Zakup usługi hotelowej za granicą a import usług

Pytanie: Spółka wynajęła pokoje przez Booking w hotelu w Berlinie. Otrzymała fakturę z hotelu z adnotacją rezerwacja przez Booking i naliczonym vatem niemieckim. Czy wykazujemy w tym przypadku import usług?

Odpowiedź: Nie, zakup wskazanej usługi hotelowej nie stanowi dla spółki importu usług.

Uzasadnienie: Importem usług ustawodawca nazywa sytuację, w której dochodzi do świadczenia usług, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca (zob. art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), a więc gdy - w niewielkim uproszczeniu - podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju (względnie osoba prawna niebędąca podatnikiem mająca siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) nabywa usługi od podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (zob. art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u.). Aby wystąpił import usług, miejsce świadczenia nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego usługi musi znajdować się na terytorium Polski (tylko bowiem wówczas dochodzi do świadczenia podlegającej opodatkowaniu w Polsce usługi - zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.).

Mając to na uwadze wskazać pragnę, że na podstawie art. 28e ustawy o VAT miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości. Przy czym do usług związanych z nieruchomościami należą między innymi – jak wprost wynika z treści art. 28e u.p.t.u. - usługi zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji.

Powoduje to, że miejsce świadczenia nabytej przez spółce usługi znajduje się na terytorium Niemiec, a więc poza terytorium Polski. Nie jest zatem w przedstawionej sytuacji spełniony jeden z warunków wystąpienia importu usług, a więc zakup wskazanej usługi hotelowej nie stanowi dla spółki importu usług.

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Odpowiedź udzielona w dniu 27 października 2023 r. dla: