Wyszukaj interesujące zagadnienie w serwisie podatkoweopinie.pl
Pytanie: Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych ( PKD 66.22.Z - działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych). Na podstawie art 43 ust. 1 pkt 37 korzysta ze zwolnienia z VAT. W najbliższym czasie planuje podjęcie dodatkowej działalności w zakresie pośrednictwa finansowego. Przedsiębiorca chce wejść we współpracę z agencją płatniczą od której będzie otrzymywał wynagrodzenie prowizyjne. Czy to wynagrodzenie - pośrednictwo finansowe - będzie miało wpływ na status VAT ? Czy to wynagrodzenie należy brać po uwagę do liczenia limitu w danym roku? Czy po przekroczeniu przychodu o którym mowa w art. 113 ust. 1 z tych dwóch źródeł : pośrednictwo ubezpieczeniowe i pośrednictwo finansowe podatnik będzie musiał dokonać czynności zarejestrowania do VAT?
Odpowiedź: W przedstawionej sytuacji podatnik ustalając prawa do zwolnienia podmiotowego obowiązany jest uwzględniać wartość zwolnionych od podatku VAT usług pośrednictwa finansowego. Podatnik ustalając prawo do tego zwolnienia nie musi natomiast uwzględniać wartości usług pośrednictwa ubezpieczeniowego. Jeżeli podatnik będzie świadczył wyłącznie wskazane w treści pytania usługi, nie będzie miał obowiązku rejestracji VAT nawet, jeżeli wartość świadczonych przez niego usług pośrednictwa finansowego przekroczy 200.000 zł. Nadal bowiem będzie korzystał ze zwolnienia z obowiązku rejestracji VAT jako podatnik wykonujący wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo z podatku VAT.
Uzasadnienie: Przepisy zwalniają od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm. – dalej u.p.t.u.), jak również sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200.000 zł (zob. art. 113 ust. 9 u.p.t.u.). Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe. Podatnicy korzystający z tego zwolnienia nie naliczają podatku VAT należnego oraz zwolnieni są z większości obowiązków w zakresie VAT, np. nie muszą rejestrować się jako podatnicy VAT (zob. art. 96 ust. 3 u.p.t.u.).
Przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego nie uwzględnia się jednak wartości całej sprzedaży, gdyż przepisy art. 113 ust. 2 u.p.t.u. zawierają wyłączenia w tym zakresie. Z przepisów tych wynika między innymi zasada, że przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego nie uwzględnia się wartości sprzedaży zwolnionej przedmiotowo od podatku VAT (zob. art. 113 ust. 2 pkt 2 u.p.t.u.). Istnieją jednak również wyjątki od tej zasady, które dotyczą między innymi usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 u.p.t.u. oraz usług ubezpieczeniowych, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji podatnik ustalając prawa do zwolnienia podmiotowego obowiązany jest uwzględniać wartość zwolnionych od podatku VAT usług pośrednictwa finansowego (zakładając, że są to usługi należące do usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 u.p.t.u.). Podatnik ustalając prawo do tego zwolnienia nie musi natomiast uwzględniać wartości usług pośrednictwa ubezpieczeniowego (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lutego 2021 r. - 0113-KDIPT1-1.4012.885.2020.2.WL).
Wskazać jednocześnie pragnę, że jeżeli podatnik będzie świadczył wyłącznie wskazane w treści pytania usługi, nie będzie miał obowiązku rejestracji VAT nawet, jeżeli wartość świadczonych przez niego usług pośrednictwa finansowego przekroczy 200.000 zł. Nadal bowiem będzie korzystał ze zwolnienia z obowiązku rejestracji VAT jako podatnik wykonujący wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo z podatku VAT (zob. art. 96 ust. 3 u.p.t.u.).
Tomasz Krywan, doradca podatkowy
Odpowiedź udzielona w dniu 20 października 2021 r. dla:
