Opodatkowanie usługi wypożyczenia urządzenia kontrahentowi z UE

Pytanie: Podatnik VAT "wypożyczył" urządzenie (mieszarkę) kontrahentowi z UE, również podatnikowi VAT UE. Mieszarka została przez kontrahenta wypożyczona na 7 dni, odebrana osobiście. Czy należy tę transakcję traktować jako wewnątrzwspólnotowe świadczenie usług? Czy na fakturze sprzedaży winna być stawka NP i adnotacja "odwrotne obciążenie"?

Odpowiedź: Miejsce świadczenia wskazanej usługi znajduje się na terytorium państwa członkowskiego kontrahenta, a więc poza terytorium kraju. Świadczenie tej usługi nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Należy ją zatem udokumentować fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT i z wyrazami „odwrotne obciążenie” i numerami VAT UE obu stron transakcji.

Uzasadnienie: Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o u.p.t.u.

Zasadą wynikającą z tych przepisów jest, że miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Nieliczne wyjątki od tej zasady określają przepisy art. 28b ust. 2-4 u.p.t.u., jednak z treści pytania nie wynika, aby któryś z nich mógł mieć w przedstawionej sytuacji zastosowanie.

Powoduje to, że miejsce świadczenia wskazanej usługi znajduje się na terytorium państwa członkowskiego kontrahenta, a więc poza terytorium kraju. Świadczenie tej usługi nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Należy ją zatem udokumentować fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT (zob. art. 106e ust. 5 pkt 1 u.p.t.u.) i z wyrazami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.) i numerami VAT UE obu stron transakcji (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 u.p.t.u.).

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Odpowiedź udzielona w dniu 15 października 2021 r. dla: