Wyszukaj interesujące zagadnienie w serwisie podatkoweopinie.pl
Pytanie: Spółka w 28.07.2023 r. wykonała usługę montażu parkietu w budynku jednorodzinnym. Dnia 4.08.2023 r. została wystawiona na tą okoliczność faktura sprzedaży. Czy montaż parkietu należy zakwalifikować jako usługa budowlana i rozpoznać obowiązek podatkowy w momencie wystawienia faktury VAT?
Odpowiedź: Uważam, że jeżeli wskazana usługa montażu parkietu została wykonana na rzecz podatnika (względnie na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem) i przed jej wykonaniem nie została otrzymana żadna część zapłaty, obowiązek podatkowy z tytułu jej świadczenia powstał w dniu wystawienia faktury, tj. w dniu 4 sierpnia 2023 r. Natomiast gdyby wskazana usługa montażu parkietu wykonana została na rzecz podmiotu innego niż podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem (w szczególności na rzecz osoby prywatnej) i przed jej wykonaniem nie została otrzymana żadna część zapłaty, obowiązek podatkowy powstał w dniu jej wykonania, tj. w dniu 28 lipca 2023 r.
Uzasadnienie: W przypadku świadczenia usług budowlanych na rzecz podatników (oraz osób prawnych niebędących podatnikami) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi (zob. art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a w zw. z art. 19a ust. 7 oraz w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). W przypadku świadczenia takich usług zastosowanie ma także art. 19a ust. 8 u.p.t.u. stanowiący, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
Przez usługi budowlane rozumie się przy tym najczęściej usługi klasyfikowane na gruncie PKWiU jako roboty budowlane (PKWiU 41-43). Jednocześnie usługi układania (montażu) parkiety są na gruncie PKWiU klasyfikowane w grupowaniu 43.33.29.0, tj. w grupowaniu obejmującym pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane. Uważam w związku z tym, że usługi takie należą do usług budowlanych, a więc do usług objętych wskazanym na wstępie szczególnym sposobem powstawania obowiązku podatkowego.
Mając to na uwadze uważam, że jeżeli wskazana usługa montażu parkietu została wykonana na rzecz podatnika (względnie na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem) i przed jej wykonaniem nie została otrzymana żadna część zapłaty, obowiązek podatkowy z tytułu jej świadczenia powstał w dniu wystawienia faktury, tj. w dniu 4 sierpnia 2023 r. Natomiast gdyby wskazana usługa montażu parkietu wykonana została na rzecz podmiotu innego niż podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem (w szczególności na rzecz osoby prywatnej) i przed jej wykonaniem nie została otrzymana żadna część zapłaty, obowiązek podatkowy powstał w dniu jej wykonania (zgodnie z art. 19a ust. 1 u.p.t.u.), tj. w dniu 28 lipca 2023 r.
Tomasz Krywan, doradca podatkowy
Odpowiedź udzielona w dniu 5 września 2023 r. dla:
