Wysokość VAT w przypadku sprzedaży w cukierni

Pytanie:  Podatnik aktywny VAT sprzedaje w ramach cukierni ciasta i wypieki cukiernicze. W zależności od miejsca spożycia są one sprzedawane na miejscu i na wynos. Wszystkie wyroby znajdują się w witrynach, klient decyduje czy chce kupić na miejscu czy na wynos, następnie obsługa pakuje zakupione produkty w kartonowe opakowania lub przygotowuje do spożycia na miejscu poprzez nałożenie na talerzyk i nabija paragon na kasę fiskalną. Czy sprzedaż na wynos należy traktować jako sprzedaż usług związanych z wyżywieniem ze względu na np. zapakowanie towaru czy jako sprzedaż towarów opodatkowanych właściwą stawką VAT? Czy spożycie na miejscu należy traktować jako sprzedaż usług związanych z wyżywieniem 8% VAT? Jak należy opodatkować sprzedaż jeśli klient kupuje również kawę?

Odpowiedź: Uważam, że w przypadku sprzedaży wskazanych wyrobów cukierniczych na wynos podatnik, o którym mowa, dokonuje dostaw towarów. Dostawy te najprawdopodobniej opodatkowane są podatkiem VAT według stawki 5%.
Natomiast w przypadku sprzedaży przedmiotowych wyrobów cukierniczych sprzedawanych do spożycia na miejscu poprzez nałożenie na talerzyk dochodzi do świadczenia usługi związanej z wyżywieniem. Świadczenie tej usługi jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%.

Z kolei sprzedaż kawy jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23%.

Odpowiedź: Na podstawie art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 361) – dalej u.p.t.u., do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu obejmującym usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56) stosuje się co do zasady stawkę VAT w wysokości 8%. W konsekwencji czynności takie są co do zasady opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8%.

Stawka ta nie ma jednak zastosowania do sprzedaży napojów, towarów i posiłków wymienionych przepisami art. 41 ust. 12f pkt 1-3 u.p.t.u., tj.:

1. napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do u.p.t.u. lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania;
2. towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do u.p.t.u. lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie;
3. posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do u.p.t.u. (tj. homary, ośmiornice i inne towary objęte kodami CN 0306 – 0308, kawior i namiastki kawioru objęte kodem CN 1604 oraz przetwory z homarów, ośmiornic oraz innych towarów objętych kodem CN 1603 00).

W zakresie tym sprzedaż jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23%.

Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że sprzedaż gotowych towarów na wynos nie jest na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług klasyfikowana w grupowaniu obejmującym usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56). Uważam w związku z tym, że w przypadku sprzedaży wskazanych wyrobów cukierniczych na wynos podatnik, o którym mowa, dokonuje dostaw towarów. Dostawy te najprawdopodobniej opodatkowane są podatkiem VAT według stawki 5%.

Natomiast w przypadku sprzedaży przedmiotowych wyrobów cukierniczych sprzedawanych do spożycia na miejscu poprzez nałożenie na talerzyk dochodzi do świadczenia usługi związanej z wyżywieniem. Świadczenie tej usługi jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 8% (na podstawie art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.).

Powyższe nie dotyczy sprzedaży kawy, gdyż nie jest ona wyrobem gotowym do sprzedaży, lecz jest sporządzana na zamówienie. W konsekwencji sprzedaż kawy na wynos stanowi świadczenie usługi przygotowania i podania napoju (PKWiU 56.30.10.0). Przy czym świadczenie tej usługi ze względu na brzmienie art. 41 ust. 12f pkt 1 u.p.t.u. jest opodatkowane podatkiem VAT według stawki 23% (na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.).

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Odpowiedź udzielona w dniu 10 kwietnia 2024 r. dla: