Powstawanie przychodów ze sprzedaży akcji

Pytanie: W którym momencie powstaje przychód podatkowy ze sprzedaży akcji w sytuacji kiedy spółka posiada pakiet akcji kupiony za pośrednictwem biura maklerskiego. Akcje te w ciągu roku obrotowego są wielokrotnie sprzedawane i kupowane, dywidendy nie są wypłacane. Następuje jedynie zmiana wartości i akcji w ramach pakietu akcji będącego w stałym "obrocie". Kiedy powstaje w takim przypadku obowiązek zapłaty CIT od zysków kapitałowych? Czy w ogóle w takiej sytuacji powstaje przychód podatkowy?

Odpowiedź: Uważam, że w przedstawionej sytuacji spółka obowiązana jest rozpoznawać – z chwilą sprzedaży akcji przychody podatkowe (oraz koszty uzyskania przychodów) będące przychodami z zysków kapitałowych w związku z każdorazową sprzedażą akcji. Nie ma podstaw do rezygnacji z rozpoznawania tych przychodów ze względu na fakt wielokrotnego sprzedawania i kupowania akcji.

Uzasadnienie: Przychodami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych są między innymi otrzymywane przez podatników pieniądze (zob. art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2020, poz. 1406 z późn. zm. - dalej u.p.d.o.p.). Jednocześnie z art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a u.p.d.o.p. wynika, że przychody ze zbywania akcji należą do przychodów z zysków kapitałowych.

Z przepisów nie wynika przy tym, aby fakt wielokrotnego sprzedawania i kupowania akcji wyłączał powstawanie wskazanych przychodów. Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji spółka obowiązana jest rozpoznawać – z chwilą sprzedaży akcji (zob. art. 12 ust. 3a u.p.d.o.p.) przychody podatkowe (oraz koszty uzyskania przychodów) będące przychodami z zysków kapitałowych w związku z każdorazową sprzedażą akcji. Nie ma podstaw do rezygnacji z rozpoznawania tych przychodów ze względu na fakt wielokrotnego sprzedawania i kupowania akcji.

Powyższe nie oznacza, że z tego tytułu w spółce występować będzie dochód opodatkowany podatkiem dochodowym. Obowiązkowi wielokrotnego rozpoznawania przychodów ze sprzedaży akcji towarzyszyć będzie prawo do wielokrotnego rozpoznawania kosztów uzyskania tych przychodów. W konsekwencji z tytułu transakcji, o których mowa, w spółce może wystąpić również strata podatkowa.

Tomasz Krywan

doradca podatkowy online

Porada podatkowa opracowana w dniu 8 października 2021 r. dla: