11 października 2020 20:40
Na podstawie § 10 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług istnieje obowiązek oznaczania kodami GTU niektórych towarów i usług. Oznaczenia takie powinny być stosowane w ewidencji VAT oraz w części ewidencyjnej nowego JPK_VAT.
Do towarów oznaczanych kodami GTU należą między innymi pojazdy oraz części (CN od 8701 do 8708). Są to:
- ciągniki (CN 8701),
- pojazdy silnikowe do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą (CN 8702),
- samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi (CN 8703),
- pojazdy silnikowe do transportu towarów (CN 8704),
- pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia, inne niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne) (CN 8705),
- podwozia wyposażone w silniki, do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705 (CN 8706),
- nadwozia (włączając kabiny), do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705 (CN 8707),
- części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705 (CN 8708).
Dokumentowane fakturami dostawy wymienionych towarów powinny być w ewidencji VAT oznaczane kodem GTU_07 (zob. § 10 ust. 3 pkt 1 lit. g rozporządzenia).
Uwaga zmiana!
Do 30 czerwca 2021 r. kodem GTU_07 objęte były wyłącznie pojazdy oraz części samochodowe. Z dniem 1 lipca 2021 r. zakres stosowania kodu GTU_07 został rozszerzony na wszystkie pojazdy (nie tylko samochodowe) oraz części do tych pojazdów (o ile są objęte kodami CN 8701–8708).
Samochody osobowe
Do pojazdów wymienionych w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. g rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług należą, między innymi, pojazdy silnikowe do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą (CN 8702), a więc samochody osobowe. W konsekwencji dokumentowane fakturami dostawy samochodów osobowych muszą być ewidencji VAT oraz nowym pliku JPK_VAT oznaczane kodem GTU_07.
Dostawy samochodów używanych w procedurze marży
Z przepisów nie wynika wyłączenie stosowania oznaczenia 07/GTU_07 w przypadku dokonywania dostaw używanych samochodów, w tym opodatkowanych w ramach procedury marży. W konsekwencji dokumentowane fakturami VAT marża dostawy używanych samochodów również należy oznaczać w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK_VAT kodem GTU_07.
Akcesoria do samochodów osobowych
Kod GTU_07 obejmuje między innymi części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705 (CN 8708), w tym części i akcesoriów do samochodów osobowych. Należy jednak zauważyć, że nie wszystkie części i akcesoria do samochodów osobowych objęte są kodem CN 8708. Przykładowo, wycieraczki samochodowe objęte są kodem CN 8512 40 00, zaś apteczki (w tym apteczki samochodowe) objęte są kodem 3006 50 00.
A zatem o ile zasadą jest oznaczanie części i akcesoriów do samochodów osobowych kodem GTU_07, istnieje wiele wyjątków od tej zasady. Do wyjątków tych należą między innymi wycieraczki samochodowe oraz apteczki samochodowe, które nie są objęte tym kodem GTU.
Usługi naprawy i serwisu pojazdów samochodowych obejmujące części zamienne
Przyjmuje się, że w przypadku świadczenia dotyczących pojazdów samochodowych usług naprawy czy serwisu nie dochodzi do podlegających odrębnemu opodatkowaniu dostaw części wykorzystanych do wykonania usługi, gdyż ich wartość stanowi element podstawy opodatkowania tej usługi (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 lutego 2012 r. – sygn. ILPP4/443-747/11-2/EWW). Dlatego też przykładowo świadczenie takich usług nie jest objęte obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2019 r. – sygn. 0112-KDIL2-1.4012.451.2019.1.MK).
Jest tak również w przypadkach, gdy świadczenie usługi naprawy czy serwisu pojazdu samochodowego jest dokumentowane fakturą z wykazaną w odrębnych pozycjach częściami wykorzystanymi do wykonania usługi (co poniekąd stanowi powszechnie popełniany błąd – zob. przykładowo cytowaną powyżej interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2019 r. – sygn. 0112-KDIL2-1.4012.451.2019.1.MK). W konsekwencji uważam, że mimo wykazywania w odrębnych pozycjach faktury zużytych do wykonania usługi serwisowej części samochodowych, podatnik, o którym mowa, nie dokonuje dostaw części samochodowych, lecz świadczy kompleksową usługę serwisową obejmującą zużyte to jej wykonania części. Dlatego też w mojej ocenie wykazując takie faktury w ewidencji VAT oraz w nowym pliku JPK_VAT podatnik nie należy stosować kodu GTU_07.
Maszyny rolnicze, żniwne i omłotowe oraz części do nich
Na gruncie CN maszyny rolnicze objęte są kodem 8432, zaś maszyny żniwne i omłotowe objęte są kodem 8433. Kodami tymi objęte są również części do maszyn rolniczych, żniwnych i omłotowych. Powoduje to, że maszyny rolnicze, żniwne i omłotowe oraz części do nich nie należą do towarów wymienionych w § 10 ust. 3 pkt 1 lit. g rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, a w konsekwencji ich dostaw (sprzedaży) nie trzeba oznaczać kodem GTU_07. Nie jest również konieczne oznaczanie ich dostaw (sprzedaży) żadnym z pozostałych kodów GTU.
Opony samochodowe
Do towarów oznaczanych kodem GTU_07 nie należą opony samochodowe. Jest tak, gdyż na gruncie CN opony samochodowe objęte są kodem 4012. Nie stanowią one zatem pojazdów ani części objętych kodami CN od 8701 do 8708.
Motocykle, motorowery, rowery z silnikiem elektrycznym, rowery i części do nich
Motocykle, motorowery oraz rowery wyposażone w pomocnicze silniki są oznaczone kodem CN 8711, zwykłe rowery są oznaczone kodem CN 8712 00, zaś części i akcesoria do pojazdów objętych pozycjami od 8711 do 8713 są oznaczone kodem CN 8714. Powoduje to, że motocykle, motorowery, rowery z silnikiem elektrycznym, zwykłe rowery ani części do tych pojazdów nie należą do towarów oznaczanych kodem GTU_07 (ani żadnym innym kodem GTU).