Odpowiedzialność sprzedawcy za niedokonanie przez nabywcę płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności

Pytanie: W ramach działalności gospodarczej świadczę usługi budowlane. Sprzedałem podatnikowi usługę budowlaną za 30 000 zł brutto i niniejsze zdarzenie gospodarcze udokumentowałem fakturą zawierającą podatek VAT. Faktura zawierała adnotację „mechanizm podzielonej płatności", ale nabywca faktury uiścił zobowiązanie zwykłym przelewem, pomijając płatność z mechanizmem podzielonej płatności. Czy mi jako sprzedawcy grożą sankcje?

Odpowiedź: Nie, we wskazanej sytuacji nie grożą Panu żadne sankcje.

Uzasadnienie: Z art. 108a ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., wynika obowiązek dokonywania niektórych płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Obowiązek ten istnieje, jeżeli spełnionych jest pięć wynikających z przepisów warunków.

Jednocześnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. wynika obowiązek umieszczania na niektórych fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”. Obowiązek ten ciąży na podatnikach dokonujących dostaw towarów i usług, za które nabywcy – zgodnie z art. 108a ust. 1a u.p.t.u. – mają obowiązek dokonywania zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. Podatnicy, na których ciąży ten obowiązek (także w przypadku naruszenia tego obowiązku, tj. wystawienia faktury bez wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”), są obowiązani do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (zob. art. 108a ust. 1b u.p.t.u.). W świetle powyższego w przedstawionej sytuacji miał Pan w przedstawionej sytuacji obowiązek oznaczenia wystawionej faktury wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” (który to obowiązek Pan spełnił) oraz przyjąć płatność z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

Z obowiązujących przepisów nie wynika przy tym, aby naruszenie obowiązku wynikającego z art. 108a ust. 1b u.p.t.u. groziło podatnikom (sprzedawcom) jakimikolwiek sankcjami. W konsekwencji przepis określony w art. 108a ust. 1b u.p.t.u. stanowi tzw. lex imperfecta, czyli normę prawną pozbawioną jakiejkolwiek sankcji (inaczej niż wynikający z art. 106e ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. obowiązek umieszczania na niektórych fakturach wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”). Powoduje to, że we wskazanej sytuacji nie grożą Panu jako sprzedawcy żadne sankcje.

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Odpowiedź udzielona w dniu 12 października 2024 r. dla: