Wyszukaj interesujące zagadnienie w serwisie podatkoweopinie.pl
Pytanie: Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą rozliczaną na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego. W ramach działalności rozlicza m.in. najem powierzchni biurowych. Pomieszczenia, które są wynajmowane stanowią firmowy środek trwały. Proszę o odpowiedź w dwóch wątpliwych kwestiach dotyczących opisanej sytuacji:
1) Czy refakturowane opłaty za media dotyczące wynajmowanych pomieszczeń stanowią przychód?
2) Czy do limitu, który decyduje o stawce ryczałtu z najmu (8,5% czy 12,5%) wlicza się: - wartość opłat za media (jeśli są one przychodem) - wartość przychodu z tytułu najmu innego mienia niż nieruchomości?
Odpowiedź: W świetle stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe wskazane przychody z tytułu refakturowania opłat stanowią przychody ze świadczenia usług najmu, a w konsekwencji są uwzględniane przy ustalaniu zakresu w jakim przychody z najmu opodatkowane są według stawek ryczałtu w wysokości 8,5% i 12,5%.
Uzasadnienie: Z art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2540 z późn. zm.) wynika, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W świetle tego i pozostałych przepisów ustawy o ryczałcie przyjmuje się, że nie stanowią podlegających opodatkowaniu ryczałtem przychodów z najmu prywatnego ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (zob. pismo Ministra Finansów z dnia 18 marca 2004 r. - PB2/MK/RB-033-050-132/04). Jak przy tym wynika z wyjaśnień organów podatkowych, analogicznie wydatki i opłaty związane z przedmiotem najmu traktowane są w sytuacji, gdy najemca zwraca je wynajmującemu (który, na przykład ze względów bezpieczeństwa, ponosi je osobiście) (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 czerwca 2016 r. – IPPB1/4511-562/16-2/RK), jak również w przypadku kosztów mediów refakturowanych na najemcę (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 października 2010 r. – ILPB1/415-822/10-2/KŁ czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 sierpnia 2012 r. – IBPBII/2/415-708/12/ŁCz).
Jednakże w świetle przepisów art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 226 z późn. zm.) otrzymywane od najemców koszty mediów stanowią podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody z działalności gospodarczej. W konsekwencji organy podatkowe uważają, że – inaczej niż w przypadku uzyskiwania przychodów z prywatnego wynajmu - w przypadkach, gdy przychody z wynajmu stanowią przychody z działalności gospodarczej, w związku z otrzymywaniem od najemców kosztów mediów u wynajmujących powstają podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychody (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 maja 2022 r. - 0114-KDIP3-2.4011.169.2022.1.MR, z dnia 26 maja 2022 r. – 0114-KDIP3-2.4011.383.2022.2.EW, z dnia 4 sierpnia 2022 r. – 0113-KDIPT2-1.4011.417.2022.2.ISL oraz z dnia 4 kwietnia 2023 r. - 0114-KDIP3-2.4011.918.2021.8.S.MG).
W przedstawionej sytuacji przychody z najmu stanowią dla wynajmującego przychody z działalności gospodarczej. A zatem w świetle stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe wskazane przychody z tytułu refakturowania opłat stanowią przychody ze świadczenia usług najmu. W konsekwencji przychody te zdaniem organów podatkowych powinny być uwzględniane przy ustalaniu zakresu w jakim przychody z najmu opodatkowane są według stawek ryczałtu w wysokości 8,5% i 12,5%.
Tomasz Krywan
doradca podatkowy online
Porada podatkowa opracowana w dniu 22 kwietnia 2024 r. dla:
