla firmy A). Usługi świadczone przez firmy C i D (dla firmy B) nie korzystają moim zdaniem ze zwolnienia, lecz są opodatkowane podatkiem VAT według stawki podstawowej 23% (chyba że firmy C i D korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u.). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 16 kwietnia 2015 r. dla:[](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy) --- ### [Opodatkowanie świadczeń związanych z usługą organizacji konferencji](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-swiadczen-zwiazanych-z-usluga-organizacji-konferencji/) **Published:** 29 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka polska świadczy usługę organizacji konferencji w Polsce na rzecz podmiotu ze Szwajcarii, który nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku VAT. Spółka w ramach usługi będzie ponosiła koszty takie jak wynajem sali, gastronomia, zwiedzanie, zakup art. spożywczych, kawy, alkoholi etc. Jaką stawkę podatku VAT Spółka powinna zastosować dla świadczonej usługi? Czy Spólka może dokonac refaktury poniesionych kosztów (wynajem sali, gastronomia, zwiedzanie, zakup art. spożywczych, kawy, alkoholu) poza świadczoną usługa organizacji, czy też koszty te będą wchodzić w skład usługi organizacji konferencji?* **Odpowiedź:** Według mnie część wymienionych kosztów wchodzi w skład usługi organizacji konferencji, zaś część dotyczy czynności podlegających odrębnemu opodatkowaniu. Nie wpływa to jednak na wysokość podatku VAT z tytułu wykonywanych przez spółkę czynności. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Nie zawsze świadczenia wykonywane przez podatników mają charakter jednorodny. Często jest tak, że świadczenia składają się z grupy czynności. Pojawia się w takich przypadkach pytanie czy wykonanie tych czynności należy traktować łącznie (jako jedno świadczenie o charakterze kompleksowym) czy odrębnie (jako dwa lub więcej świadczeń). Wskazać w związku z tym należy, że w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 TSUE uznał, że każde świadczenie usług musi być zasadniczo uznawane za odrębne i niezależne. Z drugiej jednak strony Trybunał wskazał, że świadczenie obejmujące jedną usługę z ekonomicznego punktu widzenia nie powinno być sztucznie dzielone, gdyż mogłoby to zakłócić funkcjonowanie systemu VAT. Dlatego też w przypadkach wątpliwych należy – jak wynika z wyroku TSUE z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 – brać pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja celem określenia, po pierwsze, czy są to dwa lub więcej niż dwa świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako świadczenie usług. Istnienie jednego świadczenia należy stwierdzić, jeżeli czynności wykonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego podział miałby charakter sztuczny. W przedstawionej sytuacji większość wymienionych świadczeń ma charakter ściśle związany z organizowaną przez spółkę usługą organizacji konferencji. Dotyczy to takich świadczeń jak wynajem sali, gastronomia oraz związane – jak zakładam – z organizowaną konferencją zakupy artykułów spożywczych czy kawy. Uważam zatem, że koszty tych świadczeń stanowią element świadczonej przez spółkę usługi organizacji konferencji, która to usługa – zakładając, że faktycznie podmiot ze Szwajcarii nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce (miejscem świadczenia tej usług jest bowiem miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej – zob. art. 28c ust. 1 u.p.t.u.) według stawki podstawowej 23%. Nie jest dopuszczalne odrębne obciążanie tymi kosztami podmiotu ze Szwajcarii (refakturowanie tych kosztów na ten podmiot). Ścisłego związku z organizowaną usługą konferencji nie mają natomiast według mnie świadczenia polegające na zwiedzaniu oraz dostarczeniu alkoholu. W zakresie tym spółka według mnie dokonuje dla podmiotu ze Szwajcarii odrębnych świadczeń (świadczenia usług zwiedzania oraz dostaw alkoholu), które podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie wpływa to jednak na wysokość podatku VAT, gdyż także oba te świadczenia podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%. Odpowiednie zastosowanie ma zatem według mnie, przykładowo, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 lutego 2013 r. (IPTPP2/443-1008/12-2/JN). Czytamy w niej, że „*w ocenie tut. Organu na złożoną usługę organizacji konferencji lub szkolenia składają się usługi nierozerwalnie ze sobą związane, które są świadczeniami niezbędnymi do realizacji usługi organizacji konferencji lub szkolenia, tj.:* - *wynajem sal konferencyjnych wraz z odpowiednim sprzętem technicznym (komputer, rzutnik/projektor multimedialny, sprzęt nagłaśniający, tablice i inne);* - *udostępnienie mediów;* - *działania związane z marketingiem danej imprezy (np. ustawienie tablic informacyjnych itp.);* - *przygotowanie wystroju sali konferencyjnej w sposób uzgodniony z Klientem np. poprzez ustawienie kwiatów itp.;* - *obsługa logistyczna konferencji lub szkolenia poprzez udostępnienie usług świadczonych przez pracowników lub podwykonawców Spółki np. informatyka, pracowników technicznych, osoby odpowiedzialnej za rejestrację uczestników, pracowników ochrony,* - *zakwaterowanie w Hotelu uczestników konferencji lub szkolenia;* - *pełne wyżywienie uczestników konferencji tub szkolenia.* *Nie można bowiem w przedstawionych okolicznościach uznać, iż ww. usługi mają charakter samoistny. Każda z ww. czynności stanowi element usługi złożonej związanej z przygotowaniem konferencji lub szkolenia. Należy zauważyć, iż czynności te są niezbędne do świadczenia usługi przygotowania konferencji/szkolenia oraz są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno świadczenie i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.* *Natomiast pozostałe oferowane przez Spółkę usługi tj.:* - *organizacja czasu wolnego od zajęć merytorycznych (występy artystyczne, wspólna kolacja i wieczorna zabawa przy muzyce, tradycyjne zwiedzanie miasta z przewodnikiem bądź nowoczesna gra miejska),* - *transport uczestników konferencji lub szkolenia w związku ze zwiedzaniem miasta lub innymi przewidzianymi atrakcjami,* *stanowią świadczenia dodatkowe, które nie są niezbędne do rzetelnego i właściwego świadczenia usługi polegającej na organizacji konferencji lub szkolenia*”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 15 kwietnia 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Zatrzymanie zadatku udokumentowanego fakturą zaliczkową](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/zatrzymanie-zadatku-udokumentowanego-faktura-zaliczkowa/) **Published:** 28 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Firma zajmuje się sprzątaniem, zgodnie z umową zaliczki dokumentujemy fakturą zaliczkową, od której podatek VAT jest naliczany z dniem otrzymania zaliczki. W przypadku rezygnacji klienta z usługi, z dniem potwierdzenia odstąpienia od umowy wystawia fakturę VAT korygującą do 0 i zwraca zaliczkę, chyba że z umowy wynika, że przedpłatą jest zadatkiem a umowa zostanie rozwiązana ze strony zamawiającego i wykonawca rozpoznaje kwotę brutto jako przychód. Jednak faktura korygująca jest również wystawiana, ponieważ zaliczka, zmienia swoją definicję i z dniem odstąpienia od umowy jako zadatek przechodzi na wykonawcę jako odszkodowanie od odstąpienia od umowy. Czy podany sposób jest prawidłowy z punku widzenia VAT? Powinniśmy wystawiać faktu korygującą do zaliczki? Podatnik, nie zwraca zaliczki i nie jest to już usługa więc wystawiamy fakturę korygującą odzyskując VAT, (po przyjęciu przez Zamawiającego faktury korygującej), zaliczka zmieniając swój status przestaje być rozpatrywana w z punktu widzenia VAT?* **Odpowiedź:** Postępowanie firmy jest jak najbardziej prawidłowe, tj. słusznie także w przypadku zatrzymania zadatku do faktury zaliczkowej powinna być wystawiana faktura korygująca „zerująca”. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi skutkuje najczęściej powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT (na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Towarzyszy temu, co do zasady, obowiązek wystawienia tzw. faktury zaliczkowej (zob. art. 106b ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Zdarza się jednak, że strony wycofują się z transakcji i nabywca z powrotem otrzymuje wpłaconą kwotę. Jeżeli wcześniej wystawiona była faktura zaliczkowa, konieczne jest w takich przypadkach wystawienie faktury korygującej dokumentującej zwrot nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 u.p.t.u. (zob. art. 106j ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.), np. zaliczki. Co istotne, dotyczy to również sytuacji, gdy nie dochodzi do faktycznego zwrotu wpłaconej kwoty, lecz do innego sposobu jej rozliczenia. Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 20 lutego 2014 r. (IBPP2/443-1076/13/IK), „*jeżeli po wystawieniu faktury zaliczkowej otrzymana część należności zostaje zwrócona niedoszłemu nabywcy wystawiana jest faktura korygująca fakturę zaliczkową. Fakturę korygującą fakturę zaliczkową należy wystawić również w przypadku niewywiązania się z warunków umowy, gdy zaliczka przestaje pełnić funkcję wynagrodzenia na poczet przyszłego świadczenia, a zostaje zaliczona na poczet przyszłych zobowiązań (w tym odszkodowania)*”. Powyższe dotyczy również sytuacji, gdy wpłacona kwota stanowiła zadatek i zostaje przez podatnika zatrzymana. A zatem postępowanie firmy jest jak najbardziej prawidłowe, tj. słusznie także w przypadku zatrzymania zadatku do faktury zaliczkowej powinna być wystawiana faktura korygująca „zerująca”. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 14 kwietnia 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) [](http://www.produkty.lex.pl/glowny-ksiegowy/) --- ### [Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu udzielenia licencji](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/moment-powstania-obowiazku-podatkowego-z-tytulu-udzielenia-licencji/) **Published:** 28 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka sprzedaje subskrypcje na dostęp do systemu komputerowego. Przykładowy tytuł faktury sprzedażowej: subskrypcja na okres 15/12/2017 – 14/03/2018. Kiedy w takim przypadku powstanie obowiązek podatkowy w VAT (płatność za fakturę może być w miesiącu jej wystawienia lub późniejszym)?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia jednego ze wskazanych stanowisk. **Uzasadnienie:** Od 1 stycznia 2014 r. nie obowiązuje szczególny sposób powstawania obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług udzielania licencji (świadczona przez spółkę usługa dostępu do systemu komputerowego jest bowiem w istocie usługą udzielenia licencji). Powoduje to, że obecnie obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia takich usług powstaje na zasadach ogólnych, określonych przepisami art. 19a ust. 1–3 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. Pojawiają się w związku z tym wątpliwości, kiedy usługi udzielania licencji należy uznawać za wykonane, gdy nie są rozliczane w okresach rozliczeniowych ustalonych przez strony. Nie ulega wątpliwości, że wykonanie usługi udzielenia licencji następuje w dniu jej udzielenia (tj. w dniu, od którego licencja jest udzielona) w przypadku udzielania licencji na czas nieoznaczony. Przyjęcie odmiennego stanowiska oznaczałoby bowiem, że usługa udzielenia licencji – mimo faktycznego jej udzielenia – mogłaby nigdy nie zostać wykonana. Istnieją również pewne argumenty przemawiające za uznaniem, że podobnie rzecz się ma w przypadku udzielenia licencji na czas oznaczony. W mojej jednak ocenie, właściwsze w takich przypadkach jest traktowanie usług udzielenia licencji jako usług wykonanych w ostatnim dniu okresu, na który zostały udzielone. Podobne stanowisko reprezentują organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 września 2014 r. (sygn. IPPP2/443-552/14-4/MM), w której czytamy, że „*w przypadku usług udzielania licencji czasowych momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług będzie koniec okresu, na który licencja będzie udzielona chyba, że przed końcem okresu uregulowano należność z tytułu jej wykonania. W przypadku usług udzielania licencji bezterminowych momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług będzie moment udzielenia licencji chyba, że przed tym momentem uregulowano należność z tytułu jej wykonania*”. Zastrzec jednak należy, ze w wyroku NSA z 5 września 2017 r. (sygn. I FSK 2319/15) czytamy, że „*organ interpretacyjny z orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego wyciągnął (…) błędne wnioski. Przyjął bowiem, że świadczenie ww. usług trwa przez cały okres umowy licencji i podobnie jak przy umowach najmu/dzierżawy, polega na godzeniu się na fakt, że podmiot trzeci będzie, przez umówiony okres czasu, korzystał z programu (prawa autorskiego) usługodawcy i pobierał z niego pożytki. Z takim stanowiskiem, zajętym w indywidualnej interpretacji i powtórzonym w skardze kasacyjnej nie można się zgodzić*”. Treść tego wyroku sugeruje, że usługi udzielania licencji należy jednak uznawać za wykonane już w chwili udzielenia licencji. Zauważyć jednak należy, że stanowiska takiego NSA we wskazanym wyroku nie zajął wprost, jak również że rozstrzygany przez NSA powyższym wyrokiem spór dotyczył odmiennej kwestii od omawianej (a mianowicie tego czy usług udzielania licencji czasowych opłacanych jednorazowo dotyczą przepisy art. 19a ust. 3 u.p.t.u.; NSA uznał, że nie). W konsekwencji przytoczonego wyroku nie można uznać za rozstrzygający omawianą kwestię. Powoduje to, że odpowiedź na pytanie zależy od przyjęcia jednego ze wskazanych stanowisk. I tak według mnie obowiązek podatkowy w przedstawionej sytuacji powstał/powstanie w dacie otrzymania zapłaty (zakładając, że jest ona otrzymywana przed końcem okresu subskrypcji). Natomiast w świetle stanowiska, które sugeruje treść przytoczonego wyroku NSA, obowiązek podatkowy powstał w przedstawionej sytuacji w dniu rozpoczęcia subskrypcji (np. 15 grudnia 2017 r.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 1 lutego 2018 r. dla: --- ### [Opodatkowanie VAT sprzedaży samochodu nabytego na podstawie faktury VAT MARŻA](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-vat-sprzedazy-samochodu-nabytego-na-podstawie-faktury-vat-marza/) **Published:** 28 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka z o.o. zakupiła w październiku 2012 roku używany samochód osobowy od innej spółki z o.o. Spółka zaciągnęła kredyt na zakup samochodu. Sprzedawca wystawił fakturę VAT-marża. Spółka z o.o. chce sprzedać samochód w miesiącu kwietniu 2015 r. Czy przy sprzedaży samochodu musi naliczyć 23% podatku VAT? Czy powinna wystawić fakturę VAT marża? Jak zoptymalizować- korzystnie podatkowo – sprzedaż tego samochodu?* **Odpowiedź:**Najkorzystniejsze podatkowo będzie w przedstawionej sytuacji zastosowanie do dostawy (sprzedaży) samochodu procedury opodatkowania marży. Skorzystanie z tej możliwości pozwoli najprawdopodobniej spółce sprzedać samochód bez naliczania podatku VAT. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Odpowiedź należy rozpocząć od wyjaśnienia, że w przeszłości (w stanie prawnym obowiązującym do końca 2013 r.) w przedstawionym stanie faktycznym spółka mogłaby do dostawy przedmiotowego samochodu zastosować zwolnienie od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Obecnie jednak – zakładając, że działalność spółki jest opodatkowana – jest to niemożliwe. Z dniem 1 stycznia 2014 r. art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. otrzymał nowe brzmienie i obecnie zwalnia on od podatku tylko dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku (o ile z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego). Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że art. 120 ust. 4 u.p.t.u. stanowi, iż w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Jest to tzw. procedura opodatkowania marży. Teoretycznie warunkiem stosowania procedury marży do dostaw towarów (w tym samochodów) używanych jest ich nabycie w celu odsprzedaży. Warunek taki jest jednak niezgodny z przepisami unijnymi, a w konsekwencji nie obowiązuje. Co istotne, możliwość stosowania omawianej procedury także do dostaw towarów, które nie zostały nabyte w celu odsprzedaży, potwierdzają w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 maja 2014 r. (ILPP2/443-212/14-2/AK) czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 10 października 2014 r. (ITPP2/443-976/14/AP). W drugiej ze wskazanych interpretacji organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, że „*sprzedaż samochodu osobowego z majątku firmy zakupionego na podstawie umowy kupna-sprzedaży (bez możliwości odliczenia VAT) powinna być opodatkowana na zasadzie marży*”. A zatem w przedstawionej sytuacji spółka może skorzystać z procedury opodatkowania marży. Zastosowanie tej procedury spowoduje, że jeżeli spółka przedmiotowy samochód sprzeda za cenę niższą od ceny nabycia (co najprawdopodobniej będzie mieć miejsce) podatek VAT z tytułu dostawy (sprzedaży) tego samochodu nie wystąpi (natomiast w przypadku sprzedaży za cenę wyższą od ceny nabycia zastosowanie procedury marży spowoduje, że podatek VAT z tytułu dostawy tego samochodu wystąpi, lecz będzie znacznie niższy od podatku VAT obliczonego na zasadach ogólnych). Co istotne, potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 października 2014 r. (IBPP2/443-778/14/JJ), w której czytamy, że „*gdy samochód zostanie nabyty w systemie VAT marża, jako towar używany w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, zakupiony przez Wnioskodawcę od podmiotu wymienionego w art. 120 ust. 10 pkt 3 ustawy – Wnioskodawcy przy sprzedaży tego samochodu (towaru używanego) będzie przysługiwać prawo do zastosowania szczególnej procedury VAT – marża, przewidzianej w art. 120 ust. 4 ustawy. Jeżeli kwota sprzedaży będzie niższa lub równa kwocie nabycia, to podstawa opodatkowania równa będzie 0,00 zł, a kwota podatku należnego przy sprzedaży przedmiotowego samochodu będzie równa 0,00 zł*”. Najkorzystniejsze podatkowo będzie zatem opodatkowanie przez spółkę dostawy przedmiotowego samochodu według procedury marży (ale podkreślić należy, że nie ma przeszkód, aby w przedstawionej sytuacji spółka dostawę samochodu jednak opodatkowała na zasadach ogólnych). Jeżeli dostawa taka będzie dokumentowana fakturą, faktura ta – w zakresie danych określonych przepisami art. 106e ust. 1 pkt 1-17 u.p.t.u. – powinna zawierać wyłącznie dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-8 i 15-17 u.p.t.u. (nie powinna zatem zawierać, między innymi, danych dotyczących stawki i kwoty podatku), a także wyrazy „procedura marży – towary używane”. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Korzystanie przez biura rachunkowe ze zwolnienia podmiotowego](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/korzystanie-przez-biura-rachunkowe-ze-zwolnienia-podmiotowego/) **Published:** 28 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy osoba, która chce założyć biuro rachunkowe musi od początku działalności zarejestrować się jako podatnik VAT czynny? Będzie świadczyła usługi księgowe: prowadzenie KPiR, ryczałt, wyliczanie wynagrodzeń, rozliczenia ZUS, sporządzenie deklaracji i zeznań podatkowych (PKD 69.20.Z Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe).* **Odpowiedź:** Nie jest wykluczone, że osoba, o której mowa, może skorzystać z tzw. zwolnienia podmiotowego, a w konsekwencji nie musi się rejestrować jako czynny podatnik VAT. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Nie wszyscy podatnicy VAT (podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu VAT) obowiązani są do rejestrowania się jako podatnicy VAT. Obowiązek ten nie ciąży, między innymi, na podatnikach korzystających ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u. (zob. art. 96 ust. 3 u.p.t.u.), tj. zwolnienia obejmującego sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 u.p.t.u.) lub zwolnienia obejmującego sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 150.000 zł. Mając to na uwadze wskazać należy, że ze zwolnień, o których mowa w art. 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u., nie mogą korzystać, między innymi, podatnicy świadczący usługi doradztwa (zob. art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b u.p.t.u.), w tym usługi doradztwa podatkowego. W przeszłości organy podatkowe uznawały, że powyższe oznacza, iż podatnicy prowadzący księgi i ewidencje podatkowe lub sporządzający zeznania i deklaracje podatkowe w ramach kompleksowych usług rachunkowo-księgowych nie mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Sądy administracyjne stanowisko to jednak odrzuciły. Jak czytamy w wyroku WSA w Gdańsku z dnia 28 marca 2012 r. (I SA/Gd 175/12), „prawo do skorzystania ze zwolnienia (…) od podatku od towarów i usług regulowanego przepisem art. 113 ust. 1 ustawy o VAT służy podatnikowi, który świadczy kompleksowe usługi rachunkowo-księgowe, o ile nie świadczy przy tym usług doradztwa”. Z kolei w wyroku NSA z dnia 20 czerwca 2013 r. (I FSK 1094/12) czytamy, że „Sąd I instancji odnosząc się do rozpoznawanej sprawy prawidłowo skonkludował, że samych usług księgowych nawet kompleksowych nie można utożsamiać ze świadczeniem usług doradztwa. Posiadanie określonej wiedzy pozwalającej na prowadzenie tych usług nie jest równoznaczne z przyjęciem, że osoba je świadcząca udziela porady, wskazuje sposób postępowania w sprawie. Prowadzenie ksiąg rachunkowych i sporządzanie deklaracji podatkowych musi bowiem łączyć się z kwalifikowaniem dokumentów księgowych do ujęcia ich w tych księgach”. Spowodowało to zmianę stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe, które zaczęły reprezentować stanowisko zgodne ze stanowiskiem reprezentowanym przez sądy administracyjne (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 marca 2014 r., ILPP5/443-20/14-2/PG czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 lipca 2014 r., IPPP2/443-530/14-2/KOM). Na początku 2015 r. pojawiły się co prawda sygnały, że Ministerstwo Finansów (a za nim organy podatkowe) zmieniły zdanie w tej kwestii, lecz sytuację wyjaśniła interpretacja ogólna Ministerstwa Finansów z dnia 9 kwietnia 2015 r. (PT3.8101.2.2015.AEW.16). Czytamy w niej, że „*w sytuacji gdy podmiot (niezależnie od jego statusu czy też posiadania określonych uprawnień) będzie świadczył wyłącznie usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych lub też sporządzania (wypełniania) zeznań i deklaracji podatkowych i nie będzie świadczył usług doradczych lub prawniczych (takich jak wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym) nie znajdą zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a lub lit. b ustawy o VAT. Podmiot taki będzie mógł zatem korzystać ze zwolnienia z podatku VAT (chyba, że zajdą inne niż omawiane przesłanki wyłączające ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy o VAT)*”. A zatem ostatecznie Ministerstwo Finansów zdania w omawianej kwestii nie zmieniło, a więc nie jest wykluczone, że osoba, o której mowa, może skorzystać z tzw. zwolnienia podmiotowego, a w konsekwencji nie musi się rejestrować jako czynny podatnik VAT. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 13 kwietnia 2015 r. dla: --- ### [Rozliczenie faktury otrzymanej od niemieckiego podatnika za udział w seminarium](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-faktury-otrzymanej-od-niemieckiego-podatnika-za-udzial-w-seminarium/) **Published:** 28 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Jak na gruncie VAT potraktować fakturę od podatnika niemieckiego za uczestnictwo w seminarium? Otrzymalismy od podatnika niemieckiego fakturę za udział w seminarium w dniach 08.06-10.03.2015 r. Jest to szkolenie dla kadry zarządzającej połączone z ćwiczeniami (warsztatami praktycznymi). Faktura została wystawiona w dniu 19.03.2015 r. z niemieckim podatkiem Vat. Jak powinniśmy potraktować tę usługę? Czy jest to import usług? Kiedy powstaje obowiązek podatkowy (data faktury, czy wykonania usługi)? Z którego dnia przyjąć kurs Eur do przeliczenia?* **Odpowiedź:** Skutki w podatku VAT zależą w przedstawionej sytuacji od tego, gdzie odbyło się seminarium. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), a więc gdy – w niewielkim uproszczeniu – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 17 ust. 3 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi – zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.). Mając na uwadze powyższe wskazać pragnę, że miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy edukacyjne świadczonych na rzecz podatnika jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają (zob. art. 28g ust. 1 u.p.t.u.). Miejsce świadczenia pozostałych usług edukacyjnych na rzecz podatników ustala się natomiast na zasadach ogólnych określonych przepisami art. 28b u.p.t.u. Jak jednocześnie stanowi art. 32 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L, Nr 77, s. 1 z późn. zm.) – dalej r.w.u., usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej. Z kolei z art. 32 ust. 2 lit. c r.w.u. wynika, że do praw takich należą, między innymi, prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria. W świetle powyższego odpowiedź na pytanie o wystąpienie importu usług zależy od tego, gdzie odbyło się seminarium, o którym mowa. Jeżeli – co wydaje się bardziej prawdopodobnej – odbyło się ono poza granicami Polski (np. w Niemczech), miejsce świadczenia usługi uczestnictwa (wstępu) w tym seminarium znajduje się poza terytorium Polski, a w konsekwencji nabycie tej usługi nie stanowi dla Państwa importu usług. Nabycia tego nie trzeba zatem w żaden sposób rozliczać dla celów VAT. Tylko jeżeli przedmiotowe seminarium odbyło się w Polsce, nabycie usługi uczestnictwa (wstępu) w tym nim stanowiło dla Państwa import usług (zakładając, że niemiecki podatnik, od którego ta usługa została nabyta, nie ma na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej). Obowiązek podatkowy z tytułu tego importu usług powstał w dacie otrzymania zapłaty przez podatnika niemieckiego (jeżeli zapłata ta została przez niego otrzymana przed dniem zakończenia seminarium – zob. art. 19a ust. 8 u.p.t.u.) lub w dacie zakończenia seminarium, czyli wykonania usługi (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.). Jako kurs przeliczeniowy dla celów VAT należy w takim przypadku zastosować kurs średni waluty obcej (tj. euro) w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień powstania obowiązku podatkowego, względnie kurs wymiany ogłoszony przez Europejski Bank Centralny w tym dniu (zob. art. 31a ust. 1 u.p.t.u.). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 1 marca 2015 r. dla: --- ### [Sprzedaż gruntu a zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-gruntu-a-zwolnienie-od-podatku-o-ktorym-mowa-w-art-43-ust-1-pkt-2-ustawy-o-vat/) **Published:** 28 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Spółka medyczna prowaddzi zarówno działalność zwolnioną, jak i opodatkowaną podatkiem VAT. Spółka zakupila grunt od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Zatem Spółka nie miała prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu działki. Na działce miał powstać budynek Spółki wykorzystyany wyłącznie do działalności zwolnionej. Spólka poniosła koszty uzbrojenia działki od których nie odliczyła podatku VAT ze względu na wykorzystanie działki tylko do działalności zwolnionej. Obecnie Spółka planuje sprzedać działkę. Czy możliwe jest zastosowanie zwolnienia z podatku VAT dla transkacji sprzedazy działki zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług?* **Odpowiedź:** Tak, uważam że zwolnienie to znajdzie w przedstawionej sytuacji zastosowanie. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przeszłości stosowanie odpowiednika powyższego zwolnienia ograniczone było do dostaw rzeczy ruchomych (co wynikało z uchylonego z dniem 1 stycznia 2014 r. art. 43 ust. 2 u.p.t.u.). Obecnie ograniczenia takiego nie ma, a więc zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., może mieć zastosowanie również do nieruchomości (co potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 listopada 2014 r. – IPPP1/443-1001/14-2/JL), w tym gruntów (nieruchomości niezabudowanych) wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu ich nabycia nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przedstawionej sytuacji z pewnością spełniony jest warunek braku prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu gruntu. Istnieje natomiast wątpliwość czy spełniony jest warunek wyłącznego wykorzystywania na cele działalności zwolnionej od podatku, gdyż spółka w rzeczywistości nie rozpoczęła wykonywania działalności na przedmiotowej działce. O przedmiotowej działce można zatem powiedzieć jedynie, że miała być przez spółkę wykorzystywana do wykonywania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Mimo to według mnie również ten warunek jest w przedstawionej sytuacji spełniony. Skoro na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u. prawo do odliczenia przysługuje także w zakresie, w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (mimo, że w przepisie tym przepisie użyty został czas teraźniejszy), na podobnej zasadzie uznać moim zdaniem należy, że na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. zwolnione od podatku mogą być dostawy towarów, które miały być wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku. Uważam zatem, że dokonywana przez spółkę dostawa (sprzedaż) przedmiotowego gruntu będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 7 kwietnia 2015 r. dla: [](http://www.produkty.abc.com.pl/glowny-ksiegowy/?view=default) --- ### [Ulga na złe długi a zmiana terminu płatności](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/ulga-na-zle-dlugi-a-zmiana-terminu-platnosci/) **Published:** 28 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Czy mogę skorzystać z ulgi na złe długi, gdy umowa określająca nowe terminy zapłaty została zawarta po terminie okreslonym na fakturze. I tak; na fakturze ustalono termin zapłaty w dwóch ratach na dzień 10 października 2013 roku i 28 lutego 2014 r. Gdy firma nie zapłaciła w źanym z tych terminów, podpisano w dniu 10 marca 2014 roku umowę , w której określono nowe terminy zapłaty na dzień 20 kwietnia 2014 rok i 15 maja 2014rok. Firma nadal nie zapłaciła czy mogę skorzystać z ulgi na złe długi w miesiącu wrześniu i w miesiącu pażdzierniku 2014 roku?* **Odpowiedź:** Tak, w przedstawionej sytuacji może Pan skorzystać z ulgi na złe długi. Uważam jednak, że może to nastąpić nie w drodze korekty deklaracji VAT-7 za wrzesień i październik 2014 r., lecz w drodze korekty deklaracji VAT-7 za marzec i wrzesień 2014 r. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., przewidują tzw. ulgę na złe długi. Ulga ta pozwala podatnikom skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona (zob. art. 89a ust. 1 u.p.t.u.), a więc wierzytelności, które nie zostały uregulowane lub zbyte w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (zob. art. 89a ust. 1a u.p.t.u.). Z punktu widzenia stosowania wskazanych przepisów jest jak najbardziej dopuszczalne, aby strony zmieniały ustalony przez siebie termin płatności. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 21 maja 2013 r. (ITPP1/443-17c/13/MN), w której czytamy, że „*w przypadku, gdy przed wystawieniem faktury i przed upływem 150 dni od pierwotnie ustalonego terminu płatności strony umowy zawrą aneks do umowy, w którym zostanie wyrażona zgodna wola stron co do innego (nowego) terminu zapłaty, za prawidłowe uznać należy stanowisko Wnioskodawcy, że 150-dniowy okres, o którym mowa odpowiednio w art. 89a i w art. 89b ustawy o podatku od towarów i usług należy liczyć od terminu płatności ustalonego przez strony transakcji, w tym przypadku od terminu płatności określonego w aneksie do umowy*”. A zatem nie ulega wątpliwości, że w przedstawionej sytuacji może Pan nadal skorzystać z ulgi na złe długi. Wątpliwość budzi to, że nowe terminy płatności zostały ustalone w dniu 10 marca 2014 r., a więc po upływie 150 dni, licząc od upływu pierwszego z pierwotnych terminów płatności (terminu, który upłynął w dniu 10 października 2013 r.). W mojej ocenie oznacza to, że w części tej wierzytelność uzyskała na gruncie VAT status wierzytelności, której nieściągalność uważa się za uprawdopodobnioną w marcu 2014 r., a więc w części tej skorzystanie z ulgi na złe długi jest możliwe w drodze korekty deklaracji VAT-7 za marzec 2014 r. (mimo przedłużenia terminu płatności do 20 kwietnia 2014 r.; przepisy nie przewidują możliwości utraty przez wierzytelność statusu wierzytelności, której nieściągalność uważa się za uprawdopodobnioną). Natomiast w pozostałej części przedłużenie terminu płatności nastąpiło przed uzyskaniem na gruncie VAT przez wierzytelność statusu wierzytelności, której nieściągalność uważa się za uprawdopodobnioną. W części tej zatem – co już nie ulega wątpliwości – z ulgi na złe długi może Pan skorzystać w drodze korekty deklaracji VAT-7 za październik 2014 r. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 2 marca 2015 r. dla: --- ### [Rozliczenie korekty dotyczącej importu usług](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/rozliczenie-korekty-dotyczacej-importu-uslug/) **Published:** 28 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *W miesiącu pażdzierniku 2014 otrzymaliśmy fakturę za import usług (usługa została wykonana w miesiącu październiku). Faktura została ujęta w rejestrze VAT dotyczącym tego okresu (podatek należny i naliczony). Dnia 20.02.2015 otrzymaliśmy korektę do tego importu usług. Czy musimy korygować deklarację za miesiąc 10/2014? Czy też możemy tę korektę ująć na bieżąco? Jaki zastosować kurs wymiany, czy taki jak na pierwotnej fakturze?* **Odpowiedź:** Odpowiedź na pierwsze z pytań zależy od przyczyny korekty. Szczegóły oraz odpowiedź na drugie z pytań znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Odpowiedź pragnę rozpocząć od wyjaśnienia, że faktury wystawiane przez zagranicznych usługodawców pełnią jedynie pomocniczą rolę przy rozliczaniu importu usług. Polscy usługobiorcy mają obowiązek wykazać prawidłowe kwoty importu usług również, jeżeli faktura wystawiona przez zagranicznego usługodawcę zawiera błędy (a ponadto, przykładowo, niewystawienie przez usługodawcę faktury nie zwalnia usługobiorcy z obowiązku rozliczenia importu usług. Powoduje to, że odpowiedź na pytanie zależy od przyczyny korekty. Jeżeli korekta została wystawiona ze względu na błąd istniejący od samego początku, w celu skorygowania importu usług należy się cofnąć do okresu rozliczeniowego, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lutego 2014 r. (IPPP3/443-1099/13-2/LK), „*sposób rozliczenia importu usług w przypadku otrzymania noty kredytowej uzależniony jest od okoliczności, które spowodowały jej wystawienie. Obniżenie wartości importu usług wynikające z korekty faktury w sytuacji, gdy jest ono następstwem błędnych naliczeń dokonanych przez centralę w trakcie całego roku powinno nastąpić w pierwotnej dacie powstania obowiązku podatkowego, a więc według zasad odnoszących się do pierwotnych faktur*”. Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 listopada 2014 r. (IBPP4/443-535/14/PK) czytamy, że „*co do zasady każde zdarzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT winne być wykazane, wraz z właściwą kwotą podatku należnego, w deklaracji podatkowej za okres w którym powstał obowiązek podatkowy dla tego zdarzenia. Zatem w sytuacji gdy Wnioskodawca błędnie wykaże importu usług w deklaracji winien skorygować deklaracje za ten okres w którym zostanie popełniony ww. błąd. Jak wskazano powyżej korekta deklaracji ma na celu skorygowanie błędu poprzez zastąpienie go właściwym zapisem. Tym samym w takiej sytuacji do której odnosi się pytanie Wnioskodawcy skorygowanie błędu w bieżącej deklaracji – w przypadku błędnie wykazanego importu usług – nie eliminowało by popełnionego błędu (nie doszłoby do anulowania deklaracji pierwotnej). Dlatego też w tej sytuacji nie jest możliwe dokonania korekty w bieżącym rozliczeniu*”. Jeżeli zatem w przedstawionej sytuacji korekta jest dokonywana w związku z błędem istniejącym od początku, konieczne jest skorygowanie deklaracji VAT-7 za październik 2014 r. Inaczej ma się rzecz, jeżeli korekta została wystawiona ze względu na zdarzenie, które miało miejsce później (np. w związku z przyznaniem rabatu potransakcyjnego). W takim przypadku korektę importu usług należy rozliczyć na bieżąco, tj. w ramach deklaracji VAT-7 za miesiąc powstania przyczyny korekty (według mnie) lub w ramach deklaracji VAT-7 za miesiąc wystawienia faktury korygującej przez usługodawcę, czyli w ramach deklaracji VAT-7 za luty 2015 r. (zdaniem organów podatkowych). Jednocześnie pragnę wyjaśnić, że przyjmuje się, iż przy rozliczaniu korekt stosowany powinien być, co do zasady, kurs pierwotny, tj. kurs właściwy dla korygowanego zdarzenia. W przedstawionej sytuacji oznacza to, że w celu rozliczenia korekty należy zastosować kurs właściwy do rozliczenia importu usług w październiku 2014 r. (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lutego 2014 r. – IPPP3/443-1099/13-2/LK). Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 1 marca 2015 r. dla: --- ### [Stosowanie zwolnienia od podatku VAT do usług z zakresu medycyny estetycznej](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stosowanie-zwolnienia-od-podatku-vat-do-uslug-z-zakresu-medycyny-estetycznej/) **Published:** 28 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Czy osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarcząi świadcząca usługi z zakresu medycyny estetycznej, może dla swoich usług zastosować stawkę VAT „zw”? **Odpowiedź:** Zasadą jest opodatkowanie usług medycyny estetycznej podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%. Tylko w niektórych przypadkach możliwe jest stosowanie do świadczenia takich usług zwolnienia od podatku. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Nie wszystkie usługi medyczne korzystają ze zwolnienia od podatku. Zwolnione od podatku są jedynie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia wykonywane przez określone przepisami podmioty (zob. art. 43 ust. 1 pkt 18-19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 – dalej u.p.t.u., oraz § 3 ust. 1 pkt 18 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, Dz. U. poz. 1722 z późn. zm. – dalej r.z.). Powoduje to, że usługi medycyny estetycznej nie korzystają, co do zasady, ze zwolnienia od podatku, gdyż nie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu ani poprawie zdrowia (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 maja 2011 r. – IPPP3/443-199/11-4/KB). Wyjątek stanowią usługi medycyny estetycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, czyli – w uproszczeniu – wykonywane ze względów zdrowotnych. Świadczenie takich usług (przez określone przepisami art. 43 ust. 1 pkt 18-19a u.p.t.u. podmioty) może korzystać ze zwolnienia od podatku, co potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 21 marca 2013 r. w sprawie C-91/12 (jak również co potwierdzają polskie organy podatkowej – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 czerwca 2011 r. – sygn. IBPP4/443-558/11/AŚ) zastrzegając, że „*samo subiektywne postrzeganie zabiegu estetycznego przez osobę, która się temu zabiegowi poddaje, nie jest rozstrzygające dla ustalenia, czy zabieg jest wykonywany w celu terapeutycznym*”. A zatem, co do zasady, osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczej świadcząca usługi z zakresu medycyny estetycznej nie może stosować do świadczonych usług zwolnienia od podatku VAT (chyba że cała sprzedaż tej osoby jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 u.p.t.u.). W drodze wyjątku od tej zasady stosowanie zwolnienia od podatku jest możliwe, jeżeli osoba ta jest jednym z podmiotów wymienionych przepisami art. 43 ust. 1 pkt 18-19a u.p.t.u., a świadczone usługi medycyny estetyczne służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia (sytuacja taka ma najczęściej miejsce w przypadku wykonywania usług medycyny estetycznej na zalecenie medyczne lekarza – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 lutego 2014 r. – IPPP1/443-77/14-2/IGo). Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 7 lutego 2015 r. dla: --- ### [Stawka VAT na roboty budowlane wykonywane przez podwykonawcę](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/stawka-vat-na-roboty-budowlane-wykonywane-przez-podwykonawce-2/) **Published:** 28 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** *Przedsiębiorca prowadzi prace remontowe w budynku przeznaczonym na cele mieszkalne Domu Pomocy Społecznej zamieszkiwanym przez pensjonariuszy. Wykonawca wynajmuje podwykonawce do pomocy w pracach na tym obiekcie. Czy wystawiąc fakturę na wykonawę jako podwykonawca może zastosować stawkę VAT 8%?* **Odpowiedź:** Tak, podwykonawce może w przedstawionej sytuacji zastosować stawkę VAT 8%. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Czynności polegające na budowie, remoncie, modernizacji oraz termomodernizacji budynków (czyli ogólnie mówiąc roboty budowlane) opodatkowane są podatkiem VAT według stawki 8% lub 23%. Stawka 8% ma zastosowanie w zakresie w jakim czynności wykonywane są w obiektach budowlanych zaliczonych do obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (zob. art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). W pozostałym zakresie czynności polegające na budowie, remoncie, modernizacji oraz termomodernizacji budynków opodatkowane są podatkiem VAT według stawki podstawowej 23%. Mając to na uwadze wskazać pragnę, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zalicza się, między innymi, obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych (zob. art. 41 ust. 12a u.p.t.u.). Natomiast przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 (zob. art. 2 pkt 12 u.p.t.u.). Mając to na uwadze zauważyć należy, że domy opieki (pomocy) społecznej na gruncie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych zaliczają się do budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB 113). Budynki domów opieki (pomocy) społecznej stanowią zatem obiekty budownictwa mieszkaniowego, a w konsekwencji należą do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Dotyczące takich budynków czynności polegające na budowie, remoncie, modernizacji oraz termomodernizacji są zatem opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 26 stycznia 2012 r. (ILPP1/443-1383/11-2/BD). W interpretacji czytamy, że „*wykonywane roboty budowlane i modernizacyjne na basenie rehabilitacyjnym, wchodzącym w skład Domu Pomocy Społecznej, sklasyfikowanym przez Wnioskodawcę do grupowania PKOB 1130 i tym samym wypełniającym definicję budownictwa mieszkaniowego wymienioną w art. 2 pkt 12 ustawy, opodatkowane są preferencyjną, tj. 8% stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 2 i ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy*”. Z kolei w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 marca 2013 r. (ILPP1/443-25/13-4/AWa) czytamy, że „*dobudowa kotłowni połączonej przejściem do Domu Opieki Społecznej w ramach jego rozbudowy w obiekcie budowlanym zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym opodatkowana jest – zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy – stawką podatku VAT w wysokości 8%, pod warunkiem, że przedmiotowe usługi wykonane były w ramach czynności wskazanych w art. 41 ust. 12 ustawy, tj. budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części*”. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że z punktu widzenia stosowania obniżonej stawki VAT 8% nie ma znaczenia dla kogo wykonywane są usługi. Również podwykonawcy – o ile swoje ich czynności dotyczą obiektów budowlanych zaliczonych do obiektów budowlanych lub ich części – uprawnieni są do stosowania stawki 8% na podstawie omawianych przepisów. A zatem w przedstawionej sytuacji podwykonawca wystawiając fakturę za pracę remontowe w budynku domu pomocy społecznej powinien zastosować stawkę VAT 8%. Tomasz Krywan, doradca podatkowy Odpowiedź udzielona w dniu 28 stycznia 2015 r. dla: --- ### [Opodatkowanie VAT usług tłumaczeń wykonywanych dla zagranicznej firmy](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/opodatkowanie-vat-uslug-tlumaczen-wykonywanych-dla-zagranicznej-firmy/) **Published:** 28 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Jestem podatnikiem VAT. W ramach swojej działalności świadczę usługi tłumacza. Usługę wykonuję w Polsce zaś tłumaczenie wysyłam do usługobiorcy który swoją siedzibę i miejsce działalności ma w USA. Jakie obowiązki podatkowe ciążą na mnie w zakresie podatku VAT. **Odpowiedź:** Świadczenie wskazanych usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Ich świadczenie powinien Pan zatem wykazywać w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D oraz – jeżeli usługobiorca jest podatnikiem (w uproszczeniu – firmą) – dokumentować fakturami bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku. Również faktury bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku powinien Pan wystawiać na żądanie usługobiorcy niebędącego podatnikiem. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przepisy art. 28a-28o u.p.t.u. oraz § 3-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. poz. 1656). W świetle tych przepisów miejsce świadczenia usług tłumaczeń, o których mowa, znajduje się na terytorium USA (na podstawie art. 28b ust. 1 u.p.t.u. albo na podstawie art. 28l pkt 3 u.p.t.u.), a więc poza terytorium Polski. Świadczenie tych usług nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Ich świadczenie powinien Pan zatem wykazywać w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D oraz – jeżeli usługobiorca jest podatnikiem (w uproszczeniu – firmą) – dokumentować fakturami bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 2 w zw. z art. 106b pkt 2 lit. b u.p.t.u.). Również faktury bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku powinien Pan wystawiać na żądanie usługobiorcy niebędącego podatnikiem (zob. art. 106b ust. 3 pkt 1 u.p.t.u.). Na wystawianych fakturach ze względów profilaktycznych warto, aby umieszczał Pan adnotację „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.). Obowiązek wykazania świadczenia przedmiotowych usług w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D (oraz związany z tym obowiązek wykazania ich w prowadzonej ewidencji VAT) oraz obowiązek wystawiania faktur, o których mowa, są w przedstawionej sytuacji Pańskimi jedynymi obowiązkami na gruncie VAT. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Porada podatkowa opracowana w dniu 23 marca 2015 r. dla: --- ### [Sprzedaż towaru na targach poza Unią Europejską](https://podatkoweopinie.pl/podatki-w-pytaniach-i-odpowiedzach/podatek-od-towarow-i-uslug-vat/sprzedaz-towaru-na-targach-poza-unia-europejska/) **Published:** 28 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** **Pytanie:** Jesteśmy spółką z o.o. i wysłaliśmy na Białoruś maszynę, która miała stanowić ekspozycję na targach. Dokument celny ma datę 31 marca 2013 r. Targi odbywały się na początku kwietnia a maszynę zostawiliśmy póki co na Białorusi, gdyż prawdopodobnie zakupi ją klient białoruski. Do transakcji ma dojść w maju. Sprzedaż nastąpi fizycznie z terenu Białorusi. Czy dla naszej firmy będzie to eksport? Jakie dokumenty powinniśmy posiadać, aby zastosować stawkę 0%? **Odpowiedź:** Transakcja powyższa nie stanowi eksportu towarów, lecz dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu poza terytorium Polski (a więc niepodlegającą opodatkowaniu VAT w Polsce). Szczegóły oraz konsekwencje tego stanu rzeczy wskazane zostały w uzasadnieniu. **Uzasadnienie:** Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest eksport towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Przez eksport towarów rozumie się, zgodnie z art. 2 pkt 8 u.p.t.u., dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (tzw. eksport bezpośredni) albo przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (tzw. eksport pośredni), jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych. Jednym z warunków wystąpienia eksportu towarów jest, aby towary były wysyłane lub transportowane z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej w wykonaniu dostawy towarów. Warunek ten nie jest w omawianym przypadku spełniony, gdyż przemieszczenie maszyny z Polski na Białoruś dokonane było w celu jej wystawienia jako ekspozycji na targach. Dopiero w momencie, gdy maszyna ta znajdowała się na terytorium Białorusi znalazł się chętny klient na jej zakup. Transakcja powyższa nie będzie stanowić zatem eksportu towarów, lecz dostawę towaru, której miejsce świadczenia znajdować się będzie poza terytorium kraju (na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u.). Dostawa (sprzedaż) ta nie będzie zatem podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce (co oznacza brak polskiego VAT z tytułu jej dokonania). Jej dokonanie powinniście Państwo wykazać w poz. 10 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D oraz – z punktu widzenia przepisów polskich – udokumentować fakturą, która może nie zawierać numeru VAT nabywcy oraz danych dotyczących stawki i kwoty podatku (zob. art. 106e ust. 5 pkt 2 w zw. z art. 106a pkt 2 lit. b u.p.t.u.). Aby skutki powyższe wystąpiły nie musicie Państwo posiadać żadnych szczególnych dokumentów. Tomasz Krywan doradca podatkowy online Odpowiedź udzielona w dniu 11 marca 2015 r. dla: --- ### [Zmiana hasła](https://podatkoweopinie.pl/konto/haslo/) **Published:** 6 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** This content is restricted to site members. If you are an existing user, please log in. New users may register below. New User RegistrationChoose a Username\* First Name\* Last Name\* Email\* Password\* \*Required field --- ### [Twoje wiadomości](https://podatkoweopinie.pl/konto/moje-wiadomosci/) **Published:** 20 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** This content is restricted to site members. If you are an existing user, please log in. New users may register below. New User RegistrationChoose a Username\* First Name\* Last Name\* Email\* Password\* \*Required field --- ### [Wiadomości](https://podatkoweopinie.pl/konto/wiadomosci/) **Published:** 6 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** This content is restricted to site members. If you are an existing user, please log in. New users may register below. New User RegistrationChoose a Username\* First Name\* Last Name\* Email\* Password\* \*Required field --- ### [Zadaj pytanie](https://podatkoweopinie.pl/konto/zadaj-pytanie/) **Published:** 12 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** This content is restricted to site members. If you are an existing user, please log in. New users may register below. New User RegistrationChoose a Username\* First Name\* Last Name\* Email\* Password\* \*Required field --- ### [Konto](https://podatkoweopinie.pl/konto/) **Published:** 3 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl **Content:** This content is restricted to site members. If you are an existing user, please log in. New users may register below. New User RegistrationChoose a Username\* First Name\* Last Name\* Email\* Password\* \*Required field --- ### [Reset hasła](https://podatkoweopinie.pl/reset-hasla/) **Published:** 15 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl --- ### [Rejestracja / Logowanie](https://podatkoweopinie.pl/rejestracja-logowanie/) **Published:** 3 maja, 2020 **Author:** Tomasz Krywan - PodatkoweOpinie.pl --- ## Kategorie ### [Porady](https://podatkoweopinie.pl/category/porady/) ---