Zawieszenie działalności a obowiązek przesyłania plików JPK_VAT

Pytanie: Podatnik na JDG zawiesił działalność od 01/07/2022r. Czy ma obowiązek składać JPK za okres zawieszenia? Nadmienię iż podatnik jest podatnikiem unijnym i dotychczas co miesiąc składał deklarację VAT-UE w związku z unijnym świadczeniem usług. Czy jest istotne co zostało wpisane w zgłoszeniu rejestracyjnym do VAT -UE w ww. przypadku?

Odpowiedź: Uważam, że jeżeli nie ma miejsca żaden z wymienionych w uzasadnieniu przypadków, wskazany podatnik nie musi przesyłać pliku JPK_VAT.

Uzasadnienie: Na podstawie art. 99 ust. 7a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji VAT za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. Zwolnienie to nie ma charakteru bezwzględnego, gdyż w art. 99 ust. 7b u.p.t.u. określone są przypadki, w których zwolnienie to nie ma zastosowania. Dotyczy to:

• podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
• podatników dokonujących importu usług lub nabywających towary - w zakresie których są podatnikiem;
• okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego;
• okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego.

Jeżeli żaden tych przypadków w przedstawionej sytuacji nie ma miejsca, wskazany podatnik nie musi przesyłać części deklaracyjnej nowego pliku JPK_VAT.

Ani przy tym z przepisów art. 99 u.p.t.u., ani z art. 109 u.p.t.u. nie wynika przy tym, aby w zakresie obowiązku przesyłania ewidencji VAT odpowiednio stosowane były przepisy art. 99 ust. 7a-7b u.p.t.u.. Uważam jednak, że skoro obowiązki składania deklaracji VAT oraz ewidencji VAT zostały ze sobą połączone, przepisy te powinny mieć w omawianym zakresie odpowiednie zastosowanie. Aktualne w tym zakresie pozostaje wyjaśnienie Ministerstwa Finansów wydane na gruncie przepisów obowiązujących do 30 września 2020 r., w którym czytamy, że „w przypadku zawieszenia prowadzenia działalności gospodarczej nie trzeba składać deklaracji podatkowych – za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy (zgodnie z art. 99 ust. 7a u.p.t.u.). Oznacza to również brak obowiązku prowadzenia ewidencji VAT. Jeżeli podatnik z powodu zawieszenia działalności gospodarczej nie dokonuje zapisów w ewidencji VAT, nie ma obowiązku przesyłania JPK_VAT za okresy zawieszenia”.

Uważam zatem, że jeżeli żaden z wymienionych powyżej przypadków w przedstawionej sytuacji nie ma miejsca, wskazany podatnik nie musi również przesyłać części ewidencyjnej nowego pliku JPK_VAT, a więc nie musi przesyłać pliku JPK_VAT w ogóle. Bez znaczenia jest przy tym okoliczność, że podatnik, o którym mowa, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE i dotychczas składał informacje podsumowujące VAT-UE. Nie jest to okoliczność istotna z punktu widzenia udzielonej odpowiedzi.

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Odpowiedź udzielona w dniu 25 lipca 2022 r. dla: