Wyszukaj interesujące zagadnienie w serwisie podatkoweopinie.pl
Pytanie: Spółka nabywa towar i wysyła go do swojego klienta obciążając go za transport (np. kurierem). Czy taką fakturę kodować jako usł. transportową w nowym JPK od października?
Odpowiedź: Nie, wskazanych faktur nie będzie trzeba oznaczać poprzez wskazywanie liczby 13 w ewidencji VAT oraz wpisywanie wartości 1 w polu GTU_13.
Uzasadnienie: W dniu 1 października 2020 r. wejdzie w życie rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. poz. 1988 z późn. zm.) – dalej r.s.z.d. Rozporządzenie to przewiduje, między innymi, wprowadzenie obowiązku wykazywania w ewidencji VAT oznaczeń liczbą dotyczących niektórych towarów i usług (zob. § 10 ust. 3 r.s.z.d.). Analogiczne oznaczenia wykazywane będą w nowym pliku JPK_VAT poprzez zaznaczanie wartości 1 w polach GTU_01 – GTU_13.
Dotyczyć to będzie, między innymi, świadczenia usług transportowych. Świadczenie tych usług oznaczane będzie przez wskazanie liczby 13 w ewidencji VAT (zob. § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c r.s.z.d.) oraz wpisanie wartości 1 w polu GTU_13.
Mając to na uwadze wyjaśnić pragnę, że podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). Przy czym podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy (zob. art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u.).
W świetle tych przepisów podstawa opodatkowania dostaw towarów transportowanych do nabywcy obejmuje również, co do zasady, koszty transportu, którymi obciążany jest nabywca (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 czerwca 2014 r. – ILPP2/443-330/14-2/SJ czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 lipca 2015 r. – IBPP3/4512-353/15/EJ). Jest tak nawet, jeżeli koszty transportu są wykazywane na fakturach dokumentujących dostawy transportowanych towarów w odrębnej pozycji (co poniekąd stanowi błąd – zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 sierpnia 2017 r. - 0112-KDIL1-3.4012.194.2017.2.AP czy wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 10 sierpnia 2017 r. - I SA/Go 264/17). Postępowanie w ten sposób nie wyłącza bowiem stosowania art. 29a ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., a w szczególności nie powoduje, że dochodzi do podlegających odrębnemu opodatkowaniu usług transportowych.
W związku z tym spółka, o której mowa, nie będzie musiała faktur, o których mowa, oznaczać poprzez wskazywanie liczby 13 w ewidencji VAT oraz wpisywanie wartości 1 w polu GTU_13. W rzeczywistości bowiem także w części dotyczącej kosztów transportu faktury te nie dokumentują świadczenia usług transportowych, lecz dostawy transportowanych towarów.
Tomasz Krywan
doradca podatkowy online
Porada podatkowa opracowana w dniu 14 września 2020 r. dla:
