Wyszukaj interesujące zagadnienie w serwisie podatkoweopinie.pl
Pytanie: Świadczymy usługę obtrysku materiału powierzonego dla naszego niemieckiego klienta, klient ten dodatkowo zmówił u nas usługę transportową związaną z wywozem tych części. Nie świadczymy sług transportowych , wynajęliśmy w tym celu firmę transportowa która wykonała te usługę i otrzymaliśmy fakturę vat z podatkiem naliczonym. Czy usługę tę zgodnie z zamówieniem możemy wystawić dla klienta niemieckiego ze stawka NP a podatek naliczony od firmy transportowej podlega odliczeniu?
Odpowiedź: Miejsce świadczenia odsprzedawanej przez Państwa usługi transportowej znajduje się na terytorium Niemiec, a więc poza terytorium kraju. Świadczenie (odsprzedaż) tej usługi nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Należy ją zatem udokumentować fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT i z wyrazami „odwrotne obciążenie” i numerami VAT UE obu stron transakcji. Jednocześnie w przedstawionej sytuacji przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu usługi transportowej.
Opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce podlega, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.). A contrario – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce odpłatne świadczenie usług poza terytorium Polski. O tym czy świadczenie usług ma miejsce na terytorium kraju decydują przepisy o miejscu świadczenia usług, tj. przede wszystkim przepisy art. 28a-28o u.p.t.u..
Wskazane przepisy przewidują tylko dwa przypadki szczególnego sposobu ustalania miejsca świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatników (zob. art. 28f ust. 1a u.p.t.u.), jednak żaden z tych przypadków nie ma w przedstawionej sytuacji miejsca. W konsekwencji miejsce świadczenia obu wskazanych usług należy ustalić na zasadach ogólnych określonych w art. 28b u.p.t.u..
Zasadą wynikającą z tych przepisów jest, że miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (zob. art. 28b ust. 1 u.p.t.u.). Nieliczne wyjątki od tej zasady określają przepisy art. 28b ust. 2-4 u.p.t.u., jednak z treści pytania nie wynika, aby któryś z nich mógł mieć w przedstawionej sytuacji zastosowanie.
Powoduje to, że miejsce świadczenia odsprzedawanej przez Państwa usługi transportowej znajduje się na terytorium Niemiec, a więc poza terytorium kraju. Świadczenie (odsprzedaż) tej usługi nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Należy ją zatem udokumentować fakturą bez danych dotyczących stawki podatku (ewentualnie ze stawką NP) i kwoty podatku VAT (zob. art. 106e ust. 5 pkt 1 u.p.t.u.) i z wyrazami „odwrotne obciążenie” (zob. art. 106e ust. 1 pkt 18 u.p.t.u.) i numerami VAT UE obu stron transakcji (zob. art. 106e ust. 1 pkt 24 u.p.t.u.).
Jednocześnie w przedstawionej sytuacji przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu usługi transportowej. Prawo to wynika z art. 86 ust. 8 pkt 1 u.p.t.u., który stanowi, że prawo do odliczenia przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Tomasz Krywan, doradca podatkowy
Odpowiedź udzielona w dniu 15 października 2021 r. dla:
