Wyszukaj interesujące zagadnienie w serwisie podatkoweopinie.pl
Pytanie: Przedsiębiorca jest zwolniony podmiotowo z podatku VAT. W trakcie 2024 r. będzie nabywał od kontrahenta unijnego maszyny. Spodziewa się, że wartość nabyć do końca 2024 r przekroczy 50.000 zł. Przy czym będzie to kilka nabyć, z których każde jednostkowe nabycie będzie w wartości niższej. Niemniej suma wszystkich zakupów może przekroczyć ww. wartość . Czy w takiej sytuacji podatnik do momentu nie przekroczenia kwoty może nabywać towary bez obowiązku posiadania NIP UE i rozliczania WNT w kraju i dopiero po przekroczeniu tej kwoty lub z momentem przekroczenia będzie musiał dokonać rejestracji czy też z racji tego, że zakłada że wartość 50 000 zł do końca 2024 r. przekroczy od razu powinien dokonać rejestracji do VAT UE i posługiwać NIP UE rozliczając WNT?
Odpowiedź: Tak, w przedstawionej sytuacji do momentu przekroczenia kwoty 50.000 zł do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów u podatnika nie będzie dochodzić. Do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów u podatnika dochodzić będzie (z czym wiązać się będzie obowiązek rejestracji VAT UE podatnika) dopiero od momentu przekroczenia tej kwoty.
Uzasadnienie: Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361 – dalej u.p.t.u.). Do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów dochodzi najczęściej, jeżeli spełnione są łącznie cztery warunki:
- dochodzi do nabycia prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (zob. art. 9 ust. 1 u.p.t.u.), oraz
- nabywcą towarów jest podatnik, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika, lub nabywcą towarów jest osoba prawna niebędąca podatnikiem,
- dokonujący dostawy jest podatnikiem,
- nie ma zastosowania żadne z określonych przepisami art. 10 u.p.t.u. wyłączeń występowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Mając to na uwadze wskazać należy, że z art. 10 u.p.t.u. wynika między innymi wyłączenie występowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów przez podatników korzystających ze zwolnienia podmiotowego. Wyłączenie to ma zastosowanie, o ile łącznie spełnione są trzy warunki, tj.:
- całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 50 000 zł (zob. art. 10 ust. 1 pkt 2 lit. a u.p.t.u.), oraz
- całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł (zob. art. 10 ust. 2 u.p.t.u.), oraz
- podatnicy ci nie wybrali opodatkowania wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów poprzez złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o takim wyborze albo przez podanie dokonującemu dostawy towarów posiadanego numeru VAT UE (zob. art. 10 ust. 6 u.p.t.u.).
Z przepisów art. 10 u.p.t.u. (ani z żadnych innych przepisów) nie wynika, aby przedmiotowe wyłączenie nie miało zastosowania ze względu na przewidywanie przez podatnika przekroczenia limitu 50.000 zł. W konsekwencji w przedstawionej sytuacji do momentu przekroczenia kwoty 50.000 zł do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów u podatnika nie będzie dochodzić. Do wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów u podatnika dochodzić będzie (z czym wiązać się będzie obowiązek rejestracji VAT UE podatnika) dopiero od momentu przekroczenia tej kwoty (zob. art. 10 ust. 5 u.p.t.u.).
Tomasz Krywan, doradca podatkowy
Odpowiedź udzielona w dniu 22 kwietnia 2024 r. dla:
