Odliczanie 100% VAT z tytułu wynajmu miejsca parkingowego

Pytanie: Spółka z o. o. prowadzi restaurację i ma w okolicach lokalu gastronomicznego wykupione miejsce parkingowe dla klientów i pracowników spółki. Spółka otrzymuje fakturę za najem miejsca parkingowego - czy przysługuje spółce odliczenie 100% VAT czy może 50% - parkowane będą głównie samochody osobowe klientów i pracowników?

Odpowiedź: Uważam, że spółka jest w przedstawionej sytuacji uprawniona do odliczania całości (100%) podatku VAT z faktur za wynajem miejsca parkingowego.

Uzasadnienie: Z art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika ograniczenie do 50% kwoty podatku naliczonego w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Wydatki, których dotyczy to ograniczenie, wymieniają przepisy art. 86a ust. 2 u.p.t.u.
Ograniczenie to dotyczyć może również wynajmu miejsc parkingowych, jednak tylko, jeżeli miejsca te wynajmowane są w celu parkowania konkretnych pojazdów samochodowych, które nie uprawniają do dokonywania pełnych odliczeń. W przeciwnym razie wynikające z art. 86a ust. 1 u.p.t.u. ograniczenie kwoty podatku naliczonego nie ma zastosowania.

Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 maja 2024 r. (0114-KDIP4-2.4012.183.2024.3.AA). W interpretacji tej czytamy, że „w przypadku braku przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego samochodu zastosowanie znajduje art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast w tej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 86a ustawy o VAT. W tym przypadku najem miejsc parkingowych nie jest związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz wynika z całokształtu funkcjonowania Państwa działalności. Zatem, przysługuje Państwu prawo do odliczenia całości podatku VAT z faktur dokumentujących czynsz najmu za miejsca parkingowe”.

Taki właśnie przypadek ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym. Uważam, że spółka jest w przedstawionej sytuacji uprawniona do odliczania całości (100%) podatku VAT z faktur za wynajem miejsca parkingowego.

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Odpowiedź udzielona w dniu 12 października 2024 r. dla: