Kwota VAT do odliczenia w przypadku wynajmu busa poniżej 3,5 tony

Pytanie: Przedsiębiorca wynajmuje samochód typu bus (poniżej 3,5 t). Samochód wynajmowany jest od przedsiębiorcy z Niemiec. Samochód zarejestrowany jest na terenie Niemiec. Jakie dokumenty powinien posiadać przedsiębiorca żeby mógł odliczyć podatek w 100%. Czy ma przeprowadzić w Polsce badanie techniczne? Nie będzie jednak możliwości dokonania wpisu w dowodzie rejestracyjnym.

Odpowiedź: W przedstawionej sytuacji możliwe są dwa scenariusze. Przy czym niezależnie od jednego z tych scenariuszy nie jest w przedstawionej sytuacji konieczne przeprowadzanie dodatkowego badania technicznego.

Uzasadnienie: Z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych pojazdy te dzielą sią na:

• pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy,
• pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm. – dalej u.p.t.u._; pojazdy należące do tej grupy należy, co do zasady, zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego składając informacje VAT-26 (zob. art. 86a ust. 12 u.p.t.u.), co w istocie stanowi dodatkowy warunek dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących tych samochodów.

Do pojazdów uprawniających do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy należą przy tym:

• pojazdy samochodowe, których dopuszczalna masa całkowita przekracza 3,5 tony;
• pojazdy samochodowe konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą (czyli autobusy);
• pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
• pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
• pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
• pojazdy specjalne o przeznaczeniach: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych oraz żuraw samochodowy;
• pojazdy specjalne o przeznaczeniu pogrzebowym, jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony;
• pojazdy specjalne o przeznaczeniu bankowóz typu A lub B, jeżeli mają jeden rząd siedzeń albo ich dopuszczalna masa całkowita jest większa niż 3 tony.

W świetle powyższego możliwe są w przedstawionej sytuacji dwa scenariusze. Przy czym niezależnie od jednego z tych scenariuszy nie jest w przedstawionej sytuacji konieczne przeprowadzanie dodatkowego badania technicznego.

Pierwszy ze scenariuszy ma zastosowanie, jeżeli przedmiotowy samochód jest przeznaczony do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą. W takim przypadku podatnikowi przysługuje prawo do dokonywania pełnych (100%) odliczeń od dotyczących go wydatków bez żadnych dodatkowych warunków.

Drugi scenariusz ma zastosowanie, jeżeli przedmiotowy samochód jest przeznaczony do przewozu maksymalnie 9 osób łącznie z kierowcą. W takim przypadku nie jest to samochód uprawniający do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, a w konsekwencji dokonywanie pełnych (100%) odliczeń od dotyczących go wydatków tylko, jeżeli spełnione są wskazane na wstępie warunki dokonywania pełnych odliczeń dla pozostałych pojazdów samochodowych (w tym pod warunkiem zgłoszenia samochodu informacją VAT-26 oraz prowadzenia ewidencji jego przebiegu).

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Odpowiedź udzielona w dniu 12 października 2024 r. dla: