Wyszukaj interesujące zagadnienie w serwisie podatkoweopinie.pl
Pytanie: Czy istnieje obowiązek mechanizmu podzielonej płatności na fakturach zaliczkowych za paliwo, gdzie zaliczki nie przekraczają wartości 15 tys. zł, natomiast faktura za flotę do rozliczenia zaliczek przekracza już przekracza tę kwotę?
Odpowiedź: Nie, w przedstawionej sytuacji nie istnieje obowiązek wpłacania zaliczek z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.
Uzasadnienie: Z dniem 1 listopada 2019 r. weszły w życie przepisy określające obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności – zob. art. 108a ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Obowiązek ten może istnieć również w przypadkach, gdy podatnik wpłaca całość lub część zapłaty (np. zaliczkę czy przedpłatę) przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi wymienionych w załączniku nr 15 do u.p.t.u.
Potwierdził to Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie mechanizmu podzielonej płatności. W objaśnieniach tych Minister Finansów zajął jednak kontrowersyjne stanowisko, że w przypadkach takich o tym czy powstaje obowiązek zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności nie decyduje kwota dokonywanej płatności, lecz zasady ogólne, a więc wartość brutto faktury.
Nie do końca wiadomo o jaką fakturę chodzi, gdyż Minister Finansów nie wskazuje tego jednoznacznie. Skoro jednak Minister Finansów wskazuje, że „w przypadku zapłaty zaliczki w mechanizmie podzielonej płatności, podatnik powinien być w stanie udokumentować, że płacona przez niego zaliczka dotyczy konkretnej faktury, którą otrzymał po zapłacie zaliczki”, przyjąć według mnie należy, że chodzi o fakturę dokumentującą wpłaconą kwotę, czyli:
- wartość brutto faktury zaliczkowej – jeżeli wpłacona kwota jest dokumentowana fakturą zaliczkową,
- wartość brutto „zwykłej” faktury – jeżeli wpłacona kwota nie jest dokumentowana fakturą zaliczkową (np. dlatego że wpłata następuje w tym samym miesiącu co dostawa towarów lub wykonanie usługi, a w konsekwencji podatnik wystawia jedynie „zwykłą” fakturę dokumentującą tą czynność).
Do towarów wymienionych w załączniku nr 15 do u.p.t.u. należy, między innymi, benzyny, oleje napędowe, gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych (zob. poz. 92 załącznika nr 15 do u.p.t.u.). W konsekwencji przy wpłacaniu zaliczek na poczet zakupu paliwa konieczne może być dokonywanie wpłat z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Jest tak, jeżeli zaliczki te zostają udokumentowane fakturą zaliczkową lub końcową (w przypadkach, gdy faktury zaliczkowe nie są wystawiane) na kwotę przekraczającą 15.000 zł.
Pytanie dotyczy sytuacji, w której faktury zaliczkowe dokumentujące wpłacane zaliczki wystawiane są na kwoty nieprzekraczające 15.000 zł. W tej sytuacji nie istnieje obowiązek wpłacania zaliczek z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (mimo, że faktury rozliczeniowe wystawiane są na kwoty przekraczające 15.000 zł; oznacza to jedynie, że z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności opłacane muszą być te faktury rozliczeniowe).
Tomasz Krywan
doradca podatkowy online
Porada podatkowa opracowana w dniu 16 września 2020 r. dla:
