Zerowa deklaracja PCC-3

Pytanie: Spółka z o.o. dokonała zmiany umowy spółki - podwyższenia kapitału zakładowego, a czynność ta jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC). Koszty związane ze zmianą umowy spółki tj. rejestracją zmiany w KRS przewyższają podstawę opodatkowania. Czy w związku z tym Spółka powinna złożyć zerową deklarację PCC-3?

Odpowiedź: Uważam, że w przedstawionej sytuacji spółka z o.o. powinna złożyć „zerową” deklarację PCC-3.

Uzasadnienie: Opodatkowaniu podatkiem od czynności podlegają między innymi zmiany umów spółek (zob. art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k. ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 111 z późn. zm. – dalej u.p.c.c.). Jednocześnie za zmianę umowy spółki kapitałowej (w tym spółek z o.o.) uważa się zaś podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty (zob. art. 1 ust. 3 pkt 2 u.p.c.c.). Podstawą opodatkowania jest w takich przypadkach wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy (zob. art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b u.p.c.c.), po odliczeniu kwot wskazanych w art. 6 ust. 9 u.p.c.c.

Wskazać jednocześnie pragnę, że z art. 10 ust. 1 u.p.c.c. wynika obowiązek składania przez podatników deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych PCC-3 (z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika, oraz przypadków, gdy składana jest deklaracja PCC-4). Z przepisów nie wynika przy tym wyłączenie obowiązku składania deklaracji PCC-3 ze względu na zerową podstawę opodatkowania. Nie wynika to również z objaśnień do deklaracji PCC-3. Uważam w związku z tym, że w przedstawionej sytuacji spółka z o.o. powinna złożyć „zerową” deklarację PCC-3.

Niestety nie jest mi znane stanowisko organów podatkowych w tym zakresie, a w konsekwencji nie jestem w stanie wskazać czy wymagają one od podatników składania „zerowych” deklaracji PCC-3. Nie ulega jednak wątpliwości, że składanie takich deklaracji jest bezpieczniejsze od rezygnacji z ich składania.

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Odpowiedź udzielona w dniu 7 lipca 2022 r. dla: