9 października 2020 19:15
Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK_VAT.
Do towarów oznaczanych kodami GTU należą między innymi urządzenia elektroniczne oraz części i materiałów do nich określone w poz. 7, 8, 59-63, 65, 66, 69 i 94-96 załącznika nr 15 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., a także folia typu stretch określona w poz. 9 tego załącznika. Są to:
- tonery bez głowicy drukującej do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych (PKWiU ex 20.59.12.0),
- kasety z tuszem bez głowicy do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych (PKWiU ex 20.59.30.0),
- folia typu stretch (PKWiU ex 22.21.30.0),
- procesory (PKWiU ex 26.11.30.0),
- komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych (PKWiU 26.20.1),
- dyski twarde (HDD) (PKWiU ex 26.20.21.0),
- dyski SSD (PKWiU ex 26.20.22.0, ex 58.29.11.0, ex 58.29.29.0 oraz ex 59.11.23.0),
- telefony komórkowe, w tym smartfony (PKWiU ex 26.30.22.0),
- konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem – z wyłączeniem części i akcesoriów (PKWiU ex 26.40.60.0),
- aparaty fotograficzne cyfrowe i kamery cyfrowe (PKWiU 26.70.13.0),
- kasety z tuszem i głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych, tonery z głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych (PKWiU ex 28.23.26.0).
Towary te powinny być oznaczane kodem GTU_06 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. f rozporządzenia).
Uwaga zmiana!
Z dniem 1 lipca 2021 r. doprecyzowano, że kod GTU_06 dotyczy również folii typu stretch. Do 30 czerwca 2021 r. kwestia ta nie była całkowicie jednoznaczna.
Urządzenia wykorzystywane przy świadczeniu usług dostępu internetu
Do towarów oznaczanych kodem GTU_06 nie należą według mnie urządzenia wykorzystywane przy świadczeniu usług dostępu do internetu takie jak routery, przełączniki sieciowe (switch’e) czy anteny odbiorczo-nadawcze. Jest tak, gdyż w mojej ocenie:
- routery są na gruncie PKWiU klasyfikowane w grupowaniu 26.30.23.0 obejmującym pozostałe aparaty telefoniczne i aparatura do transmisji lub odbioru głosu, obrazu lub innych danych, włączając aparaturę do komunikacji w sieci przewodowej lub bezprzewodowej (takiej jak lokalna lub rozległa sieć komputerowa); wideofony;
- przełączniki sieciowe (switch’e) są klasyfikowane w grupowaniu 27.33.13.0 obejmującym wtyczki i gniazda wtykowe oraz inne rodzaje aparatury łączeniowej lub zabezpieczającej obwody elektryczne, gdzie indziej niesklasyfikowane;
- anteny odbiorczo-nadawcze są klasyfikowane w grupowaniu 26.30.40.0 obejmującym anteny i reflektory antenowe wszelkich typów i części do nich; części do urządzeń nadawczych dla radiofonii i telewizji oraz kamer telewizyjnych.
W związku z tym uważam, że żaden z tych towarów nie należy do grupowania PKWiU 26.20.1 obejmującego komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych, a więc do towarów wymienionych w poz. 60 załącznika nr 15 do u.p.t.u. Towary te nie należą również do towarów wymienionych w pozostałych pozycjach załącznika nr 15 do u.p.t.u., w szczególności w pozostałych pozycjach wymienionych w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. f rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.
Telefony komórkowe
Telefony komórkowe wymienione są w poz. 63 załącznika nr 15 do u.p.t.u. W konsekwencji należą one do towarów, których dokumentowane fakturami dostawy oznaczane powinny być kodem GTU_06.
Dekodery telewizji satelitarnej
Dekodery telewizji satelitarnej klasyfikowane są na gruncie PKWiU w grupowaniu 26.40.20.0 (obejmującym odbiorniki telewizyjne, nawet zawierające odbiorniki radiowe lub aparaturę do zapisu lub odtwarzania dźwięku lub obrazu). Są to zatem urządzenia wymienione w poz. 64 załącznika nr 15 do u.p.t.u., a więc w pozycji, która nie została wskazana w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. f rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Powoduje to, że dostaw dekoderów telewizji satelitarnej nie należy oznaczać kodem GTU_06 (jak również żadnym z pozostałych kodów GTU).
Sterowniki do pieców centralnych
Według mnie sterowniki do pieców centralnych są na gruncie PKWiU w grupowaniu 26.51.66.0 (grupowanie to obejmuje instrumenty, przyrządy i aparatura pomiarowe i kontrolne, gdzie indziej niesklasyfikowane). W konsekwencji uważam, że sterowniki do pieców centralnych nie należą do towarów wymienionych w załączniku nr 15 do u.p.t.u., a w konsekwencji ich dostaw nie należy oznaczać kodem GTU_06 (jak również żadnym z pozostałych kodów GTU).
Komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych
Z dniem 1 stycznia 2021 r. załącznik nr 15 do ustawy o VAT (określający między innymi towaru i usługi, które objęte mogą być obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności) otrzymał nowe brzmienie. Zmiany związane były z zastąpieniem stosowanej dotychczas do klasyfikowania towarów i usług wymienionych w tym załączniku klasyfikacji PKWiU z 2008 r. klasyfikacją PKWiU z 2015 r.
Jedna ze zmian dotyczyła poz. 60, która do końca 2020 r. zawierała symbol PKWiU 26.20.1 oraz nazwę towarów „Komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych”. Od 1 stycznia 2021 r. pozycja ta zawierała symbol ex 26.20.1 oraz nazwę towarów „Komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych oraz części i akcesoria do nich – wyłącznie komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych”. Spowodowało to, że poz. 60 załącznika nr 15 do ustawy o VAT stały się tylko niektóre z towarów objętych grupowaniem PKWiU 26.20.1, tj. te z takich towarów, które są komputerami lub pozostałymi maszynami do automatycznego przetwarzania danych. Towarami takimi nie były natomiast również objęte tym działem części i akcesoria do komputerów i pozostałych maszyn do automatycznego przetwarzania danych, np. monitory komputerowe.
Z dniem 1 października 2021 r. symbol „ex” został jednak z poz. 60 załącznika nr 15 do ustawy o VAT usunięty. W konsekwencji obecnie pozycja ta obejmuje wszystkie towary objęte grupowaniem PKWiU 26.20.1. Tym samym od 1 stycznia 2021 r. kod GTU_06 stosowany jest do wszystkich towarów klasyfikowanych na gruncie PKWiU w grupowaniu 26.20.1 (w tym do monitorów komputerowych klasyfikowanych na gruncie PKWiU w grupowaniu o symbolu 26.20.17.0).