Wyszukaj interesujące zagadnienie w serwisie podatkoweopinie.pl
Pytanie: Spółka komandytowa złożyła do US zeznanie CIT-8 za rok 2022 w terminie do końca marca 2023 i wykazała w nim podatek należny za rok 2022. Również w terminie do końca marca 2023 sporządziła sprawozdanie finansowe za rok 2022 wykazujące zysk za rok 2022. Sprawozdanie za 2022r. nie zostało jeszcze zatwierdzone. Nie została też podjęta uchwała co do przeznaczenia zysku za 2022. Czy wypłacając w tym momencie (tj przed zatwierdzeniem SF, ale po złożeniu CIT-8 i sporządzeniu SF za rok poprzedni) zaliczkę na poczet zysku dla komplementariusza, możliwe jest pomniejszenie podatku o którym mowa w art. 30a ust 6a PIT?
Odpowiedź: Tak, według mnie dokonując wypłaty zaliczek na poczet zysku spółka powinna dokonać pomniejszenia na wskazanej podstawie.
Uzasadnienie: Z art. 30a ust. 6a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., wynika, że zryczałtowany podatek (obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.) od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022, poz. 2587 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany (z zastrzeżeniem, że kwota tego pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. – zob. art. 30a ust. 6b u.p.d.o.f.).
Wskazać jednocześnie pragnę, że zdaniem organów podatkowych odliczeń w ramach tego mechanizmu można dokonywać dopiero po zakończeniu roku podatkowego, którego dotyczy zysk. W konsekwencji organy podatkowe uważają, że od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku zryczałtowany podatek w wysokości 19% spółki komandytowe obowiązane są pobierać bez dokonywania takiego odliczenia (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 kwietnia 2021 r. - 0115-KDIT1.4011.59.2021.1.MR), z dnia 30 czerwca 2021 r. - 0113-KDIPT2-3.4011.400.2021.1.ID oraz z dnia 13 sierpnia 2021 r. - 0113-KDIPT2-3.4011.488.2021.1.SJ).
Zauważyć jednak należy, że wyjaśnienia te dotyczą wypłaty zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, a więc w momencie, gdy nie było jeszcze możliwe ustalenie wartości podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za ten rok podatkowy. W przedstawionej zaś sytuacji zaliczki na poczet zysku mają zostać wypłacone już po zakończeniu roku podatkowego oraz – co istotne – po złożeniu zeznania CIT-8 za ten rok podatkowy, a więc w momencie, gdy znana jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za ten rok podatkowy. Uważam w związku z tym, że nawet przyjmując stanowisko organów podatkowych dotyczące stosowania art. 30a ust. 6b u.p.d.o.f. przy wypłacaniu zaliczek na poczet zysku (stanowisko to w świetle stanowiska reprezentowanego przez sądy administracyjne jest nieprawidłowe – zob. przykładowo wyrok WSA w Krakowie z dnia 13 lipca 2021 r. – I SA/Kr 792/21, wyrok WSA w Gliwicach z dnia 26 stycznia 2022 r. – I SA/Gl 954/21 czy wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 1 lutego 2022 r. – I SA/Bd 842/21), dokonując wypłaty zaliczek na poczet zysku spółka powinna dokonywać pomniejszenia podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
Zastrzec jednak pragnę, że nie są mi znane żadne wyjaśnienia organów podatkowych w przedmiotowej kwestii. W konsekwencji nie jestem w stanie wskazać czy organy podatkowe podzielają zaprezentowane stanowisko.
Bez znaczenia jest przy tym według mnie okoliczność, że sprawozdanie finansowe spółki za 2022 r. nie zostało jeszcze zatwierdzone. Z obowiązujących przepisów podatkowych nie wynika, aby była to okoliczność wpływająca na możliwość ustalenia wartości podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy czy wyłączająca stosowanie art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
Tomasz Krywan
doradca podatkowy online
Porada podatkowa opracowana w dniu 4 września 2023 r. dla:
