Wyszukaj interesujące zagadnienie w serwisie podatkoweopinie.pl
Pytanie: Spółka z o.o. prowadzi sprzedaż pojazdów. Często klientami są osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej. Ze względu na to, iż pojazd jest rejestrowany w wydziale komunikacji to właściwym dokumentem jest faktura VAT na osobę fizyczną. Na takich fakturach w pole NIP wpisujemy nr PESEL. Czy jest to właściwe działanie? Nr PESEL pojawia się później w JPK. Czy to prawidłowo? Jak przewiduje to KsEF? Oczywiście faktury te są również ewidencjonowane na drukarce fiskalnej, a w JPK wykazywane jako FP.
Odpowiedź: Dopuszczalne jest (ale nie konieczne) wystawianie faktur ze wskazaniem numeru PESEL osoby prywatnej będącej nabywcą. Numerów PESEL nie należy jednak w takich przypadkach wykazywać w ewidencji VAT oraz pliku JPK_VAT (zwłaszcza w polu NrKontrahenta), a w konsekwencji postępowanie takie jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie: Z art. 106e ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika wymóg wskazywania na fakturach numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi. Numerem powyższym jest w przypadku polskich podatników NIP.
Nie ma przy tym przepisu wskazującego, że jeżeli nabywcą towarów lub usług jest osoba fizyczna niezidentyfikowana na potrzeby podatku VAT, na fakturach należy wskazywać PESEL nabywcy. W konsekwencji w przypadkach takich faktury najlepiej wystawiać bez wskazywania numeru PESEL nabywcy (a więc bez wskazywania jakiegokolwiek numeru nabywcy).
Z drugiej strony nie ma zakazu wskazywania na fakturach numeru PESEL nabywcy, a w konsekwencji dopuszczalne jest jednak wystawianie faktur ze wskazaniem takiego numeru (z zastrzeżeniem, że treść faktury nie powinna sugerować, iż wskazany na niej numer PESEL stanowi NIP nabywcy). Jednakże w takich przypadkach PESEL nie powinien być wskazywany w ewidencji VAT ani w pliku JPK_VAT. W ewidencji VAT oraz w pliku JPK_VAT (w polu NrKontrahenta) wskazywany powinien być bowiem wyłącznie – jeżeli jest przez nabywcę lub usługodawcę posiadany - numer, za pomocą którego nabywca, lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej (zob. § 10 ust. 2 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług - Dz.U. poz. 1988 z późn. zm.).
A zatem dopuszczalne jest (ale nie konieczne) wystawianie faktur ze wskazaniem numeru PESEL osoby prywatnej będącej nabywcą. Numerów PESEL nie należy jednak w takich przypadkach wykazywać w ewidencji VAT oraz pliku JPK_VAT (zwłaszcza w polu NrKontrahenta), a w konsekwencji postępowanie takie jest nieprawidłowe.
Tomasz Krywan, doradca podatkowy
Odpowiedź udzielona w dniu 5 października 2023 r. dla:
