Wyszukaj interesujące zagadnienie w serwisie podatkoweopinie.pl
Pytanie: Małżonkowie z rozdzielnością majątkową wynajmowali w 2023 r mieszkania (najem prywatny). Żona rozlicza najem części ze wspólnych mieszkań, jedno z nich stanowi odrębny majątek. Mąż też rozlicza wspólne mieszkania. Łącznie przychód za 2023 r wyniósł poniżej 200 tys. zł. Przychód żony stanowił kwotę powyżej 100 tys. zł. Czy można zastosować stawkę podatku 8,5% dla wszystkich przychodów małżonków?
Odpowiedź: Nie, w przedstawionej sytuacji tylko przychód męża jest w całości opodatkowany ryczałtem według stawki 8,5%. Przychód żony jest częściowo opodatkowany ryczałtem według stawki 8,5%, częściowo zaś według stawki 12,5%.
Uzasadnienie: Przychody z tzw. wynajmu prywatnego stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 226 z późn. zm.). Obecnie (od 1 stycznia 2023 r., tj. po zakończeniu rocznego okresu przejściowego) jedyną przewidzianą przepisami o podatku dochodowym od osób fizycznych formą opodatkowania takich przychodów jest opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2540 z późn. zm. – dalej u.z.p.d.o.f.).
Przychody te opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według dwóch stawek ryczałtu – stawki 8,5% oraz 12,5%. Stawka ryczałtu w wysokości 8,5% ma zastosowanie do momentu przekroczenia w danym roku przez kwotę przychodów z wynajmu prywatnego 100.000 zł, zaś stawka 12,5% ma zastosowanie do nadwyżki przychodów z wynajmu ponad kwotę 100.000 zł (zob. art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a u.z.p.d.o.f.).
Do 30 czerwca 2023 r. limit 100.000 zł był w przypadku małżonków wspólny. Na skutek dokonanej z dniem 1 lipca 2023 r. nowelizacji art. 12 ust. 13 u.z.p.d.o.f. stan prawny w tym zakresie uległ zmianie i obecnie limit 100.000 zł przysługuje każdemu z małżonków z osobna.
Wyjątek od tej zasady dotyczy małżonków, którzy złożyli określone w art. 12 ust. 6 u.z.p.d.o.f. oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z najmu przez jednego z nich. Małżonków takich obowiązuje wyższy (wspólny) limit w wysokości 200.000 zł (zob. art. 12 ust. 13 u.z.p.d.o.f.).
Wyjątek ten w przedstawionej sytuacji nie ma jednak zastosowania, gdyż wskazane oświadczenie złożyć mogą tylko małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa. W konsekwencji poszczególnych małżonków obowiązuje we wskazanej sytuacji limit w wysokości 100.000 zł. Przy czym jest to limit odrębny dla każdego z małżonków, a jednocześnie z przepisów nie wynika możliwość wykorzystywania przez jednego z małżonków niewykorzystanej części limitu przysługującego drugiemu z małżonków. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji tylko przychód męża jest w całości opodatkowany ryczałtem według stawki 8,5%. Przychód żony jest częściowo opodatkowany ryczałtem według stawki 8,5%, częściowo zaś według stawki 12,5%.
Tomasz Krywan
doradca podatkowy online
Porada podatkowa opracowana w dniu 11 kwietnia 2024 r. dla:
