Wsteczne rozpoznanie importu usług

Pytanie: Otrzymałam fakturę z Holandii za usługę wykonaną 10.09.2021, fakturę otrzymałam w 10.2021. W jakim okresie powinnam rozliczyć podatek vat należny i naliczony ? Czy mogę oba podatki należny i naliczony rozliczyć za m-c 10.2021, czy muszę się cofnąć i dokonać korekty za m-c 09.2021r. Ta sam sytuacja ale dotyczy okresu przed zmianami, faktura z Holandii za usługi z 06.2021 otrzymana we 09.2021 . Nie wykazałam w żadnym z miesięcy podatku należnego. Muszę się cofnąć i skorygować m-c 06.2021 wykazując podatek należny i naliczony , czy mogę zrobić to za m-c 09.2021?

Odpowiedź: Podatek należny z tytułu importu usług należy w przypadku wskazanych usług rozpoznać odpowiednio we wrześniu i czerwcu 2021 r. (nie jest dopuszczalne rozpoznanie podatku należnego w miesiącach otrzymania faktur). Również w tych miesiącach najlepiej odliczyć kwotę podatku należnego jako kwotę podatku naliczonego, gdyż odliczenie późniejsze spowoduje powstanie zaległości podatkowej odpowiednio we wrześniu 2021 r. oraz w czerwcu 2021 r.

Uzasadnienie: W przeszłości istniały przepisy określające szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług. Obecnie przepisów takich nie ma, a w konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje z chwilą powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia nabywanej usługi. Najczęściej zatem obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje na zasadach ogólnych wynikających z przepisów art. 19a ust. 1 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., czyli:

1. z chwilą otrzymania przez zagranicznego usługodawcę całości lub części zapłaty – w zakresie w jakim zapłata taka otrzymywana jest przed wykonaniem usługi (zob. art. 19a ust. 8 u.p.t.u.),
2. z chwilą wykonania usługi – w pozostałym zakresie (zob. art. 19a ust. 1 u.p.t.u.).

Oznacza to, że obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi wykonanej we wrześniu 2021 r. powstał we wrześniu 2021 r. (zakładając, że usługodawca nie otrzymał wcześniej zapłaty), zaś obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi wykonanej w czerwcu 2021 r. powstał w czerwcu 2021 r. (z analogicznym zastrzeżeniem). W konsekwencji podatek należny z tytułu importu usług należy w przypadku wskazanych usług rozpoznać odpowiednio we wrześniu i czerwcu 2021 r. (nie jest dopuszczalne rozpoznanie podatku należnego w miesiącach otrzymania faktur). Również w tych miesiącach najlepiej odliczyć kwotę podatku należnego jako kwotę podatku naliczonego, gdyż odliczenie późniejsze spowoduje powstanie zaległości podatkowej odpowiednio we wrześniu 2021 r. oraz w czerwcu 2021 r. (zob. art. 86 ust. 10, 10b pkt 3 i 11 u.p.t.u.).

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Odpowiedź udzielona w dniu 15 października 2021 r. dla: